INTRODUCCIN

El Proyecto denominado Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control

SIAF-SAG, seala que la Contralora General de Cuentas es el rgano rector del
control gubernamental; y, en ese contexto, es el responsable de implementar un
Sistema de Auditora Gubernamental.

Congruente con esa funcin y responsabilidad institucionales, tanto el Decreto

101-97 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Presupuesto, en el artculo
1, inciso f, numeral II, como el Decreto 114-97, tambin del Congreso de la
Repblica, Ley del Organismo Ejecutivo, en el artculo 24, se responsabiliza a la
autoridad superior de todos los entes pblicos, de promover, organizar y fortalecer
el control interno, con base en las normas generales, emitidas por la Contralora
General de Cuentas.

La vigencia de estos postulados se explica por s sola, por cuanto el compromiso

de contribuir al mejoramiento de los sistemas integrados de administracin y
finanzas, y de los controles internos y de control de calidad a ellos incorporados, a
travs de un trabajo profesional e independiente, es de hecho una obligacin
institucional. Al mismo tiempo, esta funcin provoca e impulsa credibilidad ante la
ciudadana, por parte de las instituciones y los funcionarios que las dirigen. Por
otra parte, y por mandato Constitucional, la Contralora General de Cuentas, tiene
la potestad de evaluar y pronunciarse sobre el manejo de fondos y bienes del
sector pblico.

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 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Son los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a

uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.

Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional

del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de
su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia.

Las normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, por

parte de todos los auditores de la Contralora General de Cuentas, los rganos de
auditora Interna de las entidades sujetas al sistema integrado de Administracin
Financiera y Control (SIAF-SAG), y de las firmas de auditora externa contratadas
por la Contralora General de Cuentas. Asimismo, son de observancia general,
para los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el
proceso de la auditora gubernamental.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL:

Las normas de auditoria gubernamental se presentan clasificadas en cuatro

grupos:

1 Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional,

independencia, cuidado y esmero profesional, reserva, participacin de
profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
2. Normas Relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental:
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo
permanente.
3. Normas Relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental:
Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora y su

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evidencia, papeles de trabajo, comunicacin preliminar de observaciones y carta
de presentacin.
4. Normas Relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma escrita,
oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe.

1. NORMAS GENERALES:

Estas normas se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del
informe, y se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, reserva (confidencialidad),
participacin de profesionales y/o especialistas, control de calidad.

1.1 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional: El entrenamiento tcnico

constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin
profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la
calidad del trabajo de auditora, cumpliendo con lo que para el efecto establece la
Norma de Auditora No. 41, Capacitacin Continua.

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico,

la experiencia y la competencia profesional necesarios para la ejecucin del
trabajo.

La competencia profesional, es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel

de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor, acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.

1.2 Independencia: La independencia de criterio, es la cualidad que permite al

usuario confiar en que los juicios emitidos por el auditor estn fundados en
elementos objetivos de los aspectos examinados.

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El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de
la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que
pudiere sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.

El auditor deber considerar, no solamente si es independiente y si sus actitudes y

actividades le permiten proceder de acuerdo a ellos, sino tambin si existe motivo
que pudiere dar lugar a que otros cuestionen su independencia.

Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora, en caso de

incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.

El auditor deber estar libre de impedimentos personales y profesionales, para

garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se encuentra
impedido de participar en la ejecucin de acciones de control, en la entidad donde
ha trabajado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales
intervino o particip directa o indirectamente.

El Auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier

forma, para s, o para otro, provenientes de personas naturales o jurdicas
vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control.

Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional

del cargo, ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.

1.3 Debido cuidado profesional: El debido cuidado y esmero profesional,

significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora
que habrn de aplicarse en ella.

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El auditor debe actuar con debido cuidado profesional, a efecto de cumplir
con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo, y en la
elaboracin del informe.

Implica tambin, que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las

pruebas y dems procedimientos de auditora durante la ejecucin de su trabajo, y
en la elaboracin del informe

El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria, a base

de prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.

1.4 Reserva: Conlleva mantener estricta reserva (confidencialidad), respecto al

proceso y los resultados de la auditora, no revelando hechos, datos y situaciones
que sean del conocimiento del auditor como consecuencia del ejercicio de su
actividad profesional.

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la

informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.

Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el

personalvinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de
auditora.

El auditor gubernamental, debe desarrollar sus actividades profesionales de

acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional.

1.5 Participacin de Profesionales y/o Especialistas: Los profesionales y/o

especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad,
conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de
la auditora gubernamental, y cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a
los objetivos y alcance del examen.

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La Contralora General de Cuentas integrar al equipo de auditora, en
calidad de apoyo, a los profesionales y/o especialistas que ejercen sus
actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus
servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser
pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el informe o como
anexos al mismo.

Esta norma es aplicable, cuando el auditor independiente deba dictaminar sobre

los estados financieros bsicos de una compaa, y que dentro de estos estados
existan ciertas reas sobre las cuales no pueda emitir dictamen, debido a
limitaciones de conocimientos especficos, tales como: valuacin de obras de arte,
valores, reservas de minerales, material almacenado a granel sobre la superficie,
material almacenado en silos, etc., determinacin de la razonabilidad de saldos
basados en clculos actuariales; interpretacin de contratos, documentos legales
o certificados de propiedad, y otras reas que estn fuera de la formacin
profesional del contador pblico y auditor.
Cuando se requiera personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su
incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas
especialidades.

Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
su responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental
en lo que stas sean aplicables.

Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo

alcanzar un informe documentado, que incluya las respectivas, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa
vigente.

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1.6 Control de Calidad: El control de calidad, es el conjunto de polticas y
procedimientos, as como de recursos tcnicos especializados, para cerciorarse
de que la auditora se realiza de acuerdo con las normas de auditora
gubernamental.

La Contralora General de Cuentas, debe establecer y mantener un adecuado

sistema interno de control de calidad, que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos,
polticas, normas y procedimientos de auditora.

Un apropiado sistema interno de control de calidad, debe permitir obtener una

razonable seguridad de que:
a) Se cumplen las normas de auditora gubernamental;
b) Se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados;
c) Se cumple con requisitos de calidad profesional; y,
d) Se lleve a cabo una capacitacin y supervisin documental,

Un sistema interno de control de calidad, comprende el establecimiento de

polticas y procedimientos respecto a:

a) Los controles generales y de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos

tcnicos normativos, bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental;
seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el
trabajo delegado en personal idneo; a la direccin sobre el equipo de trabajo, con
instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los
procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de
polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.

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2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales
que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas a
control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.

Para desarrollar una auditora eficiente, es esencial que se haga una planeacin
del trabajo. El proceso de planeacin deber desarrollar la estrategia de auditora
y conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditora.

La planeacin de auditora es el proceso de identificar lo qu debe hacerse, por

quin y cundo. Aun cuando la planeacin debe completarse antes de iniciar el
trabajo de campo, el auditor debe estar preparado para modificar los planes
originales si durante la aplicacin de los procedimientos de auditora se encuentra
ante circunstancias no previstas o elementos no conocidos previamente. Las
razones de los cambios significativos deben ser documentados.

2.1 Planificacin General: El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el

documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de
entidades y/o reas, segn corresponda a examinar durante el periodo de un ao
y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas
por la Contralora General de Cuentas.

La Contralora General de Cuentas planificar sus actividades de auditora a

travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa,
objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus
planes.

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El citado Plan es de naturaleza reservada, siendo obligacin del personal
vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta reserva de su
contenido. Los planes Anuales de auditora sern flexibles a fin de permitir
cambios que previa autorizacin se consideren necesario efectuar de acuerdo a
las circunstancias.

La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y
lineamientos de Polticas Institucionales del Plan Nacional que apruebe la
Contralora General de Cuentas.

2.2 Planificacin especfica: La planificacin de una auditora, implica desarrollar

una estrategia general para su conduccin, a fin de asegurar que el auditor tenga
completo conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e
informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado, a fin de asegurar

la realizacin de una auditora de alta calidad, y debe estar basado en el
conocimiento de la actividad que se desarrolla en la entidad, as como en las
disposiciones legales que la afecta.

La planificacin de la auditora debe contener la evaluacin de los resultados de la

gestin de la entidad a examinar, en relacin con los objetivos, metas y programas
previstos.

La planificacin es un proceso que permite obtener rpidamente, la informacin

sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque
sin someterla a una verificacin detallada.

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La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora, vara de acuerdo
con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen.

En determinados casos, se puede realizar un estudio preliminar de la entidad

antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar,
constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionarlas reas especficas donde
se va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr de utilizarse en
la planificacin.

Al concluir la recoleccin y estudio de informacin, el auditor documentar su

trabajo mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como
flujogramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas.
b. Emisin de un memorndum de Planificacin, cuya estructura bsica contendr:

- Objetivos del Examen: Son los resultados que se espera alcanzar.

- Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye
reas, aspectos y perodos a examinar.
- Descripcin de las actividades de la entidad.
- Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas
materia de evaluacin.
- Informes a emitir y fecha de entrega.
- Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efecta
en los casos de objetivos predeterminados.
- Puntos de atencin: Situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conduccin del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
- Personal: Nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de
auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad
y experiencia.
- Funcionarios de la entidad a examinar.

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- Presupuesto de tiempo por categoras, reas y visitas.
- Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas
materia de evaluacin.
- Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la
entidad a examinar.

2.3 Programas de Auditora: Los programas de auditora comprenden una

relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora,
que permitan obtener la evidencia competente y suficiente para alcanzar el logro
de los objetivos establecidos.

Para cada auditora gubernamental, deben prepararse programas especficos

que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su
desarrollo.

Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se

apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos a aplicar.

Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que, a juicio del

auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes durante el curso de la
auditoria.

Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento
para el control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del
avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, vigilando que la
consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.

El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que

sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.

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La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.

2.4 Archivo permanente. El archivo permanente es el legajo que debe, en

esencia, contener los aspectos legales relacionados, y la estructura orgnica con
sus polticas administrativas y financieras.

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener

actualizado el archivo permanente.

El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos

que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin
continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:
- Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
- Organigrama aprobado.
- Reglamento de organizacin y funciones aprobado.
- Manual de organizacin y funciones aprobado.
- Flujogramas de las principales actividades de la entidad
- Plan operativo institucional.
- Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
- Estados Financieros.
- Informes de auditora.
- Denuncias.
- Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones.
- Informes de evaluacin del Plan Anual.
- Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la alta direccin.
- Resoluciones y Acuerdos emitidos por la entidad.
- Convenios y contratos trascendentes.
- Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil acceso, especialmente en
la fase de la planificacin de las auditoras.

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- La responsabilidad de organizar el archivo permanente corresponde:
- A la Jefatura de la Auditora Gubernamental.
- A las Jefaturas de Auditora Interna de las entidades, sujetas a fiscalizacin.

Limitaciones al alcance: El cumplimiento de esta norma no es aplicable a las

firmas de Auditora Externa, por cuanto stas realizarn las auditoras que
previamente se convengan con la Contralora General de Cuentas; y en tal
sentido, su compromiso se limitar a mantener el archivo correspondiente a las
auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente.

3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL.

Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin

de la auditora, y tienen el propsito de que las pruebas y dems procedimientos
que se seleccionen, de acuerdo al criterio profesional del auditor, sean apropiados
en las circunstancias existentes, para cumplir los objetivos de cada auditora.

Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: el estudio y

evaluacin del control interno; la evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias; la supervisin del trabajo de auditora; la evidencia
suficiente, competente y relevante; los papeles de trabajo; la comunicacin de
observaciones; y, la carta de representacin.

3.1 Estudio y Evaluacin del Control Interno: El control interno comprende el

plan de organizacin, los mtodos, procedimientos y la funcin de auditora interna
establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su patrimonio
contra el derroche, prdida y/o uso indebido de los activos, verificar la exactitud y
veracidad de la informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia de
las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y polticas
institucionales, as como de la normativa aplicable. Un apropiado control interno,

13
tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados
con la existencia de delitos, de ser el caso.

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno, para

identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, as como
determinar su grado de confiabilidad, a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de
auditora.

La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un eficaz

control interno, cuya estructura comprende:

1. Ambiente de Control: Que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y

acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su
importancia para la entidad.

El juicio del auditor con respecto al ambiente de control puede influenciar su juicio,
de manera positiva o negativa, con respecto a los procedimientos de control.

2. Sistema Contable: Consiste en los mtodos y registros establecidos para

identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una
entidad, as como mantener el control de los activos y pasivos. Un sistema
contable adecuado, toma en cuenta el establecimiento de mtodos y registros que:

a) Identifican y registran todas las transacciones.

b) Describen en forma oportuna todas las transacciones con suficiente detalle,
permitiendo la clasificacin adecuada de las mismas en los estados financieros.
c) Registran el adecuado valor de las operaciones en los estados financieros.
d) Presentan adecuadamente las operaciones y revelaciones correspondientes en
los estados financieros.

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3. Controles para salvaguardar los activos: Los controles internos para
salvaguardar los activos, constituyen un proceso efectuado por una
administracin, gerencia o personal de una entidad, diseado para proporcionar
seguridad razonable, de que se realizarn las previsiones o deteccin oportuna
relacionadas con la adquisicin, uso o disposicin no autorizados de los activos de
una entidad, que podran tener un efecto significativo en los estados financieros.

Los controles para salvaguardar los activos, estn relacionados con la prevencin
o deteccin oportuna de transacciones y/o accesos no autorizados, de o a activos,
que podran resultar en prdidas significativas en los estados financieros.

4. Procedimientos de Control: Consisten en medidas adicionales establecidas

por la administracin, para lograr una razonable seguridad de que los objetivos
especficos de la entidad sern alcanzados.

Podrn catalogarse como procedimientos de control los siguientes:

a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.
b) Segregacin adecuada de funciones, asignando a diferentes personas las
responsabilidades de autorizar las transacciones, registrarlas y custodiar
losactivos.
c) Diseo y uso de los documentos y registros apropiados que aseguren la
contabilizacin apropiada de las transacciones.
d) Medidas de seguridad adecuadas sobre el acceso y uso de activos y registros.

El estudio y evaluacin del ambiente y estructura del control interno, tiene por
objeto conocer con mayor precisin, aquellos aspectos de importancia de la
organizacin y funcionamiento de la entidad, as como efectuar los ajustes de los
programas y la aplicacin detallada de procedimientos de auditora, especialmente
en las reas crticas, que servirn como base para el establecimiento de los
objetivos y alcance de la auditora, la formulacin de recomendaciones dentro del

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informe y la determinacin del grado de confianza de los controles implantados por
la entidad.

El estudio y evaluacin del ambiente y estructura del control interno, debe ser
llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecute.

La evaluacin del control interno comprende dos etapas:

a) Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento.
b) Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.

En caso de que los sistemas de informacin y registro, utilicen medios

informticos, el auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando
apropiadamente, a fin de proporcionar suficientes niveles de confianza, respecto a
la integridad de los datos procesados mediante esos medios.

3.2 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias:

En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de

las leyes y reglamentos es tambin importante, debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, se crean
generalmente por ley y por lo tanto estn sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias ms especficas que las que se dan en el sector privado. Dicha
normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo,
las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en
qu deber gastarse.

En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el

cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, cuando esto sea
necesario para los objetivos de la auditora.

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Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma, que tenga una
razonable seguridad de que puedan descubrirse posibles abusos oactos ilcitos
que influyan significativamente en los resultados de la auditora.

El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de

cierta clase que, por su especializacin o complejidad, competen a las autoridades
responsables de investigarlos, o de aplicar las leyes correspondientes. No
obstante, est obligado a conocer las caractersticas y tipos de los riesgos
potenciales del rea auditada y de otros actos ilcitos que pudieren concurrir, para
que est en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber
ocurrido.

La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora

gubernamental, no ser garanta de que habrn de descubrirse todos los abusos o
actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el
perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente,
que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin, de que la auditora se
haya efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental.

3.3 Supervisin del trabajo de auditora: La supervisin es un proceso tcnico

que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin
del informe por el nivel competente.

El trabajo debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y

cumplir los objetivos propuestos.

En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor

encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.

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La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente
informe de auditora.

Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin, a efecto de que permita

establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.

La cantidad de trabajos de auditora a supervisar, depender de los objetivos y

alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la
distancia de las entidades a examinar.

3.4 Evidencia suficiente, competente y pertinente: El objetivo de los

procedimientos de auditora es suministrar al auditor elementos de juicio para
fundamentar su opinin. Estos elementos deben ser ciertos, es decir, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados y debe haberse
llegado al conocimiento de ellos con una certeza razonable.

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y pertinente

mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto a la entidad auditada.

Por consiguiente, el auditor con base en el resultado de la aplicacin de los

procedimientos de auditora y en el material obtenido, decidir si se cuenta con
evidencia suficiente, competente y pertinente para fundamentar su opinin
profesional.

La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los

requisitos bsicos de suficiencia, competencia y pertinente. Los papeles de trabajo
debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.

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Caractersticas de la Evidencia:

a) Suficiencia Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para

sustentar los hallazgos, observaciones y recomendaciones del auditor.

La evidencia ser suficiente, cuando por los resultados de la aplicacin de una o

varias pruebas, el auditor pueda adquirir certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la
evidencia es suficiente, se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea
conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito.

b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y

confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin
en su informe.

Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es

competente:
- La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio organismo auditado.
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un adecuado control
interno, es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el control interno es
deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
- La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
clculo o inspeccin, es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
- La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente, merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras.

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c) Pertinente: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho, ser pertinente si
guarda una relacin lgica y clara con ese hecho. Si no lohace, ser irrelevante, y
por consiguiente, no deber incluirse como evidencia.

Cuando lo estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la

entidad auditada, declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia
de la evidencia que haya obtenido.

Clasificacin de la Evidencia.

a) Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de

actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse
en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin, o
de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental: Consiste en informacin elaborada, como la contenida
en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionada con su desempeo.
c) Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de las investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieren slo conocimiento parcial de rea
auditada.
d) Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamientos y
separacin en sus componentes.

Confiabilidad de la evidencia proveniente de sistemas computarizados:

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Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.

Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor podr:

a) Efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos, o los incluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, de no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar que en el informe se cite
la fuente de esos datos, para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
3.5 Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el
trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern
contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y
observaciones que se presenten en el informe.

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de

la labor efectuada y las observaciones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.

Los papeles de trabajo son propiedad de la Contralora General de Cuentas y en

su caso, de las firmas de Auditora Externa, cuyos exmenes se hayan practicado
previo convenio con la Contralora General de Cuentas.

21
El auditor cuidar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en
todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter confidencial de la
informacin contenida en los mismos.

3.6 Comunicacin preliminar de observaciones: Comprende la labor del auditor

para comunicar oportunamente las observaciones a los funcionarios de la entidad,
sobre los errores detectados en el examen de auditora y asegurar la eficiencia de
la accin correctiva.

Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de la

aplicacin de los procedimientos de auditora, en armona con los objetivos
establecidos, y constituyen las deficiencias evidenciadas tcnicamente en la
entidad auditada.

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar

oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la
entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin de que en
un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos debidamente
documentados, para su oportuna evaluacin y consideracin del informe
correspondiente.

El auditor encargado debe comunicar las observaciones a las personas

comprendidas en las mismas, a fin de otorgarles el ejercicio del derecho de
defensa, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

3.7 Carta de Representacin: la carta de representacin, es el documento por el

cual el titular y/o funcionarios de niveles gerenciales competentes de la entidad
auditada, reconocen haber puesto a disposicin del auditor la informacin
requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo
examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

22
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o de los
funcionarios de niveles gerenciales competentes de la entidad auditada.

Si el titular y/o funcionarios de niveles gerenciales se rehusaren a proporcionar al

auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de
auditora.

4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAS GUBERNAMENTALES

Este grupo de normas establece los criterios tcnicos para el contenido,

elaboracin y presentacin del informe de auditora gubernamental relacionado
con la auditoras de gestin, financieras y exmenes especiales, asegurando la
uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin clara y
precisa de los resultados.

Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,

estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del
mismo:

4.1 Forma Escrita: No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de

los hallazgos, juicios, observaciones y/o recomendaciones, con las personas
responsables de la entidad auditada o del rea auditada.

Por el contrario se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza.

Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito independientemente de

que se hayan llevado a cabo esas discusiones.

Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para

comunicar los resultados de cada auditora.

23
La comunicacin se efecta por escrito, debiendo acreditarse su recepcin.
Los informes por escrito son necesarios para:
a) Comunicar, a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno, sobre los
resultados de la auditora.
b) Reducir el riesgo de que los resultados sean errneamente interpretados.
c) Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen.
d) Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que
se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.

4.2 Oportunidad del informe: A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el
informe debe ser oportuno, para lo cual es importante el cumplimiento de las
fechas programadas para las distintas fases de la auditora. Un informe preparado
meticulosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar
las decisiones, si se recibe demasiado tarde.

Los informes deben emitirse lo ms pronto posible para que su informacin

pueda ser utilizada oportunamente por los funcionarios de la administracin
y los interesados.

4.3 Presentacin del informe: El auditor no debe suponer que el usuario del
informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.

El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible,

tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.

En el informe no deben omitirse asuntos importantes. Tampoco deben utilizarse

palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones errneas. Es
importante que el auditor tenga en cuenta, que un exceso de detalles, puede
confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe.

24
Para que un informe sea conciso, no debe ser ms extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje. Por lo tanto, requiere:

a) Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las

innecesarias.
b) La inclusin de detalles especficos, cuando fuere necesario, a juicio del auditor.

La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los

hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse
que la informacin que se presente sea confiable, a fin de evitar errores que
podran restar credibilidad, as como generar comentarios adversos a la validez
sustancial del informe.

Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con
la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.

4.4 Contenido del informe: El contenido de los informes de auditora financiera

(informe largo), de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas, tales
como exmenes especiales, necesita uniformidad en su denominacin y
estructura, as como una exposicin clara y precisa de los resultados.

Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe de auditora, en el

cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se
realiz de acuerdo con las normas de auditora gubernamental.

El informe deber contener la siguiente estructura:

1. Cartula
2. Nombramiento de auditora
3. Hoja de contenido del informe
4. Introduccin

25
5. Resumen Ejecutivo
6. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA.
a. Antecedente y base legal
b. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
c. Informacin financiera, econmica y presupuestaria
7. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
a. Prrafo introductorio
b. Motivo del examen
c. Naturaleza y objetivos
d. Alcance
e. Comunicacin de Observaciones, hallazgos. Deben estructurarse en
condicin, criterio, causa, efecto y recomendaciones (accin correctiva). Los
hallazgos deben presentarse en cada rea examinada, teniendo el debido
cuidado de que las recomendaciones planteadas sean factibles de aplicar,
considerando el costo/beneficio de la accin correctiva.
8. ANEXOS.
9. FIRMA

5 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

Como una de las acciones principales, el auditor debe efectuar un seguimiento de

los hallazgos y recomendaciones significativos detectados por anteriores
auditoras que podran afectar los objetivos de la misma. La finalidad es
determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios
de las organizaciones auditadas. En tal sentido, el auditor al redactar su informe
correspondiente a la auditora que practica, debe mencionar los resultados del
seguimiento en referencia.

26
5.1 Responsables:

El seguimiento a las recomendaciones ser responsabilidad de las unidades de

auditora interna de los entes pblicos y de las auditoras externas al ejecutar los
exmenes programados.

El incumplimiento de las recomendaciones dar lugar a la aplicacin de sanciones

por la administracin del ente o por la Contralora General de Cuentas.

5.2 Informacin:

Al concluir el seguimiento se producir una lista de recomendaciones que se

encuentran pendientes de ejecutar, lo que constituir el punto de partida para el
siguiente examen. Dichas recomendaciones debern tomarse en cuenta, para el
diseo del plan anual de auditora.

27
 CONCLUSIONES

En cumplimiento de estos postulados, la Contralora General de Cuentas

haemitido el presente cuerpo de Normas de Auditora Interna
Gubernamental, en cuyo texto se han tomado diversas declaraciones
tcnicas, tanto de la profesin contable a nivel nacional, como de autores
destacados en el mbito internacional, as como de los organismos
especializados que regulan la profesin de la auditora, particularmente de
la auditora interna.

Para la emisin de las presentes normas, se ha seguido un riguroso

proceso de investigacin y consulta, que se inici con la revisin del
documento por un grupo de trabajo constituido al interior de la Contralora
General; posteriormente, se llevaron a cabo diversas acciones de consulta
y discusin con los consultores internacionales del Proyecto SIAF-SAG, lo
que permiti enriquecer y ratificar el contenido del documento original.

La aplicacin cuidadosa del presente documento, contribuir a que los

entes pblicos organicen sus procedimientos de trabajo para un mejor
control e informacin de los resultados de las operaciones, en cumplimiento
de los objetivos y metas institucionales, dentro de un contexto moderno y
bajo estndares exigidos por el ambiente cambiante de la administracin
pblica, as como de los sistemas integrados de administracin y finanzas,
y otros medios que utilizan las

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 BIBLIOGRAFA

https://www.google.com.gt/search?sclient=psy-
ab&site=&source=hp&q=normas+generales+de+auditoria+gubernamental&
btnK=Buscar+con+Google#q=normas+de+auditoria+gubernamental
http://www.contraloria.gob.gt/imagenes/i_docs/i_nag.pdf

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