_ Dribunal Fiscal EXPEDIENTE N°: 11686-05 INTERESADO ASUNTO Impuesto Predial y Multa PROCEDENCIA : Humay— Pisco FECHA Lima, 15 de enero de 2009 VISTA la apelacion de puro derecho interpuesta por contra la Resolucién de Determinacién N° 05-04-UR-MDH y la Resolucién de Multa N° 05-UR-MDH, ‘emitidas por la Municipalidad Distrital de Humay por Impuesto Predial del afio 2004 y por la infracci6n prevista en el numeral 1) del articulo 178° del Cédigo Tributario, respectivamente, ‘CONSIDERANDO: Que la Administracién Tributaria afirma lo siguiente: 4. El gasoducto y demés construcciones son instalaciones fijas y permanentes, de conformidad con lo dispuesto por el articulo 8° de la Ley de Tributacién Municipal aprobada por Decreto Legislativo N° 776 y @! articulo 887° del Cédigo Civil, pues por sus caracteristicas, no pueden ser separadas sin alterar el bien. 2. Independientemente de que la recurrente no sea propietaria de los terrenos, la construccién que ha ejecutado sobre ella es un bien inmueble afecto al Impuesto Predial, pues de conformidad con lo ispuesto por el numeral 7) del articulo 885° del Cédigo Civil, las concesiones para explotar servicios pablicos son bienes inmuebles. 3. Los contratos de concesién suscritos entre el Estado Peruano y la recurrente se han celebrado al ‘amparo de Io establecido por el Decreto Supremo N° 059-96-PCM, lo cual otorga a la recurrente la Gondicién de sujeto pasivo en calidad de contribuyente del Impuesto Predial, de conformidad con lo ‘anotado por el articulo 9° de la Ley de Tributacién Municipal, modificada por la Ley N° 27305, vigente ‘en el periodo acotado. 4. En las declaraciones juradas de! Impuesto Predial correspondientes a los afios 2004 y 2005, presentadas por la recurrente, ésta reconoce que parte de los bienes materia de acotacién, son inmuebles. Que la recurrente cuestiona los valores impugnados manifestando lo siguiente: 4. Los gasoductos y linea de fibra dptica instalados en virtud de los contratos suscritos con e! Estado, no ‘se encuentran comprendidos en la hipdtesis de incidencia del Impuesto Predial, al no constituir ‘instalaciones fijas y permanentes" para efectos de dicho tributo, pues no son parte integrante de los terrenos en los que se encuentran, en tanto no estan adheridos fisicamente a éstos, ni tienen relacion ‘con su funcionalidad y valor. 2. La instalacién del gasoducto implica los siguientes pasos: La excavaci6n de zanjas. El curvado de la tuberia para permitir que los ductos sigan los cambios naturales del declive y los cambios de direccién del derecho de via. «La colocacién de la tuberia a lo largo de la zanja excavada en una sola linea continua, que en todos los casos ha sido apoyada sobre sacos rellenos con suelo del lugar. ‘© Elrelleno con suelo del lugar de la zanja donde se encuentran instalados los ductos. cA Wy :NP 00452-5-2009 Por lo tanto, los referidos ductos no son parte integrante de los terrenos, pues podrian ser separados de éstos sin destruirlos, alterarlos o deteriorarlos. 3. En los contratos de concesién que celebr6 con el Estado Peruano (fojas 72 a 75) se establece como "Bienes de la Concesi6n” al conjunto de bienes muebles e inmuebles, tales como: derechos, tuberias, ‘equipos, accesorios y, en general, todas las obras, equipos e instalaciones provistos por la Sociedad Concesionaria, precisando que, conforme a su naturaleza, las tuberias, asi como los equipos y accesorios de las estaciones de compresién, bombeo y regulacién son “bienes muebles’, de conformidad con el articulo 886" det Cédigo Civil 4. Los referidos gasoductos y linea de fibra Optica se encuentran instalados en terrenos de propiedad de ferceros, para lo cual ha tenido que celebrar contratos de servidumbre con cada uno de los propietarios, lo cual es expresamente reconocido por la Administracion. Que de Io actuado se tiene lo siguiente: De conformidad con lo establecido por el articulo 151° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, ‘aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legisiativo N° 953, cuando se {rate de una controversia de puro derecho, los contribuyentes pueden interponer recurso de apelacion ‘ante el Tribunal Fiscal, dentro del plazo de veinte (20) dias habiles siguientes a la notificacion de los actos de la Administracién, no siendo necesario interponer reclamacién ante instancias previes. El citado articulo dispone que la apelaci6n de puro derecho deberd presentarse ante el 6rgano recurrido, quien lo elevard al Tribunal Fiscal, luego de verificar que haya cumplido con los requisites de ‘dmisibilidad generales establecidos por el articulo 146° y que no exista reclamacion en tramite sobre la misma materia, Finalmente dispone que e! Tribunal, para conocer la apelacién, debe calificar previamente la apelacién como de puro derecho, Mediante Resolucién N° 058-2005-MDH-ALC la Administracion Tributaria dispone que se eleve la apelacién de puro derecho a este Tribunal, informando que el recurso de apelacién formulado cumple con fos requisitos establecidos por el articulo 151° antes citado, por lo que previo al andlisis del asunto ssustantivo controvertido, cortesponde determinar si su naturaleza es de puro derecho. La controversia se encuentra referida a establecer si los ductos para el transporte de gas natural y liquidos de gas natural y linea de fibra Optica para el control automatizado de los equipos respectivos, califican como edificaciones o instalaciones fijas y permanentes gravadas con el Impuesto Predial, razon por la cual no existen hechos que probar, circunscribiéndose ia controversia a un tema de analisis © interpretacién de la ley, por lo que corresponde calificar la apelacién presentada como de puro derecho, debiendo esta instancia emitir pronunciamiento al respecto. De conformidad con el articulo 8° de la Ley de Tributaci6n Municipal, aprobada por Decreto Legislative N° 776, modificada por la Ley N' 27308, vigente en el periodo acotado, el Impuesto Predial grava el valor de los “predios" urbanos y rusticos, considerandose como tales a: 4. Los terrenos, incluyendo los ganados al mar, a los rios y a otros espejos de agua. 2. Las edificaciones. 3, Las instalaciones fjas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destrur la edificacion, De acuerdo con las normas citadas, se puede concluir que la afectacién de un bien al Impuesto Predial no dependerd de la condicién de ‘mueble” o “inmueble” que le corresponda en virtud a lo dispuesto por el us AU vis gy ;N° 00452-5-2009 Cédigo Civil, sino de su comprension en el concepto de “predio’, en consecuencia, pueden existir bienes calificados como “inmuebles” por el articulo 885° del referido Cédigo, que sin embargo, no se encuentren ‘afectos al Impuesto Predial (como en su momento io fueron las naves y aeronaves') y viceversa. ‘Asi, el que el numeral 7) del articulo 885" del Cédigo Civil disponga que las concesiones para explotar servicios pablicos son bienes inmuebles, no hace que automticamente por su naturaleza de tales, estén gravadas por el Impuesto Predial, como lo considera la Administracién; las referidas concesiones no pueden ser consideradas como “predios" afectos al tributo de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 8° Ge la Ley de Tributacion Municipal, al no tener la condicién de terrenos, edificaciones o instalaciones fijas y permanentes, segun se explica en las lineas siguientes. Cabe anotar que si bien el articulo 9° de la Ley de Tributacion Municipal dispone que excepcionalmente se considerara como sujeto pasivo del Impuesto Predial, a los titulares de concesiones otorgadas al ‘amparo del Decreto Supremo N° 059-96-PCM, hace la precision de que ello tnicamente ocurtira “respecto de los predios que se les hubjesen entregado en concesion” durante el tiempo de vigencia del contrato, dejando claro que e! Impuesto Predial