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I Área Tributaria I

Contenido
El embargo de bienes de terceros: ¿cuándo procede interponer la Tercería
Informe Tributario I-1
Excluyente de Dominio?
Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas
I-7
jurídicas
actualidad y
Registro de activos fijos: ¿debe consignarse la depreciación contable o tributaria? I-11
aplicación práctica
La utilización de servicios: el IGV de no domiciliados I-15
Retenciones de primera, segunda y cuarta categoría a sujetos no domiciliados I-18
Nos preguntan y
Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categoría I-21
contestamos
La presentación de una declaración jurada sustitutoria de la declaración anual
Análisis Jurisprudencial I-23
del IR no implica considerar que la declaración original no ha sido presentada
JURISPRUDENCIA AL DÍA Gastos deducibles: intereses I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El embargo de bienes de terceros: ¿cuándo

Informe Tributarios
procede interponer la Tercería Excluyente de Dominio?

Tributario
Ficha Técnica interponiendo para ello la denominada blica y como propietario durante dos años
Tercería Excluyente de Dominio, siempre si hay buena fe, y por cuatro si no la hay2.

Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci que demuestre la propiedad de los bienes
Las causales de pérdida de la posesión se
Título : El embargo de bienes de terceros: ¿cuándo hasta antes del remate de los mismos.
encuentran reguladas en el artículo 922º
procede interponer la Tercería Excluyente
de Dominio?
El presente informe pretende analizar del Código Civil y son:
los supuestos en los cuales se debe y
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 - Primera • Tradición (constituye la entrega del
puede presentar la Tercería Excluyente
Quincena de Febrero 2014 bien).
de Dominio.
• Abandono.
• Ejecución de resolución judicial.
2. La posesión y la propiedad de
1. Introducción los bienes • Destrucción total o pérdida del bien.
Dentro de un proceso de cobranza coacti- El término "Posesión" de acuerdo al Dic- La Propiedad de acuerdo al Diccionario
va, el Ejecutor Coactivo, que es el director cionario de la Real Academia Española, es de la Real Academia Española es el “…
de dicho proceso, puede tomar diversas el “… acto de poseer o tener una cosa derecho o facultad de poseer alguien
medidas de fuerza tendientes a asegurar corporal con ánimo de conservarla para algo y poder disponer de ello dentro
la recaudación de la deuda tributaria, sí o para otro”1. de los límites legales”3.
entre las cuales están los embargos con La propiedad se encuentra regulada en
sus diversas modalidades. Tanto la posesión como la propiedad son
derechos reales principales establecidos el artículo 923º del referido código y se
Una de las formas más utilizadas por el en el Código Civil Peruano de 1984. establece que es aquel poder jurídico
Ejecutor Coactivo, es el embargo en forma que permite usar, disfrutar, disponer y
de extracción de bienes, el cual implica La posesión, de acuerdo a lo dispuesto reivindicar un bien.
el retiro de los bienes del domicilio del en el artículo 896º del referido código,
establece que es el ejercicio de uno o más A diferencia del posesionario, el propie-
deudor; para posteriormente realizar la tario puede disponer del bien, puede por
venta de los mismos y así poder recuperar poderes inherentes a la propiedad.
ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
el ingreso suficiente para la cancelación Para conocimiento, el poseedor solo pierde puede recuperarlo a través de la
de la deuda tributaria. puede ejercer los siguientes poderes: acción reivindicatoria, la cual solo puede
El problema que se puede presentar es uso, goce o disfrute. En sí el poseedor ser ejercida por el propietario más no por
que el Ejecutor Coactivo presume la pro- es un propietario en potencia, toda vez el poseedor.
piedad de los bienes ubicados en el do- que en la mayoría de casos se comporta
como propietario frente al común de las Las causales de pérdida de la propiedad se
micilio del deudor tributario y los retira, encuentran reguladas en el artículo 968º
cuando en muchos casos, dichos bienes personas.
del Código Civil y son:
no le pertenecen al deudor sino que son Además, el poseedor puede hacer uso
de terceras personas, generando perjuicio de la llamada prescripción adquisitiva de 2 Cabe señalar que la Prescripción Adquisitiva de Dominio se da tanto
en la posesión de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
al propietario de los bienes. dominio, una acción que la ley le otorga plazos varían si se trata de una posesión de buena o mala fe. De
este modo para el cómputo de los plazos en los bienes inmuebles
De presentarse este supuesto el titular al comportase como propietario si posee se contarán diez años si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
de los bienes que fueron embargados el bien de manera continua, pacífica, pú- caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehículos, el plazo para contabilizar la posesión de mala fe es de
y que no pertenecen al deudor tiene la cuatro años y si hay posesión de buena fe es de solo dos años.
posibilidad de recuperar dichos bienes, 1 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta
información puede ubicarse en la página web: <www.rae.es>.
3 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta
información puede ubicarse en la página web: <www.rae.es>.

N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-1

I Informe Tributario
• Adquisición del bien por otra persona. en la afectación jurídica de un bien o tracción o con extracción de bienes.
• Destrucción o pérdida total o consu- derecho del presunto obligado, aunque Se ejecuta con el fin, de ser necesario,
mo del bien. se encuentre en posesión de un tercero, de rematar los bienes y destinar el
con las reservas que para este supuesto producto del remate al pago de la
• Expropiación. señala la Ley. deuda materia de la cobranza. En el
• Abandono del bien durante veinte caso de bienes que pertenezcan a la
años, en cuyo caso pasa el predio al Es por ello que, de acuerdo a lo estable-
unidad de producción y comercio, la
dominio del Estado. cido en el artículo 118º del Código Tribu-
extracción podrá disponerse después
tario5, se precisa las formas de embargo
de treinta (30) días hábiles de trabada
que puede trabar el Ejecutor Coactivo,
3. ¿Cuál es la naturaleza y finali- las cuales son:
la medida”6.
dad de las medidas cautelares?
a. En forma de intervención: 5.2. El embargo en forma de depósito
Las medidas cautelares califican como con extracción de bienes
mecanismos procesales facultados por 1. En recaudación.
ley, los cuales pueden ser adoptados por 2. En información. En este tipo de medida cautelar, el Eje-
un acreedor a efectos de poder ver asegu- cutor Coactivo dispone la identificación
3. En administración de bienes.
rado el cumplimiento de un derecho de de bienes que el contribuyente tenga en
b. En forma de depósito, con o sin ex- propiedad y que puedan ser útiles para
crédito u obligación impaga, en el caso
tracción de bienes. un eventual proceso de remate, a través
de la deuda tributaria significaría que se
busca su recuperación. c. En forma de inscripción. del cual se recupere el total o parte de la
d. En forma de retención. deuda tributaria que debe el contribu-
Así, tales medidas tienden a asegurar el yente al fisco.
pago de una obligación cuya exigibilidad Cabe precisar que a través de la Resolu-
actual se encuentra en controversia, sea ción de Superintendencia Nº 216-2004/ El Ejecutor Coactivo, una vez que ha iden-
bien en la vía administrativa o judicial. SUNAT se aprobó el Reglamento del tificado el bien a embargar, procederá a
Procedimiento de Cobranza Coactiva de inmovilizarlo, ya sea en el propio local del
En materia tributaria, conforme al artículo la SUNAT. deudor tributario o en locales de terceros
118º del Código Tributario, se establecen donde el bien se encuentre. Inclusive
las reglas para el dictado de las medidas Dicha norma determina la aplicación de puede presentarse la posibilidad de la
cautelares por parte del Ejecutor Coac- reglas del proceso de cobranza coactiva identificación de un bien de propiedad
tivo dentro de un proceso de cobranza en cumplimiento de lo dispuesto por el del deudor.
coactiva. tercer párrafo del artículo 114º del Có-
digo Tributario, el cual determina que la 5.3. ¿Qué tipo de bienes muebles
SUNAT aprobará mediante resolución de pueden sufrir un embargo en
4. ¿Cómo se inicia el procedimien- superintendencia la norma que reglamen-
to de cobranza coactiva?: los forma de depósito con extracción
te el procedimiento de cobranza coactiva de bienes?
embargos y sus modalidades respecto de los tributos que administra
o recauda. Dentro de este rubro pueden entrar innu-
El procedimiento de cobranza coactiva se merables bienes, dentro de los cuales se
inicia con la emisión y correspondiente puede mencionar, por ejemplo, a:
notificación al deudor tributario de un 5. Las medidas cautelares que
documento denominado “Resolución (i) computadoras; (ii) mercadería; (iii)
involucran la extracción de televisores; (iv) refrigeradoras; (v) mue-
de Ejecución Coactiva” (cuyas iniciales
son REC), la cual contiene un mandato
bienes bles; (vi) pinturas; (vii) automóviles; (viii)
de cumplimiento de la deuda exigible motocicletas; (ix) joyas; (x) ropa; (xi) entre
5.1. El embargo en forma de depósito
coactivamente. otras cosas.
El artículo 18º del Reglamento del Pro-
Dicho mandato obliga al deudor a pagar cedimiento de Cobranza Coactiva de la Dependerá del Ejecutor Coactivo la
la deuda a su cargo dentro de un plazo SUNAT señala la modalidad de embargo identificación de bienes muebles que por
de siete (7) días hábiles contados desde en forma de depósito, con o sin extracción su propia naturaleza sean calificados de
el día hábil siguiente al de su notificación, de bienes, a través del cual se afectan los bienes realizables, es decir, que tengan
bajo apercibimiento de dictarse posterior- bienes muebles o inmuebles no registra- la posibilidad de ser vendidos casi de
mente una medida cautelar4 o de iniciarse dos de propiedad del deudor, nombrán- inmediato en caso de convocarse a un
su ejecución forzada hasta lograr el pago dose depositario para la conservación y remate público que tenga por finalidad
de la deuda. custodia de los bienes al deudor, a un vender los bienes a terceras personas al
tercero o a la SUNAT. mejor postor, tomando como referencia
Si ya venció el plazo de siete (7) días un precio establecido como base, para
hábiles y el deudor tributario no procedió Debido a las características del tipo de poder recaudar el dinero suficiente para
al pago respectivo de la deuda notificada, bien que se pretende embargar, el Ejecu- la cancelación de la deuda tributaria.
el Ejecutor Coactivo (quien es el director tor Coactivo puede evaluar la situación
del proceso) tiene facultades para poder de su estado de conservación. Como ejemplo, podría señalarse el caso
dictar medidas cautelares que permitan de una cobranza coactiva realizada a un
asegurar en la forma más adecuada el Sobre el tema MEGO señala que el de- contribuyente que no ha cumplido con el
pago de la deuda tributaria que es mate- pósito es “la afectación de bienes mue- pago del IR correspondiente al ejercicio
ria de cobranza. Quizás la medida cautelar bles, maquinarias, equipos, enseres e gravable de 2011 y que se encuentra en
más conocida por todos es el embargo. inmuebles no inscritos, nombrándose proceso de cobranza coactiva, al no haber
un depositario para su conservación impugnado la resolución de determina-
Si revisamos la segunda parte del artí- o custodia. El embargo en forma de ción que le fue notificada en días pasados,
culo 642º del Código Procesal Civil, allí depósito puede ser realizado sin ex- el Ejecutor Coactivo le ha notificado una
se prescribe que el embargo consiste
5 El equivalente en la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva,
4 La elección de la medida cautelar dependerá de cada caso concreto aprobada por la Ley Nº 26979 será el artículo 33º. Esta norma es 6 Si desea revisar el texto completo del procedimiento de orden de
y será determinada por el Ejecutor Coactivo procurando siempre de aplicación para la cobranza de las obligaciones a cargo de los captura de vehículos que el SAT realiza puede revisar la siguiente
velar por los intereses de la Administración Tributaria a efectos que Gobiernos Locales y otras administraciones tributarias distintas a la dirección web: <http://www.sat.gob.pe/transparenciav2/
la deuda pueda ser recuperada en el menor tiempo posible. SUNAT. datosgenerales/procedimientos/GOEDOEPR003V4.pdf>.

I-2 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014

Área Tributaria I
resolución de ejecución coactiva, otor- DONAIRES SáNCHEZ precisa que “… 6. ¿Es posible que el Ejecutor
gándole un plazo de siete días hábiles por el secuestro se desapodera al Coactivo embargue un bien
para que cumpla con la cancelación de poseedor de un bien que luego será
la deuda. entregado a un tercero que asumirá la
que no es de propiedad del
calidad de custodio”8. deudor tributario?
Al no haberse cumplido con la cance-
Al responder esta pregunta diremos que
lación de la deuda tributaria en su mo- Con respecto al SECUESTRO CONSER-
si es posible, debido al hecho que con-
mento, el Ejecutor Coactivo se ha visto VATIVO DE LA PROPIEDAD se indica
forme lo señala expresamente el texto del
en la necesidad de realizar un embargo que el mismo “…constituye una medida
artículo 912º del Código Civil de 1984, el
en forma de depósito con extracción cautelar utilizada para futura ejecución
poseedor es reputado propietario, mien-
de bienes, el cual se lleva a cabo en el forzada, mediante la cual se priva de
tras no se pruebe lo contrario.
domicilio del deudor tributario que tiene la posesión de cualquiera de los bienes
registrado ante la SUNAT, lugar donde del deudor tributario, en especial de los En este sentido, el Ejecutor Coactivo al
además concentra la mayor ubicación vehículos, a efectos de poder garanti- realizar la diligencia de embargo en forma
de bienes pertenecientes a la empresa. zar el cumplimiento del pago dispuesto depósito con extracción de bienes en el
en un mandato ejecutivo. Constituye domicilio del deudor tributario o en el
En ese sentido, el Ejecutor Coactivo pro-
prácticamente una conminación al lugar donde desarrolla sus actividades
grama una medida cautelar de embargo
pago y es una medida de tipo coactivo comerciales, puede presumir que los
de depósito con extracción de bienes.
y coercitivo. bienes que allí se encuentran pertenecen
al deudor tributario y por ello es que los
5.4. El bien mueble que puede llevar- Los vehículos al tener la calidad de
embarga.
se rápidamente a un depósito y bienes, constituyen a juicio del Ejecutor
realizar su posterior venta en un Coactivo una garantía que permitirá Pueden presentarse casos en los cuales
remate: los automóviles cancelar la deuda tributaria que el deu- el propio deudor tributario tiene pleno
Los vehículos son un blanco fácil para dor mantiene ante la Municipalidad conocimiento que los bienes que se
proceder a dictarse una orden de captura, de proceder el remate del mismo o si encuentran ubicados físicamente en el
a través del secuestro conservativo de la el propietario que se ve afectado con local donde se está realizando la diligen-
propiedad y la Policía Nacional tiene la or- dicha medida, cumple con cancelar la cia del embargo, no le pertenecen. Sin
den de detenerlo y ponerlo a disposición deuda para poder recuperar su vehículo embargo, no comunica esta situación al
del Ejecutor Coactivo que lo ha solicitado. posteriormente”9. Ejecutor Coactivo que está realizando la
diligencia, motivo por el cual el funcio-
Este tipo de medida cautelar de secuestro La RTF Nº 05920-1-2005 precisa que
nario encargado del embargo retira los
conservativo es utilizado preferentemente “…la medida cautelar de embargo en
bienes con la complacencia del deudor
por el Servicio de Administración Tribu- forma de secuestro conservativo del
tributario, quien quizás con este “olvido”
taria de la Municipalidad Metropolitana vehículo se encuentra trabada (ejecuta-
ha procurado salvaguardar sus bienes en
de Lima, al igual que otras administra- da en los términos del Código Procesal
perjuicio de bienes de terceras personas11.
ciones municipales. En el caso del SAT Civil) con la desposesión efectiva del
de Lima tiene regulado el procedimiento bien, que se materializa con el inter- La conducta razonable que debería tener
Nº GOE-DOE-PR003 versión 4, el cual fue namiento del vehículo en el depósito el deudor tributario cuando se realiza
elaborado por la Gerencia de Operaciones y levantamiento de la correspondiente alguna diligencia de embargo es indicar
Especiales, el cual regula los operativos de acta de embargo, y no antes, es decir, cuales bienes le pertenecen y cuáles no,
captura de vehículos en coordinación con ni con la emisión de la resolución que de tal manera que se evitarían situaciones
la Policía Nacional del Perú. ordena trabar el embargo, ni con la de perjuicio al propietario de los bienes.
orden de captura solicitada a la Policía
En caso de tratarse del retiro de bienes Nacional del Perú”10.
del local del deudor, se debe identificar 7. ¿Qué mecanismo de defensa
plenamente el bien y señalar el estado en Debemos precisar que desde el momento puede encontrar el propieta-
el que se está retirando. Algo importante en el cual el bien está en custodia de la rio del bien que fue embarga-
Administración Tributaria, cualquier daño
que debe determinar el Ejecutor Coactivo
que le ocurran a los bienes es de entera
do por deudas de otra perso-
es que el bien sobre el cual procede la na?: la tercería excluyente de
medida cautelar deba ser un bien que responsabilidad del fisco, el cual deberá
tenga la posibilidad de ser comercial, ello cumplir con el cuidado de los bienes propiedad
para que en un remate pueda ser vendido hasta el día que se produzca el remate En la doctrina encontramos la opinión de
y se recupere el dinero suficiente para la de los bienes y se hayan adjudicado los ALSINA quien precisa que “El dominio
cancelación de la deuda tributaria. mismos a quien haya ejercido la opción es el derecho real en virtud del cual
de compra o hasta que se devuelvan al una cosa se encuentra sometida a la
En la doctrina nacional observamos que propio deudor si es que este cumplió con voluntad y a la acción de una persona,
ARéVALO MOGOLLÓN indica que “… el pago de la deuda tributaria. es exclusivo, y el propietario puede
en el embargo en forma de depósito impedir a terceros el uso, goce o dis-
con extracción de bienes se produce Quien realiza el cuidado de los bienes
hasta el proceso del remate se denomina frute de la cosa; es perpetuo y subsiste
una afectación constitucionalmente independientemente del ejercicio que
válida del derecho de posesión, uso y depositario.
se pueda hacer de él.
disfrute respecto del propietario del 8 DONAIRES SáNCHEZ, Pedro. El secuestro conservativo. Artículo
bien. En estos casos, no se designará publicado en la revista Derecho y Cambio Social Nº 016. Se puede Nadie puede ser privado de su propie-
como depositario al mismo deudor tri- consultar el texto completo en la siguiente dirección web: <http:// dad sino por causa de utilidad públi-
www.derechoycambiosocial.com/revista016/secuestro%20
butario, sino a un tercero o a la misma conservativo.htm>. ca, previa la desposesión y una justa
Administración”7. 9 TESISPROYECTOS.COM. LA MEDIDA CAUTELAR DE “SECUES- indemnización”12.
TRO CONSERVATIVO DE VEHÍCULOS” Y EL NO PAGAR DE TRIBU-
TOS. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
<http://www.tesisproyectos.com/index.php?option=com_co 11 Un bien de tercero puede estar en un lugar determinado en custodia,
ntent&task=view&id=4370&Itemid=25>. como garantía de pago de una deuda privada, como muestra, entre
7 ARéVALO MOGOLLÓN, Jorge. Fiscalización y Procedimiento 10 Si se desea revisar la RTF completa se puede consultar la siguiente otros supuestos.
contencioso tributario. Esta información puede consultarse en página web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/ 12 ALSINA, Hugo. Tratado Teórico-Práctico de Derecho Procesal
la siguiente página web: <http://www.aempresarial.com/web/ Tribunal_Fiscal/PDFS/2005/1/2005_1_05920.pdf.>. En Civil y Comercial. Tomo V, 2.a edición. Editorial Ediar. Buenos Aires,
libro_online/archivos/2011-13-06-fiscalizacion-cap7.pdf>. idéntico sentido se puede consultar la RTF Nº 0111-2-2006. 1962. Página 550.

N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-3

En defensa de la propiedad indebidamente embargada. mento con el que eleva el expediente que la Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles 15 Se refiere a la persona. literal a) del presente artículo.pe/ wps/wcm/connect/42d56f804e3b3330806588a826aedadc apelación. el Ejecutor Coactivo j) Durante la tramitación de la inter- cuando precisa que “Las tercerías sean suspenderá el remate de los bienes vención excluyente de propiedad o las de dominio como las de mejor objeto de la medida y remitirá el recurso de apelación. pudiendo las dominio. podrá interponer Intervención apelación. I-4 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.+Jueces+-+Alexander+Rioja+Berm%C3%BAdez. de manera específica excluyente de propiedad La apelación será presentada ante está artículo 120º. debe suspender cualquier actuación nuestro ordenamiento jurídico y que se ciamiento en un plazo no mayor de tendiente a ejecutar los embargos encuentran a disposición de terceros cinco (5) días hábiles siguientes a la trabados respecto de los bienes cuya afectados por un proceso de ejecución notificación. Ob. la Administración instrumento de protección previstas en que el ejecutado emita su pronun. documen. observación de un pronunciamiento e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado plazo. excluyente de propiedad. contados a partir de la fecha prueba su derecho con documento de ingreso de los actuados al Tribunal. tario. la palabra dentro de los cinco (5) días ción Excluyente de Propiedad como 14 RIOJA BERMúDEZ. al haberse de la intervención excluyente de SUNAT. el Ejecutor minio en el Reglamento del En sí. no es 18 Se puede consultar el texto íntegro de la presente casación puede por el Tribunal Registral a través de la Resolución Nº 017-2002-ORLC/ ingresar a la siguiente dirección: <http://www. y reglas: dictada por el Ejecutor Coactivo en no hasta antes de que se adjudique un plazo máximo de veinte (20) días el bien a uno de los postores”18. se caracterizan por ser un escrito presentado por el tercero para oportunamente. del Poder Judicial con la emisión de la 8. a) Interposición de la intervención dentro del mismo.pdf solicitarlo. en el caso de interpuesto el recurso de apelación. Coactivo en cualquier momento antes que en el párrafo anterior. I Informe Tributario ALSINA también precisa que “cuando to público u otro documento. elevada al Tribunal Fiscal en un plazo 120°del Código. la tercería excluyente de propiedad Procedimiento de Cobranza tiene como objetivo primordial la pro. Allí se indica que la inter. c) Con la respuesta del deudor tributario contiene las reglas aplicables al tema de o sin ella. encontramos al Título II que regula hábiles siguientes a la notificación de el Procedimiento de Cobranza Coactiva y la citada resolución. su pronunciamiento en un plazo no 8. el Ejecutor Coactivo emitirá la intervención excluyente de propiedad. ¿Cómo se encuentra regulada mayor de treinta (30) días hábiles.pe/ TR de fecha 15 de enero de 2002. sea esta natural o jurídica. que a de aplicación el plazo previsto en el en un proceso se embarguen bienes juicio de la Administración. Cit. acredite segundo párrafo del artículo 150º17. pdf>.pj. contados a partir del día de del bien que ha sido materia de embargo en forma de extracción de bienes. el cual señala sobre la fecha cierta fecha de la minuta. Coactiva de la Sunat? el cual se encuentra afectado por el nando el monto obtenido en el Banco El artículo 23º del Reglamento del Pro- embargo trabado por la Administración de la Nación hasta el resultado final cedimiento de Cobranza Coactiva de la Tributaria o algún Juzgado. que regula el tema de la Administración Tributaria y será Según lo establecido en el artículo la intervención excluyente de propiedad. VA cuando precisa lo siguiente: “La h) El apelante podrá solicitar el uso de Tercería de Propiedad o Interven- 13 ALSINA. La Administración podrá /8. aprobado por la Resolución de considerado como parte de los bienes del propiedad. partes contradecir dicha resolución la ley a deducir la acción de tercería”13. a) Solo será admitida si el tercero15 hábiles. remate. propiedad está en discusión. Coactivo podrá ordenar el remate tección del derecho real de propiedad. pertenecientes a un tercero. Superintendencia N ° 216. fehacientemente la propiedad de los i) La resolución del Tribunal Fiscal agota de oponerse invocando su derecho de bienes antes de haberse trabado la la vía administrativa. cuando los bie- hacer valer sus derechos e intereses nes embargados corran el riesgo de 9. en el que no son parte.00). o fuerza mayor o por otra causa no la tercería excluyente de do- imputable al depositario. el 30. para lo cual se le autoriza por medida cautelar. 16 Sobre la fecha cierta citamos como referente la Jurisprudencia emitida ción excluyente de propiedad. únicamente. este pue. b) Admitida la intervención excluyente ante el Poder Judicial. En tal sentido. de los expedientes sobre interven. permitiéndoles Excepcionalmente. siguientes a la presentación de la terponerse en cualquier momento del gados. siempre que esta haya sido procedimiento hasta antes del inicio Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor presentada dentro del plazo señalado del remate de los bienes. esto es. lo siguiente: “La fecha cierta del contrato no está dada por la formaliza”. quedará firme.bvcooperacion.11. de propiedad? f) El Tribunal Fiscal está facultado para “Debe entenderse que la interpo- El segundo párrafo del artículo 120º del sición de la tercería excluyente de Código Tributario precisa las reglas que pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el dominio puede efectuarse hasta deben seguirse en la tercería excluyente antes de que se inicie el acto de de propiedad. ¿Cómo se encuentra regulada y evitar de esta manera los efectos deterioro o pérdida por caso fortuito negativos de la ejecución”14.gob. Coincidimos con RIOJA BERMúDEZ de propiedad. presentados derecho. Coincidimos con RAGGIO VILLANUE- privado de fecha cierta16. sino por la fecha del instrumento que la biblioteca/bitstream/123456789/3560/4/BVCI0003242_2. 17 El segundo párrafo del artículo 150º del Código Tributario indica ?MOD=AJPERES&CACHEID=42d56f804e3b3330806588 a826aedadc>. ingresando a la siguiente página web: <http://www. Página 550.2004/SUNAT. Allí se precisa que por la intervención la tercería excluyente de do. ¿Qué reglas se deben seguir para Casación Nº 1064-2000 (Publicada interponer la tercería excluyente la resolución del Ejecutor Coactivo. deudor tributario. Alexander. que se dé lectura de la relación de tramitarse de acuerdo a las siguientes lación interpuesta contra la resolución bienes y condiciones del remate. presentación del recurso.Febrero 2014 .1. Fiscal en el plazo de cinco (5) días del bien embargado por la SUNAT. en el docu. Esta información puede consultarse hábiles de interpuesto el escrito de la llama nuestro código tributario. Hugo. que es propietaria al Tribunal. En este tema resulta de importancia la se inicie el remate del bien. un tercero que d) La resolución dictada por el Ejecutor no es parte del procedimiento invoca a su minio en el Código Tributario? Coactivo es apelable ante el Tribunal favor un derecho de propiedad respecto Dentro del Libro Tercero del Código Tribu. la intervención En dicha norma se precisa que el tercero no mayor de diez (10) días hábiles excluyente de propiedad podrá in- que sea propietario de bienes embar. inmediato de dichos bienes consig. hasta antes de vención excluyente de propiedad deberá g) El Tribunal Fiscal debe resolver la ape.

