FLEXIBEL BUDGETS

A. Anggaran Fleksibel
Karakteristik Anggaran Fleksibel
Anggaran fleksibel meliputi perubahan-perubahan rekening biaya yang terjadi sebagai
konsekuensi perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel menyediakan perkiraan-perkiraan
berapakah biaya untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Pada saat anggaran
fleksibel digunakan dalam evaluasi kenerja, biaya sesungguh-nya dibandingkan dengan biaya
yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas sesungguhnya selama periode tertentu daripada
biaya yang dianggarkan dari origi-nal budget. Terdapat perbedaan-perbedaan yang sangat
penting - terutama untuk biaya variabel. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat,
maka sangat sulit untuk menginterpretasikan biaya sesungguhnya dengan yang dianggarkan.

Kekurangan Anggaran Statis

Pada Pebruari, Rick dengan hati - hati menyiapkan anggaran bulan Maret untuk item
biaya overhead pabrik seperti di peraga 11-1. Rick percaya jumlah pelanggan yang dilayani
dalam bulan tersebut merupakan cara terbaik mengukur keseluruhan tingkat aktivitas di
salonnya. Kunjungan pelanggan ini disebut sebagai kunjungan klien. Pelanggan yang datang
ke salonnya dan ditata rambutnya dihitung sebagai kunjungan seorang klien. Setelah
berdiskusi dengan Victoria Kho, Rick mengiden-tifikasi 3 kategori utama biaya overhead
pabrik--persediaan penataan rambut, sambutan untuk klien dan listrik--dan 4 kategori utama
biaya tetap yaitu upah dan gaji staf, sewa, asuransi dan keperluan - keperluan lain di luar
listrik. Sambutan untuk klien terdiri dari bunga, permen dan gelas-gelas sampanye yang
diberikan pada saat para pelanggan ada di salon. Rick menganggap listrik sebagai biaya
variabel karena hampir semua listrik di salon digunakan untuk mengeringkan rambut,
mengeriting rambut, dan peralatan penataan rambut lainnya.
Peraga 11- 1
RICK'S HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret

Jumlah kunjungan klien yang dianggarkan 5.000

Biaya overhead pabrik variabel yang dianggarkan:
persediaan penataan rambut$ 6.000
sambutan untuk klien20.000
listrik1.000
Biaya overhead pabrik variabel 27.000
Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan:
gaji dan upah staf 8.000
sewa12.000
asuransi1.000
utilities diluar listrik500
Biaya overhead pabrik variabel21.500
Biaya overhead pabrik yang dianggarkan$48.500

Untuk mengembangkan anggaran biaya overhead pabrik, Rick memperkirakan biaya

rata-rata untuk kunjungan per klien sebesar $1,20 untuk persediaan penataan rambut, $4
untuk sambutan klien dan $0,20 untuk listrik. Berdasarkan perkiraan 5.000 kunjungan klien
dalam bulan Maret, Rick menganggarkan sebesar $6.000 ($1,20 per kunjuangan klien X
5.000 kunjungan klien) untuk persediaan penataan rambut, $20.000 ($4 per kunjungan lien X
5.000 kunjungan klien) untuk sambutan klien dan $1.000 ($0,2 per kunjungan klien X 5.000
kunjungan) untuk listrik.
Anggaran untuk item biaya overhead pabrik didasarkan pada catatan biaya yang
dikeluarkan di masa lalu. Anggaran ini meliputi $8.000 gaji dan upah staf, $12.000 sewa,
$1.000 asuransi dan $500 untuk keperluan lain diluar listrik.
Pada Maret, Rick menyiapkan laporan yang membandingkan biaya dianggar-kan
dengan biaya sesungguhnya, di peraga 11-2. Masalah yang muncul disadari oleh Rick adalah
perbandingan antara biaya pada tingkat aktivitas (5.200 kunjungan klien) dengan biaya pada
tingkat aktivitas yang berbeda (5.000 kunjungan klien). Pada saat Rick mempunyai 200 lebih
kunjungan klien dibandingkan yang diharap-kan, biaya variabelnya seharusnya lebih tinggi
dari yang dianggarkan.
Laporan kinerja anggaran statis membingungkan pengendalian terhadap aktivitas dan
pengendalian terhadap biaya. Dari sudut pandang Rick, peningkatan aktivitas merupakan hal
yang baik dan harus dihitung sebagai selisih yang menguntungkan, tetapi peningkatan
aktivitas mempunyai pengaruh yang negatif pada biaya di laporan. Rick mengetahui sesuatu
harus dilakukan untuk membuat laporan lebih berarti, tetapi dia tidak tahu pasti apa yang
akan dilakukannya. Rick dan Victoria Kho akan mendikusikan langkah selanjutnya.
Peraga 11- 2
RICK'S
Angg
Untuk bulan yang be

