Centro de Investigación Jurídica

Iuris per Tottem

(Ensayo/Artículo Jurídico)
Génesis y Apocalipsis La Obligación Tributaria / Aduanera ¿UN DEBER Ó UNA OBLIGA
CIÓN? – BREVES ANOTACIONES…10 MANDAMIENTOS –
AUTOR-INVESTIGADOR
Andree César A. Tudela Tello
Presidente del CIJ Miembro Fundador del CIJ Ex-Director del Área de Investigació
n del CIJ Ex-Director de Sapientia et Pax - Revista de Derecho
Julio, 2007
Institución:
Centro de Investigación Jurídica IURIS PER TOTTEM Asociación de Estudiantes de l
a Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Privada San Pedro,
la cuál se encuentra orientada a promover la investigación en el campo de las Ci
encias Jurídicas, y difundir el pensamiento de alumnos y profesionales de Derech
o, respecto a las materias que conforman nuestra disciplina. Ésta que se encuent
ra inscrita en la Partida Electrónica Nº11012915 en el Asiento A00001 del Regist
ro de Personas Jurídicas - Oficina Registral Chimbote.
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Iuris per Tottem
Andree César A. Tudela Tello
©Centro de Investigación Jurídica Iuris per Tottem - CIJ - Asociación sin fines
de lucro. Partida Registral N° 11012915 en el Asiento A00001, 2002, Chimbote - P
erú iurispertottem@hotmail.com iurispertottem@gmail.com www.iurispertottem.uni.c
c (Autor-Investigador) ©Andree César A. Tudela Tello. Respecto al CIJ: Socio Act
ivo Alfa, Miembro Fundador, Presidente, ExDirector del Área de Investigación, Ex
Director General de Sapientia et Pax Revista de Derecho, Autor de Distintos Artí
culos Jurídicos y Promotor de Eventos Jurídicos. Otros: Ex-Practicante de la 2da
Fiscalía Provincial en lo Penal del Santa, Practicas Pre-Profesionales por el C
onsultorio Jurídico Gratuito de la UPSP. Y asistente Legal en el Estudio Jurídic
o Victor Elias Morales Cabanillas.
Andree César A. Tudela Tello
PRESIDENTE
andree@hotmail.com
SU PUBLICACIÓN
SAPIENTIA ET PAX
REVISTA DE DERECHO REVISTA DE DERECHO
Jhon Antony Quineche Miranda
DIRECCIÓN GENERAL
jhonquineche@hotmail.com
DEL INVESTIGADOR
MISIÓN
El presente es una publicación del C.I.J., que en esta oportunidad tiene la fina
lidad de difundir y propagar el saber jurídico de las personas afines al Centro
de Investigación Jurídica , esto con el propósito de incrementar la cultura jurí
dica a todas las personas que tengan en sus manos este material.
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[ 51-43 ] 989-4270
Andree C. A. Tudela Tello
Asistente Legal
andreetudela@hotmail.com
Génesis y Apocalipsis
la Obligación Tributaria / Aduanera
¿UN DEBER Ó UNA OBLIGACIÓN? – BREVES ANOTACIONES…10 MANDAMIENTOS –
POR ANDREE CÉSAR A. TUDELA TELLO
"Aquí nuestro pensamiento se refiere a lo que suele ser llamado derecho natural,
que el dedo del mismo creador escribió en las tablas del corazón humano, y que
la sana razón, no oscurecida por pecados y pasiones, puede leer en ellas. A la l
uz de las normas de este derecho natural, todo derecho positivo, cualquiera sea
su legislador, puede ser apreciado en su contenido ético y consiguientemente en
cuanto a la legitimidad del mandato y a la obligación de cumplirlo. Las leyes hu
manas que estén en abierta contradicción con el derecho natural se hallan afecta
das de vicio original, que no se remedia ni con la violencia ni con el despliegu
e de fuerzas externas". José Osvaldo Casás 1 . No se ejerce nunca tan bien y tan
plenamente un derecho, como cuando se ejerce por deber. (Numa Boudet)
SUMARIO: Cuestiones Preliminares. I. A modo Introductoria: Aplicando el Derecho
Tributario en Materia Aduanera. II. La Obligación Tributaria Aduanera. III. El T
ributo Aduanero. IV. Sujetos de la Obligación Tributaria Aduanera. V. ¿En qué op
ortunidad nace la obligación tributaria aduanera con la SUNAT? VI. Base Imponibl
e en Aduanas. VII. Exigibilidad de la Obligación Tributaria Aduanera. VIII. Exti
nción de la obligación tributaria aduanera. IX. Las devoluciones de los Tributos
Aduaneros. X. Conclusiones. XI. A manera de Colofón. Referencias Virtuales. Ref
erencias Bibliográficas.
CUESTIONES PRELIMINARES En tiempos inmemoriales, el ser humano en el largo camin
o de su evolución, se fue dando cuenta, que dentro sí [en su propia naturaleza]
se albergaba algo tan complejo y destructivo, esto que no es sino la difícil tar
ea de poder autorregularse.
El Autor es Alumno del Ciclo XI de la Facultad de Derecho y C.C.P.P. de la Unive
rsidad Privada San Pedro. Miembro fundador, Membresía Activa y Presidente del Ce
ntro de Investigación Jurídica “Iuris per Tottem” período 2007 – 2008. ExDirecto
r de Sapientia et Pax – Revista de Derecho período 2004 – junio de 2007. Dedicad
o a las dos mujercitas que AMO, a mi Conejita Linda; y a mi Bebita Preciosa, mi
hijita Mia Angie Ivanna.
1
OSVALDO CASÁS, José. – Artículo Jurídico – “Los principios del Derecho Tributari
o” – Publicado en http://www.salvador.edu.ar/ua1-4-ab.htm – Fecha de Lectura 28
de Mayo de 2007.