a la tradición de dichos bienes”. plazo no mayor a los cinco (5) días de ser el caso. por tanto. el Si se comprueba que al presentar la Procedimiento Administrativo ejecutor podrá requerir documen. través de la cual el Ejecutor se pro- La RTF se basa en el artículo 947° terposición y admisión a trámite nuncia respecto de una intervención del Código Civil que prescribe que de la intervención excluyente de excluyente de propiedad. puesta o admitida antes del remate. el ejecutor puede propiedad con la sola emisión del yente de propiedad considerar como fecha cierta la que comprobante de pago correspon. por lo que de no haberse artículo 120° y el artículo 121° del partir del día hábil siguiente a la fecha efectuado la entrega física del bien Código Tributario. certificaciones o se ha proporcionado información no 19 <http://tributacion-practica. cuando que ha sido embargado por una La copia de un documento público el ejecutor no emite pronunciamiento Administración Tributaria. interpone una intervención excluyen. por no haber operado Tributario. aprobado por la Ley De manera específica el numeral 43.1 considerarlo necesario y para mejor ción no conforme con la realidad del artículo 43° de la Ley del resolver dentro del citado plazo. RTF N°12214-4-2007. bienes consignando el monto obtenido apelación dentro del plazo previsto en digo Tributario. que se notario o autenticado por fedatario biera trabado embargo en forma de levante el embargo pero ello solo conforme a las normas sobre la inscripción. no debe considerarse terminable u otra situación similar. la vía administrativa. Área Tributaria I es el recurso administrativo que tie. c) Notificación y efectos de la in. el privado de fecha cierta. solicitud ha sido denegada. haberse trabado la medida cautelar. a juicio del te de propiedad deberá ponerse en trabada sobre los bienes afectados y ejecutor. contados a tradición. se observará lo si.01. la muerte del otorgante. fecha cierta desde la fecha de la y/o el levantamiento de dicha medida Tratándose de bienes muebles. no se produce la excluyente de propiedad es inter. mayor o por otra causa no imputable ción excluyente de propiedad en el párrafo precedente. Si el Tribunal Fiscal declara que la prueba su derecho con documento El escrito a través del cual un tercero propiedad corresponde al tercerista. con la contestación del partes contradecirla ante el Poder guiente: deudor o sin ella. el Ejecutor podrá or- De acuerdo con lo dispuesto en el denar el remate inmediato de dichos Si el tercero no hubiera interpuesto la literal a) del artículo 120° del Có. bunal Fiscal dentro de los diez (10) que sí hubo entrega física luego días hábiles contados a partir del día de la venta la tradición resulta Excepcionalmente. resolución del Tribunal Fiscal agota identificación de los bienes: Vencido el plazo señalado en el párra. fo precedente. el pago de las tasas registrales u otros prueba que es propietario antes de b) Un documento privado adquiere derechos exigidos para la anotación la fecha del embargo. De f) Sanción por proporcionar informa- que se refiere el numeral 43. acredite fehacientemente conocimiento del deudor para que ordenará que se ponga a disposición la propiedad de los bienes antes de conteste dicho escrito dentro de un del tercero los bienes embargados o. desde su cautelar. su difusión a través de un medio preferente o tercerías preferentes embargados antes de su entrega al público en fecha determinada o de. cuando los bienes siguiente a la fecha de presentación.blogspot. si el tercero intervención excluyente de propiedad. propiedad interpuesta. de las entidades. La apelación será presentada ante Para fines prácticos.1 indica que son considerados documentos públicos aquellos emitidos válidamente por los órganos la infracción tipificada en el numeral 6 Nº 27444. Poder Judicial o. tercero. transferencia de propiedad. solo será admitida a en el Banco de la Nación hasta que el primer párrafo de este numeral. procederá a la devo- Se entenderá dentro del criterio de hábiles siguientes a la fecha en que lución del producto del remate. si la intervención en que se notificó dicha resolución al al comprador. se regula el Valor de documentos públicos y privados.html>. indispensable”19. la trámite la intervención excluyente de se produzca el resultado final de la resolución del ejecutor quedará firme. al tercero la sanción correspondiente a 20 Al efectuar una revisión del numeral 43.com/2013/06/tributip. de ser el caso. publicada presentación ante funcionario pú- el 10. a) Se considera como documento pronunciamiento dentro de los trein- público además de aquellos a ta (30) días hábiles siguientes. de pago comprador. legalizado por un bien inscrito sobre el cual se hu- La tercería busca. perfeccionada la transferencia de e) Apelación de la intervención exclu- Adicionalmente. La fehaciencia la plena determinación e fue notificado. la resolución coactiva. peritajes.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-5 . so d) del artículo 120° del Código entrega real. estableció el criterio blico para que legalice o certifique d) El Ejecutor no es competente para de observancia obligatoria según el las firmas de los otorgantes. documen. hubiera sido determinada por medios De acuerdo a lo señalado en el inci- diente sin haberse realizado su técnicos que le produzcan convicción. conforme con la realidad se impondrá tribunal-fiscal-terceria-de. porque tiene el mismo valor que el original en el plazo señalado en el párrafo dicho bien aparece como propiedad si está certificada por el auxiliar anterior. será de cargo de la SUNAT será posible sí y solo si el dueño materia. al depositario. de un deudor tributario al que se jurisdiccional respectivo en el caso Si se declara fundada la intervención ha iniciado un procedimiento de de un documento emitido por el excluyente de propiedad respecto de cobranza coactiva.1 del artículo 43º de la Ley del Procedimiento Administrativo General. pudiendo las Para este efecto. y demás documentos otorgados El tercero deberá considerar que su ne el verdadero dueño de un bien ante o por notario. embargados corran riesgo de deterioro si es que la apelación hubiese sido o pérdida por caso fortuito o fuerza presentada dentro del plazo previsto b) Admisión a trámite de la interven. en el caso se suspenderá el remate de los bienes la SUNAT y solo será elevada al Tri- de bienes muebles acreditar que son materia de la intervención excluyente de propiedad. el ejecutor emitirá Judicial. del artículo 177° del Código Tributario.08. desde resolver intervenciones de derecho cual “en el caso de bienes muebles. ejecutor levantará la medida cautelar to público u otro que. intervención excluyente de propiedad General20 a la escritura pública tación adicional. N° 296 Primera Quincena . es apelable la transmisión de propiedad de los propiedad ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo bienes muebles se efectúa con la De conformidad con el inciso b) del de cinco (5) días hábiles.

tal como lo la Intervención Excluyente de Propiedad privado de fecha cierta. que quien solicita la desafectación RTF Nº 1099-5-2014 que se considerará como documento pú- de un bien amparando su pretensión en la “Que de conformidad con el artículo 120° blico además de aquéllos a que se refiere titularidad del derecho de propiedad que del Texto Único Ordenado del Código el numeral 43.07) RTF Nº 1345-5-2014 1. Judicial o legalizada por Notario o autoriza- que la recurrente interpone una demanda cisan que la Intervención Excluyente de Pro. establecido un plazo máximo para presentar está facultado para pronunciarse respecto a pruebas por parte del tercero que acrediten la fehaciencia de dicho documento. no han medida cautelar. la para que su pretensión sea aceptada.2. identificación de los bienes. propio exnotario Heraclio Oscar Socualaya al tracto sucesivo que debe existir en toda 2. este Tribunal ha ende. sino que que debe invocarse en la vía judicial. es de destacar que las de los bienes antes de haberse trabado la 21 Si desea revisar el contenido completo del informe puede ingresar a normas antes glosadas que regulan la In.gob. /2B000021 (09. y fue rechazada liminarmente al determinar el su derecho con documento privado de fecha un documento privado adquiere fecha cierta órgano jurisdiccional que no existe conexión cierta. procede que el Ejecutor Coactivo que la copia certificada de la minuta de 7 prueba su derecho con documento privado disponga que con el producto del remate de mayo de 2013 no formaba parte del de fecha cierta. y tampoco por el Archi. y tiene como recurrente. Se entenderá dentro del criterio ello implica en primer orden. acredite su presentación ante funcionario público más la imposibilidad jurídica de su petitorio. establecen que es documento yente de propiedad privado de fecha cierta como es el caso del público el otorgado por funcionario público contrato de compraventa con firmas legali. otorgados ante o por Notario. a efecto de declarar infundada tercero prueba su derecho con documento finalidad la desafectación del bien.Febrero 2014 .sunat.htm>. que a juicio de la Administra- sido presentada en forma extemporánea. Ni el Ejecutor Coactivo ni ningún órgano Que si bien de lo expuesto en la citada norma “Que la Intervención Excluyente de Pro. Nº 1130070200034. ya que resultaría Que asimismo. ción. de tercerista. sobre el mejor derecho aducido por procedimiento de cobranza coactiva por señalado en múltiple jurisprudencia como la un tercero en la comunicación en la que deudas que no le corresponden. Resoluciones emitidas por el demostrar su derecho de propiedad. por lo que existía duda RTF Nº 13848-1-2013 sin la existencia de un mandato judicial que razonable de la certeza y veracidad de esta “Que los incisos a) y f) del citado artículo reconozca el derecho preferente de pago y que a su juicio acreditara fehacientemente prevén que la intervención excluyente de de un tercero en relación con la acreencia la propiedad de los bienes. Administración declaró infundada la Inter. otorgante. Tribunal Fiscal Que los numerales 1 y 2 del artículo 235° RTF Nº 5023-2-2003 del Código Procesal Civil. I Informe Tributario 10. vo Regional Junín. a juicio de la Administración. en la resolución apelada el inciso a) del artículo 120° del Código un bien que resulta afectado por una medida la Administración no ha merituado todos Tributario solo será admitida a trámite la cautelar o de ejecución dictada para hacer los medios probatorios ofrecidos por la intervención excluyente de propiedad si el efectiva una obligación ajena.10. el actual propietario Sin perjuicio de ello. así como zadas ante notario”. ni por su Orden el Colegio de transmisión de propiedad”. o certifique las firmas del y la consideró improcedente”. cautelar. de acuerdo con lo dispuesto por la acción que corresponde al propietario de Que sin embargo. pueda a su vez tener la calidad Tributario aprobado por Decreto Supremo del Procedimiento Administrativo General. documento con el que el tercero pretende 10. Nº 1057-2002 LIMA (17. entre otras. embargado en el Procedimiento de Co- Notarios de Junín. de 2000 presentada por la recurrente. y atendiendo a lo es- vención Excluyente de Propiedad formulada puede acreditar que el bien embargado había tablecido en el artículo 106° de la L. en virtud de Nº 133-2013-EF. branza Coactiva realizado por la SUNAT. aplicable al caso 11.03) caso de un documento emitido por el Poder “Tercero. por lo que de conformidad con u otro documento que a juicio del ejecutor Civil. por el auxiliar jurisdiccional respectivo en el (20. y agrega que cumplimiento podría afectar su patrimonio”. Sentencias de casación emiti. por lo que correspondía en el presente Reglamento del Procedimiento de Cobranza caso que se merituarán todos los medios Coactiva de la SUNAT. el tercero que sea propie. teniendo como sustento dejado de ser propiedad del ejecutado con an. a la escritura pública y demás documentos dicha titularidad asumió obligaciones cuyo in. el caso de autos se aprecia Que los incisos a) y f) del citado artículo pre. documento público u otro documento desde la fecha de la muerte otorgante. invoque la existencia de un mejor derecho establecido en la Resolución del Tribunal 2004 y N° 02732-5-2006. presente procedimiento por cuanto había documento. antes de haberse trabado la medida cautelar. das por la Sala Civil de la Corte el derecho de propiedad del bien embarga. que este sea nistración emitir nuevo pronunciamiento de fehaciencia la plena determinación e ajeno a la relación crediticia en virtud de la conforme a ley”. importa para los fines del el numeral 2 del artículo 109º corresponde acredite fehacientemente la propiedad de los proceso establecer el derecho preferente del declarar la nulidad de la Resolución Coactiva bienes antes de haberse trabado la medida tercerista respecto del bien objeto del litigio.01. para que esta proceda. I-6 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . ello no significa que este limitado a tener que bargado en el Procedimiento de Cobranza Que mediante la Resolución Coactiva probar que adquirió el bien antes del embargo Coactiva realizado por la SUNAT. no cuestionado y que llegó a ser propietario del poniendo en conocimiento del tercero lo pudo ser corroborada ni certificada por el bien luego de sucesivas transferencias. desde lógica entre los hechos y su petitorio y ade. documento público consagra el artículo 533º del Código Procesal presentada. documento público u otro se impute el pago de esta última.pe/legislacion/ oficios/2007/oficios/i0042007. aprobado por Reso- CAS. Nº 3247-2002 LA LIBERTAD el remate del bien. Que según el numeral 2 del artículo 23° del Suprema de la República do. SUNAT. Soporte jurisprudencial tervención Excluyente de Propiedad.- Que. y que el Tribunal Fiscal 10. cual se afecta el bien sub litis. debiendo la Admi. do por fedatario conforme con las normas de tercería excluyente de propiedad. que de naturaleza hipotecaria sobre el bien em- Fiscal Nº 012597-5-2012. Efectuado el remate y adjudicado el bien Camayo. Informes publicados por la de autos de acuerdo con lo dispuesto por la “Se acredita la intervención excluyente de Norma IX del Título Preliminar del Código Sunat sobre tercería exclu- propiedad (tercería) mediante documento Tributario. por propietario de bienes embargados en el medida de embargo trabada. merced señalado en el párrafo precedente. la cual piedad solo será admitida si el tercero prueba sobre la materia de ser el caso (inciso a). deberá emitirse respuesta escrita en rela- que la escritura pública del 1 de febrero terioridad a la fecha que se trabó el embargo ción con la mencionada comunicación. el citado numeral preceptúa imposible. criterio contenida en las Resoluciones Nº 06782-4.PAG por la recurrente. Asimismo.1 del artículo 43° de la Ley ejerce sobre él. derecho Nº 1130070200034 (fojas 105 y 106). la siguiente página web:< http://www. desde su difusión a través de un y que el Tribunal Fiscal está facultado para medio público en la fecha determinada o de- pronunciarse respecto de la fehaciencia del terminable u otra situación similar (inciso b)”. fehacientemente la propiedad de los bienes para que legalice. Tercero: Que. ner Intervención Excluyente de Propiedad la copia de un documento público tiene el en cualquier momento antes que se inicie mismo valor que el original si está certificada CAS. cuando el mismo. tario de bienes embargados podrá interpo. indicó propiedad sólo será admitida si el tercero tributaria.10. que.03) probatorios presentados hasta el momento lución de Superintendencia N° 216-2004/ “Segundo: Que. en ejercicio de sus atribuciones. se aprecia que quien formula una Intervención de la Administración Tributaria tienen piedad tiene como finalidad dilucidar los Excluyente de Propiedad debe demostrar competencia para pronunciarse sobre la cuestionamientos efectuados por un tercero que su derecho de propiedad es anterior a la Intervención de Derecho Preferente y. acredite fehacientemente la propiedad Que al respecto. la escritura pública y demás documentos INFORME N° 004-2007-SUNAT otorgados ante o por notario público.1. la tercería de propiedad es de la emisión de la citada resolución coactiva.

tercera categoría si el beneficiario es generador de dichas rentas. comprobante de pago ya que no nos de una operación gravada con dicho quier tipo que se pague a beneficiarios impuesto. por ventas al crédito o atrasos Comprobantes de Pago. en el artículo 1° de la Ley del IGV1. en dicho por el IR. vencimiento. es decir. primero. la obligación nace cuando se del extranjero. la tenidos..1. se perciba la retribución. la tasa que se debe d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. cuando se trate que tributar tanto por el IGV. caso se debe emitir el comprobante a.1.2. A efectos de la emisión de comproban- retribuyendo un servicio. los mencionados intereses mora es el castigo por el pago extem- que obtengan las empresas como rentas poráneo. o b.1. los intereses mora- miento tributario a aplicar al generarse el cuando dicho comprobante deba ser torios no están gravados con dicho cobro de intereses.1. c) Los contratos de construcción. contraprestación por el uso del dinero. al vencimiento del plazo o de cada uno domiciliado del servicio. 3. de castigo por el retraso en el cumpli- rro y crédito. cuando el servicio es gastos y comisiones. Tratamiento tributario por inte.Primera o no. Si el préstamo fuera en efectivo. cooperativas de ahorro y Informes reses de fuente peruana de personas jurídicas miento de la obligación pactada. Emisión de comprobante de Los intereses compensatorios. neda extranjera al país. plaza de donde provenga. Por lo tanto. etc. aunque el beneficiario haya sido gene- mientras que el segundo es de carácter rador de rentas de tercera categoría. Tratamiento respecto del IGV En la presente edición se expone el trata. emita el comprobante de pago o cuando De no cumplirse tales requisitos o ser b) La prestación o utilización de servicios en el país. que hasta decir se retribuye utilidades dejadas de y el interés moratorio. Los intereses tener en cuenta que a partir del año Para fines del IR.99% si cumplen de un servicio.. Josué Alfredo Bernal Rojas prestado por empresas bancarias y Los intereses moratorios tiene el carácter Título : Tratamiento tributario de ingresos por inte- financieras. pa- por el uso del dinero. 1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artículo son: a) La venta en el país de bienes muebles. e) La importación de bienes. Que el crédito no devengue un in. se entiende por fecha en 2. sujeto gravado con el IGV será el usuario emitiéndose por el monto percibido. Si dicho te de pago. más tres por el monto que corresponda a cada 2. cuando culmine el servicio. cuando se esté frente a la prestación de renta de tercera categoría.2. lo que ocurra partes vinculadas. De tratarse de sujetos no domiciliados que pago a cuenta mensual del IR e ingreso coloquen capitales en el país o cuando gravado que forma parte de la renta 2. El primero es la el año 2009 se encontraban exonerados percibir por el acreedor.C. ya sea por depósitos emitido de acuerdo al Reglamento de impuesto por no encontrase dentro de bancarios. N° 296 Primera Quincena . debemos tener en cuen. los supuestos gravados establecidos en los pagos del cliente. el sujeto pagador de los intereses sea un neta anual. reses compensatorios sujeto domiciliado. deberá hacer la retención respectiva tasa preferencial predominante en la el pago del servicio. tivamente se emita. primas y toda otra moratorios no será obligatorio emitir prestado en el país onerosamente se trata suma adicional al interés pactado de cual. y en cuanto al terés anual al rebatir superior a la de los plazos fijados o convenidos para IR. que se emita el comprobante de pago. podemos ver dos tipos impuesto los intereses ganados en el tegoría al considerarse lucro cesante. es de intereses: el interés compensatorio sistema financiero nacional. Tratamiento tributario por inte- ta que si hay un servicio de crédito reses moratorios Autor : C. Respecto del IGV. se considera renta de fuente peruana y por lo tanto sujeta al IR. una prestación de servicios ni en los dos o no se encuentran gravados con el Respecto al IR.2. cajas rurales.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-7 . domiciliadas por objeto indemnizar las ganancias que Actualidad Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 . aplicar es de 30 %. el perciba la retribución. Tratamiento con respecto al puntos. dicha operación se encuentra deja de percibir el acreedor por el atraso Quincena de Febrero 2014 inafecta del IGV. Debemos 2. son una retribución pago que la debe efectuar el domiciliado. los intereses compen. debiéndose emitir al no domiciliado.2. satorios ganados constituyen renta de establecidos por la ley.P. etc. o. dichos intereses forman indemnizatorio por la mora en el pago parte de la base imponible para el de la obligación. cuando efec. tendrá ción es con la tasa de 4. parcial o total. préstamos ob. demás supuestos gravados con el IGV IR y el IGV. como los siguientes requisitos: de intereses compensatorios. Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artículo 3° inciso d) del Reglamento de 1. deberá tenerse presente servicio es prestado por un generador En cuanto a los no domiciliados la reten. en el pago. lo que se conoce como lucro cesante. como ya El no domiciliado tributará vía retención lo mencionamos. I Área Tributaria Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas jurídicas Práctica Tributarios y Aplicación Ficha Técnica Sin embargo. se En caso el sujeto beneficiado con los debe acreditar el ingreso de la mo. IGV Los mencionados tres puntos cubren los En cambio cuando se trata de intereses En cuanto al IGV. es decir. se está gador de los intereses.2. cajas municipales de aho. 2. cuando se intereses sea un sujeto no domiliado. los intereses moratorios De acuerdo con el artículo 1242° del 2010 se encuentran gravados con dicho forman parte de la renta de tercera ca- Código Civil. Tratamiento respecto del IR de fuente peruana ya sea por domicilia. tiene crédito.1. por lo tanto no encaja como 2. Tratamiento respecto del IR 2. Introducción la Ley del IGV.

