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2. 6.
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9.
10.
3. UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
11.
12. 4. DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
13. 5.
14. 6.
15. 7.
16. 8.
17. 9.
18. 10.
19. 11.
20. 12.
21. 13.
22. 14.
23. 15. MDULOS INSTRUCCIONALES
24. 16.
25. 17.
26. 18.
27. 19. CONTABILIDAD DE COSTOS II
28. 20.
29. 21. Unidad III
30. 22. Costos Predeterminados: Estndar
31. 23.
32. 24.
33. 25.
34. 26.
35. 27.
36. 28.
37. 29.
38. 30.
39. 31.
40. 32.
33. 41.
42. 34.
35. 43.
36.
37.
204. 205. 1
44.
43.
45.
46.
47.
48.
49.
44. 50.
51.
52.
53.
54.
45. UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
55.
46. DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
56.
47. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
57.
48. COORDINACIN DE COSTOS
58.
49.
59.
50.
60.
51.
61.
52.
62.
53.
63.
54.
64.
55.
65.
56.
66.
57.
67.
58.
68.
59.
69.
60.
70.
61. CONTABILIDAD DE COSTOS II
71.
62. Mdulo instruccional
72.
63. Unidad III
73.
64. Costos Predeterminados: Estndar
74.
65.
75.
66.
76.
67. Semestre: Sptimo Cdigo: 22276
77.
68.
78.
69.
79.
70.
80.
71.
81.
72.
82.
73.
83.
74.
84.
75.
85.
76.
86.
77.
78.
79.
204. 205. 2
87.
88. Unidad III
89.
90.
91.OBJETIVO TERMINAL:
92.Comprender y analizar el sistema de costos estndar como herramienta de control
administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de
variaciones.
93.
94. Objetivos Especficos
95.
96. Explicar la importancia de los costos estndar como herramienta de control
administrativo.
97. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar.
98. Enunciar los tipos de estndar que pueden ser utilizados.
99. Exponer las ventajas y limitaciones que se presentan al utilizar un sistema de
costo estndar.
100. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para
establecer un sistema de costos estndar.
101. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en
eficiencia de los materiales directos.
102. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en
eficiencia de la mano de obra.
103. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis
de una variacin.
104. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis
de dos variaciones.
105. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis
de tres variaciones.
106.
107.
108.
204. 205. 3
109. Esquema de Contenido
110.
111.
112. COSTOS PREDETERMINADOS: ESTNDAR
113.
114.
Pgs.
1. Costo Estndar
- Definicin, objetivos y caractersticas 7
115.
2. Ventajas de un sistema de costos estndar 9
116.
3. Limitaciones de los costos estndar 11
117.
4. Costos real, normal, estimado, estndar y presupuestado. 12
118.
5. Tipos de Estndares: 14
119. - Ideal
14
120. - Fijo Bsico
15
- Alcanzables 15
121.
122. 6. Costo Estndar de un producto
16
123.
124. 7. Establecimiento de los estndares
16
125.
126. 7.1. Estndares de Material Directo
17
127. - Estndar de precio
17
128. - Estndar eficiencia
18
129.
130. 7.2 Estndares de Mano de Obra
19
131. - Estndar de precio
20
132. - Estndar eficiencia
21
204. 205. 4
133.
134. 7.3 Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin
25
135. - Estndar de precio
28
136. - Estndar eficiencia
28
137.
138. 8. Anlisis de las Variaciones
28
139. 8.1. Variaciones de Material Directo
30
140. - Variacin de eficiencia
30
141. - Variacin de precio
31
142.
143.
Pgs.
144. 8.2. Variaciones de Mano de Obra
33
145. - Variacin de precio
33
146. - Variacin eficiencia
34
147.
148. 8.3. Variaciones de Costos Indirectos de Fabricacin
35
149.
- Anlisis de una Variacin. 36
- Anlisis de dos Variaciones. 37
- Anlisis de tres Variaciones. 39
150.
151. 9. Variantes en las ecuaciones presentadas
42
152.
153. 10. Revisin y cambio de estndares
42
154.
155. 11.Contabilizacin de los Costos Estndar
43
156.
204. 205. 5
157. 12. Disposicin de las Variaciones
48
158.
159. 13. Prorrateo de variaciones.
48
160.
161. 14. Autoevaluacin
162.
163. 14.1 Cuestionario de Repaso
50
164. 14.2 Ejercicios Didcticos unidad III
52
165.
166.
167.
168.
169.
170.
171.
172.
173.
174.
175.
176.
177.
178.
179.
180.
181.
182.
183. Unidad III
184.
185.
186. Introduccin.
187.
188. En esta tercera unidad se har referencia a otras de las formas de
predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igualmente a los costos
estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia de
aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a lograr, es
una medida de eficiencia .
204. 205. 6
189.
190. El estudiante en esta tercera unidad ser capaz de comprender y
analizar el sistema de costos estndar como una herramienta de control
administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las
variaciones.
191.
192.
193.
194.
195.
196.
197.
198.
199.
200.
201.
202.
203.
204.
205.
206.
207.
208.
209.
210.
211.
212.
213.
214.
215.
UNIDAD III
216.
217. COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR
218.
219.
220. 1.Definicin, Objetivos y Caractersticas.
221.
222.
223. El avance ms notable que se ha producido en el campo de la
Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema
204. 205. 7
de costos estndares, segn lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada
Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996),
su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y
operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los
resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las
actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas
de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos mtodos son el
resultado de estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes
campos ( contables, ingenieros, socilogos, etc).
224.
225. El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos
estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor
calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los
elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El
establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis detallado
del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las operaciones de
produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de los mtodos que se
consideran econmicamente ms racionales.
226.
227. Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos a
nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder
evaluar sus resultados.
228.
229. Asimismo, al igual que los costos estimados, stos tambin se calculan
antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el
costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin
de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que
sirven de base para medir la actuacin real. Los estndares de costos de fabricacin
generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos.
204. 205. 8
Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
estndar.
230.
231. En este sentido, los costos estndar son lo contrario de los costos
reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo
anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin.
232.
233. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado
nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por
departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y
cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza
del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la
variacin.
234.
235. Para el clculo de los estndares es necesario el trabajo conjunto de
ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes:
uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).
236.
237. La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de
comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo
suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara
seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el
cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin.
238. Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como
gua de trabajo.
239.
240. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio
que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber
trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados
204. 205. 9
separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y
sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades
y corregir desvos.
241.
242. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por
procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a
actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos
tienden a ser estandarizados.
243.
244.
245. 2.VENTAJAS DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR
246.
247. Los beneficios que se obtienen con la implementacin y utilizacin
adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos autores los
siguientes:
248.
249. Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace que
los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre
los costos estndar y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios.
Al llamar la atencin hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir
como una brjula que gua a los administradores hacia los mejoramientos.
250.
251. Por otra parte los autores Backer,jacobsen y Ramrez Padilla (1988 ),
sealan que los costos estndar son tiles en la toma de decisiones,
particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo
con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y
las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos
durante el ao siguiente.
252.
204. 205. 10
253.
254. Por su parte, lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms,
Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), sealan
que al realizarse un anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo
real con el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos
rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor
brevedad posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor
informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su vez el
empleo de costos estndares significa un importante instrumento de control y
reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios a partir de
condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables, lo que permite
determinar ms correctamente los precios de venta, cuando stos se basan en
aquellos.
255.
256. El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los
productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y
venta.
257.
258. Asimismo, el autor Hargadon y Mnera (1988), seala que los costos
estndar hacen posible el principio de gerencia por excepcin, el cual consiste
en concentrar la atencin del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan
variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su tiempo en considerar
lo que marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su vez , los costos estndar
simplifican y hacen ms econmico el sistema de costos, esta es una de las
ventajas quizs mas desconcertante, pus generalmente se tiene la idea de que un
sistema con base en costos estndares es algo muy difcil y complicado y que por
lo tanto hace falta mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo
la prctica revela lo contrario.
259.
204. 205. 11
260. 3.LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR
261.
Backer,jacobsen y Ramrez Padilla (1988 ), sealan que el grado de rigidez
o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos
relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian
constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco
frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el
inventario.
262.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o
evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga
a cambiar constantemente los estndares de precio.
263.
Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado
estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la
evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean
actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos.
264.
265. Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que
sirve de base a los costos estndar y a la administracin por excepcin tiene ms
aceptacin hoy en da en las empresas grandes en las cuales los supervisores
directos, y ms especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los
trabajadores individuales. El tamao de la organizacin y el grado de relaciones
impersonales son factores que tambin requieren un mtodo sistemtico para
controlar a los distintos departamentos de operacin.
266.
204. 205. 12
267. Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los
costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar
estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos
conceptos que implica el uso de normas en un tipo de administracin que
participa en las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin.
Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la
administracin de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.
268.
269. 4.COSTOS REAL, NORMAL, ESTIMADOS, ESTNDAR Y
PRESUPUESTADOS.
270.
271. Muchos autores establecen las diferencias existentes entre los trminos
de costos reales, normales, estimados, estndar y presupuestados.
272.
273. Para Polimeni y otros (1994), los costos reales o histricos son
aquellos que se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los
mtodos usuales de costeo histrico, as pus, en un sistema de costeo real, los
costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.
