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Amigo estudante!
1
DEUSVALDO CARVALHO
Graduado e Ps-Graduado em Cincias Contbeis pela UFMS;
Cargos ocupados:
Obras editadas:
1. Introduo
2. Conceito de receita
12
Lei 4.320/64:
Resoluo
4. Classificaes
Exemplos:
Recebimento de tributos;
Obteno de emprstimos;
Exemplos:
Depsitos judiciais;
Resoluo
18
Compete Unio o imposto de renda e
proventos de qualquer natureza (CF, art. 153, inciso III). Todavia,
em virtude da repartio das receitas tributrias na Federao, o
imposto de renda incidente na fonte e retido pelos Estados,
Municpios e Distrito Federal, em virtude dos pagamentos por eles
efetuados, pertence ao respectivo ente, gerando assim, tal reteno,
uma receita oramentria.
CF/88:
Resoluo
a) tributos.
b) penalidades pecunirias.
c) multas administrativas.
d) preos pblicos.
e) taxas.
Resoluo
Processo decoreba:
Receita Efetiva.
29
Receita No Efetiva:
Resoluo
32
(C) impostos.
Resoluo
Portanto, letra C.
Resoluo
Lei 4.320/64:
36
a. Receita Tributria;
b. Receita de Contribuies;
c. Receita Patrimonial;
d. Receita Agropecuria;
e. Receita Industrial;
f. Receita de Servios;
g. Transferncias Correntes; e
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
38
O Princpio da Competncia
integralmente aplicado para a contabilidade pblica, tanto para as
receitas quanto para as despesas.
IV - produtos industrializados;
1110.00.00 Impostos
1120.00.00 Taxas
Resoluo
Para efeitos de classificao oramentria, a origem Receita
Tributria engloba Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. As
contribuies sociais e as contribuies econmicas (de Interveno
no Domnio Econmico e de Iluminao Pblica) so classificadas
como Receitas de Contribuies. Fique atento! Algumas bancas
examinadoras tentam confundir os candidatos com tais classificaes,
principalmente o CESPE. ERRADO.
C. Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes
de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos
oriundos de renda de ativos permanentes. Para fins de
exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida:
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos 3.000
Taxas 500
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Dvida Ativa 80
Indenizaes e Restituies 50
Portanto, letra E.
50
(grifo nosso)
(...)
a. Operao de Crdito;
b. Alienao de Bens;
c. Amortizao de Emprstimo;
d. Transferncias de Capital;
em mil
Correo monetria R$ 10
(grifo nosso)
QUADRO RESUMO DE
CLASSIFICAES DA RECEITA:
Oramentria x Extraoramentria
Originria x Derivada
Efetiva x No-Efetiva
Primria x Financeira
Ordinria x Extraordinria
Corrente x de Capital
6. Receita intraoramentria
(grifo nosso)
Resoluo
As receitas intraoramentrias no
constituem nova categoria econmica, mas apenas uma especificao
das duas categorias econmicas j existentes: receitas correntes e de
capital.
2 nvel Origem O
3 nvel Espcie E
4 nvel Rubrica R
5 nvel Alnea AA
6 nvel Subalnea SS
1. Receitas Correntes;
2. Receitas de Capital;
As classificaes intraoramentrias
includas no constituem novas categorias econmicas de receita,
mas simples especificaes das j existentes.
Resoluo
Resoluo
5 Nvel Alnea AA
6 Nvel Subalnea SS
70
Utilizao dos nveis que esto com zeros, ou seja, que no foram
detalhados pela Unio; ou
Resoluo
(...)
73
Resoluo
2 Execuo
A. Lanamento
Etapa de reconhecimento da receita e de
efetivo recolhimento aos cofres pblicos.
B. Arrecadao
C. Recolhimento
(grifo nosso)
Lei n 4.320/64:
(grifo nosso)
(grifo nosso)
9.2. Execuo
L Lanamento;
A Arrecadao;
R Recolhimento.
