I Introduo

Categorias Tributrias Fundamentais1 2 3

Conceito e Espcies de Tributos

- SALDANHA SANCHES tributos so, lato sensu, as receitas

cobradas pelo Estado ou por outros entes pblicos para a
satisfao de necessidades pblicas sem funo
sancionatria.

- Costumam dividir-se em impostos, taxas e contribuies

especiais

- SOUSA FRANCO no so conceitos classificatrios mas

antes tipolgicos no esgotam todo o universo dos tributos
pblicos, apenas permitindo enumerar o mais importante ex:
tributos atpicos

- 2./3 Lei Geral Tributria (LGT) conceito de tributo

conceito no exaustivo, mas sujeito a reserva de lei

- Tributos no se confundem com coimas/sanes tambm

esto sujeitas a reserva de lei, mas a sua existncia est pr-
ordenada a objectivos puramente dissuasrios e no
obteno de receitas.

Impostos

- Imposto uma prestao pecuniria, singular ou reiterada,

que no apresenta conexo com qualquer contraprestao
retributiva especfica, exigida por entidade pblica a outra (o
sujeito passivo) utilizado exclusiva ou principalmente para a
cobertura de despesas pblicas tem como contedo um dever
de prestar que surge pela simples verificao de um facto previsto
na lei, dando origem a uma relao jurdica tributria.

- Ex: No momento da transmisso do imvel IMT como no

tem contraprestao especfica, o seu no pagamento no

1 CASALTA NABAIS, Direito Fiscal, 7 Edio, Almedina, 2012, pp ??

2 SRGIO VASQUES, Manual de Direito Fiscal, Almedina, pp ??

3 SALDANHA SANCHES, Manual de Direito Fiscal, 3 Edio, Coimbra

Editora, pp 21-62

1
fundamento para autarquia deixar de recolher lixo, nem proprietria
pode exigir pavimentao.

- CASALTA NABAIS caractersticas objectivas do imposto:

- Prestao

- Pecuniria

- Unilateral

- Definitiva

- Coactiva

- O imposto unilateral e a taxa bilateral

- No implica qualquer contraprestao individualizvel

- a forma normal e principal de financiamento do Estado

moderno, o que levou SCHUMPETER a falar do Steuerstaat (Estado
fiscal)

- Peso dos impostos nas receitas pblicas faz com que estes
estejam sujeitos ao pressuposto material da prossecuo de
muitos dos fins do Estado.

- Decorre de toda a CRP a ideia de redistribuio de

riqueza e solidariedade social impostos progressivos opo
do legislador constituinte.

Tipos de Imposto

- Impostos Directos - coincidncia entre devedor do imposto e

aquele que o vai suportar em termos econmicos IRS paga,
suporta. Tambm o IRC, IMI, IMT e IUC - v. art. 6. LGT

- Impostos Indirectos devedor do imposto procede sua

repercusso junto daquele que o suporta IEC sobre o tabaco
produtor/importador paga, mas reflecte-se no consumidor, tal como
o IVA.

- Problema nos impostos directos com repercusso do

IMT no valor do imvel. Para SALDANHA SANCHES, o critrio ser
meramente uma possibilidade jurdica de repercusso.

2
 - 6./2 LGT favorecimento bens de 1 necessidade,
com razes de preocupao social.

- Obrigao nica basta verificao de um facto tributrio

legalmente previsto IVA

- Base temporal formao completa da obrigao

tributria resultar da sucesso de factos unidos pelo decurso
de um certo perodo de tempo v. 8./7 CIRC

- Importncia caducidade, quando? 45./4 LGT

- Aquela cena da reteno na fonte do IRS dos no residentes

prestadores de servios.

- Peridicos enquanto que os impostos de obrigao nica se

baseiam em critrios intemporalsticos, j os duradouros
fraccionam juridicamente o mesmo facto. Isso tem importncia
em sede de contagem de prazos de caducidade da liquidao,
sendo que nos impostos peridicos, este conta-se aps o final do
ano em que se verificou o facto tributrio art. 45./4 e 48./1
e nos outros, a partir do facto tributrio.

- Impostos de Base Pessoal impostos que ponderam condio

social do contribuinte, sobressaindo na sua incidncia o
elemento subjectivo

- Impostos de Base Real os que no a ponderam, destacando-

se o elemento objectivo da sua incidncia.

- Distino prende-se com estrutura interna e com a

respectiva adequao fora econmica do contribuinte,
composio do seu agregado familiar e s despesas
essenciais que este est obrigado a fazer e que diminuem a
sua capacidade de pagar o imposto. O grau de personalizao
dos impostos do maior relevo ao cumprimento dos princpios da
igualdade tributria e do programa redistributivo da
Constituio Fiscal o princpio da capacidade contributiva
afinal, uma exigncia da personalizao do imposto.

- IRS o imposto pessoal por excelncia v. 104. CRP e

o art. 6./1 LGT subordina a tributao directa a exigncias de
personalizao.

3
 - IVA, antes pelo contrrio um imposto pouco propcio
personalizao. Da o silncio da CRP, salvo o 104./4.

- Meio caminho impostos sobre o patrimnio que vo

permitindo algum grau de personalizao, pois impostos como o
IMI ou o IMT s podem levar em conta a condio social do
contribuinte no que respeita prpria habitao, prevendo taxas
reduzidas para imveis de habitao com baixo valor.

- Impostos Sobre o Rendimento, Patrimnio e Consumo:

- Pouco utilizada actualmente

- Art. 104. CRP usa esse critrio

- FALTA uma coisa a ver com rendimentos obtidos num

pas, Ac. TJUE Schumacher.

Taxas

- Relao jurdica bilateral, ou, no dizer de ALBERTO XAVIER,

carcter sinalagmtico no unilateral. Essa relao constitui
prestao da parte da entidade pblica.

- Pressupe sinalagmaticidade

- Podem ter objectivos extrafiscais

- Art. 4./2 LGT

- Criao ou lanamento no carece de reserva de lei formal, ao

contrrio dos impostos.

- Pressupostos:

- Relao com servio pblico custas, propinas

- Uso do domnio pblico portagens

- Remoo de limites jurdicos

- A sinalagmaticidade permite que, num Estado de Direito, as

taxas possam no ser criadas por lei em sentido formal
precisamente o facto da relao sinalagmtica em que assentam
permitir o controlo do valor da taxa, ao contrrio do que se passa
nos impostos, que justifica a no sujeio das taxas s

4
apertadas vinculaes formais e materiais do princpio da
legalidade.

- Ela implica a mais estreita correlao entre o

destinatrio do encargo financeiro e o beneficirio da
despesa pblica, pressuposto para que toda a imposio
administrativa seja uma taxa, no precisando, ao contrrio dos
impostos, de reserva de lei formal.

Pressupostos

- Conjunto de circunstncias recortadas pela doutrina e pelo

legislador que podem estar includas na deciso normativa em
sentido material, que cria cada taxa ou conjunto de taxas.

- Prestao de um Servio Pblico prestao de um servio

pblico, de modo individual, a determinado sujeito passivo

- A prestao de um servio pblico, exemplo normal de

satisfao de necessidades colectivas, aparece ligada ao
pagamento de taxas taxas administrativas lato sensu pela
constatao de que, relativamente a outros servios, pode haver
uma quantificao do custo da sua prestao individualizada
e de que ela cria um benefcio propinas, p ex.

- Utilizao de um Bem do Domnio Pblico integra-se

quantias cobradas pela utilizao ou acesso a bens com uma parte,
estrada, monumento ou subsolo.

- desejvel que se analise a utilizao benfica pretendida

pelo particular e as custas que esta possa implicar para o ente
pblico, directa (necessidade fixa) ou reflexamente (maior
desgaste provocado por utilizao de bens).

- Problema pressupostos sua cobrana saber se o

que o particular utiliza inquestionavelmente do domnio
pblico.

- Remoo de um Limite Jurdico:

- T EIXEIRA RIBEIRO h que distinguir entre remoo de limite

jurdico que possibilita a utilizao de um bem semi-pblico
e a que no no podem ser cobradas taxas pela remoo de
limites jurdicos criados de forma artificial com o nico
sentido de legitimar a cobrana de uma taxa.

5
- Da anlise efectuada pode-se depreender que a referncia a
pressupostos para cobrana de taxa tem duas causas principais
e conexas:

- 1 lugar, resulta indubitavelmente da anlise das concretas

taxas que historicamente so e podem ser, por natureza das
coisas, cobradas

- 2 lugar razes cientfico-pedaggicas.

- Trs casos elencados so aqueles em que se justifica, na

prtica, a cobrana de taxas, que os sujeitos passivos
encaram com normalidade de quem paga o preo por uma
prestao pblica.

- SALDANHA SANCHES esses pressupostos

fcticos/circunstncias da figura tributria podem integrar a
sua definio condies circunstanciais necessrias mas no
sero suficientes.

- Ser sinalagmtica, mesmo que seja uma destas situaes,

chapu!

- Sinalagmaticidade material existncia de um

facere dispendioso que beneficia o sujeito passivo de forma
individualizvel.

- Difcil no haver na prestao servio pblico

- Remoo de limite jurdico/utilizao de um bem do

domnio pblico sem qualquer actividade por parte do
detentor desse mesmo domnio pblico, no h nenhum custo
a cobrir.

- Devido ao seu carcter sinalagmtico e

bilateral, no h isenes de taxa.

Limites

- Princpio da Equivalncia/Cobertura do Custo as taxas no

esto sujeitas reserva de lei pois a sua estrutura permite o
controlo do seu montante e, pois, contm uma imanente
salvaguarda dos sujeitos passivos.

- Para a legitimao/quantificao das taxas

normalmente apontado o princpio da equivalncia, segundo
o qual entre a taxa e a prestao pblica deve haver
equivalncia de custos e benefcios.

6
 - O tributo no ser quantificado de acordo com a fora
econmica do contribuinte, mas sim de acordo com os custos
que gera ou benefcios que recebe de uma dada prestao
pblica.

- Assim, entre os princpios que devero limitar o poder de

criao de taxas est, ento, a da relao entre o custo da
prestao pblica servio e a quantia a cobrar, conhecido na
doutrina alem como o Kostendeckungsprinzip.

- Adoptada pelo TC, com algumas reservas.

- Ele no se sente vocacionado, porm, para verificar

valores/montantes das taxas, aceitando mesmo taxas com
valores lucrativos, no constituindo impostos na parte excedente
ao custo, visto ainda revestirem carcter bilateral.

- Ser imposto se for manifestamente excessivo deciso

com fundamento no princpio da proporcionalidade, criando
um limite material da proporcionalidade entre taxa/custo da
prestao pblica para a quantificao deste tipo de tributos.

- Benefcio Objectivo da Prestao Pblica

- Concretizao do princpio da equivalncia

- Princpio do benefcio como medida quantificadora da taxa

mais encargos conforme receber mais benefcios do Estado.

- No caso das taxas, a doutrina tem-se dividido entre a

determinao do seu quantum a partir do princpio do
benefcio (verificar que vantagens um certo servio proporciona a
um certo particular) e o princpio da cobertura do custo
estabelece uma relao entre custo do servio e quantia a cobrar,
apresentando-se ambos como limites conformao do
legislador.

Concretizao na Jurisprudncia Constitucional

- Ac. TC 640/95:

- Discutia-se essencialmente o aumento das portagens da

ponte sobre o Tejo e, especialmente, saber se esses aumentos
no teriam como consequncia a espcie tributria em causa
deixar e ser uma taxa.

- TC no havia indcios de que tal aumento fosse

manifestamente desadequado aos fins de obteno de

7
receitas para custear obras de melhoramento da actual travessa +
via ferroviria e + uma nova via rodoviria.

- Possveis crticas ideia demasiado formal de taxa,

faltando referncias ao princpio da materialidade subjacente e de
uma ideia material de compensao. S ALDANHA SANCHES ah e tal,
no fao juzo de valor sobre a taxa.

- Ac TC 558/1998 e 63/1997

- CM de Guimares exigiu pagamento de uma taxa pela

circulao, no Concelho, de veculos com publicidade, com a
justificao de que a publicidade uma actividade legalmente
condicionada e as CMs tm poderes de controlo relativos ao
equilbrio urbano e ambiental. Assim, a taxa seria uma
remoo de um limite jurdico traduzido no exerccio de
actividade publicitria, que relativamente proibida.

- Taxa no mais do que a contrapartida da CMG pela

emisso da respectiva licena nexo sinalagmtico
caracterstico.

- TC rejeitou-a quando se fala da remoo de um

limite jurdico ao exerccio de uma actividade por parte do
tributado, a taxa s possvel se essa remoo possibilitar a
utilizao de um bem semi-pblico.

- No segundo acrdo, o TC no aceitou taxa quando a

publicidade est situada no tipo de prdios particulares, i.e.,
um espao em propriedade privada. S ALDANHA SANCHES no
ocupao de espao pblico deita tudo abaixo.

- Ac. 20/2003 taxas subsolo discute-se um aumento de 900% no

preo de ocupao do domnio pblico virio do municpio de Sintra
por postos de abastecimento de combustveis, tendo o Tribunal
admitido tal aumento. O TC admite que apenas por existir ocupao
da via pblica h lugar a uma taxa. Porm h da parte do TC um
cuidado acrescido na justificao do tributo, que surge a propsito
do aumento do mesmo, com referncia ao maior desgaste via
pblica causado pelo maior nmero de bombas de gasolina,
chamando colao o critrio de utilidade do bem pblico,
norma l destinao e desgaste deste mesmo causado pela
actividade do particular.

- No Ac. 329/2003 Tribunal decidiu que, ainda que totalmente em

domnio privado, as instalaes de abastecimento de combustveis

8
lquidos constituem um factor de potencial desgaste ambiental e
risco de uma vida humana sadia e ecologicamente
equilibrada, da que a AP tenha at um dever 66 CRP de taxar
para defender o ambiente, apesar de no ac. 515/2000 ter decidido
de forma inversa, pois nesse caso, estava tudo em domnio privado.

Contribuies Especiais

- CASALTA NABAIS a opo pela diviso dicotmica atrs feita no

significa que no possamos optar por uma outra diviso em
sede de direito financeiro.

- Contribuies de melhoria Estado

- Imposto dos terrenos afectados pela valorizao da Expo

- Lana imposto directamente sobre aqueles que beneficiam

de prestao do Estado

- , no fundo, uma taxa colectiva, no havendo

aproveitamento directo por parte do Sujeito Passivo, no
havendo uma comutatividade, mas antes uma
paracomutatividade.

- Sin taxes lcool, tabaco

- Funo extra-fiscal e dissuasora apesar de imposto no

ser funo sancionatria

- Tributos parafiscais tm as mesmas caractersticas que os

impostos, mas so vocacionados para um certo fim
contribuies para a Segurana Social

A Relao Jurdica Tributria4 5

Introduo

- SALDANHA SANCHES a natureza de Direito pblico do Direito Fiscal

no impede a adopo de tcnicas criadas pelo Direito

4 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 249 ss

5 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 227 ss

9
privado, como a da relao jurdica tributria e a obrigao
tributria.

- A adopo da tcnica da relao jurdica conduzir

estruturao das situaes jurdicas tributarias de acordo
com os moldes j existentes no Direito privado sujeito
activo, passivo, objecto do imposto um Direito das obrigaes
pblicas pretenso tributaria, obrigao tributaria e
responsabilidade do sujeito passivo pelo incumprimento,

- S OARES MARTNEZ pioneiro desta concepo em Portugal

mais, concepo da obrigao jurdica tributaria como uma
obrigao ex lege cujo nascimento a mera consequncia
jurdica da verificao de uma certa factualidade tpica que
se encontra prevista na lei fiscal.

- Outra concepo possvel acto tributrio

- S ALDANHA SANCHES evoluo de tcnicas de gesto

privada d maior confiana ao contribuinte concepo mais
actocntrica tem vindo a ser ultrapassada v. art. 26. e 27.
CIVA

- CASALTA NABAIS o carcter complexo da relao jurdica fiscal

3 tipos de relaes.

- Relao Constitucional Estado e Contribuinte

- Relao Administrativa Administrao Fiscal e Sujeito

Passivo

- Relao Obrigacional Fazenda Pblica e Devedor do

Imposto

A Relao Obrigacional Fiscal: os Deveres de Cooperao

- Nas relaes fiscais tradicionais, os deveres de actuao

atribudos pela lei fiscal aos sujeitos passivos da relao
jurdica tributria era meros deveres de prestao
pecunirio com algumas subsidiarias obrigaes de conduta. Hoje
em dia, elas so de grande importncia na relao jurdica
tributria.

- IVA sujeito passivo tem poder-dever de liquidar o IVA,

entrega-lo aos cofres do Estado e desonerar-se, assim, do
seu impacto econmico.

10
 - Surgiu quando gesto do sistema fiscal se tornou
demasiada complexa para poder ser uma mera actividade
pblica.

- Foi criado um complexo de actuaes exigidas pela lei e

a cuja violao corresponde uma sanao autnoma dever
de liquidar e cobrar a outro o imposto.

Relao Jurdica Fiscal e Relao Obrigacional Fiscal

- A crescente importncia desse tipo de deveres torna necessrio

identificar:

- A relao jurdica tributria Steuerrechtsverhltnis em

sentido lato ou compreensiva inclui todo o tipo de deveres
existentes em torno das prestaes pecunirias e o ncleo
tradicional desta. Dividem-se:

- Nas relaes jurdicas que tm como contedo

uma prestao fiscal no sentido tradicional do termo.

