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CAPTULO V

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

DEFINICIN DE RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

1) Es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la generacin de


consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin,
transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de
contribuciones llamado hecho generador que no necesariamente debe surgir de
un acto de comercio, tambin puede generarse de un servicio y otros.

Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras


fundamentales de nuestra materia: 1) la relacin jurdico tributaria; y 2) la obligacin
tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como
SINNIMOS O EQUIVALENTES.

En el mundo del Derecho, existen muchas relaciones jurdicas, que dan origen a diversidad
de Derechos y obligaciones. Nos encontramos en el contexto general de las relaciones, que
provenientes de las mismas surgen diferentes obligaciones entre las que se encuentran las
de:
A) DAR: Refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el
porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo
tiene que entregar a la Hacienda Pblica para pagar una deuda fiscal propia o ajena,
por ejemplo pagar el impuesto al valor Agregado, despus de haberse llevado a cabo
el hecho generador del mismo como lo establece el artculo 3 de la misma ley al
normar que El Impuesto es generador por:
1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
2. La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Y otros.

B) HACER: Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes
tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los requerimientos
de autoridades administrativas tributarias con los requisitos que sealen las leyes.
C) NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no
permitidas por la legislacin tributaria, esto es, no debe llevar a cabo conductas
ilcitas, por ejemplo: extender facturas sin los requisitos que sealen las leyes.

D) TOLERAR: implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la


esfera jurdica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a que sta no se
requiere ejecucin previa de la autoridad; y otras ms que pueden surgir de
relaciones cada vez ms concretas, la relacin jurdica obliga a uno o ms sujetos al
cumplimiento de una o ms obligaciones como las mencionadas, y da Derecho a
otros sujetos a exigir el cumplimiento de las mismas.

NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley. La relacin Jurdico Tributaria


corresponde al Derecho Pblico, independiente que tenga origen en actos del Derecho
Privado, o no, constituye una institucin autnoma y corresponde a la vinculacin que se
crea entre el Estado y los particulares, contribuyentes o terceros como consecuencia del
ejercicio del poder del Estado de exigir el pago del los tributos y acaecimiento del hecho
generador, su naturaleza por lo tanto es de una institucin de Derecho pblico, autnoma
por su misma naturaleza y no sujeta al cumplimiento de las relaciones de Derecho privado
de las que no exige su ejecucin y las que solamente en su origen estn ntimamente
vinculadas, su desarrollo y posterior cumplimiento depende de su misma naturaleza, porque
una relacin de Derecho privado como la compra a plazos de una casa, est sujeta a que se
concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de Administracin Tributaria no le
incumbe si se termina de pagar o no; le interesa el cobro del pago del Impuesto que gener
la transaccin aunque en el tiempo esta no se perfeccione, o la misma se rescinda.

CARACTERISTICAS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La relacin Jurdica tributaria tiene las siguientes caractersticas:


a) VINCULO PERSONALSIMO

Consiste en un vnculo personalsimo entre el estado y los contribuyentes, cada uno en


particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley y que ha
efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo,
argumentamos que es personalsimo porque este vnculo no se puede trasladar a un tercero
ya que su cumplimiento es una obligacin del sujeto pasivo. El artculo 23 del cdigo
tributario decretos 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establece las
obligaciones de los sujetos pasivos, regulando que los contribuyentes o responsables, estn
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por
el cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones
pecuniarias, en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de los
dems obligaciones que de acuerdo con la ley le corresponden.

b) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA

En Guatemala, esta caracterstica siempre consiste en la obligacin de dar sumas de


dinero, por lo que es una obligacin eminentemente pecuniaria para su cumplimiento, por
ser pecuniario el mismo se encuentra normado en el Artculo 35 del Cdigo Tributario
Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, como uno de los medios
de extincin de la obligacin tributaria consistentes en el Pago, as mismo el artculo 23 del
Decreto 20-2006 que reforma el ltimo prrafo del artculo 36 del cdigo tributario decreto
6-91 del congreso de la repblica, y todas sus reformas, establece que: cuando se garantice
con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias derechos
arancelarios se regirn por las disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras
y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir controversias,
incluyendo su ejecucin, las mismas debern ser solucionadas en la va sumaria.
Adems el Artculo 35 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y
todas sus reformas, mencionado anteriormente, establece otros medios de extincin como
las siguientes:
Compensacin.
Confusin.
Condonacin o remisin.
Prescripcin
c) LEGALIDAD

Su nica fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al


principio de Legalidad, por lo que la Relacin Jurdica Tributaria no existe si esa
subsistencia no se encuentra determinada en una ley, principio de Legalidad es garanta de
la legitimidad de la Relacin Jurdica tributaria basado en la mxima NULLUN
TRIBUTUM SINE LEGE que significa es nulo el tributo sin una ley, el Cdigo
Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, establece en el
Artculo 3- que se requiere la emisin de una ley para 1- decretar tributos ordinarios y
extraordinario reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin
tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la
responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.

d) TIPICIDAD EXPRESA

Nace al producirse la situacin de hecho prevista en la ley, identificada en la misma como


hecho generador o hecho impositivo, una particularidad de la tipicidad expresa es su ntima
relacin con el principio de Legalidad, porque debe encontrarse plenamente descrito en la
ley el acto comn desarrollado por una persona como hecho generador, para que surja la
obligacin tributaria, si no se encuentra especificado en la ley no hay obligacin alguna de
pagar tributos. Por ejemplo el artculo 3 de la Ley del Timbre y papel Sellado Especial Para
Protocolos establece que: Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u
otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho
generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento. Por lo que la persona que
emita un documento con esas caractersticas deber pagar el impuesto del Timbre, porque
ha cumplido con el hecho generador establecido en la ley antes descrita.

e) AUTONOMA RELACIONAL

Tiene caractersticas de autonoma no solamente con respecto a situaciones de Derecho


Privado si no tambin respecto a situaciones de Derecho pblico, por ser un fenmeno
propio del Derecho Tributario ya que persiste autnomamente del negocio jurdico que le
dio vida aunque dicho negocio jurdico sea rescindido o anulado en el futuro. El Cdigo
Tributario establece en su artculo 16 que: La existencia de las obligaciones tributarias, no
ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actos
realizados constitutivos del hecho generador; o la naturaleza del objeto perseguido por las
partes al celebrar estos. Legitimando por lo tanto esa autonoma relacional por medio de la
norma.

ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La relacin Jurdico Tributaria se compone de varios elementos identificados en la


Constitucin Poltica de la Repblica como bases de recaudacin y que brevemente
analizaremos a continuacin, siendo los siguientes:

1) ELEMENTO FORMAL
2) EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
3) OBJETO IMPOSITIVO
4) TIPO IMPOSITIVO
5) BASE IMPOSITIVA
6) ELEMENTO TEMPORAL
7) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

1) ELEMENTO FORMAL

El elemento personal de la Relacin jurdico tributario se encuentra compuesto por el


Sujeto Activo y el Sujeto pasivo de la misma.

SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA


La Relacin Jurdico Tributaria se compone por dos sujetos esenciales que son:

SUJETO ACTIVO:

El sujeto Activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado que acta como ente estatal
encargado de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, acta bsicamente
mediante los poderes que lo integran, como el organismo legislativo que emite las Leyes
Tributarias; el Organismo Ejecutivo que tiene la atribucin de la recaudacin y el cobro
coercitivo; y el Organismo Judicial encargado de dar cumplimiento a lo establecido en la
legislacin en materia judicial.