Sesungguhn
Kunjungan
Biaya over
persediaan penataan r
sambutan untuk k
listrik1
Biaya overhead pabrik
Biaya ove
gaji.dan upah
sewa1
asuran
utilities dilu
Biaya overhead pab
Biaya overhead pabrik t

*Selisih biaya untuk biaya variabel dan overhead pabrik total tidak berguna untuk mengevaluasi bagaimana baiknya biaya dikontrol jika selis

Bagaimana Anggaran Fleksibel Bekerja

Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak harus
statis. Berdasarkan tingkat aktivitas seungguhnya, anggaran dapat disesuai-kan untuk
menunjukkan berapa besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu. Untuk mengilustrasikan
bagaimana anggaran fleksibel berjalan, Victoria menulis laporan bagi Rick, laporan tersebut
mudah disusun (Peraga 11-3). Laporan tersebut menun-jukkan bagaimana biaya overhead
pabrik dapat diharapkan untuk berubah, ter-gantung pada tingkat aktivitas bulanan. Dalam
rentang aktivitas 4.900 - 5.200 kunjungan klien, biaya tetap diharapkan untuk tetap sama.
Untuk biaya overhead pabrik variabel, Victoria mengalikan biaya-biaya per klien ($1,20
untuk persediaan penataan rambut, $4 untuk sambutan klien, dan $0,20 untuk listrik) dengan
jumlah kunjungan klien yang tepat untuk masing-masing kolom. Sebagai contoh, $1,20 biaya
persediaan penataan rambut dikalikan dengan 4.900 kunjungan klien untuk memperoleh total
cost sebesar $5.880 untuk persediaa penataan rambut pada tingkat aktivitas tersebut.
Peraga 11- 3: Ilustrasi Konsep Penganggaran Fleksibel

RICK'S HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret

Rumus BiayaAktivitas (dalam kunjungan klien)

(per kunjungan klien)4.9005.0005.1005.200
Biaya overhead pabrik variabel:
persediaan penataan rambut $ 1,2$ 5.580$ 6.000$ 6.120$ 6.240
sambutan untuk klien49.60020.00020.40020.800
listrik (variabel)0,2 9801.0001.0201.040
Total Biaya overhead pabrik variabel$ 5,426.46027.00027.54028.080

Biaya overhead pabrik tetap:

gaji.dan upah staf8.0008.0008.0008.000
sewa12.00012.00012.00012.000
asuransi1.0001.0001.0001.000
utilities diluar listrik500500500500
Total Biaya overhead pabrik tetap 21.50021.50021.50021.500
Biaya overhead pabrik total $ 47.960$ 48.500$ 49.040$ 49.580

Peraga 11- 4

RICK'S HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret

Jumlah kunjungan klien yang dianggarkan 5.000

Jumlah kunjungan klien sesungguhnya 5.200

Rumus BiayaBiaya sesungguh-Anggaran ber-Selisih(per kunjungan klien) nya untuk 5.200 dasarkan 5.200kunjungankunjungan
Biaya overhead pabrik variabel:
persediaan penataan rambut $ 1,2$ 6.400$ 6.240$ 160
sambutan untuk klien422.30020.8001.500
listrik (variabel)0,2 1.0201.04020
Total Biaya overhead pabrik variabel$ 5,429.72028.0801.640

Biaya overhead pabrik tetap:

gaji.dan upah staf8.1008.000100
sewa12.00012.000-0-
asuransi1.0001.000-0-
utilities diluar listrik47050030
Total Biaya overhead pabrik tetap 21.57021.50070
Biaya overhead pabrik total $ 51.290$ 49.580$ 1.710