- Complexo destes deveres de proteco que

podem ser designados como relao obrigacional tributria
(TIPKE/LANG) Steuerschuldverhltnis, i.e., a relao directamente
respeitante s obrigaes tributrias que se transformaro,
aps o seu vencimento, em dvidas de imposto.

- Assim, encontramos na relao jurdica do imposto a

totalidade do complexo de deveres e direitos subjectivos de
natureza fiscal, mesmo que no se traduzam directamente
em quaisquer deveres de prestao pecuniria - deveres de
cooperao do sujeito passivo da relao tributria.

- Como as obrigaes de declarar os rendimentos ou de

elaborar um registo de todos os movimento patrimoniais de uma
empresa.

A Relao Jurdica Tributria

- A LGT adoptou, na sua construo, a metodologia da relao

jurdica tributria. Eliminado as dvidas que ainda poderiam
existir sobre a necessidade de produo de um acto tributrio para
a existncia de uma obrigao tributria, o art. 36./1 LGT veio

11
estabelecer que a relao jurdica tributaria constitui-se com o facto
tributrio.

- O nascimento da relao jurdica tributaria pode, contudo, ter

lugar sobre diversas formas:

- IRC, IVA a obrigao tributria pode constituir-se e

extinguir-se sem qualquer interveno administrativa.

- IRS depois de cumpridos os deveres de cooperao do

sujeito passivo, deve haver um acto tributrio.

- Como indica a LGT, a verificao do facto tributrio conduz,

como resultado directo e imediato, ao nascimento da relao
jurdica tributria o princpio do nascimento da relao jurdica
tributria como resultado da verificao do facto tributrio j
se encontrava expresso no art. 8./9 CIRC facto considera-se
verificado no ltimo dia do perodo de tributao.

- IRC deve ser pago em funo do lucro obtido durante

dado perodo 1 ano e o facto tributrio considera-se
verificado depois do decurso desse perodo de tempo.

O Sujeito Passivo na Relao Jurdica Tributria

Sujeito Activo, Sujeito Passivo e Contribuintes

- Art. 18./1 LGT sujeito activo necessariamente constitudo

por um entre pblico a quem a lei atribui, expressamente, um
determinado poder tributrio (direito a exigir o cumprimento da
obrigao tributria) critrio mais importante ser a titularidade
do crdito tributrio, que incluir entidades privadas com
poder tributrio.

- Sujeito passivo da relao jurdica tributria no tem de

ser uma pessoa jurdica:

- Podemos ter no s pessoas singulares/colectivas, mas

tambm uma entidade a quem o legislador fiscal atribui
relevncia sem a transformar em pessoa jurdica 13. CIRS
(agregado familiar e outras situaes de facto como sociedades
irregulares e o estabelecimento estvel que um sujeito passivo no
residente em determinado pas, tem nesse pas art. 5./1 CIRC) v.
art. 18./3 LGT

12
 - C ASALTA NABAIS - de acordo com os arts. 15. e 16./2 LGT,
a personalidade tributaria traduz-se na susceptibilidade de
ser sujeito activo ou passivo das relaes tributarias, sendo
a esta inerente a capacidade tributria de gozo, i.e., qualidade
de ser titular dos direitos e deveres tributrios correspondentes. H
que mencionar a capacidade tributria de exerccio, como a
medida de direitos e deveres que cada sujeito pode exercer
e cumprir por si.

- Assim, so sujeitos passivos das relaes jurdicas

tributarias os detentores de personalidade jurdica, a no
ser que a lei fiscal diga o contrrio, como quando considera
sujeitos tributrios entidades desprovidas de
responsabilidade jurdica art. 2. CIRC ou, ao invs, no
considera sujeitos tributrios entidades detentoras de
personalidade jurdica sociedades sujeitas a transparncia fiscal
6. e 12. CIRC, nas quais os scios so tributados em IRS.

- Ateno que a famlia no constitui um sujeito

passivo de IRS, mas to-s uma unidade fiscal para efeitos
de tributao conjunta da famlia em sede deste imposto, e
no obsta a que cada um dos membros pratique todos os actos
relativos situao tributaria do agregado, desde que respeitado o
art. 16./5 e 6. Nada obsta a que as pessoas colectivas pblicas
sejam simultaneamente tambm sujeitos passivos da
obrigao de imposto, mesmo quando sejam simultaneamente
sujeitos activos dos mesmos impostos art. 2./1 a) e 9. CIRC
iseno.

- Quanto capacidade tributria de exerccio

nem todos os sujeitos tm menores, interditos e inabilitados
h que ter em conta o art. 16./1 , 3 e 4.

- SALDANHA SANCHES superada a confuso que existia no

CPT entre contribuinte e sujeito passivo:

- Sujeito passivo o vinculado ao cumprimento

da obrigao.

- Contribuinte tax payer corresponde, na sua

essncia, ao sujeito de uma relao puramente fctica.

- Eles podem no coincidir no IRS coincidem;

no IEC sobre o tabaco, no h qualquer relao entre
contribuinte e Estado.

13
- Substituio Tributria

- Art. 20. LGT quando prestao tributaria for exigida

a pessoa diferente do contribuinte, sendo a mesma efectivada
atravs do mecanismo da reteno na fonte n 2.

- Reteno na fonte relao triangular com o Estado e o

empregador

- Substituto um retentor do imposto.

- Diferena da repercusso fiscal s o substitudo se

afirma como sujeito passivo da relao fiscal.

- Substituio total abrange tanto a obrigao de

imposto como as acessrias 71. CIRS

- Substituio parcial substitudo tem de cumprir a

generalidade ou algumas das obrigaes fiscais acessrias.
Problema 28./2, que CASALTA NABAIS no considera ser uma
verdadeira substituio tributria, mas antes um pagamento
por conta realizado por 3, pois aqui a prestao tributria
no exigida a pessoa diferente do contribuinte, mas
exigido apenas que pessoa diferente do contribuinte efectue
pagamentos por conta da futura prestao tributria deste
assim, caso o retentor no tenha procedido reteno, ser o
contribuinte o responsvel originrio pelo pagamento do
imposto substituio em sentido imprprio.

- Regime Jurdico relao tipo triangular entre

substituto, AF e contribuinte/substitudo

- Art. 28. - trs situaes de responsabilidade na

substituio tributria: imposto ter sido retido e no entregue
aos cofres do estado, sendo o substituto o nico responsvel e o
substitudo desonerado; reteno ser efectuada a ttulo de
pagamento por conta do imposto do substitudo ou contribuinte
devido a final, cabe a este a responsabilidade originria pelo
imposto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria;
restantes casos em que substituto no procede reteno, o
substituto responsvel originrio e o substitudo responsvel
subsidirio.

A Situao Especial do Contribuinte Por Efeito da

Repercusso do Imposto

14
- Os impostos tm um destinatrio:

- No caso dos impostos sobre o consumo, o destinatrio o

consumidor final, devendo a lei dar ao sujeito passivo da relao
jurdica tributria a possibilidade de repercutir o imposto no
consumidor final o seu acto de consumo leva o legislador a
presumir a sua capacidade contributiva.

- Do facto de a lei retirar quele que suporta o imposto

a qualidade de sujeito passivo no deve resultar na
consequncia de privao de direitos art. 18./4 a) LGT no
sujeito passivo que sofre o imposto por repercusso legal, mas tal
no obsta a que disponha do direito de reclamao ou
impugnao judicial nos termos da lei, uma vez que isso
corresponde a um interesse digno de tutela jurdica.

- Impugnao Judicial 102. CPT 90 dias

- Reclamao Graciosa art. 68.-70. LGT + CPPT

120 DIAS

- Fundamentos so os mesmos e NAO SUSPENDE PRAZO?

Vrios Tipos de Sujeito Passivo

- O sujeito passivo por excelncia aquele que suporta imposto

que por si devido por motivos da sua prpria capacidade
contributiva

- SALDANHA SANCHES contudo, podemos encontrar alguns tipos

de sujeitos passivos, uma vez que temos um sujeito passivo
na relao jurdica tributria sempre que algum se
encontra obrigado, por estar integrado nessa relao
jurdica tributria, a um determinado comportamento.

- Comportamento que preenche o pressuposto

relacionado com a condio de sujeito passivo da relao
jurdica tributria poder consistir no preenchimento de um
dever de cooperao (efectuar uma declarao, reteno de uma
quantia) ou mesmo por um puro e simples dever de prestao
dum imposto pessoalmente devido.

- S ALDANHA SANCHES sujeito passivo quem devedor

dum imposto, responsvel por um imposto, quem deve reter
e entregar um imposto para 3 . Por exemplo, para SALDANHA

15
SANCHES o agregado familiar sujeito passivo, enquanto que, para
a maioria da doutrina, no o ser.

- Sujeito passivo de relaes formais e relaes materiais:

- ATTN: distino entre relao obrigacional fiscal (relativa

dvida) e a relao jurdica fiscal (respeitante aos deveres de
cooperao), conduz normalmente a que possamos ter uma
situao de sujeio composta apenas por deveres de
cooperao ou, pelo contrrio, um puro dever de prestar de
natureza pecuniria. Ex: empresrio que exerce actividade sem
recurso a qualquer sociedade comercial, paga IRS sobre
rendimentos empresariais/profissionais sujeito a IRS quanto a
dvidas e imposto. Contudo, a determinao do quantum feita de
acordo com o regime comum a todas as empresas (determinao do
lucro pela contabilidade)

- Relativamente representao legal ou atravs de mandato,

devemos ter em conta o disposto no art. 16./1 LGT e 5./1
CPPT. Assim, no caso de incapacidade de exerccio ou de agir essa
incapacidade suprida pelos representantes legais pais,
tutores ou curadores.

- Os no residentes, de acordo com o art. 19./4 LGT

tm de dispor de representante legal, bem como, nos termos
dos arts. 130. CIRS e 118. CIRC, os que obtenham rendimentos em
Portugal e no disponham de estabelecimento estvel em
territrio portugus, tanto pode ser uma pessoa singular como
uma pessoa colectiva com residncia, sede ou direco efectiva em
territrio portugus.

- Representao voluntria concretizada atravs do

mandato fiscal 5./1 CPPT

- Gesto de negcios - art. 17. LGT + 27. LGT do

gestor de negcios dos no residentes distingue-se o mero
representante legal, cuja funo garantia do cumprimento das
obrigaes acessrias previstas nos arts. 112. ss CIRS e 109. ss
CIRC.

- Domiclio 19. LGT + 16. CIRS e 2./3 CIRC o domiclio do

sujeito passivo , salvo disposio em contrrio:

- Pessoas singulares local da residncia habitual

- Pessoas Colectivas local da sede ou direco efectiva

16
 - Mudana de domiclio 19./2 LGT comunicada AF
regras especiais no 19./4 e 5

- Residncia art. 16. CIRS efeito elemento conexo

- Residncia No-Habitual regime fiscal profissional

- Atraco crebros

- 16./5 CIRS

- Estabelecimento Estvel art. 5./1 CIRC, contendo dois

elementos de verificao cumulativa:

- Elemento esttico, constitudo pela organizao atravs

da qual exercida uma certa actividade qualquer instalao fixa
(n 2).

- Elemento dinmico constitudo pela actividade exercida

considerada em si mesma art. 4./3 CIRC

O Vencimento das Obrigaes

A Pretenso Tributria

- SALDANHA SANCHES o nascimento de uma obrigao tributaria d-

se sempre que se verifica uma certa situao de facto a que a
lei liga um dever de prestar, quer esse dever de prestar
constitua um dever de cooperao ou uma prestao
pecuniria.

- Verificado o facto, surge a obrigao.

- Naturalmente, h que distinguir entre a existncia de

uma obrigao na forma de uma mera pretenso e na forma
de exigibilidade, pois o facto legalmente previsto para o
nascimento da pretenso j se verificou, mas ainda no decorreu o
prazo legalmente previsto ou o facto legalmente exigido
para o vencimento.

- IRS decorrido o prazo do ano civil, surge um dever de

declarao de rendimentos.

- Obrigao declarativa que se vence prazo legal (?)

17
 - Decorrido o prazo previsto, o facto tributrio est formado
e surge uma pretenso tributaria est formado e surge uma
pretenso na esfera do sujeito activo da relao.

- S depois do sujeito activo liquidar o imposto e

notificar o sujeito passivo que nasce o vencimento da
obrigao e surge o dever de prestar.

- SALDANHA SANCHES obrigaes tributrias so

obrigaes a prazo com um termo de vencimento legalmente
determinado, vencendo-se automaticamente por mero
decurso de um prazo legal.

O Escalonamento Temporal dos Deveres de Prestar

- Se o facto constitutivo da obrigao s se pode considerar

como totalmente realizado depois de decorrido o prazo em
que pode ter lugar, sempre que estejamos perante um imposto
de prestao peridica, isso no impede o legislador de tomar
medidas para reduzir a dilao temporal entre o momento
da verificao do facto que indicia a existncia da
capacidade contributiva percepo do rendimento e o
momento em que devido o pagamento da dvida fiscal.

- S depois de verificado o decurso de todo o

perodo que ter lugar a formao do facto tributvel (lucro
anual duma empresa), se pode considerar realizado o facto
tributrio.

- Para reduzir desfasamento temporal art. 102. CIRC

lei atribui conduo de todo o procedimento ao sujeito
passivo / art. 96.-99. CIRS base actividade da Administrao
Fiscal e a notificao do contribuinte AF depois liquida.

A Extino da Obrigao Fiscal

O Cumprimento Voluntrio

- Como qualquer outra obrigao, a obrigao fiscal nasce

para a satisfao de um interesse legtimo do credor, que s
ser atingido com o cumprimento da obrigao e
consequente extino.

18
- Cumprimento a forma natural, podendo ser voluntrio ou
coactivo art. 40. LGT e 84. ss CPPT

- o que efectuado dentro do prazo estabelecido nas

leis tributrias, podendo ser realizado em moeda corrente,
cheque, dbito em carta, transferncia, vale postal, entre
outros art. 40./1 LGT e 3. RCR e 15. RTE

- Princpio da Indisponibilidade da Obrigao Fiscal h

que referir a possibilidade do contribuinte que no possa
cumprir integralmente de uma vez a dvida tributria, possa
faz-lo em prestaes.

- Juros -

- De Mora devidos quando o sujeito passivo no paga

o imposto no prazo legal, sendo a sua taxa a definida pelas
dvidas ao Estado e outras entidades pblicas art. 44./1 e 3
LGT nos termos do art. 3./2 do DL 73/99 mdias mensais
EURIBOR. Limites no art. 44./2 at data. Naturalmente
reduzido com garantias reais 3./3 DL 73/99

- Compensatrios art. 35./1 e 10 LGT devidos

quando, por facto imputvel ao sujeito passivo, for
retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto
a pagar antecipadamente, ou retido ou a reter no mbito da
substituio tributria. Taxa a do art. 559./1 CC 4% ao ano

- Forma de cobrar dvidas por condutas dolosas.

- Nos termos do art. 42. LGT e 86. CPPT, terminado o prazo de

pagamento voluntrio, pode o contribuinte:

- Requerer o pagamento em prestaes se as leis

tributrias o contemplarem (IRS e IRC arts. 29. a 37. RCR)
um pouco discricionrio v. art. 196. CPPT

- Efectuar pagamento por conta de dvidas por tributar

constantes de notas de cobrana, desde que verificadas as
condies do art. 86./4

- Caso no se verifique cumprimento voluntrio, ento

art. 88. CPPT e 22. RTE, e extraco das certides de dvida
pelos servios competentes com base nos elementos que
tiverem a seu dispor relaxe da dvida fiscal.

19
- Passado o prazo da oposio (v. 196. CPPT), ocorre a
realizao coactiva da dvida fiscal no paga penhora ou
pedido de constituio de garantia 165. CPPT

- 30 dias depois, pagamento da dvida.

O Cumprimento Coactivo

- O pagamento pode estar inserido num processo coactivo

- Como vimos, contribuinte pode optar por pagamento em

prestaes, dao de bens em pagamento ou nomeao de
bens penhora, caso seja um meio voluntrio) ou na penhora
para pagar uma dvida fiscal ?? execuo art. 148. CPPT

Outros Meios de Extino da Dvida Fiscal

- Prescrio arts. 48. - 49. LGT

- Dvidas tributrias prescrevem no prazo de 8 anos, a

partir do termo do ano em que se verifica o facto tributrio
(impostos peridicos) ou na data em que o facto tributrio ocorreu
48./1

- Prazo interrompe-se em virtude da citao,

reclamao, recuso hierrquico, impugnao, etc. 49./1 e 3

- Caducidade do Poder de Tributar 45. - 47. LGT

- Poder de liquidar impostos deve ser exercido no prazo de

quatro anos, contados nos termos acima descritos

- Prazo geral h outros art. 35. CIMT 8 anos

- ATTN: - 45./7 e 48./4 factos em parasos fiscais ou

contas sediadas em vrios Estados-Membros da UE 15 e 12
anos

- 45./4 anualidade do imposto

- Dao em Cumprimento art. 40./2

- S admitidas em casos expressamente previstos na

lei

20
 - Dao em cumprimento/pagamento expressamente
prevista no CPPT que a admite antes da execuo fiscal, no
processo de celebrao de acordo de recuperao de crdito
do Estado 87. - execuo fiscal 201. ss

- Compensao

- O CPPT configura-a actualmente como um modo geral

de extino de obrigaes fiscais. H duas modalidades:

- Por iniciativa da administrao fiscal 89./1

- Por iniciativa do contribuinte 90. - impostos ainda

no acabado o prazo de pagamento voluntrio.