SUJETO PASIVO
El sujeto Pasivo est representado por el Contribuyente, Deudor Tributario, es obligado
ante el estado para dar cumplimiento a la obligacin tributaria en cumplimiento del Artculo
135 de la Constitucin Poltica de la Repblica que norma como un deber de los
guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley.
Existen diversa posturas sobre quien es el Sujeto Pasivo de la relacin jurdico tributaria,
pero la ms aceptada es la que contiene nuestro cdigo Tributario Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica y todas sus reformas, que divide al sujeto pasivo en:

A) CONTRIBUYENTES:

Que son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el Hecho
Generador del Tributo y que pueden ser:

A. 1 DEUDORES:

Son los responsables directos del pago de la obligacin tributaria, realizan el pago de la
misma por ser los propietarios de la manifestacin de la riqueza que grava el impuesto
como por ejemplo los contribuyentes de los impuestos directos como el Impuesto Sobre la
Renta, el Impuesto nico Sobre Inmuebles y el Impuesto del Timbre y papel Sellado
Especial para protocolos.

A. 2 AGENTES DE RETENCIN:

Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del mismo,
por ejemplo los patronos cuando retienen a los asalariados el Impuesto Sobre la renta del
pago del sueldo o salario que el hacen mensualmente, en este caso el pago del total del
sueldo les retienen el impuesto, o en las facturas especiales cuando el comprador del bien al
momento de hacer el pago retiene del vendedor el impuesto.

A. 3 AGENTES DE PERCEPCIN:

Son los responsables de percibir del que les realiza el pago el impuesto, por Ejemplo todos
los Agentes de Percepcin del Impuesto al Valor Agregado desde el momento que calculan
el precio del servicio o del bien tienen que adicionar al mismo el Impuesto, como un valor
agregado a la cantidad que en realidad van a recibir, por lo que al igual que los agentes de
retencin el impuesto no lo pagan los agentes sino que son auxiliares de la Administracin
Tributaria sirven como vnculos entre el Estado y las Personas que en realidad pagan el
impuesto, el tpico agente de percepcin es el Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor
Agregado.

B) RESPONSABLES

Son Sujetos pasivos por deuda ajena Identificados en los Artculos 21 al 29 del Cdigo
Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas.

Y se clasifican en:

b. 1 Obligado por deuda ajena:

Los que sin tener el carcter de contribuyentes, deben, por disposicin expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

b. 2 Responsables por representacin:

Son representantes, segn la ley sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de
dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias, entre estos podemos mencionar
los siguientes:

a. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los


menores obligados y los representes de los incapaces.
b. Los representantes legales de las personas Jurdicas.
c. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
d. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de
acreedores.

2) HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE.


Lo encontramos regulado en el artculo 31 del cdigo tributario, decreto 6-91 y sus
reformas que literalmente dice que es el presupuesto fijado por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal".
Esto es lo que resulta absolutamente necesario para que el contribuyente soporte una
detraccin econmica de carcter coactivo, esto genera la realizacin de un presupuesto de
hecho al que la norma une como consecuencia jurdica el pago de un tributo. Ese
presupuesto normativo es el hecho imponible. Este hecho debe encontrarse descrito en
forma clara y precisa en la ley para que los sujetos pasivos conozcan con certeza cuales son
los hechos o situaciones que engendran obligaciones tributarias. Todo tributo tiene que estar
en ley, Por lo tanto, no hay impuesto sin Ley. Precisamente, los Hechos solo sern
Imponibles cuando exista una ley que los grave.

ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE (O GENERADOR)

La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico derecho subjetivo
para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber
jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico,
definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Los elementos de la obligacin tributaria son los siguientes.

a) ELEMENTO OBJETIVO:

Es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona, que constituye el


presupuesto objetivo del impuesto.

Es la cosa, Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el
cumplimiento de un hecho.

