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El Proceso de Auditora........................................................................................................ 3
1. Primera Fase Planeacin:............................................................................................. 3
a) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar...............................................3
b) Objetivos y Alcance de la auditoria...........................................................................4
c) Anlisis Preliminar del Control Interno......................................................................4
d) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad...................................................................4
e) Planeacin Especfica de la Auditoria........................................................................5
f) Elaboracin de Programa de Auditoria......................................................................5
2- Segunda Fase Ejecucin............................................................................................... 5
3- Fase Informe, Tcnicas y Prcticas de Auditora...........................................................7
Tcnicas de verificacin ocular Comparacin................................................................7
Observacin.................................................................................................................. 8
Revisin selectiva......................................................................................................... 8
Rastreo.......................................................................................................................... 8
Indagacin.................................................................................................................... 9
Anlisis.......................................................................................................................... 9
Conciliacin................................................................................................................... 9
Confirmacin............................................................................................................... 10
Computacin............................................................................................................... 11
Tcnicas de verificacin fsica........................................................................................ 11
Inspeccin................................................................................................................... 11
4- Otras Prcticas de Auditora....................................................................................... 12
El examen y evaluacin del control interno................................................................12
El arqueo de caja........................................................................................................ 12
La prueba selectiva..................................................................................................... 12
Los sntomas............................................................................................................... 13
5. Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora o TAAC's.......................................13
6- Hallazgos de Auditora............................................................................................... 14
Fundamentos.............................................................................................................. 14
7- Procedimientos de Auditora...................................................................................... 14
Observaciones de auditora........................................................................................ 14
Causas que originan las observaciones......................................................................15
Implicaciones de las observaciones en la evidencia...................................................16
Implicaciones de las observaciones en la evidencia sustantiva..................................16
Incertidumbres y estimaciones...................................................................................17
Evaluacin de los Hallazgos por Componentes...........................................................17
Evaluacin de los hallazgos en la auditora en su conjunto........................................17
PAPELES DE TRABAJO........................................................................................................ 19
CONCEPTO..................................................................................................................... 19
REQUISITOS................................................................................................................... 19
ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA..............................................................20
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO...............................................................22
POR SU USO................................................................................................................ 22
Archivo de la auditoria................................................................................................ 22
Archivo continuo de auditoria..................................................................................... 22
POR SU CONTENIDO.................................................................................................... 23
Hojas de trabajo.......................................................................................................... 23
Cdulas sumarias o de resumen.................................................................................24
Cedulas analticas o de comprobacin:.......................................................................24
Cedulas sub-analticas................................................................................................ 25
MARCAS DE AUDITORIA.................................................................................................. 25
OTRAS MARCAS DE AUDITORA...................................................................................... 27
BIBLIOGRAFA................................................................................................................. 27
El Proceso de Auditora
La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor
independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de una
empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas Internacionales de
contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora es personalizada para
satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el planteamiento general de cada
auditora es el mismo.
La prctica de la Auditora se divide en tres fases:
1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe
Visitas al lugar
Entrevistas y encuestas
Anlisis comparativos de Estados Financieros
Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
rbol de Problemas
Etc.
El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden
remediar con controles internos ms efectivos.
El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la
utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin que le
suministran.
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de
las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y
se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Esta es una de las fases ms importantes porque aqu se ve reflejado el trabajo del auditor y
sus resultados.
Algunas de las tcnicas para la aplicacin de las pruebas en la auditora en el sector pblico
se clasifican generalmente, a base de la accin que se va a efectuar, las que pueden ser:
oculares, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por constatacin fsica.
Acogiendo esta clasificacin, las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera:
Tcnicas de verificacin ocular:
Comparacin
Observacin
Revisin Selectiva
Rastreo
Tcnica de verificacin verbal:
Indagacin
Tcnica de verificacin escrita:
Anlisis
Conciliacin
Confirmacin
Tcnicas de verificacin documental:
Comprobacin
Computacin
Tcnica de verificacin fsica:
Inspeccin
Revisin selectiva
Es el examen ocular rpido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o
normales. Constituye una tcnica frecuentemente utilizada en reas que por su volumen u
otras circunstancias no estn contempladas en la revisin o estudio ms profundo. Consiste
en pasar revista rpida a datos normalmente presentados por escrito.
En la aplicacin de esta tcnica, el auditor debe prestar atencin a la identificacin de
operaciones fuera de lo comn en la materia sujeta a revisin.
Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general, debera ser debitada
mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una vez al mes, a base del
registro de cheques. Al encontrar dbitos y crditos adicionales, a travs de la revisin
selectiva, el auditor aplicar otras tcnicas para examinarlos y verificarlos.
Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento especfico de verificacin, debe
ser revisado selectivamente por parte del auditor, a travs de la aplicacin de otras tcnicas.
Adems, cualquier informacin, inclusive la no financiera, tales como documentos, contratos,
actas de sesiones oficiales, entre otras, pueden estar sujetas a la revisin selectiva.
Rastreo
El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operacin, dentro de su procesamiento. El
ejemplo tpico de esta tcnica, es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del
mayor general, a fin de comprobar su correccin.
Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o
transacciones representativas y tpicas de cada clase o grupo, con el propsito de rastrearlas
desde su inicio hasta el fin de los procesos normales.
Tcnica de verificacin verbal
Indagacin
A travs de las conversaciones, es posible obtener informacin verbal. La respuesta a una
pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un elemento de juicio en el que se
puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden
suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
La indagacin es de utilidad en la auditora, especialmente cuando se examinan reas
especficas no documentadas, pero los resultados de la indagacin por s solos no
constituyen evidencia suficiente y competente.
Tcnicas de verificacin escrita
Anlisis
Analizar una cuenta es determinar la composicin o contenido del saldo y verificar las
transacciones de la cuenta durante el perodo, clasificndolas de manera ordenada y separar
en elementos o partes.
Esta tcnica el auditor aplica con ms frecuencia en el anlisis a varias de las cuentas de
mayor general, y sus resultados constan en el papel de trabajo denominado Cdula Analtica.
Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma
selectiva. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupos de gastos de una misma
naturaleza.
Analizar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados segn caractersticas
similares. Por ejemplo, un anlisis de cuentas por cobrar, presentar los valores totales de
cada clase de obligacin pendiente de cobro.
Cuentas por Cobrar Sector Pblico, Sector Privado, Funcionarios y Empleados, entre otros e
inclusive el detalle de cada deudor y valor. En el movimiento de las cuentas, de ser necesario
se presentar el saldo al inicio del ao, los dbitos o cargos, los crditos o abonos y el saldo
al fin del ao, en estos casos, los dos tipos de anlisis podran combinarse en un papel de
trabajo.
Un anlisis a la cuenta de ingresos considerar las categoras previstas en el presupuesto de
la entidad.
Otra aplicacin comn de esta tcnica, es analizar un asiento compuesto en el libro diario,
para comprender su razn y estructura, el auditor podr analizar un contrato separndolo en
sus componentes o clusulas, clasificando el efecto de cada una.
En la auditora, con cierta frecuencia, este tipo de anlisis se efecta mediante flujo gramas
del proceso, que facilita su comprensin.
Conciliacin
Significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre dos conjuntos de datos
relacionados, separados e independientes.
La conciliacin bancaria constituye la prctica ms comn de esta tcnica, que implica hacer
concordar el saldo de una cuenta auxiliar segn el banco, con el saldo segn el Mayor
General de Bancos. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originados de
la misma operacin, la tcnica de la conciliacin es aplicable.
Confirmacin
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la informacin de los activos, pasivos,
operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmacin o negacin escrita de
una persona o institucin independiente y que se encuentra en condiciones de conocer y
certificar la naturaleza de la operacin consultada.
Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicacin de esta tcnica tenga valor, es
indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los
procedimientos para efectuar la confirmacin.
Generalmente, la confirmacin se efecta a travs del correo, pero si el servicio postal no es
confiable, se hace necesario utilizar mecanismos alternativos, que pueden incluir servicios de
reparto de confirmaciones y recopilacin de contestaciones o en casos especiales hasta
visitas personales a terceros efectuadas por el auditor.
La confirmacin de datos es a veces ms compleja y tarda, en ocasiones el beneficiario de
servicios pblicos no est en condiciones de confirmar los datos requeridos.
Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva o negativa y a su vez, la
primera puede ser directa o indirecta.
La confirmacin positiva es cuando se solicita al confirmante conteste al auditor, si est o no
conforme con los datos que se desea confirmar.
Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes, a fin de que sean verificados, es una
confirmacin positiva directa.
Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al auditor la informacin
de sus propias fuentes, es una confirmacin positiva indirecta.
Si se pide al confirmante conteste al auditor, nicamente en el caso de no estar conforme con
ciertos datos que se le envan, la confirmacin es negativa.
Tcnicas de verificacin documental Comprobacin
La comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que sustenta una transaccin u
operacin, para comprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. As,
tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo (facturas, cheques,
papeles fiduciarios, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin,) sirven para el
registro original de una operacin, constituyendo una prueba de la propiedad.
Al examinar la documentacin de respaldo de las transacciones, es decir la revisin de
comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:
1. Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del documento. Es
necesario que el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento
evidentemente fraudulento.
