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DANEY D.

VALDIVIA CORIA
DIRECTOR
AUTORIDAD GENERAL DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA

La Paz, 26 de noviembre de 2015


Contenido

Impugnacin en Sede Administrativa


Recurso de Alzada
Recurso Jerrquico
La AIT es la ultima instancia administrativa a nivel nacional en materia
Tributaria y Aduanera, para resolver controversias emergentes entre los
Contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
Organizacin de la AIT
MISIN: Impartir Justicia Tributaria especializada y
oportuna, por medio de la Resolucin de Recursos de
Alzada y Jerrquicos, garantizando transparencia,
imparcialidad y debido proceso

VISIN: Constituirnos en la nica institucin tcnica y


jurdica que emite fallos solventes en materia
tributaria y que stos se traduzcan en precedentes
orientadores y vinculantes, por la precisin en sus
contenidos, construyendo donctrina tributaria en
beneficio del Estado
La Principal Funcin de la AIT

Conocer y Resolver
Recursos de Alzada
La Ley 3092 a travs de su art. 1
incorpora el Titulo V en el CTB,
en sus arts. 193 y siguientes
dando competencia a la
Superintendencia Tributaria para
conocer recursos de Alzada y
Jerrquicos.
Conocer y Resolver
Recursos Jerrquicos
Municipalidades
Prerrogativas de la Administracin

Basados en el Art 4 y 27 de la LPA, la AT


Presuncin de legitimidad Los actos administrativos
se presumen legtimos (iuris tantum)
La accin de oficio Los actos administrativos son
ejecutables sin necesidad de auxilio de Poder Judicial
El principio de Autotutela Auto control de la propia
administracin
Impugnacin Tributaria

Ttulo III Ley 2492


Impugnacin Recursos
de Normas Administrativos
Normas de carcter general (Art 130)

nica instancia

Ante el Poder Ejecutivo

No surte efectos suspensivos

Falta de pronunciamiento equivale aun silencio administrativo negativo

Existe la posibilidad de rechazo o negacin

La Resolucin surte efectos generales

La AT puede emitir otras normas


Normas de carcter general (DS 27310)

Las normas administrativas que Las resoluciones de la mxima


con alcance general que dicte la autoridad normativa sern
AN, sern impugnadas conforme el impugnadas conforme el Art 38 de
Art 130 del CTB LGA

Recurso de Revocatoria con efecto


devolutivo dentro de lo 30 das de
dado a conocer a las personas
interesadas

Respuesta se efecta dentro de los


45 das posteriores a la interposicin.
La falta de pronunciamiento de
entender como aceptada

La denegatoria, abre la va
jurisdiccional contencioso
administrativa
Recurso de Alzada

Es el recurso que tiene el contribuyente o sujeto


pasivo para impugnar un acto definitivo de la
Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos
Nacionales, Aduana Nacional de Bolivia y
Gobiernos Municipales), en el plazo de 20 das
a partir de la notificacin con el acto
administrativo
Recurso de Alzada
Actos definitivos
De acuerdo al Art 143:

Resolucin determinativa

Resolucin sancionatoria

Resolucin que denieguen solicitudes de exencin,


compensacin, repeticin o devolucin de impuestos.

Resoluciones que exijan restitucin de lo


indebidamente devuelto en los casos de devoluciones
impositivas

Actos que declaren la responsabilidad de terceras


personas en el pago de obligaciones tributarias o en
lugar del sujeto pasivo
Recurso de Alzada

La impugnacin de estos actos deben estar conforme al Art. 197. I del CTB, con
carcter particular e identificando a (los) sujeto(s) pasivo(s); actos que tienen que
estar relacionados a algn tributo nacional, departamental, municipal; sea impuesto,
tasa, patente o contribucin especial, excepto las de seguridad social.

Sin embargo, el Art 4 de la Ley 3092 incorpora otros actos administrativos


susceptibles de impugnacin ante la Autoridad de Impugnacin Tributaria:

Aquellos que rechacen la solicitud de presentacin de Declaraciones Juradas Rectifcatorias.