1
Para corregir dicho defecto de la naturaleza, se dio cuenta que era necesario, q
ue alguien ajeno a él, lo ayude a conducirse en el camino correcto. Tal situació
n, que le obligó, a transferir ciertos poderes – como una suerte de magia y de f
icción – a un grupo de personas [éste que se denominó gobierno], a fin de señala
rles el camino de los actos correctos, y contrarium sensu, prohibiendo los actos
incorrectos. Pasando de esta forma, en donde la sociedad amorfa en la que vivía
n, se convertiría después, en una sociedad (convivencial) en el pleno sentido de
la palabra, construyéndose así el Estado. Dichos poderes del pueblo conferidos
al Estado, no es sino el IUS IMPERIUM, éste que abarca un sin número de poderes,
siendo uno de ellos y para el particular al estudio, el denominado “Poder Tribu
tario”. Por otro lado, atendiendo a que el Estado no sólo puede llevar las cosas
unilateralmente, éste necesita del pueblo, tanto para que éste y el Estado coex
istan con bienestar y desarrollo. Por ello y para que ocurra dicho bienestar, se
necesita, de que los ciudadanos contribuyan con las cargas que el estado, basad
os en su IUIS IMPERIUM lo establezcan, dictando normas, con medidas de conductas
eficaces, justas y concordantes con la realidad. Y que en relación al tema, lo
que su Poder Tributario – en este caso aduanero cree, y que el pueblo – ó afecta
dos – contribuya con tal creación. Viendo lo que es el poder tributario y su eje
rcicio, y con el fin de continuar con el presente artículo, debemos en primer lu
gar adoptar un concepto de ¿qué es la tributación?. Así pues, entendemos que la
tributación es la “acción con que el ciudadano entrega al estado cierta cantidad
de dinero para el financiamiento de las funciones y servicios públicos, esta es
una herramienta de la política económica y desempeña un rol crucial en el proce
so socioeconómico que significa difusión del bienestar y paz social.2”.3 El hech
o de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero al Estado, y éste lo
utilice para su propia manutención (gastos y/o servicios públicos) a fin de cau
sar impacto y generar bienestar y paz social, dicha acción legislada deberá esta
r amparada dentro de los preceptos de justicia que regula nuestra constitución,
entendiéndose esto, respetándose los derechos fundamentales y/o principios, ésto
s últimos que deberán encausarse en el aspecto del Derecho Tributario. Distinto
en el campo aduanero, y que posteriormente aclararemos. Atendiendo a que el ser
humano, en su naturaleza intrínseca, es egoísta; esto que precisamente como ya s
e señaló, produjo que se creasen normas bañadas del “deber ser” (y otros valores
), que buscan corregir dicha falla natural, así como otras; ya que el individual
ismo o beneficio personal (como se explicará posteriormente), acarrea regresión,
no sólo de forma particular sino también colectiva. Es pues así, que con gran a
cierto y justificando lo dicho hasta el momento, el Dr. Juan Bautista Alberti me
nciona que “El país que no puede costear su gobierno no puede existir
2 LÓPEZ-AMERÍ CÁCERES, Gustavo. – El Perú y La Tributación – Tema ¿Qué es la tri
butación? – Pág. 37 y 40. 3 TUDELA TELLO, Andree César Augusto. – Artículo Juríd
ico – Tema ¿Quién es el recaudador de Nottingham?, que nos obliga a refugiarnos
en el bosque de Sherwood, Robin Hood pon alto a éstas injusticias. Estudio sobre
la Capacidad Contributiva, y su relación en el plano constitucional con el Anti
cipo Adicional del Impuesto a la Renta y aproximaciones al Impuesto Temporal a l
os Activos Netos. – Análisis, Reflexiones y Anotaciones – Pág. 02.
2
como nación independiente, por que no es más el gobierno que el ejercicio de su
soberanía por si mismo. No poder costear su gobierno es exactamente no tener med
ios de ejercer su soberanía, es decir no poder existir independientemente, no po
der ser libre…4”.5 Dicho autor, dando luces como es que los deberes jurídicos ju
egan un papel muy importante en la tributación en general, por ende en la Aduane
ra, y que par el estudio también repercute en el Comercio Nacional e Internacion
al. A lo largo de la historia, los tratadistas han tenido la extraña costumbre d
e estudiar el comercio internacional separadamente del comercio en general, de p
resentarlo como un negocio que no concierne únicamente a las partes que intercam
bian dinero, bienes y servicios, sino que afecta directamente el bienestar gener
al de la nación. Pese a que es básico en teoría económica el postular que el int
ercambio voluntario de bienes y servicios entre particulares beneficia a ambas p
artes y que ese intercambio en principio sólo concierne a ellas, los estudiosos
del comercio internacional han considerado que, cuando tal intercambio se realiz
a entre individuos o compañías domiciliados en Estados distintos, con bienes y s
ervicios producidos en otra nación, y valorados y adquiridos en monedas diferent
es, entonces cambia de naturaleza por razón de sus repercusiones sobre la socied
ad en general y es susceptible de vigilancia y regulación por las autoridades. A
esta diferencia de trato se ha intentado dar una justificación analítica. Se ha
dicho que hay que distinguir el comercio internacional del comercio interior po
r la existencia de mayores barreras, ya sea de distancia física, ya políticas en
forma de fronteras entre Estados, que impiden o dificultan el movimiento de fac
tores de producción de una zona comercial a otra. Esas barreras, añaden, separan
los bienes comerciables de los no comerciables internacionalmente, con importan
tes consecuencias teóricas y prácticas. Quizá la verdadera razón sea otra, la de
que la inmovilidad de importantes factores no comerciables, como son la tierra
agrícola, los edificios, las minas, la mano de obra, las plantas industriales, p
ermite construir modelos y derivar teoremas simples y bien definidos sobre su re
muneración, así como sobre el intercambio del resto de los bienes que son comerc
iables. Esos modelos han fascinado a los economistas; mientras que los que busca
n representar la actividad económica interior, en que todo se mueve, factores y
demandas, han sido más difíciles de tratar combinando la generalidad con el deta
lle. Además, la existencia de poderes estatales separados, con fronteras control
adas por ellos, da pretexto a obsesionarse con las repercusiones políticas de la
s transacciones y justificar intervenciones en nombre de los intereses nacionale
s. Sin embargo de todo esto, es lo cierto que todas las transacciones comerciale
s, nacionales e internacionales, tienen la misma naturaleza fundamental. La chis
pa de los intercambios comerciales, tanto dentro como fuera de los países, salta
cuando, por decirlo así, hay una diferencia de tensión, cuando hay una diferenc
ia de gustos y recursos entre los transactores que lleva a que el negocio favore
zca a ambas partes.
4 OSVALDO CASAS, José. – op.cit – Citando a Juan Bautista Alberti. 5 TUDELA TELL
O, Andree César Augusto. – op.cit – Pág. 02.