Menggunakan Konsep Penganggaran Fleksibel dalam Evaluasi Kinerja

Untuk memperoleh ide yang lebih baik tentang seberapa bagus biaya overhad pabrik
variabel dikendalikan dalam bulan Maret, Victoria menerapkan konsep pe nganggaran
fleksibel untuk menciptakan laporan kinerja baru (peraga 11-4). Dengan menggunakan
pendekatan anggaran fleksibel, Victoria menyusun kembali anggaran berdasarkan jumlah
kunjungan klien sesungguhnya pada bulan tersebut.
 Budget tersebut disiapkan dengan mengalikan tingkat aktivitas sesungguhnya dengan
rumus biaya untuk tiap-tiap kategori biaya variabel. Sebagai contoh, dengan menggunakan
$1,20 per kunjungan klien, maka total cost untuk persediaan penata-an rambut dengan 5.200
kunjungan klien adalah sebesar $6.240 ($1,20 X 5.200). Pada saat biaya persediaan penataan
rambut sebesar $6.400, maka akan timbul selisih tidak menguntungkan sebesar $160.
Bandingkan laporan kinerja peraga 11-4 dengan pendekatan anggaran statis peraga 11-2.
Dengan pendekatan anggaran statis diperoleh selisih untuk persedia-an penataan rambut
sebesar $400 tidak menguntungkan. Dalam peraga tersebut, apel dibandingkan dengan jeruk
dalam kasus item biaya variabel. Biaya sesungguh-nya pada tingkat aktivitas tertentu
dibandingkan dengan biaya yang dianggarkan pada tingkat aktivitas yang berbeda. Karena
aktivitas se-sungguhnya lebih tinggi sebesar 200 kunjungan klien jika dibandingkan dengan
aktivitas yang dianggarkan, maka total cost untuk persediaan penataan rambut adalah sebesar
$240 ($1,20 per kunjungan klien X 200 kunjungan klien) lebih tinggi dibandingkan dengan
yang dianggarkan. Sebagai akibatnya, $240 dari $400 selisih "tidak menguntungkan" dalam
laporan kinerja anggaran statis di peraga 11-2 adalah tidak sesungguhnya.
Kebalikannya, laporan kinerja anggaran fleksibel pada peraga 11-4 menyedia-kan
penilaian kinerja yang lebih valid. Apel dibadingkan dengan apel. Biaya sesung-guhnya
dibandingkan dengan berapa besar biaya yang seharusnya pada tingkat aktivitas sesungguhya
tersebut. Jika hal ini dilakukan, kita melihat bahwa terdapat selisih sebesar $160 tidak
menguntungkan dan bukannya $400 tidak menguntung-kan seperti yang ada dalam laporan
kinerja anggaran statis original. Dalam bebe-rapa kasus, seperti dalam laporan Rick mengenai
listrik, selisih yang tidak mengun-tungkan dapat diubah ke dalam selisih menguntungkan
apabila kenaikan aktivitas diperhitungkan secara tepat dalam laporan kinerja.

Mengukur Aktivitas Suatu Pilihan yang Kritis

Apa yang seharusnya digunakan sebagai ukuran aktivitas ketika perusahaan
menghasilkan berbagai macam produk dan jasa? Paling sedikit ada 3 faktor yang penting
dalam penyeleksian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel biaya overhead pabrik.
1. Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya over-head
pabrik vadabel.
2. Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam dollar atau mata uang yang lain.
3. Dasar aktivitas seharusnya sederhana dan mudah untuk dipahami.
B. Selisih Biaya overhead Pabrik variabel- Tinjauan Lebih Dalam.
Masalah khusus muncul pada saat anggaran fleksibel didasarkan pada jam kegiatan
(seperti misalnya jam kerja langsung) dan bukan berdasarkan pada jumlah produk atau
jumlah pelangganyang dilayani. Masalahnya berkaitan dengan apakah jam kerja
sesungguhnya atau jam standar yang seharusnya digunakan untuk mengembangkan anggaran
fleksibel dalam laporan kinerja.

Masalah Jam Kerja Standar vs Sesungguhnya

Sifat masalah ini paling baik dapat dilihat melalui contoh khusus. MicroDrive
Corporation adalah perusahaan manufaktur personal komputer motor disk drive. Data
mengenai biaya overhead pabrik variabel namapak di peraga 11-5.
MicroDrrive Corporation menggunakan jam mesin sebagai dasar dalam ang-garan
fleksibelnya. Berdsarkan produksi yang dianggarakan sebesar 25.000 motor dengan standar 2
jam mesin per motor, maka tingkat aktivitasyang dianggarakan sebesar 50.000 jam mesin.

Peraga 11 - 5: Data Micro Drive Corporation

Produksi yang dianggarkan 25.000 motor
Produksisesungguhnya 20.000 motor
Jam mesin standar per motor 2 jam mesin per motor
Jam mesin yang dianggarkan (2 3 25.000) 50.000 jam mesin
Jam mesin standar diijinkim untuk produksi
Sesungguhnya (2 3 20.000) 40.000 jam mesin
Jam mesin sesungguhnya 42.000 jam mesin
Biaya overhead pabrik variabel per jam mesin:
Tenaga kerja tidak langsung $0,80 per jam mesin
Minyak pelumas 0,30 per jam mesin
Tenaga 0,40 per jam mesin

Total biaya overhad pabrik variabel sesungguhnya:

Tenaga kerja tidak langsung $36.600
Minyak pelumas 11.000
Tenaga 24.000
Total biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya $71.000
 Bagaimanapun, produksi sesungguhnya untuk tahun tersebut hanya sebesar 20.000 motor,
dan 42.000 jam mesin digunakan untuk menghasilkan motor tersebut. Berdasarkan stndar
tersebut, hanya 40.000 jam mesin yang harus digunakan (40.000 jam = 2 jam per motor X
20.000 motor)
Dalam menyiapkan laporan kinerja biaya overhead pabrik untuk tahun tersebut,
MicroDrive dapat menggunakan 42.000 jam mesin sesungguhnya yang digunakan selama
tahun tersebut atau 40.000 jam mesin yang digunakan sesuai dengan standar. Jika jam
sesungguhnya digunakan, hanya selisih pengeluaran yang akan dihitung. Jika jam standar
yang digunakan, maka selisih efisiensi dan pengeluaran yang akan dihitung.