El Deudor Tributario: (Sujeto pasivo) es la persona obligada al cumplimiento de la


obligacin tributaria, como contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria - o responsable - aqul que, sin
tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste
GIANNINI: Dice que la cosa nunca constituye, el elemento objetivo; siempre debe ser un
hecho, que puede ofrecer diversas formas. Es una situacin de hecho que puede constituir
un estado de cosas, acontecimiento puramente material o econmico, o bien un relacin
jurdica, divergimos con esta posicin pues en Guatemala si la cosa es parte del hecho
generador y lo encontramos en la ley de timbres y fiscales y de papel sellado especial para
protocolos, Decreto numero 37-92 del congreso de la repblica que carga el impuesto sobre
la suscripcin de un documento siendo un impuesto documental.

b) ELEMENTO SUBJETIVO:

Es la relacin Preestablecida en la ley en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el


elemento objetivo, para que pueda surgir el crdito impositivo.

El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El
gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente

Como por ejemplo podemos citar la ley del impuesto al valor agregado que establece el
artculo 3 que el impuesto es generado por una cantidad de actos que lleva acabo el sujeto
pasivo del mismo impuesto, entre los que se encuentra la venta o permuta de bienes
muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, se estar dando origen a la
obligacin de pagar el impuesto.

Algunos autores (Araujo por ejemplo) presentan tambin como elementos:

c) EL ELEMENTO TEMPORAL:

Son las fechas o pocas de pago de los tributos especificados en la ley.

d) EL ELEMENTO ESPACIAL:

Es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuesto. Hay algunas
legislaciones que exigen el impuesto fuera del mbito territorial del pas como (Estados
Unidos); otros solo dentro del propio pas... El hecho generador siempre est ligado a la
capacidad econmica del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso de tributos.

e) ELEMENTO CUANTITATIVO:
Es el parmetro que se utiliza para determinar el monto del impuesto que el sujeto pasivo
debe de pagar al sujeto activo, el que se determina en un tanto por ciento.

ELEMENTO DEL HECHO GENERADOR

El hecho generador cuenta con elementos necesarios para su realizacin como lo son:

1) La descripcin objetiva de un hecho o situacin, realizada por el legislador dentro


de la ley por ejemplo el Artculo 2 de la ley del Impuesto al Valor Agregado
establece que para los efectos de esta ley se entender: 1) Por venta: Todo acto o
contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio total o parcial de
bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional o Derechos reales
sobre ellos, independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar
en que se celebre el acto o contrato respectivo.
2) Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos.
3) El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relacin del
hecho imponible.
4) El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relacin del hecho imponible.

Algunos autores (Araujo por ejemplo) presentan tambin como elementos:

1) el elemento temporal que el hecho ocurra despus de promulgarse la ley. Es la


cuestin de la irretroactividad de la ley.
2) El elemento espacial, es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia
territorial de los impuestos. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto
fuera del mbito territorial del pas (Estados Unidos); otros solo dentro del propio
pas como Guatemala.
3) El hecho generador siempre esta ligado a la capacidad econmica del sujeto, o
capacidad tributaria; esto en caso de tributos.
Puede que en trminos generales o globales de impuestos no se de esta capacidad
contributiva.
4) Es el hecho previsto por la ley, cuando se realiza; es una situacin de hecho
factiespecie tributaria o especie fctica, como lo llaman los italianos.
5) Situacin de hecho, a la que la ley vincula la obligacin tributaria. Es una
circunstancia de hecho; y no jurdica.

3) OBJETO IMPOSITIVO

Es lo que va a ser objeto de gravamen. Los tributos en general tienen una finalidad de
carcter econmico, dado que llevan implcito que su fin es obtener la percepcin de
recursos en dinero, por parte del Sujeto Activo de la Relacin Jurdico Tributaria, para
satisfacer sus necesidades financieras y polticas, todas las leyes tributarias tienen
debidamente identificado ese elemento, por ejemplo el artculo 1 de la Ley del impuesto
Sobre la Renta establece que el objeto de la misma es establecer un impuesto sobre la
renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o
no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que
provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

4) TIPO IMPOSITIVO

Tambin llamado elemento cuantificante. Es la cuanta o porcentaje que resulte asignada a


cada deuda tributaria, este tipo impositivo est debidamente establecido en la Ley, y es el
valor que el contribuyente estregar al Estado en concepto de tributo, es conocido tambin
como tasa impositiva.

