NIAS 400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno: El auditor

deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de

Control Interno suficiente para planear la auditoria y desarrollar un
enfoque de auditoria efectivo.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y
sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin.

- Riesgos de Auditoria: el riesgo de que el auditor d una opinin de

auditora inapropiada cuando los estados financieros estn
elaborados en forma errnea de una manera importante.
Entre los que se puede encontrar:
- Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o
clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera
ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo
que no hubo controles internos relacionados.
- Riesgo de control: es el riesgo de que una representacin errnea
que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y
que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se
agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no
sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
- Riesgo de deteccin: es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea
que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que
podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.

Con el fin de cumplir con todos los requerimientos del Sistema de Control
Interno, se usan mtodos, tales como: MECI, COSO I, COSO II. Los cuales
buscan que el sistema se use de la forma ms adecuada con el propsito de
cumplir con los objetivos de la entidad y de asegurar tanto como sea
factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo
adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la
prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los
registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera
confiable.

De igual forma, el Auditor con el fin de corroborar la informacin dispuesta

en los Estados Financieros deben contar con una actitud de escepticismo y
tica profesional y con esto brindar la confiabilidad con respecto a la
evaluacin y opinin del el Sistema de Contabilidad y Sistema de Control
interno . Tambin se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
- investigaciones con la administracin, personal de supervisin y
otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro
de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como
 manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas
de flujos;
- inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas
de contabilidad y de control interno; y
- observacin de las actividades y operaciones de la entidad,
incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por
computadora, personal de la administracin, y la naturaleza del
proceso de transacciones.

Adems es importante focalizar las evidencias que debe documentar el

Auditor, con las debidas tcnicas y procedimientos, a lo cual se le
denominara papeles de trabajo, y para su obtencin pueden usarse
diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de
contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es
cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas
o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas
de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta
documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad.

Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una

conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia
de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el
auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control
interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar
actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener
evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de
apoyarse en procedimientos desempeados en auditoras previas, el auditor
debera obtener evidencia de auditora que soporte esta confiabilidad. El
auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeados y
debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el
auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos
procedimientos, menos seguridad puede resultar.

El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y

de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a
un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara:
- la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar
pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y
no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la
entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de
auditora adems de procedimientos analticos;
- La oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo,
desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y
 - El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un
tamao mayor de muestra.
Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una
aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase
de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel
aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o
una abstencin de opinin.

Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor
puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera
hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado
nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el
diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin
de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito.
Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada,
dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la
auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un
resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para
determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin.

NIA 500 Evidencias de Auditoria:

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 500, Evidencia de auditora,
debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del
auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora.

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar

procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que
basara su opinin.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el

transcurso de la auditora. Otras NIA tratan de aspectos especficos de la
auditora (por ejemplo, la NIA 315), de la evidencia de auditora que se debe
obtener en relacin con un tema concreto (por ejemplo, la NIA 570 1), de
procedimientos especficos para obtener evidencia de auditora, (por
ejemplo la NIA 5202). Y de la evaluacin sobre si se ha obtenido evidencia
de auditora suficiente y adecuada (NIA 200 y NIA 330).

- Evidencia suficiente y adecuada: Al realizar el diseo y la aplicacin

de los procedimientos de auditora, el auditor considerar la

1 Empresas en funcionamiento

2 Procedimientos analticos
 relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizar como
evidencia de auditora.
La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora estn
interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la
evidencia de auditora. La cantidad necesaria de evidencia de
auditora depende de la valoracin realizada por el auditor de los
riesgos de incorreccin (cuanto mayores sean los riesgos
valorados, mayor ser la evidencia de auditora que probablemente
sea necesaria), as como de la calidad de dicha evidencia de
auditora (cuanto mayor sea la calidad, menor podr ser la cantidad
necesaria). Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de
auditora puede no compensar su baja calidad.
La adecuacin es la medida cualitativa de la evidencia de auditora,
es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las
conclusiones en las que se basa la opinin del auditor. La fiabilidad
de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza, y
depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.
- Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar
si, para sus fines, dicha informacin es suficientemente fiable, lo
que comportar, segn lo requieran las circunstancias:
La obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e
integridad de la informacin; y la evaluacin de la informacin para
determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines
del auditor.

EVIDENCIA: Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la

aplicacin de procedimientos de auditora en el transcurso de la auditora o
informacin de auditoras anteriores (siempre y cuando cambios desde la
anterior auditora que puedan afectar a la relevancia de sta para la
auditora actual) o los procedimientos de control de calidad de la firma de
auditora para la aceptacin y continuidad de clientes.

PROCEDIMIENTOS:
Inspeccin: Implica el examen de registros o de documentos, ya
sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro
medio, o un examen fsico de un activo. El examen de los registros o
documentos proporciona evidencia de auditora con diferentes
grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de
aqullos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la
eficacia de los controles sobre su elaboracin
Observacin: Consiste en presenciar un proceso o un procedimiento
aplicados por otras personas; por ejemplo, la observacin por el
auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la
entidad o la observacin de la ejecucin de actividades de control. La
observacin proporciona evidencia de auditora sobre la realizacin
de un proceso o procedimiento, pero est limitada al momento en el
que tiene lugar la observacin y por el hecho de que observar el acto
 puede afectar al modo en que se realiza el proceso o el
procedimiento.
Confirmacin Externa: Constituye evidencia de auditora obtenida
por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la
parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico
u otro medio. Los procedimientos de confirmacin externa con
frecuencia son relevantes cuando se trata de afirmaciones
relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos.
Recalculo: Consiste en comprobar la exactitud de los clculos
matemticos incluidos en los documentos o registros. El recalculo se
puede realizar manualmente o por medios electrnicos.
Reejecucin: Implica la ejecucin independiente por parte del
auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron
realizados como parte del control interno de la entidad.
Procedimientos analticos: Consisten en evaluaciones de
informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las
relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre
datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos
tambin incluyen, si es necesario, la investigacin de variaciones o
de relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra
informacin relevante o que difieren de los valores esperados en un
importe significativo.
Indagacin: consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no
financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro
como de fuera de la entidad. La indagacin se utiliza de forma
extensiva a lo largo de la auditora y adicionalmente a otros
procedimientos de auditora.

Depende del criterio del Auditor aplicar las diferentes tcnicas y

procedimientos, de los cuales deber observar si cumplen con 2
caractersticas indispensables: relevancia y fiabilidad.
Relevancia: se refiere a la conexin lgica con la finalidad del
procedimiento de auditora, o su pertinencia al respecto, y, en su
caso, con la afirmacin que se somete a comprobacin.
Fiabilidad: La fiabilidad de la informacin que se utilizar como
evidencia de auditora y, por lo tanto, de la propia evidencia de
auditora, se ve afectada por su origen y su naturaleza, as como
por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando sean
relevantes, los controles sobre su preparacin y conservacin.

Competencia, capacidad y objetividad del experto de la direccin:

- Competencia: Se refiere a la naturaleza y al grado de
especializacin del experto de la direccin.
- Capacidad: Se refiere a la aptitud del experto de la direccin para
ejercitar dicha competencia de las circunstancias concurrentes.
- Objetividad: Se refiere a los posibles efectos que un determinado
sesgo de opinin, un conflicto de intereses o la influencia de
 terceros pueden tener sobre el juicio profesional o tcnico del
experto de la direccin.

NIA 600 Uso del trabajo de otros:

La fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora
y, por lo tanto, de la propia evidencia de auditora, se ve afectada por su
origen y su naturaleza, as como por las circunstancias en las que se
obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles sobre su
preparacin y conservacin.
Sin embargo, cuando se planea de usar el trabajo de otro auditor, el auditor
principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el
contexto de la asignacin especfica.