DEFRAUDACION TRIBUTARIA

TEMA: USO INDEBIDO DEL CREDITO FISCAL

La obtencin del crdito fiscal con comprobantes de pago falsos

constituye una infraccin o un delito tributario? Cul sera la infraccin o el
delito? Quin es responsable permanente? Y cul es la pena aplicable? ;
partiendo de estas interrogantes estamos ante la situacin en la que una
empresa obtiene derecho a crdito fiscal mediante comprobantes falsos, es
decir que no corresponden a los que el supuesto emisor emiti y tiene
registrados en su contabilidad, ya sea por que el contenido es falso o por
que el documento en s ha sido fraguado. Por tanto no se trata del caso en
el cual la empresa emite o entrega comprobantes que no renen los
requisitos formales para ser considerados como tales, constituyendo as una
infraccin.

Por su parte La Ley Penal Tributaria regulada por Decreto Legislativo

No 813 tipifica el delito de defraudacin tributaria y sus modalidades; el
artculo 1 describe el tipo bsico de la defraudacin tributaria de la
siguiente forma: el que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes , ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos y con 365 a 730 das multa. El obtener crdito fiscal y deducir
gastos con comprobantes de pago falsos se encuadrara dentro del tipo
penal descrito en el artculo uno de la Ley Penal Tributaria; este es un delito
de resultado; es decir, que debe consumarse el delito con el hecho de dejar
de pagar, no basta con el hecho de tener el documento falso. Los delitos
tributaritos son delitos especiales atendiendo a las calidades que debe
poseer el sujeto activo, es decir que solo puede cometer este clase de
delitos el deudor tributario (contribuyente o responsable), en la cual tiene
que haber un vnculo jurdico entre el sujeto activo y el sujeto pasivo del
delito, este vnculo es la obligacin tributaria, sin embargo la conducta
descrita se encuadra dentro del tipo agravado de defraudacin tributaria
descrita en el artculo 4, el que seala lo siguiente : La defraudacin
tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni
mayor de 12 aos y con 730 a 1,460 das de multa cuando: Se obtenga
exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, exoneraciones , devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.

En el caso planteado el hecho de contar con comprobantes de pago

falsos con los que se obtenga derecho a crdito fiscal se encuadra dentro
del tipo agravado descrito en la norma penal, por que mediante la
utilizacin de estos comprobantes se simulan hechos que permiten obtener
derecho a crdito fiscal, el hecho simulado sera la compra de bienes con
derecho a crdito fiscal sustentado con la correspondiente factura, como en
el tipo bsico al ser un delito de resultado, esto se configura cuando se
obtiene indebidamente el crdito fiscal y como producto de ese crdito se
deja de pagar un tributo.

El responsable penalmente es el gerente, director o titular de la

empresa que en representacin de la empresa realiza el hecho punible, si
bien la conducta del representante de la empresa no se encuentra
directamente en el tipo penal, debido a que l no es el deudor tributario y
por lo tanto no ser quien deje de pagar o quin obtenga el crdito fiscal,
como en este caso, s se le puede imputar la responsabilidad penal en virtud
a la clusula penal del actuar en nombre de otro recogido por nuestro
ordenamiento penal en el artculo 27 del Cdigo Penal, sin embargo no ser
suficiente ser Gerente, Director, o accionista de una empresa respecto al
cual se configura un delito tributario. Para ser condenado por el delito
tributario, debe realizarse un anlisis, como cualquier delito de los
elementos del tipo, tales como el dolo y verificarse la imputacin objetiva,
debe probarse la responsabilidad penal del autor, ms all de la
comprobacin del hecho objetivo, por eso se deber probar, por ejemplo,
que fue el representante de la empresa quin en forma dolosa fabric los
comprobantes de pago, o si l fue una victima de quin le vendi bienes
entregndole estos comprobantes falsos, por lo tanto hay que probar el
conocimiento de la falsedad de los comprobantes por parte del
representante.

CASOS RELACIONADOS AL TEMA.

Caso 1:

La sentencia que dict la Sala Penal Liquidadora Permanente de la corte De

Justicia de Lambayeque por el uso de falsos comprobantes de pago al dueo
de un negocio de extraccin de anchoveta y su contador que fueron
condenados a ocho (8) aos de crcel por ser responsables del delito de
defraudacin tributaria en la modalidad del uso indebido de crdito fiscal
con facturas falsas; los sentenciados sustentaban operaciones ficticias con
documentos fraudulentos para disminuir el pago de las obligaciones
tributarias correspondientes al Impuesto General de las Ventas (IGV) e
Impuesto a la Renta (IR) beneficindose adems un crdito fiscal por
actividades comerciales inexistentes; es mas, los sentenciados inducan a
terceras personas para que utilicen su RUC y emitan facturas falsas por
operaciones comerciales que no realizaban y que se registraban en la
contabilidad de la empresa; adems se comprob que el empresario en
coordinacin con su contador planificaban la compra ilcita de las facturas a
diversas empresas, en complicidad con una tercera persona que se
encargaba de contactar con las empresas para proponer el ilcito negocio de
compra de facturas falsas.

Caso 2:
Se tiene la sentencia emitida por la Sala Penal Transitoria de la Corte
Superior de Justicia de Lambayeque que condeno a ocho (8) aos de prisin
efectiva al contador por ser cmplice del delito de defraudacin tributaria en
la modalidad de uso indebido del crdito fiscal; el contador utilizo
comprobantes de pago falsos para sustentar operaciones que no se
realizaron, permitiendo disminuir el pago del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto a la Renta, beneficindose irregularmente con el crdito fiscal y
de esta manera perjudico al fisco; dicha sentencia tambin comprendi al
personal comprometido como fueron la secretaria y el asistente contable, y
que adems deberan de pagar una reparacin civil.