Es necesario no confundir el tipo impositivo, o sea la tarifa impositiva, con la cuota o


deuda, que es el resultante de la base por la tarifa.

Tarifa sera: la parte proporcional o alcuota de la base imponible, un porcentaje de la base


que multiplicado por la base da como resultante la cuota o deuda a pagar.

Viene a ser una suma de dinero por cada unidad.


Prez de Ayala la identifica con topes impositivos, que se pueden expresar por porcentajes y
en cantidades de dinero o en tipos proporcionales y progresivos.

As hay Tarifas proporcionales: siempre una parte proporcional de la base imponible,


cualquiera que sea su valor.

Tarifas Progresivas: cuando mayor sea el valor ms alto es el porcentaje que manda la ley.

Por ejemplo la Ley del impuesto sobre la Renta Decreto 26-92 del Congreso de la
Repblica establece en el artculo 43 de la misma lo siguiente:

Personas individuales que se desempean en relacin de dependencia. Las personas


individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de
dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la
siguiente escala progresiva:

INTERVALO DE RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A PAGAR

Sobre el
Excedente de
De ms de A Impuesto fijo Mas
Renta
Imponible de

1 Q. 0.00 Q. 0.00 Q. 0.00 15 % Q. 0.00


2 Q. 65,000.00 Q. 65,000.00 Q. 9,750.00 20 % Q. 65,000.00
3 Q. 180,000.00 Q. 180,000.00 Q. 32,750.00 25 % Q. 180,000.00
4 Q. 295,000.00 En adelante Q. 61,500.00 31 % Q. 295,000.00

Por otro lado la ley del impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 del Congreso de la
Repblica y todas sus reformas establece en el Artculo 10 la tarifa nica estatuye que Los
contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del
doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto del impuesto en
todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de los
servicios.

5) BASE IMPOSITIVA O BASE IMPONIBLE

Llamada tambin base imponible, puede definirse como el valor sobre el cual se paga el
impuesto, o la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. En
todo caso ha de existir relacin entre la capacidad econmica puesta de manifiesto por el
sujeto Pasivo y la determinacin de la Base Imponible.
La Base Imponible como su nombre lo indica sirve para determinar la obligacin fiscal o
tributaria. Diversos autores la sealan al indicar que La determinacin de la obligacin
fiscal consiste en la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del
hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida o bien que la
determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados
de la administracin de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance de la obligacin. Esa determinacin de la obligacin fiscal puede
darse en cualquiera de los casos siguientes:

i. Que la realice el mismo contribuyente y Guiliani lo denomina


determinacin por el Sujeto pasivo.
ii. Que el fisco la determine y el mismo autor la llama determinacin
de oficio; o
iii. que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y Sujeto Pasivo, y se
denomina determinacin mixta.

En consecuencia La Base Impositiva es aquella magnitud sobre la que se aplica la tarifa,


determinada por la ley para cada caso, es necesario aclarar que la base imponible o base
impositiva en la ley del ISR Decreto 26-92 es llamada Renta Imponible.

Prez de Ayala la llama tambin base tributaria, susceptible de una expresin cuantitativa,
definida por ley, que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto, segn los procedimientos legales, a los efectos de
liquidacin del impuesto.
Magnitud: es siempre un concepto de posible medicin o en unidades monetarias, o en otro
tipo de unidades (poblacin y otros).
Definida por la Ley: la base de cada impuesto previamente expresado en alguna ley
gentica.
Dimensin econmica del Hecho: mide la capacidad econmica del contribuyente. Berlini
habla de parmetro... debe existir siempre un vinculacin entre identificacin legal del
parmetro y el hecho imponible.

