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2016

Auditoria I

[ETAPAS
PREVIAS
DE
AUDITOR
IA]
Material compilado con fines
acadmicos
ETAPAS PREVIAS DE AUDITORIA. administradores del cliente.

Aceptacin del Trabajo: Comunicacin con el Auditor anterior:

Al realizar la auditora de estados Respecto a un cliente, que haya


financieros el auditor acepta auditado, el conocimiento de la
responsabilidades profesionales con el administracin de ste obtenido por el
pblico, con su cliente y con los otros auditor anterior se considera como
miembros de la profesin. Por tanto, una informacin importante para el
debe buscar mantener su integridad y nuevo auditor. Antes de aceptar el
objetividad en la realizacin del trabajo se requiere que el nuevo
trabajo auditor tome la iniciativa de
comunicarse, ya sea en forma oral o
La decisin de mantener un cliente o escrita con el auditor anterior. La
de aceptar otro nuevo no debe ser comunicacin deber realizarse con el
tomada a la ligera. El hecho de permiso del cliente y debe pedirse a
aceptar un trabajo involucra tres este que autorice al auditor anterior a
pasos: que conteste plenamente las
preguntas del sucesor. La autorizacin
v Evaluar la integridad de la se requiere, dado que el cdigo de
administracin. tica profesional prohibe a un auditor
v Evaluar la capacidad del auditor al revelar, sin el permiso de su cliente,
realizar una auditoria de acuerdo con informacin confidencial obtenida
las normas de auditora generalmente durante una auditora.
aceptadas.
v Elaborar una carta compromiso del En la comunicacin, el nuevo auditor
trabajo a realizar. deber hacer preguntas especficas y
razonables con respecto a asuntos
Evaluacin de la integridad de la que pudieran afectar su decisin de
Administracin: aceptar el trabajo tales como:

El fin primordial de una auditora de v Integridad de la Administracin.


estados financieros es emitir una v Inconformidades con la
opinin acerca de los estados administracin acerca de principios de
financieros elaborados por la contabilidad generalmente aceptados
administracin. Por lo tanto, es y procedimientos de auditora.
importante que el auditor acepte el v La compresin del auditor anterior
trabajo slo cuando exista una en relacin con el cambio de
seguridad razonable que se pueda auditores.
confiar en la administracin. Si la
administracin no fuera ntegra se Si el cliente no otorgara la
aumenta el riesgo de que se autorizacin para comunicarse con el
presenten irregularidades dentro del auditor anterior o bien el auditor se
proceso contable. Esto a su vez negara a dar la informacin solicitada,
incrementa el riesgo de un dictamen se deber pensar seriamente si se
con salvedades o negativo. acepta o no al nuevo cliente.

En relacin con un nuevo cliente, el Investigaciones con terceras


auditor deber obtener informacin personas:
acerca de la integridad de la
administracin si se comunica con el Tambin se podr obtener informacin
auditor anterior, si esto es posible y acerca de la integridad de la
despus de haber realizado administracin, a travs de personas
investigaciones con terceros. Con conocedoras, tales como abogados,
referencia a un cliente que ya se tena banqueros y otros, dentro de la
previamente, el auditor revisar su comunidad financiera y de los
experiencia anterior con los negocios, quienes mantienen
relaciones comerciales con el futuro a la calidad de su trabajo, conforme
cliente. se explica a continuacin.
Otras fuentes potenciales incluyen
leer en las publicaciones financieras Entrenamiento tcnico y capacidad:
noticias respecto a los cambios en la
alta gerencia y con respecto a futuros El examen deber ser realizado por
clientes. una persona o personas que tengan
capacidad tcnica y estn preparados
para trabajar como auditores.

La capacidad de un auditor no slo se


Estudio de clientes actuales: determina por su nivel acadmico y
experiencia prctica, sino tambin por
Cuando se va a renovar un contrato la habilidad, cuidado y diligencia que
de auditora, se debe de tener muestre al realizar su trabajo. Por lo
presente la experiencia previa que se tanto esta norma se refiere al nivel
ha tenido con el mismo. Por ejemplo acadmico necesario para ingresar en
se deben considerar los errores la profesin, entrenamiento, prctica
significativos o irregularidades o actos y experiencia en auditora.
ilegales descubiertos de auditoras
anteriores. Durante un examen, el Antes de aceptar un trabajo de
auditor realizar investigaciones auditora, el contador deber
respecto a la administracin determinar si posee la capacidad
concernientes a asuntos tales como la profesional para realizar el trabajo de
existencia de contingencias, lo acuerdo con las normas de auditora
adecuado o inadecuado de las actas generalmente aceptadas. Si el auditor
de las juntas del consejo de llegare a la conclusin de que no
administracin ( junta directiva) y el posee la capacidad necesaria deber
cumplimiento con los requerimientos de rechazar el trabajo.
reguladores.
Independencia.
La veracidad de las respuestas de la
administracin en relacin con No basta con que un auditor sea
investigaciones hechas en auditoras competente y tenga experiencia
previas, deber ser considerada con prctica. Tambin deber ser ajeno a
cuidado al evaluar la integridad de la la influencia de su cliente al realizar
administracin. su trabajo. Por lo tanto, la segunda
norma de auditora seala:
Evaluar la posibilidad de cumplir con
las Normas de Auditora Generalmente En todos los asuntos relacionados con
Aceptadas. el trabajo, el auditor deber mantener
independencia en su actitud mental.
Al decidir aceptar un trabajo de
auditora con un nuevo cliente o Para cumplir con esta norma el
continuar con un cliente actual, el auditor deber ser independiente
auditor considerar si el trabajo se tanto de hecho como de apariencia.
puede realizar de conformidad con las De hecho, la independencia se
normas de auditora generalmente relaciona con la capacidad del auditor
aceptadas. para actuar con integridad y
objetividad. La primera se relaciona
Las tres normas generales son de con la honestidad del individuo, la
particular importancia al tomar la segunda se refiere a su imparcialidad.
decisin, dado que se trata de normas Ninguna de estas dos cualidades es
relacionadas con el campo del trabajo medible, dado que se relacionan con
y con normas de informacin. Las el carcter y estado mental de la
normas generales se refieren a las persona. Sin embargo, estas
cualidades personales de un auditor y cualidades se reconocen como
obligatorias para cumplir con la norma PREPARACIN DE LA CARTA DE
de independencia. COMPROMISO..

Para ser independiente en apariencia, Se considera una prctica profesional


el auditor evitar relaciones con el apropiada el confirmar los trminos de
cliente que pudieran ser causa de que cada trabajo mediante una carta de
una persona razonable llegue a dudar compromiso de trabajo como la que
de su integridad y objetividad. Estas se muestra seguidamente. En una
relaciones se ubican en dos grandes carta de compromiso de trabajo es de
categoras : de carcter financiero y suma importancia la declaracin
de negocios. Por ejemplo, el auditor precisa de la naturaleza de la
no debera tener una participacin auditora y de las responsabilidades
financiera directa con el cliente. De que asume el auditor. La carta deber
manera similar, tampoco deber ser indicar la base para determinar los
miembro de la administracin de la honorarios de auditora, tal como se
empresa a auditar. muestra en el modelo. Si existieren
algunas restricciones dentro del
Cuidado profesional al desarrollar el alcance de la auditora, debern
trabajo: sealarse. Cuando se da un servicio
que usualmente no se incluye en una
As como un paciente espera que el auditora de estados financieros, como
mdico cumpla con las normas la revisin de las declaraciones
profesionales de cuidado al realizar fiscales, deber indicarse en dicha
sus labores, de igual manera el cliente carta de compromiso.
y el pblico en general esperan que el La carta de compromiso deber tener
auditor tenga mucho cuidado al un espacio para la aceptacin por
realizar un auditora. La tercera norma parte del cliente. Deber enviarse al
general seala: cliente por duplicado con una copia
que debe firmarse y devolverse al
Deber ejercerse del debido cuidado auditor. Una carta de compromiso de
profesional al realizar la revisin y al trabajo constituye un contrato legal
preparar el dictamen. entre el auditor y el cliente y deber
renovarse cada ao.
El criterio seguido para juzgar si se ha
ejercido cuidado por un profesional se Gonzlez & Robleto, Contadores
basa primordialmente en la Pblicos Autorizados.
costumbre, convencionalismo, y juicio
a la luz de las circunstancias ms que Seor:
el tener una lista de pasos y Hernando Contreras, Presidente.
procedimientos generalmente Comercial Heredia 2.000
aceptados.
La norma de debido cuidado requiere Estimado seor:
la revisin crtica tanto del trabajo
realizado como del criterio ejercido La presente es con el fin de confirmar
por quienes participan en el examen. los arreglos de nuestra auditora de
Esta norma se ha asociado con la los estados financieros de la empresa
imagen de un profesional prudente Heredia 2.000, para el ao que
razonablemente competente, cuyo concluye el 31 de diciembre de 1998.
grado de habilidad se toma como
norma de medicin, siempre que se Auditaremos el balance general de la
ponga en tela de juicio la calidad del compaa al 31 de diciembre de 1998,
desempeo de un profesionista y los correspondientes estados de
colega. El auditor deber negarse a resultados, utilidades retenidas y
realizar un trabajo si piensa que no flujos de efectivo para el ao que
puede ejercer un cuidado adecuado a concluye en esa fecha, con el fin de
lo largo de toda la auditora. expresar una opinin acerca de ellos.
Nuestra auditora se realizar de
acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas que Atentamente.
requieren que nosotros planifiquemos
y realicemos la auditora con el fin de Gonzlez & Robleto, Contadores
obtener una seguridad razonable de Pblicos Autorizados.
que los estados financieros no
contienen errores importantes. Jorge Gonzlez.

