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El artculo 272 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 concede una tercera oportunidad para que los agentes

de retencin con declaraciones ineficaces puedan volver a presentarlas antes de abril 29 de 2017 sin liquidar
sanciones ni intereses. El artculo 273 de la misma ley tambin otorga dicha posibilidad a las declaraciones de
IVA que se consideren ineficaces por haberse presentado con una periodicidad equivocada.

A travs de los artculos 272 y 273 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 se establecieron dos beneficios
tributarios para ser aprovechados, antes de abril 29 de 2017, por aquellos contribuyentes que hayan
presentado declaraciones de retencin en la fuente o de IVA consideradas como ineficaces (invlidas
tributariamente) hasta el 30 de noviembre de 2016.

Caso de las declaraciones de retencin ineficaces

El texto del artculo 272 de la Ley 1819 de 2016 (que contiene el mismo tipo de beneficio otorgado mediante
los artculos 137 de la Ley 1607 de 2012 y el pargrafo 3 del artculo 57 de la Ley 1739 de 2014) establece lo
siguiente:

Artculo 272. Declaraciones de retencin en la fuente ineficaces. Los agentes de retencin que dentro de
los cuatro (4) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, presenten las declaraciones de
retencin en la fuente sobre las que al 30 de noviembre de 2016 se haya configurado la ineficacia consagrada
en el artculo 580-1 del estatuto tributario, no estarn obligados a liquidar y pagar la sancin por
extemporaneidad ni los intereses de mora.

Los valores consignados a partir de la vigencia de la Ley 1430 de 2010, sobre las declaraciones de retencin
en la fuente ineficaces, en virtud de lo previsto en este artculo, se imputarn de manera automtica y directa
al impuesto y perodo gravable de la declaracin de retencin en la fuente que se considera ineficaz, siempre
que el agente de retencin presente en debida forma la respectiva declaracin de retencin en la fuente, de
conformidad con lo previsto en el inciso anterior y pague la diferencia, de haber lugar a ella.

Lo dispuesto en este artculo aplica tambin para los agentes retenedores titulares de saldos a favor igual o
superior a ochenta y dos mil (82.000) UVT con solicitudes de compensacin radicadas a partir de la vigencia
de la Ley 1430 de 2010, cuando el saldo a favor haya sido modificado por la administracin tributaria o por el
contribuyente o responsable.

Al respecto, es importante destacar que, segn la versin del artculo 580-1 del ET vigente hasta diciembre de
2016 (pues dicho artculo fue modificado por los artculos 270, 271 y 376 de la Ley 1819 de 2019), las
declaraciones de retencin en la fuente (oportunas o extemporneas) deban estar acompaadas de su pago
total (impuesto ms sanciones e intereses) para darse por debidamente presentadas. As pues, el pago total
deba hacerse a ms tardar el da del vencimiento del plazo para declarar (en el caso de las declaraciones
oportunas) o en el de la presentacin (caso de las declaraciones extemporneas).

Si el pago no se realizaba de esta manera y tampoco se posea un saldo a favor mayor a 82.000 UVT en otras
declaraciones mediante las que fuera posible efectuar una solicitud de compensacin, entonces la declaracin
de retencin se consideraba de manera automtica como ineficaz. Por tanto, no era necesario que la DIAN
detectara la irregularidad y se pronunciara al respecto (ver la versin el artculo 580-1 del ET, creado con
el artculo 15 de la Ley 1429 de diciembre 30 de 2010 y modificado luego con los artculos 57 y 67 del Decreto
Ley Antitrmites 019 de enero de 2012 y 137 de la Ley 1607 de diciembre de 2012).