- Ainda h a compensao obrigatria no

inconstitucional, diz o TC, interpretada no sentido dela poder
ser realizada desde que exequvel, apenas de no se esgotar
prazo??? afastado por 89.

- Confuso

- S no antigo imposto sucessrio se Estado fosse sucessor

A Transmisso da Obrigao Fiscal

- Em consonncia com o carcter indisponvel e irrenuncivel

do imposto, estabelece o art. 29./1 e 3 LGT o princpio da
intransmissibilidade dos crditos e dvidas tributarias.

- Assim, salvo disposio legal em contrrio, os

crditos e as dvidas tributrias so insusceptveis de
transmisso art. 29./2 e 41./2 LGT

- Sub-Rogao nos Direitos da Fazenda Pblica art. 41./1

LGT

- Qualquer pessoa pode pagar as dvidas fiscais de outrem,

muito embora as relaes desse 3 com o sujeito passivo, sejam, na
maior parte dos casos, de Direito Privado.

- v. arts. 91. e 92. CPPT

- 3 condies:

- Decorrer prazo de pagamento voluntrio

21
 - Haver o 3 requerido a sub-rogao ?? haver?

- Obtida autorizao do devedor do imposto ou

provado interesse legtimo

- O 3 assume lugar da Fazenda Pblica, mantendo o

crdito todas as garantias e privilgios 92. CPPT. Pode usar
147. CPPT

- Sucesso Legal art. 29./2 LGT

- Obrigaes fiscais do de cujus transmitem-se aos

herdeiros, s sendo eles responsveis at ao valor da
herana/legado

- Efectivao da Responsabilidade 155. CPPT

- Separada se j tiver havido partilha, caso

contrrio, quem trata o cabea-de-casal.

A Responsabilidade Tributria

- No direito fiscal, o instituto da responsabilidade mais

restrita, havendo que distinguir entre solidariedade tributria e
responsabilidade tributria fiscal.

- Embora muitas vezes se refira responsabilidade no sentido

amplo de responsabilidade por dvidas prprias e alheias
solidariedade tributria e responsabilidade tributria solidria e
subsidiria.

Solidariedade Tributria

- subsidiria

- Quando o credor do imposto pode exigir o cumprimento

integral da dvida tributria tanto a o devedor como ao
responsvel ou responsveis acontece quando a lei
expressamente o prescreve art. 23.???

- Quando pressupostos de facto tributrio se verificam

em relao a mais de uma pessoa, caso em que, SD em C????,
so todos responsveis solidariamente art. 21./1

- Liquidao de sociedade art. 21./2 LGT

- Liquidao de qualquer sociedade 26. LGT... mais

22
 - 27. LGT

- 213. Cdigo Aduaneiro Comunitrio

- 118. CIRC grupos de sociedades

- 42. CIS

- 72. e 72.-A CIVA

- 4./3 CIEC

Responsabilidade Tributria

- Nos termos dos arts. 22./3, 23. LGT e 159. e 160. CPPT, a
responsabilidade , por regra, de natureza subsidiria face
ao devedor originrio, embora possa ser subsidiria ou solidria
na relao entre os diversos responsveis no caso de pluralidade
de responsveis tributrios:

- Distino subsidiria vs. Solidria relevante apenas

quando haja pluralidade de responsveis

- Posto em causa pelo 103./4 CIRS

- Alguns Casos de Responsabilidade Tributria:

- 24. LGT responsabilidade administradores, directa, etc.

subsidiria face ao patrimnio solidria entre eles

- ATTN al. b) prev, para C ASALTA NABAIS, uma

probatio diablica exigncia da prova de ausncia de culpa
no inteiramente conforme com os princpios da igualdade
e da proporcionalidade por inadequada ponderao entre
bens jurdicos constitudos. Situao no s injusta mas sem
qualquer proveito para o Fisco.

- 25. LGT titular do EIRL limitada aos bens afectos ao

estabelecimento

- 28. LGT j vimos

- Art. 8./1 RGIT responsabilidade civil por multas e coimas

fiscais administradores e afins por factos praticados no
perodo de exerccio do cargo lhe seja imputvel falta de
pagamento 8./1 b) RGIT

23
 - n 6 colaborao dolosa responsabilidade
solidria tanto face ao agente principal nada mais do que uma
emanao do art. 497. CC responsabilidade por dano com
pluralidade de responsveis.

Princpios Constitucionais de Direito Fiscal6 7

O Princpio da Legalidade Fiscal

- SALDANHA SANCHES a tradio liberal em matria de

garantias dos contribuintes consiste na criao de um
conjunto de regras formais de produo da lei fiscal e numa
estrita delimitao das competncias do Parlamento,
Governo e Administrao.

- A criao de um estrito procedimento, constitucionalmente

definido, para a produo de normas fiscais pelos
representantes dos contribuintes era considerada como uma
garantia bastante do cidado na sua relao com o Estado.

- Nos modelos actuais de tributao, mantendo-se no essencial a

distribuio clssica de competncias legislativa, leva-se
mais longe a proteco do contribuinte, num movimento de
ampliao e aprofundamento de garantias como
compensao ao aumento da intromisso fiscal.

- Em vez de meras garantias procedimentais e formais,

hoje deparamo-nos com a importante tarefa jurdica da criao
de limites materiais a essa maior intromisso atravs da
imposio de princpios constitucionais que os tribunais so
obrigados a aplicar 204. CRP tambm concretizado pelo
direito de resistncia fiscal 103./3

- Protege os cidados da volatilidade fiscal das

maiorias legislativas

- Expresso clssica no taxation without representation

atribui ao Parlamento enquanto representante dos
contribuintes, competncia exclusiva em matria fiscal,
sendo que essa auto-tributao est prevista no art. 165./1
i) CRP + 103./2 lei delimita incidncia taxas e garantias e
benefcios.
6 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 115-128, 169-242

7 CASALTA NABAIS, Direito..., 121 ss

24
- A reserva de lei comea assim por abranger a deciso sobre os
factos tributveis para se fazer a velha escolha menos
impostos e menos servios ou vice-versa.

- Princpio importante na distino taxa/imposto

- CASALTA NABAIS o princpio da legalidade tem na sua base a ideia

de autoimposio, autotributaao e autoconsentimento dos
impostos, ideia que remonta j Magna Carta, reafirmada na no
taxation without representation.

- Princpio pode-se desdobrar em dois segmentos:

- Reserva Formal de Lei implica que haja uma

interveno da lei parlamentar, tanto material, fixando a
prpria disciplina dos impostos; ou formal, autorizando o
Governo-Legislador, atravs duma autorizao oramental
(expresso de SALDANHA SANCHES para designar este tipo de
autorizaes legislativas), a estabelecer ele prprio a disciplina
atravs duma autorizao legislativa art. 165./1 i) + art.
227./1 i) (Regies Autnomas) e 238./3 Assembleias Municipais

- Reserva Material de Lei tambm designado como

princpio da tipicidade Tatbestandsmssigkeit exige que a lei
contenha a disciplina to completa quanto possvel da matria
reservada, matria que integra, nos termos do art. 103./2 CRP,
relativamente a cada imposto, a incidncia, a taxa, os
benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.

- Aqui temos a intensidade ou aspecto vertical

da reserva de lei fiscal, a implicar que a lei contenha os
elementos essenciais do imposto, definindo a incidncia lato sensu
e em termos determinados ou determinveis de cada imposto.

- Assim, segundo este ltimo segmento, a lei deve abranger todas

as normas relativas incidncia real/objectiva (material,
temporal, quantitativa e especial), pessoal/subjectiva (sujeitos
activos, sujeitos passivos, responsveis, substitutos), e deve
abranger estas matrias quer se trate de aumento/criao
de impostos ou a sua diminuio/extino Ac. TC 48/84

- C ASALTA NABAIS reserva de lei no abrange qualquer

outra matria fiscal como a liquidao e a cobrana, sujeitas
apenas ao princpio da legalidade geral aplicvel Administrao
Pblica.

25
 - Apesar do art. 103./3 CRP, que inclui a liquidao
e cobrana CASALTA NABAIS diz que a lei aqui pode ser entendida
como norma jurdica e no diploma legislativo, s integrando a
reserva de lei em matrias de relevncia para direitos
liberdades e garantias (v.g. prescrio e caducidade).

- Contudo, o autor acaba por concluir que, olhando

para o art. 8./2 a) LGT, que veios estender o princpio da
legalidade tributaria s liquidaes e cobrana de impostos,
incluindo prazos de prescrio e caducidade, h que concluir que,
em virtude dessa exigncia legal, a liquidao e cobrana de
impostos no pode ter a sua disciplina em regulamentos.

- SALDANHA SANCHES no que toca cobrana/liquidao,

h que distinguir entre normas que so efectiva onerao do
contribuinte, como muitas relativas aos deveres de cooperao.
Alis, como diz o autor, definio das obrigaes acessrias
tambm est no art. 8., se se usar esse critrio material se
representa um efectivo encargo tributrio para o
contribuinte Ac. TC 48/84.

- O princpio da legalidade tributria no seu aspecto

intensivo/vertical no se esgota nisto ele implica que a Lei/DL
leve a disciplina essencial dos impostos to longe quanto
possvel. Como diz ANA PAULA DOURADO, a lei autorizativa tem de
estar minimamente caracterizada

- Limitado pelo princpio da praticabilidade, que

estabelece vrias hipteses de concesso de uma margem
de livre deciso Administrao Fiscal, seja atravs da
concesso de verdadeiras faculdades discricionrias ou
atravs da utilizao de conceitos indeterminados, ou mesmo
atravs da edio de preceitos mistos ou copulativos:

- 1 - art. 27./2 CIRC mudana metas

valorimtricas, por exemplo.

- 2 - actividades susceptveis de originar distores de

concorrncia 2./4 CIVA ou utilidade social do 43./1 CIRC

- 3 - 11. CIVA

- O chato disto a apreciao do mrito da deciso.

26
- CASALTA NABAIS a concesso desta margem livre no pode
desembocar numa abertura total ou quase total
Administrao Fiscal.

- Interferncia Doutros Princpios no Princpio da Legalidade:

- Autonomia Local art. 234./4 CRP permite a atribuio

de poderes tributrios s autarquias locais

- Igualdade Fiscal art. 11./4 LGT

O Princpio da Legalidade e os Benefcios Fiscais

- Em estreita conexo com estas escolhas primordiais da

comunidade, temos a possibilidade de atribuio de
benefcios fiscais que devero servir certos objectivos de
conformao econmica ou social duas razes para estarem
sujeitos a reserva de lei:

- Normas que atribuem benefcio fiscal reduzem a base

fiscal, acabando por ser uma deciso sobre a distribuio
dos encargos tributrios, aumentando a tributao dos outros
contribuintes no-isentos.

- Transparncia de processos de deciso para permitir

controlo pela opinio pblica.

- ATTN: os municpios podem atribuir benefcios fiscais desde que

devidamente justificados.

Reserva de Lei e Administrao Fiscal: a Funo das

Orientaes Genricas (Circulares, Ofcios, Ofcios-
Circulares, Ofcios Circulados, Instrues, etc.)

- Para alm da reserva de lei em sentido formal para os aspectos

essenciais da relao jurdico-tributria, no se pode deixar de
considerar tambm aplicvel, no domnio fiscal, o princpio
da reserva de norma jurdica para todos os actos
administrativos ablativos, i.e., todos os que constituam na esfera
jurdica do destinatrio, obrigaes, nus, sujeies e os que
extinguem directamente direitos potestativos, poderes e faculdades
ou estabelecem limites ao seu exerccio.

27
- SALDANHA SANCHES se certo que na norma jurdica, como lei da
AR ou DL por esta autorizado, que temos de encontrar o
fundamento da actuao da Administrao Fiscal quando
esta procede concretizao das normas que distribuem os
encargos tributrios, na norma jurdica em sentido material
que podemos encontrar o fundamento para outros tipos de
aplicao da lei pela Administrao Fiscal nas mltiplas
relaes que estabelece com o contribuinte.

- Isso, diz o autor, no impede que, a fonte directa para a

produo de actos tributrios por parte da Administrao
Fiscal seja no uma lei em sentido formal, mas uma
orientao administrativa circular ou ofcio em que esta
define, em termos gerais e com eficcia interna, o
comportamento a adoptar perante casos concretos, v.g. se na
esfera do contribuinte A se verificar B ento o efeito jurdico X,
efeito jurdico que diz apenas respeito ao comportamento da
Administrao Fiscal.

- Reconduz-se esta questo doutrina administrativa dos

regulamentos internos, i.e., aqueles que vinculam apenas a
Administrao Fiscal.

- Estas orientaes administrativas, sob forma de circulares ou

outras, so uma interpretao da lei fiscal e instrumento
unificador das decises da Administrao.

- Tm funo especfica no processo de massa que

constitui o processo fiscal, como tentativa de conciliao de
deciso descentralizada e da definitividade dos actos
tributrios, mesmo quando praticados na base da pirmide
administrativa fiscal.

- Com a estrutura formal da norma jurdica uma vez que no

so a aplicao do Direito a um caso concreto- as circulares
valem o que vale a interpretao que fazem da lei. J dizia o
STA o valor da doutrina dessa circular ser apenas o da sua valia
intrnseca, doutrina como outra qualquer no cria uma presuno
de legalidade ou de ilegalidade.

- A orientao administrativa circular de um qualquer servio

da DGCI ou um parecer superiormente homologado, poder, assim,
ser considerada, dentro de certos limites, como fonte de
direito para a Administrao, a que elas est vinculada nos
termos do art. 68./4 b) LGT.

28
 - Usada como forma de evitar excessiva densidade da lei
fiscal e uma boa alternativa ao casusmo arbitrrio,
permitindo at ao sujeito passivo proteger alguns
comportamentos.

- No entanto, estaro sempre sujeitas a um juzo de

legalidade, juzo esse, a realizar em qualquer orientao,
que vai ter como objecto a sua maior ou menor capacidade
para traduzir correctamente um princpio que tem como
fonte constitutiva a norma jurdica, que concretizam num
fenmeno de cascata.

- Particular dever no deixar de acatar, mas no aceitar

usando os meios jurisdicionais competentes.

- Se orientao administrativa criou no sujeito passivo a

convico de que um imposto no devido, e, mais tarde,
demonstra-se que essa posio carecia de apoio legal. O que fazer
se o contribuinte agiu de boa f? A mudana futura desta posio
diz SALDANHA SANCHES no pode ser aplicada retroactivamente
ao contribuinte.

Irretroactividade da Lei Fiscal

- CASALTA NABAIS - Princpio da segurana jurdica, nsito no princpio

do Estado de Direito Democrtico art. 2. CRP impe-se ao
legislador e limita-o em dois sentidos:

- Na edio de normas retroactivas ou desfavorveis

- Na livre revogabilidade e alterabilidade das leis fiscais

favorveis

- Porm, um tal princpio aplica-se directamente tambm

Administrao Fiscal quando estabelea margem legal de
livre deciso em que o parmetro imediato seja a
Constituio.

- Porm, h que dizer que a primeira limitao decorrente do

princpio da segurana jurdica est desactivada em larga medida
por fora do princpio de no retroactividade dos impostos
art. 103. CRP. Assim, a proibio de normas fiscais
retroactivas de incidncia oneradora da situao jurdica dos
contribuintes dispe de consagrao constitucional
expressa.

29
 - No princpio (em 1976) a retroactividade da lei fiscal era
admitida, a no ser que chocasse com a conscincia
jurdica

- Com a Reviso Constitucional de 1997 estabeleceu-se o

princpio da irretroactividade da lei fiscal.

- Contudo, alerta CASALTA NABAIS, o princpio da segurana jurdica

no foi absolvido pelo nosso preceito constitucional quando
haja uma aplicao retroactiva verdadeira ou prpria no se
aplicar o princpio mas sim o art. 103./3. O princpio aplicar-se-
como critrio de ponderao em situaes de retroactividade
imprpria ex: 1 caso, aumento relativo ao IRS do ano passado;
2 - aumento em Maio relativo ao IRS deste ano.

- Essa ponderao ter de pesar o interesse pblico e

imperiosidade de obter receitas e interesse na parte da
confiana dos contribuintes.

- TC, no Ac. 339/2010 veio dizer que, no caso de retroactividade

fraca ou imprpria, no IRS, se aumento ou alterao fosse a meio
do ano, aplicar-se-ia para o ano todo, pois o facto tributrio s
ocorreria no final do ano.

- SRGIO VASQUES discorda, propondo que s surta efeitos a partir

de in casu, Maio, procedendo-se a uma diviso do imposto e de
liquidaes, baseando-se, para isso, no art. 12./2 LGT. Possveis
contra-argumentos: de ordem prtica e facto de 12./2 LGT no
ser uma lei de valor reforado.

- Segundo CASALTA NABAIS, tambm ter de acontecer em leis

que estabeleam uma interpretao autntica, havendo que
observar se estamos perante leis interpretativas materiais ou
meramente formais e tambm nos casos onde a Administrao ou
o legislador pretendem recuperar impostos em virtude da
anterior interpretao ilegal da Administrao Fiscal.