Aquellos que rechacen la solicitud de planes de facilidades de pago.
Rechacen la extincin de la obligacin tributaria por prescripcin, pago o condonacin.
Otros actos definitivos de carcter particular emitidos por las Administraciones Tributarias.
Recurso de Alzada

Asimismo, el Medidas internas, preparatorias


Art 195.II del de decisiones administrativas
CTB no (incluyendo informes y vistas de
cargo)
constituyen
actos Otras medidas (incluidas las
impugnables: medidas precautorias que se
adopten a la ejecucin tributaria)

Ni contra los contenidos en el Art Ttulos de ejecucin


108 del CTB
tributaria

Ni contra los autos que se dicten a Causales de suspensin


consecuencia de las suspensiones
y oposiciones descritas en el para la ejecucin fiscal
pargrafo II del Art 109
Recurso de Alzada
Asimismo, el Art 197.II
del CTB no compete:

Control de constitucionalidad
Cuestiones de ndole civil o penal
Cuestiones con actos de la AT y que estn atribuidas a
otras jurisdicciones
Decisiones sobre competencias entre la AT y
jurisdicciones ordinarias o especiales
Conocer la impugnacin de normas emitidas por
parte de la AT de carcter general
Procedimiento del Recurso de Alzada
Inicio de Trmite

Una vez notificado el acto


definitivo, y presentado el
Recurso de Alzada y dentro del
plazo establecido (20 das):

conforme los requisitos


establecidos en el Art. 198.I; de
acuerdo al Art. 198.II, y

mediante Auto el rechazo,


218.a; la Autoridad Regional de
observacin o admisin en el
Impugnacin Tributaria u
plazo de 5 das de
Oficinas Departamentales,
recepcionado el recurso de
dictarn:
impugnacin
Procedimiento del Recurso de Alzada
Inicio de Trmite

Si el recurso presentado es observado, la ARIT proceder


conforme lo dispuesto en el Art. 198.III.

Una vez notificado con el Auto, el recurrente tendr el trmino


improrrogable de 5 das para subsanar o aclarar lo solicitado.

En caso de que el concurrente no asista a su notificacin en


Secretara de Cmara, el acto se dar por notificado

As mismo, si ste no subsana la omisin, se proceder de la


misma forma, conforme el Art. 90 y 205 del CTB
Procedimiento del Recurso de Alzada
Inicio de Trmite

Cuando el Ser puesto en conocimiento de la respectiva


recurso es Administracin Tributaria conforme lo prev el Art. 218.b
aceptado: en el marco del Art 205.

Cuando la A.T. sea notificado con la admisin del Recurso


de Alzada, tiene 15 das para aceptar o rechazar (total o
parcialmente) el acto impugnado, y debe enviar a la ARIT
todos antecedentes, si no se cumple el plazo, de oficio se
iniciar el proceso, Art. 218.c
Procedimiento del Recurso de Alzada
Trmino de Prueba

Despus de vencido el plazo para la contestacin:


Segn lo dispuesto en el Art. 218.d se abre el trmino de
prueba de 20 das comunes y perentorios para el recurrente y
la administracin tributaria recurrida;
Pueden aumentar pruebas que consideren necesarias, pero
que se encuentren comprendidas en los procedimientos para
el efecto.
El plazo correr a partir del da siguiente a la ltima
notificacin con la providencia en Secretara de Cmara
correspondiente.
Procedimiento del Recurso de Alzada
Plazo para la emisin de RA

El tiempo para emisin de la resolucin de Alzada est de acuerdo al Art 210.III, 40 das
siguientes a la conclusin del periodo de prueba.