A. LANAMENTO
Lei n 4.320/64:
B. ARRECADAO
Lei n 4.320/64: 80
Lei n 4.320/64:
C. RECOLHIMENTO
Lei n 4.320/64:
Resoluo
Perfeito! O imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos
pelos estados e municpios, de competncia da Unio, pertence aos
Entes arrecadadores (Estados e Municpios). Tais entes federados
deduzem na fonte e registra-se como receitas prprias.
Observe a regra constitucional:
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;
CERTO.
Resoluo
As receitas extraoramentrias so registradas como fatos
permutativos. Registra-se a entrada em caixa e concomitante
lanamento de obrigao a pagar.
Portanto, variao patrimonial qualitativa, ou seja, no altera o
patrimnio lquido.
CERTO.
Resoluo
As receitas devem ser contabilizadas nas rubricas correspondentes
sua natureza, independentemente de estarem ou no prevista na LOA
e de serem provenientes de operaes de credito.
Resoluo
O ingresso proveniente de outros entes da Federao, efetivado
mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer
exigncia, deve ser classificado como RECEITAS CORRENTES OU DE
CAPITAL, depende das condies preestabelecidas ou natureza da
arrecadao.
ERRADO.
Resoluo
Todas as receitas previstas devem constar na lei oramentria do
municpio (princpio oramentrio da universalidade). As receitas de
capital so oramentrias.
CERTO.
Resoluo
Receitas correntes - so as receitas tributrias, de contribuies,
patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda,
as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas
de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em despesas correntes.
CERTO.
Resoluo
83
O produto de ingressos provenientes de cauo, fiana,
consignatrios, etc. so recursos de terceiros, constitui apenas
movimentao de recursos, assim, no deve integrar o patrimnio
lquido. So consideradas entradas compensatrias no ativo e passivo
financeiro. Portanto, cauo receita extraoramentria.
CERTO.
Resoluo
As receitas oramentrias so classificadas segundo os seguintes
critrios:
1. Natureza;
2. Fonte/Destinao de Recursos; e
3. Indicador de Resultado Primrio.
A classificao da receita por natureza deve ser utilizada por todos os
entes da federao e visa identificar a origem do recurso segundo
o fato gerador: acontecimento real que ocasionou o ingresso da
receita nos cofres pblicos.
A natureza de receita a menor clula de informao no contexto
oramentrio para as receitas pblicas; por isso, contm todas as
informaes necessrias para as devidas alocaes oramentrias.
A fim de possibilitar identificao detalhada dos recursos que
ingressam nos cofres pblicos, esta classificao formada por um
cdigo numrico de 8 dgitos que subdivide-se em seis nveis
Categoria Econmica, Origem, Espcie, Rubrica, Alnea e Subalnea:
Exemplo:
CERTO.
Resoluo
emisso de papel moeda considerada receita extraoramentria.
Portanto, no pode ser prevista na LOA.
ERRADO.
Resoluo
As concesses e permisses e as compensaes financeiras so
receitas patrimoniais.
Receita Corrente - Patrimonial
So receitas provenientes da fruio do patrimnio de ente pblico,
como por exemplo, bens mobilirios e imobilirios ou, ainda, bens
intangveis e participaes societrias. So classificadas no
oramento como receitas correntes e de natureza patrimonial.
Quanto procedncia, trata-se de receitas originrias. Podemos citar
como espcie de receita patrimonial as compensaes financeiras,
concesses e permisses, dentre outras.
A receita de compensao financeira tem origem na explorao
do patrimnio do Estado, que constitudo por recursos minerais,
Resoluo
MCASP 6 EDIO:
RECEITAS DA DVIDA ATIVA
So os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, exigveis em virtude do transcurso do prazo para
pagamento. Este crdito cobrado por meio da emisso de certido
de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, inscrita na forma da lei,
com validade de ttulo executivo. Isso confere certido da dvida
ativa carter lquido e certo, embora se admita prova em contrrio.
CERTO.
Resoluo
A fonte de recursos informa de onde viro os recursos para realizar
as despesas.