- O princpio da segurana jurdica impe tambm uma certa

constncia legislativa gesetzkonstanz com expresso na
limitao ou excluso da livre revogabilidade das leis
relativas a benefcios fiscais, exigncia que alguma doutrina
aceita com grande latitude, bastando, segundo CN, fazer uma
ponderao entre o interesse pblico que se efectiva na
revogao do benefcio fiscal e os interesses dos
particulares na manuteno que prev os benefcios fiscais.

30
 - Contudo, isso s ser assim to simples em benefcios
fiscais permanentes, pois os contribuintes no podem ter a
expectativa razovel que sero beneficiados para sempre. Se forem
temporrios, existe uma expectativa mais forte que tem maior
tutela na ponderao.

- Princpio tambm opera ainda em sede de numerosos

deveres ou obrigaes fiscais de natureza acessria que
impendem sobre os particulares, obstando a que estes sejam
agravados retroactivamente, se tais forem configurveis como
restries a direitos liberdades e garantias proibio da
retroactividade do art. 18./3 aplicvel.

- E normas que impem um desagravamento fiscal? na boa,

no estando em causa a segurana jurdica.

Princpio da Igualdade Tributria e Capacidade Contributiva

- O princpio da igualdade sempre se reconduziu a uma especfica

expresso do princpio da igualdade no seu sentido material
(ou igualdade na lei)

- CASALTA NABAIS - efectivamente, afirmado contra os privilgios

prprios do estado pr-Liberal, o princpio da igualdade fiscal
teve sempre nsita a ideia de:

- Generalidade ou Universalidade nos termos da qual

todos os cidados se encontram adstritos ao cumprimento do
dever de pagar impostos.

- Uniformidade exigir que semelhante dever seja aferido

por um mesmo critrio a capacidade contributiva.

- Este princpio implica igual imposto para os que dispem de

igual capacidade contributiva- igualdade horizontal e
diferente imposto, em termos qualitativos ou quantitativos, para
os que dispem de diferente capacidade contributiva na
proporo dessa diferena igualdade vertical.

- O princpio da capacidade contributiva, enquanto termo de

comparao da igualdade no domnio dos impostos, no
carece de um especfico e directo preceito constitucional, tendo
por fundamento o princpio da igualdade articulado com os
demais princpios e preceitos da Constituio Fiscal e no
qualquer outro.

31
- A capacidade contributiva no dispe de um suporte
adequado nem na teoria do benefcio/equivalncia est
vinculada a uma ideia contratualista do Estado e est em
total sintonia com o Estado Social.

- Porm numa perspectiva meramente doutrinal, os conceitos de

benefcio e sacrifcio no so de rejeitar completamente,
especialmente porque o conceito de sacrifcio que permite ancorar a
ideia de que os impostos que cada um deve suportar ho de basear-
se seja no rendimento obtido ou utilizado, seja na riqueza possuda
ou utilizada, e de indiciar, caso se opte pela teoria do sacrifcio
proporcional ou relativo, uma tributao proporcional.

- Objeces ao princpio da capacidade contributiva

objectivo de nivelamento social, ser um conceito
indeterminvel e falta de previso constitucional expressa.

- CASALTA NABAIS ora, a capacidade contributiva constitui:

- Pressuposto exige no s que todos os tributos, em que

naturalmente se incluem os impostos extrafiscais, mas tambm os
prprios benefcios ficais, tenham por objecto bens fiscais,
excluindo da tributao por conseguinte o mnimo
existencial e o mximo confiscatrio.

- Critrio de Tributao a capacidade contributiva rejeita

que o conjunto dos impostos e cada um dos impostos per si
tenham por base qualquer outro critrio, seja ao nvel das
respectivas normas, seja ao nvel dos resultados. A
capacidade contributiva no constitui qualquer suporte para a
progressividade fiscal, indicando-nos antes impostos
proporcionais.

- Dela decorre a inconstitucionalidade das presunes

absolutas de tributao e das sanes imprprias; a
necessidade duma vlvula de escape para obstar a situaes
de grande iniquidade;

- Ela tambm exige que, nos impostos sobre o rendimento, se use

um conceito mais amplo do que o do rendimento-produto,
um conceito que, embora, em geral, identificado com o
rendimento-acrscimo ou, numa verso mais recente, com o
rendimento de mercado, no integra todo e qualquer
aumento de valor aquisitivo como a generalidade dos
rendimentos em espcie ou das aquisies a ttulo gratuito,
exigncia que tem suporte constitucional suplementar, ao imputar-

32
se ao sistema fiscal o objectivo duma repartio justa dos
rendimentos e da riqueza 103./1 CRP e ao imposto sobre o
rendimento, a diminuio das desigualdades 104./1 CRP.

- Implica que o princpio do rendimento lquido, a impor que a

cada categoria de rendimento sejam deduzidas as despesas
especficas para a sua obteno, quer o princpio do rendimento
disponvel, a exigir que a soma dos rendimentos lquidos
sejam abatidas as despesas privadas imprescindveis
prpria existncia do contribuinte mnimo de existncia
individual ou conjugal e familiar 6./1 LGT

- Importncia crescente desse princpio est bem patente no art.

4./1 LGT

II - Impostos Sobre o Rendimento

O IRS 8 9

- SALDANHA SANCHES imposto caracterizado por:

- O imperativo constitucional de diminuio das

desigualdades art. 104./1 CRP

- A unicidade simultaneamente uma regra de boa

administrao e princpio constitucional, pois a multiplicao de
impostos conduz a uma ineficincia na sua gesto e a unicidade
revela a preocupao de uma tributao coerente e justa.

- A progressividade visa adequ-lo ao rendimento efectivo

de cada agregado, uma vez que determina que a parte do imposto
pago aumenta medida que o rendimento aumenta.

- Preocupao pelas necessidades do agregado

Incidncia

Incidncia Subjectiva

- Arts. 13. ss CIRS so sujeitos passivos as pessoas singulares

residentes e no residentes. Assim:

8 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 475-496

9 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 283-345

33
- Pessoas singulares (incluindo empresas individuais, EIRLs,
membros de pessoas colectivas sujeitos ao regime da transparncia
fiscal do art. 6. CIRC)

- Residentes (com domiclio em territrio nacional),

tributados pela totalidade dos seus rendimentos, at os obtidos
fora do territrio nacional, segundo o princpio da tributao
ilimitada worldwide income.

- No-Residentes (sem domiclio em territrio nacional) so

tributados apenas pela totalidade dos rendimentos obtidos em
Portugal princpio da territorialidade/obrigao tributria limitada
(beschrnkte Steuerpflicht).

- Tambm os residentes no-habituais beneficiam da

obrigao tributria limitada, no quadro de um regime especial de
IRS AONDE???

- Residentes + existncia de um agregado familiar imposto

devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o
constituem.

- Agregados familiares biparentais cnjuges no

separados de pessoas e bens + dependentes (filhos, adoptados e
enteados menores ou maiores).

- Agregados familiares monoparentais ex-cnjuges,

pai ou me solteiros, adoptante solteiro e seus dependentes.

- Art. 13./4 definio de dependente.

- Art. 16./1 b) e 3 consideram-se residentes em territrio

portugus as pessoas que neste disponham, a 31/12 do mesmo
ano, habitao em condies que faam supor.. (o resto t l)

- Art. 14. - equiparao facultativa ao regime dos casados pelos

unidos de facto podem optar pela tributao conjunta:

- Rendimentos dos no-residentes princpio da tributao

limitada aos rendimentos da fonte, comporta uma
importante excepo pois nos termos do art. 18., se os
rendimentos dos no residentes, em que sobressaem os
empresariais/profissionais, forem imputveis a um
estabelecimento estvel , tributao em IRS incidir sobre a
totalidade dos rendimentos imputveis ao estabelecimento
estvel.

34
Incidncia Objectiva

- SALDANHA SANCHES operou-se uma evoluo de uma concepo

analtica de rendimento para uma concepo sinttica, que
resulta de uma tcnica de estruturao do imposto sobre o
rendimento assente numa previso global da sua
tributabilidade, tendo a teoria do rendimento-acrscimo-
patrimonial como modelo conceptual.

- Arts. 1. - 11. CIRS o IRS incide sobre o valor anual dos

seguintes rendimentos, mesmo quando provenientes de actos
ilcitos:

- Ressalva: fala-se no da tributao de rendimentos

ilcitos, mas de rendimentos sobre os quais pode pairar a
suspeita de ilicitude, uma vez que apenas cabe AF provar que
esses tm a sua origem numa das categorias do CIRS e no
pronunciar-se sobre a sua licitude ou ilicitude. Tem-se discutido a
sua relao com o direito no auto-incriminao e o facto de, visto
os rendimentos serem ilegais, o recurso a mtodos indicirios. No
caso do IVA, o TJUE pronunciou-se em dois acrdos sobre
coffeeshops holandesas os Ac. Happy Family e Coffeeshop Siberi
.

- Cat. A art. 2. - rendimentos de trabalho dependente temos,

de um lado, as remuneraes decorrentes de trabalho por contra de
outrem, que constituem o ncleo central da categoria, e, por
outro lado, toda uma srie heterognea de remuneraes
equiparadas s do trabalho por contra de outrem.

- Situaes Nucleares rendimentos provenientes de uma

relao jurdica de trabalho subordinado contrato de trabalho,
contrato equiparado, prestao de servios com subordinao
jurdica, trabalho em funes pblicas, pr-reforma e outros
referidos na al. d) in fine.

- Situaes Perifricas art. 2./3 - remuneraes

acessrias/fringe benefits al. b) o que as caracteriza
normalmente terem um carcter complementar face
remunerao, ainda que sejam um encargo directo/indirecto da
entidade patronal e faam parte dos benefcios que o trabalhador
recebe em funo dessa prestao. Ver resto do artigo; al. e) inclui
indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao
da relao jurdica que origine rendimentos dessa categoria;

35
 - A ttulo exemplificativo, as ajudas de custo do art. 2./3
d) essa norma comea por ser uma norma de delimitao
negativa da incidncia ou excluso da tributao que
determina que so considerados rendimentos de trabalho
dependente as ajudas de custo na parte em que excedam os
limites legais o que faz depender a incidncia do seu carcter
remuneratrio (e excluda se tiverem carcter compensatrio), pois
o legislador apenas pretende tributar o rendimento efectivo
dos sujeitos passivos. Mesmo que excedam, caber sempre
Administrao Fiscal demonstrar que as verbas auferidas
pelo trabalhador a ttulo de ajuda de custo constituem
remunerao, caso sejam excessivas, pois recai sempre sobre ela,
como pressuposto da norma de tributao, o nus da prova de tal
excesso, com uma demonstrao cabal e sem margem para
dvidas, considerando o dever geral de fundamentao que
impende sobre a AF art. 77. LGT. Pode cobrar juros
compensatrios.

- Ateno que, ao conceito de fringe benefit/remunerao

acessria no entram certas regalias sociais como ginsios.

- Tambm inclui gratificaes art. 2./3 g)

- Cat. B art. 3. - rendimentos empresariais e profissionais:

- Enumerao da al. a) a c) situaes nucleares

- Situaes perifricas n 2

- Definio de actividades comerciais e industriais n

4

- Definio de actividades agrcolas, silvcolas e

pecurias art. 4./4

- Princpio da atraco rege a definio do mbito da

categoria B segundo o qual esta integra rendimentos da Cat. E, F e
G. Que sejam imputveis a actividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais.

- Cat. E art. 5. - rendimentos de capitais

- Rendimentos resultantes da aplicao de capitais,

em que se compreendem os enumerados no n 2 do mesmo
preceito.

36
 - ATTN: existem uma srie de presunes relativas
existncia de carcter remuneratrio dos mesmos art. 6. CIRS (+
73. LGT, 64. CPPT ilidveis).

- Juros no auferidos em territrio portugus art.

78./5 e 8 tributao autnoma.

- Cat. F rendimentos prediais integram rendas de prdios e

afins

- Como claramente decorre da norma de incidncia, no

integram o rendimento tributvel em IRS o rendimento
imputvel casa de habitao. MAIS

- Cat. G incrementos patrimoniais

- Mais valias e outros incrementos definidos no art. 10.,

incluindo incrementos patrimoniais como definidos no art. 9./1 b)
CIRS + 89.-A LGT

- Elemento tpico: a realizao com ganho - para ser

tributada, a mais-valia tem de realizar-se, i.e., tem de gerar
um acrscimo do rendimento do titular; + a alienao de
determinado objecto previsto no art. 10. CIRS. Assim, a
contrario sensu, no sero tributados os ganhos resultantes
de alienaes de bens ou direitos no previstos no art. 10..
Vinhos, jias, etc. coisas que valorizam com o tempo mas que o
legislador optou no tributar.

- Indemnizaes art. 12. e 9./1 b)

- Cat. H penses art. 11.

- Definio est l

- C ASALTA NABAIS rendimentos muito semelhantes aos

do trabalho dependente, sendo basicamente, os rendimentos
do trabalho dependente de ontem. O autor at se pergunta
porque no includos na cat. A?

Delimitao Negativa de Incidncia

- Excluses tributrias de carcter primrio, o que leva a que no

haja verdadeira iseno em IRS so situaes que o legislador
no pretende mesmo tributar em IRS, totalmente livres de
impostos ou porque sujeitas a tributao especial.

37
A Determinao da Matria Colectvel Etapas

- Como afirma SALDANHA SANCHES, vigora, na determinao do

rendimento colectvel, um princpio do rendimento lquido
(Nettoprinzip), que decorre do princpio da tributao segundo a
capacidade contributiva, partindo da diferenciao entre
rendimento lquido e rendimento bruto, o que vai implicar a
seleco das circunstncias que se podem considerar com aptido
para reduzir a matria tributvel.

- Apuramento do rendimento lquido de cada categoria =

rendimento bruto dedues especficas:

- As dedues especficas encontram-se previstas no art. 25.

ss

- No caso dos rendimentos empresariais/profissionais, a

deduo especfica concretiza-se de maneira diferente, consoante
os sujeitos passivos se insiram no regime simplificado ou no
regime normal de determinao dos rendimentos na ltima
situao verificam-se as regras dos arts. 28. a 39. CIRC

- Nas Cats. E e G no h lugar a qualquer deduo

especfica (excepto na G as respeitantes s menos-valias e dupla
tributao econmica) arts. 40., 40.-A e 42.-52.

- Cat. F deduo especfica est limitada s despesas

de manuteno e de conservao suportadas pelo Sujeito
Passivo e ao IMI que incida sobre o valor dos prdios em questo
art. 41.

- Cat. H no se distingue da A

- Apuramento do rendimento global lquido/rendimento

lquido total atravs do englobamento dos rendimentos das
vrias categorias = soma dos rendimentos lquidos apurados
de cada categoria art. 22.

- Problema: existe um princpio de

intercomunicabilidade dos gastos das diversas categorias?
Parece recorrer do 55./1, diz CASALTA NABAIS. Contudo, os outros
nmeros, ao negarem a intercomunicabilidade dos gastos
dentro da prpria cat. B, fazem com que na prtica vigore o
princpio oposto o princpio da no intercomunicabilidade dos
gastos.

38
- Aplicamos uma taxa do art. 68. sobre colecta e subtramos as
dedues colecta 78., ficando com o rendimento
tributvel.

- Apuramento do quociente conjugal, se for caso disso art.

69. - sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de
pessoas e bens ou unidos de facto que tiverem optado pela
tributao conjunta diviso em 2 do rendimento colectvel.

Referncia aos Rendimentos Profissionais e Empresariais

- H opo:

- Regime Simplificado art. 28./2 incidncia subjectiva

- Desde 2001, os profissionais independentes e os

empresrios com rendimentos abaixo de um certo nvel
passaram a ter a opo pelo regime simplificado, atravs de uma
deduo estandardizada. Este regime implica uma eliminao
do procedimento de dedues de custos que origina o
rendimento lquido empresarial.

- Art. 31. - determinao do rendimento tributvel

resulta da aplicao dos indicadores tcnico-cientficos do
MF. At l, aplicam-se os quocientes que l esto. P ex, um
vendedor de mercadorias poderia deduzir 80% das suas vendas e
um advogado 30% dos servios prestados. Atendendo a esta
frmula de clculo, SALDANHA SANCHES alerta que, no fosse o
facto do regime ser optativo, seria inconstitucional por
violao do princpio da tributao segundo o rendimento
real.

- Regime da Contabilidade Organizada

- Art. 32. - manda aplicar regras do CIRC sobre

determinao do lucro tributvel.

- Regime de transparncia fiscal - SALDANHA SANCHES o IRC

quase um imposto sobre o capital cobrado a sociedades mais
de capitais do que as de pessoas, como seria um pequeno
escritrio de advogados, no qual duas pessoas se juntam para
pr em conjunto as suas aptides profissionais assim, o regime da
transparncia fiscal, com sede no art. 6. CIRC, uma excepo
da incidncia do IRC sobre as sociedades, tendo base terica
na teoria da desconsiderao da personalidade colectiva (disregard

39
of legal entity ou Durchbegriffstheorie) as sociedades
transparentes esto sujeitas aos deveres de cooperao do
CIRC, mas os seus scios so devedores de IRS, por lhes
serem imputados estes rendimentos.

- Para o autor, trata-se de um regime adequado, em geral,

tributao das sociedades de pessoas no seu conjunto.

- As sociedades civis, as sociedades de simples

administrao de bens, as sociedades de profissionais

Taxa

- Taxas gerais art. 68.

- Limites no art. 70.