3
En atención a esto, Las operaciones de comercio exterior más importantes son la
exportación y la importación de mercaderías. Es una tendencia en el comercio int
ernacional que la exportación no se encuentre gravada, pero en sistemas en donde
sí lo está, dicho tributo es considerado como un crédito contra el impuesto a l
a renta. En el Perú la exportación está exonerada de impuestos, siendo que las o
bligaciones tributarias aduaneras nacen mayormente por las operaciones de import
ación (y en sus modalidades derivadas, como son la importación temporal y la adm
isión temporal). Sin embargo no toda importación está necesariamente gravada, pu
es la Ley General de Aduanas (TUO aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF de
l 12.09.2004) permite ciertos supuestos como la importación de muestras sin valo
r comercial en donde existe una inafectación total, pero cabe precisar que éstas
deben cumplir con ciertos requisitos como el inutilizarla para su comercializac
ión en el mercado (por ejemplo en la importación de muestras de tela, en donde s
e perforan las mismas). En supuestos como estos no nace obligación tributaria ad
uanera alguna 6 . I. A MODO INTRODUCTORIO: APLICANDO EL DERECHO TRIBUTARIO EN MA
TERIA ADUANERA
El Derecho Tributario es el conjunto de normas que regulan el tributo, entendido
como una fuente de recursos públicos destinados a financiar los gastos que cubr
irán el costo de los servicios necesarios para satisfacer las necesidades públic
as. Es una de las funciones principales de Aduana, no la única, la recaudación d
el tributo aduanero (no olvidemos su función de control relacionada con medidas
de orden público, sanidad, defensa del consumidor y del patrimonio cultural). El
Derecho Aduanero guarda una notable interrelación con el Derecho Tributario, qu
e ha llevado a Anabalón y a un grueso sector de la doctrina a hablar de Derecho
Tributario Aduanero. Por ello, dentro del Derecho Aduanero se van a estudiar tem
as propios del Derecho Tributario, como el de la obligación tributaria aduanera,
su nacimiento y extinción, lo que nos lleva al estudio de la naturaleza jurídic
a del tributo aduanero, que exige partir de los conceptos de tributo e impuesto,
tomando en cuenta que impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina contr
aprestación directa en favor del contribuyente, y que en materia aduanera está p
resente en el denominado Derecho Advalorem CIF, el Impuesto General a las Ventas
y el Impuesto Selectivo al Consumo, que se originan como consecuencia de un rég
imen de importación definitiva. Por su parte, la tasa, y la contribución son tri
butos vinculados con el contribuyente, estando presentes las primeras en materia
aduanera (sobretasas agropecuarias, tasas por servicios extraordinarios y otras
). Por otro lado, existen figuras aduaneras asimilables a sus similares tributar
ias, como la liquidación de cobranza derivada de una importación a la orden de p
ago y el cargo por ajuste de valor a la resolución de determinación. Los Princip
ios Tributarios.- Nota distintiva del Derecho Aduanero y el Tributario lo
6
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
4
constituye el hecho de que los principios tributarios no son aplicables en todos
los casos a la materia aduanera; así el propio Principio de Legalidad de la Tri
butación, "no hay tributo sin ley", se encuentra erosionado en materia de arance
les, donde la vía para establecerlos es el decreto supremo. Esta excepción al No
n taxation without representation se origina, como afirma Hernández Berenguel, p
or el hecho de que los avances tecnológicos impresionantes dan origen a la apari
ción y comercialización de mercancías y crean la necesidad de asignarles nuevas
partidas y derechos arancelarios, lo cual requiere de respuestas inmediatas que
sólo el Ejecutivo está en capacidad de satisfacer. En cuanto al Principio de No
Confiscatoriedad, éste no rige porque no se aplica para los impuestos indirectos
y el derecho aduanero en esencia, vale decir el ad valorem, tiene esta naturale
za (el comiso no viola este principio porque no recae en la totalidad de los bie
nes de una persona sino sobre bienes individualizados, tratándose finalmente de
una sanción no a la persona sino a la mercadería). Como parte del proceso de uni
ficación de las administraciones tributarias, la nueva ley peruana señala que en
determinadas materias hay una aplicación inmediata y no supletoria del Código T
ributario. Aplicación del Codex.- A su vez, la ley señala los casos de aplicació
n supletoria del Código Tributario (Disposición Complementaria Primera), como su
cede cuando un mismo hecho puede ser objeto de dos sanciones, situación no previ
sta en el ordenamiento aduanero, pero señalado en el artículo 171 de la norma im
positiva (se aplica la sanción más grave). Como parte del proceso de unificación
de las administraciones tributarias, la nueva ley peruana señala que en determi
nadas materias hay una aplicación inmediata y no supletoria del Código Tributari
o, estableciendo normas de envío respecto a temas como interés moratorio (artícu
lo 11 de la ley), extinción de la obligación tributaria aduanera (artículo 20 de
la norma) y en los procedimientos de devolución (artículo 24 del reglamento) y
reclamación (artículo 111 de la ley), aunque con excepciones, como la inaplicaci
ón de la regla solve et repete (paga y después reclama) como criterio general. 7
II. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA a. Definición de obligación tributaria La
Obligación Tributaria, es el vínculo que la ley establece entre el contribuyent
e y el Estado para el pago de un tributo. El tipo de obligación tributaria que t
enga el contribuyente dependerá de la actividad que éste realice. Por ejemplo, e
xisten obligaciones tributarias con respecto al Impuesto General a las Ventas (I
GV) para aquellos que se dedican a la venta de bienes y existen otras obligacion
es para quienes realizan trabajo asalariado 8 .
7 8
Fuente: http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/1998/pr
imer/Aplicación.htm Fuente: http://portal.huascaran.edu.pe/modulos/sunat/docente
s/docSecundaria/guia4toSecundaria.pdf
5
b. Clases de obligaciones tributarias Son la Obligación principal o sustancial,
consiste en el pago del tributo; técnicamente se trata de una obligación de dar,
o sea, entregar sumas de dinero al Estado. Y las Obligaciones secundarias o for
males, son un conjunto de obligaciones relacionadas con la tributación y cuyo cu
mplimiento es obligatorio aún cuando no exista obligación de pago. Técnicamente
consisten en hacer (entregar comprobantes de pago), no hacer (omitir ingresos) y
tolerar (permitir la fiscalización de la Administración Tributaria). Estas obli
gaciones tienen por objeto viabilizar el cumplimiento de una obligación sustanci
al. Por ejemplo, la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a la Rent
a, exigir u otorgar Comprobantes de Pago, llevar Libros de Contabilidad, etc 9 .