500 más el IGV cada mes.350.00 x/x Por la venta al crédito con tres letras mensuales. I Actualidad y Aplicación Práctica encontramos ante un supuesto de emi. una venta de mercaderías al crédito por de efectivo 42. y con terceros aportes al sist.850.00 comerciales Mes 2 2. x/x Por el ingreso devengado por la 49 Pasivo diferido 7. S. 10 Efectivo y equival.00 10 Efectivo y equival. basta con la nota de débito S/.00 segunda letra vencida.000 más el IGV.33 intereses compensatorios mensuales de 123 Letras por cobrar S/.500. ————— X —————— 12 Cuentas por cobrar satorios se encuentran gravados con comerciales . 42.00 determine el importe para el pago 101 Caja 701 Mercaderías respectivo. por cobrar 4931 Intereses no deveng.y otros 123 Letras por cobrar comprob. en transacciones parte de la base imponible de los pagos con terceros Para que el deudor pueda deducir el gasto a cuenta del mes. los intereses a cobrar y de salud por pagar 19. 7722 Cuentas por cobrar respectiva.00 77 Ingresos financieros 2.42.500.00 x/x Por el ingreso devengado por la Mes 3 2. letras c/u S/.00 401 Gobierno central 772 Rendimientos ganados En cuanto a los interes por cobrar. cobrando Total 900.500. de Pago.33 miento es una prestación de servicios 1231 En cartera 101 Caja en el país. moratorios.terc.00 IGV 18 % 19. de vencimiento con 10 días de atraso. bol.R. I-8 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . bol. 77 Ingresos financieros 300.terc. se 7722 Cuentas por cobrar debe emitir el correspondiente com. 4. en transacciones con terceros 10 Efectivo y equival.000. 42. que se 493 Intereses diferidos 6° del Reglamento de Comprobantes vayan devengando mes a mes.00 comerciales .00 Los intereses moratorios. ————— X —————— En cuanto a los intereses moratorios.283. por cobrar 1231 En cartera x/x Por el canje de la factura por tres x/x Por el cobro de la tercera letra S/.850.y otros Solución comprob. La empresa La Fiesta. 779 Otros ingresos financieros forman parte de la base imponible del x/x Por el cobro de los intereses Intereses por venta al crédito con pago a cuenta mensual del IR. vencida.terc. 77 Ingresos financieros 2.C.283.00 10 Efectivo y equival.L.00 comerciales .00 comerciales .350.00 vencida. realiza Letra 1 300.283.283.00 S/. 1231 En cartera Las letras se cancelan después de la fecha Asientos contables x/x Por el cobro de la segunda letra vencida. en transacciones Emisión del comprobante de pago por 40 Tributos. en este caso.2.500.33 772 Rendimientos ganados Los intereses moratorios no están afectos 123 Letras por cobrar al IGV. Impuesto a la renta sobre los intereses ————— X —————— DEBE HABER sión de comprobante de pago que se compensatorios 49 Pasivo diferido 2. propia probante de pago el día de la venta. incluidos los intereses compensatorios 493 Intereses diferidos pactados.283. letras de vencimiento mensual. 779 Otros ingresos financieros IGV a los intereses compensatorios x/x Por el cobro de los intereses ————— X —————— moratorios.33 en transacciones 101 Caja con terceros IGV a los intereses moratorios 12 Cuentas por cobrar 77 Ingresos financieros 2. tercera letra vencida.33. 126.850.33 y una por Intereses 7.00 moratorios 101 Caja Caso práctico 1 77 Ingresos financieros 300.500. de pens.00 70 Ventas 100.283.283.500.terc.500.33 Los conceptos gravados son: 121 Facturas. 4931 Intereses no deveng. 4011 Igv comerciales 40111 IGV .00 encuentra mencionado en el artículo Los intereses compensatorios.00 respectivo por el pago de los intereses 772 Rendimientos ganados moratorios.283. 123 Letras por cobrar de efectivo 42. intereses compensatorios y moratorios ————— X —————— S/. formarán 4931 Intereses no deveng. 126.100. 4931 Intereses no deveng.500.300 por cada letra. dos Venta de bienes 100.terc. por ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— lo cual se cobran intereses moratorios de S/. Aplicaciones prácticas Total 7. 126. se emitirá el comprobante cuando se de efectivo 300. a cobrar en tres 101 Caja Letra 3 300.42.500.00 primera letra vencida.00 dicho impuesto.Cta. ————— X —————— Base imponible 107.terc. contrapr.00 493 Intereses diferidos 121 Facturas. 12 Cuentas por cobrar 49 Pasivo diferido 2. Mes 1 2. de efectivo 42.500.000.00 S/. En cuanto al IGV.00 12 Cuentas por cobrar letras iguales a 30.500. Impuesto a la renta sobre los intereses de efectivo 300. 42.00 comerciales .500.Febrero 2014 .500.00 ————— X —————— 10 Efectivo y equival.00 ————— X —————— 49 Pasivo diferido 2. ya que el financia. por lo tanto en el comprobante 7722 Cuentas por cobrar 1231 En cartera comerciales que se emita no se considera dicho x/x Por el cobro de la primera letra x/x Por el ingreso devengado por la impuesto.34. 60 y 90 días.850. los intereses compen.00 493 Intereses diferidos Total 126. 12 Cuentas por cobrar 12 Cuentas por cobrar comerciales .33 Letra 2 300.

Intereses por préstamo otorgado financieras 49 Pasivo diferido 4.90 150. dichos de efectivo 150.00 tereses mensualmente de S/.00 Caso práctico 3 x/x Por el préstamo otorgado a Motors 77 Ingresos financieros Company E.000 x/x Por los intereses ganados en el mes La empresa Inversiones Mary S. por lo tanto la empresa x/x Por los intereses ganados en el mes prestadora de dicho servicio deberá emitir 2 por la cuenta de ahorros. 163 Intereses. el plazo para la devolución es de 6 meses y se devenga in- 10 Efectivo y equival.R. otor.000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 7721 Depósitos en instituc.15 los ingresos reconocidos forman parte de 10 Efectivo y equival.000 106 Depósitos en instituciones financieras 101 Caja 1062 Depósitos a plazo 150.45 106 Depósitos en instituc.L. se debe reconocer el ingreso Capital Interés 0.00 de efectivo 80. 1062 Depósitos a plazo x/x Por el cobro de los intereses 77 Ingresos financieros 150. 902.15 150.00 10 Efectivo y equival. 493 Intereses diferidos x/x Por la apertura de cuenta de ahorros.1% 4 por la cuenta de ahorros. en el país se encuentra gravado con dicho capitalizables de 0. que para dicha renta rige el principio pago a cuenta mensual del IR. por lo tanto Mes 2 150. mensualmente. Comprobante de pago 772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones El préstamo otorgado es una prestación financieras de servicios.Terceros 104. x/x Por los intereses ganados en el mes en transacciones ————— X —————— 6 por la cuenta de ahorros.75 y dividendos 24. 77 Ingresos financieros 300.. 1631 Intereses 1062 Depósitos a plazo financieras 16312 Comprobante 10 Efectivo y equival. naciendo Impuesto a la renta ————— X —————— la obligacion tributaria en la fecha que se 10 Efectivo y equival.000 a la empresa Van.80. diversas .4.75 por emitir de efectivo 150. 1612 Sin garantía de efectivo 150. apertura una cuenta de ahorros en 1062 Depósitos a plazo moneda nacional.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-9 .00 financieras con el capital al vencimiento del plazo 779 Otros ingresos financieros para la devolución. 772 Rendimientos ganados ————— X —————— 7721 Depósitos en instituc. de efectivo 150. regalías 106 Depósitos en instituc. en Caso práctico 2 ————— X —————— este caso será una factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto 10 Efectivo y equival.30 Impuesto general a las ventas banco La Moneda por S/.45 mensuales del IR.300.L. Área Tributaria I ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER Motors Company E. el ingreso generado por el IR. financieras del devengado y se ha pactado intereses x/x Por los intereses ganados en el mes mensuales. los intereses por depósitos en cuentas del sistema fi.I. en vista de devengados en la base imponible para el 7721 Depósitos en instituc.000.000 ————— X —————— DEBE HABER 161 Préstamos 80. de efectivo 150.450. el servicio prestado entidad le abona intereses mensuales 7721 Depósitos en instituc.45 los intereses es renta de tercera categoría debe incluir mensualmente los intereses 772 Rendimientos ganados gravado con el impuesto.000. por los intereses pagados.30 Intereses por cuenta de ahorros 106 Depósitos en instituc.60 Total S/. Impuesto a la renta nanciero nacional que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con financieras Respecto del IR.000.1 %. N° 296 Primera Quincena .60 la base imponible de los pagos a cuenta Mes 4 150. dicha 772 Rendimientos ganados Con respecto al IGV.150. por seis meses.600. por lo tanto en el presente caso se 77 Ingresos financieros 150.00 150.150.L. Mes 5 150. financieras vence el plazo pactado para el pago.50 150.45 150. El momento de la emisión es cuando se La empresa Corporación La Torre S..00 772 Rendimientos ganados 49 Pasivo diferido 24. por lo tanto en el presente caso x/x Por los intereses ganados en el mes se debe gravar con el impuesto al tratarse Solución 3 por la cuenta de ahorros.25 772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituc. de efectivo 300.I. ————— X —————— DEBE HABER Asientos contables financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 16 Cuentas por cobrar 5 por la cuenta de ahorros.30 de efectivo 150.R. de efectivo 150.00 ————— X —————— tido el comprobate de pago. aunque no se haya emi- Mes 1 150. emita el comprobante de pago. 77 Ingresos financieros 150. con terceros 10 Efectivo y equival.60 financieras Asientos contables Mes 6 150.00 150.L.000 financieras 106 Depósitos en instituc. de efectivo 150.R.751. 493 Intereses diferidos 1 por la cuenta de ahorros.. financieras 4931 Intereses no deveng. A partir del ejercicio 2010. 10 Efectivo y equival. el comprobante de pago respectivo. 106 Depósitos en instituc. en el 77 Ingresos financieros 150. ga un préstamo de S/. 10 Efectivo y equival.15 moratorios.000 ————— X —————— 10 Efectivo y equival.R.75 77 Ingresos financieros 150. financieras impuesto. de un servicio de financiamiento.000. Mes 3 150.000.15 101 Caja intereses serán pagados conjuntamente 106 Depósitos en instituc.

000 haya hecho efectivo.R.Terceros 108.320 de emitirlo.R.320 49 Pasivo diferido 4. la fecha de 493 Intereses diferidos En la prestación de servicios por personas pago o puesta a disposición de la contrapres- 4931 Intereses no deveng. 16 Cuentas por cobrar diversas . se atiende únicamente al momento en transacciones con en que nace el derecho al cobro. Materia: en transacciones que los ingresos sean percibidos o el momento con terceros Se formulan las siguientes consultas: en que se emita el comprobante de pago que En las prestaciones de servicios. 4931 Intereses no deveng. contraprest.. conforme se puede apreciar de las 5 del artículo 5° del RCP este debe ser emitido.L.320 ‘causado’. la obligación tributaria se origina efectos del IGV. regalías y la renta. los ingre- Company E. 77 Ingresos financieros 4. se origina en cualquiera de Company E. tratándose de la pres. entendiéndose como tal.. resulta irrelevante la fecha en 4931 Intereses no deveng.L. con terceros 163 Intereses. diversas . de pens. 772 Rendimientos ganados por emitir Agrega la norma que. bante de pago respectivo. puesto en el inciso a) del artículo 57° del TUO en transacciones 163 Intereses. gravable en que cierra su ejercicio comercial.Vienen ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER 16 Cuentas por cobrar La fecha en que. de acuerdo a lo dispuesto en el numeral x/x Por los intereses devengados en Así pues.L. x/x Por la cobranza del préstamo. que ocurra primero. se origina Para efecto del Impuesto a la Renta. emita el comprobante de pago que sustente 772 Rendimientos ganados la operación.I. con terceros prestación pactada o aquella en que se haga siendo irrelevante la fecha en que los ingre- 77 Ingresos financieros 4. el x/x Por los intereses devengados en del IGV. En ese sentido. la fecha vale decir. el mes 3 por préstamo a Motors emitido para efecto del Impuesto a la Renta. en la fecha en que se emita el comprobante las siguientes oportunidades.I. la fecha en que efectivamente se emita.000 cabe indicar que de conformidad con lo dis- 4931 Intereses no deveng.R. regalías y dividendos de la Ley del Impuesto a la Renta. de acuerdo a lo dispuesto 4931 Intereses no deveng. el nacimiento de la obligación tributaria del IGV se habrá producido en la ————— X —————— 401 Gobierno central oportunidad en que el comprobante de pago 4011 Igv debió emitirse de acuerdo con el RCP. las rentas provenientes de Company E. el nacimiento de la obliga. 77 Ingresos financieros 4.Febrero 2014 . dependiendo de Fuente: www. jurídicas. cuál ocurra primero: I-10 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . si por la pres- 772 Rendimientos ganados tación de un servicio no se ha percibido aún 16311 Comprobante 7723 Préstamos otorgados emitido retribución alguna ni se ha emitido el compro- x/x Por los intereses devengados en 40 Tributos. lo Company E.000 104 Cuentas corrientes Ahora bien. al momento en que se adquiere el en transacciones de pago o puesta a disposición de la contra. aunque no se 161 Préstamos 80. ¿cuál es el sustente la operación. x/x Por los intereses devengados en 16311 Comprobante Teniendo en consideración lo antes expuesto. entendiéndose como tal alguna de (…) x/x Por los intereses devengados en el mes 6 por préstamo a Motors las siguientes oportunidades.I. entendiéndose como tal. dependiendo ————— X —————— de pago de acuerdo a lo que establezca el de cuál ocurra primero: reglamento o en la fecha que se percibe la Fecha en que se percibe la retribución o 49 Pasivo diferido 4. ción tributaria para efectos del IGV.I.L.000 efectivo un documento de crédito. lo que con terceros o cuando se emite la factura? ocurra primero. I Actualidad y Aplicación Práctica .320 en el numeral 5 del artículo 5° del RCP.gob. 7723 Préstamos otorgados En la fecha en que se emita el comprobante de pago.000 Informe N° 021-2006-SUNAT/2B0000 vale decir.sunat. sos obtenidos por la prestación de servicios 49 Pasivo diferido 4.000 sentido y alcance de la frase “cuando se emita 772 Rendimientos ganados Conclusiones: el comprobante de pago” establecida textual- 7723 Préstamos otorgados mente en el inciso c) del artículo 4° de la Ley Tratándose de la prestación de servicios.000 Fecha en que se emita el comprobante de 772 Rendimientos ganados Análisis: pago. tación de servicios.000 40111 IGV . 49 Pasivo diferido 4. por ejemplo. el propietario al ejercicio gravable en el que ————— X —————— cierra el ejercicio comercial. independientemente que sea exigible 772 Rendimientos ganados dividendos 28. pese a que según lo el mes 1 por préstamo a Motors y aportes al sist. lo que sos sean percibidos o el momento en que se ocurra primero. el mes 5 por préstamo a Motors normas antes glosadas.pe Company E. 49 Pasivo diferido 4.R. entendiéndose como tal.Terceros 24. 77 Ingresos financieros 4. de efectivo 108. sos obtenidos por la prestación de servicios ————— X —————— efectuada por personas jurídicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen.Cta. lo que ocurra primero? ingreso.000 retribución.R. el mes 2 por préstamo a Motors De igual forma. el en transacciones comprobante de pago debe ser emitido.R.000 dependiendo de lo que ocurra primero: efectuada por personas jurídicas se imputan 493 Intereses diferidos En la fecha en que se percibe la retribución al ejercicio gravable en que se devenguen. ¿se con. conforme a la doctrina "en el 493 Intereses diferidos 16 Cuentas por cobrar sistema de lo ‘devengado’.L. efectivo un documento de crédito.000 sola existencia de un título o derecho a percibir 163 Intereses. tación pactada. ————— X —————— empresas unipersonales serán imputadas por 10 Efectivo y equival. Dicho de otro modo. que determina que en la prestación nacimiento de la obligación tributaria para el mes 4 por préstamo a Motors de servicios. o. para el Impuesto a la Renta.I. también llamado 4931 Intereses no deveng. diversas . al momento en que se adquiere el 493 Intereses diferidos derecho a recibirlos (sean percibidos o no). lleva a considerarla como devengada y 7723 Préstamos otorgados 1631 Intereses por ende imputable a ese ejercicio". o. establecido en el RCP ya surgió la obligación Company E.I. y de salud por pagar 4. propia 493 Intereses diferidos En lo que concierne a la segunda consulta.L.320 o no.000 1631 Intereses En ese sentido. o ingreso. la terceros 1612 Sin garantía 77 Ingresos financieros 4. regalías y dividendos La fecha en que efectivamente se emita. las rentas de con terceros 1631 Intereses tercera categoría se considerarán producidas 77 Ingresos financieros 4. la fecha en 7723 Préstamos otorgados (….) que.Terceros 28. los ingre- ————— X —————— en cualquiera de las siguientes oportunidades. o aquella en la que se haga en transacciones siderará la fecha en que se percibe el ingreso. derecho a recibirlos (sean percibidos o no).000 16312 Comprobante en el ejercicio comercial en que se devenguen. las rentas de las per- 7723 Préstamos otorgados x/x Por la emisión del comprobante sonas jurídicas se considerarán del ejercicio x/x Por los intereses devengados en de pago por los intereses.

forma ciación tributaria admitida como deducible Fijos es para efectos de control tributario. reglamentos o por Resolución de las depreciaciones admitidas en dicha Ley. a través del cual ferida depreciación los deudores tributarios la depreciación contable o tributaria? puntualiza la información que debe con.2 .“Registro de activos y normas modificatorias. depreciación que se registra anualmente en - Texto Único Ordenado de la Ley del Im. “los deudores tributarios deberán te de la entrada y salida de los activos fijos. fijos – detalle de los activos fijos re. características. publicada el Intendente Nacional Jurídico (e) 30. publicada 07.P. I Área Tributaria Registro de activos fijos: ¿debe consignarse la depreciación contable o tributaria? Ficha Técnica 2. yentes utilicen en negocios.12.3 % de hacerse incidir en un ejercicio gravable deprecia. Luz Hirache Flores El 13 de enero de 2014. la Renta. que regula 2 Que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a el cálculo de la depreciación tributaria.10. norma en cuestión. ello rehaciendo los libros y/o distintos a los edificios y construcciones1. y son: (en adelante. dispone igualmente en el acápite cometida.3 .12. En ese sentido. Lima. aprobado por el Decreto Supremo conforme a la normativa del Impuesto a N. publicada el sanción antes mencionada no se aplica si para los bienes afectados a la producción 31. publicado Impuesto a la Renta.1 del Registro de activos fijos corres- desgaste o agotamiento que sufran los ponde a aquella determinada bajo las financiero al 31. N° 296 Primera Quincena . en su puesto a la Renta. forma y condiciones en que depreciación a mostrar en el Registro de deberá llevarse el citado registro. del activo fijo en el Registro de Activos Se consulta si en el Registro de Activos Como fluye de las normas citadas. provenien- la LIR. 2014 - Resolución de Superintendencia N° 234- valuados”. Normativa en comentario Asimismo. esto es teniendo ción de “llevar los libros de contabilidad profesión u otras actividades productoras en consideración las exigencias estableci- u otros libros y/o registros exigidos por de rentas gravadas de tercera categoría.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-11 . “la infor- fijos – detalle de los activos fijos 1. contenido. que a continuación repasamos: las leyes. cambio”. • Formato 7. 2006/SUNAT. Introducción normas contable o las normas tributarias? 13° de la Resolución de Superintendencia De acuerdo a lo señalado en el inciso N° 234-2006/SUNAT2 dispone que en el Registro de Activos Fijos se deberá registrar f) del artículo 22° del Reglamento de Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000 anualmente toda la información. bienes del activo fijo que los contribu- Con la finalidad de no incurrir en la san. y normas modificatorias. debe entenderse que la Base legal: La Resolución de Superintendencia Nº 234.Primera tener el Registro de Activos Fijos. de línea recta. Renta. y normas modificatorias tributarios. vigente a partir del por las normas correspondientes.04. corresponda a los bienes del activo fijo de de llevar un control permanente de los bie- acuerdo a las normas contables o la depre. do la forma y condiciones establecidas 1 El artículo 39° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco 4 Artículo 39° modificado por la Única Disposición Complementa- ria  de la Ley N° 29342. das en el artículo 22º del Reglamento de la se compensará mediante la deducción por LIR.01.4 . tributarios de manera electrónica. asuntos tributarios.C. publicado el 21. activos fijos es la determinada sobre las Así. y condiciones en que deberá llevarse el para fines del Impuesto a la Renta. a razón de 5 % anual4. la finali- Fijos. Teniendo en consideración además que la blece porcentajes de depreciación específicos 3 La Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT. debiendo computarse a) De conformidad con el artículo 39º de el artículo 175º numeral 2 del Código anualmente y sin que en ningún caso puedan la ley. observan. Superintendencia de la SUNAT.12”. • Formato 7.2006.“Registro de activos - Reglamento de la Ley del Impuesto a la registrar la depreciación que se determine fijos – detalle de los activos fijos”. En el Registro de Activos Fijos se debe • Formato 7. los edificios y construcciones solo Tributario y cuya sanción es el 0. la duda central es: ¿si la contenido.9. características. 7.1 . la misma que no podrá ciones correspondientes a ejercicios anteriores. ni mayor a Por su parte. La SUNAT mediante Resolución de Fijos se debe consignar la depreciación que dad de la norma que establece la obligación Superintendencia determinará los requi. esta. posea la empresa. si esta es la finalidad de la citado Registro”. el acápite 7.“Registro de activos Análisis: Como se señala en la conclusión. y que la SUNAT mediante Resolución Quincena de Febrero 2014 torno a la depreciación de los activos que determinará los requisitos. ser menor al 10 % de la UIT. sin observar Agrega además que las citadas depreciaciones Para el cálculo de la depreciación se aplicarán la forma y condiciones establecidas en las se aplicarán a los fines de la determinación del las siguientes disposiciones: normas correspondientes”.09.1 del numeral 7 de su artículo 13° que en el Registro de Activos Fijos se deberá registrar anualmente toda la información proveniente de la registros contables respectivos. de la Ley del Impuesto a la Renta. tipificada en impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias. por ciento (5 %) anual. se determina conforme a la normativa del artículo 13º establece los formatos de to Supremo N° 179-2004-EF. y normas modificatorias. la cual regula la implementación del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos voluntariamente se subsana la infracción de rentas gravadas de la tercera categoría. serán depreciados mediante el método los ingreso netos. en Fijos. del Reglamento de la Ley del Impuesto a la tración Tributaria emitió el Informe Renta establece que para el cálculo de la re- Título : Registro de activos fijos: ¿debe consignarse N° 006-2014-SUNAT. nes del activo fijo en el Registro de Activos sitos. 01. normativas tributarias”.° 122-94-EF. 13 ENE. el Registro de Activos Fijos es aquella que 2006/SUNAT y sus modificatorias.1 del numeral 7 del artículo 1.09. aprobado por el Decre. que establece las normas Original firmado por • Formato 7. llevar un control permanente de los bienes Materia: así como la depreciación respectiva3. industria. este registro contable vinculado a asuntos el 8. 2004. la Adminis.1994. entrada y salida de los activos fijos así como la depreciación respectiva. el artículo 22° del Reglamento 25 UIT.12.“Registro de activos referidas a Libros y Registros vinculados Guillermo César Solano Mendoza fijos – detalle de la diferencia de a Asuntos Tributarios. el literal f) del citado artículo 22° Autora : C. TUO de la Ley del Impuesto Conclusión: a la Renta). El artículo 38° del TUO de la Ley del mación que debe contener el formato bajo la modalidad de arrendamiento Impuesto a la Renta establece que el 7. deberán llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 .