Nuestra auditora incluir examinar, Gerente General.


sobre una base selectiva, evidencia
que apoye las sumas y notas de los MOMENTO ADECUADO PARA LA
estados financieros. Habremos de ACEPTACIN DEL TRABAJO.
evaluar los principios de contabilidad
aplicados y las estimaciones El auditor podr aceptar un trabajo
significativas realizadas por la antes o despus de concluir el ao
administracin y, tambin la fiscal del cliente. El hecho de que el
presentacin general de los estados cliente determine quin habr de
financieros. realizar la auditora en una fecha
temprana y la aceptacin por parte
Por razn de las caractersticas de las del auditor facilita la planeacin de la
irregularidades, una auditora auditora. Por ejemplo, la aceptacin
debidamente diseada y ejecutada de un trabajo al inicio del ao fiscal
podra no revelar todas aquellas que del cliente le concede al auditor mayor
sean significativas. Por supuesto, flexibilidad para programar su trabajo
reportaremos cualquier cosa que de campo. En contraste, la aceptacin
parezca anormal o fuera de lo de la auditora cerca o despus de la
acostumbrado al realizar nuestra fecha de cierre del perodo podr
auditora. imponer severas restricciones para la
planeacin de la auditora y la
Revisaremos las declaraciones de realizacin del trabajo de campo.
impuestos sobre la renta y de ventas, Antes de aceptar un trabajo en fechas
para el ao que concluye el 31 de tardas, el auditor deber asegurarse
diciembre de 1998. Estas de que las circunstancias le permitirn
declaraciones, segn nuestro realizar una auditora de acuerdo con
entender, habrn de ser elaboradas las normas de auditora generalmente
por ustedes. Sin embargo, estaremos aceptadas.
disponibles para cualquier consulta
que tengan durante el ao, con Planeacin de la Auditora:
respecto al impacto fiscal de las
transacciones o respecto a cambios En todo trabajo de auditora, una fase
que se contemplen en las polticas del vital lo constituye la planeacin. Esta
negocio. sirve en auditora de la misma forma
como la planeacin que hace una
Nuestros honorarios para esta persona para sus actividades tales
auditora se determinarn con base en como asistir a una universidad. La
tarifas ordinarias, ms gastos de primera norma de ejecucin del
viticos y otros. Presentaremos trabajo indica:
factura cada dos semanas y debern
ser liquidadas a su presentacin. El trabajo ser planeado en forma
cuidadosa y si hubiera ayudantes
Nos sentimos complacidos de tener debern ser debidamente
esta oportunidad de servirles. Si la supervisados.
presente carta expresa
adecuadamente el trabajo que La planeacin de la auditora involucra
ustedes desean que se les realice, le el desarrollo de una estrategia general
agradeceremos firmar de conformidad o plan de juego respecto a la
en la copia adjunta y regresrnosla conducta esperada y alcance de la
auditora. El auditor deber planear la
auditora con una actitud de v Tipo de industria, vulnerabilidad de
escepticismo en relacin con los la industria a las condiciones
aspectos tales como la integridad de econmicas cambiantes y polticas y
la administracin, errores o prcticas importantes de la industria.
irregularidades y actos ilegales. La
cantidad de planeacin requerida en v Regulacin o legislacin
un trabajo variar con el tamao y gubernamental que afecten la entidad
complejidad del cliente y respecto al y su industria.
conocimiento y experiencia del auditor
en referencia al cliente. Los v Estructura de control interno de la
componentes de la planeacin se entidad.
indican seguidamente:
v Naturaleza de los reportes que
1- Llegar a conocer el negocio del debern presentarse ante entidades
cliente y sector industrial en que reguladoras ( cuando la empresa a
opera. auditar est sujeta a ellas.)

2- Llegar a conocer la estructura de Estudiar los documentos de trabajos


control interno del cliente. anteriores:

3- Evaluar la importancia relativa. En una auditora recurrente el auditor


podr examinar sus propios
4- Evaluar el riesgo de auditora. documentos de trabajo para refrescar
sus conocimientos acerca del cliente.
5- Identificar los objetivos de la Adems, los papeles de trabajo
auditora. podrn revelar reas de problemas
que ocurrieron en auditoras
6- Disear los programas de auditora. anteriores y que pudieran continuar
en el futuro. Por ejemplo, fallas de
control interno del cliente.
7- Programar el trabajo.
Respecto a un nuevo cliente podr
8- Asignar personal profesional al obtener informacin acerca de la
trabajo. industria en que l opera leyendo
informacin de la industria, recabada
A continuacin se ampla cada uno de por la firma de auditores o por
ellos: publicaciones de la industria. El
auditor obtendr informacin til de
Conocimiento del negocio del cliente y las guas contables y de auditora de
del sector industrial en que opera. la industria, publicadas por el AICPA.

Para poder planear adecuadamente su Para obtener conocimiento acerca del


trabajo, el auditor deber obtener negocio del cliente, el auditor podr:
suficiente informacin del negocio del
cliente, que le permita comprender los Examinar las escrituras constitutivas
eventos, transacciones y prcticas que as como los estatutos.
pudieran tener un efecto significativo Leer las actas de las asambleas de
sobre los estados financieros. Tambin accionistas y juntas de directores.
deber tener conocimiento sobre: Analizar estados financieros recientes,
declaraciones de impuestos e
v Tipo de negocio, tipos de productos informes de dependencias
y servicios, establecimientos de la reguladoras.
compaa y caractersticas operativas Familiarizarse con disposiciones
de la entidad, as como de sus gubernamentales aplicables.
mtodos de produccin y Leer contratos permanentes
mercadotecnia. importantes.
Leer publicaciones del ramo y de la divisin o subsidiaria.
industria respecto a acontecimientos Se podr tambin interrogar a la
actuales de los negocios y la industria. administracin respecto al alcance y
oportunidad de involucrar al personal
del cliente en la elaboracin de
El auditor deber anotar la cdulas y de anlisis para el auditor.
informacin que recabe y conservarla
dentro del archivo permanente para Realizacin de procedimientos
exmenes posteriores. analticos:

Visita a las instalaciones del cliente: Los procedimientos analticos constan


de evaluaciones de la informacin
Una visita a las instalaciones y financiera de un estudio de relaciones
oficinas es de gran ayuda para un posibles entre datos financieros y no
auditor con el fin de obtener financieros. Los procedimientos
conocimiento acerca de las podrn variar desde razones simples
caractersticas de operacin del nuevo hasta modelos matemticos y
cliente, conocer los tipos de registros estadsticos, incluyendo anlisis de
contables y de las instalaciones de regresin.
procesamiento electrnico de datos,
as como sus ubicaciones y los hbitos Los procedimientos analticos incluyen
de trabajo del personal. Un comparaciones de cantidades
subproducto importante de ambas contabilizadas, con respecto a
visitas es la oportunidad de conocer al expectativas desarrolladas por el
personal que ocupa puestos clave en auditor, con base en su conocimiento
la organizacin del cliente. El auditor del negocio del cliente y de la
deber documentar la informacin industria. El SAS nmero 56 indica
obtenida de las visitas a la planta y a que las expectativas del auditor
la oficina. podrn desarrollarse de las siguientes
fuentes:
En un trabajo recurrente la vista a las
instalaciones del cliente con v Informacin financiera de perodos
frecuencia se limita a determinar los pasados, tomando en consideracin
cambios principales que han ocurrido cambios conocidos.
desde la terminacin de la auditora v Resultados anticipados por ejemplo,
del ao anterior. Respecto a una presupuestos o pronsticos,
empresa con mltiples divisiones, las incluyendo extrapolaciones de
visitas se podrn realizar de manera informacin temporal o anual.
rotativa. v Relaciones entre elementos de
informacin financiera dentro del
Plantear interrogantes de la perodo.
Administracin: v Informacin respecto a la industria
en que el cliente opera, por ejemplo
Tanto para los caso de clientes nuevos informacin concerniente a los
como para los recurrentes, platicar mrgenes de utilidad bruta.
con sus administraciones podr v Relaciones de informacin financiera
revelar acontecimientos de los con informacin no financiera
negocios que afecten a la entidad y relevante.
que pudieran tener significado en la
auditora. Adems, la administracin Al planear la auditora, los
deber conocer disposiciones procedimientos analticos
gubernamentales y de la industria que generalmente utilizan informacin que
pudieran afectar a la empresa. En se presenta muy resumida. Para
algunos casos, podrn comentarse algunas entidades los procedimientos
reas de inters particular de podrn consistir en comparar
auditora para la administracin, como variaciones en los saldos de las
podra ser el caso de alguna nueva cuentas, por el ao a la fecha, con las
variaciones por el mismo perodo en el estructura de control interno de una
ao anterior. En otros casos, el entidad consta de tres elementos.
procedimiento podr constar de
anlisis amplios de informacin El entorno de control: como sera la
trimestral. estructura organizativa de la entidad,
la existencia de un comit de auditora
Cuando los procedimientos identifican y los mtodos de la administracin
relaciones anormales, fluctuaciones para asignar autoridad y
inesperadas o la ausencia de responsabilidad.
fluctuaciones esperadas que pudieran
tener un efecto significativo sobre El sistema contable: Incluye los
estados financieros, el auditor deber mtodos y los registros utilizados para
planear para investigarlas durante la identificar, registrar y reportar las
auditora. transacciones de una entidad y
mantener el control de los activos y
Otro procedimiento analtico consiste los pasivos.
en comparar los datos de la empresa
con los datos de la industria. Los Procedimientos de control: Tales como
datos de la industria representan un la debida autorizacin de
promedio de todas las compaas transacciones y controles fsicos sobre
dentro de la industria. el acceso y utilizacin de activos.

Puesto que la planeacin se lleva a El auditor obtiene una comprensin de


cabo generalmente mucho antes de la estructura de control interno de una
que se tengan disponibles los saldos entidad a travs del examen de la
de fin del perodo, los datos analticos documentacin, plticas con la
para fines de planeacin podrn administracin y personal clave, y
basarse en datos reales por el ao a observacin de procedimientos de
la fecha y/o datos de fin de ao control. La documentacin podr
proyectados, derivados de existir bajo la forma de grficas de
presupuestos de la empresa y organizacin ( organigramas),
modelos de pronstico. La manuales de contabilidad, reportes de
recopilacin de informacin del cliente auditora interna y declaraciones de
se facilita mediante el empleo de polticas, por ejemplo las relacionadas
paquetes de cmputo. con cdigos de conducta y conflicto de
intereses.
Conocimiento de la estructura de
control interno del cliente. La comprensin de la estructura de
control interno de la empresa
La segunda norma de auditora constituye una fuente importante de
generalmente aceptada respecto al informacin acerca de los tipos de
trabajo de campo incluye un errores e irregularidades que pudieran
requerimiento de que el auditor, para ocurrir en los estados financieros y la
planear la auditora, obtenga una probabilidad de que ocurran.
comprensin suficiente de la
estructura de control interno. Al Respecto a un nuevo cliente, el
satisfacer este requerimiento, el esfuerzo requerido del auditor ser
contador normalmente est muy grande con el fin de comprender
interesado slo en las polticas y la estructura de control interno para
procedimientos de estructura de efectos de planear la auditora. En un
control interno que estn diseados trabajo recurrente, el esfuerzo slo se
para garantizar la confiabilidad de los aplica en reas en que han ocurrido
registros financieros y salvaguardar cambios significativos en el presente
los activos. ao.