274.
275. Por otro lado, los costos normales representan una modificacin de un
sistema de costeo real, en donde loa costos de lo materiales directos y la mano de
obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras que los costos
indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos
reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los
costos indirectos de fabricacin, producto de que los costos indirectos de
fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano de obra no pueden
asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento especficos.
276.
204. 205. 13
277. Por el contrario los Costos Estimados segn Backer, jacobsen y
Ramrez Padilla (1988 ), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente
un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente,
el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de
perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro.
278.
279. Para los autores lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada
Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996),
los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican
en una formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus
caractersticas tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la
empresa.
280.
281. Por otro lado los costos estndares segn los autores citados
anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos de
la produccin, de un perodo de terminado de la empresa. Se refieren a una unidad
de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su
correspondiente valoracin.
282.
283. Por otra parte el autor Polimeni y otros (1994), expone que a pesar
que los costos estndar cumplen bsicamente el mismo propsito de un
presupuesto, stos difieren de aquellos debido a que los presupuestos cuantifican
las expectativas gerenciales en trminos de costos totales ms que en trminos de
costos por unidad. A su vez, los autores lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol,
Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente
(1996), exponen que los costos presupuestados son los que corresponden a un
plan de fabricacin que alcanza toda la produccin prevista en un perodo. En
204. 205. 14
tanto que la realizacin se aproxime a la previsin, el costo medio previsto por
unidad de producto se aproximar o coincidir con el costo estndar.
284.
285.
286. 5.TIPOS DE ESTNDARES
287.
288. Para Neuner y Deakin (2001 ) las dos consideraciones principales que afectan
a la clasificacin de los estndares son:
289.
La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posible
alcanzar los estndares o patrones establecidos y
La frecuencia con que se revisan los mismos.
290.
291. Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estndares
como ideales, bsicos, normales o alcanzables
292.
293. Estndares Ideales:
294. Los autores Polimeni y otros (1994), Neuner y Deakin (2001),
Salinas (2002), Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son
difcilmente alcanzables, puesto que se calculan usando condiciones utpicas para
determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera ocurrir
en condiciones ptimas.
295.
296. Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales
ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder ser
alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para
valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia que al
establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtencin
terminarn por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables.
204. 205. 15
297.
298. Sin embargo, Lpez lvarez y otros (1996), sealan que los
estndares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:
Como medida de posible comparacin con los estndares ideales de los
principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al
establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra
posicin relativa.
Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir
de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para
comprobar en que medida se acerca la performance obtenida a la considerada
ideal.
299.
300. Estndar Bsico
301. Para Polimeni y otros (1994), Lpez (1996), Neuner y
Deakin(2001) y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una
vez que se establece permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha
fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso,
los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
302.
303. Estndares Normales o Alcanzables
304. Para Polimeni y otros .(1994), Lpez(1996), Neuner y Deakin(2001)
y otros los estndares normales o alcanzables, corresponden a el volumen de
actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin
de un aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos
que se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de
su ejecucin a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben
ser, ambiciosos de tal forma que impliquen una mejora continua y accesibles, con
cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.
305.
204. 205. 16
306. 6.COSTO ESTNDAR DE UN PRODUCTO
307.
308. El costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos:
Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricacin.
Estos tres elementos integran el costo total del producto fabricado.
309. En igual forma el costo estndar de un producto es la suma de su costo
estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su
costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos
costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de
precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en la
siguiente frmula:
310.
311. 85. Ce = Qe x Pe
312.
313.
314. En donde Ce = costo estndar
315. Qe = cantidad estndar
316. Pe = precio estndar.
317.
318.
319. 7.ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES.
320.
321. Para elaborar los costos estndar se requiere de la participacin de
varias reas de la empresa, tales como diseo, ingeniera de producto, ventas,
produccin, compras, costos entre otras. El rea de costos coordina la informacin
proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos
estndar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja o tarjeta de costos
estndar ( Ilustracin N1) para cada producto mostrando los componentes de su
204. 205. 17
costo estndar por unidad, asimismo, debe considerar el estudio de cada uno de los
elementos del costo de produccin.
322.
323. Ilustracin N 1. Tarjeta Estndar
324. 86. Manufacturas XYZ
325. 87. Tarjeta de Costos Estndar
88. Una unidad de XYZ
326. 89.
90.
327. 91. Materiales: Qe Pe Ce
92.
328. 93. XY 3Klgs. 2Bs.c/klg. 6Bs.
94.
329. 95. Mano de Obra:
330. 96.
97. Operacin X 2 Horas 5Bs.c/h 10Bs.
331. 98.
99.
332. 100.Costos Indirectos:
101.
333. 102. 2 horas 3Bs. c/h 6Bs.
334. 103.
104. Total
335. 22Bs.
336.
337. 1.Estndares de Materiales Directos.
338. Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el
estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad.
339.
340. 1.1Estndar de Precio de los Materiales Directos:
341.
342. Los estndares de precio de material directo estn representados por
aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto
de produccin es de gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de
unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la
cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los
proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el
204. 205. 18
precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa
conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar
de precio del material.
343.
344. Segn Hargadon y Mnera (1988), el estndar debe corresponder al
precio ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales,
prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda
determinarse el precio estndar por unidad.
345.
346. Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones
del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre
dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser
impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio se deben
prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo
correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms frecuencia, se revisa
y modifica el estndar si es necesario.
347.
348. Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de
produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los
materiales directos.
349.
350.
351. 1.2Estndares de eficiencia uso cantidad de materiales
directos:
352.
353. El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o
uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos
que van a ser usados por la Unidad de Produccin para fabricar los artculos. En caso
204. 205. 19
de que se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares
individuales para cada clase de material directo.
354.
355. Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros
de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos
matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades
actuales de materiales que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y
revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a la clase del material
como a la cantidad. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas
industrias al fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para
las mermas, el encogimiento y los desperdicios.
356.
357. Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario
analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la
cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas segn
Rayburn ( 1999 ): 1) empleando el promedio de todas las rdenes de produccin similares
durante un perodo determinado, como un mes o tres meses, o 2) utilizando el promedio del
mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3) usando el
mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.
358.
359. 2.Estndares de mano de obra
360.
361. Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de
obra tambin consisten de variaciones en precio o tarifa y en eficiencia, uso o
cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar costos estndar en
mano de obra que costos estndar en materiales.
362.
363. Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de
una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una
204. 205. 20
persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicolgicos, tambin afecta a la
eficiencia productiva. Estos factores, as como la habilidad y la antigedad en el
empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de
obra.
364.
365. Para determinar las normas estndar de mano de obra, se debe
determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella
que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la mano de obra
indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El contador de costos
puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y
tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra.
366.
367. 2.1Estndares de Precio de Mano de Obra Directa.
368.
369. Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y
cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de
obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera adherirse
estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo.
370.
371. El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de
obra depender del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen dos
sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo
independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un salario para
el trabajador individual, que lo recibe independientemente del trabajo que realice.
Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango limitado de salarios para
cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este rango depende de las facultades
y antigedad en el servicio.
372.
204. 205. 21
373. Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer
segn los sueldos de la zona. El contador de costos debera investigar las condiciones
especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberan
establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso es muy fcil establecer las
normas estndar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente
fijo, se puede emplear como norma estndar.
374.
375. La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada
centro se determina si se deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si
estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados variables de facultades,
cada una de ellas debera tener un sueldo horario estndar separado. Si las
operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra
estndar, lo que har ms sencillo y rpido el clculo de los costos.
376.
377. Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en
cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este
caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del mercado de mano
de obra y establecer un sueldo estndar por da.
378.
379. Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es
aconsejable establecer una velocidad de produccin y un nmero de piezas estndar
hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los operadores alcanzan la
experiencia necesaria, se debera realizar un estudio de tiempos. El contador de costos
debera tener en cuenta este factor. La debilidad de este mtodo est en que si varan
los sueldos horarios de base, se debern volver a calcular todas las velocidades de
produccin en nmero de piezas. El mtodo puede ser mas laborioso.
380.
381. 2.2Estndar de Cantidad uso o eficiencia de Mano de obra
Directa:
204. 205. 22
382.
383. Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la
produccin de una unidad terminada.
384.
385. La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para
llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms
importantes del control por parte de la administracin.
386.
387. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la
administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad
de la mano de obra.
388.
389. Neuner y Deakin (2001) seala algunos prerrequisitos especficos
para los estndares de tiempo de mano de obra:
Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener
la mxima produccin al mnimo costo.
Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de
planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un
flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones
innecesarias.
Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la
produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles
los trabajadores y las mquinas necesarias.
Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las
instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que
se realice la produccin en las mejores condiciones posibles.
390.
391. Asimismo el mismo autor expone que normalmente para desarrollar
los estndares de mano de obra se debe emplear uno o mas de los procedimientos
siguientes:
204. 205. 23
Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en
las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos precedentes.
Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en
las condiciones normales que se espera encontrar.
Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones
de mano de obra en las condiciones reales que se espera encontrar.
Como resultado de las mismas el Departamento de Ingeniera prepara
hojas de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se
utilizar en cada operacin de mano de obra.
Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el
conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto.
Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen
el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos
corporales.
392.
393.