As receitas oramentrias so classificadas segundo os seguintes
critrios:
1. natureza;
2. indicador de resultado primrio; e
3. fonte/destinao de recursos.
CLASSIFICAO POR FONTE/DESTINAO DE RECURSOS
Instrumento criado para assegurar que receitas vinculadas por lei a
finalidade especfica sejam exclusivamente aplicadas em programas e
aes que visem a consecuo de despesas ou polticas pblicas
associadas a esse objetivo legal, as fontes/destinaes de recursos
Resoluo
O 3 do art. 11 da Lei 4.320/64 assim estabelece:
3o O supervit do Oramento Corrente resultante do
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado
na demonstrao a que se refere o Anexo no 1, no constituir item
de receita oramentria.
Tal resultado denomina-se resultado oramentrio corrente, que
pode ser superavitrio ou deficitrio, caso haja supervit ser item da
receita de capital.
ERRADO.
Resoluo
Perfeito! O supervit financeiro apurado no exerccio anterior no
constitui item da receita oramentria, apenas aumenta as
disponibilidades financeiras para o ano subsequente e serve de fonte
de recursos destinada a abertura de crditos adicionais.
CERTO.
Resoluo
Pegadinha do CESPE! No existe categoria econmica para receita
extraoramentria. Categoria econmica s para receita
oramentria (corrente ou de capital).
ERRADO.
Resoluo
A doutrina classifica as receitas pblicas, quanto procedncia, em
Originrias e Derivadas. Essa classificao possui uso acadmico e
no normatizada; portanto, no utilizada como classificador oficial
da receita pelo Poder Pblico.
Receitas pblicas Derivadas, segundo a doutrina, seria a receita
obtida pelo poder pblico por meio da soberania estatal. Decorrem de
imposio constitucional ou legal e, por isso, auferidas de forma
impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de
contribuies especiais.
DECOREBA! Receita DERIVADA DERIVA/ADVEM do contribuinte, da
sociedade.
Letra D.
Resoluo
As Receitas pblicas Originrias, segundo a doutrina, seriam aquelas
arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela
Administrao Pblica. Resultariam, principalmente, de rendas do
patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de
preos pblicos, de prestao de servios comerciais e de venda de
produtos industriais ou agropecurios.
DECOREBA! Receita ORIGINRIA ORIGINA-SE do patrimnio
pblico.
ERRADO.
Resoluo
88
Observe as regras cristalinas do MCASP:
ETAPAS DA RECEITA ORAMENTRIA
PLANEJAMENTO
Compreende a previso de arrecadao da receita oramentria
constante da Lei Oramentria Anual - LOA, resultante de
metodologias de projeo usualmente adotadas, observada as
disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
1. Previso
A previso implica planejar e estimar a arrecadao das receitas
oramentrias que constaro na proposta oramentria13. Isso
dever ser realizado em conformidade com as normas tcnicas e
legais correlatas e, em especial, com as disposies constantes na Lei
Complementar no 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF.
Sobre o assunto, vale citar o art. 12 da referida norma:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e
legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da
variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo
para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia
de clculo e premissas utilizadas.
O Lanamento etapa/fase de execuo da receita.
ERRADO.
Resoluo
A emisso de ttulos da dvida pblica classifica-se como Outras
Receitas de Capital. Registram-se nesta origem receitas cuja
caracterstica no permita o enquadramento nas demais
classificaes da receita de capital, como: Resultado do Banco
Central, Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional,
Integralizao do Capital Social, entre outras.
CERTO.
Resoluo
Resoluo
As operaes de crdito integram o oramento;
As emisses de papel moeda no so previstas na LOA porque
considerada receita extraoramentria;
Nem todas as receitas arrecadadas so classificadas como receitas
oramentrias. Exemplo: doao em dinheiro;
Os recursos provenientes de operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria so apenas autorizados na LOA. Sua
arrecadao classifica-se como receita extraoramentria.
Perfeito! Assim como a despesa, a receita pblica programada,
autorizada e controlada por meio do oramento.