Selisih Pengeluaran
Jika MicroDrive Corp. mendasarkan laporan kinerja biaya overhead pabrik pada 42.000
jam mesin yang sesungguhnya dikerjakan selama tahun tersebut, maka laporan kinerja akan
menunjukkan selisih pengeluaran biaya overhead pabrik saja. Laporan kinerja yang disiapkan
dengan cara ini ditunjukkan dalam peraga 11-6.
Rumus untuk selisih pengeluaran adalah sebagai berikut:
Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik
= variabel
( AH X AR ) - ( AH X SR )

Actual hours Actual rate Standar rate

(jam kerja sesungguhnya)(tarif sesung-guhnya) (tarif standar)

atau, Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik = AH (AR - SR)

Peraga 11 - 6

MICRODRIVE CORPORATION
Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember

Budget allowancesMembandingkan
didasar-kan padaanggaran
42.000 Jam
terhadap
mesinbiaya
yangoverhead
sesungguhnya
sesungguhnya menghasilkan hanya selisih pengeluaran

Jam mesin yang dianggarkan 50.000

Jam mesin sesungguhnya 42.000
Jam mesin standar yang diijinkan 40.000

Rumus BiayaBiaya sesungguh-Anggaran ber-Selisih (per jam mesin) nya untuk 42.000 dasarka 42.000pengeluaranjam mesinjam mesin
(AH x AR)(AH x SR)
Biaya overhead pabrik variabel:
Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80$ 36.000$ 33.600$ 2.400 TM
Minyak pelumas0,3011.00012.6001.600 M
Tenaga0,40 24.00016.8007.200 TM
Total Biaya overhead pabrik variabel$ 1,50$ 71.000$ 63.0008.000 TM

*42.000 jam mesin-3 $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

INTERPRETASI SELISIH PENGELUARAN Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik

variabel hanya berguna jika cost driver untuk biaya overhead pabrik variabel menggunakan
jam kerja yang sesungguhnya digunakan. Anggaran fleksibel yang berdasar jam kerja
sesungguhnya yang digunakan merupakan benchmark yang valid yang menunjukkan berapa
besar total biaya overhead yang dikeluarkan selama periode tersebut. Biaya overhead pabrik
sesungguhnya akan lebih besar dan benchmarknya, mengakibatkan selisih yang tidak
menguntungkan jika (1) item biaya overhead pabrik variabel untuk membeli lebih banyak
dibandingkan standar yang diperbolehkan atau (2) item biaya overhead pabrik variabel yang
digunakan lebih banyak dibandingkan standar yang diperkenankan. Jadi selisih pengeluaran
akan meliputi selisih kuantitas dan selisih harga.

Selisih Efisiensi dan Selisih Pengeluaran

Peraga 11 - 7
 MICRODRIVE CORPORATION
Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Budget allowences berdasarkan 40.000 jam mesin waktu yang seharusnya digunakan Pendekatan
untuk, memproduksi output 20.000selisih
ini menghasilkan motor-42.000 jam
efisiensi kerja
dan sesungguhnya.
pengeluaran
Jam mesin yang dianggarkan 50.000
Jam mesin sesungguhnya 42.000
Jam mesin standar yang diijinkan 40.000
Biaya Overhead Pabrik

(1)(2)(3) Pemisahan selisih total

RumusBiayaAnggaranAnggaran
BiayaSesungguh-BerdasarBerdasar
(per jamnya 42.00042.000 jam40.000 jamSelisihSelisih Pe-Selisih
Mesin)Jam mesinmesinmesintotalngeluaranEfisiensi
(AH x AR)(AH x SR)(SH x SR)(1) - (3)(1) (2)(2) (3)
Biaya overhead pabrik
variabel:
Tng krj tdk langsung $ 0,80$ 36.000$ 33.600$ 32.000$ 4.000 TM$ 2.400 TM$ 1.600 TM
Minyak pelumas0,3011.00012.60012.0001.000 M1.600 M600 TM
Tenaga0,40 24.00016.80016.0008.000 TM$ 8.000 TM800 TM
$ 1,50$ 71.000$ 63.000$ 60.000$11.000TM$ 8.000 TM$ 3.000 TM