no grava las concesiones en si mismas, sino Unicamente Tos bienes que califiquen como “predios” que se hubiesen entregado en virtud de dichas concesiones. Por lo tanto, queda descartada la posiciOn de la Administracién en cuanto a la atribucion de predio afecto ‘al Impuesto Predial a la concesi6n como tal, otorgada a la recurrente; por consiguiente, el andlisis se debe centrar en determinar si los gasoductos y lineas de fibra éptica instaladas por ella en virtud del ‘ontrato de concesion celebrado con el Estado, constituyen “predios" de acuerdo con lo dispuesto por e! articulo 8° de la Ley de Tributacion Municipal. El articulo 2° del Decreto de Urgencia N* 022-99 declaré de necesidad e interés nacional el desarrollo del proyecto Camisea, el que comprende las etapas de explotacion, transporte y distribucién, bajo el ambito Eel-rexto Unico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesién al sector privado de las obras pablicas de infraestructura y de servicios publicos aprobado por el Decreto Supremo N® 059-96-PCM. Mediante Resolucion Suprema N° 060-99-PE se constituyé el Comité Especial del Proyecto Camisea, a fin de llevar adelante el proceso de promocién a que se refiere el Decreto de Urgencia N° 022-89. ‘Al amparo del citado decteto de urgencia y luego del concurso publico que realiz6 el referido Comité Especial, @ través de las Resoluciones Supremas N° 101-2000-EM y 102-2000-EM, se otorgé a la recurrene la Concesién de Transporte de Gas Natural por Ductos de Camisea al City Gate en Lima y la Concesion de Transporte de Liquidos de Gas Natural por Ductos de Camisea desde la zona denominada [Las Malvinas, provincia de La Convencién, departamento de Cusco ala costa del Océano Pacifico, en los termines y condiciones que se detallan en los respectivos contratos de concesién aprobados por dichas normas. Los citados contratos de concesion celebrados entre el Estado Peruano y la recurrente (fojas 72 a 74) & inseritos en la Partida N° 11331463 del Registro de Propiedad Inmueble de Lima de fecha 14 de diciembre de 2001 (fojas 142 a 144), establecen como “Bienes de la Concesién’, al conjunto de bienes muebles @ Inmuebles, tales como: derechos, tuberias, equipos, accesorios y, en general, todas las obras, equipos e instalaciones provistos por la Sociedad Concesionaria, precisando que conforme a su rraturaleza, las tuberias, asi como los equips y accesories de las estaciones de compresién, bombeo y tegulacion son bienes muebles, de conformidad con el articulo 886" det Cédigo Civil Antes de la modificatoria del artculo 685° del Codigo Civil, dspuesta por la Serta Disposicion Final de la Ley N° 28677, publicada elt de marzo de 2006. os FU yoGribundd Fiscal N° 00452-5-2009 Mediante Resolucién de Gerencia de Fiscalizacién en Hidrocarburos del Organismo Supervisor de la Inversion en Energia - OSINERG N° 002-2002-OS/GFH-UPID de 1 de abril de 2002 (fojas 4 y 5), se ‘autorizé el inicio de las actividades de construccién del ducto de transporte de gas natural y del ducto de liquidos de gas natural correspondiente a las concesiones antes mencionadas, desde a zona denominada Las Malvinas, provincia de La Convencién, departamento del Cusco, a la costa del Océano Pacifico, en las actividades de desbroce, nivelacién, excavacién, soldeo, enterrado de tuberias y remediacion. Como se ha indicado, de acuerdo con las normas del Impuesto Predial, el concepto “predio” comprende los terrenos urbanos y risticos, las edificaciones construidas en dichos terrenos y las instalaciones fjas y permanentes. ‘Queda claro que los conceptos por los que la municipalidad acota el Impuesto Predial no constituyen terrenos, por lo que coresponde determinar si constituirian edificaciones © instalaciones fijas y permanentes. Con relacién al término “edificacion’, la Ley de Tributacién Municipal no contiene una definicion, por lo ‘que se tiene que recurrir a su significado usual, asi