Reconocimiento mente que en virtud de la naturaleza y cación de tasas de depreciación mayores en El reconocimiento de un elemento pro- características de la explotación o del uso razón de desuso u obsolescencia. I Actualidad y Aplicación Práctica b) Los demás bienes afectados a la pro. construcción o producción se lineamientos de reconocimiento. la suspensión del cómputo de la corresponda.1. arrendarlos a terceros o para propósitos aplicando los porcentajes de depre- dos durante ese ejercicio exclusivamente administrativos.2. 6. en caso que alguno de los Tratándose de maquinaria y equipo. contribuyente de modificar el porcentaje devolución. la forma de contabi- el inciso b) del presente artículo. redes de pesca. Maquinaria y equipo uti. puede determinar los libros y registros contables. Las diferencias temporales ción de las depreciaciones contabilizadas del contrato aún existiera un saldo por y permanentes obligarán al ajuste del en un ejercicio gravable. incorporado por el artículo 12° del Decreto Supremo N° 219-2007-EF. de acuerdo con el reglamento condicionen la deducción al en cuenta el método de depreciación inciso a) y con la Tabla a que se refiere aplicado por el contribuyente. más categoría. 25 % depreciación operará desde la comuni. suspenda totalmente su actividad o el valor de ingreso al patrimonio. planta y equipo) desarro- ponde a cada etapa. lización no originará la pérdida de una En ningún caso se admitirá la rectifica. medi- 5. tario en un bien alquilado. para hasta la total extinción de su valor maquinaria y equipo hayan sido utiliza. de depreciación aplicable a ejercicios NIC 16 Propiedad. Seguir depreciándolo anualmente contenida en el primer párrafo cuando la o suministro de bienes y servicios. los beneficios económicos futuros gravadas. es distinta a la asignada por el inciso b) costo computable del activo. este es el costo activo apto. Ganado de trabajo y repro. ajustados según las normas de ajuste por % Máximo Bienes de deprecia- sión temporal total de actividades. hornos en general. construcción. en la parte bilizada dentro del ejercicio gravable en aplicando los principios de contabilidad ge- que el propietario no se encuentre obli. uso u obsoleto. 10 % desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas. in. El desuso o la obsolescencia deberán estar derivados del mismo.08. neralmente aceptados. salvo que la ley o el tituyen las mejoras. 43º de la Ley.10. sin tener en consecuencia. características. 2004-EF. una vez cerrado depreciar.04 y vigente a partir del 06. la depreciación de la ción y presentación de los activos fijos adquirido a partir del parte de los bienes del activo que corres- 01. siempre gado a reembolsar. Asimismo. (…) construcción e intereses si se trata de un al artículo 20° de la LIR. En ningún caso la SUNAT aprobará la apli. se depreciarán aplicando el productiva podrá dejar de computar la los costos posteriores incorporados al porcentaje que resulte de la siguiente tabla: depreciación de sus bienes del activo fijo activo de acuerdo a las normas contables.  A tal inflación con incidencia tributaria. a solicitud del interesado y siempre que este demuestre fehaciente. el inciso b).01. de adquisición. Si al devolver el bien por terminación deducción. planta y equipo se reconocerá como contribuyente lo retire de su activo anteriores se computarán a partir activo si. la vida útil real del mismo su COSTO. planta y equipo i) A efecto de lo dispuesto por el artículo gravables futuros. 3. textualmente 1. Reglamento de la LIR señala que la con- h) Las mejoras introducidas por el arrenda. registro contable. refiere el inciso b) de este artículo.Febrero 2014 . La SUNAT dictará las normas del mes en que los bienes sean uti- para el registro y control contable • sea probable que la entidad obtenga lizados en la generación de rentas de los bienes dados de baja. petrolera y más de un periodo. citado Registro6.10. los principios contables generalmente bles. del activo fijo en el Registro de Activos En concordancia a lo establecido en 3. por el arrendatario con el porcentaje en la determinación de la renta neta. sulten por aplicación de lo dispuesto en competente y colegiado. Maquinaria y equipo 10 % efectúe por etapas. contenido. y d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes debidamente acreditados y sustentados por • el costo del elemento puede medirse de depreciación mayores a los que re- informe técnico dictaminado por profesional con fiabilidad. de manera tempo. Marco contable a considerar rriles). posteriores. petrolera y de Sociedades. sin perjuicio de la facultad del deducirá en el ejercicio en que ocurra la la declaración jurada. ternacionales de Información Financiera. o de construcción5. serán depreciadas que no exceda el porcentaje máximo diferencias temporales o permanentes. se debe computar llados en la NIC 16. el contribuyente podrá Se define como propiedad. Reconocimiento del activo cluyendo los cedidos en arrendamiento. recalcar que el artículo 33º del La depreciación aceptada tributariamen. (…) formarán parte del costo computable. ducción de rentas gravadas de la tercera ral. forma construcción. un control permanente de los bienes 3.91. e) La empresa que. piedad. publicado el 05. planta y equipo se medirá por dado al bien. precisa que en ningún caso los intereses ducción. por el periodo en que persista la suspen. adquisición. 2. publicado el 6 Inciso modificado por el artículo 14° del Decreto Supremo N° 134- bles a la ubicación del activo) y los costos 31. excepto mue. el mismo que contempla tanto Otro detalle a tener en consideración es el los costos iniciales (costo de adquisición. tabilización de las operaciones efectuada te será aquella que se encuentre conta. Dar de baja al bien por el valor aún Esta norma contable señala. el integro de dicho saldo se resultado según los registros contables en este. en la que se establece que sitos. La SUNAT mediante Resolución de lizados por las actividades el artículo 223º de la Ley General de Superintendencia determinará los requi- minera.07 y vigente a partir del 01. 20 % Fijos.01. 2. (propiedad. de acuerdo del presente artículo. planta y procederá la aplicación del porcentaje optar por: equipo a los activos tangibles que posee previsto en el numeral 3 de la tabla una entidad para su uso en la producción 1. I-12 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . enseres y equipos de y condiciones en que deberá llevarse el aceptados en Perú son las Normas In- oficina.04. además en c) Las depreciaciones que resulten por su párrafo 7 que un elemento de propie- no depreciado a la fecha en que el aplicación de lo dispuesto en los incisos dad. Otros bienes del activo fijo. bienes depreciables quedara fuera de 3. y solo si: fijo. producción. Además. 4. como ción anual efecto. y se esperan usar durante ciación previstos en la Tabla a que se para las actividades mineras. Equipos de procesamiento 25 % g) En los casos de bienes del activo fijo cuya es necesario tener en consideración los de datos. costos directamente atribui- 5 Último párrafo del inciso b) del artículo 22°. establecido en la presente tabla para correspondiente a los bienes que cons- cada unidad del activo fijo.12. cación a la SUNAT. Vehículos de transporte 20 % f) Los deudores tributarios deberán llevar terrestre (excepto ferroca.

y posee solo de producción de inventarios durante de la forma prevista por la gerencia. elemento. cuando adquiere el elemento o como La depreciación de un activo comenzará consecuencia de haber utilizado dicho cuando esté disponible para su uso.00 10 % 10 % Sillas giratorias negras nodal 02/05/2012 02/05/2012 1. dan los rangos normales de consumo de preciación no cesará cuando el activo puestos indirectos no recuperables materiales. mano de obra u otros factores esté sin utilizar o se haya retirado del que recaigan sobre la adquisición. Determinar la depreciación contable planteado.De vidrio y aluminio ejecutivo en ele Md-05 02/05/2012 02/05/2012 2.12. b) de aplicarse una tasa de depreciación y emitir el Registro de activos fijos al Generando ello una diferencia de tipo contable menor a la tasa de depre.00 5% 5% Auto Nissan Sedan 02/11/2012 02/11/2012 15. 8 Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad. deración lo siguiente: quisición de la impresora multifuncional y las diferencias temporales y perma- se efectúa el 3 de enero de 2013 y su a) de haberse aplicado una tasa de nentes de corresponder. se una diferencia temporal. Determinar la depreciación tributaria Recordemos que la depreciación tributa.980. del mencionado activo.00 25 % 25 % Teclado Genius Kb-0138 03/06/2012 03/06/2012 35. respecto de la depreciación ciación tributaria. Siendo que las bases de reconocimiento la gerencia. fecha en que se produzca la baja en dad. va a emitir En el caso que el activo sea construido por la fecha más temprana entre aquella el Registro de activos fijos. en el caso impresora. los costos incurridos en la construcción. cuando el activo depreciación contabilizado. menos su valor residual.00 25 % 25 % Impresora Multifuncional Hp Photosmart Lt-02505 03/01/2013 03/02/2013 1.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-13 . la la determinación de la depreciación de producción).00 16. ha iniciado periodo. Otro detalle que observamos en el cuadro de activos de la empresa Sol y Mar S. con propósitos distintos al en las condiciones necesarias para operar actividades el 04.13. Área Tributaria I Según lo señala el párrafo 16 de la NIC minará.60 cm Ofic1 02/05/2012 02/05/2012 2. esté disponible para su uso.00 0% 0% Edificación 05/04/2012 05/04/2012 95. Depreciación función del uso.500. la determinación de la depreciación se Se pide: efectúa sobre la estimación de la vida útil. el cargo por depreciación la ubicación del activo en el lugar y La depreciación es la distribución siste. contable % Dep.980. obligación en que incurre una entidad contable. o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. No podrá incluirse en el costo de produc- - Valor de adquisición.100.A.00 25 % 25 % Mouse Genius Net 120 03/06/2012 03/06/2012 15. Sin embargo.00 25 % 25 % Monitor Samsung Sync Master B1930 03/06/2012 03/06/2012 800.00 25 % 25 % Mouse Genius Net 120 03/06/2012 03/06/2012 15. con el siguiente la propia entidad.00 10 % 10 % Cpu Compatible Core2 Duo 03/06/2012 03/06/2012 1. o.00 25 % 25 % Monitor Samsung Sync Master B1930 03/06/2012 03/06/2012 800. Planta y Equipo.13. tal periodo. por tanto.67 % 10 % Se precisa que la empresa ha reconocido temporal.200.C. activos adquiridos en moneda nacional.00 25 % 20 % Escritorio . podemos observar que la ad. incluidos los ción del activo. Aplicación práctica elemento durante un determinado es. empleados usualmente en la construcción uso activo. esto es. en que el activo se clasifique como detalle: Fecha de Fecha de inicio Descripción Costo % Dep. Determinar la depreciación tributaria efectúa un mes posterior a su adquisición.De vidrio y aluminio 1.A. los que se relacionan con la generación de la renta gravada.04.500.00 25 % 25 % Cpu Compatible Core2 Duo 03/06/2012 03/06/2012 1.12.00 10 % 10 % Sillas giratorias negras nodal 02/05/2012 02/05/2012 1.100.000.580. u otro importe que lo haya sustituido. depreciado por completo. a. 7 El importe depreciable es el costo de un activo. a menos que se encuentre después de deducir cualquier des. planta y equipo está compuesto por: cuentas del mismo. el gasto deducible contablemente los activos fijos conforme a contable determinada en el mes de enero. cuando se encuentre en la ubicación y La empresa Sol y Mar S. y la 16.00 10 % 10 % Escritorio .20 cm X 0. salvo que se haya incluido en establecidas en las normas tributarias. así como la rehabilitación el importe en libros de otro activo (costo se sugiere llevar en hojas de trabajo del lugar sobre el que se asienta. pueda operar de la forma prevista por activo a lo largo de su vida útil8. a. aquí hay que tener en consi. uso para los fines administrativos por los depreciación contable mayor a la tributaria la diferencia nos generaría Solución: cuales se adquirió. La depreciación de un activo cesará en al 31 de diciembre de 2013. el COSTO de un elemento de propie.C. es la diferencia de las tasas contables y y emitir el Registro de activos fijos al ria se computa a partir del mes en que el tributarias para el caso del auto y de la 31. si se utilizan métodos de depreciación en - Los costos directamente atribuibles a 3. su medición se deter. cuento o rebaja del precio. b.3. para fines de determinar el impuesto las Normas Internacionales de Información en mérito a lo señalado en el párrafo 55 a la renta corresponderá al gasto de Financiera . de igual manera sobre la base de mantenido para la venta (NIIF 5). activo genera renta gravada.000. del activo (costo) y medición de la de- El cargo por depreciación de cada pe- - La estimación inicial de los costos riodo se reconocerá en el resultado del preciación (vida útil) difieren a las bases de desmantelamiento y retiro del periodo. 31. las cantidades que exce. podría ser nulo cuando no tenga lugar en las condiciones necesarias para que mática del importe depreciable7 de un ninguna actividad de producción. esto 4. 16 Propiedad. N° 296 Primera Quincena . conforme a la NIC de la NIC 16.00 25 % 25 % Teclado Genius Kb-0138 03/06/2012 03/06/2012 35. tributaria adquisición del uso del AF Terreno 05/04/2012 05/04/2012 38. Esta norma contable precisa que la de- aranceles de importación y los im. esto es.12.NIIF.

75 33610003 33611 Monitor 800.00 15.980.00 03/06/2012 L.980.000.00 0.Deprecia. Recta FC-003-11398 25% 2.196.15 0.67 483.100.440.980.000.00 800.00 03/06/2012 03/06/2012 L.00 15.00 416. Recta FC-055-12580 20% 500.00 1.75 0 783.33 0 183. Recta FC-003-11398 25% 116.100.00 416.500.200.00 05/04/2012 L.67 0.200.67 200.25 0.00 35.67 483.19 3.56 161.00 8.83 15. Recta FC-011-00384 10% 73.00 33610001 33611 cpu Compatible Core2 Duo WX-896504 1.00 183.000. Recta FC-003-11398 25% 2.00 33610008 33611 Mouse Genius Net 120 3912A55 15. Recta FC-011-00384 10% 73.00 3.10 8.75 13.33 0 183.00 3.100.De vidrio y aluminio 1. Recta FC-055-12580 25% 625.408. de ciación del activo Descripción Marca del AF Modelo del AF y/o placa Adiciones del af al Método contable mulada al ejercicio del activo contable del af ción autorización acumulada del AF 31/12/2013 31/12/2012 contable .00 15.00 800. temporal Cta.33 110.00 15.00 0.67 200. Recta FC-003-11398 25% 116.00 33610003 33611 Monitor Samsung Sync Master B1930 VB02578 800.67 250.75 5.00 33410001 33411 Auto Nissan Sedan Nissan Sedan ECG-0254 15.000.25 0./Adi.67 250.00 2.85 33610006 33611 Teclado 35.00 03/06/2012 L.640.00 15.00 0.00 38.00 4.42 10.67 250. Ofic1 FR02552001 2.00 183.00 0.760.00 4.10 8.00 03/01/2013 03/02/2013 L. Recta C-44370782 0% 0.330.100.75 495.00 02/05/2012 L.33 110.00 800.00 1.00 38.00 162.33 110.00 03/06/2012 L.00 67.39 16. Depre. Recta FC-011-00384 10% 166.580.00 1.00 02/05/2012 02/05/2012 L.67 2. Recta FC-011-00384 10% 166.81 146. Hoja de trabajo .67 33610005 33611 Teclado 35.00 0.75 13.33 916.33 916.19 3. ciación Adqui.00 03/06/2012 03/06/2012 L.00 33610005 33611 Teclado Genius KB-0138 ZV0702049 35.67 250.375.00 2.100.00 0. acumulada al por infla- activo ble del Descripción inicial del af al infla.00 1.00 316.00 800. Recta FC-011-00384 10% 73.196.00 15. Recta FC-003-012012 10% 0.67 200.00 783. Fecha de Depre- Código N° Serie Adquisic.94 9.85 0 13.00 35.00 0.83 144.85 0 13.75 0 783.00 15.00 03/06/2012 03/06/2012 L.00 33610006 33611 Teclado Genius KB-0138 ZV0702125 35. Recta FC-003-11398 25% 2.75 495.67 0 416.75 1.330. tributaria) 33110001 33111 Terreno 38.870.00 02/05/2012 02/05/2012 L.083.200.00 67.00 03/06/2012 03/06/2012 L.00 02/05/2012 L.00 0 0.00 750.39 1.20 Cm X 0.00 1.00 0.00 0 8.00 03/06/2012 03/06/2012 L.94 33610008 33611 Mouse 15.00 1. Recta FC-003-11398 25% 288. Valor Deprecia.00 95./ histórico % Dep.500.33 0.00 0.20 cm x 0.del af al adquisición Método tributaria ejercicio acumulada ajustada ciones uso del af zación 31/12/2012 ción af 31/12/2013 ción 31/12/2013 tributario histórica por infla- ción 33110001 33111 Terreno 38.00 0.00 15.00 aluminio ejecutivo en ele 33510002 33511 Sillas giratorias negras Nodal X-0022512 1. Recta FC-003-11398 25% 288.42 10.67 33510002 33511 Sillas giratorias negras 1.00 4.75 13.00 783.00 1. Recta FC-011-00384 10% 73.00 0.75 13.231.25 0.85 21. contable Saldo inicial adquisi.00 0.570.75 1.00 800. Recta FC-011-00384 10% 166. inicio del N° Doc.760.39 263.00 1.500.00 316.00 86.00 02/05/2012 L.00 33210001 33211 Edificacion 95.94 0 5.25 Actualidad y Aplicación Práctica b.00 05/04/2012 L.83 161.500.00 35.33 33610001 33611 Cpu 1.980. Recta C-44370782 5% 3.00 2.00 1. Fecha de Depreciación Ajuste Código del conta.00 2.100.330.100.500.000.Detalle de los activos fijos I-14 Detalle del activo Depreciación Depre- I Cta.000.500.de vidrio y alu.67 2.Detalle de la depreciación contable y determinación de diferencias temporales y/o permanentes Detalle del activo Depreciación Diferencia Valor Deprecia.000.61 118.60 cm N° 296 33510001 33511 Escritorio .00 02/05/2012 02/05/2012 L.00 2.500.580. Saldo histórico tes por ajustado Fecha de % Dep. Valor Ajus.00 35.500. autori.00 0.00 1.00 183.56 Primera Quincena .580.00 02/11/2012 02/11/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 116.00 0.039.00 35.00 38. Recta C-44370782 0% 0.060.00 8.67 33510001 33511 Escritorio .580.908.00 783.De vidrio y aluminio ejecutivo en Ele 2.00 03/06/2012 03/06/2012 L.00 5.980.75 5. Recta FC-003-11398 25% 288.67 200.00 15. Determinar la depreciación contable y las diferencias temporales y permanentes de corresponder.00 5.750.00 0.00 316.580.67 0. Recta FC-011-00384 10% 166.00 03/01/2013 L.00 33690001 33691 Impresora multifuncional Hp Photosmart LT-02505 TK-0225415 1.00 02/05/2012 02/05/2012 L.Febrero 2014 .316.94 0 5.00 783.060.000.00 416.00 2.00 33610007 33611 Mouse Genius Net 120 3912A45 15. Recta FC-003-11398 25% 5.500.00 03/06/2012 03/06/2012 L.94 33690001 33691 Impresora multifuncional 1.00 0.100.33 0.Deprec.00 1.00 3.00 33410001 33411 Auto Nissan Sedan 15.67 0 316.85 21.415.00 0.980.00 05/04/2012 05/04/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 5.00 33610004 33611 Monitor Samsung Sync Master B1930 VB03368 800.00 416.000.06 0.415. Formato 7.33 33510003 33511 Sillas giratorias negras 1.67 33610004 33611 Monitor 800. Recta FC-003-11398 25% 116.00 minio 1.500.00 03/06/2012 L.100.625.00 03/06/2012 L.00 10.19 3.75 33610002 33611 Cpu 1.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 5.580.00 0 3.980.de vidrio y Md-05 WR0015885 2.67% 0. Recta FC-003-11398 25% 288.06 0.19 3.500.00 1.980.75 495.570.1 Registro de activos fijos .75 495.00 03/06/2012 03/06/2012 L.33 110.440.00 0. Recta FC-003-11398 25% 5.980.00 05/04/2012 05/04/2012 L.00 03/06/2012 L.00 35.00 316.00 1.000.00 33510003 33511 Sillas giratorias negras Nodal X-0022513 1.75 5.33 0.00 03/06/2012 L.00 0.00 0.00 33610002 33611 cpu Compatible Core2 Duo TX-6975201 1. Recta FC-003-012012 16.00 38. ción acu.00 800.580.00 15.33 0.00 183.00 1.00 1.00 144.00 Instituto Pacífico 33510001 33511 Escritorio .00 0.67 0 416.00 1. Recta FC-003-11398 25% 2.75 5.500.00 1.00 02/05/2012 L.000.00 02/11/2012 L.83 0 144.67 0 316.00 0.500.60 Cm 2.10 8. ción del ciación acumulada sic.100.00 33510001 33511 Escritorio .10 8.000. N° de doc.980.083.94 9. Recta C-44370782 5% 3.15 0.00 263.00 33210001 33211 Edificación 95.19 868. ción del Valor neto (Deprec.375.85 33610007 33611 Mouse 15.

condición que debe ser territorio nacional.” Título : La utilización de servicios: el IGV de no (…) domiciliados “Para efecto del Impuesto General a las Ven- tas. deberá cluir que en el caso de utilización de servicios. (las negritas son nuestras) realicen actividad empresarial. podemos señalar que será Para tal efecto. Introducción disposición del servicio. sujeto del impuesto aquellos usuarios que Siempre tenemos dudas al momento realicen actividad empresarial. tividad empresarial y que utilicen en el país liado. I Área Tributaria La utilización de servicios: el IGV de no domiciliados Ficha Técnica Al respecto. Aspecto objetivo aquellos servicios de ejecución inmediata que (las negritas son nuestras) por su naturaleza se consumen íntegramente De acuerdo con el literal b) del artículo en el exterior ni los servicios de repa. dera que el servicio ha sido consumido En el caso de los contribuyentes que no o empleado”. sucesiones indivisas. o no en el país. lo siguiente:    gravándose con el Impuesto solo dicha sean entregadas en los domicilios de éstas parte”.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de rácter comercial hace que aquéllas sean (…)” (las negritas son nuestras) contribuyentes. siendo ello irrelevante actividad empresarial que:   para determinar si un servicio es utilizado (…) 1 VILLANUEVA GUTIéRREZ. el uso inmediato o el primer acto de 1. de acuerdo con lo señalado en operaciones comprendidas dentro del der por la frase “consumido o empleado” el citado informe. Maribel Morillo Jiménez lo siguiente: por no domiciliados. a fin de determinar si el servicio prestado Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 . Lima: Instituto Pacifico. se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. se estableció que: celebró el contrato. a. es consumido o empleado en el En el literal c) del numeral 9. p. determinada en cada caso concreto. el Impuesto a la Renta. independientemente 9° de la Ley del IGV. el servicio prestado por un proveedor 1° de la Ley del IGV se encuentra grava- ración y mantenimiento de naves y extranjero a favor de personas naturales aeronaves y otros medios de transporte no está gravado con el impuesto1. 146. Sin fondos mutuos de inversión en valores y artículo 4° del Reglamento de la Ley del importar el lugar de pago o en donde se los fondos de inversión que desarrollen IGV. direc- ción del impuesto.  “(…) El servicio es utilizado en el país cuando b. Sobre la habitualidad en el caso de pres- zado en el país cuando sea consumido o sociedades irregulares. a través del literal b) del nume. cios en el país. a título oneroso. N° 011-2005-SUNAT/2B0000 se precisó ministración Tributaria se inclinan por el del servicio. en el país. Walker: Tratado del IGV: Regímenes General y Especiales. las personas naturales. Para efecto de la utilización de servicios en Al respecto. (las negritas son nuestras) que ejerzan la opción sobre atribución de Parafraseando lo señalado en el párrafo rentas prevista en las normas que regulan anterior. en el territorio nacional. se tendrá en cuenta (60 %) es prestado en el territorio nacional. los prestados por sujetos no domiciliados que trámites y gestiones necesarios a fin que las literal c) del artículo 3° de la Ley del IGV son utilizados parcialmente en el país. la mis- será consumido o empleado cuando el la Ley del IGV se realizaron las siguientes ma deberá pagar el IGV siempre que usuario se sirva o use el servicio en el precisiones: sea habitual. de acuerdo con los criterios estableci- 2. patrimonios fidei- cometidos de sociedades titulizadoras. Así. se considera que el establecimiento N° 055-2006-SUNAT/2B0000 se conclu- Por lo que a efectos de determinar los permanente domiciliado en el exterior de yó lo siguiente: alcances de dicho supuesto debemos de personas naturales o jurídicas domiciliadas analizar qué se debe de entender por en el país es un sujeto no domiciliado. que de configurarse la utilización de servi- criterio del primer acto de disposición del Asimismo. dichos servicios sean onerosos y de ca- “9. mediante el Informe el país. un servicio se considerará utili. “(…).Primera por un no domiciliado ha sido consumido o De lo señalado anteriormente se puede con- Quincena de Febrero 2014 empleado en el territorio nacional. se mercaderías adquiridas por personas naturales se estableció que a efectos de la aplica. las habituales en la realización de dichas personas jurídicas. Primera Edición. Aspecto subjetivo Las personas naturales que no realizan ac- siendo prestado por un sujeto no domici.1 del artículo los servicios antes referidos.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-15 . utilización de servicios. si el usuario del servicio es servicio. zado en el lugar donde se realice el uso inmediato o el primer acto de disposición En tal sentido. atenderse al lugar en el que se hace el prestador debe de ser un no domiciliado. Asimismo. tamente en el exterior o a través de Internet. el Tribunal Fiscal y la Ad. a través del Informe No obstante. mediante el Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000 se precisó c) Utilicen en el país servicios prestados Autora : Dra. entenderá que sólo el sesenta por ciento que no realizan actividad empresarial. do con el IGV la utilización de servicios prestados en el exterior. deberán analizarse las con. se estableció lo del Impuesto General a las Ventas en del lugar en que se pague o se perciba siguiente: calidad de contribuyentes. el hecho que celebre el contrato. diciones contractuales que han acordado las de determinar cuándo estamos ante el partes a fin de establecer dónde se consi- supuesto de utilización de servicios. en virtud del cual. son sujetos territorio nacional. “Los servicios prestados por empresas En los casos de arrendamiento de naves no domiciliadas en el Perú que son con- En el último párrafo del numeral 1 del y aeronaves y otros medios de transporte tratadas para efectuar. dado que de la contraprestación y del lugar donde se acuerdo con las normas. (las negritas son nuestras) últimas en el país. ámbito de aplicación del impuesto. Entonces. 2014. un servicio será utili. las sociedades conyugales operaciones”. un servicio ral 1 del artículo 2° del Reglamento de una entidad de derecho público. N° 296 Primera Quincena . serán En gran medida ello se debe a que aún no consideradas sujetos del impuesto cuando contamos en nuestra legislación con una realicen de manera habitual las demás definición de lo que debemos de enten. Utilización de servicios No se consideran utilizados en el país dos en las normas que regulan el IGV. los tación de servicios en el numeral 1 del empleado en el territorio nacional.