- Taxa adicional de solidariedade art. 68.-A

- Taxas especiais tm em comum terem taxas proporcionais e

no progressivas

- Taxas liberatrias - art. 71. - excepo ao regime

geral e personalizao do imposto, de constitucionalidade
duvidosa. Ao contrrio da reteno na fonte feita por conta de
dvida futura, as taxas liberatrias definitivas, do ponto de vista
formal, so essencialmente uma deslocao, operada por lei,
dos deveres de cooperao, que cabem, em princpio, ao titular
do rendimento, para os quais so devedores desse mesmo
rendimento o devedor, mediante uma reteno na fonte,
entrega o imposto devido ao Estado, dispensando o titular de
proceder sua declarao especificidade e de proceder ao
englobamento das mesmas. Para SALDANHA SANCHES, esta operao
pe em causa o princpio da generalidade quanto
declarao e uma excepo progressividade, visto ser
proporcional. ALBERTO XAVIER dizia serem evidentemente
inconstitucionais, apesar de reconhecer a sua necessidade como
regime transitrio, que, contudo, no se dever prolongar durante
muito tempo 58. a) CIRS dispensa a incluso no englobamento,
sem prejuzo do art. 71./6.

- Taxas especiais art. 72. - a maioria so

respeitantes a rendimentos de no residentes, com excepo
do art. 72./3 e 6 . Incluem-se tambm as gratificaes dadas aos
trabalhadores por terceiros gorjetas taxadas a 10%.

40
 - Taxas de Tributao Autnoma art. 73.

Liquidao e Cobrana

- Art. 75. - compete aos servios centrais da Administrao

Tributria

- Art. 77. - at 31/07 com base na declarao apresentada nos

prazos do art 60.

- Ou 30/11 se no tiver havido declarao

- Apurado o rendimento colectvel liquidao stricto sensu, i.e.,

aplicao da taxa ao rendimento colectvel = colecta

- Apura-se, se for caso disso, o quociente conjugal

- Com a colecta apurada, procede-se s dedues do art. 78. -

88.. As dedues colecta so uma manifestao forte da
personalizao do imposto

- Subtradas as dedues, temos o imposto a pagar

- Liquidado, segue-se a cobrana ou pagamento

- Na maior parte das vezes, feito antecipadamente

- Reteno na fonte rendimentos de trabalho

dependente (com excepes) e as penses e outros dos arts. 99. a
101.

- 98./3 e 4 imposto retido deve ser pago

mensalmente at ao dia 20 do ms seguinte

- Se for reteno na fonte a ttulo definitivo,

isso significa que o seu pagamento libera o sujeito passivo da
sua relao com o Estado

- Se for reteno na fonte por conta de

imposto no sei que a final h acerto no final do ano 98. e
103. CIRS

- Pagamento por conta forma antecipada de pagamento

no art. 102., s aplicvel cat. B

41
 - Sujeitos passivos efectuaro obrigatoriamente
3 pagamentos por conta do imposto devido a final Julho, Setembro
e Dezembro QUE ITO?

- ATTN: art. 70. - mnimo de existncia

- Locais art. 98./2 e 105. - IRS pode ser pago em qualquer

servio de finanas, CTT, Multibanco

- Prazo 31/08 art. 97.

O IRC 10 11 12

- SALDANHA SANCHES CIRC, aprovado em 1988, operou uma

densificao dos deveres de cooperao, generalizao da
obrigao de possuir contabilidade e com a definio de uma
complexa teia de regulamentaes acerca do modelo como
ela deve ser organizada.

- Proclamao constitucional do art. 104./2 CRP tributao

sobre o seu rendimento real o lucro.

Incidncia Subjectiva

- Art. 2. CIRC tipifica a incidncia subjectiva deste imposto (+

art. 4./1 e 2, que distingue residentes e no residentes):

- Pessoas colectivas residentes com sede ou direco

efectiva em territrio portugus sujeitos ao princpio do worldwide
income art. 4./1

- Entidades desprovidas de personalidade jurdica com

sede ou direco efectiva em territrio portugus
(residentes), cujos rendimentos.. etc. trata-se de uma norma
residual, destinada a fechar possveis lacunas de tributao, que
tributa entes de facto. De acordo com este princpio, sero
necessariamente tributadas em IRC as entidades no residentes
com actividade em territrio portugus, mas tambm as sociedades

10 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 498-547

11 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 345-406

12DUARTE MORAIS, Rui, Apontamentos sobre o IRC, Reimpresso,

Almedina, Coimbra, 2007, em passim

42
que, por irregularidades ocorridas na sua formao, no chegaram a
atingir personalidade jurdica, no sendo, juridicamente, sociedades
comerciais. Procura-se evitar que das irregularidades na
formao de uma sociedade resultem vantagens fiscais para
os que violaram qualquer norma no seu processo de
constituio.

- Entidades com ou sem personalidade jurdica que no

tenham a sede nem a direco efectiva em territrio
portugus no residentes e cujos rendimentos no estejam
sujeitos a IRS- so as entidades tributadas em Portugal segundo o
princpio da fonte do rendimento.

- Como nota SALDANHA SANCHES, h aqui uma diferena fundamental

relativamente ao IRS nesse, primeiro vemos a incidncia real para
depois a imputar a alguma pessoa singular residente em territrio
nacional. No IRC, por outro lado, a qualidade jurdica do sujeito
passivo sempre uma questo prvia a analisar, uma vez que, sem
previso expressa, ningum pode ser sujeito passivo deste
imposto.

- A incidncia real do IRC vai depender dos sujeitos passivos serem

ou no serem residentes. De acordo com o art. 4. CIRC, so
tributados em Portugal os rendimentos que, segundo os critrios
contidos nesse artigo, sejam considerados como sendo produzidos
no pas. Como j vimos, em relao s pessoas colectivas e
outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio
portugus temos um regime de obrigao fiscal ilimitada
worldwide income o IRC incide sobre a totalidade dos seus
rendimentos obtidos dentro e fora do territrio portugus.

- J as outras esto sujeitas a uma tributao limitada,

sendo que o IRC incide apenas sobre os rendimentos que tm a sua
fonte em territrio portugus, cabendo ao art. 4. defini-los:

- O art. 4. opera uma extenso da obrigao de imposto, com

a preocupao de no deixar zonas por tributar. Ele prev dois tipos
de situaes:

- Empresas com sede ou direco efectiva em Portugal

e que recebam rendimentos doutros pases

- Empresas com sede ou direco efectiva noutros

pases e que recebam rendimentos em Portugal

43
- Existe uma direco efectiva como situao de facto (oposta
sede legal), sendo que ela constitui uma estrutura organizativa
que, real e independentemente daquilo que foi
estatutariamente prescrito, constitui o centro de onda
irradia a sua actividade a verificao de qualquer destas
situaes leva qualificao das entidades como residentes e,
por isso, sujeio ilimitada tributao. Por isso temos o
princpio geral de separao entre sujeio ilimitada e sujeio
limitada no art. 4. na concretizao da qualidade de sujeito da
empresa no residente art. 2./1 c).

- No caso da sujeio limitada, necessrio, como

condio mnima de tributao, que haja uma conexo entre o
rendimento e o territrio portugus art. 4. contm as normas
de conexo material que determinam se um certo
rendimento tem ou no a sua fonte em Portugal. Temos
critrios como os rendimentos relativos a imveis, o critrio do
devedor do rendimento (ao considerar tributveis os rendimentos
provenientes da propriedade intelectual ou industrial sempre que o
devedor tenha sede ou direco efectiva no territrio nacional),
havendo regras especficas para artistas ou desportistas sempre
que actue em territrio portugus.

- O Estabelecimento Estvel conceito criado para os casos em

que uma empresa estrangeira actua em Portugal sem constituir
dentro dele outra sociedade, nomeadamente atravs de uma
sociedade subsidiria. O conceito legal de estabelecimento
estvel est no art. 5. - qualquer instalao fixa ou
representao permanente atravs da qual seja exercida
uma actividade de natureza comercial industrial ou agrcola,
desde que essa instalao fixa pertena a uma empresa ou
profissional livre com sede ou domiclio no estrangeiro. este
conceito , no fundo, uma tipificao fiscal para situaes de
exerccio de actividades num determinado pas por uma
empresa sem ter de proceder constituio jurdica duma
sociedade. SALDANHA SANCHES conclui que o regime fiscal
destas entidades de sujeio fiscal ilimitada, apesar de no
residentes.

- Excludos do conceito esto a central de compras ou o

escritrio para observao de mercados, dentro do princpio de
poltica tributaria de no tributar as exportaes contra essa
orientao j se pronunciou o STA, no caso Associated
Merchandising Corporation.

44
 - Conceito est mais prximo do das convenes-modelo

Incidncia Objectiva

- Art. 3. CIRC - incide sobre todos os rendimentos obtidos,

mesmo quando provenientes de actos ilcitos, no perodo da
tributao, havendo que distinguir entre entidades residentes
e no residentes nos termos do art. 3.

- Entidades residentes:

- Empresariais (exercem, a ttulo principal, actividade

comercial, industrial ou agrcola, i.e., sociedades comerciais,
cooperativas e empresas pblicas) base de imposto o lucro
diferena entre patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de
tributao (1 ano art. 8. CIRC) calcula-se pelo art. 15./1 a) e
arts. 17. ss

- No-Empresariais (no exercem, a ttulo principal, uma

actividade daquelas, podem exercer de forma acessria actividades
empresariais) a base do imposto o rendimento global,
soma global algbrica dos rendimentos das vrias
categorias de IRS e dos incrementos patrimoniais gratuitos
al. b) do n 3, calculando-se de acordo com o art. 15./1 b) e 48. e
49. + art. 15./1 d), 51.

- Entidades No-Residentes

- Lucro imputvel ao estabelecimento estvel princpio

da atraco do estabelecimento e da personificao do mesmo
art. 3./3 + 15./1 c) e 50.

O Regime de Transparncia Fiscal

- SALDANHA SANCHES o IRC quase um imposto sobre o capital

cobrado a sociedades mais de capitais do que as de
pessoas, como seria um pequeno escritrio de advogados,
no qual duas pessoas se juntam para pr em conjunto as suas
aptides profissionais assim, o regime da transparncia fiscal,
com sede no art. 6. CIRC, uma excepo da incidncia do IRC
sobre as sociedades, tendo base terica na teoria da
desconsiderao da personalidade colectiva (disregard of legal
entity ou Durchbegriffstheorie) as sociedades transparentes

45
esto sujeitas aos deveres de cooperao do CIRC, mas os
seus scios so devedores de IRS, por lhes serem imputados
estes rendimentos.

- Este regime caracteriza-se pela imputao aos scios da

matria colectvel determinada nos termos do CIRC,
integrando-se no seu rendimento tributvel para efeitos de IRS ou
IRC, consoante o caso, mesmo que no tenha havido distribuio de
lucros.

- Segundo RUI DUARTE MORAIS, as sociedades abrangidas por este

regime so:

- As Sociedades de Profissionais (para o autor, o cerne do

regime de transparncia fiscal) o elemento pessoal determinante
nestas sociedades, pois o seu xito depende, acima de tudo, do
trabalho e do prestgio profissional dos seus scios, sendo que o
elemento capital no assume tanta relevncia para o mercado,
compreendendo-se o sentido da eliminao da dupla tributao
dos lucros distribudos definio no art. 6./4 a) CIRC o que
releva a actividade da sociedade e no a sua forma jurdica
ou, mais precisamente, a actividade dos scios como profissionais,
actividade essa que, para R UI DUARTE MORAIS, ter de ser a mesma
assim, a sociedade tem de ser constituda para o exerccio de
uma determinada actividade profissional e todos os scios
tm de ser profissionais dessa actividade. Situao criticada
pelo autor.

- Sociedades civis no constitudas sob forma

comercial e outras entidades art. 6./1 a) aqui
determinante a forma jurdicas da sociedade + art. 6./2 ACEs e
AEIEs

- As entidades abrangidas pelo regime de transparncia

fiscal so sujeitos passivos de IRC. Contudo, no esto
obrigadas ao pagamento deste imposto, sendo que os sujeitos
passivos desta obrigao so os respectivos scios. Tanto o autor
como SALDANHA SANCHES dizem que foi infeliz a opo de incluir no
captulo relativo s isenes de IRC, no se tratando aqui de um
qualquer benefcio fiscal, antes de um elemento estruturante da
configurao do nosso sistema de tributao.

Perodo de Tributao

46
 art. 8./1 o perodo do exerccio - 1 ano civil princpio da
anualidade do imposto. Haver, naturalmente, casos em que o
exerccio ter uma durao menor ano em que empresa
iniciou ou cessou a sua actividade.

- Opo por diferente perodo de exerccio - art. 8./3

requerimento ao Ministrio das Finanas para alterar o ano fiscal
tal perodo ser sempre de 12 meses e a opo dever ser mantida
por 5 exerccios consecutivos.

- Facto gerador do imposto art. 8./9, 31 de Dezembro, sendo

diferente dos outros que optarem por diferente perodo de exerccio.

Benefcios Fiscais

- A previso dos benefcios fiscais relativos ao IRC est dispersa pelo

CIRC, pelo EBF e por numerosa legislao avulsa. Note-se que, como
diz RUI DUARTE MORAIS, um benefcio fiscal no implica uma
excepo normal incidncia do imposto mas pode tambm
passar pela existncia de regras mais favorveis de
quantificao do rendimento colectvel.

- No CIRC h um captulo intitulado Isenes, i.e., quando a lei

subtrai tributao, atravs duma previso normativa de
um facto impeditivo, situaes e sujeitos que doutro modo
estariam abrangidos pelo mbito da norma de incidncia do
imposto uma excepo regra de tributao.

- Iseno de concesso automtica depende directamente da lei

- Iseno dependente de reconhecimento

- Art. 9. - leque de isenes justificados por razes de

simplicidade administrativa generalidade dos rendimentos
percebidos pelo Estado lato sensu, pois faz pouco sentido que o
Estado se tribute a si mesmo. Esto excludas desta iseno as
pessoas colectivas de direito pblico com natureza
empresarial, para assegurar concorrncia com as privadas
iseno pessoal e automtica

- Art. 10. - pessoas colectivas de utilidade pblica

administrativa, IPPSSs e equiparadas e pessoas colectivas
de mera utilidade pblica com fins cientficos ou culturais, etc...
isenes pessoais e dependente de reconhecimento de
algumas - art. 10./1 c)

47
- Art. 11. - actividades culturais, recreativas e desportivas -
tem natureza mista essencialmente uma iseno real e
pessoal (incide s sobre certos rendimentos provenientes de certas
pessoas) completada pelo art. 52. EBF

- Art. 12. - pessoas colectivas sujeitas ao regime de

transparncia fiscal mais uma no sujeio do que uma
iseno diz RDM.

- Art. 13. - lucros obtidos por entidades no-residentes

provenientes da explorao de navios e aeronaves.

- Art. 14. - isenes resultantes de compromissos

internacionais e Directivas.

Determinao do Lucro Tributvel

- No texto constitucional est proclamado, sem grandes

ambiguidades, o direito subjectivo dos sujeitos passivos de
IRC as empresas a serem tributados de acordo com o seu
lucro real art. 104./2 CRP. Quatro consequncias, diz S ALDANHA
SANCHES:

- Empresas e profissionais livres tm sempre o direito,

mesmo quando sejam de pequena dimenso, a serem
tributados de acordo com a sua contabilidade tendencial
voluntariedade de qualquer regime que afaste a tributao pelo
lucro real.

- Lei fiscal pode, em certos casos, derrogar a lei comercial

no modo como define o lucro tributvel, muitas vezes distinto
do lucro distribuvel aos scios.

- As correces administrativas/tcnicas declarao do

SP podem levar a que sejam postas em causa as quantificaes do
mesmo. Porm, a no aceitao de custos comprovados como
custos fiscais s pode ter lugar se puder ser legitimidade
como sano ao SP.

- Existem limitaes que encontramos para as

decises contabilsticas, quando passamos do balano como
instrumento destinado a determinar os direitos dos scios para o
balano.

48
- O conceito de lucro real utilizao das tcnicas da contabilidade
para quantificar o lucro e o dever de prestar da empresa constitui
um indesmentvel progresso em relao tributao segundo o
lucro normal, apesar de no serem indiscutveis os mtodos
contabilsticos o lucro real deve, por isso, ser considerado um
conceito normativo que corresponde a uma valorao do legislador,
sendo que o recurso contabilidade implica sempre uma
questo prvia ser que foram usados os mtodos mais
adequados. Encontramos, diz S ALDANHA SANCHES, na deciso
contabilstica, um espao decisrio que exige a formulao de
normas jurdicas o Direito do Balano para a obteno de
uma deciso justa sobre a quantificao do lucro distribuvel
ou para a determinao do lucro tributvel.

- Ateno que esta determinao varia consoante a natureza do

sujeito passivo art. 15. e 16.

- Quantos ao mtodos de determinao da matria colectvel regra

geral aplica-se a avaliao directa com base na declarao do
contribuinte. Pode haver lugar a avaliao indirecta em casos
especialmente previstos (artigos 57. a 62. do CIRC)

- Uma sociedade tem de ter contabilidade. Mais do que o resultado

de quaisquer exigncias legais art. 115. (obrigaes
contabilsticas) tal ser uma condio mnima para o seu normal
funcionamento.

- Deve obedecer ao Plano Oficial art. 17./3 conjunto de

regras de natureza tcnica que se transformam em normas
jurdicas cogentes por fora da lei.