394. Polimeni y otros (1994), expone que cuando una compaa introduce
un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra
directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida
que los trabajadores se familiarizan con el proceso.
395.
396. Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del
proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje,
(Ilustracin N 2)que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que
se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de
mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante
( normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan
porcentajes de reduccin de costos.
397.
204. 205. 24
398. Asimismo Polimeni y otros (1994), seala que dentro de esta curva de
por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Despus de que los
aburrimiento.
399.
presupuestos, a menos que haya una automatizacin total, puede generar estndares
gerenciales.
401.
402.
403.
404.
405.
204. 205. 25
406.
407.
408.
409.
410.
415.
416.
Produccin por hora
417.
109.
418.
419.
420.
110.Unidades acumuladas por produccin
421.
111. Fuente. Polimeni (1994)
422. 3.Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin.
obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los
204. 205. 26
alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de
424.
425. Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta
426.
prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos
anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa
428.
204. 205. 27
terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa
430.
431.
432.
433.
437.
sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los
mquinas, etc).
439.
con el nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser estos
costos para dicho nivel. Segn Polimeni y otros (1994 ), los dos enfoques de
presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los
flexibles.
204. 205. 28
441.
desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco
comn,
parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado
esttico.
444.
204. 205. 29
450.
451. 8. ANLISIS DE VARIACIONES
452.
453. Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre
costos estndar y costos histricos, se les denomina variaciones o desviaciones y que
segn su naturaleza deudora o acreedora, indicarn que el costo real fue superior o
inferior al costo estndar operado.
454.
455. Dada la forma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes,
pueden ser analizadas cuando su monto lo exija, para conocer la razn de esas
diferencias, lo que permitir evaluar la eficiencia fabril operativa de la empresa y
corregir oportunamente las fallas o defectos observados, esto hace que dicho
anlisis sea una de las herramientas ms importantes y que facilita a la gerencia
en su toma decisiones.
456. Las variaciones las podemos subdividir por su origen en :
Variaciones en Materiales Directos
Variaciones en Mano de Obra Directa
Variaciones en Costos Indirectos de Fabricacin
457.
458. El anlisis de variaciones correspondientes a los dos primeros
elementos del costo se pueden dividir en :
Variaciones de precio
Variaciones de cantidad uso y eficiencia
459.
460. En cuanto al tercer elemento del costo se puede hacer dicho anlisis en
funcin a una, dos y tres variaciones.
461. En cuanto a una variacin.
Variacin Total de Costos Indirectos de Fabricacin.
462.
204. 205. 30
463. En cuanto a dos variaciones se tienen
Variacin de Presupuesto
Variacin de capacidad
464.
465. En cuanto a tres variaciones se tienen:
Variacin de Precio
Variacin de eficiencia
Variacin de capacidad
466.
467.
468.
469. 8.1Variaciones de los materiales directos
470. Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se
seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en
precio.
471.
472. Variacin de cantidad, uso o eficiencia de los materiales directos:
473. Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad
de material directo que se han utilizado en la produccin y la cantidad de material
directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por
unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para
eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la
eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios
sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo
reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad
corresponde al departamento de produccin.
474.
475. Polimeni y otros (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe
calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos
204. 205. 31
usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario
estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizacin del
trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo
cantidad estndar.
476.
477. La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de
materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A pesar
que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de
costeo por procesos, Polimeni y otros (1994), seala que tambin puede usarse en un
sistema de costeo por rdenes de produccin para calcular la cantidad total de
produccin para un perodo.
478.
479. Siendo Polimeni, el libro texto de Contabilidad de costos II, se
explicar la ecuacin de la variacin, segn el autor lo expone en su texto.
480.
481. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de los materiales directos
entonces quedara as, segn el citado autor:
482.
483. 112.
113. Variacin de la Cantidad Cantidad Precio
484.
114. Eficiencia de = Real _ Estndar X
485. unitario
115. Materiales directos Utilizada Permitida
486.
487.
488. En donde la cantidad estndar permitida es igual a:
489.
116.
490. 117. Cantidad estndar Cantidad Produccin
118. Permitida = estndar por X Equivalente
491. 119. unidad
492.
493.
204. 205. 32
494. Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de
cantidad de materiales directos pueden ser:
La utilizacin de un material sustituto en la produccin
El empleo de equipos y herramientas defectuosas.
Uso y manejo ineficiente de las materiales
Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.
Supervisin deficiente en la produccin.
495.
496.
497. Variacin de precio de Materiales Directos
498. Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio
estndar por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la
cantidad real de materia prima directa comprada o utilizada. La responsabilidad
por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras.
499.
500. Polimeni y otros (1994), expone que el mtodo preferido para calcular
dicha variacin es cuando se utiliza la cantidad real comprada, porque las
variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo muchas
empresas utilizan la cantidad real empleada en la produccin, a pesar que la
variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales, esto puede ser
producto de que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de
un material se ha reducido a medida que ms compaas implementan
procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma significativa y
en algunos casos eliminan completamente los inventarios.
501.
502. Polimeni y otros (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza
en el clculo de la variacin del precio de los materiales directos la cantidad real
comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar
204. 205. 33
origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda
planteada as:
503.
120.
504. 121.Variacin de Precio Unitario Precio Unitario Cantidad
122.Precio de = Real _ Estndar X Real
505. comprada
506. 123. Materiales directos
507.
508.
509. Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las
siguientes:
Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de
compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.
Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor
calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
Modificaciones originadas en los costos por fletes.
510.
511. 8.2 Variacin de mano de obra directa
512.
513. Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento
en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es
algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual
que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad,
eficiencia uso.
514.
515. Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.
516.
204. 205. 34
517. Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por
hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las
horas reales de mano de obra directas trabajadas.
518. Polimeni y otros (1994), seala que se usa la cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas
de mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la
nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas nminas se
basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa.
519.
520. La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra
directa es:
521.
124.
522.
125.Variacin de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad Real de
126.Precio de = Real _ Estndar X de horas de
523. mano de
524. 127.Mano de Obra obra directa.
128. Directa
525.
526. Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa
de mano de obra directa se pueden mencionar:
Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la
remuneracin de los operarios de la industria por decretos
gubernamentales.
Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.
Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.
Despido de personal descalificado y contratacin de personal
inexperto.
Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin
inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.
527.
528. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.
204. 205. 35
529. Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe
entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real ( horas
estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella ( horas reales),
multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al igual
que en el caso de los materiales directos, la mano de obra es cargada a la
produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la tarifa real, eliminando
el efecto de los cambios de precio.
530.
531. Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se
realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de
obra directa en el sentido que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer el
control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa.
532.
533. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra
directa es:
534.
535. 129.
130.Variacin de Horas reales Horas estndares Tarifa salarial
536. 131.eficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estndar por
537. 132.la Mano de Obra
538. 133.Directa
539. 134.
540.
541. Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de
mano de obra directa entre otras son.
542.
La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad, lo cual
puede generar ms tiempo de produccin.
Estimacin errnea en la programacin de la produccin
Operarios inexpertos
Mquinas daadas u ociosas.
Supervisin de la produccin deficiente.
Baja calidad en la especificacin de ingeniera.
204. 205. 36
543.
544.
545. 8.3 Variaciones de los costos indirectos de fabricacin:
546.
547. Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder
de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir,
los costos indirectos de fabricacin estndar deben compararse con los costos
indirectos de fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las
variaciones es diferente.
548.
549. Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente
estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los
niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por
lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de
fabricacin debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin
del desempeo.
550.
551. A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para
calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos
autores han considerado diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora
de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente el anlisis de los costos
indirectos de fabricacin en base a una variacin, en base a dos variaciones y en base
a tres variaciones.
552. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una
variacin:
553.
554. El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una
variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y
los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos
204. 205. 37
ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa
estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
555.
556. La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con
base en una variacin es:
557.
143.
558.144. Variacin total Costos indirectos Costos indirectos
559.145. de los costos de fabricacin _ de fabricacin
146. Indirectos de = reales estndar.
560.147. fabricacin
561.148.
562. Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente
manera:
563.
152.
564.153. Costos Indirectos de Horas estndares Tasa estndar de
154.
565. Fabricacin Aplicados = permitidas de M.O.D X aplicacin de los
155. Costos indirectos
566. de
156.567. Fabricacin.
568. Polimeni y otros (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a
una sola variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que
existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.
569.
570.
571.
572. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos
variaciones.
573.
574. Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una
variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.
204. 205. 38
575.
576. Variacin de Presupuesto
577. Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia
entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de
fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de mano de
obra directa.
578. La ecuacin para la variacin del presupuesto es:
579.
160.
580.161. Variacin de costos Indirectos de Costos indirectos de
581.162. Presupuesto = fabricacin reales _ fabricacin presupuestados
163. en horas estndares
582. permitidas.
583.
584. Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas
estndares permitidas de la siguiente manera:
585.
586.164.
165. Costos Indirectos de Costos indirectos de fabricacin
587. variables
588.166. Fabricacin presupuestados = +
167. en horas estndares permitidas Costos Indirectos de Fabricacin
589. fijos
590.
591. Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:
592.
593.
169. Costos Indirectos de = Horas estndares Tasa estndar
Variable
594.
170. Fabricacin variables de mano de obra directa X
595.