c. Obligación Tributaria Aduanera Entendemos entonces que la Obligación Tributa
ria Aduanera, es el vínculo jurídico personal entre el Estado y las personas que
operan en el tráfico internacional de mercancías, en virtud del cual, aquellas
quedan sometidas a la potestad aduanera, a la prestación de los tributos respect
ivos al verificarse el hecho generador y al cumplimiento de los demás deberes fo
rmales 10 . d. La relación Jurídica Aduanera Se ha definido a la “relación juríd
ica tributaria” como “la relación integrada por los correlativos derechos y obli
gaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan al titular
de éste, por una parte, y a los contribuyentes y terceros por otra”11. Cuando es
a vinculación se da entre el Estado, detentador del jus imperium, y la persona q
ue interviene en un tráfico internacional de mercancías, objeto de una operación
de comercio exterior, la relación jurídica adquiere una connotación aduanera (p
aso de las mercancías por las fronteras aduaneras) y se denomina “relación juríd
ica aduanera”. De inmediato se advierte que la relación aduanera sólo la hemos c
atalogado de “jurídica”, ya que en materia aduanera la existencia de un tributo,
especialmente el impuesto, no es vital para que exista dicha relación entre el
Estado y la persona que interviene en el tráfico internacional. En efecto, en el
ingreso de mercancías en regímenes suspensivos o liberatorios de impuestos hay
una serie de derechos y obligaciones entre el Estado y el Transportista que no i
mplican el pago de tributos aduaneros.
9
Fuente: http://portal.huascaran.edu.pe/modulos/sunat/docentes/docSecundaria/guia
4toSecundaria.pdf Fuente: http://www.aduana.gov.ec/archivos/Glosario.pdf

11 FONR
OUGE GIULIANNI, Carlos. Derecho Financiero. 3 ed., Buenos Aires, Desalma, 1982,
p. 314.
10
6
e. Deber u Obligación Hay que tener una noción clara en lo que respecta a Deber
así pues el Diccionario de la Lengua Española12 establece como DEBER, que es “Te
ner obligación de corresponder a alguien en lo moral”, esto que no tiene un nexo
jurídico, y que por tanto no origina obligación jurídica, contrario sensu, debe
mos delimitar lo que es Obligación, esto a criterio nuestro que si tiene un nexo
jurídico, y que para el Diccionario de Chanamé Orbe señala que es el “Vínculo q
ue sujeta a hacer o abstenerse de hacer una cosa, establecido por precepto de le
y, por voluntario otorgamiento o por derivación recta de ciertos actos (Real Aca
demia Española). Siguiendo al mismo diccionario señala que en Derecho Civil, obl
igación es la “Relación entre dos partes, en virtud de la cual una, llamada acre
edora, puede exigir el cumplimiento de una prestación determinada, en su interés
y beneficio, a otra, llamada deudora. Es más propio hablar de relación obligato
ria”13. Cabe señalar, que Deber en el sentido del Derecho, es la Obligación de h
acer algo o abstenerse, el deber es coercitivo, forzoso, emana de una norma jurí
dica o aún moral o religiosa. Existe un correlato entre deber y derecho. Atendie
ndo a esto, el hecho de tributar corresponde, si bien es cierto, en una obligaci
ón, guarda dentro de sí un deber jurídico. Ya que las normas como se saben, está
n revestidas de valores, y justamente uno de esos valores insito, es el Deber de
Contribuir. Lo paradójico de todo esto, es que nuestra constitución no habla al
respecto del “Deber de Contribuir”, contrario

a la Constitución española, que l
o señala expresamente en la SECCIÓN 2 , Título ‘De los derechos y deberes de los
ciudadanos’, en su artículo 31 , lo siguiente: “Artículo 31.- [Inciso] 1. [Seña
la] ‘Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con s
u capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los prin
cipios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscat
orio’. […].”14 [El subrayado, los corchetes y el contenido de éstos, es nuestro]
. Tal desacierto, que aún en materia de constitucionalidad, falta desarrollar, p
ero que estamos seguros que con el devenir del tiempo, esto podría cambiar. Ya q
ue dicho Deber de Contribuir, al estar inmerso en un precepto constitucional, te
ndría fuerza tal, que las políticas tributarias resultarían más eficaces, tanto
en calidad como en cantidad – económicamente hablando, traducido en bienestar pa
ra el país –. 15 Ese desacierto, que señalamos, últimamente ha sido materia de j
ustificación para situar la Constitucionalidad del ITAN en la sentencia N. 037
97-2006-PA/TC del 16 de mayo de 2007, donde dan alcances si bien es cierto, nove
dosos, pero con una suerte de genérico, siendo esto perjudicial para los contrib
uyentes, creemos que el Deber de Contribuir tiene que tener un límite o un alcan
ce, y no deberá ser éste incontrolable, sino enmarcarse dentro de los límites qu
e éste tiene como son los principios tributarios, particularmente, el derecho de
propiedad traducido en el
Diccionario de la Lengua Española – Real Academia Española – Tomo 4 – Vigésima S
egunda Edición – Pág. 493. – ESPASA – España 2001. 13 Diccionario Jurídico Moder
no – Raúl Chanamé Orbe – Tercera Edición – Pág. 520. – GRÁFICA HORIZONTE – Lima
2002. 14Fuente: http://www.congreso.es/funciones/constitucion/const_espa_texto.p
df – Fecha de Lectura 28 de Mayo de 2007. 15 TUDELA TELLO, Andree César Augusto,
¿TRIBUTAR Ó NO? - En busca del Deber de Contribuir… – Análisis, Reflexiones y A
notaciones – Artículo Jurídico para el Concurso Encuentro Universitario 2007 org
anizado por la SUNAT, pp. 05.