Respecto a la auditora de estados Evaluacin de la importancia relativa:


financieros, el SAS 55 seala que la
La importancia relativa involucra la obtenido informacin adicional del
aplicacin de normas de auditora cliente en el curso de la auditora.
generalmente aceptadas. La
importancia relativa es fundamental Al planear la auditora, el contador se
en la realizacin de una auditora de encuentra particularmente
estados financieros. El SAS 47 preocupado con aquellos errores que
requiere que el auditor considere la pueden considerarse materialmente
importancia relativa al planear la importantes en forma cuantitativa.
auditora y al evaluar si los estados
financieros tomados en su conjunto se Las consideraciones cualitativas se
presentan razonablemente de acuerdo refieren a las causas del error. Un
con los principios de contabilidad error que cuantitativamente se
generalmente aceptados. A considera de poca importancia podr
continuacin se explica el significado considerarse de suma importancia de
de este concepto y su relevancia en manera cualitativa. Esto podra
relacin con la planeacin de la suceder, por ejemplo, cuando el error
auditora. sea atribuible a una irregularidad o un
acto ilegal por parte del cliente.
El concepto de importancia relativa:
En una auditora, el auditor deber
La magnitud de una omisin o un evaluar la importancia relativa de dos
error en informacin contable que, a niveles.
la luz de las circunstancias que la
rodean, hacen probable que el juicio Al nivel de estado financiero, dado
de una persona razonable, confiando que su opinin sobre la correccin se
en la informacin, pudiera haber extiende hasta los estados financieros
cambiado o verse influido por la tomados en conjunto.
omisin o el error.
A nivel de cuentas de balance: dado
Esta definicin requiere que el auditor que l verifica los saldos de las
considere tanto las circunstancias cuentas para llegar a una conclusin
relacionadas con la entidad y las final con respecto a la correccin de
necesidades de informacin de los estados financieros.
aquellos que confiaran en los estados
financieros auditados. Por lo tanto, el Importancia relativa a nivel de Estado
auditor podr concluir que los niveles Financiero:
de importancia relativa para las
cuentas de capital de trabajos sern Los estados financieros se consideran
inferiores para una compaa al borde significativamente equivocados
de la quiebra en relacin con una cuando contienen errores o
compaa que tuviera una relacin de irregularidades cuyo efecto, en forma
razn circulante de 4 a 1. La individual o en conjunto, se considera
evaluacin del auditor respecto a la lo suficientemente importante como
importancia relativa es cuestin de para evitar que los estados sean
criterio profesional que podr o no ser presentados en forma adecuada, de
cuantificado explcitamente. conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
El auditor realiza un juicio preliminar
acerca de los niveles de importancia Al planear la auditora, el contador
relativa al planear la auditora. Esta deber reconocer que existe ms de
evaluacin con frecuencia conocida un nivel de importancia relativa
como planeacin de la importancia respecto a los estados financieros.
relativa, podr diferir de los niveles de Inclusive, cada estado podra tener
importancia relativa utilizados para diferentes niveles. Para el estado de
evaluar los hallazgos de auditoria resultados, la importancia relativa
debido a las circunstancias en torno podra contemplar la totalidad de los
podrn cambiar, y pudo haberse ingresos, la utilidad de operacin, las
utilidades antes de impuestos o la siguientes:
utilidad neta. Respecto al balance
general, la importancia relativa podra Riesgo inherente: La susceptibilidad
basarse en los activos totales, en los de un saldo de cuenta de error
activos circulantes, en el capital de significativo suponiendo que el cliente
trabajo y en el capital contable. no posea controles internos conexos.

Al realizar una evaluacin preliminar Riesgo de control: El riesgo de que un


acerca de la importancia relativa, el error importante en una cuenta no se
auditor determina inicialmente el nivel evite o detecte en un momento dado
total de importancia relativa para cada por la estructura de control interno
estado. del cliente.

Importancia relativa de los saldos de Riesgo de deteccin; El riesgo de que


las cuentas: los procedimientos de auditora para
verificar los saldos de las cuentas no
El nivel de importancia relativa para detecten un error importante cuando
un saldo de cuenta es el error mximo en efecto exista ese error.
que puede existir en una cuenta antes
de que se considere significativamente El riesgo inherente es mayor para
equivocada. Generalmente, se unas cuentas que para otras. El
reconoce que existe una relacin efectivo es ms susceptible de ser
inversa entre el nivel de importancia sustrado que los activos fijos y los
relativa de una cuenta y la cantidad inventarios son mas vulnerables a
de evidencia de auditora que se disminucin de su valor que otros
requiere para verificar el saldo de la recursos tangibles.
cuenta.
El riesgo de control es una funcin de
Al emitir juicios sobre el nivel de la eficiencia de la estructura de
importancia relativa para saldos de control interno del cliente. Los
cuentas el auditor deber considerar controles internos eficaces sobre una
la relacin existente entre la cuenta reducen el riesgo de control,
importancia relativa del saldo de la en tanto que los controles internos
cuenta y la importancia relativa de los eficaces reducen el riesgo de control,
estados financieros. en tanto que los ineficaces aumentan
el riesgo de control.
Evaluacin de los riesgos de Auditora:
El riesgo de deteccin es una funcin
de la eficacia de la verificacin de
El auditor determina su opinin sobre saldos de cuentas por parte del
los estados financieros en su auditor. Este riesgo se ve influido por
conjunto, con base primordialmente la naturaleza, oportunidad y alcance o
en la evidencia obtenida durante la extensin de los procedimientos del
verificacin de los saldos de cuentas auditor.
individuales. El objetivo es restringir
el riesgo de auditora a nivel de saldo Riesgo de Auditora a nivel de Estados
de cuenta individual, de manera tal Financieros:
que al concluir su examen, el riesgo
de auditora al expresar una opinin Una evaluacin del riesgo de que
sobre los estados financieros se pudieran existir graves errores e
encuentre a un nivel suficientemente irregularidades en los estados
bajo. financieros deber realizarse durante
la planeacin de la auditora. Como en
Los componentes del riesgo: el caso de importancia relativa deber
existir una evaluacin inicial del riesgo
Tres componentes de riesgo de de auditora. El SAS 53 indica que
auditora se identifican. Son los debern considerarse los siguientes
factores en combinacin para realizar La forma en que debe llevarse a
la evaluacin. cabo el contacto con el auditor
predecesor est estipulado en el SAS
Las caractersticas de la Nmero 7.
administracin; Comunicacin.
Tales como si la reputacin de los En la comunicacin el nuevo auditor
administradores es mala, si la rotacin deber hacer preguntas especficas y
de los administradores es eleva razonables con respecto a asuntos
que pudieran afectar su decisin de
aceptar o no el trabajo.