*42.000 jam mesin 3x $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

Jika manajemen Micro Drive Corporation menginginkan selisih efisiensi dan selisisih
pengeluaran untuk biaya overhead pabrik variabel, maka harus dihitung eadangan anggaran
untuk 40.000 jam mesin dan tingkat aktivitas 42.000 jam mesin. Laporan kinerja yang
disiapkan dengan cara ini nampak dalam peraga 11-7.
Perhatikan dalam peraga 11-7 bahwa selisih pengeluaran sama dengan selisih
pengeluaran yang ada di peraga 11-6. Laporan kinerja dalam peraga 11-7 diperluas sehingga
juga mencakup selisih efisiensi. Selisih efisiensi dan selisih pengeluaran bersama-sama
membentuk selisih total.
INTERPRETASI SELISIH EFISIENSI Seperti halnya selisih pengeluaran biaya
overhead pabrik variabel, selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel hanya ber-guna jika
cost driver untuk biaya overhead variabel menggunakan jam sesungguh-nya yang digunakan.
Kemudian setiap kenaikan dalam jam yang sesungguhnya digunakan seharusnya
mengakibatkan biaya overhead pabrik variabel tambahan. Konsekuensinya, jika makin
banyak jam yang digunakan untuk menghasilkan output sesungguhnya, hal ini mungkin akan
menghasilkan kenaikan dalam biaya overhead pabrik variabel. Selisih efisiensi biaya
overhead pabrik variabel adalah perkiraan dampak inefisiensi biaya overhead pabrik variabel
dengan menggunakan dasar yang ada (misalnya, jam).
Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah fungsi dari perbedaan antara jam
sesungguhnya dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan output periode
tersebut.
 Selisih efisiensi biaya overhead pabrik=variabel
( AH X SR ) - ( SH X SR )

Actual hours Standar rate Standar Hours Allowed for output

(jam kerja sesungguhnya)(tarif standar)(jam standar yang diperbolehkan )

atau,
Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel = SR (AH - SH)

C. Analisis Biaya Overhead Pabrik Tetap dan Tarip Biaya Overhead Pabrik
Analisis mendalam tentang BOP tetap sangat berbeda dengan analisis biaya overhead
pabrik variabel, karena perbedaan sifat biaya tersebut. Pertama kali akan menelaah secara
garis besar kebutuhan akan dan perhitungan tarip BOP ditentukan dimuka. Telaah ini akan
berguna, pada saat tarip BOP ditentukan di muka mem-punyai peran utama dalam analisis
BOP tetap. Kita kemudian akan menunjukkan bagaimana selisih BOP tetap dihitung dan
membuat beberapa pengamatan menge-nai kegunaannya bagi manajer.

Anggaran Fleksibel dan Tarip Overhead Pabrik

Biaya tetap merupakan komponen yang tidak dapat dibagi, yang didefinisikan tidak
mengalami perubahan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Seperti
yang dibahas dalam bab 3, hal ini menimbulkan masalah dalam harga pokok produk. Pada
tingkat tertentu, biaya overhead pabrik dibagi ke dalam jumlah unit yang kecil dan hal ini
akan mengakibatkan biaya per unit yang lebih tinggi dibandingkan kalau biaya yang sama
tersebut dibagi dengan jumlah unit yang besar. Perhatikan data dalam tabel berikut ini:
(1) (2) (3)
Biaya overhead Jumlah unit Biaya per unit
Bulan pabrik tetap yang diproduksi (1) : (2)
Januari $ 6.000 1.000 $ 6,00
Februari 6.000 1.500 4,00
Maret 6.000 800 7,50

Perhatikan bahwa jumah unit yang besar yang dihasilkan dalam bulan Pebruari
mengakibatkan biaya per unit yang rendah ($4), sedangkan jumlah unit yang kecil yang
diproduksi di bulan Maret mengakibatkan biaya per unit yang tinggi ($7,50). Masalah ini
timbul karena komponen tetap dari biaya overhead pabrik, karena menurut definisi bagian
variabel dari biaya overhead pabrik tetap konstan per unit nya, secara total naik dan turun
sebanding dengan perubahan tingkat ativitas. Sebagin besar manajer merasa bahwa porsi
tetap biaya per unit seharusnya dibuat stabil sehingga biaya per unit tunggal dapat digunakan
sepanjang tahun tersebut.
Kita akan menganalisa biaya overhead pabrik tetap Micro Drive Corporation. Untuk
membatu kita dalam tugas ini, anggaran fleksibel per-usahaan - termasuk juga biaya tetap -
ditunjukkan dalam peraga 11-8 . Perhatikan bahwa dalam ang-garan fleksibel total biaya
overhead pabrik tetap adalah sebesar $300.000 dalam rentang aktivitas itu.
Peraga 11-7