R.R.A. ¿A partir de qué momento puede tomar Impuesto quien utilice los servicios Para ello se contacta con una empresa el crédito fiscal? prestados por el sujeto no domiciliado. tributaria en el caso de la utilización de servicios nace en la fecha en que se anote Caso práctico 1 Solución el comprobante de pago en el registro de En este caso tenemos que el servicio es compras o en la fecha en que se pague la brindado por un no domiciliado. La empresa El triciclo amarillo S. - El 15 de marzo de 2014 la empresa presarial.L. en conse. la a un proveedor para que venda dichos Solución operación solo se encontrara gravada bienes a la empresa Minerales & Metales De acuerdo con el Informe si existe habitualidad. mayores ingresos. puesto que el indivisas. observamos que lo dedica a la venta de bicicletas y desea el servicio de comisión brindado califica que ocurrió primero es el pago de la retri- ampliar la cantidad de sus clientes en el como utilización de servicios. I Actualidad y Aplicación Práctica Y para conseguirlo se contacta con la venda petróleo. Una empresa domiciliada en Uruguay le en su numeral 9. las Por ello. presa Los rebeldes S. (…) La empresa Minerales & Metales S.Febrero 2014 . aplicación del Impuesto.14.A. Si el usuario es una persona o entidad venezolana. siempre impuesto mediante la guía para pagos se considerarán habituales aquellos varios. que no realicen actividad em.C. bución de rentas prevista en las normas que provenidos del exterior. las personas naturales.L. lo que ocurra primero.A. De tal manera que el servicio a brindar mercial. Jack De tal manera que en el caso de servicios & Darcy Co. la em- 2 De conformidad con la precisión efectuada por el inciso d) de la el primer acto de disposición del servicio.” en encontrar a un proveedor en Vene. debe en el extranjero y es fuera del territorio tenerse en consideración que el numeral nacional en donde se emplea o se usa el encontrará gravado con el IGV”. Pero retribución.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del servicio brindado.R. no estaría gravado con el IGV.C. considerándose S. empresa Jack & Darcy Co. como el determinar en qué lugar se realiza Se señala que el día 05. y siderarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los irlandesa que se encargará de realizar dicho servicio se da en Venezuela porque de carácter comercial”. Por dicho servicio (el de comisión). combustible y lubricante “Tratándose de servicios. utilizados en el territorio nacional se (las negritas son nuestras) zuela para que venda los citados bienes encuentran gravados con el IGV. siempre se con.A. le emite un invoice a El Sobre este tema se ha desarrollado el calificarán como habituales: triciclo amarillo S.03. registra el servicio en De lo antes señalado. Al respecto se emitió la Resolución del Adicionalmente. el servicio brindado no calificaría personas jurídicas.000 euros.A. bución lo que significa que la obligación exterior para tener mayores ventas y. por la suma de Informe N° 228-204-SUNAT/2B0000 - Aquellos que sean onerosos y €30.10. el referido servicio se realiza acto de disposición del servicio ocurre en “En cuanto al sujeto del impuesto por las el extranjero. como utilización de servicios. el término “servicio” contenido en la presente El servicio consiste en encontrar un pro. quien se encargará de ubicar que no realiza actividad empresarial. que señala lo siguiente: - Sean similares con los de carácter "Tratándose de servicios prestados por Solución comisionistas no domiciliados con la comercial. necesita adquirir petróleo. no califica como Ocurriendo lo siguiente: regulan el Impuesto a la Renta.000 dólares ame- rales. combustibles rebeldes S.C. serán consideradas sujetos del Impuesto cuando (…) realicen de ción del servicio se realiza en el extranjero”. el primer Asimismo. (las negritas son ventas en representación de El triciclo es en el extranjero en donde se logra la nuestras) amarillo S. en el país servicios prestados por no domiciliados (…). N° 204-2005-SUNAT/2B0000. Caso práctico 3 vidad empresarial que.A. siendo sujeto del empresa. sujeto domiciliado en el país.14. no domiciliado mediante una guía para norma comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios. que el IGV grava la utilización de y lubricantes para las maquinarias de su servicios en el país. como es el caso de la cesión en por la empresa no domiciliada consistirá jurídicas no domiciliadas en el Perú y uso de software elaborado a pedido. a la empresa Minerales & Metales S. Los rebeldes S.R. se puede apreciar su libro de compras. una empresa a la empresa Minerales & Metales S. las personas jurídicas. entidades de derecho público o privado.2 que las personas natu. decide pagar el manera habitual las demás operaciones dinero otorgado más los intereses a comprendidas dentro del ámbito de la empresa uruguaya.C conyugales que ejerzan la opción sobre atri.C. 9. la disposi. en Se deben de verificar más elementos tributaria nació el día 15. se ello no es suficiente para concluir que En el presente caso. IGV establece que lo son en calidad de contribuyentes. mismo se ejecuta en el extranjero. veedor en Venezuela (extranjero) que pagos varios. consecuencia.C. entre otros. por lo que el mismo no se operaciones antes mencionadas. el citado artículo establece Tribunal Fiscal N° 225-5-2000 que con. la obligación se encargará de importarlos. En conformidad con el literal d) del ar- siendo la referida empresa peruana quien tículo 4° de la Ley del IGV. las sociedades “La comisión mercantil pagada a un sujeto ricanos a la empresa Los rebeldes S.L.A. sucesiones una utilización de servicios. decide pagar el que. no domiciliado por los servicios de contratos con la tasa del 20 % anual. (…) que desarrollen acti. pagó el IGV de publicado el 07..C. En este caso tenemos que Jack & Darcy finalidad de conseguir proveedores en Sobre ello. servicios onerosos que sea similares con - El 10 de junio de 2014 la empresa Los los de carácter comercial2. utilicen cuencia. es un no domiciliado que le brinda Informe N° 305-2005-SUNAT/2B0000. entre los considerandos del Co.A.A. en Irlanda.05. Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF.L.05. cluye lo siguiente: presta la suma de $30. el extranjero que venderán bienes que el servicio de comisión mercantil a la serán adquiridos e importados por un se precisó lo siguiente: empresa El triciclo amarillo S.C.C. obtención de proveedores que le propor- cionarán los bienes a importar. I-16 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena .. tratándose de servicios. - El 05 de mayo de 2014 la empresa Por su parte el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV dispone Caso práctico 2 Los rebeldes S. los ser- como habitual aquel servicio oneroso vicios de crédito prestados por personas que sea similar con los de carácter co.

por lo gravado con el IGV de no domiciliados.2014 Fecha de pago : 15. la conversión en moneda vicio) la empresa.04 % x 5 = 0. - Tipo de cambio Venta del día El IGV a pagar será de S/. 6 9 3 ( s o n l o s 26.R. se tiene que se capacita el caso de operaciones realizadas en mo. el servicio señalado se encuentra 3 De acuerdo con el literal c) del artículo 19° de la Ley del IGV. Una empresa no domiciliada brinda el al mes del pago del impuesto o en las que servicio de asesoría empresarial a la em- En el presente caso tenemos que lo que correspondan a los doce meses siguientes.28 pero Se consulta si dicho servicio se encuentra 18.A.2014 de no domiciliados más los intereses co- La empresa Los caucásicos S. registra el brinda el servicio de capacitación a uno comprobante de pago en su libro de 26.000 obligación tributaria4.2 % x 26. motivo por el cual. Los intereses de 5 días son S/. la obligación 3. Y dado que el impuesto se paga el día siguiente manera: 05. dicho servicio ocurre primero es el pago de la retribución De tal manera que el IGV de no domici. de asistencia técnica de una empresa no domiciliada.2 del artículo 10° del Reglamento de la tributaria en el caso de utilización de ser- Ley de IGV. se usará o aplicará que nazca la obligación tributaria. el impuesto. lo que ocurra primero. Procedimiento Información adicional: 0.26. De ello podemos concluir que el crédito Cálculo de intereses fiscal se computa desde que se paga el im- Por dicho servicio la empresa no do.53.640 si podemos o no tomar el crédito fiscal. a los doce meses siguientes.96 debemos de redondear la cifras.26.R.04. puesto.03.05. Código de tributo : 1041 en la empresa domiciliada en el Perú. liados se podrá tomar a partir del mes del el tipo de cambio a tomar será el del día La empresa La canoa verde S. - Fecha de vencimiento de marzo (para que el IGV a pagar será de S/.693. Fecha de vencimiento : 10. la empresa 0.. a dicho importe se le debe de Nos consulta si aún puede tomar el cré- agregar los intereses correspondientes Dólares Soles dito fiscal de dicha operación.L. en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos Los caucásicos S. lo aprendido por pago del impuesto) el gerente en el exterior. domi.28 = S/. deberán ser y a dicho importe le deberá agregar los anotados en el registro de compras en las intereses. realizarán el pago y nos riodo el mes y el año en que realiza el pago.04 % Motivo por el cual. los que correrán desde el día hojas que correspondan al mes del pago La empresa Los caucásicos S. solo cum- pago del impuesto o dentro de los doce 18.R.14 nació la Valor del servicio 50. fue brindado en el año 2011. el venta que publique la SBS en la fecha en en el que se realiza el conocimiento brindado. N° 296 Primera Quincena .14 que publique la SBS. Si bien es cierto. presa La canoa verde S.R. El importe que debe de pagar la empresa los documentos que sustenten el crédito Caso práctico 4 Los caucásicos S. doce meses siguientes.R. siguiente de la fecha de vencimiento de las del impuesto o en las que correspondan ciliada en Perú.640 = 53.R. paga a los no domiciliados por el servicio brindado.000 148. Área Tributaria I Ello significa que en virtud del numeral Como vimos anteriormente. Importe a pagar : 2 6 .28 de los gerentes de la empresa El tigre Compras.640 De acuerdo con el numeral 3. en el extranjero a uno de los gerentes de neda extranjera. el crédito fiscal gravado con el IGV de no domiciliados. la empresa como código de tributo el 1041 y como pe.L. consignando Mediante el Informe N° 228-2004- El día de hoy 15 de abril de 2014.L..Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-17 . la guía para pagos varios.000 26.03.26.2 % - El 18 de marzo de 2014. requiere de los servicios obligaciones tributarias mensuales. Y podrá tomar el crédito fiscal en el mes 4 Dado que la obligación tributaria nace en marzo los intereses correrán 5 De acuerdo con el literal c) del artículo 19° de la Ley del IGV.26.640 más intereses) Por ello.693. del usuario del ser.R.04.640 + 53. servicio el día 20 de diciembre de 2011 Entonces. de Superintendencia N° 087-99/SUNAT. en Número de RUC : 20202020209 (RUC En el presente caso. desea Días transcurridos : 5 días rrespondientes para poder tomar el crédito pagar el impuesto pero no sabe qué tipo fiscal ya sea en el mes que se paga el im- de cambio debe de tomar para calcular puesto dentro de los doce meses siguientes. el último digito 9): 10 de abril de Dicho pago deberá de efectuarlo mediante Solución 2014.R. será de S/. blanco S. calcularemos el impuesto de la mas no realizó el pago por concepto de IGV. en la desde el día siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones en que paga el impuesto o dentro de los utilización de servicios prestados por no domiciliados.L.L.14 (publicado por la SBS): 2. siendo dicho acto lo que determina miciliada le emite un comprobante de Monto de IGV : S/.26. deberá atenderse al lugar en el Siendo los datos a consignar en la guía que se hace el uso inmediato o el primer Solución para pagos varios los siguientes: acto de disposición del servicio.L. podemos pagar el IGV americanos. se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto. debido a que el día 15.693. el comprobante de pago en el registro de deberán ser anotados en el registro de compras o en la fecha en que se pague la compras en las hojas que correspondan retribución.03. pago por la suma de $50.L. la prestación nacional se efectuará al tipo de cambio Periodo tributario : 04/2014 (mes y año del servicio se realiza en el extranjero.000 dólares Tasa de interés diario : 0.14. a los no domiciliados. plió con pagar por la prestación de dicho meses siguientes. De acuerdo con el numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV. Solución IGV 9. los documentos que sustenten vicios nace en la fecha en que se anote Caso práctico 5 el crédito en la utilización de servicios3. se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.L. del IGV a fin de determinar si el servicio consultan sobre qué tipo de cambio deben en virtud del artículo 5° de la Resolución prestado por un no domiciliado ha sido de tomar para el pago del impuesto.640 en la utilización de servicios5.28 Caso práctico 6 Los caucásicos S. consumido o empleado en el territorio nacional.C.2 del artícu- lo 10° del Reglamento de la Ley de IGV.28 La empresa no domiciliada Super & Co - El 01 de abril de 2014 la empre- sa Los caucásicos S. el crédito fiscal mensuales de marzo.

· Persona Natural de nacionalidad peruana con domicilio en el Perú cia en el Perú se toma en cuenta los días Por ello al estar obligados al pago del · Persona Natural extranjera con residencia en de presencia física. día. agencias u otros estableci. en el caso en que adquieran la residencia Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 . al de la fecha de la comunicación. requiere la Administración Tributaria la · Asimismo cuando en el supuesto que no consecuencia será infracciones. obligaciones que la Ley les impongan2. de segunda categoría. · Todas las persona naturales (excepto las que perciban exclusivamente rentas de quinta ciliadas en el Perú muchas veces necesita. visado por el Consulado Peruano. Aspectos a considerar retornen al país. siempre que en de quinta categoría. beneficiarios no domiciliados. a la fecha ausentes del Perú por lo menos ciento que constituyan rentas de cuarta categoría. ya sea natural o jurídica cional). y las personas jurídicas que por sus operaciones en el mercado interno. segunda y cuarta un ejercicio gravable solo producirán efec. tuviera la condición de ochenta y cuatro (184) días calendario · Las personas o entidades que paguen o domiciliado con arreglo a las disposiciones (es decir más de 183 días calendarios). quienes tributan por renta de fuente peruana.Ley en operaciones con instrumentos o valores Nº 26702. 2 Artículo 67° de la Ley del Impuesto a la Renta. agencia u otro los últimos doce (12) meses previos a · Las personas. Vanessa Chávez Samanez cambios que se produzcan en el curso de de los cónyuges domicilie en el país. hecho y entidades a que se refieren el tercer inciso h) del artículo 14º de la Ley. y cuarto párrafos del artículo 14º de la Ley. I-18 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . sociedades de de los contribuyentes a que se refiere el al portador u otros valores al portador. comunicar dicha opción a su sables deberán tener bien claro las conse. constituidas o establecidas en el país.Primera Las sucesiones indivisas se consideran Quincena de Febrero 2014 en otro país en cuyo caso perderá la con- domiciliadas en el país cuando el causante dición de domiciliado al salir del país1. desempeñan en el extranjero funciones de categoría podrán optar por acogerse al ran contar con los servicios de una persona representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Na. 1. 3 Artículo 69° de la Ley del Impuesto a la Renta. agencias u otros esta. de su fallecimiento. aunque la persona impuesto. de enero del ejercicio. Público Nacional. acredita con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor condición de domiciliado solo surtirá efec- las cuales pueden generar retenciones y si de un año.Febrero 2014 . la Renta nos menciona a quienes se les funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Para el cómputo del plazo de ausencia considerará agentes de retención. pueda acreditarse la condición de residente Tributación de sujeto domiciliado: tributa en otro país. naturales o jurídicas no domiciliadas en el ciliado se verificará a partir del primero · Las personas que paguen o acrediten rentas país. caso que se hubiese ejercido la opción de categoría a sujetos no domiciliados tos a partir del ejercicio siguiente. acrediten rentas de cualquier naturaleza a de esta Ley. salida del país ni el de retorno al mismo. to a partir del ejercicio gravable siguiente no se realizan en los plazos y conforme lo o el que haga sus veces. respecto de las rentas generadas el país. en cuyo caso la condición de domi. incluyendo el día de llegada y el de el artículo 71° de la Ley del Impuesto a · Personas que desempeñan en el extranjero partida. Introducción la Ley del Impuesto a la Renta: Las personas naturales no domiciliadas que Las empresas peruanas o empresas domi. a menos que lo hagan en 3. ciero y del Sistema de Seguros y Orgánica de establecidos por personas domiciliadas en cuando efectúen la liquidación en efectivo la Superintendencia de Banca y Seguros. a las sucursales. · La condición de residente en otro país se empleador. constituidas en el país. Esta regla no es aplicable a los es- mobiliarios. domiciliadas no domiciliada. en cuanto a su das a llevar contabilidad. empresas y entidades obliga- establecimiento permanente. recursos que administren o dispongan Se considera domiciliado de acuerdo al artí- culo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta: y además deberán cumplir las demás Para el cómputo del plazo de permanen. serán responsables de la omi- el Perú (más de 183 días calendarios en un esté presente en el país solo parte de un sión al pago del mismo3. tal efecto. Agente de retención forma transitoria permaneciendo en el país El impuesto a la renta y el sujeto no ciento ochenta y tres (183) días calendario Son sujetos obligados a pagar el impuesto domiciliado. y hayan salido del Perú. agencias u otros estableci- primera. · Las personas que paguen o acrediten rentas mientos permanentes en el Perú de personas La condición de domiciliado o no domi. cuando paguen o renta de fuente peruana. blecimientos permanentes en el exterior funciones similares. por sus rentas de fuente mundial En este informe vamos a desarrollar el aná. ciliada alcanza a la sucursal. cuando el causante. las personas naturales manten. en el Título : Retenciones de primera. salvo tributar como sociedad conyugal. hubiera tenido la condición de domiciliado Se considera No domiciliado de acuerdo a en el país a la fecha de su fallecimiento. · Las sucursales. Así también en periodo cualquiera de 12 meses). del Perú no se toma en cuenta el día de Son agentes de retención: · Las personas jurídicas constituidas en el país. para recursos. tratamiento de personas. · Los peruanos que hubieren perdido su condi- ción de domiciliados la recobrarán en cuanto 2. drán su condición de domiciliadas en tanto Tributación de sujeto no domiciliado: tributa lisis de las retenciones a personas naturales no permanezcan ausentes del país más de por sus rentas de fuente peruana. Los domiciliadas en el país cuando cualquiera Autora : Dra. quidación de valores o quienes ejerzan mentaria de la Ley General del Sistema Finan. es en ese sentido que los respon. segunda y cuarta categoría a sujetos no domiciliados Ficha Técnica La condición de domicilio se verificará al Las sociedades conyugales se consideran principio de cada ejercicio gravable. I Actualidad y Aplicación Práctica Retenciones de primera. · Los bancos multinacionales a que se refiere la La condición de domiciliado es extensiva · Las instituciones de compensación y li- Décimo Sétima Disposición Final y Comple. el cambio a la cuencias tributarias de dichas operaciones. mientos permanentes de sujetos no domiciliados de evitar contingencias tributarias. debiendo. En este caso. la referida fecha hubieran permanecido acrediten honorarios u otras remuneraciones · Las sucesiones. 1 Artículo 8° de la Ley del Impuesto a la Renta. tablecimientos permanentes en el exterior paguen o acrediten rentas de obligaciones · Las empresas unipersonales. o menos dentro de un periodo cualquiera de de cargo de los contribuyentes con los doce (12) meses. segunda y cuarta categoría a fin dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. no domiciliadas que generan rentas de ciento ochenta y tres (183) días calendario Excepto: Sucursales. perderán su condición de domicilio sin necesidad de inscribirse en el Registro para lograr incrementar y desarrollar sus cuando adquieran la residencia en otro país Único de Contribuyentes.

tuguesa y la República del Perú para persona natural. conforme al artículo 76° de la Ley Con la finalidad de que no se presente do- ble o múltiple tributación.12. se consi- de la Comunidad Andina (Bolivia.1. por empresas.. el cual alquila a US$2000 ter mensual. firmados o acrediten a beneficiarios no domiciliados renta. a favor de no domicilia. · El Convenio entre la República Por. Re. publicado en el diario El predios estén situados en el territorio y retribuciones por servicios. en Rusia. en la rentas de fuente peruana de cualquier na- convenios para regular esta situación. 2012. o de los afiliados en el fondo de pensiones.C. domiciliado Las retenciones deberán pagarse dentro objeto de análisis en el presente informe). Persona natural no domiciliada · Las personas. su protocolo que constituye parte deran rentas netas. Convenios para evitar la doble · El Convenio entre la Confederación Ahora bien la obligación de retener el imposición de la renta Suiza y la República del Perú para impuesto recaerá en la empresa Instala evitar la doble tributación en relación S. del Impuesto a la Renta. mensuales desde enero de 2014 la em- ciones legislativas. en cuyo territorio se produzca el beneficio tes ya que se requiere de su ratificación los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y de tales servicios.A. 4. a fines diciembre del 2013. de Corea. Momento para efectuar la Internacionales: Consulta: ¿Qué impuestos deberá pagar y retención de la renta de se- gunda y de cuarta categoría · El Convenio entre la República de de qué forma deberá realizarlo? Corea y la República del Perú para a persona natural no domici.12.13). Estos 6. en la ciudad de Lima. (Con Resolución · Las Sociedades Administradoras de los Fon. hechos el 27 de contrario. en general. Canadá. supuesto la renta es de primera categoría. y para los efectos de la retención. publicado en el vada con el impuesto a la renta y en este diario El Peruano 27. deberán retener y abonar al fisco (Con Resolución Legislativa Nº 30143 con carácter definitivo y dentro de los pla- Estos convenios contemplan no solo las publicado en el diario El Peruano zos previstos por el Código Tributario para reglas que usarán para evitar la doble 28. y su protocolo artículo 9° de la Ley del Impuesto a la del Impuesto a la Renta. designadas por la Sunat que se retenga es el total del impuesto.13). se tiene que cuando el impuestos a la renta. cesión en uso u otros de natu. a través de las cuales presa peruana Instala S. y su protocolo que constituye que las personas o entidades que paguen nece el derecho de gravar una determinada parte integrante del mismo. Fondos de Inversión. integrante del mismo. Casos prácticos fideicomiso bancario. en la ciudad de Lisboa. y su protocolo independientemente de si se pagan o que constituye parte integrante del señor Roberto Palacios alquila su inmue- no las respectivas contraprestaciones mismo. los cuales establecen domiciliada en el país. es propietario de un inmue- de los plazos establecidos en el Código Por último. cuando los bilicen como gasto o costo las regalías. esta renta se considerará dos. propietario del predio arrendado es una raleza similar. publicado en el dos Mutuos de Inversión en Valores y de los técnicos. empresas o entidades que pa. Perú). 5. Área Tributaria I Son agentes de retención: donde se expresa que las rentas obtenidas República del Perú. deberán abonar al fisco el monto evitar la doble tributación y prevenir renta de primera categoría. por servicios profesionales. Legislativa Nº 30144. evitar la doble tributación y prevenir Solución liada la evasión fiscal en relación con los im.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-19 . el diario oficial El Peruano cuatro resolu. las obligaciones de periodicidad mensual. respecto de las utilidades. generen en favor de los poseedores de los renta de fuente peruana aquella gene- valores emitidos a nombre de estos fondos rada por servicios que se consuman o se o patrimonios. asistencia Peruano 27. por ello si el técnica. imposición sino también los mecanismos · El Convenio entre los Estados Unidos Por ello la empresa se encontrará obligada para que se dé la colaboración entre las Mexicanos y la República del Perú a efectuar la retención correspondiente y a Administraciones Tributarias a fin de de- para evitar la doble tributación y pagarla dentro de los plazos establecidos tectar casos de evasión fiscal. de asistencia técnica y consultoría.13).12. es decir cuando con los impuestos a la renta y el patri. importes pagados o acreditados correspon- N° 296 Primera Quincena . realizará en el plazo establecido por la pública Portuguesa. República del Perú. de los fideicomitentes en el utilicen económicamente en el país. en la ciudad de Seúl. que se gravará la renta conforme a lo es- tablecido en cada convenio (el cual no es El señor Roberto Palacios. con RUC se aprobaron los siguientes Convenios N° 20000005621. turaleza. monio. sin admitir prueba en bia.C. esto quiere decir que el monto sujetos domiciliados. Conforme a lo señalado en inciso a) del Conforme al artículo 54° y 76° de la Ley puestos sobre la renta. por lo tanto. Legislativa Nº 30141. la obligación de que constituye parte integrante del Renta generará renta de fuente peruana. “la totalidad de los sión N° 578 dictada por dicho organismo abril de 2011. Nº 30140. el cual señala dos o más países consideran que les perte. que percibe renta por alquiler de guen o acrediten rentas de tercera categoría a definitivo. ble ubicado en el distrito de Breña Tributario para las obligaciones de carác. el Congreso de la República publicó en (Lima. los Estados celebran acuerdos o el 21 de setiembre de 2012. hay que regularizar posteriormente el pago · Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la enajenación Asimismo el Perú también ha suscrito indirecta de acciones o participaciones repre. Colom. porcentajes deberán ser retenidos por el adquiriente del servicio y tendrá carácter 6.13) de la República del Perú. convenios bilaterales con países como Caso práctico 1 sentativas del capital de una persona jurídica Chile. De acuerdo a ello. Brasil. renta por las rentas de fuente peruana al artículo 56º de la Constitución Política rentas o ganancias de capital que paguen o que produzca. renta de fuente peruana y. así como las Sociedades serán gravables solo en el país miembro Estos últimos al día de hoy no están vigen- Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos. no inmueble ubicado en el Perú mediante resolución de superintendencia. Ecuador y Perú) ha adoptado la Deci. (Con Resolución la operación de alquiler se encuentra gra- Sunat para las obligaciones mensuales. diario el El Peruano 28. firmados el 10 de mayo de las producidas por predios y los derechos de lo percibido sin embargo la norma se. es decir la empresa no las Administradoras Privadas de Fondos de mediante Decreto Supremo emitido por Pensiones –por los aportes voluntarios sin fi- domiciliada es sujeto del impuesto a la el Presidente de la República de acuerdo nes previsionales–. retener se realizará conforme al principio mismo. firmados el 19 de noviembre ble ubicado el distrito de Breña genera a los no domiciliados y dicho pago se de 2012. (Con Resolución Legislativa provienen de su enajenación. equivalente a la retención en el mes en la evasión fiscal en relación con los que se produzca su registro contable. entre otras. se considera del Perú de 1993.A. República relativos a los mismos.12. ciudad de Lima. incluyendo las que ñala que los contribuyentes que conta. prevenir la evasión fiscal en relación y conforme al inciso a) del mismo artículo Con esta finalidad el Perú como miembro con los impuestos sobre la renta.

