REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA

MISION SUCRE, BARCELONA, EDO. ANZOTEGUI
U.E. REPBLICA DE CHILE
DERECHO MUNICIPALIZADO

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO

SECCIN 06

INTEGRANTES
DIAZ GUAICARA DOUGLAS DANIEL C.I. 10.797293
MEDINA QUIARO ELENA DEL CARMEN, C.I. 8.204.043
MONGUA GUERRA ASDRUBAL JOS, C.I. 5.488.603
PABLO J. MRQUEZ, C.I.:8.204.793
MAGALLANES PARABACUTO PEDRO JOSE, C.I. 4.217.879
GARCA REYES HERNN JOS, C.I.: 8.263.162
MARN JOS GREGORIO, C.I. 8.277.832

BARCELONA, MAYO 2012

INTRODUCCIN
Con la profunda reforma fiscal que ha efectuado el Estado Venezolano en los
ltimos tiempos se puede mencionar como parte de ello lo siguiente: se
modificaron el Cdigo Orgnico Tributario, tambin la Ley de Impuesto
Sobre la Renta (LISLR) y su Reglamento, el Reglamento de Retenciones y
se crearon nuevos instrumentos tributarios, adems se modific la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), siguiendo con la misma tnica de
reingeniera del Sistema Tributario,.

En Venezuela se ha configurado un marco legal tributario muy complejo que

hace necesario que las personas tengan el mnimo conocimiento del
sistema Tributario y sobre todo las empresas adapten sus procedimientos,
controles administrativos y contables, para garantizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, evitando la posibilidad de sanciones y/o multas
que pudiesen comprometer incluso su futuro como empresas en marcha,
evaluando y conociendo los efectos econmicos de los tributos sobre las
operaciones de las empresas para tomar las acciones correctivas que sean
necesarias.
Por lo antes sealado se enfoca la investigacin en la importancia del
conocimiento de las obligaciones tributarias para evitar ser sancionadas
por el Estado Venezolano, logrando as una mayor armona entre ambos
(personas y Estado), para alcanzar incrementar los recursos tributarios,
fuente genuina de ingresos del Estado necesarios para el desarrollo de sus
funciones bsicas, y de igual forma mejorar el conocimiento de las normas
tributarias por parte de la poblacin en general.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Para referirnos a la relacin jurdica tributaria es preferible hablar de obligacin
tributaria, debido a que, obligacin tributaria es la suma del vnculo jurdico.
La expresin obligacin, proviene del latn obligatio, compuesta por ob (por
causa de, alrededor de) y ligatio (ligo, ligar, ligare, que significa atar, ligar).
Obligare significa atar alrededor de.
La definicin romana sobre las obligaciones ha predominado decisivamente en
las del Derecho Moderno, hasta el punto de que puede afirmarse que ha
permanecido intacta en sus concepciones bsicas.
El derecho romano ha definido la obligacin como una relacin jurdica o lazo
de derecho en virtud del cual una persona, denominada deudor, se
compromete frente a otra, denominada acreedor, a cumplir en su obsequio o
beneficio una determinada conducta o actividad. De manera general, se puede
decir, que la obligacin, es un vnculo jurdico establecido entre dos personas,
por el cual una de ellas, puede exigir de la otra, la entrega de una cosa o el
cumplimiento de un servicio o simplemente una abstencin.
La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el artculo 13 del Cdigo
Orgnico Tributario (2001)
La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
poder pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales (Artculo 13, COT.)
El Artculo 15.del COT- Los convenios referentes a la aplicacin de las normas
en la materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco,
salvo en los casos autorizados por la ley.
La disposicin antes transcrita alude a la no oponibilidad frente al Fisco -salvo
en casos expresamente autorizados por la ley- de los convenios celebrados
entre particulares, referentes a la aplicacin de las normas tributarias. La razn
de ser de la norma prevista en este artculo es ms que evidente, ya que
teniendo la obligacin tributaria una fuente exclusivamente legal (ex lege), no
es posible que los particulares puedan convenir libremente acerca de la
aplicacin y efectos frente a la administracin tributaria de la normativa que rige
en esta especial materia. Podrn convenir entre ellos acerca de las
responsabilidades derivadas de los efectos de la legislacin fiscal sobre sus
esferas particulares, pero las consecuencias surgidas de estas convenciones
en momento alguno pueden ser esgrimidas frente al ente acreedor del tributo.
El artculo 61 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (publicada en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.002 del 28 de julio de
2000), cuyo texto redactado en similares trminos es el siguiente:
Al calificar los actos o situaciones que configuran los hechos imponibles del
impuesto previsto en este instrumento normativo, la Administracin Tributaria,
conforme al procedimiento de determinacin previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de
contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, an
cuando estn formalmente conformes con el derecho, siempre que existan
fundados indicios de que con ellas, el contribuyente ha tenido el propsito
fundamental de evadir, eludir o reducir los efectos de la aplicacin del
impuesto. Las decisiones que la Administracin adopte, conforme a esta
disposicin, solo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las
relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos
del Fisco Nacional.
Segn la disposicin transcrita, a efectos de considerar que las partes de un
contrato han adoptado determinada forma jurdica con la intencin de evadir,
eludir o reducir los efectos de la aplicacin del impuesto previsto en dichas
leyes, la Administracin Tributaria proceder de conformidad con el
procedimiento de determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario
(artculo 16); igualmente exige fundados indicios de que tales convenios
conlleven a disminuir o anular la carga impositiva.