Letra B.
Resoluo
Alienao de bens receita de capital;
Em regra no permitida a aplicao de receita de capital
proveniente de alienao de bens para custear despesas correntes.
Porm, existe exceo para os fundos de previdncia.
As outras receitas de capital podem ser destinadas a despesas
correntes;
As operaes de crdito so classificadas no oramento como receitas
de capital;
As operaes de financiamento e alienao de componentes do ativo
permanente s podem ser classificadas como receitas de capital.
Perfeito! As receitas provenientes de contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico so classificadas como receitas
correntes.
Letra B.
Resoluo
Conforme o Manual da Receita Nacional, a remunerao de
depsitos bancrios registra o valor de recursos provenientes de
remunerao de depsitos bancrios. Recursos oriundos de aplicaes
das entidades da administrao pblica no mercado financeiro,
autorizadas por lei, em cadernetas de poupana, contas
remuneradas, inclusive depsitos judiciais etc.
CERTO.
Resoluo
Em regra a receita proveniente da dvida ativa classificada como:
outras receitas correntes. O fato contbil modificativo
Resoluo
So receitas correntes:
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes
So receitas de capital:
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
Recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas so
sinnimos de operaes de crdito.
ERRADO.
Resoluo
Observe o que estabelece o Decreto n 93.872/86 acerca do
assunto:
Art. 14. A restituio de receitas oramentrias, descontadas ou
recolhidas a maior, e o ressarcimento em espcie a ttulo de
incentivo ou benefcio fiscal, dedutveis da arrecadao, qualquer
que tenha sido o ano da respectiva cobrana, sero efetuados como
anulao de receita, mediante expresso reconhecimento do direito
Resoluo
Resoluo
Classificaes da Receita Oramentria:
O detalhamento das classificaes oramentrias da receita, no
mbito da Unio, normatizado por meio de portaria da Secretaria
de Oramento Federal (SOF), rgo do Ministrio do Planejamento,
Oramento e Gesto (MPOG).
As receitas oramentrias so classificadas segundo os seguintes
critrios:
a. Natureza;
b. Fonte/Destinao de Recursos; e
Resoluo
Observe que o comando da questo pede o que NO correto
afirmar.
Questo fcil! Buscou conhecimento sobre o regime contbil.
Tanto as receitas quanto as despesas, em regra, deve-se apropri-las
pelo regime de competncia.
Letra D.
Resoluo
Para a contabilidade pblica os emprstimos compulsrios no so
contabilizados como espcies de tributos em virtude do que
estabelece a Lei 4.320/64.
Observe:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. (Redao dada pelo
Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
Resoluo
Os impostos e dvidas ativas so classificados, conforme a Portaria
STN/163/01, respectivamente como: receitas correntes e outras
receitas correntes.
Letra B.
Resoluo
Auxlio a estudantes despesa pblica efetiva, despesa corrente. J a
obteno de emprstimos de longo prazo gera receita de capital,
operaes de crdito. Quando da obteno do emprstimo - Receita
97
de capital, registra-se receita de capital e concomitante lanamento
da dvida, que ser evidenciada no Balano Patrimonial, passivo no
circulante. Portanto, receita por mutao patrimonial.
Letra A.
Resoluo
Receitas provenientes de consignaes e das operaes de crdito
por antecipao da receita oramentria possuem caractersticas
prprias, assim, no podem constar na LOA.
Exemplo: consignao no pode ser prevista na LOA porque caso
arrecade, receita extraoramentria. J as operaes de crdito por
antecipao da receita oramentria autoriza-se na LOA sua
arrecadao, ou seja, geralmente existe um artigo na LOA
autorizando o Executivo realizar tal operao.
Letra D.
Resoluo
Resoluo
Terreno de marinha patrimnio pblico da Unio. As sociedades de
economia mista possuem patrimnio misto, parte pblico e privado.
Assim, toda receita proveniente do patrimnio pblico
PATRIMONIAL.
Letra A.