EL OBJETIVO DE ESTE ARTCULO ES Algunas temas a investigar son


DESCRIBIR LAS ETAPAS DEL Comunicacin.
PROCESO DE PLANEACIN DE UNA La integridad de la administracin.
AUDITORA FINANCIERA Inconformidad de la Administracin
acerca de principios de contabilidad y
Planeamiento Previo. procedimientos de auditora.
Aceptacin del Trabajo. La comprensin del auditor anterior
Al realizar una auditora de estados con respecto a las razones para el
financieros, el auditor acepta cambio de auditor.
responsabilidades profesionales con el Comunicacin.
pblico y con los miembros de su
profesin. Si el cliente no otorgara autorizacin
Por tanto la decisin de aceptar o o el auditor anterior no contesta en
conservar un cliente es importante. forma adecuada, el nuevo auditor
Aceptacin del Trabajo. deber considerar tal situacin al
Un auditor no est obligado a tomar la decisin de aceptar o no el
realizar una auditora de estados cliente.
financieros para cualquier entidad. Investigacin.
Otra fuente de conocimiento del
Antes de aceptar un trabajo, el nuevo cliente puede ser la
auditor debe evaluar tres aspectos investigacin con terceras personas
importantes. tales como abogados, banqueros y
Aceptacin del Trabajo. otros, dentro de la comunidad
Evaluar la integridad de la financiera y de negocios quienes
administracin. mantienen relaciones comerciales con
Evaluar la capacidad de la firma de el futuro cliente.
auditores o del auditor particular para Experiencia previa.
llevar a cabo el trabajo. Antes de tomar la decisin de
Evaluar la posibilidad de cumplir con continuar con un cliente debe
las Normas de Auditoria. evaluarse la experiencia tenida con l
Integridad de la Administracin. en la auditora anterior.
El objetivo de una auditora es emitir La veracidad de las respuestas de la
una opinin sobre los estados administracin en relacin con
financieros. investigaciones hechas en auditoras
Por tanto, cuando el auditor acepta previas deber ser considerada.
un trabajo, debe tener una seguridad Normas de Auditora.
razonable sobre la honorabilidad de la Normas de Auditora.
administracin. Al decidir aceptar un trabajo de
Una administracin en la que no se auditora con un nuevo cliente o
pueda confiar aumenta el riesgo de continuar con un cliente, el auditor
auditora. considerar si el trabajo se puede
Integridad de la administracin. realizar de conformidad con las
Se pueden hacer indagaciones con el normas de auditora generalmente
auditor anterior siempre y cuando se aceptadas.
cuente con la autorizacin del cliente Normas de Auditora.
potencial.
El examen deber ser realizado por profesional apropiada el confirmar los
una persona o personas que tengan la trminos de cada trabajo mediante
capacidad tcnica y estn preparados una carta de compromiso de trabajo.
para trabajar como auditores. Es de suma importancia indicar el
Normas de Auditora. alcance del trabajo a realizar y las
responsabilidades que asume el
Antes de aceptar un trabajo de auditor.
auditora, el contador deber Carta de Compromiso.
determinar si posee la capacidad La carta deber indicar la base para
profesional para realizar el trabajo de calcular los honorarios de la auditora,
acuerdo con las normas de auditora as como los pagos.
generalmente aceptadas. Si existieran algunas restricciones
Normas de Auditora. dentro del alcance de la auditora
Antes de aceptar un trabajo, el debern sealarse.
contador debe determinar si posee la Carta de Compromiso.
capacidad profesional para realizar el Cuando se estn ofreciendo trabajos
trabajo de acuerdo con las normas de que normalmente no se incluyen
auditoria generalmente aceptadas. Si dentro de una auditora como por
llega a la conclusin de que no posee ejemplo declaraciones de impuestos,
esa capacidad debe de rechazar ese esto debe ser indicado en la carta de
trabajo. compromiso.
Normas de Auditora. La carta de compromiso puede ser
En todos los asuntos relacionados sustituida por el contrato de auditora.
con el trabajo, el auditor deber
mantener una actitud de Momento de la Aceptacin.
independencia mental.
Para cumplir esta norma el auditor Se puede aceptar el trabajo antes o
deber ser independiente tanto de despus de concluir el ao fiscal del
hecho como de apariencia. cliente. El hecho de que se contrate
Independencia. antes de concluir el ao fiscal es
De hecho: preferible ya que da suficiente tiempo
Se relaciona con la capacidad del para la planeacin.
auditor para actuar con integridad y Momento de la Aceptacin.
objetividad.
La primera se relaciona con la La aceptacin del trabajo cerca o
honestidad del individuo, la segunda despus de concluir el ao fiscal podr
se refiere a su imparcialidad. imponer severas restricciones para la
Independencia. planeacin de la auditora y la
Para ser independiente de realizacin del trabajo de campo.
apariencia, el auditor evitar Aceptacin del Trabajo.
relaciones con el cliente que pudieran
ser la causa de que una persona El auditor deber garantizarse que el
razonable llegue a dudar de su tiempo es suficiente para realizar una
integridad y objetividad. auditora de acuerdo con las Normas
Esta relaciones pueden ser de de Auditora Generalmente Aceptadas.
carcter financiero o de negocios.
Cuidado Profesional.
Deber ejercerse el debido cuidado PLANEACIN DE LA AUDITORA.
profesional al realizar la revisin y al Planeacin.
preparar el dictamen. El trabajo ser planeado en forma
El criterio seguido para juzgar si se cuidadosa y si hubiera ayudantes
ha ejercido para determinar si se ha debern ser debidamente
ejercido cuidado profesional se basa supervisados.
en la costumbre, convencionalismo o La planeacin de la auditora
procedimientos aceptados. involucra una estrategia general
Carta de Compromiso. respecto a la conducta esperada y al
Se considera una prctica plan de auditora.
Planeacin. Leer publicaciones del ramo
La cantidad de planeacin requerida relacionadas con la industria.
en un trabajo variar con el tamao y Visitar las instalaciones del cliente.
complejidad del cliente, y respecto al Comunicacin con el comit de
conocimiento y experiencia del auditor auditora.
en referencia al cliente. Plantear interrogantes a la
Se requiere ms esfuerzo para administracin.-
planear adecuadamente una auditora Realizar procedimientos analticos.
iniciar que una que ya se ha realizado. Procedimientos analticos.
Incluyen comparaciones de
Componentes de la Planeacin de cantidades contabilizadas con
Auditora. respecto a expectativas desarrolladas
Planeacin. por el auditor, con base en su
1-Llegar a conocer el negocio del conocimiento del negocio y del cliente
cliente y sector industrial en donde y de la industria.
opera. El SAS 56- indica que puede
2- Llegar a conocer la estructura de desarrollarse de la siguiente forma:
control interno de un cliente. Procedimientos Analticos.
3- Evaluar la importancia relativa. Informacin financiera de perodos
4- Evaluar el riesgo de la auditora. pasados, comparables, tomando en
Planeacin. consideracin cambios conocidos.
5- Identificar los objetivos de la Resultados anticipados, por ejemplo
auditora. presupuestos
6- Disear los programas de Relaciones entre elementos de
auditora. informacin dentro del perodo.
7- Programar el trabajo. Procedimientos Analticos.
8- Asignar personal profesional al
trabajo,. Informacin comparativa del cliente
Conocimiento del Negocio con la industria en que opera.
Aspectos a Considerar. Relaciones de informacin financiera
Tipo de negocio, tipos de productos con informacin no financiera
y servicios. relevante.
Tipo de industria, vulnerabilidad de Procedimientos Analticos.
la industria a condiciones econmicas Cuando los procedimientos
cambiantes y polticas y prcticas identifican relaciones anormales,
importantes de la industria. fluctuaciones inesperadas o la
Regulaciones y legislacin aplicables. ausencia de fluctuaciones esperadas
que pudieran tener un efecto
Aspectos a Considerar significativo sobre los estados
Estructura de control interno de la financieros, el auditor deber planear
entidad. la investigacin durante la auditora.
Naturaleza de los reportes que Algunas razones.
deben presentarse ante entidades Razn de liquidez o prueba de cido.
gubernamentales.
Podrn utilizarse una gran variedad Razn circulante
de procedimientos para adquirir estos Razn de pasivo total a capital
conocimientos. contable.
Aspectos a considerar. Rotacin de cobranza.
Examinar escrituras constitutivas. Ventas netas a inventarios.
Leer actas de asambleas de Margen de utilidad sobre ventas.
accionistas y de Junta Directiva. Algunas razones.
Analizar estados financieros Rendimiento sobre activos totales.
recientes y declaraciones de Rendimiento sobre capital contable
impuestos.
Leer contratos permanentes
importantes. Control Interno.
Aspectos a considerar.
La segunda norma de auditora podr o no ser cuantificado
generalmente aceptada incluye un explcitamente.
requerimiento que para planear la La importancia relativa involucra
auditora se debe tener conocimiento tanto consideraciones de tiempo
suficiente de la estructura de control cualitativo como cuantitativo.
interno del cliente. Importancia Relativa.
Control Interno Las consideraciones cualitativas se
Respecto al control interno el SAS 55 refieren a las causas del error. Un
seala que la estructura de control error que cuantitativamente se
interno consta de tres elementos. considera de poca importancia podr
El entorno de control considerarse de suma importancia de
El sistema contable. manera cualitativa. Esto podra
Procedimientos de control suceder, por ejemplo cuando el error
sea atribuible a un acto ilegal de parte
Entorno de control del cliente.
Importancia Relativa.
Como sera la estructura En una auditora, el auditor deber
organizativa de la entidad, la evaluar la importancia relativa de dos
existencia de un comit de auditora y niveles:
los mtodos de la administracin para A nivel de estado financiero.
asignar autoridad y responsabilidad. A nivel de cuenta.
Sistema Contable. A continuacin se explican los
factores que deben considerarse para
Incluye los mtodos y los registros juzgar la importancia relativa a cada
utilizados para identificar, registrar y nivel.
reportar las transacciones de una Nivel de Estado Financiero.
entidad y mantener el control de los Los estados financieros se
activos y los pasivos. consideran significativamente
Procedimientos de Control. equivocados cuando contienen errores
o irregularidades cuyo efecto, en
forma individual o en conjunto se
Tales como la debida autorizacin de considera lo suficientemente
transacciones y controles fsicos sobre importante como para evitar que los
el acceso y utilizacin de los activos. estados financieros sean presentados
Importancia Relativa. en forma adecuada.
La importancia relativa involucra la Nivel de Estado Financiero.
aplicacin de normas de auditora
generalmente aceptadas. La Se debe reconocer que existe ms
importancia relativa es fundamental de un nivel de importancia relativa
en la realizacin de un auditora de respecto a los estados financieros.
estados financieros. Incluso, cada estado financiero
El SAS-47 requiere que el auditor podr tener diferentes niveles
considere la importancia relativa al Nivel de saldos de cuentas.
planear la auditora. El nivel de importancia relativa para
Importancia Relativa. un saldo de cuenta es el error mximo
La magnitud de una omisin o un que puede existir en una cuenta antes