171. presupuestados
596. Polimeni y otros (1994), seala que ocurrir una variacin si una
compaa gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin lo
esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de horas permitidas de mano de obra
204. 205. 39
directa. La utilidad de esta variacin es tambin limitada porque la gerencia es
incapaz de discernir si la variacin se debi al gasto o la eficiencia.
597.
598. Variacin del Volumen de Produccin.
599. La variacin en el volumen de produccin viene dada por la
diferencia entre el volumen de produccin tomado en cuenta para el clculo de tasa
estndar y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada esta
diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin fijos.
600.
601. La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la
planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado.
602.
603.
604. La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es :
605.
172.
173.606.Variacin del Volumen Horas de mano Horas estndares Tasa
607.174. de produccin = de obra directa _ permitidas de mano X
608. estndar
175. Presupuestadas de obra directa. 609.
610.
611.
612. La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros
que se producen al no operar al nivel de produccin planeado.
613.
614. Polimeni y otros (1994), expone que la variacin de volumen puede
denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con
la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de
fabricacin del producto terminado.
615.
204. 205. 40
616. A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser
favorable cuando las horas estndares de mano de obra directa permitidas son
mayores a las horas de mano de obra directa presupuestadas, puesto que se hace
una mejor utilizacin de los esperado de las instalaciones de la planta, y resultar
desfavorable en caso contrario, lo que indica una sub-utilizacin de la planta.
617.
618. En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha
variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones influyen en
el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin para el perodo,
que finalmente determina la cantidad de horas estndares permitidas de mano de
obra directa del perodo.
619.
620. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres
variaciones.
621. En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de
presupuesto en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacin de
eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el anlisis de las
dos variaciones.
622.
623. Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:
624. En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo,
y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los
costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas de mano de
obra directa reales trabajadas, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en
el clculo de dicha variacin.
625.
626.
627.
628. La ecuacin para la variacin de precio es:
204. 205. 41
629. 189.
630. 190. Variacin de costos Indirectos de Costos indirectos de
191. Precio = fabricacin reales _ fabricacin presupuestados
631. 192. En horas reales trabajadas
632.
633.
634. Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en
horas reales trabajadas de la siguiente manera.
635.
636. 193.
194. C.I.F presupuestados en
637. 195. horas reales trabajadas = Costos Indirectos de fabricacin variables
638. 196. +
639. 197. Costos Indirectos de Fabricacin fijos
640. 198. presupuestados
641.
642.
643.
644.
645.
646. Donde los costos Indirectos de fabricacin variables se obtienen de la
siguiente manera:
647.
648.
649. Horas Reales de Mano de Obra Directa x Tasa estndar variable
650.
651.
652. Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a
un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al presupuestado,
pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad
( capacidad real).
653.
654. La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin
no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario
204. 205. 42
si dicha variacin es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la
gerencia.
655.
656. Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin.
657. Esta variacin resulta de la diferencia entre las horas reales trabajadas
de mano de obra directa y las horas estndares permitidas de mano de obra ,
multiplicada por la tasa estndar variable.
658.
659.
660. La ecuacin para obtener esta variacin es.
661.
662. 199. Variacin de Horas de mano Horas estndares Tasa
200. la eficiencia = de obra directa _ permitidas de mano X
663. estndar
664. 201. reales trabajadas de obra directa.
665. variable.
666.
667. Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan
eficientes han sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es favorable,
quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas estndar permitidas por lo
que se incurrir en menos costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado
para la produccin de unidades terminadas.
668.
669. Variacin del Volumen de produccin
670. Dicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual
manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.
671.
672. Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si
los resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones
en precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser
sumada a la variacin en volumen debe ser igual a la variacin total.
204. 205. 43
673.
674. 9. VARIANTES EN LAS ECUACIONES PRESENTADAS
675.
676. En las ecuaciones presentadas anteriormente, los costos indirectos de
fabricacin se aplicaron tomando en cuenta las horas de mano de obra directa,
pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se
llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales
directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.
677.
678.
679. 10. REVISIN Y CAMBIO DE ESTNDARES
680.
681. La direccin de la empresa tiene una oportunidad maravillosa para
ejercer un control preventivo de costos mediante el anlisis de las variaciones.
Obviamente, se debe ejercer un control de costos antes de que se produzca el
hecho.
682.
683. Por lo tanto el control preventivo de costos depende de una accin
inmediata tomada en el momento en que se pueden producir prdidas y/o
desperdicios. Este tipo de control incluye las normas estndar bsicas de
funcionamientos actuales. Para que stas sean unas mediciones efectivas del
rendimiento, deben ser exactas y esto exige que la direccin las analice
continuamente y realice las revisiones adicionales necesarias. Sin embargo,
despus de determinarlas, no se debera ajustar muy frecuentemente en un intento
de mantenerlas en la lnea de los resultados actuales, pues esto podra destruir un
dispositivo valioso para el examen de los costos. Las normas estndar deberan
ajustarse nicamente cuando lo justifiquen los hechos tales como cambio del
sueldo de la mano de obra, de los precios de los materiales, de los avances
204. 205. 44
tecnolgicos incorporados a la produccin. Sin embargo debera evitarse la
revisin de las normas estndar con una frecuencia superior a una vez al ao.
684.
685. 11. CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR
686.
687. Polimeni y otros (1994 ), expone que los costos estndares se
registran en adicin a los costos reales, pero no los remplazan, por lo que el formato
bsico de los asientos estudiados para los sistemas de costos por procesos y por
rdenes de produccin bajo costos reales y costos normales no cambian cuando se
introducen los costos estndar.
688.
689. Sin embargo, existe una diferencia al registrar los asientos en un
sistema de costos estndar con respecto a un sistema de costos reales, la cual se
deriva de la asignacin de los costos de produccin a los inventarios de
productos en proceso, los cuales se cargan al costo estndar, y por ende las
cuentas de Inventario de Productos Terminados y el costo de produccin y ventan
deben llevarse tambin al costo estndar y por ltimo deben registrarse las
respectivas variaciones en cuenta de variaciones separadas.
690.
691. Asientos en libro diario
692. Algunos autores sealan distintos procedimientos o mtodos de
contabilizacin o registros para la utilizacin de los costos estndar, presentando cada
mtodo algunas diferencias.
693. Dvila Delfe (2001), indica que existen tres tipos primordiales para la
contabilizacin del costo estndar , los cuales son:
Mtodo de Registro Parcial
Mtodo de Registro Uniforme
Mtodo de Registro Dual o Combinado.
694.
204. 205. 45
695. El Mtodo de Registro parcial consiste en utilizar los costos reales para
cargar el costo de la produccin llevada al proceso, mientras que los costos estndares
se emplean para acreditar los productos terminados.
696.
697. El Mtodo de Registro Uniforme consiste en que los cargos y los
abonos relacionados con los productos en proceso se registran al valor estndar.
698.
699. El Mtodo de Registro Combinado o Dual consiste en que los asientos
a las cuentas de inventario se registran a costos reales y a costos estndar de manera
simultnea y ambas se registran en columnas paralelas en el libro diario y en el libro
mayor.
700.
701. Por otra parte Hargadon y Mnera (1988), emplea para el registro de
los costos estndar dos esquemas diferentes, un primer esquema en donde las cuentas
de productos en proceso se cargan a costos estndar con crdito a las cuentas de
control a costos reales, llevndose la diferencia a cuenta de variaciones. De las
cuentas de productos en proceso en adelante se hace empleando los costos estndar. Y
un segundo esquema en donde la cuenta de productos en proceso se carga a costos
reales y se abona a costos estndares, la produccin terminada se registra a costos
estndares. La diferencia entre los cargos y los abonos de la cuenta de productos en
proceso da lugar a las variaciones, que se calculan y contabilizan al final del perodo.
702.
703. Para Polimeni y otros(1994), dicho registro se realiza cargando y
abonando las cuentas de Inventario de productos en proceso, productos terminados y
costo de venta al costo estndar, y las cuentas de control (cuentas por pagar, Nmina
por pagar y control de costos indirectos de fabricacin) a costos reales.
704.
705. Con respecto al Inventario de materiales el registro se lleva a cabo
dependiendo de la forma en que se haya calculado la variacin de precio de
204. 205. 46
materiales, por lo que el autor plantea dos mtodos para el registro de los materiales
directos comprados y usados en la produccin.
706.
707. El mtodo 1 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al
costo estndar y registrando las variaciones del precio a medida que se reciben los
materiales directos.
708.
709. El mtodo 2 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al
costo real y registrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a
produccin.
710.
711. Siendo Polimeni el libro texto de contabilidad de costos II se
expondrn los asientos que l plantea, los cuales son:
712.
713. Para el registro de los materiales directos se realiza:
714. a.- Para registrar la compra de materiales utilizando el mtodo 1:
715. Se carga: Inventario de Materiales al costo estndar.
716. Se abona: Cuentas por pagar.
717. Se carga o se abona : Variacin del precio de los materiales.
718.
719. b.- Para registrar el uso de los materiales utilizando el mtodo 1:
720. Se carga: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar
721. Se abona: Inventario de Materiales al costo estndar
722. Se carga o abona: variacin de eficiencia de materiales.
723.
724. Utilizando el Mtodo 2 estos asientos se transformaran en:
725. a.- Para registrar la compra de materiales
726. Se carga a: Inventario de materiales al costo real
727. Se abona a: Cuentas por pagar.
204. 205. 47
728.