Resoluo
Questo bastante fcil! As operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria ARO, so receitas arrecadadas durante o
exerccio financeiro destinadas a cobrir insuficincia momentnea de
caixa. Este tipo de receita no consta na LOA, mas apenas um artigo
da norma autorizando o Chefe do Executivo a realizar tal operao.
classificada como receita extraoramentria exatamente porque em
realidade o que existe nesta operao uma antecipao de receita
Resoluo
Receitas oramentrias efetivas:
Receita de multas diversas 300
Receita de impostos 200
Receita de servios prestados 300
Total das receitas efetivas 800
Resoluo
Ingressos extraoramentrios:
Recebimento de cauo em dinheiro 180
Reteno da folha de pagamento contribuio 120
previdenciria
Total dos ingressos extraoramentrios 300
Dispndios extraoramentrios:
Repasse de valor retido da folha de pagamento emprstimo 90
bancrio
Pagamento de restos a pagar processado inscrito no exerccio 60
de 2011
Devoluo parcial da cauo recebida 100
Total dos dispndios extraoramentrios 250
Letra A.
Resoluo
Receita proveniente de operaes de crdito por antecipao da
receita, denominada de ARO (antecipao de receita oramentria),
deve ser classificada como receita extraoramentria. Tendo como
espelho o balano patrimonial, a receita extraoramentria um
fato permutativo, com o recebimento do emprstimo haver entrada
de dinheiro em caixa e concomitante registro de uma obrigao a
pagar (curto prazo).
Portanto, a contratao de operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria, nos termos da Lei Federal no 4.320/64, a
Resoluo
Observando atentamente ao comando da questo, a situao refere-
se a uma receita corrente derivada de transferncias correntes.
Isso porque a receita destinada a realizao de despesas correntes,
aquisio de livros didticos para fins de distribuio gratuita.
Caso os livros fossem destinados a uma biblioteca pblica seria
investimento, despesa de capital.
Observe a regra legal lei 4.320/64:
Art. 11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
1o So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies,
patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes.
Letra A.
Resoluo
Todo fato contbil permutativo no provoca efeito no patrimnio
lquido. Exemplos: receitas extraoramentrias, receitas de capital
(exceto as transferncias de capital), etc.
Resoluo
A denominada regra de ouro est prevista no art. 167, III, da
Constituio Federal, que assim estabelece: vedada a realizao de
Resoluo
Clculo do saldo de receitas correntes:
Receita tributria 500.000
Receita de contribuies 400.000
Receita de servios 300.000
Total 1.200.000
Letra C.
Resoluo
Vejamos as receitas patrimoniais previstas na Portaria STN 163/01:
1300.00.00 Receita Patrimonial
1310.00.00 Receitas Imobilirias
1320.00.00 Receitas de Valores Mobilirios
Juros de ttulos de renda
Dividendos
Participaes
Remunerao de depsitos bancrios
1330.00.00 Receita de Concesses e Permisses
1390.00.00 Outras Receitas Patrimoniais
Impostos, taxas, contribuies sociais e econmicas e contribuies
de melhoria so receitas tributrias;
Outorga de servios de transporte rodovirio receita de concesso e
permisso;
Classificam-se como outras receitas correntes Juros de mora pelo
recebimento em atraso de tributos.
Outras Receitas Correntes: registram-se nesta origem outras
receitas cujas caractersticas no permitam o enquadramento nas
demais classificaes da receita corrente, como: multas, juros de
mora, indenizaes, restituies, receitas da dvida ativa, entre
outras.
Letra B.
Resoluo
As etapas, tambm conhecidas como estgios ou fases da receita
pblica, demonstram o caminho percorrido pela receita no seu
processo de gesto. O Manual da Receita Nacional, Portaria Conjunta
STN/SOF n 3/2008, informa as seguintes etapas da receita:
Confeco do oramento: previso da
1 Planejamento
receita a ser auferida.
2 Execuo
A. Lanamento Etapa de reconhecimento da receita e de
B. Arrecadao efetivo recolhimento aos cofres pblicos.
C. Recolhimento
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