- Art. 17./1 lucro tributvel constitudo pela soma

algbrica do resultado lquido do exerccio e das variaes
patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo
perodo e no reflectidas naquele resultado. Essas variaes
revestem pouca importncia, porque a lei fiscal exclui as mais
importantes (entradas de capital p ex art. 21./1 a) a ttulo de
ganhos) nem sadas a favor dos scios 24./1 c)

- Art. 18. concretiza princpio da especializao dos exerccios

- Art. 19. - obras de carcter plurianual obras cujo ciclo de

produo ou tempo de construo seja superior a um ano auto-
estradas, edifcios, navios, etc.

49
- Proveitos a noo de rendimento-acrscimo, que subjaz
quantificao do lucro tributvel, leva consagrao legal de um
conceito amplo de proveitos ou ganhos, capaz de abarcar
quaisquer variaes patrimoniais positivas do patrimnio lquido da
empresa, salvo as expressamente exceptuadas no art. 21.

- Art. 20./1 proveitos ou ganhos podem derivar de

operaes de qualquer natureza, no sendo os que apenas
derivem do normal prosseguimento da actividade da empresa, da
concretizao do seu escopo social, sendo tambm proveitos os
ganhos obtidos acessoriamente ao exerccio da actividade,
como rendimentos de capital (juros, dividendos, mais-valias)

- Conceito diferente de proveitos ou ganhos enquanto

rendimento bruto relevante para efeitos de tributao mais amplo
do que o do IRS enquanto nesse apenas o rendimento
tributvel aquilo que se deva considerar enquadrvel na tipificao
operada por cada uma das suas categorias, aqui todos os proveitos
ou ganhos no exceptuados por lei integraro o rendimento bruto
desse sujeito.

- Excepes 20./2 rendimentos derivados de vendas

ou prestaes de servios, comisses, corretagens, imveis,
carcter financeiro, propriedade industrial, indemnizaes,
subsdios, subvenes de explorao (em relao aos subsdios
atentar ao art. 20./1 h)

- Custos ou Perdas noo aparece-nos no art. 23./1 na forma de

uma verdadeira clusula geral sero aceites como tal, os
constantes da contabilidade, desde que comprovados e
indispensveis i.e., a lei aceita, como ponto de partida, o
conceito econmico de custo, concretizado segundo as regras da
contabilidade, sujeitando a sua relevncia fiscal s referidas
condies.

- Comprovao de um Custo os lanamentos

contabilsticos apoiam-se em documentos justificativos, como
facturas ou equivalentes. Tem de existir sempre, ainda que
imperfeito ou no usuais art. 115./3 a) o recurso a quaisquer
meios admitidos em direito deve ser mximo, diz RUI DUARTE MORAIS.

- Indispensabilidade de um Custo art. 23./2 problema

s se pe perante custos comprovados, sendo preciso qualificar o
quid de indispensabilidade, saber ou no se ele possui as
caractersticas que o tornam subsumvel ao conceito legal

50
de custo fiscal. A interpretao de RUI DUARTE MORAIS a de que o
requisito indispensabilidade, porque est presente relativamente a
todo e qualquer custo enquanto condio da sua aceitao fiscal,
no pode ser referido natureza do encargo mas sim s
suas circunstncias se assuno do encargo que origina o
custo presidiu uma genuna motivao empresarial no
entendimento dos scios/gestores o custo indispensvel;
quando se deva concluir que o encargo foi determinado por
outras motivaes (interesse pessoal dos scios, administradores,
credores, outras sociedades, parceiros comerciais, etc.) ento o
custo no deve ser havido por indispensvel. Como aferir isso?
RUI DUARTE MORAIS sugere uma abordagem a partir do intuito
objectivo da transaco, com raiz no business purpose test,
correntes na doutrina e jurisprudncia anglo-saxnicas o intuito
objectivo que levou a contrair o encargo no se identifica com o
concreto nimo de quem tomou tal deciso determinado a
posteriori, por referencia a todas as circunstncias conhecidas
no momento da tomada de deciso. Se a ela presidiu to
somente o interesse da empresa, o prosseguimento do seu escopo
social, tal como os seus scios ou gestores ao tempo o
interpretaram, no interessando bem ou mal, o custo tem de ser
havido por indispensvel.

- nus da Prova para RUI DUARTE MORAIS, nesta

situao, deve caber ao sujeito passivo, chamando-lhe antes nus
de alegao, at porque de outra forma, tais factos so
dificilmente conhecidos pela Administrao Fiscal e pelo
juiz. Nem est em causa um dever de colaborao, mas sim o
interesse prprio do sujeito passivo e ver esclarecida uma
situao tributria.

- Art. 23. enumera os custos dedutveis a ttulo

meramente exemplificativo compromisso entre necessidade de
previso de um conceito indeterminado de custos ou perdas e
exigncia de cumprir o princpio da tipicidade. H que esclarecer j
agora, que a al. f) do art. 23./1 fala em tributos que oneram a
prpria sociedade, de que ela o contribuinte. Exclui
impostos da qual ela devedora, aqueles cujo valor por ela retido
na fonte, etc.

- Por regra, o IVA includo nas compras da empresa

no custo, dado o direito deduo a que esta assiste.

- Art. 23./2 despesas ilcitas no contam

51
- Art. 34. - gastos no-dedutveis

- Quanto s variaes patrimoniais negativas no reflectidas

no resultado lquido do exerccio, so equiparadas pelo art. 24.
a custos ou a perdas.

- Exceptuam-se as do art. 24./1

- O caso mais frequente ser o das gratificaes e

outras remuneraes atribudas aos membros dos rgos
sociais e trabalhadores a ttulo de participao nos
resultados so as chamadas gratificaes de balano ou de
gerncia. Uma vez que a deciso da sua atribuio posterior ao
encerramento das contas e a concesso e o valor de um tal prmio
era imprevisvel, o correspondente encargo no aparece relevado no
resultado lquido do exerccio. Trata-se, porm, de uma obrigao
para a sociedade, cujo pagamento origina para os beneficirios um
rendimento tributvel em IRS. Seguindo a lgica do princpio da
especializao dos exerccios a lei art. 24./2 determina que
tais gratificaes concorrem negativamente para a formao do
lucro tributvel do exerccio .

- A aceitao da deduo de tais valores

condicionada art. 24./3 e 4 na inteno clara de prevenir
abusos.

- Ateno! No caso dos no residentes, a determinao da

matria colectvel faz-se pelos artigos 55. e 56. do CIRC.

A Tributao dos Grupos de Sociedades

- Quando estamos perante um grupo de sociedades no sentido de

um conjunto mais ou menos vasto de sociedades comerciais que,
conservando personalidades jurdicas distintas, se encontram
subordinadas a uma direco econmica comum , estamos
perante uma realidade que deve ser adaptada s regras
gerais de tributao das sociedades. Reconhecer este facto e
dar um tratamento conjunto a esta forma de actividade empresarial
uma imposio das regras de bem tributar. A jurisprudncia alem
fez isso, ao criar o conceito de Organschaft, assim dando unidade
jurdica e um tratamento conjunto aos grupos de sociedades. A
Organschaft uma viso conjunta da estrutura formada por
uma sociedade-me Organtrger e pelas filhas, consideradas
como uma unidade para efeitos de tributao.

52
- Contudo, o sistema de tributao dos grupos de sociedades
afastou-se da soluo mais prxima da Organschaft, aproximando-
se mais do modelo britnico do tax relief onde, num grupo de
sociedades, as que tm crditos fiscal podem ced-los s
empresas dos grupos com ganhos , de modo a reduzir os
impostos pagos por estas, mantendo-se, porm, para tributao
especial dos grupos de sociedades as regras anteriormente
existentes para a tributao consolidada.

- Regra no art. 63./2 - continua a ser uma norma anti-abuso.

Contudo, a introduo do art. 23./7 e das mais-valias dentro do
grupo terem deixado de poder consideradas, desvirtuou este
regime.

- Caso TJUE Marks & Spencer o TJUE veio reconhecer que a

liberdade de estabelecimento implica o direito ao
reconhecimento do princpio que um grupo de sociedades,
mesmo no espao europeu, deve ser tributado de acordo
com o princpio da consolidao, sob pena de ver discriminados
os seus investimentos noutros Estados-Membros.

- Preos de transferncia e a sua tributao (transfer pricing) tm

estado regulados no art. 69.- 71. CIRC, concretizado pela Portaria
n 1446-C/2001. Este preceito, a fim de evitar, atravs dos preos,
transferncias de resultados entre entidades que
mantenham entre si relaes especiais e, bem assim,
transferncias internas de resultados entre sectores da
mesma entidade sujeitos a regimes diferentes, prescreve que
nas operaes comerciais efectuadas entre um sujeito passivo e
qualquer outra entidade, sujeita ou no a IRC, com relaes
especiais, devem ser contratados, aceites e praticados nos
termos ou condies substancialmente idnticos aos que
normalmente seriam contratados, aceites ou praticados com
outros.

- n 4 quando existem relaes especiais?

- n 11 ajustamentos correlativos

- art. 138. - acordos prvios sobre preos de

transferncias (advance pricing agreements)

Pagamentos a Residentes em Territrios Sujeitos a um

Regime Fiscal Claramente Mais Favorvel

53
- Visto como integrando clusulas especiais anti-abuso, os arts.
65. e 66. contm um conjunto de regras que, verificadas certas
situaes, se concretizam em restries ao montante dos
gastos pagos ou na ampliao do valor dos rendimentos
recebidos de entidades residentes em pases com regimes
fiscais privilegiados ou preferenciais.

- A nossa ordem jurdica identifica estes pases ou territrios

definindo, no art. 65./2 e 66./3 o que deve entender-se por
regime fiscal claramente mais favorvel, uma definio
suportada por uma black list feita pelo MF.

- Temos duas situaes:

- Pagamentos a entidades residentes em pases com

regime fiscal privilegiado 65. - no so dedutveis, para efeitos
do apuramento do lucro tributvel, as importncias pagas ou
devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas
residentes fora do territrio portugus e a sujeitas a um regime
fiscal claramente mais favorvel, i.e. estando na lista ou se o
montante do imposto a pagar for igual ou inferior a 60% do imposto
que seria devido se a entidade fosse residente em Portugal.

- Imputao de lucros a sociedades residentes em

pases com regime fiscal privilegiado - art. 66. - controlled
foreign companies. Nos termos deste preceito, determina-se a
imputao aos sujeitos passivos de IRC residentes em
territrio portugus, na proporo da respectiva participao no
capital social e independentemente da sua distribuio.

- Alguns tipos de sociedade esto excludos

- Acrescente-se que, no exerccio posterior em que

haja efectiva distribuio de lucros j imputados anteriormente, so
estes deduzidos base tributaria, havendo lugar a crdito de
imposto por dupla tributao internacional, se for caso disso.

Taxa

54
- Art. 87. - a taxa geral 25%, havendo 20% para os sujeitos
passivos com actividade no lucrativa e cooperativa n 3 e 4 do
art. 87.

- No Residentes com ou sem EE: 25%. Existem taxas especiais

consoante o tipo de rendimento obtido (artigo 87. CIRC)

- Ateno derrama estadual progressiva sobre parte do lucro

tributvel superior a 1.500.000 , de 3% e 5%.

Liquidao e Cobrana

- Quanto aos rgos ou entidades competentes e

correspondentes formas de liquidao do IRC, temos, nos
termos do art. 89., duas situaes:

- Liquidado pelo prprio contribuinte na declarao

peridica anual que deve apresentar at 31 de Maio do anos
seguinte quele a que os rendimentos dizem respeito a
autoliquidao al. a)

- Liquidao administrativa pela Administrao

Tributria al. b) quando o sujeito passivo no apresente a sua
declarao peridica ou quando haja lugar a liquidao adicional.

- No que toca ao apuramento do montante de imposto a

pagar, preciso acrescentar que este no coincide com a colecta
apurada pela operao de liquidao, uma vez que ainda h
dedues colecta nos termos do art. 90./2, 91., 93. e 94.

- Deduo por dupla tributao internacional;

correspondente aos benefcios fiscais que se concretizem em
dedues colecta

- Relativamente cobrana, ela pode ser feita com pagamentos

por conta e o imposto autoliquidado, pagamento especial
por conta, retenes na fonte e pagamento do imposto
liquidado pelos servios tributrios.

- Pagamentos por conta art. 104./1 e calculados nos termos

do art. 105.. Se existir diferena, v. art. 120.

- Pagamento especial por conta art. 106.

55
 - Reteno na fonte art. 94. ss - regra geral a taxa de
25%, mas pode ser outra consoante a natureza do SP ou o tipo de
rendimento obtido.

- Dispensa de reteno na fonte (artigo 97. CIRC) e

dispensa de reteno na fonte sobre rendimentos obtidos por no
residentes (98. CIRC)

- Liquidao administrativa art. 110.. Ateno que nos

termos do art. 87.-A e 104.-A objecto de reteno na fonte a
derrama estadual.

- Juros de mora (104. CIRC); juros compensatrios (artigos 45.;

94.; 96. e 106. CIRC); juros indemnizatrios (104. IRC)

- Pagamento do imposto: 104.; 105. e 107. do CIRC

- Obrigaes acessrias: 117. a 130. CIRC

Tributao Autnoma

- Ao lado do IRS e do IRC normais, temos no art. 73. CIRS e no art.

88. CIRC, sob a designao de taxas de tributao autnoma,
verdadeiros impostos sobre algumas despesas realizadas
pelas empresas comearam com as despesas no-
documentadas mas foram alargadas a outras em 2011 e 2012

- CASALTA NABAIS trata-se de uma tributao sobre a despesa

ou consumo e no sobre o rendimento que, relativamente s
despesas no documentadas e s despesas de representao e com
viaturas, visavam evitar que as empresas procedessem
distribuio camuflada de lucros.

- A Tributao das Despesas No Documentadas arts. 73./1

CIRS e 88./1 e 2 CIRC, as despesas no documentadas
efectuadas por sujeitos passivos de IRS que possuam ou
devam possuir contabilidade organizada no mbito do
exerccio de actividades empresariais e profissionais ou por
sujeitos de IRC, so objecto de tributao autnoma em IRS ou
IRC.

- Apesar de assentar numa taxa de 50% no prejudica a sua

sujeio a IRC, quando realizadas por empresas singulares,
pois nos termos do art. 46./1 g) e 88./1 CIRC (aplicveis ao IRS por
fora do art. 32. CIRS), tais despesas no so consideradas

56
gastos, no sendo assim dedutveis na determinao do lucro
tributvel do IRC.

- Elevada para 70% nos termos do art. 82./2

- Estamos assim perante despesas que no so

consideradas nem gastos no IRS empresarial e no IRC so
objecto dessa tributao autnoma.

- A Tributao das Despesas de Representao e com

Viaturas em 2000, a tributao autnoma em IRS e IRC foi
estendida s despesas de representao e s despesas com
viaturas ligeiras de passageiros.

- Art. 73./2 a 5 e 7 CIRS so tributados os encargos

dedutveis relativos a : despesas de representao e com
viaturas ligeiras efectuados por sujeitos passivos que tenham ou
devam ter contabilidade organizada, automveis ligeiros de
passageiros com baixa emisso de CO2 suportados pelos mesmos
sujeitos passivos;

- Art. 88./3 e 4 CIRC so tributados autonomamente,

taxa correspondente de 10%, os encargos dedutveis relativos a
despesas de representao e os relacionados com viaturas
ligeiras de passageiros, efectuados ou suportados por sujeitos
passivos no isentos e que exeram, a ttulo principal, actividade
comercial, industrial ou agrcola.

- Sero tributveis a 20% os encargos dedutveis

respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo
custo de aquisio seja superior ao montante fixado no art.
34./1 e) CIRC, quando suportadas pelos sujeitos passivos
mencionados na situao anterior que apresentem prejuzos fiscais
nos dois exerccios anteriores.

- Tratam-se, assim, de despesas que, por um lado,

so tidas como gastos no IRS empresarial e no IRC, so
tributadas nesta tributao autnoma.

III - Impostos Sobre o Consumo13

O IVA
Introduo

13 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 547-569

57
- O IVA um imposto geral sobre o consumo, em que se
tributam as transmisses de bens, a prestao de servios,
as importaes e a aquisio intracomunitria de bens
imposto que comporta um regime geral com vrios diversos regimes
especiais objecto de um razovel grau de harmonizao
comunitria.

- No seu regime geral, o IVA apresenta-se como um imposto sobre

o consumo em que o montante da dvida de cada sujeito
passivo apurado atravs do chamado mtodo de deduo
imposto do imposto, crdito do imposto ou mtodo indirecto
subtractivo, nos termos do qual esse montante nos dado pela
diferena entre o montante que resulta da aplicao da taxa ao
valor das vendas ou prestaes de servios, durante determinado
perodo, e o montante do imposto suportado nas aquisies
efectuadas durante o mesmo perodo.

- Regimes especiais:

- Regime especial de iseno art. 53. ss

- Regime especial dos pequenos retalhistas art. 60. ss

- Regimes especiais de transmisses de bens em 2 mo

- No confundir com situaes de IVA social ou IVA turstico,

consignaes segurana social ou a organismos
encarregues de promoo turstica.

Incidncia

Incidncia Pessoal/Subjectiva

- Art. 2. - enumerao dos sujeitos passivos de IVA

- Para alm desta incidncia, que tem a ver com a definio do

sujeito passivo, de mencionar aqui tambm a incidncia que
tem que ver com definio do suportador econmico, i.e., a
incidncia expressa no fenmeno da repercusso arts. 37./1 e
2 importncia do imposto liquidado deve ser adicionada factura,
etc. etc.