729. b.- Para registrar el uso de los materiales directos:
730. Se carga a : Inventario de Productos en Procesos al costo estndar
731. Se abona a : Inventario de materiales al costo real
732. Se carga o se Abona: Variacin de precio de materiales.
733. Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de materiales.
734.
735. Para el registro de la mano de obra directa se realiza de la
siguiente manera:
736. Se carga a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar
737. Se abona a: Nmina por pagar
738. Se carga o se abona: Variacin del precio de la mano de obra directa
739. Se carga o se abona: Variacin de la eficiencia de la mano de obra
directa.
740.
741.
742. Para el registro de los costos indirectos de fabricacin se tiene:
743.
744. a.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin reales.
745. Se carga: Costos Indirectos de Fabricacin Reales
746. Se abona: Crditos varios
747.
748. b.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin aplicados:
749. Se carga: Inventario de Productos en Proceso costos indirectos de
fabricacin.
750. Se abona: Costos indirectos de fabricacin aplicados.
751.
752.
753.
204. 205. 48
754. c.- Para registrar las variaciones de los costos indirectos:
755.
756. Mtodo de una variacin:
757. Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real
758. Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados
759. Se carga o se abona : la Variacin total de los costos indirectos de
fabricacin
760.
761. Mtodo de dos variaciones:
762. Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real
763. Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados
764. Se carga o se abona : Variacin de presupuesto de costos indirectos de
fabricacin
765. Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los
costos indirectos de fabricacin.
766.
767. Mtodo de tres variaciones:
768. Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real
769. Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados
770. Se carga o se abona : Variacin de precio de costos indirectos de
fabricacin
771. Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de los costos indirectos de
fabricacin
772. Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los
costos indirectos de fabricacin.
773.
774. Para el registro del Inventario de productos Terminados y el costo de
produccin y venta se tiene:
775. a.- Para registrar las unidades terminadas:
204. 205. 49
776. Se carga a: Inventario de productos Terminados al costo estndar
777. Se abona a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar.
778. b.- Para registrar las unidades Vendidas:
779. Se carga a: Costo de produccin y venta al costo estndar
780. Se abona a : Inventario de Productos Terminados al costo estndar.
781.
782.
783. 12. DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES.
784.
785. Para la eliminacin de las variaciones se debe considerar si las mismas
se tratarn como costos del perodo como costos del producto. Si las mismas
van a ser tratadas como costos del perodo, se traspasan a la cuenta de costo de
venta o la de prdidas y ganancias. Si por el contrario son tratadas como costo del
producto se debe distribuir entre los Inventarios de productos en proceso,
productos terminados y costo de venta, esto es debido a que a fines de
presentacin de los estados financieros, deben reflejarse a costo reales.
786.
787.
788. 13. PRORRATEO DE VARIACIONES
789. Cuando las variaciones son tratadas como costo del producto stas
deben prorratearse o asignarse a las cuentas de inventarios afectadas y al costo de
los productos vendidos. Al eliminar estas variaciones y asignarlas a las cuentas
respectivas convertir estas cuentas del costo estndar en una aproximacin del
costo real.
790.
791. Para Polimeni y otros (1994), el prorrateo debe basarse en una
proporcin de cantidades o dinero en cada cuenta contra el total de cantidades o
dinero de todas las cuentas a modificarse.
792.
204. 205. 50
793. Por otra parte segn el citado autor las variaciones de los materiales
directos deben asignarse separadamente de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricacin, puesto que los grados de terminacin de los Inventarios
de Productos en Proceso por lo general son iguales para los costos de conversin
y diferente para los materiales directos.
794.
795.
796. Prorrateo de las Variaciones de los Materiales Directos.
797. El procedimiento que emplea Polimeni y otros (1994) corresponde a
asignar primero la variacin de precio de los materiales directos puesto que afecta
a la variacin de la eficiencia de los materiales directos. La variacin de precio de
material directo se prorratea entre el Inventario de Materiales, la variacin de la
eficiencia de los materiales directos, el inventario de trabajo en proceso, el
inventario de productos terminados y el costo de ventas.
798.
799. Prorrateo de las variaciones de la mano de obra directa y de los
costos indirectos de fabricacin.
800. Cuando la etapa de terminacin de los inventarios finales de productos
en proceso sean iguales para la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin pueden asignarse utilizando la misma proporcin, en caso contrario
tendran que asignarse por separado.
801.
802. La variacin de los costos de conversin se asignan entre el Inventario
de Productos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de
produccin y venta con base en la cantidad de unidades equivalentes de costo de
conversin en cada cuenta.
803.
804.
805.
204. 205. 51
806.
807.
808. CONTABILIDAD DE COSTOS II
809.AUTOEVALUACIN
810. Unidad III
811.
812. Nombre:__________________________________C.I.__________________
_____
813. Firma :_______________
______
814.
815.
816. Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____
817.
818.
819. Razone y conteste las siguientes preguntas:
820.
1. Defina los costos estndares.
2. Los costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de
acumulacin de costos. Explique.
3. Para qu propsitos pueden utilizarse los costos estndares.
4. Establezca las diferencias entre costos estndares y costos estimados.
5. Como puede beneficiar un sistema de acumulacin de costos estndares a una
compaa.
6. Por qu es importante el anlisis de las variaciones.
7. Establezca las diferencias entre costos histricos y costos estndares.
8. Por qu la gerencia utiliza la curva de aprendizaje.
9. Por qu se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real
utilizada, en el calculo de la variacin del precio de los materiales directos?
10. Cul es el principio de la gerencia por excepcin
11. Cmo se calcula la cantidad estndar permitida.
12. Cules son los dos enfoques de presupuestacin comnmente utilizados. Cul
es su principal diferencia.
13. Cul es la principal diferencia entre los asientos en el libro diario para un
sistema de costos reales y un sistema de costos estndar.
14. Cmo se disponen las variaciones si en inventario se lleva a costos estndares.
204. 205. 52
15. Los costos estndar se utilizan ampliamente porque sirven como medio
efectivo para el control administrativo. Explique brevemente.
16. La variacin de los costos de los materiales puede ser registrada en el
momento de la compra o del uso. Explique los procedimientos que deben
emplearse en cada caso. Cul es conveniente. Por que?
17. Qu objeciones existen para emplear los estndares ideales y normales en
lugar de los estndares reales esperados. Por qu se utilizan los dos primeros.
821.
822.
823.
824. B.- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para que usted
conteste, despus de analizarlas, si son verdaderas o falsas. En ambos casos
explique su respuesta.
825.
1. Cuando los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin
con base a las horas reales multiplicadas por una tasa de aplicacin
predeterminada se le denomina Costeo estndar.
2. Los costos estndares ofrecen los elementos con los que se forma un
presupuesto.
3. El estndar alcanzable es aquel que nunca se altera una vez
establecido.
4. En la variacin de eficiencia se revela el exceso de salarios de mano de
obra directa
5. Una variacin favorable de la eficiencia de los costos indirectos de
fabricacin indica que las horas estndar permitidas de mano de obra
directa exceden las horas reales trabajadas de mano de obra directa.
6. Los costos estndares sustituyen a los costos reales.
826.
827. C.- Siendo Polimeni el libro Texto de contabilidad de costos II, resuelva
los siguientes ejercicios propuestos por el autor.
1. Ejercicio 10-6
204. 205. 53
2. Ejercicio 10-9
3. Problema 10-7
4. Ejercicio 11-3
5. Ejercicio 11-6
6. Problema 11-4
7. Problema 11-10
8. Problema 12-6
828.
829. EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III
830. EJERCICIO # 1 ( clculo del costo unitario estndar)
831.
832. Chocolate Company fabrica un producto de chocolate con almbar. El
ingeniero determin los siguientes materiales de la frmula de la mezcla para
producir el almbar de chocolate:
833. Materia Prima Galones
834. A 20.000
835. B 15.000
836. C 10.000
837. D 5.000
838.
839. Los precios estndares para las materias primas son los siguientes:
840. Materia prima A 1,25Bs por galn
841. Materia prima B 1,05 Bs. por galn
842. Materia prima C 0,80Bs. por galn
843. Materia prima D 0,50Bs. por galn
844.
845. Se utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos.
846. Calcule el costo unitario estndar por galn.
847.
204. 205. 54
848.
849.
850.
851.
852.
853.
854.
855.
856. SOLUCIN
857. Paso N 1
858. Se debe proceder a calcular el costo total por galn de la siguiente manera:
859.
860. 861. Galones estndares 862. Costo total
permitidos x c/u estndar estndar
863. Materia Prima A 864. 20.000 x 1,25 865. 25.000Bs.
866. Materia Prima B 867. 15.000 x 1,05 868. 15.750Bs.
869. Materia Prima C 870. 10.000 x 0,80 871. 8.000Bs.
872. Materia Prima D 873. 5.000 x 0,50 874. 2.500Bs.
875. Total 876. 50.000 877. 51.250Bs.
878.
879. Costo unitario estndar = Costo total estndar / total galones estndar
permitidos.
880.
881. Costo unitario estndar = 51.250Bs. / 50.000 galones = 1, 025Bs por galn.
882.
883.
884.
885.
204. 205. 55
886.
887.
888.
889.
890.