De acuerdo al pargrafo II del artculo 210, 20 das dentro de este plazo de emisin
corresponden a la presentacin de alegatos en conclusiones

Los alegatos pueden presentarse de forma escrita o verbal, para este ltimo efecto, se
proceder de acuerdo a las normas establecidas en el Art 208, a travs de la realizacin
de una audiencia pblica.
Procedimiento del Recurso de Alzada
Audiencia Pblica
De acuerdo al Podr realizarse antes de que se dicte resolucin. Se limitar a puntos especficos que la
Autoridad de Impugnacin indique, podrn presentar documentos adicionales probatorios a
Art 208, en el los ya presentados, relativos al punto de impugnacin
Recurso de
Podr efectuarse en cualquier oficina a criterio de la Autoridad de Impugnacin.
Alzada, 15 das
despus del
trmino de Se llevar a cabo con la presencia de ambas partes o una de ellas, donde se podrn aportar
prueba informes tcnicos, estudios especializados u otros.
concluido,
podr Ambas partes tendrn el mismo lapso de tiempo y el nmero de veces que establezca la
convocarse a Autoridad que est prescindiendo la Audiencia.
audiencia
pbica: Se realizar en horas hbiles, prorrogables a criterio de la Autoridad.

La inconcurrencia de una de las partes no suspender la audiencia. En caso justificado, y con


anterioridad a la audiencia, podr reprogramarse dentro de los 10 das siguientes, caso
contrario a criterio de la Autoridad se celebrar dentro de los siguientes 5 das.
Se elaborar el acta correspondiente a la audiencia
Procedimiento del Recurso de Alzada
Contenido de las Resoluciones
En el marco de lo establecido en el Art
211 del CTB las resoluciones debern
ajustarse a:

Lugar, fecha de emisin y firma de la Autoridad respectiva.

Con relacin a la fundamentacin, debern sustentarse a


los hechos, antecedentes y normativa aplicable. La
resolucin contar con un informe tcnico jurdico

La Autoridad de Impugnacin, podr basar la resolucin


en el informe o apartarse de manera fundamentada.
Procedimiento del Recurso de Alzada
Contenido de las Resoluciones

La Revocatoria total o parcial. En el primer caso cuando se


resolucin deja sin efecto todo el acto administrativo; y en el
que segundo caso, cuando se deja sin efecto una parte del
resuelva el acto impugnado.
Recurso de Confirmatoria. Ratifica la resolucin de la
Alzada en Administracin Tributaria impugnada
funcin a
lo
dispuesto
Anula los obrados hasta el vicio ms antiguo, con el
por el Art. objetivo de subsanar o corregir errores de
212 podr procedimiento
ser:
Procedimiento del Recurso de Alzada
Rectificacin y Aclaracin

Art 213, si lo consideran necesario, a partir de la


notificacin con la Resolucin de Alzada, cualquiera
de las dos partes tiene 5 das para solicitar una
Rectificacin o aclaracin.

Una vez recibida la solicitud, ser resuelta en el trmino de


5 das y se dar respuesta con un Auto que absuelva de
manera positiva o negativa la solicitud planteada. La
solicitud de rectificacin y aclaracin (para el caso de
Alzada) interrumpir el plazo para la presentacin del
Recurso Jerrquico hasta fecha de notificacin con el auto.
Agotndose de esta forma la va administrativa en primera
instancia.
Recurso Jerrquico (AGIT)

Es la impugnacin que se
presenta en contra de la
resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada, dictada
por la Autoridad Regional de
Impugnacin Tributaria (ARIT).
Recurso Jerrquico
Inicio de Trmite

Art 144, sea con la


notificacin de la RA
219. a):

Sujeto Pasivo, y/o,


tercero responsable
Administracin
Tributaria
con la notificacin del Auto
de Complementacin y
Enmienda
Recurso Jerrquico
Inicio de Trmite

Fuera de plazo (Art Recursos no Admisible o acto no


198.IV) impugnable

Adems de lo No competencia
mencionado en el de la AIT
195.II
Control de constitucional
En el plazo de 3 das
har conocer la Las cuestiones de ndole civil o penal
fundamentacin de
rechazo a la AGIT Decisiones sobre cuestiones de competencia entre
la AT y Jurisdicciones ordinarias o especiales

Conocer la impugnacin de normas administrativas


dictadas con carcter general por la AT
Recurso Jerrquico
Dnde se presenta?