- Excepes ao princpio da obrigao de repercusso

do imposto art. 36./3 + 3./3 f) e 4. a) e b)

58
Incidncia Real/Objectiva

- Art. 1. CIVA enumerao

- Art. 3. CIVA ss definio de algumas

- Art. 3. - transmisso; a ttulo oneroso; no territrio

nacional

- Art. 4. - definio de prestao de servios

- Art. 5. - definio de importao

Facto Gerador e Exigibilidade do Imposto

- Em consonncia com as Directivas da UE, os arts. 7. e 8.

distinguem facto gerador e exigibilidade:

- Facto gerador aquele cuja verificao preenche as

condies legais necessrias exigibilidade do imposto, dando
origem relao jurdica de IVA e, da, aos mltiplos poderes e
deveres em que a mesma se desdobra.

- A exigibilidade consiste no direito que a AT tem de poder fazer

valer, a certo momento, o pagamento do imposto por regra,
verifica-se no momento em que os bens so postos disposio do
adquirente, no momento da PS, etc.

Isenes

- Duas situaes:

- Isenes concretizadas junto do sujeito passivo do

IVA, em que se fala de iseno simples ou incompleta e de iseno
completa:

- Iseno simples concretiza-se na no liquidao

de imposto na venda ou na prestao de servios e na no
permisso de deduo do imposto suportado nas aquisies art.
9. (operaes internas) e do regime especial de iseno (art. 53.)
SP pode renunciar art. 12. e 55.

- Iseno completa iseno com direito a deduo,

sendo vulgarmente designada por IVA taxa zero neste caso, o
imposto no liquidado na venda ou na PS, mas mantm-se
inalterado o direito deduo do imposto suportado na aquisio de

59
bens ou servios, o que leva a que a carga econmica nos estdios
econmicos anteriores seja anulada.

- Isenes que operam junto do suportador do imposto,

em que se fala de regimes de restituio de imposto:

- Iseno do consumidor casos excepcionais.

Ela no opera junto do sujeito passivo, mas junto do consumidor
final ou do destinatrio das prestaes de servios, sendo
concretizada atravs da restituio do imposto suportado por
certos adquirentes de bens e servios. Ela processada pelos
servios de administrao do IVA a requerimento dos prprios
interessados com base em facturas (BTW, o artigo das facturas o
36.). Ex: servios diplomticos, igrejas, foras armadas , IPPSSs.
Graas a Deus a das Igrejas foi revogada!

Outras Cenas

- Ao que parece a determinao da matria colectvel no sai,

mas o artigo o 16.

- Taxas art. 18.

- Normal, intermdia e reduzida, mas as especiais para as

RAs. Sacanas dos insulares.

- Quanto liquidao e cobrana, ela decorre dos arts. 19. ss

- Art. 23. - actividade de empresas mistas, i.e., sujeitos

passivos que realizem operaes tributveis e isentas, em que
se gera um direito deduo incompleto, pois parte das
operaes no confere direito deduo.

- Pagamento art. 41. - varia consoante a dimenso da empresa

- Quanto ao IVA nas transaces intracomunitrias, ele regido

pelo RITI, mas parece que no preciso saber.

- Ainda h os IECs, em que o tabaco, o lcool e a gasolina, trs

elementos essenciais na vida de qualquer pessoa, so
violentamente tributados. Mas acho que tambm no sai. Por agora.

IV - Impostos Sobre o Patrimnio14

14 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 569-584

60
O IMI Imposto Municipal Sobre Imveis
Incidncia

Incidncia Real

- Art. 1. CIMI imposto de receita municipal que incide sobre o

valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos
situados em territrio portugus, constituindo receita do
municpio onde eles se localizam, pelo que temos um IMI rstico e
um IMI urbano.

- Art. 2. CIMI definio de prdio

- Art. 3., 4. e 5. - prdios podem ser rsticos, urbanos e

mistos

Incidncia Pessoal

- Art. 8./1 CIMI sujeitos passivos de IMI, as pessoas

singulares ou colectivas que sejam proprietrias,
usufruturias ou superficirias do prdio a 31/12.

- uma dessas pessoas quem assim constar da matriz naquela data

ou, na sua falta, quem tiver a posse do prdio.

Isenes

- Art. 11. CIMI imveis do Estado, RAs e qualquer dos seus

servios, etc.

- Arts. 44. a 50. do EBF contm uma data deles tambm.

Determinao da Matria Colectvel

- Valor tributvel o valor correspondente ao valor patrimonial

tributrio do prdio determinado:

- Arts. 17.-36. - nos prdios rsticos

- Arts. 37. a 46. - nos prdios urbanos

61
A Taxa

- Taxa nica para prdios rsticos 0,8%

- Prdios urbanos varia entre 0,3% e 0,5% e, para prdios ainda

no objecto de avaliao regulada no CIMI, de 0,5% e 0,8% - a AM
de cada municpio fixa anualmente a taxa do IMI , devendo
comunicar DGCI at 31/12

- Taxa de 7,5% para prdios propriedade de entidades que

tenham domiclio fiscal em pas, territrio ou regio sujeitos
a um regime fiscal claramente mais favorvel.

- No ignorar a nova prerrogativa dos municpios, que podem

estabelecer taxas de IMI urbano diferenciadas em funo de
objectivos de natureza extra-fiscal, como poltica urbanstica.

Liquidao e Cobrana

- Cabe AF com base nos valores patrimoniais tributrios dos

prdios e, segundo o art. 113./1 CIMI, em relao aos sujeitos
passivos constantes das matrizes em 31/12, podendo a mesma ser
revista oficiosamente nos casos do art. 115. - liquidao tem
lugar nos meses de Fevereiro e Maro do ano seguinte, no
havendo lugar sempre que montante for inferior a 10

- Deve ser pago em 3 tranches

O IMT Imposto Municipal sobre a Transmisso

Onerosa de Imveis
Incidncia

- O IMT veio substituir o antigo sisa, o nico imposto sobrevivente

dos impostos tpicos do ancien rgime

- Em sede de incidncia objectiva e territorial, segundo o art.

2. CIMT, este imposto de receita municipal incide sobre as
transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou
de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis situados
em territrio nacional.

- Conceito fiscal de transmisso coincide com o do direito

privado, excepto nos casos em que a lei fiscal dispuser em

62
contrrio. Ex: promessas de compra e venda ou troca de bens
imveis, arrendamentos com clusula de os bens arrendados se
tornarem propriedade aps satisfao de todas as rendas,
arrendamentos suburbanos a longo prazo, aquisies de partes
sociais, etc.

- No que toca sua incidncia subjectiva, o IMT tem por sujeito

passivo o transmissrio, i.e., aquele que recebe os bens
transmitidos, o que, no caso da venda, corresponde ao
comprador.

Isenes

- Entre numerosas isenes, pessoais e reais, temos vrias nos

arts. 6. a 9. CIMT

- Ateno que, nos termos do art. 10. CIMT, todas estas isenes
esto dependentes de concreto acto de reconhecimento por
parte da AT, o que implica o seu requerimento pelos interessados.

Determinao da Matria Colectvel

- Art. 17. CIMT 5% para prdios rsticos e 6,5% nos restantes

casos.

- Taxas progressivas para transmisses de prdios ou

fraco autnoma destinados exclusivamente a habitao
prpria e permanente als. a) e b) no n 1 do art. 17.

- Taxa agravada de 8% sempre que o adquirente tenha a

residncia ou sede em pas , territrio ou regio sujeito a um
regime fiscal claramente mais favorvel.

Liquidao e Cobrana

- Arts. 19. CIMT iniciativa dos interessados, devendo apresentar,

para esse efeito, uma declarao em qualquer servio de finanas,
etc.

- Art. 36. CIMT o imposto pago no prprio dia da liquidao

ou no dia seguinte, sob pena de ficar sem efeitos. Se a liquidao
no proceder a transmisso de bens, o pagamento deve ser

63
efectuado nos 30 dias seguintes celebrao do contrato ou
respectiva notificao.

O Imposto do Selo
Os Dois Impostos do Selo?

- CASALTA NABAIS a disciplina deste imposto distribui-se pelo

Cdigo do Imposto do Selo CIS e pela Tabela Geral do
Imposto do Selo TGIS contendo um a disciplina geral do
imposto e esta a lista dos factos tributrios com as
correspondentes taxas ad valorem ou taxas especficas.

- Aps 2004, o imposto do selo, deixando de foder as sucesses e

doaes, passou a ter uma dupla dimenso:

- Imposto do selo propriamente dito imposto do selo

tradicional

- Imposto do selo sobre transmisses gratuitas que

um imposto sobre o patrimnio transmitido gratuitamente a favor
de pessoas singulares.

- Assim, conclui o autor, o CIS contm efectivamente a

disciplina jurdica de 2 impostos diferentes.

Incidncia

- Art. 1. CIS incide sobre todos os actos, contratos,

documentos, ttulos ,etc. e outros factos previstos na TGIS,
incluindo as transmisses gratuitas de bens.

- Relativamente a estas, integram as que tenham por objecto

direito de propriedade ou figuras parcelares, bens mveis sujeitos a
registo, participaes sociais, estabelecimentos comerciais,
industriais ou agrcolas, direitos de propriedade intelectual, direitos
de autor e conexos.

- No esto sujeitos as seguintes aquisies gratuitas

valores monetrios, valores aplicados em fundos poupana-reforma,
etc., transmisses a SPs de IRC (sujeitas a IRC nos termos do art.
21./2 CIRC)

- Incidncia subjectiva art. 2. CIS

64
 - Art. 3. CIS o imposto do selo constitui encargo dos
titulares do interesse econmico revelado nas situaes
sobre as quais incide, o que significa que o legislador pretende
que o imposto seja suportado pelo efectivo beneficirio.

- Em termos territoriais, o art. 4. CIS o IS incide sobre os factos

constantes do art. 1. CIS ocorridos em territrio nacional, ou, no
caso das transmisses gratuitas, sobre os bens situados em
territrio portugus.

Isenes

- Arts. 6. e 7. - isenes subjectivas e outras.

- Deve-se salientar a iseno das transmisses gratuitas a

favor dos herdeiros legitimrios, pelo seu profundo alcance,
sendo que veio a acabar com o tradicional imposto sobre
sucesses e doaes para parte muito significativa dos
contribuintes potenciais.

- V. art. 8.

Resto

- Determinao da matria colectvel art. 9. ss CIS, o que

resulta da TGIS entre outros.

- Taxa constantes da TGIS para o IS propriamente dito,

distribuem-se entre taxas ad valorem e taxas especficas;
quanto ao IS sobre transmisses gratuitas 10%

- Liquidao e cobrana ela compete aos sujeitos passivos se

for IS propriamente dito art. 24. CIS

- Relativamente ao IS sobre as transmisses gratuitas art.

25. - servios centrais da AT

Interpretao, Integrao e Eficcia do Direito

Fiscal
Interpretao de Normas Jurdico-Fiscais

65
- Vrias teorias sobre a interpretao das normas jurdico-fiscais
foram sendo avanadas ao longo dos anos:

- Interpretao econmica, tambm designada por

interpretao segundo a realidade econmica ou da
considerao econmica wirtschaftliche Betrachungsweise
interpretao das normas tributarias deve ter em conta a sua
finalidade, o seu significado econmico e a evoluo das
circunstncias.

- Interpretao funcional com raiz na Escola de Pavia...

- CASALTA NABAIS rejeita teorias da interpretao literal,

interpretao econmica ou interpretao funcional

- Por isso, de seguir a orientao no sentido de que as

normas jurdicas fiscais se interpretam como quaisquer
outras normas jurdicas, sendo que isso no obsta a que a
substncia econmica dos factos tributrios seja tida em conta,
apenas na exacta medida em que a teoria da interpretao a
convoque.

- Isso parece ter concretizao no art. 11./1 LGT regras

gerais de interpretao e aplicao das leis

- Contudo, dispe-se no n 3 do mesmo artigo que deve ter

tida em conta a substncia econmica dos factos tributrios ser
que o legislador caiu na consagrao da teoria da
interpretao econmica, contrariando o n 1? Esta segunda
disposio cai no perigo de anular o princpio de que na
interpretao das normas jurdico-fiscais devem ser observadas
regras gerais da interpretao. No se percebe muito bem tambm
como que, depois da utilizao das regras gerais de interpretao,
as regras de incidncia tributaria ainda sejam objecto de dvidas,
uma vez que essas regras pretendem dissipar todas as
dvidas que se levantem. Assim, para o autor, o art. 11./3 LGT
est a mais j que ou no diz nada, ou contradiz o prescrito
no n 1

- PAULA ROSADO PEREIRA - Interpretao de normas de benefcios

fiscais: art. 10 EBF x analogia, v interpretao extensiva. O art.
10 do EBF anterior norma da LGT; no entanto tal no
relevante, pois h coerncia entre elas. Lembrar que as
normas de benefcios fiscais so extraordinrias, pois diminuem
a receita fiscal. Quanto ao princpio da igualdade, tambm
estas normas colocam problemas, pois moldam este

66
princpio quando uns contribuintes pagam menos, outros tm de
pagar mais. No entanto, so normas muito importantes, pois
tambm se norteiam por princpios e necessidades extra-fiscais da
tributao, econmicos, sociais. Concluso: podem ser anti-
sistemticas, mas so essenciais. Quanto interpretao
extensiva, pode ser posta em causa. Para S ALDANHA SANCHES, uma
vez que os benefcios fiscais prosseguem objectivos da maior
importncia, faz sentido admitir estas normas, apesar da
moldagem que operam ao princpio da igualdade.

Integrao de Lacunas Resultantes das Normas Jurdico-

Fiscais

- H que referir a tradicional proibio da integrao das

lacunas no domnio dos elementos essenciais dos impostos
fundada no princpio constitucional da legalidade fiscal, pois
este princpio exige que a disciplina dos elementos essenciais dos
impostos conste de lei parlamentar, obstando a que o legislador
deixasse para o aplicador das leis, sobretudo a AT e o juiz,
qualquer possibilidade de colmatao de lacunas, seja atravs
do recurso analogia, seja por qualquer outro modo de
preenchimento de lacunas.

- Estas devero ser entendidas como domnios que o

legislador no quis disciplinar, i.e., lacunas polticas e no
jurdicas.

- CASALTA NABAIS deve ter sido esse o entendimento que guiou o

legislador ao escrever o art. 11./4 LGT exclui interpretao
analgica, no havendo dvidas que deve ser interpretado no
sentido de afastar a colmatao de lacunas no domnio coberto pela
lei fiscal.

- Apesar disto, a doutrina actual e CN contestam uma rejeio

absoluta da integrao do direito fiscal essencial, propondo
uma adequada e equilibrada ponderao dos bens jurdico-
constitucionais em presena. De um lado o princpio da
legalidade fiscal, ao exigir segurana jurdica e a igualdade fiscal a
reclamar justia fiscal.

- CASALTA NABAIS se o legislador no est impedido de admitir,

dentro de certos limites, a integrao de lacunas no domnio das
normas integrantes da reserva de lei fiscal, j os aplicadores das
tais normas, a AT, o juiz e os particulares esto em absoluto

67
proibidos, por aquele preceito da LGT, de integrar tais
lacunas. (v. tmb. Ac. STA 23/09/1992)

Interpretao, Planeamento, Abuso Fiscal e Fraude Fiscal

Conceitos Dogmticos e Exemplos da Legislao e da
Jurisprudncia

- O que a fraude fiscal? SALDANHA SANCHES violao directa

de um dever de cooperao (empresa tem rendimentos e no os
declara) que redunda num resultado no desejado pelo
ordenamento jurdico-tributrio.

- S GOMES - Distino de conceitos:

- Fraude fiscal actuao contra legem. Violao directa e

frontal de uma norma tributria, ex.: ocultao de rendimentos
face a uma norma que previa a declarao dos rendimentos em
questo que foram ocultados.

- Fraude lei fiscal actuao praeter legem. As normas

anti-abuso destinam-se primordialmente a estas situaes. O
contribuinte aqui atinge os objectivos contornando as
normas, colocando-se fora do seu mbito, mediante actuaes
menos expectveis, ex.: contorno da ratio de uma norma
tributria lacunosa. No se viola directamente nenhuma
norma; mas foge lgica do sistema, obviando-se ao imposto
que de outro modo decorreria dessa norma.

- Estes dois tipos de normas (abaixo) originam tenses entre o

princpio de autonomia privada e o princpio da igualdade
tributria. Tem-se entendido que o princpio da autonomia
privada na conduo da vida e dos negcios e a legitimidade
do planeamento fiscal so importantssimos, em nome do
respeito pela propriedade privada, mas encontram o seu
limite quando os contribuintes manipulam as formas
jurdicas com o principal intuito de escapar ao imposto que
de outra forma teriam de suportar. No fundo, a funo das
normas anti-abuso prevenir essas situaes e retirarem a
vantagem fiscal que adviria do comportamento abusivo, a fim
de operar uma distribuio fiscal mais equilibrada. As normas
especficas surgiram antes da clusula geral.

- Essa cada vez mais frequente consagrao nos ordenamentos

jurdicos fiscais de disposies destinadas a prevenir e a

68
reprimir as crescentes prticas de evaso e fraude fiscal
designadas normalmente por clusulas anti-abuso, pode ser
dividida entre normas gerais ou especiais.