Base Imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo a procedimientos
legalmente establecidos. Pueden ser:

a. Procedimientos de estimacin directa y objetiva, viendo cual es su funcin, quienes


son los rganos de aplicacin.
b. Procedimientos de estimacin por jurados (o indirecto). Contribuyente (Impuesto
sobre la Renta)
c. Estimacin objetiva: por elementos aportados por la administracin.

6) ELEMENTO TEMPORAL

Lo constituye el momento en el que se configura de acuerdo a lo establecido por el


legislador, la descripcin del comportamiento que configura el hecho imponible.

Es necesario que el legislador concepte en la Ley en cuanto al elemento temporal en que


momento se cumple el hecho generador, y en que momento se cumple el pago, estos dos
elementos son relacionados con el tiempo, uno cuanto a la realizacin del hecho generador
y el otro en cuanto al perodo de cumplimiento de la obligacin tributaria, para ampliar lo
anterior el hecho generador se puede realizar en cualquier momento incluso de noche o das
inhbiles. En otro contexto del elemento temporal, para realizar el pago el contribuyente lo
realizar en el tiempo determinado en la ley, que puede ser en el momento de realizarse el
hecho generador como lo establece la Ley del Timbre y papel sellado especial para
protocolos que regula que el impuesto se paga en el momento de emitir el documento
afecto al mismo impuesto, o puede llevarse a cabo por semana, por mes, pro trimestre o por
ao, por ejemplo la ley del Impuesto al Valor Agregado establece en el artculo 2 que
establece las definiciones en el numeral 7 que define por periodo impositivo se entender
un mes calendario, el hecho generador en este impuesto se realizar en cualquier momento
y se liquidar por mes.

7) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

En la hiptesis condicionante tributaria, en que se encuentran descritos hechos y situaciones


que realizados o producidos por una persona, en un lugar y tiempo determinado hacen
aplicable la consecuencia jurdica, consistente en la obligacin de hacer efectivo el pago del
tributo.

Pero existen otros hechos o situaciones, descritas hipotticamente, en la misma ley, o en


otras normas del mismo ordenamiento tributario, que tienen el efecto de neutralizar o anular
la consecuencia jurdica, derivada de la configuracin del hecho imponible, lo que es lo
mismo al mandato de pagar el tributo.

Podemos ejemplificar esta situacin de la siguiente manera:

Hiptesis Legal
Hecho Hipottico VERSUS Neutralizante

Tributaria

Se realiza el hecho generador pero la hiptesis legal neutralizante evita que se cumpla con
la obligacin de pagar el tributo por ejemplo la Ley del impuesto Sobre la Renta Decreto
26-92 del Congreso de la Repblica, en su artculo 6 establece que estn exentas del
impuesto:

a. Las rentas que obtengan los organismos del estado sus entidades
descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto
las proveniente de personas jurdicas formadas con capitales mixtos.
CONCEPTO LEGAL (Articulo. 62 Cdigo Tributario)

Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la


ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en
dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin
tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no
gozan de exencin.

Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:

Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Como se puede observar


en este caso la exencin es a las importaciones realizadas por determinados sujetos, al
analizar el Artculo completo ser puede observar que tambin se encuentran exentas del
pago del impuesto las importaciones efectuadas por las personas individuales o jurdicas
amparadas por rgimen de importacin temporal, y otros entes ms.

IMPORTANCIA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La importancia de que se conformen todos los elementos de la Relacin Jurdico tributaria


se encuentra en la misma relacin, la que con la falta de uno de todos estos elementos, no
existe, por lo que no se puede tipificar la Relacin Jurdico Tributaria si faltase uno de estos
elementos. En base a este postulado, la Constitucin Poltica de la Repblica en el Artculo
239 establece plenamente que en Guatemala, los elementos son las bases de recaudacin y
son los siguientes:

a) El Hecho Generador de la Relacin Tributaria


b) Las exenciones.
c) El sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.
d) La base imponible y el tipo impositivo.
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos.
f) Las infracciones y sanciones tributarias.