12
7
principio de Capacidad Contributiva y No Confiscatoriedad, éste comentario que s
erá materia de otro trabajo. Es pues así que en la sentencia citada, se señala r
especto al Deber de Contribuir que”… [El artículo 58 de la Carta Magna establece
la economía social de mercado como el régimen económico de nuestro país. Este r
égimen representa, como ya se ha expresado en la STC N. 008-2003-AI/TC, los “v
alores constitucionales de la libertad y la justicia, y, por ende, es compatible
con los fundamentos axiológicos y teleológicos que inspiran a un Estado social
y democrático de derecho. En ésta imperan los principios de libertad y promoción
de la igualdad material dentro de un orden democrático garantizado por el Estad
o”. Es evidente que se configura un compromiso de naturaleza constitucional que
se fundamenta en valores básicos (libertad, igualdad, justicia y participación d
emocrática en la formación del orden social y económico), los cuales deben enten
derse no solo en un sentido formal, sino también material. Resulta de ello que e
l Estado y los poderes públicos instituidos por la Constitución “están compromet
idos en la consecución de un orden social más igualitario y más justo, y eso afe
cta de manera muy especial a su actividad financiera (...)”16. Surge así el trib
uto como presupuesto funcional del Estado Social, considerando las característic
as del mismo: “(...) Por un lado, su capacidad productiva y su flexibilidad, que
le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada momento, y lo convie
rten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades financie
ras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para producir un efecto de
redistribución de rentas, compatible con los derechos y libertades constituciona
les, al permitir detraer mayores recursos económicos de las economías privadas m
ás favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos favorecidas”17.] 18 ” E
n vista de la claridad de las acepciones, ahora tendremos que conjugar el hecho
de que si la Obligación Tributaria Aduanera guarda dentro de sí, una situación d
e deber en el sentido literal o deber en sentido jurídico. Creemos por todo lo s
eñalado que, el hecho de contribuir con las cargas que se establece en relación
a la Obligación Tributaria Aduanera, configura un deber constitucional, éste que
no es sino el Deber de Contribuir 19 , por tanto, no puede ser interpretado ést
e deber desde un punto de vista literal, sino además, desde una perspectiva jurí
dica y es más constitucional. Siendo de ésta forma que en la Obligación Tributar
ia aduanera, no sólo se hable de una obligación jurídica por si sola, sino que a
barcaría además un deber consagrado constitucionalmente, que recobra en nuestra
Carta Magna un poder a favor del bienestar general. Es pues así, que la obligaci
ón tributaria aduanera sería un deber-obligación de los deudores
16 Barquero, Juan. “La Función del Tributo en el Estado Social y Democrático de
Derecho”. Madrid: Centro de Estudios Políticos y Constitucionales, 2002, pp. 53.
17 Barquero, Juan. Op. cit., pp. 54. 18 Extracto de la sentencia N. 03797-200
6-PA/TC del 16 de mayo de 2007. Fuente: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007
/03797-2006-AA.html 19 Respecto del Deber Constitucional de Contribuir aguarda s
u respuesta del ¿Porqué? En el Principio de Solidaridad consagrado implícitament
e en el artículo 38 de nuestra constitución, por otro lado, la respuesta al ¿Cóm
o? Esto responde en puridad de acuerdo a la capacidad contributiva del sujeto pa
sivo, y con relación al ¿Cuándo? Se puede responder cuando se realice el presupu
esto de hecho previsto en la ley, y finalizando con el ¿Para qué? Esto se puede
responder, al sostenimiento del gasto público, entendido como realización de la
igualdad real y principios rectores, que podrá realizarse bien con el empleo de
fondos públicos, bien con la utilización extrafiscal del tributo.
8
tributarios, a contribuir con las cargar que nos ponga nuestro acreedor, El Esta
do. A todo esto, y a mi criterio, si bien la obligación consagra un deber, éste
debería entonces de llamarse Deber-Obligación Tributario Aduanero. III. EL TRIBU
TO ADUANERO Se considera "tributo aduanero", todo impuesto que grava el comercio
internacional, siempre que no constituya: (a) Remuneración por servicios presta
dos a los importadores, y (b) Simple extensión a los productos importados, tribu
tos internos cobrados igualmente a los productos nacionales. Se trata de impuest
os indirectos, ya que el monto del gravamen o parte de él, es trasladado al cons
umidor o usuario final. Estos tributos aduaneros gravan la exportación y la impo
rtación, en materia de exportaciones es usual que estén exentas de todo tributo,
y nuestra ley general de aduanas en su artículo 54 último párrafo no es ajena a
ésta premisa, y señala que la exportación no está afecta a ningún tributo. Por
tanto sólo se podrá hablar de tributos aduaneros referidos a la importación, sie
ndo los siguientes: a. Los derechos arancelarios o aduaneros Los derechos arance
larios o aduaneros, son impuestos indirectos que se aplican a las mercancías de
procedencia extranjera que ingresan al territorio aduanero para uso o consumo de
finitivo. Nuestro derecho arancelario mixto, toda vez que se aplica bajo dos sis
temas, de los derechos Ad Valorem y los derechos específicos. Aunque éstos últim
os están restringidos a un grupo de productos agropecuarios, aplicándose simultá
neamente con los derechos Ad Valorem, lo que lo convierte en un derecho mixto 20
. Hay que tener en cuenta que la tasa global de los derechos aduaneros no puede
exceder del arancel tipo básico consolidado por el Perú ante la OMC, que puede
variar por producto. Pues en ese orden de ideas tenemos a los derechos arancelar
ios o aduaneros siguientes: o Los derechos Ad Valorem. Objeto del impuesto de es
te tributo (derecho arancelario) grava la importación de todos los bienes. Cuya
Base imponible es el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor d
e la O.M.C. Y cuya Tasa impositiva es tres (03) niveles: 0%, 12% y 20% 21 .
20 GALLARDO MIRAVAL, Juvenal. Los Delitos Aduaneros: Fundamentos de Comercio Int
ernacional. 1 . Ed. Lima, Perú. Diseño, Montaje e Impresión: Editorial RODHAS.,
Marzo 2006. Pp. 172-174. 21 http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informag/tribadua.
htm
9
o La Sobretasa Adicional Arancelaria. Objeto del impuesto de este tributo, que t
iene la naturaleza de derecho arancelario, grava temporalmente la importación de
algunos bienes tales como: malta, cerveza de malta, vino de uvas frescas, mosto
de uva, maíz amarillo duro, azúcar, etc. Cuya Base imponible es el valor CIF ad
uanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. Y cuya Tasa impositiv
a es de 5%. o Derechos Correctivos Provisionales Ad Valorem Son medidas correcti
vas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la Comunidad Andina que
son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena.
(*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511
.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela. Cuya Tasa
es del 29% Ad-Valorem CIF. (*Resolución Ministerial N 226-2005-MINCETUR/DM pub
licada en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005.) o Los derechos específico
s variables o Derechos Variables Adicionales. Objeto del impuesto de este tribut
o que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los
productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (product
os marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas ar
ancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas
Aduaneras. Cuya Determinación del impuesto se de acuerdo a los derechos adiciona
les variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Adua
neras vigentes a la fecha de numeración de la DUA de importación, aplicando los
precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dólares de lo
s Estados Unidos de América por cada tonelada métrica; en caso de existir fracci
ón en el peso neto se cobrará la parte proporcional que corresponda. Mediante el
artículo 4° del Decreto Supremo N° 153-2002-EF establece que los derechos varia
bles adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la sobretasa ad
icional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Básico consolidado por e
l Perú ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el Sistema de F
ranja de Precios. Por tanto la Tasa es de carácter variable. b. Los tributos int
ernos No entraremos a detallar éstos, pero éstos deberán ser amparados dentro lo
s parámetros establecidos por la legislación aduanera pertinente, es así, que po
demos señalar que los tributos internos dentro de los tributos aduaneros son los
siguientes: o El Impuesto General a las Ventas. o El Impuesto a la Venta de Arr
oz Pilado. o El Impuesto de Promoción Municipal.
10
o El Impuesto Selectivo al Consumo. c. Multas e Intereses (Entre ellos, Los Dere
chos Antidumping y Compensatorios) El Objeto
 de los
 derechos antidumping se apli
can a determinados bienes cuyos precios dumping causen o amenacen causar perju
icio a la producción peruana. Los derechos compensatorios se aplican para contra
rrestar cualquier subsidio concedido directa o indirectamente en el país de orig
en, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la producción peruana. Para l
a aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el IND
ECOPI. Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de mult
a. Cuya Base Imponible será el monto al que asciende el valor FOB consignado en
la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario. Por
tanto dicho Monto tiene el carácter de variable 22 . IV. SUJETOS DE LA RELACIÓN
TRIBUTARIA ADUANERA a. Sujeto Activo En la obligación tributaria aduanera inter
vienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario la Superintendenc
ia Nacional de Administración Tributaria SUNAT, que es la agencia nacional recau
dadora de impuestos, cuya actividad también compren- de la recaudación de Derech
os Arancelarios, aunque estos no sean en estricto impuestos. No existe en el paí
s otro organismo, público o privado, que pueda irrogarse la facultad de ser suje
to activo de una deber-obligación aduanera. b. Sujetos Pasivos El sujeto pasivo
es el deudor u obligado al pago de los tributos aduaneros, esto es, el contribuy
ente o el responsable, en los casos así establecidos por la ley. Son contribuyen
tes, para efecto del cumplimiento de las normas de aduanas, los dueños o consign
atarios de las mercaderías, mientras que serán responsables solidarios los agent
es de aduanas, por los adeudos que se formulen como consecuencia de los actos ad
uaneros en que hayan participado, por encargo del dueño o consignatario. Asimism
o, concesionarios postales son responsables solidarios con el contribuyen- te po
r la deuda tributaria aduanera que se derive como consecuencia de los actos que
les sean atribuibles por hechos propios. Conviene precisar que el Reglamento de
la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N 011-2005-EF (26.01.2005), señala e
xpresa- mente que las entidades del gobierno central, gobiernos regionales, gobi
ernos locales y otras del sector público, salvo disposición expresa en contrario
, están sujetas a las mismas obligaciones tributarias y responsabilidades que lo
s demás sujetos pasivos, en otras palabras, las entidades públicas tienen un tra
tamiento legal tan igual como
22
http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informag/tribadua.htm 11
cualquier otro contribuyente en cuanto a las operaciones de comercio exterior qu
e desarrollen.
Cuadro N 01.
V.
¿EN QUÉ OPORTUNIDAD NACE EL TRIBUTARIA ADUANERA CON LA SUNAT?
DEBER-OBLIGACIÓN
La obligación tributaria aduanera, es decir, la exigibilidad del pago por parte
del sujeto activo nace: a) En la importación, nace en la fecha de numeración de
la Declaración Única de Aduanas (DUA) que efectúa el contribuyente, consignatari
o o agente de aduanas. b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación e
special a zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la so- lici
tud de traslado siendo que dicho traslado se realiza una vez efectuado el pago d
e los tributos diferenciales, resultantes de los tributos aplicables en la zona
de distribución común y de los que hayan sido dejados de pagar. c) En la transfe
rencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, en la
fecha de presentación de la solicitud de transferencia, siempre que dicha trans
ferencia se realice después de los cuatro (4) años de la numeración de la DUA. d
) En la importación temporal y la admisión temporal, en la fecha de numeración d
e la DUA con la que se solicitó el acogimiento a los mencionados regímenes. Ahor
a bien, cumplido los supuestos antes mencionados los aranceles aduaneros e impue
stos a pagar serán los que se encuentren vigentes al momento del nacimiento de l
a obligación, más no los vigentes al momento del pago. Sí se aplicará el tipo de
cambio de moneda extranjera al momento de la cancelación, pues los tributos adu
aneros se expresan en moneda extranjera, pero se pagan únicamente en moneda naci
onal. VI. BASE IMPONIBLE EN ADUANAS
La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará
conforme al sistema de valoración vigente, mientras que la tasa arancelaria se
aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas, el cual está establecido en base
en un porcentaje del valor de la mercadería. Los derechos arancelarios y demás i
mpuestos se aplican sobre la mercancía declarada y, en caso de reconocimiento fí
sico, sobre la mercancía encontrada, siempre que ésta sea menor a la declarada.
En caso que la mercancía encontrada fuere mayor a la declarada, la diferencia ca
erá en comiso, previa inmovilización de las mercaderías.
12
Existen casos en que el incremento de los aranceles aduaneros no afectan la base
imponible, específicamente en los casos de la irretroactividad de la ley en el
tiempo, en los siguientes supuestos: a) Que hayan sido adquiridas las mercadería
s antes de la entrada en vigencia del incremento arancelario. b) Que se encuentr
en embarcadas con destino al país, antes de la entrada en vigencia. c) Que se en
cuentren en Zona Primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen u operación
aduanera antes de la entrada en vigencia del aumento. 4.1. Mercancías inafectas
Están inafectas del pago de los derechos arancelarios: a) Las muestras sin valo
r comercial; b) Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros
residentes en el Perú, en exposiciones, concursos, competencias deportivas en re
presentación oficial del país; c) Los féretros o ánforas que contengan cadáveres
o restos humanos; d) Los vehículos especiales y las prótesis para el uso exclus
ivo de discapacitados; e) Las donaciones, aprobadas por resolución ministerial d
el sector correspondiente, efectuadas a favor de las entidades del sector públic
o con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estad
o, así como a favor de Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Inte
rnacional - ENIEX, Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales -
ONGD-PERU, e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de Donaciones
de Carácter Asistencial o Educacional IPREDAS, inscritas en el registro correspo
ndiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional - A
PCI.” f) El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Perú; g) L
a Repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nación; h)
Las importaciones de bienes efectuadas por Universidades, Institutos Superiores
y Centros Educativos para la prestación exclusiva de servicios de enseñanza. i)
Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricación nacional de equ
ivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH
/SIDA. j) Los envíos postales para uso personal y exclusivo del destinatario; k)
El equipaje de los viajeros. l) Las donaciones efectuadas a las entidades relig
iosas, así como a las fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de co
nstitución comprenda alguno o varios de los siguientes fines: educación, cultura
, ciencia, beneficencia, asistencia social u hospitalaria. 4.2. Liquidación de t
ributos aduaneros La liquidación de tributos se realiza principalmente por la pr
opia determinación de obligaciones tributarias aduanera del contribuyente o resp
onsables, pudiendo realizarse el ajuste de valor y, por lo mismo, de la determin
ación de la obligación mediante liquidación por la SUNAT
13
VII.