120. se esta- una persona jurídica a persona 6. Frecuencia TV S.000 con la deducción del 20 % Tipo de cambio venta al 31.Febrero 2014 .96.000 / 12) = S/. mismo día. Persona natural no domiciliada blece que “Los contribuyentes que con- natural no domiciliada que percibe renta por la presta. estará rentas provenientes del capital” distintas a del artículo 54° de la Ley del Impuesto obligada a retener el impuesto de acuerdo las mencionadas en los incisos anteriores.96.28.C. un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta.638. te fue emitido el 28 de enero de 2014 y de independiente.000 con una tasa de interés anual de Francia.A.2.14 (día del En este sentido deberá solicitarle a la nos quedará como renta neta S/. renta de fuente peruana las originadas en En el caso planteado la empresa Instala En este caso la tasa aplicable será del 5 % de S. caso que el pagador de la renta no hu- constituyen renta de segunda categoría. “el ochenta por ciento (80 %) do el último día del mes (por el principio de los importes pagados o acreditados por La declaración se deberá realizar median- de devengado contenido en la NIC 18. entre otras.3. el trabajo personal que se lleven a cabo acuerdo a lo establecido en el inciso e) del nitivo el impuesto a la renta aplicando en territorio nacional. cabe indicar que según el intereses originados por la colocación de Conforme al inciso f) del artículo 9° de la inciso d) del artículo 13° de la LIR.281.99 % a los intereses. al país contando con la calidad migratoria 2014 al 31 de diciembre del 2014.5.C. I Actualidad y Aplicación Práctica dientes a rentas de la primera categoría”.40.33 x 4.000. la empresa deberá efectuar del RUC. Es así que si el importe bruto a pagar es Alquiler mensual: US$2. Y declararla mediante el El Sr.00 el realizado durante su permanencia en el pago del impuesto a la renta.800) = S/. En consecuencia.00 * 5 %) = S/.281.A.C. ral y cualquiera sea la nacionalidad o do.2.C.S/.00 cidad mensual de S/.800. deberá realizar la declaración mediante el PDT 617 Otras retenciones. nes de la empresa y cumpla con los límites.000.. Dicha tasa será aplicable siempre debiendo entregar a las autoridades mi- y es por ello que las personas que paguen que entre las partes no exista vinculación o cuando los intereses no deriven gratorias la citada declaración y copia del de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja o acrediten rentas consideradas de segunda o nula imposición. Manuel Bravo (domiciliado en Esta.200.90) = S/.000.000 * 30 %) S/. artículo 54° de la LIR dispone que las “otras la tasa del 4.40. deberá realizar Para determinar la renta neta el inciso e) Interés anual (S/.200. generan totalidad pagada en dicho mes. como excepción. sin admitir prueba en contrario. tabilicen como gasto o costo las regalías.3.28.120.000 . en capitales cobrados por personas naturales Ley del Impuesto a la Renta que en gene. entregarán a las autorida- o no la emisión del comprobante de pago? retención del impuesto a la renta por des migratorias al momento de salir del Solución dicho servicio.33 primera categoría y el tipo de cambio a Retención (S/.99 %4 conforme al inciso c) La empresa Frecuencia TV S. que es la 71° de la LIR o cumplimiento de los contratos.5. país.A.5. En tal sentido. actividades generadoras de renta de dad en que se debe realizar y si corresponde La empresa consulta si se deberá realizar fuente peruana.. ción de un servicio independiente y retribuciones por servicios. la retención cuando se pague o acredite el gasto por los intereses será considerado a beneficiarios no domiciliados renta de 6.356. país. válido para efectos tributarios fuente peruana de cualquier naturaleza.819 persona no domiciliada que le emita el lo que de acuerdo al inciso g) del artículo Monto alquiler en moneda nacional S/.5.00 ducir el gasto correspondiente conforme tasa aplicable será del 30 % Retención (S/.000. y como fecha intereses en la parte que excedan el monto Monto que recibirá el Jhony Pacheco máxima tendrá la señalada por la Sunat de los ingresos por intereses exonerados y (S/. y pagarla dentro La retención correspondiente al mes de de los plazos establecidos. cronograma de vencimiento de periodi. Conforme a lo señalado en el artículo Solución 24° de la Ley del Impuesto a la Renta los Por último.00 . y hubieren Consulta: ¿quién es el obligado a realizar el se le pagó la suma de S/. deberán abonar al Caso práctico 2 fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro Caso práctico 3 contable (…)”.00 considerarse renta de fuente peruana de efectos de la retención. domiciliado en cado de rentas y retenciones conforme al S/. para el cumplimiento de las obligaciones siempre que dicho préstamo tenga como mensuales de acuerdo al último dígito finalidad utilizarlo en las propias operacio.000 a devengamiento del gasto) S/.333 tas netas. En este sentido la empresa Instala S. Retenciones por rentas de se.166.00 respectivo comprobante para poder de.200.A. se a la Renta encuentran gravadas con el 5 %. en cuyo caso se aplicará la tasa del 30 % comprobante de pago respectivo. 54° de la Ley del Impuesto a la Renta la Renta neta S/.638.A.638. biera retenido el impuesto.S/. Dicho favor de la empresa domiciliada en el dispone que los extranjeros que ingresen contrato estará vigente desde 1 de enero de país. gunda categoría abonadas por Sin embargo. deberá retener con carácter defi.000. se consideran ren- Interés mensual (S/.C.120. la oportuni. (Formulario N° 1492) y efectuar el pago.10 cumplir con el principio de causalidad y lo Renta neta (80 % del importe pagado) señalado por el segundo párrafo del inciso S/.C. 3333.638. te el PDT 617 Otras rentas de acuerdo al como en el artículo 57° de la LIR).333. a favor en el Perú de no domiciliados.90 lo establecido en el artículo 37° de la Tal como se indica a continuación: Monto que recibirá el señor Roberto Palacios Ley del Impuesto a la Renta además de (S/. al artículo 76° de la LIR.00 x 20 %) = del artículo 76° de la LIR dispone que a la retención equivalente al 5 % por S/. cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categoría intereses generan renta de fuente peruana que se encuentre domiciliado en el país. prestó un servicio en el Perú a inciso b) del artículo 13° de la LIR el cual 20 % a la empresa Confianza S. I-20 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . (…). así rentas de la cuarta categoría”. PLAME dos Unidos) celebra un contrato de mutuo Por otro lado se deberá otorgar un certifi- dinerario por el cual presta un monto de El señor Jhony Pacheco.99%) = S/.000. categoría serán agentes de retención del micilio de las partes que intervengan en en el presente caso corresponderá realizar impuesto conforme al inciso a) del artículo las operaciones y el lugar de celebración la retención sobre los US$2.91. a) del citado artículo el cual establece que solo serán deducibles los mencionados Retención (S/.01.96. los extranjeros asimismo en el inciso c) del artículo 9° 4 Conforme a lo señalado en el inciso c) del artículo 54° de la Ley del deberán llenar una declaración jurada de la misma Ley se establece que dichos Impuesto a la Renta señala que se aplicará la tasa del 4. la empresa domiciliada enero será la siguiente: en el Perú. Instala S.5. usar será el tipo de cambio venta publica.A. entre otros. el comproban.

edu. en la parte no te tener en cuenta el principio de causalidad. o de: “La desaparición. Finalmente. según el artículo puede afirmar que todas las deducciones están en cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. es necesario que se acredite una seguir? ¿Debo presentar una denuncia por constituye la resolución que da por culminado relación causal de los gastos efectuados con un proceso penal de manera definitiva. la empresa cuenta 100 muebles. en la cual precisa que: “La LIR recoge la denuncia. ¿Esa pérdida es deducible o debo emitir de gastos necesarios o propios del giro de impuestas por la autoridad jurisdiccional. Grupo de Estudios Fiscales la acción judicial.01.pucp. en cumplimiento de lo dispuesto reconocido como una pérdida extraordinaria en el literal d) del artículo 37º de la Ley del Respuesta: por conducta delictuosa. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”. Deducción de pérdidas extraordinarias por hurto El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF Nº 753. A efectos de la Impuesto a la Renta. buyente o de terceros. en la parte 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC. es relevan. en el deberá reconocer la pérdida en la oportu- artículo 37º indica: “A fin de establecer la renta En conclusión. se debe indicar que el contribu- Autora : Gleidis Campón Chuqui(*) el principio de causalidad como regla general yente debe formular una denuncia ante la para admitir la deducibilidad o no de los gastos comisaría más cercana. Es decir. Mario Alva Matteucci: de San Marcos. N° 296 Primera Quincena . no existe la obligación de Según García Mullín1: “En forma genérica se reintegrar el crédito fiscal. considerando el informe y denuncia ta bruta los gastos necesarios para producirla originadas por hecho delictuoso hayan sido cometidas por los dependientes del contri. pese a no conocer a los autores del delito? la generación de la renta y a su vez el mante.  Consulta incisos que contiene dicha norma son de ca. es necesario que las pérdidas extraordinarias nidad en que suceda (Postulado del Deven- neta de tercera categoría se deducirá de la ren. empresa productora de en mención son plausibles de ser deducidos existe o no mérito suficiente para poder formu- muebles para uso doméstico. destrucción o pérdida sea que solo son admisibles aquellas que guarden que tales pérdidas no resulten cubiertas por in- demnizaciones o seguros y siempre que se haya de bienes por delitos cometidos en perjuicio una relación causal directa con la generación de del contribuyente por sus dependientes o renta o con el mantenimiento de la fuente en probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial terceros”. que Quincena de Febrero 2014 de mantener la fuente productora de renta o es un documento técnico administrativo que generar nuevas rentas.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-21 . por robo. en donde se detallará Título : Gastos deducibles para determinar la renta y así determinar la renta neta de las empresas. descripciones de los bienes y su con la generación de ganancias de capital. conforme a este principio serán deducibles car los bienes que se perdieron. Respecto a si es recomendable o no realizar Ficha Técnica 3-99. se Nuestra Ley de Impuesto a la Renta. una boleta como venta ficticia de estos 20 equipos? la empresa. sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos A efectos del IGV. vigente a partir del 01. desde que la policía los entrega al Ministerio Público (la Jorge Gallegos. la venta. 122. bienes-el-sobreseimiento>. para efectos contables. 3 ¿Cuándo se acredita que es inútil ejercitar la acción judicial en el caso (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor del hurto o robo de bienes?: El sobreseimiento. debe tenerse en delitos cometidos por terceros a través del deducibles por parte de la empresa. el accionista nos formula las Penal. tratándose del caso de Para poder determinar qué gastos podrán ser deducción de dicho gasto. para poder deducir dicho gasto.. Área Tributaria I Nos Preguntan y Contestamos Nos Preguntan y Contestamos Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categoría 1.A.C. para tal fin debe lar la denuncia penal y formular la demanda contablemente en existencias disponibles para merituarse si el monto del gasto corresponde ante el Poder Judicial. 3. Manual del Impuesto a la Renta. 1980. Los resultados de la investigación que realiza rácter enunciativo mas no taxativos. pero al volumen de operaciones del negocio para lo a fin de año al hacer el inventario físico del al. que la pérdida no sea cubierta por seguros o por valor o costo.pe/item/141508/cuando-se-acredita-que-es- 1 GARCÍA MULLÍN. Juan Roque. gado). o sea los gastos deben guardar Dicha resolución es dictada por el juez de la coherencia y estar ligados a la generación de Investigación Preparatoria. El auto de sobreseimiento 1. 2 Inciso d) incorporado por el artículo 14° del Decreto Legislativo inutil-ejercitar-la-accion-judicial-en-el-caso-del-hurto-o-robo-de- Santo Domingo. accionista de Industrias pueden existir otros gastos que por el principio Fiscalía). indemnizaciones y que se pruebe el delito judicialmente o se acredite que es inútil ejercer (*) Miembro del Taller de Derecho Tributario. La Policía Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 . conforme restantes fueron sustraídos por desconocidos. debe tenerse pre. correspondiente”2. los pormenores del hecho y se deberá indi- de tercera categoría así. en caso principio regidas por el principio de causalidad. cual corresponde examinar la proporcionalidad En caso de que no se pudiera probar quié- macén solo existen 80 muebles. condiciones de productividad”. así como los vinculados cantidad. N° 970. para que sea el fiscal quien verifique si Sarmiento S. de bienes afecto a IR e IGV? Con este documento el contribuyente podrá Volviendo a nuestro caso. se regula el control del requerimiento De lo antes indicado. que refiera e identifique con fiabilidad la y mantener su fuente. p.Primera solo los gastos que cumplan con el propósito Nacional elaborará el informe policial. ¿Cuál sería el procedimiento tributario a deducibles. ‛modus operandi’ de la empresa”. como efecto inmediato el archivo del proceso nimiento de la fuente. nos indica que para determinar la renta neta. y tiene robo. se concluye que para de sobreseimiento y audiencia de control del siguientes consultas: poder calificar determinados conceptos como sobreseimiento. hurto. <http://blog.07. el cual rige la deducibilidad del gasto. ¿La Sunat me puede considerar como retiro la fuente productora de la renta. al artículo 345° del Nuevo Código Procesal Frente a ello. Renta al respecto: “Las pérdidas extraordinarias cubierta por el seguro3. debe tratarse y la cesación de las medidas de coerción 2. cuenta lo indicado por la Ley de Impuesto a la hurto o robo de los mismos. realizar la deducción del gasto por la pérdida sente que el faltante de inventario debe ser de los bienes. debiendo indicarse que elabora en toda ocasión en la que interviene los gastos deducibles que se expresan en los para poder remitirlo al fiscal. los 20 muebles y razonabilidad de la deducción así como el nes son los autores del delito.

no se admitirá la deducción”. técnico competente. Gastos por seguro contra accidentes Respuesta: al personal servicios de salud.C. ha contratado un 37º de la Ley de Impuesto a la Renta. así como los gastos realizarse en beneficio de todos los trabaja- riesgos laborales. la palabra merma significa la Ley de Impuesto a la Renta indica: “Cuando comienda que el informe sea elaborado con ‛porción de algo que se consume naturalmente la Sunat lo requiera. cuyo rubro deducibles. cuyo rubro nados a prestar al personal servicios de salud. razonable entre el monto del desembolso es la construcción de viviendas. nalidad. monto de las mermas debe cumplir con el siguientes consultas: Las pérdidas generadas por estos eventos son principio de causalidad. cubra accidentes dentro y fuera del trabajo. así. significa bajar o dismi. I Nos Preguntan y Contestamos 2. pues o se sustrae’. Es pertinente indicar que los gastos de ca. debe entenderse límite para la deducción de las mermas.C. será más ventajoso para el contribuyente frente nuir algo o consumir una parte de ello.. así como los vinculados con la deben cumplir con el criterio de generalidad. se concluye envases de bebidas y textiles. La Sunat ha emitido el Informe vidad de su empresa. María Gonzales nos formula las de la estructura organizacional de la empresa siguientes preguntas: Debe entenderse por gastos de capacitación a toda acción realizada por los empleadores y el volumen de la erogación debe guardar Los gastos en los que incurrí por dicho diplo. los cinco trabajadores que viajan a provincia interior del país. no ha previsto en qué momento se debe En primer término. Gastos deducibles por diplomado El inciso ll) del artículo 37° de la Ley de Im. nos indica recreativos. de seguros se contrató con la finalidad de que generación de ganancias de capital. debe diferenciarse de los N° 021-2009-SUNAT/2B0000. límites en su deducción. postgrados y cursos de especializa- nen como objetivo la prevención de futuras pacitación se encontraban sujetos a límite ción de sus trabajadores. es decir. S. en vista de que la normativa Respuesta: de la misma ley ha previsto. La prestación de los servicios ner su fuente. conforme lo indica la Real El literal c) del artículo 21º del Reglamento de presentar el documento sustentatorio.Febrero 2014 . el cual gastos educativos en tanto estos son aquellos indica  lo siguiente: Respuesta: gastos de formación del trabajador que no “No existe impedimento para que las empre- En el presente caso. los gastos de la empresa coadyuvan a la mejora de la productividad sas. es la publicidad audiovisual. la debida proporción con el volumen de las mado. en el presente caso. sino en beneficio personal del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. de todos los trabajadores que tienen el mismo gastos son deducibles a efectos del IR. estos gastos ya no tienen entre otros criterios”. las mermas competente y colegiado o por el organismo posterioridad. teniendo en cuenta su posición dentro Al respecto. que la normativa no indica un porcentaje la empresa de procesamiento de material PET. destinada a incrementar las competencias labo. los gastos y contribuciones desti.A. de sus trabajadores que realizan viajes para tercera categoría se deducirá de la renta bruta los seguros pagados por el empleador para atención de clientes en otras ciudades en el los gastos necesarios para producirla y mante. trabajadora en planilla de categoría. así como los gastos En el presente caso se debe tener en cuenta el principio de causalidad previsto en el artículo de enfermedad de cualquier servidor serán La empresa McCann Erickson S. dores.C. el inciso f) del artículo requiera? 37º de la Ley de Impuesto a la Renta indica la del sector. Tratamiento tributario mermas peso o cantidad de las existencias. razonabilidad y pro- ¿Existe algún límite legal para la deducción de porcionalidad. siempre que dichos contingencias destinadas a conservar la fuente hasta el ejercicio 2012. el cual seguro privado contra accidentes para cinco indica que a fin de establecer la renta neta de A efectos de la deducción de dicho gasto. En caso contrario. a la Administración. culturales y educativos. desde gastos cumplan con el criterio de generalidad. El inciso ll) del citado artículo indica que los rango. Dicho informe deberá dad al informe técnico. de enfermedad de cualquier servidor (…). rales de los trabajadores. con el principio de causalidad y los criterios a efectos de determinar la renta de tercera de razonabilidad. lar mermas pueden De lo mencionado líneas arriba. maestrías. María Tello. por el porcentaje de merma actualmente bordea que las mermas se producen en el proceso de lo que se entiende que dicho porcentaje o el 10 %. por tal motivo nos ha realizado las producción. restará fehaciencia y credibili- hacen referencia a la pérdida física en volumen. se re- Academia Española. lización. que es un gasto deducible. debe existir una relación la Empresa Carat España. el gasto deberá que realizó un diplomado en prevención de los gastos de capacitación. puedan prevención de riesgos laborales se configuran trabajador. nos indica que en ocurrir en el proceso de producción o comercia. función o grado. deducir los gastos incurridos por concepto de como gastos de capacitación. S.. nico emitido por un profesional independiente. al amparo del inciso ll) del artículo 37° del generados por concepto de un diplomado en de la empresa. el cual debe cumplir Respecto al momento de la presentación del con determinados requisitos que el reglamento informe técnico. La Sunat verificará que dicho deducibles a efectos de determinar la renta este porcentaje? ¿Solo es necesario presentar porcentaje de mermas sea igual o menor a el estudio técnico a la Sunat cuando esta lo neta del ejercicio.. en tanto ello no significa para todos los trabajadores.A. cuyo rubro es la producción y venta de Como se puede apreciar. acreditar las mermas mediante un informe téc. gastos y contribuciones destinados a prestar 3. Ángel Ríos nos consulta si dichos por esta ley. por cuanto tie. generalidad y proporcio- María Gonzales. el periodo 2013. contadora de la empresa Salazar proceso productivo. el contribuyente deberá anterioridad al requerimiento de la Sunat. I-22 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena .A. a fin de coadyuvar a capacitación? ¿Son deducibles? la mejora de su empleabilidad y a la producti. asimismo. la deducción no esté expresamente prohibida sino que dichos seguros sean cubiertos respecto Al respecto. ya que de elaborarse con Desde el punto de vista tributario. pero deben cumplir Consulta puesto a la Renta indica que son deducibles. 4. sin embargo. incluidos efectuado y su finalidad. recreativos. ¿podrán ser considerados gastos de operaciones de la empresa. Consulta culturales y educativos. generadora de renta. ocasionada contener por lo menos la metodología emplea- Consulta por causas inherentes a su naturaleza o al da y las pruebas realizadas.