error en informacin contable que, a de que se considere significativamente
la luz de las circunstancias que la equivocada.
rodean hacen probable que el juicio El error mximo se le llama tambin
de una persona razonable, confiando error tolerable.
en la informacin, pudiera haber Riesgo de Auditora
cambiado o verse influido por la
omisin o por el error. El riesgo de auditora est
Importancia relativa. compuesto por tres tipos de riesgo.
La evaluacin del auditor con Riesgo Inherente.
respecto a la importancia relativa es Riesgo de Control
cuestin de criterio profesional que Riesgo de Deteccin.
Riesgo inherente estimaciones contables confiables ?
Riesgo de Auditora
La susceptibilidad de un saldo de A nivel de Cuentas.
cuenta a error significativo A nivel de cuentas
suponiendo que el cliente no posea
controles internos conexos. Para ser til en la planeacin de
Riesgo de Control. auditora, el riesgo de sta tambin
debe relacionarse con los saldos de
El riesgo de que un error importante las cuentas.
en una cuenta no se evite o detecte Para este efecto se deben considerar
en un momento dado por la los siguientes factores:
estructura de control interno del A nivel de cuentas.
cliente. Efecto de los factores de riesgo
Riesgo de Deteccin. correspondientes de estados
financieros sobre saldos particulares
El riesgo de que los procedimientos de cuentas.
de auditora para verificar los saldos Complejidad de caractersticas
de las cuentas no detecten un error contables que afectan la cuenta.
importante cuando el efecto exista tal Susceptibilidad a la mala utilizacin
error. de activos relacionados.
Riesgo de Auditora Efecto del nivel de riesgo.
A nivel de Estados Financieros. Afectar la asignacin de personal al
Riesgo de Auditora trabajo, el grado de supervisin y el
grado de escepticismo profesional que
se deba aplicar.
El SAS 53 indica que deben Por ejemplo,los riesgos ms
considerarse los siguientes factores en elevados respecto a saldos de cuentas
combinacin para realizar tal requieren de un equipo de auditores
evaluacin.: para realizar la auditora.
Caractersticas de la Administracin. Efectos del nivel de riesgo.
Reputacin de los administradores es Tambin habr de tener un riesgo
mala. directo sobre la naturaleza,
Alta rotacin de la administracin. oportunidad y alcance de los
Enfasis inadecuado para alcanzar las procedimientos de auditora para
metas de utilidades proyectadas. verificar los saldos de las cuentas.
Si una sola persona domina todo el Mayor ser el alcance cuando
proceso de toma de decisiones. planeado cuando sea alto el riesgo de
Asuntos a considerar errores importantes a nivel de estados
financieros y de cuentas.
Existen circunstancias conocidas que Objetivos de Auditora.
pueden indicar que existe una Objetivos de Auditora
predisposicin de la administracin a La identificacin de los objetivos de
distorsionar los estados financieros ? la auditora constituye una parte
Asuntos a considerar esencial
El objetivo de una auditora es
Existen condiciones que indican falta expresar una opinin respecto a si los
de control de actividades, como por estados financieros estn presentados
ejemplo, constantes crisis en las reas de acuerdo con los Principios de
operativas y contable y muy mal Contabilidad Generalmente
control sobre el procesamiento de Aceptados.
cmputo ? Objetivos de Auditora.
Asuntos a considerar Estos objetivos se derivan de
declaraciones de la administracin
Existen indicaciones de que la contenidas en los componentes de los
administracin haya fracasado en estados financieros.
establecer procedimientos que SAS 31- identifica cinco amplias
proporcionen seguridad razonable de categoras de afirmaciones contenidas
en los estados financieros. Un registro del trabajo realizado.
Objetivos de Auditora. Programacin del Trabajo
Exactitud en el Clculo Programacin.
La programacin del trabajo se
Establecer la exactitud matemtica relaciona cuando los programas de
de los registros contables y anexos y auditora se llevan a cabo en las
la concordancia de los registros instalaciones del cliente.
auxiliares con las cuentas de control. El trabajo de campo puede realizarse
Existencia o grado de ocurrencia en cualquier momento o al terminar el
perodo fiscal del cliente.
Determinar la existencia de partidas Trabajo Interino.
de balance general y ocurrencia de las
transacciones registradas.
Integridad. Por lo regular se extiende de seis
meses antes de la fecha del balance
hasta la fecha del balance.
Determinar que todas las Trabajo de fin de ao
transacciones que debieron haberse
registrado se encuentren incluidas en
las cuentas. Es el que normalmente se realiza
Derechos y obligaciones desde la fecha del balance hasta dos o
tres meses despus, o cuando se
Verificar los derechos de la entidad entrega el informe de auditora.
con respecto a los activos existentes y Trabajo Interino.
la validez de los derechos de los
acreedores con respecto a los activos Permite al despacho distribuir la
existentes. carga de trabajo de una manera ms
Valuacin o Asignacin. uniforme a lo largo del ao y ayudar a
compensar el hecho de que al final del
perodo se acumulan los trabajos de
Asegurarse de que las partidas de todos los clientes del Despacho.
los estados financieros se encuentren Equipo de Trabajo.
debidamente valuadas. Asignacin del Personal.
Presentacin. Deber tomarse en consideracin al
formar el equipo de auditora, la
Determinar lo adecuado de la experiencia general, la
presentacin de las partidas de los responsabilidad, supervisin y
estados financieros y de sus experiencia tcnica.
respectivas notas. Deber tambin coordinarse con la
Programas de Auditora. naturaleza y oportunidad de las
Programas de Auditora. pruebas que se deban realizar
Los programas de auditora Equipo
constituyen la ordenacin de
procedimientos de auditora que El equipo de trabajo depender
deben realizarse durante la fase de mucho del tamao de la empresa a
trabajo de campo. Los procedimientos auditar y de las pruebas a auditar.
dentro de un programa de auditora Sin embargo puede indicarse que el
debern ser lo suficientemente equipo de auditora estar formado de
integrales para que los objetivos se la siguiente manera:
satisfagan. Equipo
Programas de Auditora.
Proporcionan: Socio: Tiene la responsabilidad
Un bosquejo del trabajo que se debe global y final con respecto al trabajo.
realizar e instrucciones al respecto a Uno o ms gerentes de auditora:
cmo debe realizarse. Coordinan y supervisan la ejecucin
Una base para coordinar, supervisar del programa de auditora.
y controlar la auditora.
Equipo de Apoyo. datos contables bsicos, y toda la
informacin corroboradora disponible
Experto en Procesamiento para el auditor.
Electrnico de Datos. Datos contables bsicos.
Especialista Fiscal. Libros diarios
Especialista en la industria que se Mayor General y registros auxiliares.
est auditando.
Presupuesto de Tiempo. Manuales relacionados con la
contabilidad.
Para asignar personal en forma Registros informales y de
individual y llevar el control general memorndum tales como hojas de
de los costos de auditora se trabajo, clculos y conciliaciones
acostumbra preparar un presupuesto Informacin corroboradora.
de tiempo para el trabajo. Documentos tales como cheques,
Equipo facturas, contratos etc.
Supervisores de Auditora: Confirmaciones y dems
Podrn tener la responsabilidad de representaciones por escrito.
parte del programa de auditora y que Informacin recabada de
supervisan y revisan el trabajo de los investigaciones,observaciones,
ayudantes. inspecciones y exmenes fsicos.
Ayudantes de Auditora: Otra informacin obtenida por el
Quienes realizan muchos de los auditor
procedimientos requeridos. Confiabilidad de la evidencia.
Apoyo en el cliente. La confiabilidad tanto de datos
El auditor podr tomar en cuenta el contables bsicos y la informacin
apoyarse en la auditora interna del corroboradora estn incluidos en este
cliente. aspecto en la tercera norma de
Podr solicitar al cliente preparar auditora del trabajo de campo.
papeles de trabajo, los cuales se La confiabilidad de los registros
marcarn como PPC y debern ser contables est directamente
estudiadas por el auditor su relacionada con la eficacia de los
correccin y exactitud. controles del cliente.
Confiabilidad de la evidencia.
Supervisin.
Adems de planear la auditora la La confiabilidad de la informacin
primera norma de ejecucin de corroboradora depende de muchos
trabajo seala que los ayudantes, si factores. Las consideraciones que
los hubiere deben ser debidamente tienen mayor aplicacin dentro de la
supervisados. auditora son:
La supervisin implica dirigir el Confiabilidad de la evidencia.
trabajo de los auditores menos
experimentados a medida que el Relevancia
trabajo avanza. Fuente
Supervisin. Oportunidad
El SAS 22 indica los aspectos Objetividad.
importantes de la supervisin. Relevancia.
La supervisin incluye explicar a los
ayudantes el trabajo de auditora,
mantenerlos informados, revisar el Este criterio significa que la
trabajo realizado y conciliar las evidencia deber ser pertinente a la
diferencias de criterio entre el decisin del auditor.
personal. Fuente
Evidencia de Auditora.
Evidencia. Las circunstancias en que la
evidencia se obtiene afectan su
El SAS 31 seala que la materia que confiabilidad.
constituye evidencia consta de los Con respecto a la fuente existen las
siguientes reglas: Evidencia
Fuente Evidencia fsica.
Confirmaciones.
Cuando pueda obtenerse materia de Evidencia documental.
evidencia de fuentes independientes Manifestaciones por escrito.
de la empresa, se tendr mayor Evidencia matemtica.
seguridad de confianza para Evidencia oral
propsitos de una auditora Evidencia analtica.
independiente que cuando se obtiene Evidencia fsica.
de la propia empresa. Esta forma de evidencia es
Fuente ampliamente utilizada por el auditor
Cuando la informacin contable y los en la verificacin de saldos de los
estados financieros se elaboran bajo activos tangibles.
condiciones satisfactorias de control La evidencia fsica se obtiene a
interno, existe mayor seguridad travs de un examen fsico de los
respecto a la confianza que se tiene recursos. Este tipo de evidencia
en ellos, que cuando son elaborados proporciona al auditor un
bajo condiciones insatisfactorias de conocimiento personal de la existencia
control de un bien.
Fuente Confirmaciones.
Representan un tipo muy particular
El conocimiento directo personal del de evidencia documental.
auditor independiente, obtenido a Generalmente representan
travs de una revisin, observacin, respuestas por escrito de terceras
clculo e inspeccin, ser ms personas conocedoras respecto a
persuasivo que la informacin solicitudes de confirmacin
obtenida en forma indirecta. especficas.
Oportunidad. Confirmaciones
Este criterio se relaciona con la fecha
a la cual la evidencia es aplicable. Las confirmaciones son
La oportunidad de la evidencia es particularmente tiles para satisfacer
particularmente importante al verificar objetivos de existencia y de precisin
los saldos de las partidas de activo numrica.
circulante, pasivo a corto plazo y los En un trabajo de auditora se
estados de resultados. considera una prctica generalizada
Oportunidad. hace un uso muy amplio de este tipo
Se debe buscar evidencia de que el de evidencia.
cliente haya efectuado un debido Evidencia Documental.
corte de efectivo, ventas y Este tipo de informacin verificadora
transacciones de compras a la fecha incluye cheques, facturas, contratos y