MICRODRIVE CORPORATION
Anggaran Fleksibel pada Berbagai Tingkat Aktivitas

Biaya Overhead PabrikRumus Biaya Aktivitas (dalam jam mesin)

(per jam mesin)40.00045.00050.00055.000
Biaya overhead pabrik variabel:
Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80$ 32.000$ 36.000$ 40.000$ 44.000
Minyak pelumas0,3012.00013.50015.00016.500
Tenaga0,40 16.00018.00020.00022.000
Total biaya overhead pabrik variabel$ 1,50$ 60.000$ 67.500$ 75.000$ 82.000

Biaya overhead pabrik tetap:

Depresiasi $ 100.000$ 100.000$ 100.000$ 100.000
Gaji supervisor160.000160.000160.000160.500
Asuransi 40.00040.00040.00040.000
Total biaya overhead pabrik tetap$ 300.000$ 300.000$ 300.000$ 300.000
Total biaya overhead pabrik$ 360.000$ 367.500 $ 375.000$ 382.500

DENOMINATOR ACTIVITY Rumus yang kita gunakan dalam bab 3 untuk menghitung
tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka adalah:
Tarif biaya overhead pabrik Biaya overhead pabrik total yang diperkirakan
=
Ditentukan di muka Total unit yang diperkirakan dalam dasar
(jam mesin, jam kerja langsung, dll)

Total unit yang diperkirakan pada rumus di atas disebut denominator activity. Ketika
tingkat aktivitas yang diperkirakan (denominator activity) telah dipilih, maka akan tetap tidak
berubah sepanjang tahun tersebut, meskipun aktivitas sesungguh-nya berbeda dari yang
diperkirakan. Alasan untuk tidak mengubah denominator adalah memelihara stabilitas jumlah
BOP yang dibebankan ke tiap-tiap produk tanpa memperhatian kapan produk tersebut
diproduksi dalam tahun itu.
 MENGHITUNG TARIP BIAYA OVERHEAD PABRIK. Ketika kita membicarakan tarip
biaya overhead pabrik ditentukan dimuka, kita tidak menjelaskan bagaimana total biaya
manufaktur ditentukan. Gambar ini dapat diturunkan dari anggaran fleksibel. Ketika de-
nominator activity ditentukan, anggaran fleksibel ter-sebut dapat digunakan untuk
menentukan jumlah total biaya overhead pabrik pada tingkat aktiviats tersebut. Tarip biaya
overhead pabrik ditentukan di muka kemudian dapat dihitung dengan menggunakan rumus
dasar sebagai berikut:
Biaya overhead pabrik anggaran
Tarif biaya overhead denominator yang diperkirakan pada
=
Activity pabrik ditentukan dimuka Denominator activity

Sebagai ilustrasi, berdasarkan anggaran feksibel MicroDrive Corporation untuk biaya

overhead pabrik dalam peraga 11-8. Anggaplah bahwa tingkat aktivitas yang dianggarkan
untuk tahun tersebut adalah 50.000 jam mesin dan akan digunakan sebagai denominator
activity dalam rumus untuk tarip biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka. Numerator
untuk rumus ini adalah total biaya overhead pabrik yang dianggarakan yaitu sebesar
$375.000 pada saat aktivitasnya 50.000 jam mesin. Angka ini diambil dan anggaran fleksibel
dan peraga 11-8. Singkatnya, tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka bagi
MicroDrive Corporation dapat dihitung sebagai berikut:
$ 375.000
= $ 7,50 per jam mesin
50.000 jam mesin

Atau perusahaan dapat memecah tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka ke
dalam elemen tetap dan variabel:
$ 75.000
Elemen Variabel = = $ 1,50 per jam mesin
50.000 jam mesin

$ 300.000
Elemen Tetap = = $ 6 per jam mesin
50.000 jam mesin

Untuk setiap standar jam mesin, barang dalam proses dibebani biaya overhead pabrik
sebesar $7,50, yang terdiri dan $1,50 biaya overhead pabrik variabel dan $6 biaya overhead
pabrik tetap. Jika motor disk-drive memerlukan 2 jam mesin untuk menyelesaikannya,
kemudian biayanya akan meliputi $3 biaya overhead pabrik variabel dan $12 biaya overhead
pabrik tetap, seperti yang nampak dalam standard cost card berikut ini:
 Standard Cost Card per Motor
Bahan langsung $14
Tenaga kerja langsung 6
Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 1.50) 3
Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 6) 12
Total biaya standar per motor $ 35

Singkatnya, anggaran fleksibel menyediakan estimasi biaya overhead pabrik untuk

menghitung tarip biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka. Jadi, ang-garan fleksibel
berperanan dalam menentukan jumlah biaya overhead pabrik tetap dan variabel yag akan
dibebankan ke unit produk.