como supletoriamente a otros dispositivos legales, de conformidad con la Norma IX del Titulo Preliminar del mencionado Cédigo Tributario’. El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espafola®, en su segunda acepcién, lo define como el ‘edificio © conjunto de edificios; asimismo, define edificio como la construccién fija, hecha con materiales resistentes, para habitacién humana o para otros usos. Por su parte, el Diccionario de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas* define “edificio" como la obra 0 {ébrica que se construye para habitaci6n u otros fines de la vida o convivencia humana. El numeral 2.2) del articulo 2° de! Reglamento de la Ley N° 27157 de Regularizacién de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fabrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comin aprobado por Decreto Supremo N° 008-2000-MTC, define “edificaciones” como aquéllas estructuras arquitecténicas que requieren cumplir condiciones minimas de habitabilidad para albergar a las personas en el desarrollo de cualquiera de sus actividades. Por su parte, el Reglamento General de Construcciones aprobado por Decreto Supremo N° 063-70-VI, vigente en el periodo acotado, sefialaba que las normas contenidas en 6! estaban referidas a las ‘edificaciones que daban albergue al hombre en todas sus actividades, asi como @ las obras ‘complementarias de las edificaciones mencionadas, estableciendo que eran elementos de las ‘construcciones, las cimentaciones, sobrecimientos, muros y/o paramentos divisorios, columnas, cobertura y techos, instalaciones, obras exteriores (cerco perimétrico exterior y tratamiento exterior de areas Verdes), acabados (pisos, z6calos, contrazécalos, revestimientos), cielo raso, cobertura y techos, puertas y ventanas, cerrajeria, etc., cuerpos elevados, torres, miradores, cUpulas, tanques reservorios y casetas de ascensores, balcones, gradas exteriores, entre otros. [Atendiendo a lo expuesto, y de acuerdo con el citerio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N* 8204-2001, 01115-4-2002, 01116-4-2002, 02451-4-2002, 08539-5-2003 y 07649-1-2004 de 22 de # “NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO En io no previsto por este Cédigo o en otras nonmas tibuteras podrén apicarse normas distintas alas tributrias siemore ‘que no se les opangan ni las desnatualicen. Supetoriamonte se aplicarén los Princplos del Derecho Tributano, o en su ‘efecto, ls Prinipios de! Derecho Administrative ls Principios Generales del Derecho". ® Diccionario dela Lengua Espariola. Real Academia Espariola. Vigésima Primera Edicién. Tomo Pag. 790 + CABANELLAS, Guillermo. Biodonarto Encicopédico de Derecho Usval. Vigésima Primera Edicion. Tomo Il. Editorial Holiasta SRL. Argentina, 1989, Pag. 371 o AL y ‘Gribundl Fiscal N° 00452-5-2009 junio de 2001, 28 de febrero y 7 de mayo de 2002, 12 de noviembre de 2003 y 7 de octubre de 2004, respectivamente, se puede definir como edificacion a la construccién que tiene estructuras, instalaciones ¥y equipamiento, cumple con ciertos elementos para su acondicionamiento y sirve para que en ella las personas puedan desarrollar sus diversas actividades (vivienda, comercio, industria y otros). En tal sentido, si bien los ductos y linea de fibra Optica en cuestién tienen como funcién el servicio normal y continuo de transporte de gas natural y liquidos de gas natural, no constituyen una edificacion para efecto del Impuesto Predial, toda vez que en ellos las personas no desarrollan actividad alguna, ‘A continuacién corresponde analizar si los bienes en mencién constituyen instalaciones fijas y permanentes para efecto del impuesto Predial Las normas de! Impuesto Predial antes referidas establecen que {a “instalacién fja y permanente” debe onstituir “parte integrante" del predio, que no puede ser separada sin alterar, deteriorar o destruir la edificacion, En el mismo