891.
892.
893.
894.
895. EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III
896.
897. EJERCICIO # 2 (Clculo de estndares)
898. Hitchum Wedding Cake Company produce tortas para matrimonio segn las
especificaciones del cliente. A continuacin se presenta la informacin de los
costos estndares para el perodo corriente:
899. Materiales Directos.
2 tazas de mezcla especial Hitchum para tortas por libra de harina.
3 onzas de mezcla de clara de huevo con azcar por libra de harina
la mezcla de la torta cuesta 0.80Bs. por taza.
La mezcla de la clara de huevo con azcar cuesta 0,50Bs. por onza.
La harina cuesta 0,40Bs. por libra.
Las figuras del novio y de la novia cuestan 5.00Bs.
900.
901. Mano de obra directa:
Torta de 5 libras 50 min.
Torta de 10 libras 70 min.
Torta de 15 libras 90 min.
Torta de 20 libras 110 min.
Torta de 25 libras 130min.
204. 205. 56
Tarifa salarial promedio por hora de mano de obra directa es de 12Bs.
902.
903. Costos Indirectos de Fabricacin 18Bs. por hora de mano de obra directa.
904. El tamao de una torta se cotiza en trminos de la cantidad de libras de harina
utilizada.
905. Hitchum Wedding cake Company utiliza un sistema de costos por rdenes de
trabajo para acumular los costos.
906. La seorita Staryied ordena una torta de 20 libras para su eventual boda con el
seor Lovsic.
a. Calcule el costo total estndar para la torta pedida por la
seorita Staryied.
b. Determine el precio de venta que Hitchum Wedding Cake
Company debe cobrar a la seorita s i la compaa plane
lograr una utilidad bruta del 35% sobre cada torta vendida.
907.
908. SOLUCIN
909. Paso N 1
910. Calcular el costo estndar de materiales directos para una torta de 20 libras:
911.
912. Harina: 20 libras x 0,40Bs. por libra 8Bs.
913. Mezcla especial: 2 tazas x 20 libras x 0,80Bs. por taza.
32Bs.
914. Mezcla clara de huevo: 3 onzas x 20 libras x 0,50 por onza
30Bs.
915. Figuras del novio y la novia 5Bs.
916. Total
75Bs.
917.
918. Paso N 2
204. 205. 57
919. Calcular el costo estndar de la Mano de Obra Directa:
920. La tarifa salarial promedio por hora del pastelero es de 12Bs.
921. Para llevar la tarifa a minutos, puesto que la en la elaboracin se tarda 110
minutos, tenemos que dividir los 12Bs. entre 60 minutos.
922.
923. Tarifa por minuto = 12Bs. / 60 min. = 0,20Bs. por minuto.
924.
925. Si se tarda 110 minutos en la elaboracin de la torta, entonces tenemos que el
costo de mano de obra es igual a :
926.
927. 110 minutos x 0,20Bs. por minuto = 22Bs.
928.
929. Paso N 3
930. Calcular el costo estndar de los costos indirectos de fabricacin:
931.
932. Se procede a determinar el valor de los costos indirectos de fabricacin por
minutos de la siguiente manera:
933. 18Bs. / 60 minutos = 0,30Bs. por minuto
934.
935. Como se consumieron 110 minutos, multiplicamos los 110 minutos por
0,30Bs. y nos da un total de 33Bs.
936. 110 min. X 0,30Bs.por minuto = 33Bs.
937.
938. Si sumamos el costo de cada elemento, tenemos que el costo total estndar es
igual a:
939.
940. Materiales directos = 75Bs.
941. Mano de obra directa = 22Bs.
942. Costos Indirectos = 33Bs.
204. 205. 58
943. Total costo estndar =130Bs.
944.
945.
946. Paso N 4
947. Calcular el precio de venta, si se desea una utilidad bruta del 35%
948. Precio de venta 200Bs.(100%)
949. Costo Total estndar 130Bs.(65%)
950. Utilidad Bruta 70Bs. (35%)
951.
952.
953.
954.
955.
956. EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III
957.
958. EJERCICIO # 3 (Problema General)
959. Melody Corporation es una compaa manufacturera que elabora un
solo producto conocido como Jpiter. Mlody utiliza el mtodo de costeo por
proceso de primeros en entrar, primeros en salir (PEPS), tanto para la elaboracin
de estados financieros como para los informes gerenciales internos.
960. Al analizar los resultados de la produccin, se utilizan los costos
estndares, mientras que los costos reales se emplean para los informes de los
estados financieros. Los estndares que se basan en las unidades de produccin
equivalente son:
961.
962. Materiales directos por unidad 1 libra a 10Bs por libra.
963. Mano de obra directa por unidad 2 horas a 4Bs. por hora.
964. C.I.F 2 horas a 1.25Bs. por hora.
965.
204. 205. 59
966. Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para las horas estndares
de mano de obra directa permitidas para la produccin de abril son de 30.000Bs.
A continuacin se presentan los datos para el mes de abril de 200X:
967.
El inventario inicial const de 2.500 unidades que estuvieron terminadas un
100% en cuanto a materiales directos y un 40% en cuanto a mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin.
Se iniciaron 10.000 unidades adicionales durante el mes.
El inventario final fue de 2000 unidades que estuvieron terminadas un 100%
en cuanto a materiales directos y un 40% en cuanto a mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin.
968.
969.
970. Los costos aplicables a la produccin del mes de abril son como sigue:
971.
972.
973. 974. Costo 975. Costo
Real Estndar
976. Material directo empleado ( 11.000 libras) 977. 121.0 978. 100.00
00Bs. 0Bs.
979. Mano de obra directa (25.000 horas realmente 980. 105.5 981. 82.400
trabajadas) 75Bs. Bs.
982. Costos indirectos de fabricacin 983. 31.93 984. 25.750
0Bs. Bs.
985. Se requiere.
Para cada elemento de produccin en el mes de abril ( material directo, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin), calcule lo siguiente:
986. 1.- Unidades de produccin equivalente
987. 2.- Costo por unidad de produccin equivalente a costo real y costo
estndar.
204. 205. 60
Prepare un plan en que se analicen, para la produccin del mes de abril, las
siguientes variaciones favorables o desfavorables:
o Total de materiales directos
o Precio de materiales directos
o Eficiencia de materiales directos
o Total de mano de obra directa
o Precio de mano de obra directa
o Eficiencia de mano de obra directa
o Total de costos indirectos de fabricacin
o Volumen de produccin de los costos indirectos de fabricacin
o Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin
988.
989.
990.
991. SOLUCIN
992. Paso N 1
993. Clculo de la produccin equivalente ( mtodo P.E.P.S)
994. 995. M 996. Cos
aterial tos de
es Conver
sin
997. Terminadas y Transferidas 998. 10 999. 10.
.500 500
1000. Proceso Final 1001. 2. 1002. 800
000
1003. Proceso Inicial 1004. 2. 1005. 1.0
500 00
1006. Produccin Equivalente 1007. 10 1008. 10.
.000 300
204. 205. 61
1009.
1010. Paso N 2
1011. Clculo de los costos unitarios reales y estndares.
1012.
1013. Materiales:
1014. Real: Costo total real entre la produccin equivalente.
1015. Estndar: Costo total estndar entre la produccin equivalente.
1016. Costo unitario real = 121.000Bs. / 10.000 unidades = 12.10Bs./u
1017. Costo unitario estndar = 100.000 Bs. / 10.000 unidades = 10Bs/u
1018.
1019. Mano de Obra.
1020. Costo unitario real = 105.575Bs. / 10.300 unidades = 10.25Bs./u
1021. Costo unitario estndar = 82.400Bs. / 10.300 unidades = 8Bs./u
1022.
1023. Costos indirectos de fabricacin real = 31.930 / 10.300 = 3.10Bs./u
1024. Costos indirectos de fabricacin estndar = 25.750 / 10.300 = 2.50Bs./u
1025.
1026. Paso N 3
1027. Clculo de las variaciones de materiales directos:
1028. Variacin total de materiales directos
1029. Costo real total de materiales directos = 121.000Bs.
1030. Costo estndar total de materiales directos = 100.000Bs.
1031. Variacin total de materiales directos desfavorable = 21.000Bs.
1032. Variacin de precio de materiales directos
1033.
1034. (Precio unitario real - Precio unitario estndar) x cantidad real
comprada
1035. ( 11 - 10 ) x 11.000 = 11.000Bs.
desfavorable
204. 205. 62
1036.
1037. Variacin de eficiencia de materiales directos
1038.
1039. (Cantidad real usada - cantidad estndar permitida ) x precio unitario
estndar
1040. ( 11.000 - 10.000 ) x 10 = 10.000Bs.
Tesfavorable
1041.
1042. Cantidad estndar permitida = 10.300unidades x 1 libra = 10.000 libras.
1043.
1044. Paso N 4
1045. Clculo de las variaciones de mano de obra directa
1046. Variacin total de mano de obra directa
1047. Costo real total de mano de obra directa 105.575Bs.
1048. Costo estndar total de mano de obra directa 82.400Bs.
1049. Total variacin de mano de obra 23.175Bs. desfavorable.
1050.
1051. Variacin de precio de mano de obra directa
1052. ( tarifa unitaria real - tarifa unitaria estndar ) x horas reales trabajadas.