Pembebanan Overhead Pabrik dalam Sistem Biaya Standar

Untuk memahami selisih biaya overhead pabrik tetap, pertama kali diperlukan
pemahaman bagaimaha biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses dalam
sistem biaya standar. Membebankan BOP variabel ke dalam barang dalam proses berdasarkan
jam kerja sesungguhnya (dikalikan dengan tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka.
Prosedur ini sudah benar, jika waktunya sesuai dengan sistem biaya norma. Bagaimanapun,
sekarang kita menyesuaikan dengan sistem biaya standar. Dalam sistem ini, biaya overhead
pabrik dibebankan ke barang dalam proses berdasarkan jam standar yang diperbolehkan
dalam periode tersebut, bukan berdasarkan jumlah jam kerja sesungguhnya. Hal ini
diilustrasikan dam peraga 11-9. Dalam sistem biaya standar, setiap unit produk melalui proses
produksi dengan jumlah biaya overhead pabrik yang sama, tanpa memperhatikan setiap
perbedaan efisiensi yang mungkin terjadi dalam produksi tersebut.
Peraga 11 9 : Biaya Overhead Pabrik Dibebankan:
Sistem Biaya Standar Dibandingkan dengan Sistem Biaya Normal

Selisih Biaya Overhead Pabrik Tetap

Untuk mengilustrasikan perhitungan selisih biaya overhead pabrik tetap, kita akan
melihat kembali data MicroDrive Corporation.
 Standard Cost Card per Motor
Denominator activity dalam jam mesin 50.000
Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan$ 300.000
Bagian tetap dan tarip biaya overhead pabrik
Yang ditentukan di muka (yang sudah dihitung) $ 6

Marilah kita asumsikan bahwa bagil operasi seunguhnya berikut ini dicatat untuk tahun
tersebut:

Jam mesin sesungguhnya 42.000

Jam mesin standar yang diperbolehkan* 40.000
Biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya:
Depresiasi $ 100.000
Gaji supervisor 172.000
Asuransi 36.000
Total biaya sesungguhnya $ 308.000

*untuk produksi sesungguhnya dalam tahun tersebut.

Dari data ini, dua selisih dapat dihitung untuk biaya overhead pabrik tetap - selisih
anggaran dan selisih volume. Selisih-selisih tersebut ditunjukkan dalam peraga 11-10.
Perhatikan dari peraga tersebut bahwa biaya overhead pabrik di-bebankan ke barang dalam
proses berdasarkan 40.000 jam standar yang diper-bolehkan dalam tahun tersebut bukannya
berdasarkan 42.000 jam langsung sesungguhnya. Seperti yang telah disebutkan sebelumnya,
hal ini menjaga biaya per unit supaya tidak terpengaruh oleh berbagai macam efisiensi.

Selisih Anggaran Tinjauan Lebih Dalam

Selisih anggaran adalah perbedaan antara biaya overhead pabrik tetap sesung-guhnya
selama periode tersebut dengan biaya overhead pabrik tetap yang diang-garkan dalam
anggaran fleksibel. Selisih tersebut dapat dihitung seperti nampak dalam peraga 11-10 atau
dengan menggunakan rumus berikut ini:

Biaya overhead pabrik

Anggaran fleksibel biaya overhead pabrik tetap
Selisih Anggaran = Tetap sesungguhnya =

Rumus tersebut jika diterapkan ke MicroDrive Corporation maka akan meng-hasilkan

selisih anggaran sebesar:
$308.000 - $300.000 = $8.000 TM
Selisih yang dihitung untuk biaya tetap Rick's Hairstyling dalam peraga 11-4 semuanya
adalah selisih anggaran jika selisih tersebut mewakili perbedaan an tara biaya overhead
pabrik tetap sesungguhnya dengan biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan dari
anggaran fleksibel.
Peraga 11 - 10: Perhitungan Selisih Overhead Pabrik Tetap

Biaya Overhead Pabrik Biaya Overhead Pabrik

Anggaran
Tetap fleksibel tetap yang dibebankan ke barang dalam proses
Biaya Overhead Pabrik $300.000* 40.000 jam standar x $ 6
tetap sesungguhnya per jam = $ 240.000
$ 308.000

Selisih anggaran, $ 8.000 TM Selisih volume, $ 60.000 TM

Selisih Total, $ 68.000 TM

*Seperti anggaran yang asli (lihat peraga 11-8). Anggaran ini dapat juga ditunjukkan
dengan 50.000 denominator
hours x $6 per jam = $300.000.