para que surta efectos terioridad a la presentación del indicado conforme con lo previsto por el artículo la modificación del porcentaje aplicable Formulario Virtual PDT 625. el no implica considerar que la declaración criterio recurrente deberá verificarse solo en original no ha sido presentada dicha Sala. 78° del Código Tributario. se establece los por el inciso c) del artículo 54° del Regla. para lo cual previamente ha sido recogido en tres (3) resoluciones emitidas por las Salas del Tribunal Fiscal de se debe determinar si correspondía el des- la misma especialidad. modificado por el Decreto Le. lo que considera es un error de la Decreto Supremo N° 086-2004-EF. importe que resulta de desconocer la mo- Impuesto a la Renta. se señala que la presentar el Formulario Virtual PDT 621 “La presentación de una declaración jurada Sala Plena del Tribunal Fiscal establecerá por el pago a cuenta del IR del periodo sustitutoria de la declaración anual del IR no mediante Acuerdo de Sala Plena el proce. no surtió efecto la modifica- declaración anual del impuesto a la renta ción del porcentaje efectuada mediante no implica considerar que la declaración el Formulario Virtual PDT 625. una declaración jurada sustitutoria de la por lo tanto. de la Ley del Impuesto a la Renta. no puede desconocerse el dicha declaración jurada informativa la mediante la publicación del Decreto Su. to por el colegiado en anteriores Resolucio- a cuenta del citado impuesto. y en A partir del 24 de octubre de 2012. ha sido emitida con la presentación del F. implica considerar que la declaración original dimiento a seguir para la aprobación del no ha sido presentada. siendo a requiere determinar si la orden de pago continuación las que se detallan: del Impuesto a la Renta y no sobre la base girada por el cálculo del pago a cuenta del del cálculo de coeficiente determinado IR del mes de abril de 2012. para rarán las resoluciones del Tribunal Fiscal que surta efectos la modificación del por. Virtual N° 625. el inciso c) del artículo 54° del Reglamento sumen tres (3) resoluciones. Es así que el Tribunal Fiscal sobre la base nes Nos 07540-3-2010. y que en virtud de dicha presentación con conforme con lo previsto por el artículo fecha 14 de mayo de 2012 procedió a Sumilla: 98º del Código Tributario. conforme con lo estable. 3. emitido la Resolución N° 2013-1-6335 bajo comentario. Administración. la recurrencia se verificará incumplimiento del requisito previsto por Autora : Nora Zúñiga Rodríguez cuando ambas Salas. ha 01453-2-2009. de manera conjunta. es recurrente. por lo que no de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal aprobado por Decreto Supremo N° 122. que la recurrente debió haber realizado En el artículo 2° del citado Decreto Su- premo se establecen los parámetros para el cálculo de su pago a cuenta corres- determinar la existencia de un criterio 2. Área Tributaria I La presentación de una declaración jurada sustitutoria de la declaración anual del IR no implica considerar que la Análisis Jurisprudencial declaración original no ha sido presentada Ficha Técnica - Cuando exista dos (2) Salas de la misma da. en consecuencia. para determinar si el impugnada en virtud del numeral 3 del gislativo N° 1113 y el Decreto Supremo N° 206-2012-EF”1. del IR del ejercicio anterior. de febrero de 2012 presentó el Formulario do decreto supremo se establece el proce. en recurrente de las Salas Especializadas que función del porcentaje del 2 %. por lo Ordenado del Código Tributario. aprobado por Decreto plementaria Transitoria. Virtual PDT 625. cumplimiento de dicho requisito previsto recurrente presentó la segunda declaración premo Nº 206-2012-EF. Materia controvertida pondiente al período abril de 2012. estando a la presentación Tributaria de la misma especialidad. de una declaración jurada sustitutoria de la declaración anual del impuesto a la renta. se establece que dificación efectuada del cálculo del pago a Supremo N° 122-94-EF. dado que 1.Primera dimiento para determinar la existencia de cálculo de coeficiente del pago a cuenta Quincena de Febrero 2014 un criterio recurrente de las salas especia. la Administración responde en puesto que la Administración considera que el sentido de que el numeral 3 del artículo 1. la Administración asume que no se cum- Decreto Legislativo Nº 1113. y. 12260-1-2009 y conforme con lo establecido por el artículo de la existencia de criterios recurrentes. Dichas resoluciones conocimiento de la modificación del coefi. dispone que la vigencia del Decreto Legislativo N° 1120. cuenta. consecuencia.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-23 . criterio referido a que “la presentación de artículo 78° del Código Tributario y que. para la modificación del Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 . notificó el 11 de junio de 2012 la orden dicho requisito previsto por el inciso c) del de pago materia de impugnación por un artículo 54º del reglamento de la Ley del Finalmente. en su Única Disposición Com. orden de pago es el acto en virtud del cual N° 296 Primera Quincena . abril de 2012. - Existe un criterio recurrente cuando este conforme a Ley. 154º del Código Tributario y la Cuarta para el cálculo de los pagos a cuenta del Finalmente. También. se estaría frente al especialidad. Título : La presentación de una declaración jurada sustitutoria de la declaración anual del IR - Cuando exista una (1) Sala Especializada. sustitutoria de la declaración jurada anual parámetros para determinar la existencia mento de la Ley del Impuesto a la Renta. Posición de la Administración deberán provenir de tres (3) Salas diferentes ciente aplicado. criterio recurrente a ser recogido en una Asimismo. se cumplió con el requisito de presentar que puede dar lugar a la publicación de 94-EF. previsto Podemos precisar que la controversia en el inciso b) del artículo 85° de la Ley conforman el Tribunal Fiscal. manifiesta que 154° del Texto Único Ordenado del Código la Administración emite la orden de pago Tributario. Argumentos de la recurrente RTF : Nº 6335-1-2013 (Resolución de Obser- La recurrente sostiene que con fecha 22 vancia Obligatoria) Asimismo. estando al criterio expues- centaje aplicable para el cálculo de los pagos emitidas a partir del año 2008. señala que la Administración no puede desconocerse el cumplimiento de jurisprudencia de observancia. en el artículo 3° del menciona. modificado por Decreto Supremo dicha declaración jurada anual con an- jurisprudencia de observancia obligatoria N° 086-2004-EF. y en consecuencia. Cabe precisar que este criterio es aplicable antes de la entrada en la declaración original no ha sido presenta. 4. señala que por tales razones Disposición Complementaria Final del citado impuesto”. Por su parte. Introducción con posterioridad a la presentación de original no ha sido presentada. modificado por para determinar la recurrencia se conside. cido por el artículo 154° del Texto Único plió con los requisitos señalados. del IR respecto del periodo enero de 2012 lizadas que conforman el Tribunal Fiscal.

I-24 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . por lo que afir- ma que no se cumplió con el requisito conforme a Ley. conforme con lo estable- en virtud de la información declarada por la declaración jurada anual del IR que cido por el artículo 154° del Texto Único el deudor en periodos anteriores. guridad jurídica de que las declaraciones ejercicio anterior. por tribu. butaria de una declaración jurada que a la Renta. aplicable para el cálculo del pago a cuenta del IR del mes de abril de 2012 no surtió Finalmente. e informativas. dispuso como cri- pagos a cuenta del IR se usa un coeficiente y cuando el contribuyente hubiera terio de observancia obligatoria tal posición o porcentaje que no ha sido determinado cumplido con presentar previamente al ser recurrente. antes de la modificación realizada por el to de la Ley del Impuesto a la Renta. de acuerdo las declaraciones sustitutorias. de no existir impuesto calculado en taje utilizado de 0. se considera error si a efectos de los ce acumulado al 31 de enero. podemos concluir que el berían acogerse a este sistema quienes no Tribunal Fiscal. el Tribunal. en la forma y jurada anual del IR de un ejercicio anterior. veces resulte necesario para establecer co- caso. el inciso e) del anotado artículo Decreto Supremo N° 206-2012-EF. la Cuarta Disposición Final del meses de enero a junio que no hubieren Que siendo ello así. esta situación que el administrado podrá caría el método previsto por el inciso b) de tada el 22 de febrero de 2012. obtenidos en el mismo mes. Asimismo. comunicaciones o documentos ñaladas en el mismo inciso. 4. a fin de establecer la se- hubieran obtenido renta imponible en el efectos. modificado de acuerdo con las reglas se. que la cuota mensual a pagar 15581-8-2010. los contribuyentes pagos a cuenta aplicando el porcentaje del previsto en el artículo 88° del Código que obtenían rentas de tercera categoría 2 % a los ingresos netos del mes.Febrero 2014 . IR no implica considerar que la declara- de pago. el de presentación de la declaración jurada coeficiente resultante de dividir el monto toda vez que el cálculo del coeficiente de dicho. sustitutoria de la declaración anual del ciones. tura que la Administración no actuaría diente a los sistemas de pagos a cuenta de del IR del ejercicio 2011. los ingresos netos del mes. solicitud de cambio de porcentaje presen. se entenderá siempre que esta determinarían: a) sobre la base de aplicar la orden de pago del periodo abril 2012. Es en el ejercicio precedente al anterior se apli. y b) aquellos que iniciaran Formulario Virtual PDT 625. mediante ejercer este mecanismo de modificación. para determinar el monto de la del mes de enero. que la Administración consideró que la la Administración Tributaria no contenga ciente determinado en virtud del impuesto recurrente debió calcular el monto del omisiones o errores. del Reglamento de la Ley del Impuesto considerará la base imponible del periodo. dado que con posterioridad a la presentación de su solicitud. ejercicio gravable anterior entre el total de nocimiento del porcentaje consignado ingresos netos del mismo ejercicio. el contribu. también de. siendo que en este del porcentaje a partir del pago a cuenta el cumplimiento de dicho requisito supuesto. correspondiente al pago a cuenta del IR. el mencionado sustitutorias no desvirtúen la presentación artículo señala que la modificación del yente presentó una segunda declaración sustitutoria de la declaración jurada anual de la declaración original. aprobado por Decreto Supremo no hubiera cumplido con presentar sus N° 179-2004-EF.00 % en virtud de su rrectamente la obligación tributaria. 14341-9-2012 y 15562- de emitir previamente una resolución de por este sistema se calculaba aplicando a 4-2012. se realizará mediante previsto en el inciso c) del artículo 54° orden de pago. Único Ordenado de la Ley del Impuesto a 54° prescribe que cuando el contribuyente la Renta. adopta la pos- coeficiente o del porcentaje correspon. por Decreto Supremo N° 135-99-EF. modi- conforme con el artículo 85° del Texto ficado por Decreto Legislativo N° 1113 y el Por último. caso contrario. estando a trados que la información presentada a enero y febrero se fijarán utilizando el coefi. la Administración Tributaria la presentación a la Administración Tri. Decreto Legislativo N° 1120. lo cual no sus actividades en el ejercicio efectuarían con el balance acumulado al 31 de enero significa que la declaración original no sus pagos a cuenta fijando la cuota en el de 2012. última sea presentada dentro del plazo a los ingresos netos obtenidos en el mes. cuotas mensuales que por otra. debe- calculado e ingresos netos correspondientes pago a cuenta del IR de abril de 2012 rá ser modificada la declaración cuantas al ejercicio precedente al anterior. mediante numeral 3 del artículo 78° del citado có. en el sentido de que la tos derivados de errores materiales de del dos por ciento (2 %) o el porcentaje presentación de una declaración jurada redacción o de cálculo en las declara. Comentarios modificación realizada por el Decreto nistración Tributaria podrá determinar sus Podemos indicar que. hasta el último del impuesto calculado correspondiente al día de vencimiento para su presentación. de acuerdo a lo Legislativo N° 1120. es obligación de los adminis- que los pagos a cuenta por los períodos de del referido tributo y periodo. lo que procede. contenga el balance acumulado al Ordenado del Código Tributario. en por el deudor tributario al consignar inciso c) disponía que la modificación consecuencia. para que surta efectos la los saldos a favor o créditos declarados en contenga el balance acumulado al 31 de modificación del porcentaje aplicable periodos anteriores y los pagos a cuenta enero. En consecuencia. dicho artículo. en este aplicando el 2 %. y. del porcentaje surtirá efecto a partir de del citado impuesto. que la modificación para el cálculo de los pagos a cuenta realizados en estos últimos. condiciones que establezca el reglamento. I Análisis Jurisprudencial la Administración exige al deudor tributario contemplaba respecto del sistema de en las Resoluciones Nos 01453-2-2009. Asimismo. correspondiente. siguiendo el Código Tributario precisa que en virtud del vencido a la fecha de presentación de la procedimiento correspondiente. declaración jurada que contenga el balan. dentro de los plazos previstos por el El Tribunal Fiscal procede a revocar la reclamación impugnada y dejar sin efecto que la declaración original sea sustituida Código Tributario. aprobado Estando a lo expuesto la Administración cierre del ejercicio anterior. Tributario. el administrado está facultado debían abonar con carácter de pago a a presentar declaraciones sustitutorias de cuenta del impuesto que en definitiva 5. si procede a desconocer la las rentas de tercera categoría del citado declaración original por la presentación de impuesto. se realizará con la presentación de presentar dicha declaración jurada anual con anterioridad a la presentación la declaración sustitutoria de la declaración de los respectivos balances. Acuerdo de Reunión de Sala Plena 2013-14 digo. el porcentaje Internos 2. de modificación. vigente antes de la declaraciones juradas anuales. De ese modo. la cancelación de una deuda sin necesidad porcentajes. se determinó producto del desco. 8 y 9. tos de este Tribunal a partir del año 2008. incluyendo el error originado el punto 4. troversia se ha identificado pronunciamien. puesto que la Administración haya sido presentada sino que está siendo dos por ciento (2 %) de los ingresos netos señala que la modificación al porcentaje materia de corrección. los pagos a cuenta correspondientes a los Además. del indicado Formulario Virtual PDT 625. para ble. la Admi. en el procedimiento de modificación del Por lo que conforme al numeral 2 del Finalmente. cálculo del coeficiente del IR vigente hasta inciso c) del artículo 54° del Reglamen. 6. se menciona que sobre la con.1 del numeral 4 del indicado ción original no ha sido presentada y. en lugar del porcen. emitidas por las Salas de Tributos determinación. Posición del Tribunal Fiscal las declaraciones juradas determinativas les correspondiera por el ejercicio grava. siempre del 12 de abril de 2013. siendo por la recurrente en su declaración jurada Asimismo. no puede desconocerse una tasa inexistente. es decir.

Área Tributaria I Jurisprudencia al Día Jurisprudencia al Día Gastos deducibles: intereses Gasto por concepto de intereses correspondiente a deuda de Los intereses presuntos no son gastos financieros tercero RTF Nº 523-4-2006 (27. a través RTF Nº 8534-5-2001 (19. cuando no se ha percibido la retribución Los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar cobertura a otro crédito de la misma naturaleza. la Sunat reparó la deducción de la deuda que mantiene dicada a otorgar préstamos de dinero a otras empresas.02. constituye una obligación con terceros (cuenta por pagar – accionistas) originadas reses que constituyen una operación gravada con el IR. como consecuencia del contrato de arrendamiento financiero que la obtención o producción de rentas gravadas en el país o a mantener su fuente suscribieron para la adquisición de activos fijos a ser utilizados por el tercero. con ocasión de la firma del pagaré a favor del tercero. ¿En qué porcentaje son deducibles los gastos por intereses? De acuerdo con el artículo 1242° del Código Civil.09) RTF Nº 915-5-2004 (20. Se confirma. el interés compensatorio y el interés moratorio.03) Asimismo. los intereses generados por el financiamiento deducibles en la determinación del IR los intereses moratorios aplicables a las de dicha producción son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan cuotas vencidas correspondientes al SEAP (Sistema Especial de Actualización y y no como costo (…). esto es. originará el reconocimiento de proceden del préstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas intereses presuntos. no serán encuentran en funcionamiento. productora. serán deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los contraprestación por el uso del dinero. el Tribunal Fiscal señala que en aplicación de lo dispuesto En el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que aún no se en el inciso c) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF Nº 6384-5-2003 (05. Agregó que cuando una empresa RTF Nº 4142-1-2005 (05. la empresa a efectos de continuar con su actividad generadora de renta (…). Glosario Tributario 1. manteniendo el reparo a gastos financieros respecto de intereses por préstamo bancario. mientras que sí lo serán aquellos Gastos financieros sin acreditación de la causalidad intereses aplicables a la deuda materia de fraccionamiento cuando esta se pague de forma fraccionada.06.10. corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros.07) deducibilidad de los gastos por intereses.01) de operaciones de refinanciamiento.01. puede cobrar intereses. ante lo cual se procede a levantar el reparo.07. que en tanto obedezcan al ejercicio El gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisión del comprobante productora de renta.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-25 . como lo prescribe el precitado artículo 37º de la Ley de Impuesto a la Renta (…). por consiguiente los como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones intereses del préstamo pagado a Cofide se encuentran vinculados a la obtención que ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan mantener su fuente de renta gravada y son deducibles. el financiamiento otorgado al tercero originó inte. Los gastos por refinanciamiento son deducibles No es necesaria la emisión de comprobante de pago para la RTF Nº 0261-1-2007 (16. al no acreditarse la causalidad según se ha mencionado. lo cual generaba intereses a su favor. Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos No son deducibles los intereses moratorios aplicables a las que aún no se encuentran en funcionamiento son deducibles cuotas vencidas correspondientes al SEAP y al RESIT en el ejercicio en que se devenguen RTF Nº 06194-4-2009 (26. en del citado código. El Tribunal Fiscal señaló que conforme al acuerdo entre él y la empresa. el Los gastos por intereses que proceden del préstamo para el tercero y Cofide. cuanto al IR de 1996. En cuanto al IR. sí son los aquellos por préstamo bancario) respecto de los cuales no se acreditó la causalidad que se originaron en fraccionamientos otorgados conforme al artículo 36° y al crédito fiscal deducido indebidamente como gasto. con la conservación del capital del trabajo de de pago correspondiente cuando no existe la obligación de emitirlo.05) realiza un financiamiento a favor de un tercero. los regulados en el artículo 33° de dicha norma. indemnizatorio por la mora en el pago de la obligación.01. el primero es la a la Renta. debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por el exceso. mientras que el segundo es de carácter ingresos por intereses exonerados e inafectos. el reembolso de acciones a los accionistas disidentes no son deducibles contribuyente reconoció simultáneamente una cuenta por cobrar respecto de este.06) RTF Nº 4034-3-2012 (14. en tal sentido. argumenta que si bien no son deducibles para la determinación del IR los intereses tributarios moratorios previstos en el Código Tributario.12) No habiéndose la recurrente constituido como una empresa financiera de- En el presente caso. e inclusive de acuerdo Los gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente con lo dispuesto por el artículo 26º de la LIR. ¿Qué se entiende por intereses? 2. concluyó que dicho endeudamiento no estuvo vinculado a las actividades del contribuyente y por eso no cumplía el principio de causalidad. no estando por tanto vinculado a entidad. podemos ver dos tipos Conforme a lo establecido en el inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto de intereses. cuando no se ha percibido la retribución (…). lo cual es considerado ingreso de renta de tercera categoría. el exceso de gastos el contribuyente con Cofide. pues dicho endeudamiento se generó producto de intereses reparado por la Administración no resultaba deducible al no de haber asumido las obligaciones impagas que mantuvo un tercero con dicha constituir un gasto propio de la recurrente.11. se mantiene el reparo por gastos financieros (intereses esto es. esto es. como en el caso en autos.04) En el presente caso. N° 296 Primera Quincena . Por tal motivo.09. Pago de deudas tributarias) y al RESIT (Sistema de Sinceramiento de la Deu- da Tributaria y Fraccionamiento Especial). según se cumplan con las condiciones que establece la disidentes (de acuerdo con el artículo 200º de la Ley General de Sociedades). (…) presunción.

233 2014 3. Año S/.194 3. plazos y P condiciones que establezca la SUNAT.000 0 Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL RUS * Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D.000 400 Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 5 30.13) 2013 2.057 4. albaceas o similares.300 2004 3.142 4. Cuyos ingresos por renta de cuarta (art.600 2005 3. se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que C obligados a E efectuar pa.1% 4. Leg.758 Año S/.039 2011 3.497 2010 3.695 2. P gos a cuenta negocios. buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.000 200 4° y 5° categ.25% 6.551 3.450 2006 3.Trabajador independiente. Deducciones: ID =R - Retención 8 Deduc. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces.464 4.891 4.771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate- No están percibidas en el mes no superen la suma de: R goría.Ejercicio 2014: S/. 33º S/. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: a.621 I-26 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena . los contri- E contribu.550 2003 3.000 600 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% CATEGORÍA* 60.12.549 2.456 3. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13. reintegros y otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE percibidas en meses anteriores.000 13. N° 967 (24-12-06) 2014 2013 2012 2011 2010 Parámetros 1.) 2. de meses = ID agosto Anual Anual anteriores Remuneraciones ordinarias perci.429 3.1% 4. b.794 2.888 2. legumbres.1. y fuente extranjera* 4 20. y otras rentas de cuarta (art. tubérculos. =R Exceso de 54 UIT 4 participaciones.000 5.000 20.000 50 Con Rentas de Tercera Categ. Nº 972 y la Ley Nº 29308. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.283 4. O a la Renta R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos.) (Hasta S/.1% 4.000 20 1° y 2° Categoría 6.688 2010 2.121 4. Los directores de empresas.808 2.535 3.) Tasa Adicional 4. ID : Impuesto determinado ID = R Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría .Febrero 2014 . realizada en mercado de abastos.239 4.431 3.700 2007 3.100 2002 3. - Saldos a =R 5 favor set.462 2013 3.000 8. . AGENTE cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.809 3. Asimismo. Año Activos Pasivos Activos Pasivos Compra Venta Compra Venta (1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28. 2009 2.330 3. semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC.500 2008 3. síndicos.1. ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -.368 2009 3.697 3.280 3.449 2007 2. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas.461 3. Persona Jurídica Cuota Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/. ID Gratificaciones extraordinarias.995 2.2.515 3.800 2008 3.583 3. T del Impuesto b) y quinta categoría. Personas Naturales 1 5.796 3. 33º cuarta) y quinta E S/. mandatarios. 7 UIT 21% ID bidas en meses anteriores.443 4.1% 4.650 2006 3.944 2012 2.319 4.200 2003 3.25% 2 8.2. deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa RETENEDOR sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores.25% 6.492 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2. en la forma.400 2005 3. I Indicadores Tributarios IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS Indicadores Tributarios Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1) ENERO-MARZO ID =R Remuneración mensual por el 12 número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL de retención).500 c.1% (Hasta S/. Dólares Euros PDT 616. (1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.900.513 3.951 4. que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.25% 6.000 60.nov. Renta Exceso de -.997 4.287 4.197 4. gestores de comuniquen la que les corresponde.715 3. Hasta 27 UIT ID 15% =R 9 MAYO-JULIO Gratificaciones ordinarias mes de Otras julio y diciembre. LEG.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1) D.25% 6.000 30. tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA .600 2004 3.217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06).137 3.249 2012 3.

10. cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dispositivos de cierre 3923.12.10. mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas. de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 1001.02.10) vigente a partir del 01. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.S.01.S. con el IGV.400.07) vigente desde el 02. excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%. 8 Tapones.S.90. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23. tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas. 12% (5) 024 Comisión mercantil 12% (4) 025 Fabricación de bienes por encargo . Nº 265-2013/SUNAT (01.10 Cuando el importador nacionalice bienes usados.01.00.00/1001.07) vigente desde el 02.12.90. vigente a partir del 01. el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales 1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201. en cualquiera de los 15% (9) formas primarias derivadas de las mismas siguientes casos:  011 Bienes gravados con el IGV. Listado de exclusiones del Anexo 3.10.00. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 10% 2203. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10) vigente a partir del 01.10. moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal.13).90.09. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4% con IGV. bocales para subpartidas nacionales: 7010. natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes 1. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.1 del art. la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) ANEXO 1 UIT.00. 11 Trigo y morcajo (tranquillón).12) 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.13 4 Incluidos mediante R.30. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. comprendidos en la subpartida nacional: 3923. así como gasto o costo para efectos tributarios. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: Condición 1101.90.00 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas.5% etileno) (PET) etileno).02.00 2. El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado.00  Común. hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R. de S.11. o liquidación de compra. (hasta el 10.00. 2.S N° 294-2010/SUNAT(31. Área Tributaria I DETRACCIONES Y PERCEPCIONES PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R. que se en.00 conservas. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res.13 obligación tributaria al 01-10-05. Nº 183-2004/SUNAT 15.30.10.00 (1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23. se aplicará el porcentaje de 15%. crustáceos. recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicará. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 5. N° 260-2009/Sunat publicada el 10. el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res.00.00.08.00. 700.40. Incorporado por el artículo II de la R. 14.gob. Tacna y Puno.08 Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen Porcent. publicado el 30-09-06). vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. Nº 265-2013/SUNAT (01. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.00 y 5203. N° 260-2009/Sunat.S.13 - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. Uno por combustibles líqui.50. 19 y 21 del Anexo 2. N. cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. beneficio vinculado con la devolución del IGV. botellas.//www. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.00/2711.60. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: (1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria.90.12.1 del artículo 7. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. precio de subpartidas nacionales: demás accesorios para envases.90.90. 9% ANEXO 2 017 Harina.10.08. dióxido de titanio. Vigente a partir del 11. de metal cuentren gravadas catorias.09. s.12. 15.1 del artículo 4 del Reglamento de 12% (4) 026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago.pe.12.00 3.11. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción.13). El importe de la operación sea igual o menor a S/. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes registros de la Administración Tributaria. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1) Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje No se aplicará el sistema en los siguientes casos: El servicio de transporte reali. para los cuales se aplica a partir del 01-12-06. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res.01. subpartidas nacionales: 2711.11. 3.10. salvo que por cada unidad de 9% (13) transporte.11.10.12. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES 001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13) 003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT.13) COD. cuya dirección es http.19. saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15) 021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV. excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.13).00/5201. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.S. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-27 . tapas. precintos y petróleo. numeral 10 de la Res.21. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.11. Subproductos. vigente a partir del 01. ampollas y demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes Comprende Percepción o envasado.02.12. tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. 5% 7 Envases o prefomas.S. 11. 12% (6) 032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidación de compra. En caso contrario. de conformidad con lo 4% (8)(16) 037 Demás servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). 2811. por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi.S.11/2201. así como gasto o costo para efectos tributarios. salvo que el usuario o 12% (5) ANEXO 3 022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.12) vigente a partir del 01. cápsulas para botellas. a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua.sunat.00 N° 296 Primera Quincena .09. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13.00.5% (12) 036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12) 039 Minerales no metálicos 12% (12) SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5) 019 Arrendamiento de bienes .º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. así como gasto o costo para efectos tributarios. Nº 037-2011/SUNAT (15. N° 249-2012/SUNAT (30.90/ 2202. de vidrio.00.11.00.10 y 2201.00 Cuando el importador.11 se aplicaba la tasa de 10%. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.03.2009 se aplicaba el 10%).12 - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. aprobado por el D. de vidrio.00. Nº 044-2011/SUNAT (22.700.09 y Vigente a partir del 11.1 del art. N° 158-2006/SUNAT. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. 12% (4) 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles . saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% demás invertebrados acuáticos.10) vigente a partir del 01.00. Nº 265-2013/SUNAT (01. S.00. polvo y “pellets” de pescado.11. Notas 5 Mediante R. vigente a partir del 01. Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa.° 012-2001-PE.S.00. N. 006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R. dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados.00 4.11. incluida el agua mineral.00.00. del Reglamento de la Ley General de Pesca. Nº 265-2013/SUNAT (01. en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.00.10. tapones. N° 260-2009/SUNAT. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. tapas y demás dispositivos de cierre.10.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14) 031 Oro gravado con el IGV de Pago. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.90. venta 8309. mediante R. 9% (7)(14) 033 Espárragos 9% (7)(14) 034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10) 035 Bienes exonerados del IGV 1. 2. - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado.12. Esta excepción no opera 018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del 9% 023 Leche Impuesto a la Renta. A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tarros.13). del IGV. bocales. frascos.08.00.13 febrero de 2006. vigente a partir del 01. sobretapas.00 y 8309.00.12. SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 6.11) hasta el 28.2 del artículo 4º del Regla. de vidrio.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. 16.12. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.09. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Moquegua.10. N.07) vigente desde el 02.10. 12% (4) 030 Contratos de construcción . por renuncia a la exoneración a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.12. de poli (tereftalato de Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. envases tubulares. salvo en el caso que se 9% (14) 016 Aceite de pescado trate de los bienes señalados en los numerales 6.00. Desechos. en formas primarias 3907.S N° 293-2010/SUNAT(31.04) ACTUALIZADO CON LA R. La adquisición de Los señalados en el numeral 4. 12% (11)(15) .11) el 15%. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual. DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23. - Tratándose de la venta gravada con el IGV. N° 063-2012/SUNAT (29. vigente a partir del 11.00/7010. (1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res.00. 9. - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.09 9% (5)(13) VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1) 005 Maíz amarillo duro 9% (14) 007 Caña de azúcar 9% (5)(14) 008 Madera 9% (3) 009 Arena y piedra 12% (5) 010 Residuos.00.00. N° 183-2004/SUNAT. calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar.S N° 306-2010/SUNAT(11. 4% 029 Algodón en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.

flotado. concentrados de proteínas. carretes.00.11.00. publicado el (14.00 y 3923. hormigón o piedra artificial. comprendido en el ítem 19 de este anexo).00. 1516.90.00.90.00.99. edulcorante. pavo.00/3923.00. y mejoradores para la preparación de panes.29.05. tapioca agente de percepción (en base a yuca).90.00. varillas subpartidas nacionales: alabastros. pernos. tiras. losas. 6802.00. nacionales: embutidos. losetas.99. preparados de otro modo.10.00. perfiles. preparaciones para salsas ni combinar con otras materias. cuadernos.00.00.00 y 3304. 20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 37 Manufactura de cuero.00. frutas y otros frutos. pedestales de lavado.00. (*) sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 1601.90. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas (chinches).00. vajilla y 3923.11. remaches.90.00/6908.00/6803.10.10.99.20.10. el cianuro de sodio y el cianuro de 7208.00. [resorte]) y artículos similares.00.00.10/4823.00. 6909.00. grabado. escarpias químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub 7219.00. de Portland. 6910.00. chocolate blanco). placas.10. elementos de chimenea.10.00.56.00/4802. chinchetas 29 Cementos hidráulicos (sin pulverizar.00/6810.00/7326.60. artículos de cocina o de uso doméstico y 3924. artículos de higiene o de subpartidas nacionales: los jugos de hortalizas.00.00. para usos químicos o demás usos técnicos.90. artículos escolares.00/3402.90.00.00/1704.00/3922.00.14.90. mármol. frutas u otros accesorios. 31 Productos farmacéuticos.00. lavabos. bandajes.00/4206.00.10. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas acuáticos que comprenden incluso los 4823.00/2101.00/3006.00.00.00.00.69.00.10. 23 Preparaciones de carne.00. lustrar o de cosmética.10. de fundición.00. excepto de cabeza de cobre. 7323.90.90.90.00.00. tubos. refractarios así como ladrillos de construcción. lana de 3003.10.00.00/6406.21.00.99.12.Febrero 2014 .00.62.00. tubos y artículos de 6901.10. duchas.00. complementos y suplementos alimenticios.00/1514. fregaderos.00.11.10. entre otros. hierro o acero.00. puntas. clavijas. ceras.90. urinarios y aparatos manufacturas de caucho vulcanizado nacionales: fijos similares para usos sanitarios). y sus partes. esencias y concentrados de café.00. y salsas preparadas (kétchup.11.00. margarina.10.90.00. nacionales: tripa. (**) 2805.00.00/4821. tiras y demás formas planas.00/0406. 7317.00/7223. vidrio de Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 7003. tubos.10. lasañas. partes de estos artículos. de metal nacionales: alimenticias que contengan cacao. bobinas. macarrones.00y múltiples y espejos de vidrio.00/4115.00.00 y 2837.00.00.10.90. cereales Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: (excepto el maíz) en grano o en forma de nacionales: acabado del cuero. hojas o perfiles.10. hierro o acero. pilas y recipientes similares para correas transportadoras o de transmisión.00/3926.21.00.05.00.90.90.90. comprendidos en otra parte y productos de biselado.00. de fundición.00/3407.99. cámaras de caucho para Bienes comprendidos en alguna de las siguientes frutos o demás parte de plantas. los extractos.00/0207. cisternas 3916. hierro o acero. grapas y artículos similares. peletería facticia o artificial.00/2403.92. esmaltado o panadería. 2101.10.10. (**) 1507.00. incluidos neumáticos.00/1806. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas animales y vegetales. cubrevigas y artículos similares.00/4016. artículos de (gallo o gallina.(**) nacionales: 24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 6401. fregaderos (piletas nuevos. 6802. (*) endurecido.00.00/8215.00/2837.90. revestimientos para el 6801.00. pizarra natural trabajada suelo. 3404.40.90. trabajado de otro modo.00. I Indicadores Tributarios Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos.00. (**) partes de estos artículos. 4802. lavabos.00. de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas común.90. artículos tejas.90. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 7312.00/0403.00.00/7217. tornillos. demás complementos comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros). tubos. moluscos o demás invertebrados 4820.00/2009.00.10.62. tabaco y sucedáneos. incluso inodoros y sus asientos y tapas. (**) 1704.90.00 y 8523. cables.99.00.00. productos a base de cereales 13 Pinturas. 14 Vidrios en placas. roscadas.00/1605.00.00/7313.00. canalones materias de las partidas 39.00.00/1515. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines.10. demás papelería. uso rural. (**) nacionales: usos análogos. hierro o acero. mantequillas y quesos. entre otros.00.00. ravioles. estropajos.00.00. placas. artículos de gomas de mascar. o de tierras silíceas análogas) y productos canillas y soportes similares. pescado o de 4816. dados y 34 Semimanufacturas y manufacturas de Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artículos similares. espejos retrovisores. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas de agua) para inodoros.13) (**) N umeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF. oliva. guantes 32 Preparaciones de perfumería. 33 Jabón.90.00. alambrón. pintada).00/6909.11. manoplas.(*) para inodoros y artículos sanitarios e 3923.90.01 a 39.00. precocidos o o laminado. 4819.00. (**) 8201. inodoros.00/7307.90. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 4301.00. grasas nacionales: 39 Papel.00. artículos de 3303.00. velas y pastas para modelar.00.(**) nacionales: 22 Aceites comestibles (de soya.00/4304. caucho. manufacturas de cemento. copos u otro grano trabajado (excepto la 1902.90. no expresados ni desbastado o pulido. cisternas (depósitos para neumáticos y protectores de caucho.90. de oficina y nacionales: 1515.00.00. barras. entre otras preparaciones.00.40. incluso con cabeza 2523.00. de fundición. 2402.20.29.00.00/1905.11. pastelería o galletería.00.00/7009.20.00.00. (**) nacionales: Bienes comprendidos en alguna de las fundición. publicado el (14.00. láminas.10. y manufacturas de pizarra natural o hojas. abrevaderos. colado harina. maíz). (**) barras. perfiles. bovedillas.00.00.00.00.00. pato.00. 3208. nacionales: talabartería o guarnicionería.99.90.00.10.10. pasadores. 3923. en la sección tributaria del Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria I-28 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena .00. incluidos los helados.10. chavetas.11.00/2106. armadas.00.10. conductos de para la construcción y demás manufacturas humo. nacionales: eslingas y artículos similares.00.10. farmacia e incluso con partes de caucho 2001. higiene o tocador.00.90.00. palma. de fundición.11. ganso.19. piedras calizas y y perfiles. baldosas. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 3923.11.99. preparaciones para sopas.00 (en lo no 17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles higiénicos similares. yogur. de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas y artículos similares para fregar.10/4802.00/3307.50.00.90.00.com. neumáticos transporte o envasado.90.00. vidrieras aislantes de paredes mayonesa). 40 Calzado. tuercas.(**) subpartidas nacionales: y accesorios de tubería. bidés.00/1517. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes 6810.10.00. polainas y artículos análogos.90.10. bañeras.00.00. nabo. esponjas. las conservas.00.92.00/7318.00.21.00.00. maní.00 4101. 15 Productos laminados planos. cántaros y recipientes similares para de caucho vulcanizado. demás piedras.00. cartones. alambre. barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes obtenidos por inflado o tostado.90. de hierro o acero.00.00. hilos y cuerdas. 3923. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas accesorios de tuberías. cubos.00.29.00.00.00.00.20.90.00. travertinos.10. Minería Ilegal.11.00 y sus partes.(**) Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos.00.10.13) LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.00. 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco. de para lavar). 18 Preparaciones de hortalizas. artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas (**) 0207. bandas de rodadura bañeras. guantes. 30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio.00. arandelas (incluidas las de muelle N. (**) (**) 0402.00.00.00/6910.10.20.00. granito.00.90.00/2523.10.00/6906.00.00. hierro o acero.90. artículos de uso doméstico y nacionales: 7318.00.00.10.00. de viaje. trenzas.00.00.00. estirado o soplado. incluso curvado. clavos. paredes o techos. bolsos de mano (carteras) y nacionales: 21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas continentes similares y manufacturas de 4201. seguridad constituido por vidrio templado o nacionales: contrachapado.90.90. 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 0405. aparatos y artículos 35 Varillas.90.40.00. (**) nacionales: común. canelones).00.00/3210. cuchillería y cubiertos de mesa. tirafondos. polvos 2103. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas hierro o acero y las demás manufacturas de nacionales: fundición. mitones.° 1103.00. como el chicle y demás nacionales: 41 Herramientas y útiles. recauchutados o usados.10.aempresarial.00/7229.00.00. aceitunas. bidés. ornamentos arquitectónicos y demás de plástico y manufacturas de las demás Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artículos para construcción.90.00. según el Decreto Legislativo partidas: 7225.30. subpartidas nacionales: 6907. grañones y sémola).00/4818. 1806. aluminosos). crustáceos. 16 Adoquines.10.29.10.90.90. nacionales: 3923. encintados (bordillos).21.90.10. (*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF. 7303. pero sin enmarcar siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate.00.00.(*) 3401. mostaza. 7301.10. registros contables. caucho sin vulcanizar. siguientes subpartidas nacionales: de otras materias.90.00.90. artículos de higiene o tocador.90. plástico (incluye. girasol.00. cintas. 28 Cigarros.10.00.90.00.00y aglomerada.(**) nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. taladrado. hierro o acero.00. prendas de vestir.00.(**) 4802.

2011 30. S. enseres y equipos de oficina. Ley Nº 29789.01. Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2. UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-29 . Edificios y otras construcciones . 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014 aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles). Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1. 2011 16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014 Nov. 8 y 9 Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14 Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14 Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14 Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14 Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14 May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14 Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14 Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14 Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14 Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14 Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14 Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14 Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15 Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC. 25% 5. 1. 6. S. hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM) general. petrolera y 20% de construcción. incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014 de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014 2. 22° del Reglamento del LIR D.10.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014 También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010. Del 03-02-96 al 31-12-00 2. Del 01-01-01 al 31-10-01 1. se modifica el art.50% 0.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014 . 2. 5.80% 0. 3 y 4.50% 0. en Moneda Nacional (S/. N° 122-94-EF (21.040% R. S.050% R. y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1. 25% 2. S.0533% R.01). IMPUESTO ESPECIAL 01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA 16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento 01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014 Oct.20% 0. redes de pesca. N° 053-2010/SUNAT (17. S.02. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.04.09.09. Ganado de trabajo y reproducción. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014 Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*. S. Si hasta el 31. 01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014 * Ley N° 29342. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera. Ley que modifica la Regalía Minera. 01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014 TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014 01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014 Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015 Bienes Depreciación Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013). Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790. Ene. 7. 2011 01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014 16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic.10) 6. Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones.20% 0. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03) 7. La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01. Dic. S.Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014 * Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00) (2) R. aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014 5% del 01. Edificios y otras construcciones. 1. que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014 cumplan con las condiciones ya mencionadas. si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014 . Área Tributaria I VENCIMIENTOS Y FACTORES anexo 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Período BUENOS CONTRIBUYENTES Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP 0. 39º LIR.04). Vigencia Mensual Diaria Base Legal 4. 2011 30. 1.01. 2012 01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: 16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788.0600% R. S.0733% R. N° 296 Primera Quincena . Equipos de procesamiento de datos. Nov.91. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01) (1) Art.60% 0. N° 018-2001/SUNAT (30.12. Nº 163-2005-EF) Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013) Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones Último día para realizar el pago % Anual Del Al Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014 de Deprec. 10% Del 01-03-10 en adelante 1. excepto muebles.01. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y Último día para realizar el pago Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA.) 3.0833% R. 2011 31. publicada el 07.S.

765pasivo 2.772 2.852 21 2.500 17 2. S.805 2.799 2.799 3.767 2.764 3. DÍA Compra Venta Compra Venta Compra Compra Venta Venta Compra Venta Compra Venta 01 2.793 3.911 3.715 3.791 2.800 2.500 18 3.894 3.799 2.790 3.796 en nuevos 2.873 3.822 2.899 3.807 2.640 3.805 y equivalentes 2.807 2.646 3.82 2.906 31 2.978 15 2.801 2.714 3.822 728.82 soles)2.803 comerciales 2.695 3.817 04 2.786 2. 5º del D.819 10 3.801 2.921 3.815 23.822 07 117.918 07 2.810 23 3.705 3.905 28 2.803 2.867 3.822 01 3.818 2.9 3.792 2.000 09 3.823 2.799 2.644 3.818 período 2.782 PATRIMONIO S/.803 2.677 3.801 2.916 16 2.785 2.82 2.Terceros 2.782 2.773 2.743 3.797 2.797 3.801 2.822 07 3.944 I-30 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena .894 12 2.822 02 3.000 10 3.695 3.760 3.816 12 3.895 3.959 3.797 2.793 3.937 13 2.784 3.773 2.710 3.939 30 2.906 (1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas.742 3.805 2.82 2.A.894 03 2.797 3.786 2.781 3.794 2.800 Estado de2.711 3.896 3. 2.695 3.785 2.823 28 3.807 19 3.909 24 2.798 2. 2.803 2.807 20 3.769 por pagar 2.764 3.760 3.905 27 2.944 3.797 2.942 3. Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24.766 3.711 3.796 2.821 2.799 3.772 3.816 10.880 3.867 3.817 12 3.896 3.769 3.715 VENTA 3.769 2.710 3.821 2.800 2.724 3.779 2.822 08 3.790 3.794 (Expresado 2.823 3.824 2.000 16 3.640 3.687 3.930 30 2. 2.773 2.822 de 2012 01 3.735 3.852 18 2.735 3.817 11 3.824 29 3.804 2.807 2.867 3. 2.702 3.769 Capital 253.818 2.903 3.782 2.764 por pagar 2.823 2.937 14 2.797 2.916 15 2.678 3.802 Situación2.806 2.694 4.773 2. 2.853 3.805 2.796 COMPRA 3.703 3.921 3.823 3.715 3.82 al 30 de junio 2.721 3.822 09 3.500 25 3.802 2.764 Resultados 2.790 3.822 160. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.815 2.896 3.765 2.896 3.Terceros 2.933 09 2.702 3.762 Total 2.818 2.929 3.971 11 2.799 por pagar 2.769 2.715 3.742 3.719 3.816 2.632 3.642 3.772 2.817 14 3.764 2.806 2.781 3.894 03 2.880 3.875 3.805 de efectivo 2.793 2.906 3.Febrero 2014 .632 3.852 19 2.825 152.724 3.786 2.000 3.785 Total 2.790 3.909 05 2.812 2.786 2.911 3.Terceros 320.715 3.808 23 3.813 3. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.792 2.821 2.870 3.82 2.910 22 2.867 3.807 2. 2.894 02 2.768 3.646 3.880 3.804 2.805 2.927 18 2.632 3.779 3.763 2.852 19 2.885 3.805 2.786 2.797 2.82 2.769 2.798 Mercaderías 2.793 2.819 728.944 3.952 28 2.808 2.722 3.769 2.825 03 3.767 Cuentas 2.791 Total 2.803 2.786 contraprest.806 2.931 24 2.800 2.781 3.702 3.875 3.762 2.803 2.822 31 3.817 04 2.724 3.769 2.820 27 3.807 403.805 .922 3.345 Parte compensable en el semestre TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1) D Ó L A R E S E U R O S diciembre-2013 ENERO-2014 FEBRERO-2014 DÍA diciembre-2013 Industrias ENERO-2014 TexFEBRERO-2014 S.711 3.900 26 3.909 25 2.927 17 2.818 2. y equipo 2.806 2.942 3.695 3.809 50.793 amortiz.779 2. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR.786 2.735 3.959 3.822 02 3.822 27 3.782 2.807 17 3. Nº 122-94-EF.804 2.687 3.715 3.798 2.815 2.798 2.906 3.785 2.818 2.794 2.642 3.800 2.894 3.820 24 3.951 3.714 3.944 3.796 Financiera2. D Ó L A R E S E U R O S TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 COMPRA 2.794 2.816 2.799 por pagar 2.810 -35.694 4.799 2.767 Remun. maq.933 10 2.805 2.798 2.824 30 3.944 3.820 25 3.796 2.799 2.687 3.805 2.987 3.917 16 2.894 02 2.822 2.702 3.818 2.682 3.817 13 3.808 2.724 3.869 3.703 3.824 2.767 2.819 31 3.799 2.766 3.702 3.952 29 2.807 19 3.867 3.799 2.917 17 2. 34º del D.772 2.929 3. Art.803 2.809 16 2.807 18 3.786 2.802 08 3. Reglamento de la LIR.802 por cobrar 2.009 22 2.810 21 3.000 15 3.723 3.764 2.687 3.808 2.820 324.793 3.978 14 2.906 3.807 2.724 3.644 3.823 2.705 3.707 3.769 2.714 3.905 25 2.677 3.82 2.801 2.786 2.801 2.894 3.922 3.807 2.819 30 3.921 3.801 2.805 2.808 2.632 3.906 3. 04 3.792 Deprec.766 acumulados 2.796 2.702 3.722 3.800 2.822 10 2. se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.823 2.931 23 2.804 2..869 3.769 3.802 2.889 3.799 2.921 3.803 acum.781 3.930 29 2. vigente a la fecha de la operación.769 y partic.784 2.905 3.894 3.000 06 3.939 31 2.969 3.805 2.905 3. S.873 3.852 20 2.792 PASIVO S/.714 3.802 2.735 3.793 3.764 3.682 3.820 26 3.82 2.769 2.823 3.805 15 3.820 95.895 3.808 2.600 24 3.875 3.722 3.735 3.25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.695 3.400 11 3.000 2.852 20 2.714 3.763 Cuentas 2.987 3.781 3.809 21 3.823 3. 61º del D.690/12 x 6 = 6.772 Total patrimonio 2.794 VENTA 2.798 2.909 06 2.000 13 3.853 3.772 2.768 3.864 3.905 26 2.721 3.782 2.682 3.956 3.823 2.779 3.741 3.801 2.702 3.813 3.767 2.971 12 2.807 2.687 3.793 3.885 3. Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1) D Ó L A R E S E U R O S diciembre-2013 ENERO-2014 FEBRERO-2014 diciembre-2013 ENERO-2014 FEBRERO-2014 DÍA DÍA Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta 01 2.772 Resultado 2.910 Reservas 12.903 08 2. Base Legal: Numeral 17 del art.724 3.880 3.823 2.810 20 3.722 3.797 y aportes 2.803 2.899 3.823 3.823 3.802 2.818 2.818 2.800 2.719 3.823 29 3.903 3.867 3.870 3.82 2.785 2.801 Cuentas.400 28 3. I Indicadores Tributarios 12.933 09 2.801 y agotamiento 2.921 3.808 2.797 2.812 2. 2.760 3.632 3.921 3. S.784 Tributos.825 05 2.933 Inmueb.933 11 2.009 21 2.715 3.767 2.695 3.894 3.875 3.793 3.805 comerciales 2.806 2.894 (1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra.687 3.735 3.933 08 2.766 2.815 14 3.956 3.632 3.880 3.809 22 3.816 2. Base Legal: Art.714 3.896 3.743 3.764 2.790 3.792 2.806 2.808 2.711 3.800 2.790 3.894 13 2.806 2.875 3.785 2.880 3.896 3.702 3.824 04 3..773 2.905 26 2.806 2.802 2.82 2. 2.678 3.400 05 3.773 2.702 3.944 3.900 3.687 3.808 22 3.741 3.864 3.785 2.769 2.821 2.951 3.782 2.785 2.786pasivo y patrimonio 2.772 3.687 3. 2.894 3.808 diversas .702 3.816 2.822 06 3.969 3.723 3.903 07 2.000 23 2.918 06 2.905 27 2.803 Efectivo 2.822 -45.793 3. 2.818 2.794 2.899 3.715 3.802 2.772 2.807 .781 3.804 2.822 03 3.793 3.792activo 2.707 3.804 2.764 2.769 2.825 05 3.764 3.793 2.824 344.784 3.800 2.894 ACTIVO S/.82 2.772 del 2.797 2.875 3.682 3.889 3.