En las oficinas departamentales


Ante la ARIT que emiti el RA o,
de la ARIT

A travs de la presentacin de
una carta o memorial, de
acuerdo con lo dispuesto en el
Art 198.I y Art 204
Recurso Jerrquico
Efecto

La tramitacin
suspende la
Slo es decisin de la RA, La emisin de la
admisible 195 IV RJ agota la va
contra la RA. administrativa,
195,III 199
Recurso Jerrquico
Si es observado

Conforme 198.III y 219 b)

Notificado en los 5 das posteriores a


la presentacin de la RJ

Se dispone su aclaracin o subsanacin


en el trmino improrrogable de 5 das
Recurso Jerrquico
Admitido o Subsanado

La ARIT tiene 3 das para elevar informe a la


AGIT; adjuntando antecedentes, no agregando
ninguna consideracin adicional, 219 b)

Recibida la documentacin, en el plazo de 5


das se deber dictar radicatoria, 219 c)
Recurso Jerrquico
Trmino de prueba

conforme lo establece el Art 219.d), las pruebas de reciente


obtencin sern presentadas dentro del plazo de 10 das
improrrogables despus de la fecha de notificacin del Admisin del
Recurso Jerrquico, bajo el juramento de reciente obtencin y
justificando la NO presentacin anteriormente
Recurso Jerrquico
Plazo para la emisin

Conforme lo estipulado
por el Art 210.II, lo
primeros 20 das
corresponden a
alegatos en
De acuerdo al Art 210.III
conclusiones, quedado
se abrir el plazo de 40
los siguientes 20 das
das para la emisin de la
para la emisin de la
respectiva resolucin,
Resolucin Jerrquica
mismo que podr ser
ampliado por nica vez
por el mismo trmino.
Recurso Jerrquico
Contenido de las resoluciones
Conforme
lo dispuesto
Lugar, fecha de emisin y firma de la
en el Art Autoridad respectiva.
211 del
CTB,
ajustndose
al siguiente
contenido Con relacin a la fundamentacin, debern
mnimo:
sustentarse a los hechos, antecedentes y
normativa aplicable. La resolucin contar
con un informe tcnico jurdico

La Autoridad de Impugnacin, podr basar


la resolucin en el informe o apartarse de
manera fundamentada
Recurso Jerrquico
Contenido de las resoluciones

Una vez Revocatoria total o parcial. En el primer caso cuando se deja


cumplido el sin efecto todo el acto administrativo; y en el segundo caso,
plazo, la cuando se deja sin efecto una parte del acto impugnado.
resolucin
que resuelva Confirmatoria. Ratifica la resolucin de la Administracin
el Recurso de Tributaria impugnada
Jerrquico, en
funcin a lo
dispuesto por
Anula los obrados hasta el vicio ms antiguo, con el objetivo de
el Art. 212
subsanar o corregir errores de procedimiento
podr ser:
Recurso Jerrquico
Rectificacin y Aclaracin

Acorde con el Art 213, si lo consideran necesario, a partir de la notificacin


con la Resolucin de Alzada, cualquiera de las dos partes tiene 5 das para
solicitar una Rectificacin o aclaracin.

Esta solicitud estar en el marco de subsanar cualquier error material,


aclaracin de concepto obscuro; sin alterar lo sustancial o que se supla
cualquier omisin en que se hubiera incurrido sobre alguna de las
pretensiones deducidas o discutidas.

Una vez recibida la solicitud, esta ser resuelta en el trmino de 5 das y se


dar respuesta con un Auto que absuelva de manera positiva o negativa la
solicitud planteada.
Consolidado de Recursos de Alzada Resueltos por ARIT
2004 - 2015
3.500 3.320
3.111
3.000
2.578
2.500 2.206
Recursos Resueltos

2.000

1.500 1.220 1.240


1.080 1.129
885 890
1.000
503
500
205

0
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Chuquisaca 8 34 87 153 123 109 114 59 200 228 262 330
Cochabamba 38 104 193 234 434 149 250 296 353 638 527 953
Santa Cruz 73 128 172 207 116 177 171 249 553 912 787 989
La Paz 86 237 433 626 407 455 594 636 1.100 1.333 1.002 1.048
Total por Gestin 205 503 885 1.220 1.080 890 1.129 1.240 2.206 3.111 2.578 3.320
* Datos observados al 30 de noviembre y proyectados al 31 de diciembre de 2015
www.ait.gob.bo