HECHO IMPONIBLE SUJETO ACTIVO Y SUJETO

`PASIVO
Para que nazca la obligacin tributaria, es necesario que se d el hecho
imponible, cuya definicin se encuentra contemplado en el artculo 36 ejusdem,
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin, se caracteriza por ser una relacin jurdica directa entre
personas, la persona del acreedor o sujeto activo (Artculo 18, COT) y la
persona del deudor o sujeto pasivo (Artculo 19, COT ).
Toda obligacin jurdica nace de una relacin jurdica, sea sta contractual o
extracontractual. La prestacin tributaria como objeto de la obligacin tributaria
sustancial, siempre consistir en un dar. En consecuencia, la prestacin
tributaria de las obligaciones sustanciales siempre tendr un contenido
pecuniario.
A los efectos de comprender la definicin de obligacin tributaria, se deben
sealar los elementos que la componen:
1 a) Elemento sujetivo:

Compuesto por los sujetos de la obligacin, el deudor y el acreedor.

Se considera al deudor, como la persona que se compromete a realizar una
determinada actividad o conducta (prestacin) en provecho o a favor del
acreedor. Es llamado sujeto pasivo porque sobre su patrimonio va a recaer la
accin del acreedor en caso de que no cumpla. El deudor, es aquel obligado a
pagar el tributo, a ste se le llama comnmente contribuyente.
Se define al contribuyente como el destinatario legal tributario a quien el
mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s mismo. Como es el
realizador del hecho imponible es un deudor a titulo propio
El Cdigo Orgnico Tributario (2001), en su artculo 19, seala que Es sujeto
pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable, en otras palabras, es el sujeto del
cual se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria. As mismo, el
artculo 22 COT seala que dicha condicin puede recaer sobre:
1 a) Las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el
derecho privado.
2 b) Las personas jurdicas y dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3 c) Las entidades o colectividades que constituyan unidad econmica,

1 dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Por otra parte, el artculo 23 ejusdem establece que los contribuyentes estn
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por este cdigo o por otras normas tributarias .
El sujeto pasivo tambin puede ser un responsable, se refiere a la figura del
responsable, como aquel ajeno al acaecimiento del hecho imponible, un
tercero, pero a quien la ley le ordena pagar el tributo. En concordancia con ello
el artculo 25 del Cdigo Orgnico Tributario seala que Responsables son los
sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos .
Esta misma ley, seala la calificacin de agentes de retencin y percepcin del
tributo en su artculo 27 ejusdem Son responsables directos en calidad de
agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por
la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o
por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente
.
Otro de los elementos subjetivo de la obligacin tributaria es el acreedor, quien
tiene un crdito frente al sujeto pasivo. Se define como la persona en beneficio
de la cual el deudor va a realizar la conducta o actividad a que se ha
comprometido. Es denominado sujeto Activo
El Estado es el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria, pues es en primer
momento el titular de la potestad tributaria. Como puede deducirse, el Estado,
en el ejercicio de su poder, exige a los particulares el pago de sumas de dinero
en calidad de tributo. En este sentido, la relacin jurdica tributaria se conforma
por esos correlativos derechos que emergen del ejercicio del poder tributario y
que alcanzan al titular de ste, por una parte, y por la otra a los deudores
tributarios y a terceros.
El artculo 18 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), seala que Es sujeto
activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo . La
potestad tributaria en Venezuela es delegada por el Estado a una entidad
pblica denominada Administracin Tributaria, a la cual se otorga el derecho de
recibir la prestacin pecuniaria exigida a los contribuyentes y responsables; sin
embargo, tambin puede suceder que la recaudacin y administracin de
ciertos ingresos tributarios el Estado se la delegue a otros entes pblicos, a fin
de que estos cuenten con financiamiento autnomo, este es el caso de las
contribuciones parafiscales, en Venezuela se encuentran el Instituto
Venezolano de los Seguros Sociales, el Instituto Nacional de Capacitacin y
Educacin Socialista (INCES), entre otros.