del estado financiero. actas de asambleas. Generalmente
En el caso del inventario se debe tales documentos estn contenidos en
presenciar el recuento fsico en el los archivos del cliente y se tienen
momento del cierre del periodo disponibles para el auditor en el
(inventario peridico) momento en que se soliciten.
Objetividad Evidencia Documental.
La evidencia que sea de naturaleza La evidencia documental se emplea
objetiva generalmente se considera ampliamente dentro de la auditora.
ms confiable que la evidencia que Este tipo de evidencia pertenece a
sea subjetiva. cada uno de los objetivos de la
La evidencia de fuentes externas auditora. Tambin desempea un
independientes se considera ms papel vital en el estudio y evaluacin
objetiva que la evidencia de la estructura de control interno.
proporcionada exclusivamente por el Declaraciones.
cliente. Es una declaracin firmada por un
Tipos de Informacin Corroboradora. responsable y por personas
conocedoras respecto a una cuenta en
particular, circunstancia o evento. Existencia o ocurrencia.
Pueden originarse dentro de la Evidencia fsica.
organizacin del cliente o provenir de Confirmaciones
fuera de ellas. Evidencia documental.
Pueden ser de expertos, abogados Representaciones escritas
de la empresa y de la administracin Evidencia oral
Evidencia matemtica. Evidencia analtica.
Este tipo de evidencia surge de los Integridad.
clculos que realiza repetidamente el
auditor. Evidencia documental.
Los clculos generalmente Representaciones escritas.
proporcionan evidencia confiable Evidencia oral
relacionada con los objetivos de Evidencia analtica.
auditora de precisin y valuacin. Derechos y Obligaciones
Evidencia Oral.
Durante una auditora el contador
habr de hacer investigaciones orales Evidencia documental.
frecuentes con los funcionarios o Representaciones escritas
empleados del cliente. Evidencia oral.
La evidencia oral pocas veces es de Valuacin.
confiar por s sola.
Por tanto generalmente sirve de gua Evidencia documental.
para obtener otro tipo de evidencia. Representaciones escritas
Evidencia Analtica. Evidencia matemtica
Este tipo de evidencia incluye el uso Evidencia oral
de razones y comparaciones de datos Evidencia analtica.
del cliente y resultados de la Presentacin Estados Financieros
compaa pasados o proyectados.
La evidencia analtica proporciona
una base de respaldo para una Evidencia documental.
inferencia respecto a la razonabilidad Representaciones escritas.
de una partida o relacin especfica. Evidencia oral.
Obtencin y Evaluacin. Pruebas de Detalle
De Pruebas de Auditora Estos procedimientos estn
Pruebas Sustantivas. diseados para obtener evidencia
La materia de evidencia requerida respecto a la validez y grado
por la tercera norma de auditora apropiado del tratamiento contable de
respecto al trabajo de campo se las transacciones y saldos.
obtiene mediante dos tipos generales Su finalidad es determinar la
de procedimientos de auditoria: existencia de cualquier error
Pruebas de detalle de transacciones monetario o irregularidad involucrada.
Procedimientos analticos.
Pruebas Sustantivas. Pruebas de Detalle
En conjunto se les denomina a las
pruebas de detalle y procedimientos Una prueba sustantiva de los
analticos como pruebas sustantivas. detalles del saldo de una cuenta
Estas pruebas tienen como objetivo ocurre cuando un auditor cuenta el
final alcanzar los objetivos de efectivo disponible para determinar si
auditora. la cantidad de dinero concuerda con el
Seguidamente se dan algunos saldo registrado.
ejemplos que relacionan las pruebas Procedimientos analticos
con los objetivos de auditora Los procedimientos analticos
Exactitud en los clculos involucran un estudio y comparacin
de relaciones entre datos.
Confirmaciones. Estos procedimientos pueden
Evidencia documental. utilizarse en la planeacin de la
Evidencia matemtica. auditora o durante el examen para
obtener evidencia corroboradora como se guarda y custodia el efectivo.
respecto a una cuenta.
Procedimientos analticos. A partir de la observacin el auditor
La evidencia analtica es obtiene conocimiento personal de la
proporcionada por estos evidencia fsica
procedimientos. Cuando la Confirmacin.
informacin comparativa confirma la Consiste en un tipo de investigacin
razonabilidad de las relaciones, el que permite al auditor obtener
auditor habr obtenido informacin informacin directamente de una
corroboradora adicional respecto al fuente independiente, fuera de la
saldo de esta cuenta. organizacin del cliente.
Procedimientos para examinar Lo acostumbrado es que el cliente
Detalles de Transacciones y Saldos haga la solicitud pero bajo la
Procedimientos supervisin del auditor externo.
Al realizar una auditora de acuerdo Investigacin
con las normas de auditora Abarca una investigacin escrita u
generalmente aceptadas, un auditor oral con el auditor.
est obligado a utilizar procedimientos Tales investigaciones podrn ser
de auditora necesarios a las realizadas internamente para la
circunstancias. administracin o externamente por
Los procedimientos son actos para ejemplo con los abogados externos de
obtener evidencia corroboradora. la empresa.
Procedimientos Cotejo
En el cotejo el auditor relaciona
Inspeccin documentos creados cuando las
Observacin transacciones son ejecutadas y
Confirmacin determina que la informacin
Investigacin contenida surgida de los documentos
Cotejo est debidamente inscrita en los
Procedimientos registros contables( diarios y
mayores)
Comprobacin
Comprobacin Este procedimiento consiste en
Repetir la operacin seleccionar asientos de los registros
Conteos contables e inspeccionar la
Inspeccin. documentacin que sirvi de base
La inspeccin comprende un para los asientos con el fin de
escrutinio cuidadoso o revisin determinar la validez y correccin de
detallado de la documentacin y de las transacciones registradas.
los registros, as como examen fsico Generalmente prueba existencia u
de los recursos tangibles. ocurrencia
Este procedimiento es ampliamente Repetir la operacin
utilizado en auditora. Consiste en volver a hacer los
Inspeccin. clculos y conciliaciones efectuadas
La inspeccin de documentos por el cliente.
proporciona un medio para evaluar la Las nuevas operaciones podrn
evidencia documental en tanto que la efectuarse con respecto al clculo de
inspeccin de activos tangibles la depreciacin,l intereses devengados
proporciona un medio para evaluar su y comprobaciones de costos unitarios
evidencia fsica. dentro de las hojas de resumen de
Revisin, lectura y examen son inventarios.
sinnimos de inspeccin Conteos
Observacin. Las dos aplicaciones ms comunes
Este procedimiento de auditora se de este procedimiento son el conteo
relaciona con la vigilancia que se lleva fsico de recursos tangibles como el
a cabo de alguna actividad. efectivo y la revisin de documentos
Por ejemplo podra ser constatar prenumerados.
El primero proporciona evidencia y verificar el proceso administrativo
fsica de la cantidad y se utiliza en para hacer la estimacin.
prueba de saldos. Enfoques
El segundo prueba la integridad.
Evaluacin de la Evidencia Preparar una expectativa
Evaluacin. independiente de la estimacin.
El auditor deber ser objetivo, Revisar transacciones y eventos
cuidadoso e ntegro en su evaluacin subsecuentes que ocurran antes de
de la materia que sirve de evidencia. terminar la auditora y que se
Toda materia de evidencia debe de relacionen con la estimacin.
ser evaluada por el auditor sin Otras consideraciones
importar si afirma o niega las El auditor debe reconocer que la
aseveraciones de la administracin existencia de poca evidencia tambin
dentro de los estados financieros. puede conducir a una conclusin.
Estimaciones contables Debido a restricciones de ndole
Estimaciones Contables. econmica con respecto al costo de la
Una estimacin contable es una evidencia es inconveniente buscar
aproximacin de un elemento del evidencia fuera de toda duda.
estado financiero, partida o cuenta en Otras consideraciones.
ausencia de la posibilidad de hacer Un auditor no podr estar satisfecho
una medicin exacta. con evidencia contradictoria o con
Depreciacin. evidencia que no conduzca a
Estimacin para incobrables. conclusiones.
Responsabilidad Para tener una base para expresar
La administracin es responsable de una opinin el auditor debe tener una
establecer el proceso y los controles experiencia persuasiva respecto a
para preparar las estimaciones toda declaracin que considere
contables. importante.
Se requiere criterio al hacer una
estimacin contable.
Pueden tener un efecto significativo El Dictamen de los Estados
en los estados financieros. Financieros.
Revisin de Estimaciones.
Esta gua est basada en el boletn
El SAS 57 seala que el objetivo del 4010 del Instituto Mexicano de
auditor al evaluar las estimaciones Contadores Pblicos
contables es obtener evidencia
competente y suficiente para EL DICTAMEN DEL AUDITOR.
proporcionar una seguridad razonable QU ES EL DICTAMEN ?
de lo siguiente: o ES EL DOCUMENTO QUE SUSCRIBE
Revisin de Estimaciones. EL CONTADOR PBLICO CONFORME A
Se han realizado todas las LAS NORMAS DE SU PROFESIN,
estimaciones contables que pudieran RELATIVO A LA NATURALEZA,
considerarse bsicas para los estados ALCANCE Y RESULTADO DEL EXAMEN
financieros. REALIZADO A LOS ESTADOS
Las estimaciones contables son FINANCIEROS DE LA ENTIDAD.
razonables dentro de las CUL ES EL OBJETIVO DEL TRABAJO
circunstancias. DEL AUDITOR ?
Las estimaciones estn presentadas o EXPRESAR UNA OPININ
de acuerdo con principios de PROFESIONAL INDEPENDIENTE
contabilidad. RESPECTO A SI DICHOS ESTADOS
Enfoques PRESENTAN LA SITUACIN
El auditor podr obtener evidencia FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE
de la razonabilidad de una estimacin LAS OPERACIONES, LAS
a travs de una combinacin de los VARIACIONES EN EL CAPITAL
enfoques siguientes: CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA
Realizar procedimientos para revisar SITUACIN FINANCIERAS DE UNA
EMPRESA DE ACUERDO CON LOS en el capital contable y de cambios en
P.C.G.A. la situacin financiera.
QU ESTADOS AUDITA ? Estados Comparativos.
o EL BALANCE DE SITUACIN
o EL ESTADO DE RESULTADOS. o Generalmente los estados
o EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA financieros que se presentan son
SITUACIN FINANCIERA. comparativos con el periodo anterior.
o ESTADO DE VARIACIONES EN EL o Con respecto a la responsabilidad
PATRIMONIO. del auditor se pueden presentar tres
ESTADOS FINANCIEROS. casos:
o LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS
NOTAS SON RESPONSABILIDAD DE Estados Financieros.
LA ADMINISTRACIN DE LA o Los estados financieros del ao
COMPAA. anterior fueron dictaminados por el
ALCANCES Y LIMITACIONES. mismo auditor.
ALCANCES o Los estados financieros del perodo
o El Boletn tiene por objeto anterior, fueron dictaminados por otro
proporcionar los elementos necesarios auditor.
para que el contador pblico aplique o Los estados financieros no fueron
las normas de auditora relativas a la auditados por contador pblico.
emisin del dictamen como resultado Responsabilidad.
de un examen de los estados o Si ambos periodos fueron auditados
financieros realizado de acuerdo con por el mismo auditor, la
las normas de auditora generalmente responsabilidad de ambos aos es del
aceptadas. mismo contador pblico.
Limitaciones. o Si los estados financieros del