2. Examinar la propiedad de la operacin realizada, para determinar si fue efectuada en
los fines previstos por la entidad. La adquisicin de bienes para uso personal de un
funcionario o empleado no es una operacin propia o legtima de la entidad, por lo
tanto debe ser objetada.
3. Tener la seguridad de que la operacin fue aprobada mediante las firmas autorizadas
y competentes e incluyan los documentos que las fundamenten, especialmente en lo
relativo a la conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable.
4. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente. Ejemplo, que los
gastos incurridos en concepto de suministros y materiales no sean cargados a bienes
muebles.
En la prctica de la auditora, la comprobacin de ciertas transacciones se la realiza en forma
paralela al anlisis de la cuenta correspondiente del mayor general. As, al analizar la cuenta
Bienes Muebles Adquiridos, un aumento sustancial del saldo, requerir un examen de las
facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de
instalacin o adecuacin, as como el contrato de compra y el de servicios o similares. Es
necesaria la verificacin de todos los documentos vinculados con la transaccin.
Con bastante frecuencia, operaciones no estrictamente financieras, pueden ser comprobadas
a base a la documentacin sustitutoria.
Computacin
Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar la informacin numrica, con el propsito
de verificar la exactitud matemtica de las operaciones efectuadas.
Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas de mayor generales
y auxiliares, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los clculos de depreciacin,
amortizacin, remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados.
Con esta tcnica, se prueba solamente la exactitud aritmtica de un clculo y por lo tanto, se
requerirn otras pruebas complementarias para determinar la validez de las cifras incluidas
en una operacin determinada.
Cualquier operacin en general, puede estar sujeta a error humano, por lo tanto, la
verificacin numrica, parcial o total de dichas operaciones, es un requisito indispensable de
la auditora.
El arqueo de caja
Es contar el dinero y dems valores, relacionar los cheques presentados, los comprobantes
pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable, en esta prctica es usual la
aplicacin de varias tcnicas de auditora para conseguir su objetivo como la comparacin,
computacin, anlisis, conciliacin, confirmacin, entre otras.
La prueba selectiva
Consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin o verificacin, tomando una
muestra tpica del total. El clculo de probabilidades, puede utilizarse para determinar cual
debe ser el tamao de la muestra o el auditor pueda efectuar dicha determinacin a base de
su juicio profesional.
La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor, puede involucrar otras tcnicas
revisadas anteriormente y si stas se basan en principios de 214 muestreo estadstico,
incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas como la matemtica aplicada,
estadsticas, entre otras.
Normalmente, el volumen de las transacciones a comprobarse, se determina tomando al azar
una muestra ms significativa de cada grupo de partidas anlogas, sin embargo, esta
muestra puede aumentarse o disminuirse, segn la eficacia del control interno y el grado de
comprobacin que considere suficiente el auditor, para satisfacerse sobre su opinin formada
acerca de la situacin encontrada.
Muchas veces el auditor selecciona para la prueba de auditora un nmero de transacciones
que puede ser de tres meses al azar, tales como marzo, julio y octubre. Si los resultados de
estas pruebas son satisfactorios, no es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de
los anlisis de las cuentas normales.
Los sntomas
Se los considera tambin como otra prctica de auditora y se los define como seales o
indicios de una desviacin.
La utilizacin de los sntomas como prctica, puede ser provechosa, por cuanto el auditor
enfatiza en el examen de determinados rubros, a base de ciertos indicios o sntomas
preliminares.
En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, proyecto, rubro o transaccin, el
auditor normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la
habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas de estas herramientas de auditora,
de acuerdo con las circunstancias que le rodean en un determinado momento de su examen.
Es el criterio profesional del auditor, el que debe determinar la combinacin ms adecuada
de tales instrumentos, que le suministren la evidencia necesaria y la suficiente certeza para
fundamentar sus opiniones y conclusiones, de tal manera que stas sean objetivas y
profesionales.
6- Hallazgos de Auditora
Fundamentos
El hallazgo en la auditora tiene el sentido de obtencin y sntesis de informacin especfica
sobre una operacin, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluado y que
los resultados sean de inters para los funcionarios de la entidad auditada.
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecucin de la auditora. los
hallazgos deben ser evaluados en funcin de cada procedimiento, de cada componente y de
la auditora en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A
base de esta evaluacin se debern obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos
determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han sido
alcanzados.
La evidencia de los hallazgos de auditora deber ser evaluada en trminos de suficiencia,
importancia, confiabilidad y eficacia.