- Caminho normalmente seguido: depois de introduo de

vrias clusulas anti-abuso especiais, cria-se uma clusula geral
anti-abuso.

Clusula geral anti-abuso (art. 38. n. 2 LGT)

- Ela foi introduzida em 1999, primeiro no CPT e depois em 2000 na

LGT.

- CASALTA NABAIS a consagrao de uma clusula geral anti-abuso

compreende-se em princpio pois estamos num momento em
que se torna cada vez mais necessrio dar poderes AT,
sobretudo em segmentos da tributao como o paradigmtico
exemplo dos rendimentos das aplicaes financeiras, cujos
mercados so cada vez mais dominados pela desregulao legal,
desintermediao e consequentes instrumentalizao e titularizao
e, bem assim, internacionalizao.

- Assim, o autor concorda com a adopo de uma

clusula geral contra a evaso e a fraude fiscais. Em boa
verdade, reconhece que a luta contra as mltiplas e imaginativas
formas que tais fenmenos apresentam, muito dificilmente poder
ser levada a cabo com xito pelo legislador atravs da previso
casusta de vrias clusulas especiais.

- Contudo, o autor diz que o resultado poderia ser atingido por

outras vias como as tcnicas anglo-saxnicas de origem
jurisprudencial: substance over form, business purpose test e tax
driven transaction.

- O autor acha tambm que perigoso a clusula geral ser

assim to ampla, pondo em causa da livre disponibilidade
econmica dos indivduos e empresas decorrente do
princpio do Estado fiscal. A formulao da clusula geral anti-
abuso, justamente porque veio precisar os contornos das situaes
em que a AT pode alhear-se da configurao jurdica dada aos
factos tributrios pelos contribuintes, tributando-os pelos factos que
estes justamente pretenderam evitar, parece estar mais prxima
do que deve ser uma clusula desse gnero apesar da
excessiva extenso e complexidade do seu texto.

69
 - No nos podemos esquecer as importantes garantias para os
contribuintes concretizadas nos procedimentos que a AT tem de
seguir na aplicao da clusula geral anti-abuso nos termos do art.
63. CPPT, a liquidao de qualquer imposto com base na clusula
anti-abuso est dependente da abertura de um procedimento
prprio, um procedimento cuja tramitao e requisitos asseguram
importantes garantias aos contribuintes. Apesar desse
procedimento poder ser aberto no prazo de 3 anos aps a realizao
do acto ou da celebrao do negocio jurdico objecto de aplicao
da clusula, exige-se que o contribuinte seja ouvido no prazo
de 30 dias aps a sua notificao, por carta registada; e que a
aplicao da clusula seja prvia e obrigatoriamente
autorizada pelo dirigente mximo do servio ou pelo
funcionrio com competncia delegada, sendo tal
autorizao passvel de recurso contencioso autnomo; a
deciso de aplicao da clusula anti-abuso seja especialmente
fundamentada, devendo conter os elementos do art. 63./3 CPPT.

- Como accionar este mecanismo? Que elementos utilizar?

- Forma utilizada/meio actos ou negcios destinados

obteno de determinado resultado fiscal, mediante abuso
de forma jurdica e fraude lei fiscal. A fraude pauta-se no
pela violao directa de uma norma, mas pela obteno de um
resultado contrrio ao sistema. Forma artificiosa, complexa,
contraditria aos fins econmicos visados pelo contribuinte. Haveria
outro negcio mais bvio a utilizar, em vez deste caminho anmalo.
Quando falamos de acto jurdico nesta sede visa-se toda e
qualquer aco qual sejam atribudos efeitos jurdicos. H
uma conjugao de actos ou de negcios que tm uma unidade
lgica, uma sequncia, pois apenas com um desses actos o
objectivo no seria atingido step by step. por isso que esta
clusula geral de difcil aplicao, pois a autoridade tem de
reconstruir todos os passos dados pelo contribuinte, a fim
de constatar e provar a existncia desta montagem jurdica
com finalidade de poupana fiscal. Ateno que o que est em
causa aqui no so negcios simulados, so negcios reais.
Tem de ser um acto livre o contribuinte teria vrios meios sua
disposio, e escolheu propositadamente aquela forma.

- Resultado a busca de uma vantagem fiscal. Que vantagem

esta? -o em termos bastante amplos reduo, eliminao ou
diferimento temporal de impostos. Este resultado tem tambm
de abranger vantagens extra-fiscais ex.: o desenvolvimento de

70
uma actividade, prestao de servios; um fim econmico efectivo.
Assim, temos dois resultados: este resultado econmico, e o
resultado fiscal, que assume preponderncia na escolha dos actos
relativamente ao resultado econmico. Para haver resultado,
ambas as vertentes tm de estar preenchidas, mesmo que
outra actuao tivesse redundado no mesmo resultado.

- Elemento Intelectual LEITE DE CAMPOS nega relevncia

motivao do contribuinte, mediante uma objectivao desta
clusula, tornando-a mais fcil de aplicar. Para PAULA ROSADO
PEREIRA, este elemento tem de estar preenchido e traa uma
diferena significativa entre a clusula geral e as normas
especficas, estas sim de aplicao predominantemente
objectiva. Este outro dos motivos que leva a que apenas 3
acrdos se pronunciem sobre a sua aplicao. Essencial ou
principalmente dirigidos no 38/2 LGT. Mais uma vez, a ideia de
objectivo primordialmente fiscal. A seleco dos actos foi
determinada mais em funo do objectivo fiscal e menos em funo
dos objectivos econmicos. O preenchimento deste elemento
est assim bastante ligado aos outros dois elementos. A
prova desta motivao complexa, e feita com recurso aos
elementos normais de prova, que permitam extrair com
segurana a concluso de que o contribuinte escolheu as
formas preponderantemente com objectivos fiscais. O
contribuinte tentar demonstrar o contrrio perante a autoridade
tributria, maioritariamente com base no princpio da livre conduo
dos negcios jurdicos e da autonomia privada.

- Elemento Normativo assenta na teoria da fraude lei;

reprovao de um resultado obtido pelo contribuinte quando
confrontado com o esprito da lei, pensando no s nas disposies
legais em causa como em todo o cdigo do imposto em questo.
Requisito genrico de desconformidade com a ratio legis da lei e do
ordenamento tributrio em termos gerais.

- VER JURISPRUDENCIA! falta o caso jernimo Martins, diz que

importante.

Normas especficas anti-abuso

- Quanto s clusulas especiais anti-abuso, encontramos pelo CIRC

uma srie delas, tais como

- As que permitem AT no aceitar os preos declarados nas transaces entre

sociedades com relaes especiais quando os mesmos no respeitem as regras

71
relativas a preos de transferncia art. 63. - entidades independentes
em transaces similares. O que se faz encontrar uma
situao comparvel e analisar o que adviria de cada
situao mediante os mtodos previstos, a fim de obter o
ajustamento que tem de ser feito se no for feito, pode a
autoridade tributvel faz-lo, subindo o lucro tributvel de uma das
entidades, o que leva a liquidaes adicionais oficiosas (art. 63/11
CIRC + Portaria 1446 C/2001). Quanto s relaes especiais,
ateno que no sempre preciso haver participaes efectivas de
uma empresa quanto a outra; basta haver uma relao de
dependncia, ex.: empresa A s fornece a empresa B, pois so as
duas nicas empresas num raio de x quilmetros.

- A que estabelece um nus de prova especial para

pagamentos a empresas situadas em parasos fiscais 65.

- A que cria limitaes para a relao entre capital prprio e

outros financiamentos em empresas de capital pertencente
a no residentes, obstando assim subcapitalizao 67.

- A que exclui a aplicao do regime de neutralidade fiscal

das fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes
sociais quando as sociedades participantes tenham como um
dos objectivos principais a evaso fiscal e no a sua
reestruturao ou racionalizao art. 73./10

- CASALTA NABAIS algumas destas disposies no devem ser tidas

em conta como clusulas anti-abuso. Para o autor, o art. 65., 66. e
67. CIRC limitam-se a estabelecer presunes a afastar
atravs do procedimento do art. 64. CPPT e no clusulas a
aplicar seguindo o procedimento de aplicao de normas anti-abuso
previsto no art. 63. CPPT.

Presunes: o papel das presunes no Direito Fiscal.

Presunes e clusulas anti-abuso. Presunes e mtodos
indirectos qu ito?

Eficcia Especial

- A eficcia espacial das normas rege-se tradicionalmente pelo

princpio da territorialidade segundo o entendimento clssico,
as leis tributarias apenas se aplicam aos factos ocorridos no
territrio da ordem jurdica a que pertencem,
independentemente doutras caractersticas potencialmente

72
relevantes, como a nacionalidade, o domiclio ou a residncia do
sujeito passivo.

- A territorialidade ter, assim, um vector negativo e um

vector positivo as leis estrangeiras no se aplicam no territrio
do pas da causa e as leis tributarias internas aplicam-se no
territrio nacional, de modo generalizado, inclusivamente aos que
no so nacionais desse Estado, i.e., estrangeiros.

- Tradicionalmente, este princpio referia-se conexo com o

territrio de elementos de carcter real ou objectivo dos
factos tributrios, como situao dos bens, local exerccio
actividade , etc.

- Contudo, com a progressiva internacionalizao da

economia, a crescente desmaterializao dos pressupostos
de facto dos impostos e tendncia para a personalizao da
tributao conduziram a que as legislaes internas e as
convenes internacionais elegessem elementos subjectivos
como a nacionalidade, a sede, o domiclio ou a residncia do
contribuinte.

- Consagrado no art. 13. LGT. No n 1 temos o princpio da

territorialidade real ou objectiva e no n 2 o princpio da
territorialidade pessoal ou subjectiva. Tal princpio vale sem
prejuzo das convenes internacionais das quais Portugal parte e
das disposies legais em contrrio, como os arts. 15. ss CIRS, 4.
CIRC, 2., 6., 13. e 15. CIVA.

- Quais os elementos de conexo que, do ponto de vista do direito

internacional, se apresentam relevantes consoante o tipo de
imposto?

- Nos impostos sobre o rendimento, os elementos de

conexo legtimos so a residncia do beneficirio do
rendimento e o local da produo do rendimento, sendo que o
primeiro normalmente leva tributao do rendimento global
sem ter em conta as suas origens, convocando o world wide income
principle, e o segundo leva a uma tributao limitada dos
rendimentos produzidos no territrio, como ocorre, em regra,
na tributao dos no residentes, convocando o princpio da
territorialidade source principle.

- Na tributao do patrimnio os dois elementos de conexo

legtimos sero: a residncia do proprietrio ou titular dos
bens patrimoniais e o lugar da situao dos mesmos.

73
Contudo, tem muito mais aplicao, como se poder imaginar, o
princpio da lex rei sitae, uma regra de aplicao praticamente
inevitvel em sede de tributao de patrimnio imobilirio. esta,
alis, a regra do nosso direito interno 4./3 e 4 CIS e art. 4./3 e),
n 1 CIRC pautam-se por um estrito princpio da
territorialidade, adoptando como elemento de conexo o locus rei
sitae em tais termos que o IS e o IRC apenas atingem os bens
situados no territrio nacional, seja qual for a nacionalidade
ou domiclio do de cujus, do doador, herdeiro, legatrio ou
doador. Mesmo assim, o Modelo de Conveno OCDE de 82 de
dupla tributao relativo s sucesses e doaes adoptou
como regra geral, no concernente transmisso de bens mveis,
o princpio do domiclio do de cujus ou do donatrio.

- No que concerne os impostos sobre o consumo, os

elementos de conexo so a origem ou o destino dos bens
transaccionados. A regra a de que os impostos sobre o
consumo devem ser lanados no pas de consumo,
revertendo assim em benefcio dos Estados em que so
consumidos os bens sobre que incidem. Regra que, aplicada
prestao de servios, conduz a que estes sejam tributados
onde so materialmente executados.

- Da que, no pas de origem, em que o bem foi

produzido, se proceda em geral iseno com restituio ou
iseno do imposto no momento da exportao, verificando-se
a primeira modalidade, a iseno com restituio, em impostos
tipo IVA, e a segunda, a iseno, em impostos monofsicos tipo
IEC.

- Problema: sendo legtimo, do ponto de vista do direito

internacional, convocar diferentes elementos de conexo
relativamente ao mesmo tipo de imposto, ento estamos
confrontados com o problema da dupla tributao.

- C ASALTA NABAIS configura uma situao de concurso de

normas, i.e., uma situao em que o mesmo facto tributrio
se integra na hiptese de incidncia de duas normas
tributarias diferentes, o que implicar, por um lado, a
identidade do facto tributrio, e, do outro, a pluralidade de
normas tributrias. Como requisito da identidade do facto
tributrio costuma exigir-se a regra das quatro identidades
identidade do objecto, do sujeito, do perodo de tributao
(s releva nos impostos peridicos) e identidade do imposto.

74
 - Quanto aos mtodos, regra de ius gentium que o Estado da
residncia do titular, porque tem legitimidade para tributar a
globalidade dos rendimentos dos seus residentes, tem nus
de eliminar ou atenuar a dupla tributao.

- Se houver entre Portugal e o Estado da residncia da pessoa

em causa um ADT que entre em conflito com o art. 18. CIRS, por
exemplo, prevalece o art. 18.

- Acho que no preciso saber mai nada disto.

Garantias dos Contribuintes (esta parte est

pssima devido incoerncia entre fontes)
Diversos Tipos de Garantias

- Contribuinte a fazer valer interesses perante acto de

liquidao acto tributrio stricto sensu: acto de liquidao de
imposto.

- Contribuinte a fazer valer interesses perante benefcio fiscal

que lhe foi negado por no preenchimento de requisitos
acto administrativo lato sensu: acto administrativo em matria
tributria.

- Garantias graciosas/administrativas perante rgos da

autoridade tributria

- Garantias administrativas no impugnatrias

(graciosas): assentam num conjunto de direitos e deveres jurdicos
previstos na LGT e que visam uma adequada colaborao entre
contribuinte e autoridade tributria tm o objectivo de obter uma
reanlise de uma certa situao pela AF Ex.: art. 59f), 67/1 b),
77/6, etc LGT; 57 CPPT (+ 58 LGT).

- Art. 77. LGT + 70 CPPT para importncia da

fundamentao do acto da autoridade tributria como
contrapartida dos vastos poderes decisrios atribudos
Administrao Tributria. Da existir este dever de
fundamentao da Administrao Fiscal para todos os actos
em que se verifica uma deciso desfavorvel para o
contribuinte ou em que se no verificou uma liquidao feita
de acordo com os elementos na sua declarao. A ausncia de
fundamentao, se for devidamente comprovada e estabelecida

75
pelo tribunal, motivo para revogao do acto tributrio, e o
grau de intensidade exigvel depende da complexidade do
litgio, havendo, em princpio, o pagamento de juros pela AF
(SALDANHA SANCHES)

- Alm deste conjunto de direitos que derivam da

colaborao, h outro aspecto o direito de participao: o
contribuinte tem o direito de intervir no procedimento
tributrio, quanto a questes que o afectem art. 60 LGT,
princpio da participao direito de audio prvia. No esquecer o
art. 37. CPPT sujeito passivo tem o nus de requerer a
notificao dos requisitos omitidos, etc., com efeito
suspensivo.

- Crtica apesar de ser saudvel um relacionamento

entre contribuintes e autoridade tributria, s vezes esta
multiplicao de direitos de audio pode levar a uma
aplicao mecanicista destes direitos, no conferindo a
autoridade tributria verdadeiro valor s informaes
prestadas, cumprindo apenas a formalidade.

- Garantias administrativas impugnatrias aqui o

contribuinte pretende fazer cair o acto da autoridade
tributria, por ser ilegal/desconforme com a lei fiscal. Estas
garantias so fundamentalmente a reclamao graciosa, feita
ainda dentro autoridade tributria.

- Temos tambm o recurso hierrquico

possibilidade de pr em causa o acto junto do superior
hierrquico do agente que o praticou. Como o prazo do recurso
hierrquico superior ao prazo da impugnao, o recurso pode ser
feito de modo a conseguir alargar o prazo da impugnao.

- Garantias jurisdicionais perante rgos jurisdicionais

- Direito de aco judicial: impugnao judicial (art. 97ss

CPPT) recurso contencioso, geralmente quanto a actos de
liquidao de imposto.

- Se o contribuinte estiver a ser lesado no

pela aco da autoridade tributria, mas sim pela sua
inaco, os tipos de aco mais teis so os do 145 CPPT
reconhecimento de direito ao interesse legtimo em matria
tributria; se mesmo assim a autoridade no efectuar o
pagamento, temos a intimao para comportamento, 147 CPPT.

76
Existe tambm direito de oposio em processo de execuo fiscal e
de recurso jurisdicional.

- Ateno ao princpio solve et repete art. 91./2 LGT as

medidas coactivas no sero aplicadas sem que seja
previamente decidida a reclamao do sujeito passivo, sendo
um regime excepcional, pois a tendncia no direito fiscal negar
ao contribuinte a possibilidade de deter a marcha do
processo, pondo em causa a cobrana. Exige-se-lhe o pagamento
prvio do imposto com a devoluo subsequente da quantia
indevida se vier a ganhar o litgio, o princpio solve et repete.
Em alternativa, a prestao duma garantia art. 169.

Ateno ao duplo-grau de jurisdio. supostamente h aqui um

problema qualquer.

77