1053. ( 4,223* - 4) x 25.000 = 5.575Bs.
desfavorable
1054.
1055. * Costo total real / horas reales trabajadas = 105.575 /25.000 = 4,223Bs/h
1056. Variacin de eficiencia de mano de obra directa
1057.
1058. (Horas reales trabajadas - Horas estndares permitidas ) x tarifa estndar
1059. ( 25.000 - 20.600*) x 4 = 17.600
desfavorable.
1060.
204. 205. 63
1061. * Produccin equivalente por la cantidad de horas necesarias para producir
una unidad.
1062. ( 10.300 x 2 ) = 20.600 horas.
1063. Paso N 5
1064. Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin.
1065.
1066. Variacin total de costos indirectos de fabricacin
1067. Costos indirectos reales 31.930Bs.
1068. Costos indirectos estndares 25.750Bs.
1069. Total 6.180 desfavorable.
1070.
1071. Variacin de volumen de costos indirectos de fabricacin
1072. Costos presupuestados de costos indirectos de fabricacin 30.000Bs.
1073. Costos indirectos estndares 25.750Bs.
1074. Total
4.250Bs.desfavorable
1075.
1076. Variacin de presupuesto de costos indirectos de fabricacin
1077. Costos indirectos de fabricacin reales 31.930Bs.
1078. Costos indirectos de fabricacin presupuestados 30.000Bs.
1079. Total 1.930Bs.
desfavorable.
1080.
1081.
1082. EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III
1083.
1084. EJERCICIO # 4 ( Problema General)
1085. La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que
fabrica muecas:
204. 205. 64
1086. Unidades Vendidas ( a 150Bs. por unidad).........................24.000
1087. Unidades elaboradas de producto terminado.......................26.000
1088. Cantidad estndar de materiales directos.............................. 6 libras de
materiales directos por unidad de producto terminado.
1089. Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500
libras
1090. Materiales directos comprados................................................ 160.000
libras
1091. Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs.
c/u.
1092. Precio real de los materiales directos........................................ 8.07
cada uno
1093. Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por
unidad
1094. Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600
horas.
1095. Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por
hora.
1096. Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por
hora.
1097.
1098. Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas
de mano de obra directa a la capacidad normal.
1099. Variables..............................................................300.000Bs.
1100. Fijos.....................................................................500.000Bs.
1101. Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs.
1102.
1103. Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs.
1104.
204. 205. 65
1105. Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de
costos por procesos de promedio ponderado.
1106. Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100%
terminados en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de
conversin.
1107. Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100%
terminadas en cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de
conversin.
1108. No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.
1109.
1110. a.- Calcule las siguientes variaciones:
1111. 1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.
1112. 2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.
1113. 3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.
1114.
1115. b.- Prorratee las variaciones con base en lo siguiente:
1116. 1.- Precio y eficiencia de los materiales directos: libras de materiales directos.
1117. 2.- Costos de conversin: unidades equivalentes de produccin
1118.
1119. c.- Prepare los asientos en el libro diario para las partes a y b, incluyendo los
asientos en el libro diario para registrar las unidades terminadas vendidas.
1120.
1121.
1122.
1123.
1124.
1125.
1126.
1127.
204. 205. 66
1128.
1129.
1130.
1131.
1132. SOLUCIN
1133. Paso N 1
1134. Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:
1135.
1136. Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica
que:
1137.
1138. Variacin de Precio
1139. de Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x
Cantidad real
1140.
comprada.
1141.
1142. Teniendo todos los datos de la frmula dados, lo que hacemos es sustituir los
valores:
1143.
1144. Variacin de Precio = (8.07 8.10) x 160.000
1145.
1146. Variacin de Precio de Materiales Directos es igual a 4.800 Bs. Favorable
puesto que el precio real fue menor al precio estndar.
1147.
1148.
1149. Conociendo la frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :
1150.
1151.
1152. Variacin de la Cantidad Cantidad Precio
1153. Eficiencia de = Real _ Estndar X unitario
1154. Materiales directos Utilizada Permitida Estndar
1155.
1156.
1157. Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:
1158.
1159. Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.
1160.
204. 205. 67
1161. Debemos obtener la cantidad estndar permitida, pus es el nico dato de la
frmulas que no se conoce:
1162.
1163. Produccin Equivalente para Materiales directos:
1164.
1165. Unidades Terminadas.................................26.000
1166. Unidades en Inv. Final.............................. 400
1167. Total Unidades equivalentes.......................26.400
1168.
1169. Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:
1170. Cantidad estndar permitida = 6 libras x 26.400 = 158.400 libras por unidad.
1171.
1172. Variacin de eficiencia de
1173. Materiales directos = (156.500 - 158.400 ) x 8.10 = 15.390 Bs.
Favorable.
1174.
1175. Paso N 2
1176. Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra
1177.
1178. Variacin de precio de Mano de obra directa.
1179.
1180. Conociendo la frmula :
1181.
1182. Variacin de precio
1183. de mano de obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas
1184.
1185. Tenemos que:
1186.
1187. Variacin de precio de
1188. Mano de obra directa = (6.30 - 6.25) x 77.600 = 3.880 Bs.
1189.
1190. Dicha variacin es desfavorable, puesto que el precio real fue mayor que el
precio estndar
1191.
1192. Variacin de eficiencia de Mano de obra directa.
1193.
1194. Tenemos que la frmula nos indica:
1195.
1196. Variacin de eficiencia de
1197. Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x
precio estndar.
1198.
1199. Obtenindose las horas estndares permitidas de la siguiente manera
204. 205. 68
1200.
1201. Horas estndares permitidas = Cantidad estndar por unidad x produccin equivalente.
1202.
1203. La produccin equivalente para los costos de conversin es:
1204.
1205. Unidades Terminadas................................................26.000
1206. Unidades en Inv. Final (400unds. X 20%)................. 80
1207. Total unidades equivalentes.......................................26.080
1208.
1209. Teniendo todos los datos se procede al clculo de la variacin:
1210.
1211. Variacin de eficiencia de
1212. Mano de obra directa = 77.600 - 78.240 x 6.25 = 4.000Bs.
favorable.
1213.
1214.
1215. Paso N 3
1216. Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres
variaciones:
1217.
1218. Clculo de la variacin de Precio:
1219.
1220. Teniendo que la frmula indica que:
1221.
1222.
1223. Variacin de precio = Costos indirectos de Fabricacin Reales Costos indirectos de
fabricacin
1224. presupuestados en base
a las
1225. horas reales.
1226.
1227. Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos
indirectos de fabricacin presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos
que:
1228.
1229. Costos Variables =(horas reales x tasa estndar (77.600 x
3,75*)................291.000Bs.
1230. Costos Fijos
presupuestados...........................................................................500.000Bs.
1231. Total.....................................................
...................................................791.000Bs.
1232.
1233. * T.E = presupuesto/horas= 300.000Bs. / 80.000Horas = 3,75Bs./h
1234.
204. 205. 69
1235.
1236.
1237. Clculo de la Variacin de eficiencia
1238.
1239. Se calcula a partir de la siguiente frmula
1240.
1241. Variacin de la
1242. eficiencia = Horas reales de Horas estndares Tasa estndar
1243. Mano de obra directa _ permitidas x variable
1244.
1245. Sustituyendo tenemos:
1246.
1247. Variacin de eficiencia = (77.600 _ 78.240) x 3.75 = 2.400 Bs. favorable
1248.
1249.
1250. Clculo de la Variacin de Volumen:
1251.
1252. La variacin de volumen se calcula a partir de la siguiente frmula:
1253.
1254. Variacin de Horas del denominador _ Horas estndares Tasa estndar
1255. Volumen = permitidas x fija.
1256.
1257.
1258.
1259. Sustituyendo en la frmula tenemos:
1260.
1261. Variacin de volumen = ( 80.000 _ 78.240 ) x 6,25* = 11.000 desfavorable.
1262.
1263. *T. E = presupuesto / horas = ( 500.000Bs. / 80.000horas = 6,25Bs./h )
1264.
1265.
1266.
1267.
1268.
1269. Paso N 4
1270. Prorrateo de las Variaciones
1271.
1272. Variacin de Precio de Materiales Directos.
1273.
1274. En primer lugar se debe determinar la cantidad de libras en inventarios finales
que hay en cada una de las cuentas de Inventario de materiales, variacin de la
eficiencia, Inventario de productos en proceso y productos terminados y el costo
de venta. Para ello se realiza lo siguiente:
204. 205. 70
1275.
1276.
1277.
1278. Inventario de Materiales: Unidades(libras)
Fraccin
1279. Comprados 160.000
1280. Usados 156.500 3.500
3.500/160.000
1281.
1282.
1283. Variacin de la eficiencia
1284. Cantidad estndar permitida 158.400
1285. Usada 156.500 (1.900)
(1.900)/160.000
1286.
1287.
1288.
1289. Inv. Productos en Proceso.
1290. (400 unidades x 100% completadas 2.400
2.400/160.000
1291. x 6 libras de M.D)
1292.
1293.
1294. Inv. Productos Terminados
1295. Unidades Producidas 26.000
1296. Unidades Vendidas 24.000
1297. Diferencia 2.000
1298. (2.000unds. x 6 libras) 12.000
12.000/160.000
1299.
1300.
1301. Costo de Venta
1302.
1303. 24.000 unidades x 6 libras 144.000
144.000/160.000
1304.
1305.