Laporan kinerja biaya overhead pabrik yang diperluas bagi MicroDrive Corpo-ration
nampak dalam peraga 11-11. Sekarang laporan ini meliputi selisih ang-garan untuk biaya
overhead pabrik tetap seperti halnya selisih pengeluaran untuk biaya overhead pabrik variabel
yang nampak dalam peraga 11-6.
Selisih anggaran biaya overhead pabrik tetap sangat berguna apabila selisih tersebut
mewakili perbedaan antara seberapa banyak yang harus dikeluarkan (berdasarkan anggaran
fleksibel) dengan seberapa banyak yang sesungguhnya dikeluarkan. Sebagai contoh, gaji su-
pervisor menghasilkan selisih sebesar $12.000 tidak menguntungkan, Harus ada beberapa
penjelasan untuk selisih yang besar ini. Apakah berhubungan dengan waktu lembur? Apakah
telah diangkat supervisor lainnya? Jika ya, mengapa supervisor yang lainnya diangkat-hal ini
tidak termasuk dalam anggaran ketika aktivitas untuk tahun tersebut direncanakan.

Selisih Volume Tinjauan Lebih Dalam

Selisih volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik. Selisih tersebut timbul
bilamana jam standar yang diijinkan dalam periode tersebut berbeda dari denominator tingkat
aktivitas yang sudah direncanakan pada saat awal periode. Dapat dihitung seperti yang
nampak dalam peraga 11-10 atau dengan mengguna-kan rumus sebagai berikut:
Bagian tetap tarip overhead pabrik ditentukan Denominator
di muka Jam standar
Selisih Volume = X
hours - Yang diijinkan

Dengan menerapkan rumus ini maka dapat dihitung selisih volume untuk MicroDrive
Corpporation adalah sebagai berikut:
$6 per jam mesin (50.000 jam mesin - 40.000 jam mesin) = $60.000 TM
 Perhatikan bahwa perhitungan ini sesuai dengan selisih volume yang nampak dalam
peraga 11-10. Seperti yang disebutkan sebelumnya, selisih volume adalah ukuran
penggunaan fasilitas pabrik yang tersedia. Selisih tidak menguntungkan, berarti bahwa
perusahaan beroperasi pada tingkat aktivitas di bawah yang sudah direncanakan pada periode
tersebut. Selisih menguntungkan berarti bahwa per-usahaan beroperasi pada tingkat aktivitas
yang melebihi yang telah direncanakan dalam periode tersebut.
Penting untuk diperhatikan bahwa selisih volume tidak mengukur kelebihan atau
kekurangan pengeluaran. BOP tetap biasanya sama.tanpa terpengaruh aktivitas periode
tersebut apakah di atas atau dibawah (denominator) tingkat yang diren-canakan. Singkatnya,
selisih voume adalah selisih yang berhubungan dengan akti-vitas. Hal ini dapat dijelaskan
hanya dengan aktivitas dan dikendalikan hanya me-lalui aktivitas.
Ringkasnya adalah sebagai berikut:
1. Jika denominator activity sama dengan jam standar yang diperbolehkan dalam periode
tersebut maka tidak ada selisih volume.
2. Jika denominator activity lebih besar dari jam standar yang diperbolehkan dalam periode
tersebut kemudian timbul selisih volume tidak menguntungkan, menandakan pengguna-
an di bawah fasilitas yang tersedia.
3. Jika denominator activity lebih sedikit dari jam standar yang diperbolehkan dalam perio-
de tersebut kemudian timbul selisih volume tidak menguntungkan, menandakan peng-
gunaan yang tinggi terhadap fasilitas yang tersedia dibandingkan yang telah direnca-
nakan.

Peraga 11 - 11: Laporan Kinerja Biaya Overhead Pabrik Tetap

 MICRODRIVE CORPORATION
Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember

Jam mesin yang dianggarkan 50.000

Jam mesin sesungguhnya 42.000
Jam mesin standar yang diijinkan 40.000

Rumus BiayaBiaya sesung-Anggaran ber-Selisih

Biaya overhead pabrik (per jam mesin) guhnya 42.000 dasarka 42.000anggaranjam mesinjam mesin atau pe-
(AH x AR)(AH x SR)ngeluaran
Biaya overhead pabrik variabel:
Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80$ 36.000$ 33.600$ 2.400 TM
Minyak pelumas0,3011.00012.6001.600 M
Tenaga0,40 24.00016.8007.200 TM
Total Biaya overhead pabrik variabel$ 1,50$ 71.000$ 63.0008.000 TM

Biaya overhead pabrik tetap:

Depresiasi $ 100.000$ 100.000
Gaji supervisor172.000160.00012.000 M
Asuransi 36.00040.0004.000 TM
Total Biaya overhead pabrik tetap$ 308.000$ 300.0008.000 TM
Biaya Overhead Pabrik Total$ 379.000$ 363.000$ 16.000 TM

*42.000 jam mesin-3 $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.