EXIGIBILIDAD DEL DEBER-OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
El deber-obligación tributario aduanero, es exigible: a) En la importación, a pa
rtir del cuarto día siguiente de la numeración de la declaración, con las excepc
iones contempladas por Ley. En el sistema anticipado de despacho aduanero, a par
tir del día siguiente de la numeración de la declaración; b) En el traslado de m
ercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común y en la
transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria
, a partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autorida
d aduanera; c) En la importación temporal y la admisión temporal, a partir del d
ía siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para
la conclusión del régimen.
RÉGIMEN IMPORTACIÓN DESPACHO ANTICIPADO TRASLADO TRANSFERENCIA IMPORTACIÓN TEMPO
RAL ADMISIÓN TEMPORAL NACE
NUMERACION DUA NUMERACION DUA PRESENTACION DE LA SOLICITUD DE TRASLADO PRESENTAC
ION DE LA SOLICITUD DE TRANSFERENCIA NUMERACION DUA
EXIGIBLE
4 DIAS SIGUIENTES DIA SIGUIENTE 4 DIAS SIGUIENTES 4 DIAS SIGUIENTES DIA SIGUIENT
E DE VENCIDO EL PLAZO AUTORIZADO DIA SIGUIENTE DE VENCIDO EL PLAZO AUTORIZADO
NUMERACION DUA
Cuadro N 02: Deber-Obligación Tributaria Aduanera
VIII.
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA a. El Pago de la deuda aduanera:
Conforme lo señala en artículo 17 de la Ley General de Aduanas, el pago de la d
euda tributaria aduanera se hará al contado, antes del levante, salvo los casos
permitidos por ley, dicho pago de la deuda aduanera se realiza en las entidades
bancarias autorizadas por la SUNAT, de acuerdo a lo prescrito por el artículo 16
del Reglamento. El pago es el principal mecanismo por el cual se extingue ordi
nariamente una deuda aduanera. La deuda tributaria aduanera está constituida por
los derechos arancelarios y demás tributos y, cuando corresponda, por las multa
s y los intereses, siendo que los intereses moratorios se aplicarán sobre el mon
to de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles y se liquidarán por d
ía calendario hasta la fecha de pago inclusive. Los intereses moratorios también
serán de aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por
el solicitante del régimen de drawback, y se calcularán desde la fecha de entre
ga del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución
de lo indebidamente restituido.
14
b. Otras formas de extinción menos usuales: La obligación tributaria aduanera, t
ambién se extingue por condonación, compensación, consolidación o por ser deudas
de cobranza dudosa y/o recuperación onerosa, como bien indica el artículo 27 d
el Código Tributario (19.08.99). Asimismo, se extingue por la destrucción, adjud
icación, remate, entrega al sector competente, por la reexportación o exportació
n de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o admisión te
mporal, así como por el legajamiento. c. La prescripción de las deudas aduaneras
La acción de la SUNAT para determinar obligaciones tributarias aduanera y cobra
r las mismas, conforme al artículo 21 de la Ley General de Aduanas prescribe: •
En el caso de la importación definitiva, el traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tributación común y en la transferencia de merca
ncías importadas exoneradas, prescribe a los cuatro (4) años computados a partir
del primero de enero del año siguiente de la fecha del nacimiento de la obligac
ión tributaria aduanera. • En el caso de la importación temporal y admisión temp
oral, prescribe a los cuatro (4) años computados a partir del primero de enero d
el año siguiente de la conclusión del régimen. • De otra parte prescribe la facu
ltad de aplicar y cobrar sanciones (multas), a los cuatro (4) años computados a
partir del primero de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la in
fracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detec
tó la infracción; • En el caso de un acogimiento indebido del Drawback prescribi
rá la solicitud de devolución, a los cuatro (4) años computados a partir del uno
(1) de enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución; • Pa
ra devolver lo pagado indebidamente o en exceso por el contribuyente, prescribe
a los cuatro (4) años computados a partir del primero de enero del año siguiente
de efectuado el pago indebido o en exceso. IX. LAS DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADU
ANEROS
Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso, se efectuar
án mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Cr
édito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicándose los in
tereses moratorios correspondientes desde la fecha en que se efectuó el pago ind
ebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante
la devolución respectiva. La SUNAT fijará el monto mínimo a partir del cual pod
rá concederse devoluciones o formularse resoluciones de determinación o de multa
. En caso que el monto sea menor, la
15
SUNAT compensará automáticamente dicho monto con otras deudas tributarias exigib
les al contribuyente o responsable, salvo que éstas hayan sido impugnadas. X. CO
NCLUSIONES Como conclusión podemos afirmar, que para todo operador jurídico en m
ateria tributaria aduanera, es necesario tener éstas pautas o 10 mandamientos re
lacionados con la Obligación Tributaria Aduanera: PRIMERO.- Que, la influencia d
el Derecho Tributario en materia aduanera es notoria, lo cual no resulta, sin em
bargo, suficiente para negar la autonomía del Derecho Aduanero. Después de todo,
el hecho de que existan instituciones y procedimientos comunes va de la mano co
n la idea de que el Derecho es uno solo y todas sus ramas provienen de un tronco
común. Esto tampoco quiere decir que ambas tengas cosas distintivas, en atenció
n que guardan diferencia respecto al tráfico comercial a cargo del Derecho Aduan
ero, empero, todo lo compatible con éste es plenamente aceptado. SEGUNDO.- Hay q
ue tener claro, que la obligación tributaria aduanera a nuestro criterio, es más
que una obligación legal propiamente dicha, es además un deber jurídico, un vín
culo deber-obligacional desde el punto de vista jurídico y constitucional. Es de
cir, es el lazo mediante el cuál se reviste de una suerte de magia (Derecho Subj
etivo) al acreedor para exigir al deudor una situación conductual, ésta conducta
que no es sino la detentación de un deber jurídicoconstitucional como prestació
n, desde la perspectiva del tráfico internacional de mercancías. Éste derecho su
bjetivo del acreedor, es lo que comúnmente se llama Potestad Aduanera, y dicha p
restación a cargo del deudor se da cuando se subsume en el hecho generador, es d
ecir que su conducta encuadra perfectamente (Cumpliendo además de los aspectos f
ormales) en la Hipótesis de Incidencia Tributaria Aduanera, convirtiéndose así,
de ésta forma, en el Hecho Imponible Aduanero. TERCERO.- Ha quedado claro que la
Obligación Tributaria Aduanera, al estar implícito dentro de sí un deber consti
tucional de contribuir, tendría a bien llamarse Deber-Obligación Tributaria Adua
nera, cuya nomenclatura deberá ser vista desde el punto de vista jurídico-consti
tucional. CUARTO.- Replanteando lo establecido por Carlos Fonrouge Giulianni, se
podría decir que la relación jurídica tributaria en general, sería la relación
integrada por los correlativos deberes, derechos y obligaciones emergentes del e
jercicio del poder tributario, que alcanzan al titular de éste, por una parte, y
a los contribuyentes y terceros por otra. QUINTO.- Dentro de los Tributos Aduan
eros, se encuentran: Los Derechos Aduaneros Arancelarios (Los derechos Ad Valore
m, La Sobretasa Adicional Arancelaria, Derechos Correctivos Provisionales Ad Val
orem y Los derechos específicos variables o Derechos Variables Adicionales), Los
Tributos Internos (El Impuesto General a las Ventas, El Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado, El Impuesto de Promoción Municipal y El Impuesto Selectivo al Cons
umo) , Las Multas y los Intereses (Entre ellos los Derechos Antidumping y Compen
satorios).