Lo anterior implicaba, por ejemplo, que si un agente de retencin presentaba su declaracin de manera
oportuna pero realizaba el pago 1 da despus del vencimiento (aunque cancelara el impuesto ms los
intereses), esta se dara por ineficaz de manera automtica y, por tanto, deba presentarla de nuevo (como si
fuera otra vez la declaracin inicial), adems de liquidar la sancin de extemporaneidad originada desde el
da del vencimiento del plazo para declarar hasta que volviera a presentarla. A causa de este tipo de
situaciones, la DIAN anunci en junio de 2016 que persegua a 73.722 agentes de retencin cuyas
declaraciones presentadas durante el ao 2015 se haban considerado ineficaces.
Sin embargo, de acuerdo con la nueva versin del artculo 580-1 del ET (modificado con los artculos 270, 271
y 376 de la Ley 1819 de 2016), a partir de enero de 2017 cualquier nueva declaracin que se presente (en
forma oportuna o extempornea) solo podr considerarse como debidamente presentada (eficaz) si cumple
las siguientes condiciones:

a. Cuando las declaraciones se presenten de manera oportuna (a partir de la correspondiente al periodo


diciembre de 2016), el pago (junto con los intereses, cuando sea el caso) podr realizarse a ms tardar
dentro de los 2 meses siguientes contados desde la fecha del vencimiento del plazo para declarar .
Esta medida busca lograr armona entre la norma del Estatuto Tributario y la del artculo 402 de la Ley 599 de
2000 (Cdigo Penal, tambin modificado con el artculo 339 de la Ley 1819 de 2016) pues, segn esta ltima,
la responsabilidad penal de los agentes de retencin solo se configura cuando no hayan consignado el valor
retenido junto con sus intereses tras ms de 2 meses, contados desde el da del vencimiento del plazo para
declarar.

Cuando las declaraciones sean presentadas en forma extempornea, el pago total (impuesto, sanciones e
intereses) deber efectuarse el mismo da de esta
b. Cuando las declaraciones sean presentadas en forma extempornea, el pago total (impuesto, sanciones e
intereses) deber efectuarse el mismo da de esta.

c. En los dos casos anteriores, el agente de retencin podr presentar sin pago su declaracin y efectuar una
solicitud de compensacin si ya se haban presentado otras declaraciones tributarias con un saldo a favor
susceptible de ser compensado igual o superior a 2 veces el valor a pagar de la declaracin de
retencin.

(Nota: en la nueva versin del pargrafo 1 del artculo 580-1 del ET, modificado con el artculo 271 de la Ley
1819 de 2016, fue incluido un texto que presenta un serio yerro mecanogrfico, el cual podr corregirse
mediante un decreto reglamentario, pues aludi a las declaraciones del impuesto sobre la renta cuando
en realidad deba referirse a las declaraciones de retencin en la fuente. Por tanto, el actual pargrafo 1
del art. 580-1 del ET seala que las declaraciones de retencin en la fuente de personas naturales,
correspondientes a los meses de enero de 2006 hasta diciembre de 2015, las cuales solo fueron diligenciadas
de forma virtual pero deban presentarse en bancos pues dichas personas no tenan firma digital, se tomarn
por presentadas de manera vlida, pues solo les figura el pago, no la presentacin).

Como puede verse, a partir de enero de 2017 sern implementadas mejores condiciones para que las
declaraciones de retencin en la fuente de los agentes de retencin puedan considerarse eficaces. Sin
embargo, el artculo 272 de la Ley 1819 de 2016 otorga una tercera oportunidad (pues las dos anteriores se
dieron mediante las leyes 1607 de 2012 y 1739 de 2014) para que aquellos con complicaciones en la
presentacin de sus declaraciones de los meses de diciembre de 2011 hasta octubre de 2016, las cuales se
consideraron automticamente ineficaces porque su pago total no se realiz de forma oportuna, puedan volver
a presentarlas antes de abril 29 de 2017 sin liquidar sanciones de extemporaneidad ni intereses de mora.

Al respecto, es preciso entender que si alguna declaracin de retencin se considera ineficaz, entonces
carece de efectos jurdicos para la DIAN. Por tanto, sera retirada del sistema de cuentas corrientes que
lleva dicha entidad y el contribuyente debera presentar una nueva, la cual no se tomar como una
correccin a la anterior sino como su declaracin inicial. Lo anterior implica recalcular las sanciones de
extemporaneidad e intereses de mora que se generaran hasta el da en el cual se presentar esta ltima.

En consecuencia, para presentar esa nueva declaracin que ser tomada otra vez como inicial sin sanciones
de extemporaneidad, segn la Ley 1819 de 2016, debe verificarse que el sistema de la DIAN haya retirado la
anterior declaracin considerada ineficaz. Si la entidad an no realiz dicho proceso, ser necesario
acudir a sus sedes para solicitarlo.
segn lo indica el inciso segundo del artculo 272 de la Ley 1819 de 2016, la DIAN tomar el pago realizado a
favor de la declaracion considerada ineficaz y lo imputar a la nueva
Posteriormente, segn lo indica el inciso segundo del artculo 272 de la Ley 1819 de 2016, la DIAN tomar el
pago realizado a favor de la declaracion considerada ineficaz y lo imputar a la nueva. Sin embargo, el agente
de retencin debera cancelar los valores por diferencia cuando a ello haya lugar. En este punto entendemos
que esta solo surgira si, cuando el pago de las declaraciones ineficaces fue realizado, el agente de retencin
no cancel algn valor por impuesto, sanciones o intereses debido hasta ese momento.

Caso de las declaraciones ineficaces de IVA

El artculo 273 de la Ley 1819 de 2016 dispone lo siguiente:

Artculo 273. Declaraciones de IVA sin efecto legal alguno. Los responsables del impuesto sobre las ventas
que dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, presenten las
declaraciones de IVA que al 30 de noviembre de 2016 se consideren sin efecto legal alguno por haber sido
presentadas en un perodo diferente al obligado, de conformidad con lo previsto en el pargrafo 2 del artculo
1.6.1.6.3 del Decreto 1625 de 2016 Decreto nico Reglamentario en materia tributaria, no estarn obligados a
liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad ni los intereses de mora.

Los valores efectivamente pagados con las declaraciones iniciales podrn ser tomados como un abono al
saldo a pagar en la declaracin del impuesto sobre las ventas del periodo correspondiente.

Respecto a este tema, es importante destacar que el artculo 61 de la Ley 1607 de 2012 modific al artculo
600 del ET para establecer que, a partir de enero de 2013, las declaraciones de IVA no se presentaran solo
de forma bimestral sino tambin con periodicidad cuatrimestral o anual. Por tanto, el artculo 24 del Decreto
1794 de agosto de 2013 (recopilado en el artculo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016) dispuso
que si algn declarante de IVA presentaba sus declaraciones con una periodicidad que no le
corresponda, estas seran consideradas ineficaces.

En todo caso, a diferencia de las declaraciones de retencin en la fuente (artculo 580-1), para que una
declaracin de IVA presentada con una periodicidad equivocada pueda darse por ineficaz, es necesario que la
DIAN detecte la irregularidad y se pronuncie mediante un acto oficial dentro de los dos aos siguientes al
vencimiento del plazo para declararla. Es decir, la ineficacia para estos casos no opera de forma automtica
(ver los conceptos 52996 de junio de 2000, 38451 de junio de 2003 y el ltimo prrafo de la Circular 0066 de
julio de 2008). En consecuencia, si la DIAN no se pronuncia durante dicho lapso de tiempo, la
declaracin se tomar por eficaz.

En vista de lo anterior, sera posible entender que la norma del artculo 273 de la Ley 1819 de 2016 antes
citada solo deber ser tomada en cuenta por aquellos declarantes de IVA que presentaron declaraciones con
periodicidades equivocadas, las cuales hayan sido detectadas de manera oportuna por la DIAN. Adems, a
diferencia de las declaraciones de retencin en la fuente, la plataforma MUISCA est diseada para que el
propio contribuyente pueda marcar directamente como ineficaz(ces) la(s) declaracin(es) anterior(es) de IVA
presentada(s) con una periodicidad equivocada y presente las nuevas declaraciones con la periodicidad
correspondiente. En todo caso, es preciso recordar que todas las declaraciones de IVA de un mismo ao
fiscal deben ser presentadas con un mismo tipo de periodicidad, pues el cambio solo se permitir al
iniciar un nuevo ao (ver artculo 23 de Decreto 1794 de agosto de 2013, recopilado en el artculo 1.6.1.6.1
del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).

Por ltimo, vale sealar que, de acuerdo a la modificacin efectuada por el artculo 196 de la Ley 1819 de
diciembre de 2016 al artculo 600 del ET, a partir del ao 2017 las declaraciones de IVA solo podrn
presentarse con periodicidad bimestral o cuatrimestral, pues la anual fue eliminada.