DOMICILIO Y RESIDENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA

El Domicilio es el asiento legal de una persona, el lugar donde est situada en
derecho. El CCV lo define como "...el lugar donde tiene el asiento principal de
sus negocios e intereses".
La Residencia es el lugar donde vive de manera normal
Morada es el sitio donde uno se encuentra incluso momentneamente.
En materia tributaria, el domicilio se separa en ocasiones del domicilio civil, en
virtud de que las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en el exterior, se
consideran domiciliadas en el pas cuando han permanecido en el territorio
nacional por un periodo, continuo o discontinuo superior a 183 das, o que
posean un establecimiento permanente o base fija de negocios para realizar
sus operaciones en Venezuela.
El Art. 30 COT prescribe lo siguiente en cuanto al domicilio:
Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los
efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un
perodo continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183)
das en un ao calendario o en el ao inmediatamente anterior al del
ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de
habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en
otro pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento
ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la residencia para
efectos fiscales en ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de
representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los
municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan
domiciliado en l, conforme a la ley.

Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones

relativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como
tal el domicilio, segn lo dispuesto en este artculo.
argrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo,
la residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria,
mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del
cual son residentes.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de

nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional.

El Domicilio de las personas naturales lo encontramos establecido en el Art. 31

COT:
A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin
Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los
casos que tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se
tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas
exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan actividad
comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el
lugar donde sta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse
las reglas precedentes.
 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible
determinarlo conforme a las reglas precedentes.

El Domicilio de las personas jurdicas se encuentra prescrito en el Art. 32 COT:

A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin
Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes
colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de
que no se conozca el de su direccin o administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse
las reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible
determinarlo conforme a las reglas precedentes.

En lo que respecta a Personas domiciliadas en el extranjero Art. 33 del COT

establece lo siguiente:
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la
Administracin Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar
conforme a lo establecido en los artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar
situado en Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o
explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su
establecimiento permanente o base fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse
las reglas precedentes.

Los Arts. 34 y 35 COT establecen lo referente al Domicilio electrnico y Cambio

de Domicilio Fiscal, respectivamente, a saber:
Art. 34:
La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn
convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico,
entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de
buzn de envo de actos administrativos.

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la

Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos
nacionales, podr establecer un domicilio especial para determinados grupos
de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones
de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen.
Art. 35:
Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin
Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes
hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de
la entidad.
2. Cambio del domicilio fiscal.
 3. Cambio de la actividad principal.
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual
del contribuyente.

Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales

1 y 2 de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos
que se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin
perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

DEBERES MATERIALES DE LOS CONTRIBUYENTES

En cuanto a los deberes materiales de los contribuyentes el artculo 23
establece: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
tributarias. El Contribuyentes es el sujeto pasivo que esta obligado al pago del
tributo y a los deberes formales impuestos por el COT y las normas tributarias,
en este sentido no es suficiente que el contribuyente sea un sujeto pasivo
respecto del cual se realice el hecho imponible; adems, la condicin del
contribuyente recae sobre aquellas personas que la ley tributaria coloca como
sujeto pasivo de la relacin jurdica-tributaria, quien debe cumplir con otras
obligaciones de hacer o de no hacer generadas entre el Estado en sus distintas
representaciones del Poder Pblico y el Contribuyente.
El artculo establece los diferentes modos de poner fin a la relacin tributaria.
Se observa que por tratarse de una obligacin de dar, el medio de extincin es
el pago, por cuanto toda obligacin, por su naturaleza, tiene como finalidad
procurar al acreedor la satisfaccin de su prestacin, y sta debe ser cumplida
por el deudor.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Los medios de extincin de la obligacin tributaria son: el pago, compensacin,
confusin, remisin, declaratoria de incobrabilidad y prescripcin:

a. Pago: Es el cumplimiento de la prestacin debida. Es la forma o medio

principal de extincin de la obligacin. Este debe ser efectuado por el
contribuyente en una oficina receptora de fondos nacionales. Puede ser hecho
tambin por el responsable o por un tercero. Y para retirar la mercancas de la
aduana previamente deben ser pagados o garantizados los derechos
aduaneros causados.
El articulo 40 del COT menciona: El pago debe ser efectuado por los sujetos
pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en
los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico El
pago es el modo de extincin normal de una obligacin tributaria; ya que la
pretensin crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez
efectuada este. En cuanto al lugar, fecha y forma de pago, el artculo 41 del
COT establece que el pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique
la Ley o en su defecto la reglamentacin. El pago debe efectuarse en la misma
fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la ley
o su reglamentacin, establezca lo contrario. Los pagos efectuados fuera de
sta fecha, incluso, los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn
extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66
del COT.

b. Compensacin: Las deudas fiscales pueden ser compensadas a solicitud del

contribuyente con acreencias que ste tenga con el Fisco Nacional. A los fines
de la compensacin, las acreencias contra el Fisco Nacional pueden ser objeto
de transferencias. un ejemplo de compensacin es el pago de impuestos
nacionales con bonos de Exportacin y Certificados de Reintegro Tributario.

c. Confusin: Esta se extingue por la confusin, cuando el sujeto activo de la

misma queda colocado en la situacin de deudor, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo, un ejemplo de de
extincin de la obligacin tributaria por confusin, en materia aduanera, es el
abandono voluntario.
d. Remisin: Puede ser condonada o remitida por la ley dictada con alcance
general. Los dems derechos aduaneros pueden ser condonados por ley o por
resolucin administrativa en la forma y condiciones establecidas legalmente.

e. Declaracin de in cobrabilidad: Esta esta facultada legalmente para declarar,

de oficio, incobrables, los obligaciones tributarias y dems derechos
aduaneros, que se encuentren dentro de los siguientes supuestos:

Aquellos cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias, siempre que

hubiese transcurrido cinco aos contados a partir de la fecha en que se hubiere
exigible; y
Aquellos cuyo sujeto pasivo hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprada.

f. Prescripcin: Es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una

obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley.
Los derechos aduaneros prescriben a los cinco (5) aos, contados a partir de la
fecha en la cual se hicieron exigibles. No opera de pleno derecho, debe ser
solicitada para que el sujeto acreedor declare la prescripcin de la obligacin.
CONCLUSIONES
Se presentacin los diferentes Artculo que componen en Titulo II de las
Obligaciones Tributarias y sus diferentes Captulos I al VI donde se mencionan
los Sujetos, Hecho Imponible, Domicilio, Formas de extincin de las
Obligaciones y la Prescripcin. En ello se intent resumir el alcance que posee
este Cdigo tributario con el objeto de presentar a la seccin 06 lo ms
destacado e importante de todos stos Captulos de dicho titulo.

De forma que este trabajo recoge de manera sucinta los mas importante de
estos artculos los cuales sern expuesto ante el saln y poder aclarar los
puntos pertinentes.

Es importante mencionar que de este trabajo de investigacin se presentan

varias dificultades para los estudiantes de la seccin 06 que tienen que ver con
el dominio de los conceptos tributarios y la naturaleza de sta rea; pues de no
poder dominar fcilmente estos principios, se convierte en un dolor de cabeza
el anlisis e interpretacin de toda la norma del Cdigo e intentar encontrar
estrategias para actuar como profesionales del derecho en la reas de
Tributario.
BIBLIOGRAFIA
ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO. Gaceta Oficial No. 37.305 de fecha 17 de
Octubre de 2001.

http://es.wikipedia.org/wiki/Obligaci%C3%B3n_tributaria