1306. Asignacin de la variacin de precio de materiales ( 4.800Bs. desfavorables) a
travs del prorrateo:
1307.
1308. Los 4.800Bs. se multiplica por el factor obtenido anteriormente, lo que da
como resultado el monto a ajustar en cada una de las cuentas respectivas.
1309.
204. 205. 71
1310. Variacin de Precio Fraccin
Total
1311.
Asignado
1312.
1313. Inventario de Materiales (4.800) x 3.500/160.000
(105Bs.)
1314. Variacin de eficiencia de
1315. Materiales directos (4.800) x (1.900)/160.000
57Bs.
1316.
1317. Inv. Productos en proceso (4.800) x 2.400/160.000
(72Bs.)
1318.
1319. Inv. Productos Terminados (4.800) x 12.000/160.000
(360Bs.)
1320.
1321. Costo de Venta (4.800) x 144.000/160.000
(4.320)
1322.
1323. Total
(4.8Bs.)
1324.
1325.
1326.
1327.
1328.
1329.
1330. Variacin de la Eficiencia de Materiales Directos
1331.
1332. La asignacin se realiza a travs del prorrateo entre:
1333.
1334. Variacin Fraccin
Total
1335. de eficiencia
asignacin
1336.
1337. Inv. Productos en Proceso (15.333 )* 2.400/158.400@
(232Bs.)
1338.
1339. Inv. Productos Terminados (15.333) 12.000/158.400
(1.162Bs.)
1340.
204. 205. 72
1341. Costo de Venta (15.333) 144.000/158.400
(13.939Bs.)
1342.
1343. Total
(15.333Bs.)
1344.
1345.
1346. * Variacin de la eficiencia = (15.390Bs favorable _ 57Bs.= 15.333 Bs.)
debido a que sta cuenta recibi un ajuste anteriormente, por el prorrateo de la
variacin de precio de los materiales directos.
1347.
1348. @ (2.400 + 12.000 + 144.000 = 158.400)
1349.
1350.
1351. Prorrateo de los Costos de Conversin
1352.
1353. Como el prorrateo se basa en la produccin equivalente se procede al clculo
de la misma:
1354.
1355.
1356. Produccin equivalente Unidades Equivalentes
Fraccin
1357.
1358. Inv. Productos en Proceso
1359. (400 unds. X 20% ) 80
80/26.080
1360.
1361. Inv. Productos Terminados 2.000
2.000/26.080
1362.
1363. Costo de Venta 24.000
24.000/26.080
1364.
1365. Total 26.080
1366.
1367. Variaciones de Costos de Conversin
1368.
1369. Variacin de precio de mano de obra directa 3.880Bs.
1370. Variacin de Eficiencia de mano de obra (4.000Bs.)
1371. Variacin de Costos Indirectos de Fabricacin
1372. Variacin de Precio (31.000 Bs.)
1373. Variacin de eficiencia 2.400Bs.
1374. Variacin de volumen 11.000Bs. 22.400Bs.
204. 205. 73
1375. Total 22.520Bs.
1376.
1377.
1378.
1379. Asignacin de la Variacin:
1380.
1381. Variacin Total Fraccin Total
1382.
Asignacin
1383.
1384. Inv. Productos en Proceso (22.520) 80/26.080
(69Bs.)
1385.
1386. Inv. Productos Terminados (22.520) 2.000/26.080
(1.727)
1387.
1388. Costo de Venta (22.520) 24.000/26.080
(20.724)
1389.
1390. Total 22.520
1391.
1392.
1393.
1394.
1395.
1396.
1397.
1398.
1399.
1400.
1401.
1402.
1403.
1404.
1405.
1406.
1407.
1408.
1409.
1410. Registros en el libro diario.
1411. Mtodo N 1
1412. 1413. Descripcin 1414. Debe 1415. Habe
204. 205. 74
Fecha r
1416. 1417. -1- 1418. 1419.
1420. 1421. Inv. de Materiales ( 160.000 x 8.10) 1422. 1.296 1423.
.000
1424. 1425. Variacin de precio de materiales 1426. 1427. 4.800
1428. 1429. Cuentas por pagar 1430. 1431. 1.291.
200
1432. 1433. P/R compra de materiales directos 1434. 1435.
1436. 1437. -2- 1438. 1439.
1440. 1441. Inv. Productos en Proceso (158.400x 1442. 1.283 1443.
8.10) .040
1444. 1445. Variacin de eficiencia de materiales 1446. 1447. 15.39
0
1448. 1449. Inv. De materiales (156.500 x 8.10) 1450. 1451. 1.267.
650
1452. 1453. P/R materiales directos usados en 1454. 1455.
produccin.
1456. 1457. -3- 1458. 1459.
1460. 1461. Inv. Productos en Proceso (78.240 x 1462. 1463.
6.25) 489.000
1464. 1465. Variacin de precio de mano de obra 1466. 1467.
3.880
1468. 1469. Variacin de eficiencia de mano de 1470. 1471. 4.000
obra
1472. 1473. Control Nmina ( 77.600 x 6.30Bs.) 1474. 1475. 488.8
80
1476. 1477. P/R la mano de obra directa del perodo 1478. 1479.
1480. 1481. -4- 1482. 1483.
1484. 1485. Costos Indirectos de Fabricacin 1486. 1487.
760.000
1488. 1489. Crditos varios 1490. 1491. 760.0
00
1492. 1493. P/R los costos indirectos de fabricacin 1494. 1495.
reales
1496. 1497. -5- 1498. 1499.
1500. 1501. Inv. Productos en Proceso ( 78.240 x 1502. 1503.
10Bs.) 782.400
1504. 1505. Costos Indirectos de Fabricacin 1506. 1507. 782.4
aplicados 00
1508. 1509. P/R costos indirectos de fabricacin 1510. 1511.
aplicados.
1512. 1513. -6- 1514. 1515.
204. 205. 75
1516. 1517. Inv. Productos Terminados ( 26.000 x 1518. 2.531 1519.
97,35Bs.) .100
1520. 1521. Inv. Productos en Proceso 1522. 1523. 2.531.
100
1524. 1525. P/R produccin terminada del perodo 1526. 1527.
1528. 1529. -7- 1530. 1531.
1532. 1533. Costo de Venta ( 24.000 x 97,35) 1534. 2.336 1535.
.400
1536. 1537. Inv. Productos Terminados 1538. 1539. 2.336.
400
1540. 1541. P/R costo de los productos vendidos 1542. 1543.
del perodo
1544. 1545. -8- 1546. 1547.
1548. 1549. Cuentas por Cobrar ( 24.000 x 1,50Bs) 1550. 3.600 1551.
.000
1552. 1553. Ventas 1554. 1555. 3.600.
000
1556. 1557. P/R venta de los productos 1558. 1559.
1560. 1561. -9- 1562. 1563.
1564. 1565. Costos Indirectos de Fabricacin 1566. 1567.
Aplicados 782.400
1568. 1569. Variacin de Volumen 1570. 1571.
11.000
1572. 1573. Variacin de Precio 1574. 1575. 31.00
0
1576. 1577. Variacin de eficiencia 1578. 1579. 2.400
1580. 1581. Costos indirectos de fabricacin reales 1582. 1583. 760.0
00
1584. 1585. P/R cierre de los costos indirectos de 1586. 1587.
fabricacin
1588. 1589. -10- 1590. 1591.
1592. 1593. Variacin de precio de materiales 1594. 1595.
directos 4.800
1596. 1597. Variacin de eficiencia de materiales 1598. 1599.
directos 57
1600. 1601. Inv. De materiales 1602. 1603. 105
1604. 1605. Inv. Productos en Proceso 1606. 1607. 72
1608. 1609. Inv. Productos Terminados 1610. 1611. 360
1612. 1613. Costo de venta 1614. 1615. 4.320
1616. 1617. P/R prorrateo de la variacin de precio 1618. 1619.
de materiales
204. 205. 76
1620. 1621. -11- 1622. 1623.
1624. 1625. Variacin de eficiencia de materiales 1626. 15.33 1627.
directos 3
1628. 1629. Inv. Productos en Proceso 1630. 1631. 232
1632. 1633. Inv. Productos Terminados 1634. 1635. 1.162
1636. 1637. Costo de Venta 1638. 1639. 13.93
9
1640. 1641. P/R Prorrateo de la variacin de 1642. 1643.
eficiencia de materiales directos.
1644. 1645. -12- 1646. 1647.
1648. 1649. Variacin de eficiencia mano de obra 1650. 1651.
4.000
1652. 1653. Variacin de precio Costos Indirectos 1654. 31.00 1655.
de Fa. 0
1656. 1657. Variacin de eficiencia de C.I.F. 1658. 1659.
2.400
1660. 1661. Variacin de precio de mano de obra 1662. 1663. 3.880
1664. 1665. Variacin de volumen de C.I.F 1666. 1667. 11.00
0
1668. 1669. Inv. Productos en Proceso 1670. 1671. 69
1672. 1673. Inv. Roductos Terminados 1674. 1675. 1.727
1676. 1677. Costo de Venta 1678. 1679. 20.72
4
1680. 1681. P/R prorrateo de las variaciones de los 1682. 1683.
costos de conversin.
1684.
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1724.
1725.
1726.
1727.
1728.
1729.
1730.
1731.
1732.
204. 205. 79