7- Procedimientos de Auditora
Una vez aplicados y completados los programas especficos de auditora se evaluar si la
evidencia obtenida satisface las expectativas establecidas en la planificacin. La evidencia
ser evaluada en trminos de la suficiencia, competencia y confiabilidad, as como de la
naturaleza e importancia de las observaciones identificadas. Tambin se considerar si la
evidencia contradice alguna decisin tomada durante la planificacin, para lo cual se
considerar lo siguiente:
Observaciones de auditora
Pueden surgir evidencias contrarias a las afirmaciones contenidas en los informes de gestin
y financieros, o que creen dudas respecto a la eficiencia y efectividad con que se utilizan los
recursos de la entidad. A este tipo de evidencia se denomina observacin de auditora y, por
lo general, est relacionada con las siguientes definiciones:
Los errores estn constituidos por omisiones no intencionales al realizar un paso de control,
un clculo matemtico, fallas administrativas en los registros, en la aplicacin de la normativa
tcnica y en los principios de control interno, administrativo y financieros. Tambin son
identificados como interpretaciones errneas de hechos que existan al momento que fueron
preparados los informes de gestin y financieros.
Las irregularidades son distorsiones intencionales en los informes de gestin y financieros,
tales como los errores deliberados en las afirmaciones de la alta direccin o en el uso de los
recursos de la entidad.
Las acciones ilegales son actos que presuntamente violan leyes o reglamentos e incluye la
colusin, los sobornos y otros pagos dudosos. Las observaciones deben considerarse
cuidadosamente, tanto en forma individual como en conjunto, para determinar si los informes
estn o pueden estar significativamente distorsionados, si se ha obtenido suficiente evidencia
sobre la validez de las actividades examinadas y si tienen otras implicaciones para la
entidad. La evaluacin de las observaciones se realiza para comprender su naturaleza,
causas e implicaciones y resolver sobre la accin apropiada a tomarse. Tambin debe
considerarse el inters para el sujeto pasivo de la auditora, tanto desde el punto de vista
operativo como de control.
Incertidumbres y estimaciones
El riesgo de que los informes financieros estn distorsionados, es mayor en el caso de
operaciones y transacciones que involucran estimaciones o la aplicacin de criterios tcnicos
los cuales no son susceptibles de mediciones precisas, por lo tanto, la evidencia de auditora
debe utilizarse para determinar el rango de los montos razonables para tales estimaciones o
criterios.
Ninguna estimacin puede considerarse precisa con certeza absoluta, la estimacin
presentada por la entidad auditada generalmente es aceptada, si se encuentra dentro del
rango de montos razonables. Una diferencia razonable entre la mejor estimacin de la
entidad, no se considera un error.
Son todos los papeles, hojas, registros o documentos preparados y reunidos por un Auditor
mientras realiza una auditora, que le sirven de soporte, base y referencia en la elaboracin
de su informe, ya que contienen clculos, anlisis, comprobaciones, transcripciones, pruebas
realizadas y en fin todo procedimiento de auditora seguido por medio de los cuales obtuvo
informacin y conclusiones de su investigacin. (soporte: NIA 230 Documentacin de
Auditora)
REQUISITOS
Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer
las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los
estados financieros u otra informacin sobre los que el Auditor Independiente o Revisor
Fiscal est emitiendo su opinin, concuerden con los registros contables de la compaa, o
han sido conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso
de planes y programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en
forma adecuada. Tambin los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del
sistema de control interno de la compaa ha sido revisada y evaluada al determinar el
alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de
Auditora.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podr
tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo,
planillas, las cuales debern permitir la identificacin razonable del trabajo efectuado por el
Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.
c) Referencias.
h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a
otras cdulas relacionadas o complementarias.
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los
contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso
siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.
POR SU USO
Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
Hojas de trabajo de la ltima auditora
POR SU CONTENIDO
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio
para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas
agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a
todas las cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones
que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las
referidas en el dictamen.
En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el
anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar
sub-cdulas.
Cedulas sub-analticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdula analtica
pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y
cada una de las tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las
pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-
analtica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.
MARCAS DE AUDITORIA
MARCA DESCRIPCION
suma vertical
^
Saldos Cruzados
A
Documento Verificado Fisicamente
W
Circularizado
8
no circularizado
Confirmado Conforme
CC
Confirmado Inconforme
CI
No confirmo
CN
Diferencia
* Sumas Correctas
Sumado algebraico
Totales
Molina L., Jos Ernesto, Introduccin al Estudio de la Auditora, quinta edicin, agosto 2013,
Guatemala. Editorial J Ernesto Molina
http://susanagavilanez.blogspot.com/2012/05/pruebas-sustantivas.html
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-IV.pdf