sentido, de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 887° del Cédigo Civil, se entiende como parte integrante de un bien “lo que no puede ser separado sin destruir, deteriorar 0 alterar el bien’, y Agrega que ‘las partes integrantes no pueden ser objeto de derechos singulares”. Consecuentemente, sélo resulta procedente calificar como un bien integrante del predio, al que no puede ser separado de éste sin causar una alteracion, deterioro 0 destrucci6n en la edificacién, criterio ‘concordante con el establecido por este Tribunal en diversas resoluciones, tales como las N° 06730-6- ‘2004, 07291-6-2004 y 07849-1-2004 de 9 y 24 de setiembre y 7 de octubre de 2004. En el presente caso, de la documentacién que obra en autos se tiene que por la naturaleza de los, gasoductos lineas de fibra Optica, y procedimiento de instalacién que emplea la recurrente, éstos pueden ser separados sin destruir, deteriorar ni alterar edificacion alguna. Iguaimente, resulta un hecho aceptado por la propia Administracion Tributaria que en el presente caso, el gasoducto y [a linea de fibra éptica son objeto de derechos singulares de propiedad independientes a los, de los terrenos. Asi, el derecho de propiedad de los gasoductos y lineas de fibra Optica es de la fecurrente, mientras que el derecho de propiedad de los terrenos corresponde a terceros. Por lo expuesto, los referides bienes no pueden ser calificados como instalaciones fijas y permanentes. Respecto de la afirmacién de a Administracién Tributaria en el sentido que la recurente habria reconocido el caracter de inmueble de los bienes materia de acotacién en sus deciaraciones juradas det Impuesto Predial correspondientes a los afios 2004 y 2005, cabe precisar que de las copias de dichos documentos que obran en el expediente (fojas 119 a 138), presentadas a este Tribunal por la propia ‘Administracion Tributaria, no se puede inferr ello, pues no se hace referencia a gasoducto o linea de fibra Optica alguna, lo que incluso ha llevado a ésta a aplicarle la multa por la infraccion prevista en el numeral 4) del articulo 178" del Cédigo Tributario, por no haber sido inciuida en su declaracién. La Resolucién de Multa N° 05-UR-MDH (foja 80), también impugnada, ha sido girada por la infraccién tipificada en el numeral 1) del articulo 178° del Codigo Tributario, es decir, por no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones ylo rentas y/o patrimonio y/o actos gravados ylo tibutos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas 0 porcentajes o coeficientes distintos a los que les Corresponde en la determinacion de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras 0 datos falsos u ‘mit circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacién de la obligacién tributaria ylo ‘que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias 0 créditos a favor del deudor tributario, eyGuibunal Fiscal N° 00452-52009 ‘ylo que generen la obtencién indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares, en ‘cuanto al Impuesto Predial del afio 2004. El referido acto se sustenta en la Resolucion de Determinacién N* 05-04-UR-MDH, por tanto, habiéndose determinado su improcedencia, procede en este caso, resolver en igual sentido, dejando sin efecto la Resolucién de Multa N° 05-UR-MDH. Finalmente cabe sevialar que segun la constancia que obra en el expediente a foja 169, se llevé a cabo el informe oral solicitado por la recurrente. Con los vocales Chau Quispe, Ezeta Carpio y Olano Silva, a quien se llamé para completar Sala, € interviniendo como ponente la vocal Chau Quispe. RESUELVE: Dectarar FUNDADA la apelacién de puro derecho interpuesta y DEJAR SIN EFECTO la Resolucién de Determinacién N° 05-04-UR-MDH y la Resolucién de Multa N° 05-UR-MDH. Registrese, comuniquese y remitase a la Municipalidadt Distrital de Humay, para sus efectos. h Xu CHAU QUISPE EZETA CARPIO NO SILVA VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL