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1.

A F
I
N N CAPITULO I
A A
L N ESTADOS
C FINANCIEROS
I I CONTENIDO

S E 1
2
3
CONCEPTO
CLASIFICACION
BALANCE GENERAL

I R 4
5
EFECTIVO
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE FLUJO DE

O
6 EJERCICIO PRCTICO

S
2

CAPITULO I
ESTADOS FINANCIEROS

1 INTRODUCCION
Los ESTADOS FINANCIEROS, son documentos contables preparados por
elemento profesional conforme a normas, principios y convenciones contables, que
sirven para proporcionan informacin financiera y econmica til, confiable, clara,
oportuna y pertinente, de los eventos de carcter financiero y econmico que
ocurren en un negocio o una empresa, a ejecutivos y usuarios en general
(inversionistas, acreedores, deudores, organismos de gobierno, asesores,
empleados, etc.), quienes en base a dicha informacin toman decisiones

Los ESTADOS FINANCIEROS, constituyen un racimo jugoso de informacin de


naturaleza financiera y econmica, que necesitan todos los usuarios internos
(Directores, Gerentes, Subgerentes, etc.) y externos (Accionistas, acreedores, fisco,
etc,), informacin que debe ser comprendida y entendida en especial por los que
manejan la administracin financiera de la empresa (Gerentes), para que en base a
dichos estados puedan tomar decisiones de inversin, financiamiento y operativas,
correctas y acertadas.

Sin embargo se aclara que la Contabilidad y las Finanzas le dan un enfoque distinto
a los Estados Financieros; mientras la Contabilidad centra su atencin en el proceso
de preparacin, siendo el producto final los Estados Financieros, las Finanzas o el
ejecutivo de las Finanzas debe estar en capacidad de utilizar el contenido de los
Estados Financieros, combinando sus conocimientos de Contabilidad,
Administracin Financiera y Economa, para realizar buenas decisiones financieras y
econmicas.

Por tanto, es obligacin del ejecutivo entender el significado financiero y econmico


de los Estados Financieros, entender e interpretar el contenido de un Balance
General, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Caja (especialmente) y
comprender sus interrelaciones, mediante la disciplina del Anlisis Financiero; muy
a pesar de que dichos Estados tienen una serie de limitaciones, como ser:

a) Se limita a informar estrictamente en trminos monetarios

b) No informa ni describe tecnologas utilizadas, recursos humanos empleados,


circunstancias de tiempo y espacio bajo las cuales desarrollan sus
actividades

c) Expresar informacin no siempre en trminos reales, por estar sujetos los


valores monetarios de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos,
sujetos a contingencias muchas veces imprevisibles
3

2 CLASIFICACION
Los ESTADOS FINANCIEROS, se clasifican as:

I Por su importancia

Bsicos (Principales)
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio
Estado de Flujo de Caja
Notas a los Estados Financieros

Secundarios (Auxiliares)

Del Balance General.


Estado de Cuentas por Cobrar
Estado de Bienes de Uso
Estado de Utilidades Acumuladas
Estado del Patrimonio

Del Estado de Resultados


Estado del Costo de Ventas
Estado de Gastos de Operacin

Del: Estado de Resultados Acumulados, Estado de Evolucin del Patrimonio


y Estado de Flujo de Caja, tambin existen estados auxiliares.

Preparatorios (Previos)
Balances de Comprobacin
Hoja de Trabajo

II Por la fecha de corte y periodo de informacin

Estticos: Balance General


Estado de Resultados Acumulados

Dinmicos: Estado de Resultados


Estado de Evolucin del Patrimonio
Estado de Flujo de Caja
4

3 BALANCE GENERAL
3.1 DENOMINACIONES:

El Balance General se conoce tambin con las denominaciones siguientes:

Estado de Situacin Patrimonial


Estado de Activo, Pasivo y Patrimonio
Estado de Situacin Financiera
Estados de Financiamiento e Inversin

3.2 CONCEPTOS

El Balance General es un estado financiero principal, esttico, que en


trminos monetarios proporciona informacin financiera de una empresa o
un negocio a una fecha dada.

El Balance General, es un estado financiero que proporciona informacin


monetaria de las fuentes de financiamiento de los recursos (Patrimonio y
Pasivos) y la inversin de dichos recursos (Activos) a una fecha determinada

El Balance General, es un estado financiero que reporta informacin de la


posicin patrimonial de una empresa a un momento determinado, donde en
el lado izquierdo muestra las inversiones realizadas por la empresa y que se
denominan ACTIVOS y en el lado derecho muestra la cuanta de los
financiamientos mediante 1) Fondos solicitados en prstamo, los que se
denominan PASIVOS y 2) Aporte de Capital de los dueos o accionistas, los
que se denominan PATRIMONIO.

La estructura grfica presentada en el Punto 3.5, resume la presente


conceptualizacin

El Balance General, es la fotografa instantnea de un negocio, que muestra


en sus Activos los que tiene en bienes, derechos y valores; lo que adeuda a
terceras personas o acreedores (Pasivos) y los que adeuda a sus
propietarios o accionistas (Patrimonio) a un momento dado.

3.3 ESTRUCTURA (CONTENIDO)

Un Balance General, contiene 3 partes:

1ro. Encabezamiento
2do. Cuerpo
3ro. Parte Legal
5

3.4 PARTES ESTRUCTURA

3.4.1 ENCABEZAMIENTO, incluye


Nombre de la empresa o negocio
Nombre del Estado Financiero
Fecha fija de informacin
Expresin de Tipo e Moneda
Ejemplo:

COMPAA COMERCIAL GATO BLANCO LTDA


BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 201X
(Importes Expresados en Bolivianos)

3.4.2 CUERPO, incluye:


Activo
Pasivo
Patrimonio

3.4.3 PARTE LEGAL, incluye:

Firma del representante legal de la empresa (EJECUTIVO


PRINCIPAL)
Firma del responsable de su elaboracin (CONTADOR), quien
con su firma certifica la veracidad de su contenido

3.5 ESTRUCTURA GRAFICA

Graficando la estructura del Balance General se tiene:

EMPRESA COMERCIAL BBB LTDA


BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre del 201X
(Importes Expresados en Bs.)

P
A
A S PC Lo que DEBE a
terceros
I (Deudas de la
C Lo que V empresa a los
AC TIENE la O acreedores)
T empresa en PnC
*Bienes
I *Derechos
*Valores Lo que DEBE a
PA Ca
V TRI pi los dueos
(Deuda de la
MO tal empresa a los
O NIO
AnC Dueos por
Aporte de
Capital)
R Utilidad(Perdi
da)
6

--------------- ------------------------
Contador Gerente General

3.6 DESCRIPCIN CUERPO DEL BALANCE

3.6.1 ACTIVO

Son todos los bienes, derechos y valores, que tiene (posee) una
empresa a una fecha determinada y estn expresadas en unidades
monetarias, porque tienen una utilidad econmica para la empresa.

Se denominan bienes, al conjunto de recursos con que cuenta la empresa,


como ser:

a) Bienes de cambio (recursos en dinero y mercaderas)


b) Bienes de uso (Activos fijos)
c) Bienes de uso (Intangibles: crdito mercantil, patentes, marcas de
fbrica, licencias, etc.)

Se denominan derechos, al conjunto de facultades que en derecho les


asiste a la empresa, para exigir algo en su beneficio, emergente en especial
de operaciones de crdito.(comerciales y no comerciales)

Se denominan valores, a ttulos o valores negociables que posee una


empresa, como ser: inversiones temporarias o permanentes en acciones,
bonos deben tures, depsitos plazo fijo, cajas de ahorro, etc.

Las normas tcnicas recomiendan que los rubros de ACTIVO del l


BALANCE GENERAL, deben ser objeto de clasificacin tomando en cuenta
el tiempo de realizacin es decir, presentar segn el grado decreciente de
liquidez; primero los activos corrientes (Circulantes) compuestos por
saldos de Caja y Bancos, Inversiones Transitorias los Crditos y los
Inventarios y luego los Activos No Corrientes (Activos Fijos) donde
incluyen bienes de uso (Edificios, Terrenos, Maquinaria, Muebles, etc.) y los
Activos Intangibles, tales como Patentes o Marcas registradas. Por tanto

3.6.2 PASIVO

Son todas las obligaciones exigibles contradas por la empresa con terceras
personas, a una fecha determinada, y que estn expresadas en balance en
unidades monetarias.

Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones que debe cumplir la


empresa a favor de terceras personas

Se denominan terceras personas, a aquellas personas naturales o jurdicas


ajenas a la empresa, que son acreedoras por operaciones realizadas con la
empresa.

Las normas tcnicas recomiendan tambin que los PASIVOS del BALANCE
GENERAL, deben ser objeto de clasificacin tomando en cuenta el grado de
exigibilidad, de manera que aparezcan en el orden en el cual deben ser
pagados. Por tanto los Pasivos tambin se dividen en deudas de corto plazo
(Pasivos Corrientes) y deudas a largo plazo (Pasivos Corrientes)
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3.6 3 PATRIMONIO (CAPITAL CONTABLE)

El PATRIMONIO O CAPITAL C0NTABLE, por definicin de Balance es


diferencia entre el valor total de los ACTIVOS y el valor total de los
PASIVOS; es decir, si la empresa vendiera todos sus ACTIVOS y usara el
dinero para pagar sus PASIVOS; entonces, cualquier valor residual sera para
los dueos a accionistas

Por tanto, el PATRIMONIO O CAPITAL C0NTABLE, son todas las


obligaciones no exigibles contradas por la empresa, con los propietarios o
accionistas de la empresa, a una fecha determinada y que estn expresados
en unidades monetarias. Representa el aporte de capital de los dueos mas
ajustes al patrimonio, reservas y resultados acumulados.

3.7 CLASIFICACIN DE ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO

Las normas tcnicas recomiendan que para fines de anlisis financiero, los
rubros principales, componentes del BALANCE GENERAL, deben ser objeto
de clasificacin tomando en cuenta el tiempo de realizacin; es decir,
presentar segn el grado decreciente de liquidez; primero los activos
corrientes (Circulantes) compuestos por saldos de Caja y Bancos,
Inversiones Transitorias los Crditos y los Inventarios y luego los Activos
No Corrientes (Activos Fijos) donde incluyen bienes de uso (Edificios,
Terrenos, Maquinaria, Muebles, etc.) y los Activos Intangibles, tales como
Patentes o Marcas registradas. Por tanto

El ACTIVO, se clasifica en Activo Corriente (AC) y Activo No Corriente (AnoC)

Activos Corrientes (AC)

Agrupa cuentas que registran bienes, derechos y valores que tiene la


empresa y que rene las siguientes caractersticas:

1ro. Son de mayor giro comercial y se identifican con la actividad


econmica de la empresa

2do. Son los que tienen vida corta (un ao); es decir, que son susceptibles
de ser realizables o convertibles en efectivo antes de los 12 meses

3ro. Incluye adems, cuentas que registran la disposicin de fondos en


forma de pago anticipado.

Conforman el rubro, los siguientes grupos:


Disponibilidades
Inversiones Temporarias
Crditos
Bienes de Cambio (Inventarios)
Gastos Anticipados.

Activos No Corrientes (AnC)


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Agrupa cuentas que registran bienes, derechos y valores que posee la


empresa y que tienen la caracterstica fundamental de tener una vida
relativamente larga (mayores a un ao)

Conforman el rubro, los siguientes grupos:


Inversiones Permanentes
Bienes de Uso (Activos Fijos)
Otros Activos

El PASIVO, en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente

Pasivo Corriente (PC)

Agrupa cuentas que registran deudas contradas por la empresa con terceras
personas y que tienen las siguientes caractersticas:

1ro. Son de mayor giro o movimiento comercial


2do. Son los que tienen vida corta (un ao); es decir, son susceptibles de
ser cancelados o pagados en un periodo menor a los 12 meses
3ro. Incluye adems, cuentas que registran la percepcin de fondos en
forma de cobro anticipado.

Conforman el rubro, los siguientes grupos:


Obligaciones Comerciales
Obligaciones Bancarias
Obligaciones con el Personal
Obligaciones por Aportes y Retenciones
Ingresos Anticipados
Otras Obligaciones.

Pasivo No Corriente (PnC)

Agrupa cuentas que registran deudas contradas por las personas y que
tienen la caracterstica principal de tener una vigencia relativamente larga; es
decir, su realizacin o pago, es en un periodo mayor a un ao.

Conforman el rubro, el grupo: Obligaciones a Largo Plazo

El PATRIMONIO, comprende los siguientes grupos:


Capital Social
Ajustes al Patrimonio
Reservas
Resultados Acumulados.

Capital Social, son los aportes de capital, de los propietarios; es decir, el


conjunto de recursos que los propietarios, de su patrimonio personal
entregan a la empresa, para el desarrollo normal de actividades

Ajustes al patrimonio, son los importes de los ajustes incorporados, que


representan una correccin monetaria al valor del patrimonio de la empresa

Reservas, son los importes que en la distribucin de utilidades se destinan


a reservas en cumplimiento de disposiciones legales y estatutarias.
9

Resultados acumulados, son los importes de utilidades acumuladas


pendientes de distribucin, o prdidas acumuladas pendientes de absorcin,
emergentes de los resultados de gestin econmica

4 ESTADO DE RESULTADOS

4.1 DENOMINACIONES

El Estado de Resultados se conoce tambin con las denominaciones


siguientes:

Estado de Prdidas y Ganancias


Estado de Ingresos y Gastos
Estado de Rendimientos

4.2 CONCEPTOS

El Estado de Resultados es un estado econmico principal, dinmico, que en


trminos monetarios proporciona informacin de los resultados de gestin
econmica de una empresa o un negocio, por un periodo determinado.

El Estado de Resultados, es un estado econmico que proporciona


informacin monetaria de los ingresos generados; costos y gastos incurridos
y resultados obtenidos en un periodo determinado

El Estado de Resultados, es la expresin cuantitativa que proporciona


informacin de cuanto gano la empresa (Ingresos); cuanto le costo lo
vendido (Costo de Ventas); cuanto gasto para operar (Gastos) y que
resultado obtuvo (Utilidad o Prdida), durante un periodo determinado.

SI el Balance General se asemeja a una instantnea fotogrfica de la


empresa, un Estado de Resultados, se asemeja a una grabacin de video,
que tiene un inicio y un fin peridico las ventas, costos y gastos

El Estado de Resultados se prepara en base al criterio del devengado


(principio del devengado), que considera como ingreso (ventas) o egreso
(costos y gastos), todos los incurridos en el periodo correspondiente,
independiente de que se hayan cobrado o pagado; es decir, las ventas
registradas son tanto de ventas al contado y al crdito, sin embargo, estas
ltimas sern cobradas recin en periodos posteriores; lo propio ocurre con
los costos y gastos

4.3 ESTRUCTURA (CONTENIDO)

Un Estado de Resultados, contiene 3 partes:

1ro. Encabezamiento
2do. Cuerpo
3ro. Parte Legal
10

4.4 PARTES ESTRUCTURA

4.4.1 ENCABEZAMIENTO, incluye


Nombre de la empresa o negocio
Nombre del Estado Financiero
Periodo de informacin
Expresin de Tipo de Moneda
Ejemplo:

COMPAA COMERCIAL GATO BLANCO LTDA


ESTADO DE REULTADOS
Por el periodo Enero Diciembre 201x
(Importes Expresados en Bolivianos)

4.4.2 CUERPO, incluye:

Ventas Netas xxx


Menos: COSTO DE VENTAS
(xxx)
Utilidad Bruta (Margen Bruto) xxx
Menos: GASTOS DE OPERACIN (Administracin y Comercializacin) (xxx)
UAII xxx (1)
Menos: GASTOS FINANCIEROS (Intereses) (xxx)
UAI xxx (2)
Menos 25% IUE (xxx) (3)
Utilidad Neta xxx

1) UAII (Utilidad Antes de Intereses e Impuestos) = Resultado Operativo


= Earnings Before Interest and Taxes (EBIT)

2) UAI (Utilidad Antes de Impuestos)

3) Impuesto Utilidad Empresas (IUE)

4.4.3 PARTE LEGAL, incluye:

Firma del representante legal de la empresa (EJECUTIVO


PRINCIPAL)
Firma del responsable de su elaboracin (CONTADOR), quien
con su firma certifica la veracidad de su contenido

Como se ve, la presentacin Cuerpo del Estado de Resultados, se


presenta en forma de escalada

La primera escala corresponde a la diferencia existente entre Ventas


menos el Costo de Ventas y se denomina el resultado como Utilidad Bruta
o Margen Bruto
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La segunda escala corresponde a la diferencia existente entre Utilidad


Bruta menos los Gastos de Operacin y se denomina el resultados como
Utilidad Operativa o tambin como Utilidad Antes de Intereses e
Impuestos (UAII) o tambin como Earnings Before Interest and Taxes (EBIT)

Este es el resultado mas importante del Estado de Resultados, porque se


refiere al producido por las operaciones de la empresa; es decir, al que
producen los activos de la empresa, independiente de cmo son financiados

La tercera escala corresponde a la diferencia existente entre Utilidad


Antes de Intereses e Impuestos menos los Intereses y el resultado se
denomina Utilidad Antes de Impuestos

La cuarta y ltima escala corresponde a la diferencia existente entre


Utilidad Antes de Impuestos menos los Impuestos (25% Impuesto Utilidad
Empresas) y el resultado se denomina Utilidad Neta

4.5 ESTRUCTURA GRAFICA

EMPRESA COMERCIAL BBB LTDA


ESTADO DE RESULTADOS
Por el PeriodoEnero Dic 201X
(Importes Expresados en Bs.)

C I
E Costo de
O Ventas N
G
S G
R
T R
Ventas
E
O E
S
S S
G
O Operacin
A Administracin
O
S Comercializacin
S S
T Financieros
Intereses
O
Impuestos
S 25% (IUE)
RESULTADO Utilidad Neta
NETO

---------------
------------------------
Contador Gerente General
12

4.6 DESCRIPCIN CUERPO DEL ESTADO

4.6.1 Ventas Netas

Registra el importe de ingresos percibidos por una empresa, por venta de


mercadera al contado y al crdito (empresa comercial), venta de productos
terminados (empresa industrial) y/o venta de servicios (empresa de
servicios), menos ciertas deducciones:

Ventas y/o Ingresos por Servicios xxx

Menos: Descuentos sobre Ventas xxx (1)


Devoluciones sobre Ventas xxx (2)
Bonificaciones sobre Ventas xxx (3)
Total descuentos (xxx)

Ventas Netas xxx

1) Descuento sobre ventas, es cuando el vendedor concede al comprador, el beneficio


del descuento, que puede ser por pago al contado, por pronto pago, o por compra de
cantidades importantes.

2) Devoluciones sobre ventas , es cuando el vendedor acepta la devolucin material y


fsica de mercanca por parte del comprador, por estar la mercanca en mal estado, ser
de mala calidad, o no estar de conformidad a especificaciones el pedido.

3) Bonificaciones sobre ventas, es cuando el vendedor concede adicionalmente al


comprador, mercadera en calidad de bonificacin.

4.6.2 Costo de Ventas (Costo de Mercadera Vendida)

Representa, como su nombre lo indica, el costo de la mercadera que se


vendi, los cuales cuando salen por venta se contabilizan al costo

El Costo de Ventas Costo de Mercadera Vendida, agrupa los siguientes


componentes, dependiendo de una empresa comercial, industrial o de
servicios

Empresa Comercial o de Servicios, los componentes son:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final

Empresa Industrial, los componentes son:

Costo de Ventas = Inventario Inicial Prod. Terminados + Costo de Produccin - Inventario


Final Prod. Terminados

A su vez

Costo de Produccin = Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa + Costos


Indirectos de Fabricacin

4.6.3 Gastos de Operacin

Agrupa cuentas que registran gastos incurridos en el proceso operativo de


una empresa; es decir, en el proceso operativo de administrar y
comercializar

Es decir:
13

Gastos = Gastos Gastos


OPERACION Administracin + Comercializacin

4.6.4 Gastos Financieros


Incorpora intereses emergentes de deudas financieras y/o intereses
generados por activos e la firma como bonos, depsitos a plazo, etc.

4.6.5 Gastos Impositivos


Incorpora el Impuesto que se paga por la Utilidad de las Empresas (IUE) que
actualmente es del 25%

5 ESTADO DE FLUJO DE CAJA


5.1 NORMATIVA TECNICA Y LEGAL

La preparacin del Estado de Flujo de Efectivo, se debe adecuar a la Norma


Tcnica NIC 7 (Norma Internacional de Contabilidad -7) y Norma legal de Impuestos
Nacionales RND No. 10-0008-11,

5.2 DENOMINACIONES
Estado de Flujo de Fondos
Estado de Corriente de Efectivo.
Estado de Movimiento de efectivo.
Estado de Cash Flow.

5.3 OBJETIVOS

NIC 7 El Estado de Flujo de Efectivo, es un estado financiero dinmico que


proporciona informacin de la capacidad que una empresa tiene para generar flujos
de efectivo y equivalentes de efectivo,

Por tanto, tambin se puede indicar que:

El Estado de Flujo de Efectivo, es un estado financiero dinmico que muestra el


origen o fuente de donde proviene el flujo de efectivo y equivalentes de efectivo, as
como la aplicacin o el uso que se le da, en un perodo determinado.

El Estado de Flujo de Efectivo, revela la informacin sobre los ingresos y salidas


del flujo de efectivo y equivalentes de efectivo, provenientes de actividades de
operacin, inversin y financiamiento

5.4 DEFINICIONES

Efectivo, comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista

Equivalentes de efectivo, comprende inversiones a corto plazo altamente lquidas


fcilmente convertibles en efectivo

Flujos de efectivo, comprende entradas y salidas de efectivo y equivalentes

Actividades de Operacin, son las que estn relacionadas con las actividades
productivas especficas que generan ingresos a la entidad y que se efectan
egresos mediante desembolsos en compras y gastos de operacin. Son aquellos
que no son de INVERSIN ni FINANCIAMIENTO
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Actividades de Inversin, son las que se relacionan con cuentas de ACTIVO, como
ser:
Inversiones Temporarias a Corto Plazo
Inversiones Permanentes a Largo Plazo
Bienes de Uso (Activos Fijos)

Actividades de Financiacin, son las que se relacionan con las cuentas de PASIVO
a Largo Plazo y PATRIMONIO, como ser:

Pasivo a Largo Plazo


Prstamo y Amortizaciones (Financiamientos Externos)

Patrimonio
Capital (Financiamientos Internos)
Resultados Acumulados (Pago Utilidades o Dividendos)

5.5 ESTRUCTURA (CONTENIDO)

Un Estado de Flujo e Caja contiene 3 partes:


1ro. Encabezamiento
2do. Cuerpo
3ro. Parte Legal
5.6 DESCRIPCIN ESTRUCTURA

5.6.1 Encabezamiento,

COMPAA COMERCIAL GATO BLANCO LTDA


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Por el periodo Enero Diciembre 201X
(Importes Expresados en Bolivianos)

5.6.2 Cuerpo, incluye:

Actividades Operacin
Efectivo Proveniente de Actividades de Operacin xxx

Actividades Inversin
Efectivo Proveniente de Actividades de Inversin xxx

Actividades Financiamiento
Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento xxx

FLUJO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES NETO XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Inicio Periodo) XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Fin Periodo) XXX

5.6.3 Parte Legal, incluye:

Firma del representante legal (Gerente) y l responsable de su elaboracin


(CONTADOR),
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Las Actividades de Operacin (solamente) del Cuerpo del Estado de Flujo de


Caja, varan segn se aplique el Mtodo Directo o Mtodo Indirecto para la
preparacin del Estado

5.7 METODOS PREPARACIN DEL ESTADO DE FLUJO DE CAJA

a) Mtodo Directo
b) Mtodo Indirecto

5.7.1 METODO INDIRECTO (es el ms utilizado)

FASB (Financial Standard Board = Junta de


Es consentido por la
Normas Financieras de Contabilidad)

El Mtodo Indirecto, consiste en determinar los flujos de ingresos y egresos de


caja, a partir del Resultado Operativo denominado tambin como Utilidad
Operativa Utilidad Antes de Intereses e Impuestos (UAII)
finalmente como Earligs Before Interest and Taxes (EBIT)

Luego se siguen los siguientes pasos:

1ro. Sumamos a la UAII, las depreciaciones y amortizaciones, ajustes por


actualizaciones y otros, porque no representan egresos reales de Caja

2do Sumamos o restamos, segn corresponda los cambios en el capital de


trabajo; es decir, los cambios de activos y pasivos corrientes.

Por ejemplo: los incrementos en cuentas por cobrar e inventarios (Activos


corrientes) se restan porque representan aumentos en activos corrientes, y
por lo tanto representan egresos de fondos.

Tambin corresponde sumar incrementos en Cuentas por Pagar y otros como


deudas sociales y fiscales (Pasivos Corrientes) porque representan
aumentos en pasivos corrientes, y por lo tanto representan ingresos de
fondos

Flujo de Efectivo generado


El resultado constituye el por
Actividades de Operacin
3ro. Restamos todo incremento de Activos Fijos o sumamos las disminuciones.

El resultado representa el Flujo de Efectivo generado por


Actividades de Inversin.

4to. Sumamos o restamos, segn corresponda, los rubros que hacen al


financiamiento de la Empresa. Por ejemplo, sumamos todo incremento de
deuda y viceversa y restamos amortizaciones de deuda en efectivo.
16

Flujo de Efectivo generado por


El resultado representa el
Actividades de Financiamiento
5to. La suma de 3 tipos de Flujos se conoce como FLUJO DE EFECTIVO NETO

6to Finalmente, se coteja y se debe determinar que:

Saldo de Caja Inicial + FLUJO DE EFECTIVO NETO = Saldo de


Caja Final

En esencia el Modelo del Cash Flow Indirecto, es el q use se presenta a


continuacin:

(Modelo METODO INDIRECTO)


Empresa XXXX
ESTADO DE FLUJO D EFECTIVO
POR EL PERIODO ENERO DICIEMBRE 201x
(Importes Expresados en Bolivianos)
Actividades OPERACION

Utilidad Antes de Intereses e Impuestos (UAII)

Mas: Cargos y/o (Abonos) que no originan movimiento de efectivo


Depreciaciones
Amortizaciones
Actualizaciones (Re expresiones)
Prdidas Cuentas Incobrables
Indemnizaciones
Reservas Patrimoniales (Reserva Legal)
Ajustes varios

Mas (-) Cambios de activos y pasivos corrientes netos


Aumento de Activos Corrientes
Disminucin de Activos Corrientes
Aumentos de Pasivos Corrientes
Disminucin de Pasivos Corrientes

Flujo de Efectivo originado en Actividades de Operacin xxx

+(-) Actividades INVERSION (Id Mtodo Directo)

Flujo de Efectivo originado en Actividades de Inversin xxx

+(-) Actividades FINANCIAMIENTO (Id Mtodo Directo)

Flujo de Efectivo originado en Actividades de Financiamiento xxx

FLUJO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES NETO XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Inicio Periodo) XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Fin Periodo) XXX

5.7.1 METODO DIRECTO (es el menos utilizado)

El Cash flow directo, es una metodologa del tipo cobros peridicos menos
pagos peridicos; a diferencia del Mtodo Indirecto, que trabaja con diferencias
17

entre activos y pasivos, este permite visualizar cuales sern los cobros y pagos
fsicos.

Por supuesto que con ambos mtodos se llegan a los mismos resultados y la
variacin se presenta solamente en el Cuerpo del Modelo en la parte correspondiente
al Flujo de Efectivo generado por Actividades de Operacin, como se observa a
continuacin:

(Modelo METODO DIRECTO)


Empresa XXXX
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
POR EL PERIODO ENERO DICIEMBRE 201x
(Importes Expresados en Bolivianos)

Actividades OPERACION
Ingresos
Efectivo recibido por Ventas contado y Otros

Egresos
Efectivo Pagado por compras al contado
Efectivo Pagado por gastos de administracin
Efectivo Pagado por impuestos, dividendos y otros

Flujo de Efectivo originado en Actividades de Operacin xxx

+(-) Actividades INVERSION (Id Mtodo Directo)

Flujo de Efectivo originado en Actividades de Inversin xxx

+(-) Actividades FINANCIAMIENTO (Id Mtodo Directo)

Flujo de Efectivo originado en Actividades de Financiamiento xxx

FLUJO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES NETO XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Inicio Periodo) XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Fin Periodo) XXX

6 CASOS PRACTICOS

6.1 PREPARACION EE.FF (EJERCICIO EMPIRICO)


6.2 REEXPRESION EE.FF. A MONEDA CONSTANTE (APLICACIN NC-3 Y NC-6)
18

A F
N I
CAPITULO I
A N
A ESTADOS
L N FINANCIEROS
I C
S I CONTENIDO
(RESUMEN)
E
I
1 CONCEPTO
2 CLASIFICACION
3 BALANCE GENERAL

R 4
5
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE FLUJO DE

S
EFECTIVO

O
6 EJERCICIO PRCTICO
19

CAPITULO I
ESTADOS FINANCIEROS

1 CONCEPTO
Que son: Documentos contables
Objeto: Proporcionan informacin financiera y econmica til,
confiable, clara, oportuna y pertinente, de los eventos de
carcter financiero y econmico que ocurren en un
negocio o una empresa,
Destino Usuarios internos y externos
Fin: Conocimiento Usuarios para toma de decisiones

2 CLASIFICACION

I Por su importancia
Bsicos (Principales)
Secundarios (Auxiliares)
Preparatorios (Previos)

II Por la fecha de corte y periodo de informacin


Estticos:
Dinmicos:

3 BALANCE GENERAL

3.1 DENOMINACIONES:
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Activo, Pasivo y Patrimonio
Estado de Situacin Financiera
Estados de Financiamiento e Inversin

3.2 CONCEPTOS
20

Que es: Estado financiero principal, esttico,


Objeto Proporciona informacin financiera de una empresa
o un negocio a una fecha dada.
Fin: Conocimiento Usuarios para toma de decisiones

Instantnea fotogrfica de un negocio, que muestra en sus


Activos los que tiene en bienes, derechos y valores; lo que
adeuda a terceras personas o acreedores (Pasivos) y los que
adeuda a sus propietarios o accionistas (Patrimonio) a un
momento dado.

3.3 ESTRUCTURA (CONTENIDO)

Un Balance General, contiene 3 partes:


1ro. Encabezamiento
2do. Cuerpo
3ro. Parte Legal

3.4 PARTES ESTRUCTURA (Grafica)

EMPRESA COMERCIAL BBB LTDA


BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre del 201X
(Importes Expresados en Bs.)

P
A
A S PC
I Lo que DEBE a
terceros
C Lo que V (Deudas de la
AC TIENE la O empresa)
T empresa en PnoC

I *Bienes
*Derechos
PA Ca
V *Valores Lo que DEBE a
TRI pi
los dueos
MO tal
O AnoC (Aporte de
NIO Capital)

--------------- ------------------------
Contador Gerente General
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3.5 DESCRIPCIN CUERPO DEL BALANCE

3.5.1 ACTIVO
Son todos los bienes, derechos y valores, que posee una
empresa a una fecha determinada y estn expresadas en
unidades monetarias, porque tienen una utilidad econmica
para la empresa.

3.5.2 PASIVO
Son todas las obligaciones exigibles contradas por la empresa
con terceras personas, a una fecha determinada, y que estn
expresadas en balance en unidades monetarias.

3.5. 3 PATRIMONIO (CAPITAL CONTABLE)


Son todas las obligaciones NO exigibles contradas por la
empresa con los dueos o propietarios, a una fecha
determinada, y que estn expresadas en balance en unidades
monetarias

3.6 CLASIFICACIN DE ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO

El ACTIVO, en Activo Corriente y Activo No Corriente


Activos Corrientes
Activos No Corrientes

El PASIVO, en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente


Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente

El PATRIMONIO
Capital Social, son los aportes de capital, de los propietarios; es
decir, el conjunto de recursos que los
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4 ESTADO DE RESULTADOS

4.1 DENOMINACIONES
Estado de Prdidas y Ganancias
Estado de Ingresos y Gastos
Estado de Rendimientos

4.2 CONCEPTOS
Que: Estado econmico principal, dinmico,
Objeto: Proporciona informacin de los resultados de
gestin econmica de una empresa o un negocio,
por un periodo determinado.
Fin: Conocimiento usuarios para toma de decisiones

SI el Balance General se asemeja a una instantnea fotogrfica


de la empresa, un Estado de Resultados, se asemeja a una
pelcula que tiene un inicio y un fin

4.3 ESTRUCTURA (CONTENIDO)

1ro. Encabezamiento
2do. Cuerpo
3ro. Parte Legal
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4.4 PARTES ESTRUCTURA (Grafica)

EMPRESA COMERCIAL BBB LTDA


ESTADO DE RESULTADOS
Por el PeriodoEnero Dic 201X
(Importes Expresados en Bs.)

C I
E Costo de
O Ventas N
G
S G
R
T R
Ventas
E
O E
S
S S
G
O Operacin
A Administracin
O
S Comercializacin
S S
T Financieros
Intereses
O
Impuestos
S 25% (IUE)
RESULTADO Utilidad Neta
NETO

---------------
------------------------
Contador Gerente General

4.5 DESCRIPCIN CUERPO DEL ESTADO

4.6.1 Ventas Netas


4.6.2 Costo de Ventas
4.6.3 Gastos de Operacin
4.5.3 Gastos Financieros
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5 ESTADO DE FLUJO DE CAJA


5.1 NORMATIVA TECNICA Y LEGAL
Norma Internacional de Contabilidad -7 (NIC 7)
Norma legal de Impuestos Nacionales (RND No. 10-0008-11)

5.2 DENOMINACIONES
Estado de Flujo de Fondos
Estado de Corriente de Efectivo.
Estado de Movimiento de efectivo.
Estado de Cash Flow.

5.3 OBJETIVOS
Que es: Estado financiero dinmico
Objeto: Proporciona informacin de la capacidad que una
empresa tiene para generar flujos de efectivo y
equivalentes de efectivo,
Fin: Conocimiento de usuarios para toma de decisiones

El Estado de Flujo de Efectivo, revela la informacin sobre los


ingresos y salidas del flujo de efectivo y equivalentes de efectivo,
provenientes de actividades de operacin, inversin y financiamiento

5.4 DEFINICIONES

Efectivo,
Equivalentes de efectivo,
Flujos de efectivo,
Actividades de Operacin,
Actividades de Inversin,
Actividades de Financiacin,

5.5 ESTRUCTURA (CONTENIDO)


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1ro. Encabezamiento
2do. Cuerpo
3ro. Parte Legal

5.6 PRESENTACION ESTRUCTURA

5.6.1 Encabezamiento,
COMPAA COMERCIAL GATO BLANCO LTDA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Por el periodo Enero Diciembre 201X
(Importes Expresados en Bolivianos)

5.6.2 Cuerpo, incluye:

Actividades Operacin
Efectivo Proveniente de Actividades de Operacin xxx
Actividades Inversin
Efectivo Proveniente de Actividades de Inversin xxx
Actividades Financiamiento
Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento xxx

FLUJO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES (NETO) XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Inicio Periodo) XXX

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES (Fin Periodo) XXX

5.6.3 Parte Legal,

5.7 METODOS PREPARACIN DEL ESTADO DE FLUJO DE CAJA

c) Mtodo Directo
d) Mtodo Indirecto

5.7.1 METODO INDIRECTO (es el MAS utilizado)

5.7.2 METODO DIRECTO (es el MENOS utilizado)


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