16
SEXTO.- Los sujetos de la Relación Tributaria Aduanera, se encuentran por un lad
o al Sujeto Activo (En calidad de acreedor tributario a la SUNAT) y por el otro
al Sujeto Pasivo (En calidad de deudor tributario el contribuyente [los dueños o
consignatarios de las mercaderías] y el responsable [los agentes de aduanas y l
os concesionarios postales]). Consideraciones a tener en cuenta es que las entid
ades del gobierno central, gobiernos regionales, gobiernos locales y otras del s
ector público, salvo disposición expresa en contrario, están sujetas a las misma
s obligaciones tributarias y responsabilidades que los demás sujetos pasivos, en
otras palabras, las entidades públicas tienen un tratamiento legal tan igual co
mo cualquier otro contribuyente en cuanto a las operaciones de comercio exterior
que desarrollen. SEPTIMO.- El nacimiento y la exigibilidad del deber-obligación
tributario aduanero es conforme al gráfico N 02. OCTAVO.- La base imponible pa
ra la aplicación de los derechos arancelarios se determinará conforme al sistema
de valoración vigente, mientras que la tasa arancelaria se aplicará de acuerdo
con el Arancel de Aduanas, el cual está establecido en base en un porcentaje del
valor de la mercadería. Los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican
sobre la mercancía declarada y, en caso de reconocimiento físico, sobre la merca
ncía encontrada, siempre que ésta sea menor a la declarada. NOVENO.- El deber-ob
ligación tributario aduanero, se extiengue cuando: a) Se paga el tributo, b) Se
compensa, c) Se condona, d) Se consolida, e) Por la Declaración de Cobranza Dudo
sa o Recuperación Onerosa, f) Destrucción de las Mercancías, g) La Adjudicación,
Remate y Entrega al Sector Competente, h) La Reexportación o Exportación de las
Mercancías Sometidas a los Regímenes de Importación y Admisión Temporal, i) Por
Legajamiento de la DUA, y j) Por Prescripción de la deuda tributaria aduanera.
DÉCIMO.- Todo pago realizado de forma indebida o en exceso, será pasible de devo
lución mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas d
e Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicándose lo
s intereses moratorios correspondientes desde la fecha en que se efectuó el pago
indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicit
ante la devolución respectiva. XI. A MANERA DE COLOFÓN
Se ha definido en las diez pautas de cierta forma la génesis y Apocalipsis de lo
que es el deber-obligación tributario aduanero, éste que guarda como prestación
el deber de contribuir por parte del deudor tributario, y como contra prestació
n del Estado siendo el deber de redistribuir equitativamente las riquezas. Aunqu
e en buena cuenta, no podemos tratar de equiparar estas circunstancias, en tanto
que la distribución de las riquezas no es palpable a la vista de todos e inclus
ive quizás no sea perceptible para algunos. Es por ello que no parecería justo e
l que realicemos el Deber de contribuir sino podemos verlo, pero esto no es así,
el deber de contribuir es un valor de superación y bienestar general para todos
, no podemos ser ajenos al desarrollo colectivo, si todos aceptáramos culturalme
nte dicho valor estoy seguro que la percepción de desarrollo sería palpable, y e
l bienestar general se manifestaría de forma tal, que vivaríamos en un ambiente
de paz.
17
REFERENCIAS VIRTUALES Fuente:
www.caballerobustamante.com.pe
Fuente:
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/1998/primer/Apl
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Fuente:
http://portal.huascaran.edu.pe/modulos/sunat/docentes/docSecundaria/guia4toSecun
daria.pdf
Fuente:
http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informag/tribadua.htm
Extracto de la sentencia N 03797-2006-PA/TC del 16 de mayo de 2007. Fuente:
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OSVALDO CASÁS, José. – Artículo Jurídico – “Los principios del Derecho Tributari
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Fuente:
http://www.congreso.es/funciones/constitucion/const_espa_texto.pdf – Fecha de Le
ctura 28 de Mayo de 2007.
18
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Tinco S.A., Ma
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Comercio Internacional. 1 . Ed. Lima, Perú. Diseño, Montaje e Impresión: Editori
al RODHAS., Marzo 2006. LÓPEZ-AMERÍ CÁCERES, Gustavo. – El Perú y La Tributación
– Tema ¿Qué es la tributación? – . TUDELA TELLO, Andree César Augusto, ¿TRIBUTA
R Ó NO? - En busca del Deber de Contribuir… – Análisis, Reflexiones y Anotacione
s – Artículo Jurídico para el Concurso Encuentro Universitario 2007 organizado p
or la SUNAT. TUDELA TELLO, Andree César Augusto. – Artículo Jurídico – Tema ¿Qui
én es el recaudador de Nottingham?, que nos obliga a refugiarnos en el bosque de
Sherwood, Robin Hood pon alto a éstas injusticias. Estudio sobre la Capacidad C
ontributiva, y su relación en el plano constitucional con el Anticipo Adicional
del Impuesto a la Renta y aproximaciones al Impuesto Temporal a los Activos Neto
s. – Análisis, Reflexiones y Anotaciones – .
19
año
del
2007 deber ciudadano
centro
de
investigación
jurídica
IURIS PER TOTTEM
Web site y correo electrónico:
www.iurispertottem.uni.cc iurispertottem@hotmail.com ó iurispertottem@gmail.com
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