o No se refiere a dictmenes sobre periodo anterior fueron auditados por
estados financieros preparados de otro auditor se debe indicar as en el
acuerdo con bases diferentes a los dictamen y el tipo de dictamen que
principios de contabilidad emiti.
generalmente aceptados ni tampoco a Responsabilidad.
opiniones que emite el auditor en el o En el caso anterior no es necesario
ejercicio independiente de su dar el nombre del auditor que
profesin, para lo cual se tienen dictamin los estados financieros en el
normas especficas. ao anterior.
Objetivo del Boletn. o Si los estados financieros del ao
Objetivo. anterior no fueron auditados se debe
o Establecer la forma y contenido del indicar claramente la leyenda "NO
dictamen que debe emitir el auditor al AUDITADO".
trmino de su examen practicado de Responsabilidad.
conformidad con las normas de o Se debe indicar claramente que los
auditora generalmente aceptadas y estados financieros son
describir las modificaciones a dicho responsabilidad de la administracin.
documento cuando existan o La responsabilidad del auditor
limitaciones al alcance o desviaciones consiste en emitir una opinin sobre
de los P.C.G.A. los mismos, basndose en su
Elementos bsicos del Dictamen auditora.
Destinatario Descripcin del Alcance de la
o Generalmente el dictamen se Auditora.
dirigir a los accionistas o a quien Alcance
haya contratado los servicios del o En el dictamen se deber describir
Auditor. el alcance del trabajo efectuado,
Identificacin de los estados. mediante las afirmaciones siguiente:
Alcance
o El dictamen del auditor se referir al o Que el trabajo fue realizado de
estado de situacin financiera y a los acuerdo con las normas de auditora
estados de resultados, de variaciones generalmente aceptadas.
o Que la auditora fue planeada y Generalidades.
llevada a cabo para obtener una o En ocasiones el auditor no se
seguridad razonable acerca de que los encuentra en condiciones de expresar
estados financieros estn libres de una opinin sin salvedades, ya sea
errores importantes, y que estn por existir desviaciones en la
preparados de acuerdo con los aplicacin de los principios de
P.C.G.A. contabilidad generalmente aceptados
Alcance o por limitaciones en el alcance del
o Que el examen se efectu mediante examen.
pruebas selectivas. Dictamen.
o Que la auditora incluy la o Los dictmenes pueden ser:
evaluacin de los principios de o Sin salvedades
contabilidad utilizados y de las o Dictamen con salvedades.
estimaciones significativas efectuadas o Abstencin de Opinin.
por la administracin de la compaa o Opinin Negativa.
en la preparacin de los estados Dictamen.
financieros. o El dictamen con salvedades se
Alcance origina en:
o Debe indicarse que se hizo una o Violacin de Principios Contables.
evaluacin de los estados financieros o Limitacin de Alcance.
tomados en su conjunto. Dictamen
o Que la auditora proporcion una o El dictamen negativo se origina en
base razonable para emitir una violacin grave de principios
opinin. contables.
Opinin del Auditor.
Opinin del Auditor. o El dictamen de abstencin de
o El dictamen deber establecer opinin en limitacin significativa al
claramente la opinin del auditor alcance de la auditora.
acerca de si los estados financieros Dictamen
presentan razonablemente, en todos o Cuando se emite un dictamen con
los aspectos importantes, la situacin salvedades, las mismas se deben
financiera, los resultados de las ubicar entre el prrafo de alcance y el
operaciones, las variaciones en el prrafo de opinin.
capital contable y los cambios en la o Dependiendo de las causa de la
situacin financiera de acuerdo con los salvedad, as debe ser la variacin
P.C.G.A. que se hace en la redaccin del
Redaccin y firma del Dictamen dictamen.
o Siempre deber aparecer la firma Dictamen
del contador pblico para mantener la o Si se trata de una limitacin al
responsabilidad profesional individual alcance afecta la redaccin del prrafo
de quien suscribe el dictamen. Sin de alcance, el cual debe de redactarse
embargo, el dictamen puede de esta forma.
redactarse utilizando la primera o Excepto por lo que se indica en el
persona del plural, cuando el contador prrafo nmero....., mi examen fue
pblico sea socio de una firma de realizado de acuerdo con las normas
contadores pblicos. de auditora generalmente aceptadas.
Fecha del Dictamen. Dictamen.
o Como regla general, la fecha del o Justificacin.
dictamen debe ser la misma en la que o Se debe variar la redaccin porque
el auditor termin el trabajo de para que el auditor pueda emitir una
campo, una vez obtenida la evidencia opinin sin salvedades, debe obtener
de la informacin que est evidencia competente y suficiente, lo
dictaminando. que no se logra en este caso por
o Las excepciones a esta regla se limitaciones prcticas o bien
describen posteriormente. impuestas por la administracin de la
Pronunciamientos relativos al empresa.
Dictamen con Salvedades. Dictamen
o Si se presenta una limitacin al opinin negativa o adversa, cuando
alcance por alguna de estas causas, como consecuencia de su examen,
no podramos afirmar que el examen concluye que los estados financieros
fue realizado de acuerdo con las no estn de acuerdo con los PCGA y
normas de auditora generalmente las desviaciones son a tal grado
aceptadas, ya que no se estara importantes que la expresin de una
cumpliendo con la Norma Tres de opinin con salvedades no sera
Ejecucin del Trabajo, que obliga a adecuada.
obtener evidencia competente y Dictamen Negativo.
suficiente. o El hecho de expresar una opinin
Criterio. negativa no eximir al auditor de la
obligacin de revelar todas las
o El auditor debe aplicar su criterio desviaciones importantes a los
profesional para determinar si esta principios de contabilidad y las
limitacin permite emitir un dictamen limitaciones importantes que haya
con salvedades o si es preferible tenido en el alcance de su trabajo.
emitir un dictamen de abstencin de Dictamen Negativo.
opinin. o Lo anterior implica que cuando se
Dictamen presenten violaciones graves a los
o En el prrafo de opinin se debe Principios de Contabilidad
indicar la salvedad efectuada con esta Generalmente Aceptados y a la vez
redaccin u otra similar. haya habido limitaciones al alcance,
o En mi opinin, excepto por los aunque se emita un dictamen
efectos de los ajustes, que pudieren negativo, las limitaciones al alcance
haberse efectuado si....... deben de revelarse.
Dictamen Dictamen Negativo.
o Cuando existan violaciones a o En el caso en que se emita un
principios contables el auditor deber dictamen negativo, el auditor no
describir en forma precisa en qu deber incluir en su dictamen una
consisten, cuantificar su efecto y as opinin parcial sobre componentes o
indicarlo en el dictamen. partidas individuales de los estados
o Si no se pudieran cuantificar los financieros, en vista que se hara
efectos de las violaciones en los contradictorio y confuso su dictamen.
principios contables, as deber Dictamen Negativo.
indicarse en el dictamen. o En mi opinin, debido a la
Dictamen importancia que tiene ( indicar
o El auditor deber de usar su juicio violacin al Principio) segn se explica
profesional, considerando la en el prrafo anterior, los estados
importancia relativa que pudieran financieros adjuntos no presentan la
tener las desviaciones de los situacin financiera de la compaa X.
principios de contabilidad, para S.A. Al 31 de diciembre de 19 y 19, ni
determinar si emite un dictamen con el resultado de sus operaciones, las
salvedades o bien un dictamen variaciones en el capital contable....
negativo. Dictamen Negativo
Dictamen
o Para efectos didcticos hemos o y los cambios en su situacin
considerado por aparte la redaccin financiera, por los aos que
del dictamen con salvedades por terminaron en esas fechas, de
limitacin de alcance y por violacin conformidad con los principios de
de principios contables, pero, debe contabilidad generalmente aceptados.
indicarse que en la prctica en el Pronunciamientos Relativos al
mismo dictamen pueden presentarse Dictamen con abstencin de opinin.
ambos. Abstencin de Opinin.
Pronunciamientos Relativos al o El auditor debe abstenerse de
Dictamen Negativo. expresar una opinin cuando el
Dictamen Negativo. alcance de su examen haya sido
o El auditor debe expresar una limitado en forma tal que no proceda
la emisin de un dictamen con indica que la responsabilidad del
salvedades. En este caso, deber auditor consiste en dar una opinin
indicar todas las razones que dieron sobre los mismos basado en su
lugar a dicha abstencin. auditora.
Abstencin de Opinin. Abstencin de Opinin.
o La abstencin de opinin, no o El prrafo de alcance se comienza
obstante que implica la imposibilidad de la siguiente forma....
del auditor de expresar una opinin o Con excepcin de lo que se
sobre los estados financieros tomados menciona en el prrafo....., mi
en su conjunto, se considera como examen fue realizado de acuerdo con
dictamen para efectos de las normas las Normas de Auditora Generalmente
de auditora. Aceptadas.
Abstencin de Opinin Abstencin de opinin.
o El hecho de abstenerse de opinar no o El prrafo de opinin se encabezar
eximir al auditor de la obligacin de de la siguiente forma:
revelar todas las desviaciones o Debido a la limitacin en el alance
importantes en la aplicacin de de mi trabajo, que se menciona en el
principios de contabilidad, detectados prrafo..., y en vista de la importancia
en su revisin. de los efectos que pudiera tener.... me
Abstencin de Opinin. abstengo de expresar una opinin.
o La abstencin de opinin no debe Mencin de un Aspecto Importante en
usarse en sustitucin de una opinin el Dictamen.
negativa. Cuando el contador pblico Aspectos Importantes.
ha llegado a la conclusin de que los o Existen circunstancias en que es
estados financieros no presentan necesario que el auditor haga nfasis
razonablemente la situacin financiera en su dictamen sobre un hecho
y/o el resultado de las operaciones importante que deba revelarse en los
conforme a los PCGA, as deber estados financieros.
expresarlo en su dictamen. o Estas aclaraciones o menciones no
Abstencin de Opinin. implican salvedades.
o En el caso de que se exprese una o Algunos de estos casos se pueden
abstencin de opinin, el auditor no presenta cuando:
deber incluir en su dictamen una Aspectos Importantes.
opinin parcial sobre componentes o o Existan contingencias no
partidas individuales de los estados cuantificables, tales como demandas,
financieros, en vista de que hara problemas de continuidad del negocio
contradictorio y confuso su dictamen. en marcha etc.
Abstencin de Opinin. o Existan cambios en la aplicacin de
o Cuando se emite un dictamen con Principios de Contabilidad o en reglas
abstencin de opinin, se debe particulares o por ajustes a periodos
modificar: anteriores por correccin de errores.
o La redaccin del prrafo de alcance Aspectos Importantes.
o La redaccin del prrafo de opinin.
o Se debe de omitir lo relativo a la o Existen operaciones importantes con
responsabilidad del auditor. partes relacionadas, empresas en
Abstencin de Opinin. etapa pre operativa, en liquidacin,
o El dictamen se comenzar de la fusiones, escisiones etc.
siguiente manera:
Contingencias no cuantificables
o Fui contratado para examinar el Contingencias.
estado de situacin financiera de la o Las contingencias no cuantificables
Compaa X, S.A.... pueden incidir en el dictamen de la
Abstencin de Opinin. siguiente forma:
o Dichos estados financieros son o Cuando, atendiendo su importancia,
responsabilidad de la compaa........ sea necesario incluir un prrafo de
nfasis en el dictamen.
o Note que se omite la frase donde se Contingencias.
o En este caso, no obstante que la
contingencia se encuentre o Si el auditor concluye que una
debidamente revelada en una nota a contingencia no est adecuadamente
los estados financieros, el auditor revelada en los estados financieros de
deber mencionarla en el prrafo de conformidad con los PCGA , deber
nfasis en su dictamen. expresar una salvedad o una opinin
Contingencias. negativa, segn la importancia de la
o Como se menciona en la nota X a misma.
los estados financieros, la compaa Conclusin.
fue demandada por un cliente que o Entonces:
considera que ciertos equipos que le o En el dictamen
vendi por $....., no renen las o Cmo tratamos las contingencias ?
caractersticas especificadas y reclama Caso 1
la devolucin del importe sealado y o La contingencia est
el pago de daos y perjuicios por adecuadamente revelada de acuerdo
$...... con los Principios de Contabilidad
Contingencias. Generalmente Aceptados y el auditor
o La compaa est en proceso de puede efectuar las pruebas necesarias
demostrar al cliente que los equipos para obtener evidencia competente y
cumplan con todos sus suficiente sobre la misma.
requerimientos tcnicos, sin embargo, Efecto en el Dictamen.
a la fecha de este informe, la
administracin de la compaa y sus o El auditor lo revelar por medio de
asesores legales no estn en posicin un prrafo de nfasis, el cual, de
de determinar el resultado final del acuerdo con lo que se dijo
asunto. anteriormente no constituye una
Contingencias. salvedad.
Caso 2
o Otro caso es cuando por falta de
evidencia competente y suficiente sea o El auditor puede aplicar todas las
necesario incluir una salvedad por pruebas necesarias con respecto a la
limitaciones en el alcance de su contingencia pero considera que la
revisin. misma no est adecuadamente
Contingencias. revelada de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente
o Si el auditor no ha podido obtener aceptados.
evidencia para soportar las Efecto en el Dictamen
declaraciones de la administracin en o El auditor deber emitirlo con una
relacin a la completa revelacin de salvedad por violacin de principios de
una contingencia en los estados contabilidad generalmente aceptados
financieros. o bien emitir una opinin negativa, si
Contingencias. considera que la gravedad de la
o De presentarse esta situacin, violacin a los principios es
deber considerarse la necesidad de significativa.
expresar una salvedad en su opinin Caso 3
por limitacin al alcance de su trabajo
o una abstencin de opinin, de o El auditor no puede aplicar pruebas
acuerdo con la importancia de la que le permitan obtener evidencia
misma. competente y suficiente sobre la
Contingencias. contingencia.
Efecto en el Dictamen.
o Puede presentarse tambin el caso
de que por falta de revelacin o El auditor deber emitir un dictamen
suficiente sea necesaria una salvedad con salvedades por limitacin de
por desviacin en la aplicacin de los alcance, o bien emitir una abstencin
principios de contabilidad. de opinin, de acuerdo con la
Contingencias. importancia de la partida.
Continuacin como Negocio en evaluar en su examen, que los
Marcha. estados financieros se presenten de
Negocio en Marcha. acuerdo con los Principios de
o El auditor tiene la responsabilidad Contabilidad Generalmente Aceptados
de evaluar si existen dudas incluyendo las reglas particulares de
sustanciales con relacin a la valuacin y presentacin.
posibilidad de la entidad para Principios de Contabilidad.
continuar como negocio en marcha. o El objetivo es garantizar al lector la
o Existen aspectos que hacen dudar comparabilidad de los estados
de la continuacin de una empresa financieros entre perodos, aun
como negocio en marcha, tales como: cuando estos no se presenten
comparativos,
Negocio en Marcha. Principios de Contabilidad.
o Problemas de liquidez y solvencia.
o Prdidas de operacin recurrentes. o El auditor debe evaluar los cambios
o Incapacidad de obtener en la aplicacin de los principios de
financiamiento para continuar las contabilidad o en sus reglas
operaciones proyectadas. particulares de valuacin y
o Incapacidad de pagar pasivos y de presentacin, y convencerse de lo
renegociar sus plazos. siguiente:
Negocio en Marcha. Principios de Contabilidad.
o En estas circunstancias, el auditor o Que el nuevo principio adoptado
podr cuestionarse, la existencia de la incluyendo el mtodo de aplicacin,
entidad como negocio en marcha y, est de acuerdo con principios de
por lo tanto, podr tener dudas contabilidad generalmente aceptados.
respecto a la valuacin de los activos o Que la justificacin de la entidad
y pasivos en los estados financieros. para efectuar el cambio es razonable
Negocio en Marcha. y se encuentre debidamente revelado.
o Debe evaluar tambin factores que
pueden atenuar estos hechos tales Principios de Contabilidad.
como: o Si un cambio en los principios de
o Capacidad para obtener nuevos contabilidad no cumple con estas
financiamientos. condiciones, el auditor deber
o Posibilidad de reducir costos y expresar una opinin con salvedad o
gastos. bien, si el efecto del cambio es
o Obtencin de capital adicional. trascendente, deber emitir una
Negocio en Marcha. opinin negativa sobre los estados
o La responsabilidad del auditor financieros.
incluye el ao siguiente a su auditora, Principios de Contabilidad.
es decir si el auditor no revelara la o Si el auditor determina que el
existencia de problemas de negocio cambio en los principios cumple con
en marcha y el negocio los tuviera en los aspectos antes indicados, deber
el siguiente perodo contable, el incluir un prrafo de nfasis, con el fin
auditor tendra tener responsabilidad de llamar la atencin al lector a la
por no haber revelado este hecho. nota en los estados financieros donde
Negocio en marcha. la administracin analiza, justifica y
o Si el auditor concluye que existen de ser posible cuantifica el cambio con
problemas de negocio en marcha, mayor detalle.
deber revelarlo en su dictamen por Estados Financieros Comparativos.
medio de un prrafo de nfasis y de Estados Financieros Comparativos
velar porque este hecho se presente o Si en el ao anterior hubo
correctamente en las notas a los salvedades o se dio una opinin
estados financieros. negativa o bien el auditor se abstuvo
Cambios en Principios de Contabilidad. de opinar, tales aseveraciones
debern mencionarse en el dictamen
Principios de Contabilidad. actual, si an son vlidas.
o El auditor tiene la obligacin de Estados Financieros Comparativos
o En caso de que ya no existan los financieros y que ocurren con
hechos que dieron origen a estas posterioridad a la fecha de
aseveraciones, el auditor deber terminacin de la auditora.
mencionar en su dictamen los o Dichos hechos pueden suceder entre
cambios en las circunstancias, y en su las siguientes fechas:
caso modificar la opinin previamente Hechos posteriores.
emitida. o De la fecha del dictamen a la fecha
Estados Financieros Comparativos en que se entregue a la entidad.
o Cuando los estados de ejercicios
anteriores no hayan sido o De la fecha del dictamen a la fecha
dictaminados, el auditor deber hacer en que, debido a propsitos diversos
constar este hecho en su dictamen y se solicite al auditor emitir
hacer constar que se presentan nuevamente su opinin.
nicamente para efectos Hechos posteriores.
comparativos. o Cuando el auditor conozca de
o Es conveniente que en la columna hechos que ocurran despus de que
de las cifras se indique la mencin de haya concluido su trabajo de
ser NO AUDITADOS. auditora, pero antes de que entregue
Estados Financieros Comparativos su dictamen y que tengan un efecto
o Cuando los estados de ejercicios en ste, se pude seguir cualquiera de
anteriores fueran dictaminados por las dos alternativas que a
otro auditor se deber mencionar este continuacin se indican:
hecho y en su caso las salvedades Hechos posteriores.
expresadas. o Utilizar dos o ms fechas, dejando
o No ser necesario mencionar el la fecha original de terminacin de la
nombre del auditor anterior. auditora y mencionando enseguida la
Correccin de Errores de Ejercicios nueva fecha referida exclusivamente
Anteriores. al hecho posterior revelado en una
Correccin de Errores. nota a los estados financieros.
o En el caso de correccin de errores Hechos posteriores.
en que es necesario afectar, mediante
ajustes retroactivos a los estados o En este caso el auditor es
financieros de ejercicios anteriores, el responsable nicamente por los
auditor deber observar que se hagan hechos ocurridos hasta la fecha de
las revelaciones necesarias para terminacin de la auditora, excepto
ayudar a los lectores en su por el hecho posterior.
interpretacin. Hechos posteriores.
Correccin de Errores.
o Cambiar la fecha del dictamen a la
o En estos casos, el auditor deber, del hecho posterior, en cuyo caso el
atendiendo la importancia relativa, auditor se responsabiliza por todos los
mencionar este hecho en un prrafo hechos ocurridos hasta la nueva
de nfasis en su dictamen para fecha.
destacar el efecto de dichos ajustes Hechos posteriores.
retroactivos.
Correccin de Errores.
o En este caso, el auditor se hace
o Cuando la empresa no reformule los responsable de todos los hechos
estados financieros modificando las ocurridos hasta la nueva fecha del
partidas que se hubieren afectado, el dictamen.
auditor deber, en su caso, expresar Hechos posteriores.
la salvedad correspondiente en su o Cuando al auditor se le solicite
dictamen. emitir nuevamente su dictamen, este
Hechos posteriores. deber levar la misma fecha que el
Hechos posteriores. originalmente emitido a menos que se
o Existen hechos o transacciones que tenga conocimiento de hechos
es necesario revelar en los estados ocurridos despus de esa fecha que
afecten en forma importante el
contenido e informacin de los
estados financieros.
Hechos posteriores.
o En este caso, el auditor deber
referirse a su dictamen anterior y
explicar los hechos posteriores que
originaron los cambios, fechando el
nuevo dictamen conforme lo
establecido en los incisos anteriores.
Hechos posteriores.

o Cuando despus de haber emitido


su dictamen, el auditor se enterara de
hechos que de haber sido conocidos
en el momento de emitirlos hubiera
cambiado su opinin, el auditor
deber hacer lo siguiente:
Hechos posteriores.
o Solicitar a la entidad que notifique
de estos hechos a las personas que se
sabe que estn haciendo uso de los
estados financieros y del dictamen o
que lo hayan hecho, para que
suspenden su uso y esperen a que los
estados financieros y el
correspondiente dictamen revisado
sean nuevamente emitidos.
Hechos posteriores.

o En este caso el auditor deber


referirse a su dictamen anterior y
explicar los hechos descubiertos que
originaron los cambios.
Hechos posteriores.
o Si la entidad rehusara hacer las
revelaciones solicitadas por el auditor,
este deber notificar por escrito al
consejo de administracin o junta
directiva de esa negativa y tomar las
medias que considere pertinentes en
las circunstancias, entre ellas notificar
por escrito a las personas que sabe
estn haciendo uso del dictamen.
Hechos posteriores.

o En estos casos, se recomienda que


el auditor se asesore legalmente
sobre el camino a tomar