Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y

prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de

la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.

Tcnicas de auditoria

8.3 TCNICA DEL ESTUDIO GENERAL

La tcnica de Estudio General consiste en la apreciacin profesional sobre las

caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las
partes importantes, significativas o extraordinarias de los mismos. Por
medio del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la empresa,
conoce el giro de sus negocios y obtiene una visin panormica de todo el
sistema a examinar. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de las
otras tcnicas. Con el Estudio General, el Contador Pblico puede darse
cuenta de qu asuntos merecen prioridad en su examen a la empresa,
dedicando a ellas mayor atencin.

Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su
examen a los hechos trascendentales y de importancia en la empresa y no
perder su tiempo en cuestiones que no la ameriten. Este estudio debe ser
aplicado por un auditor con preparacin, experiencia y madurez para asignar
un juicio profesional slido y amplio. Su aplicacin puede ser formal o
informal.

Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor
se vale de estudios comparativos o de recursos tcnicos elaborados.

Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen
cubero, o sea con la simple lectura y sin utilizar otras tcnicas con mayor
elaboracin

8.4 TCNICA DEL ANLISIS

Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el todo

(cuenta o partida determinada) de tal manera, que los grupos conformados
constituyan unidades homogneas de estudio. Consiste en ir de lo general a
lo especfico (mtodo deductivo) con el propsito de examinar con
responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el que las operaciones se
ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, polticas y manuales de la
compaa.

En la tcnica del Anlisis se descompone el sistema en elementos de ms fcil

manejo, para su estudio y posterior recomposicin o sntesis (induccin), sin
olvidar que estas partes as estudiadas continan formando parte del todo,
por lo cual no pueden omitirse sus relaciones.

El anlisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados

financieros para conocer como se encuentran integrados y pueden ser de dos
clases bsicamente:
8.4.1 DE ANLISIS DE SALDO
El anlisis de saldo puede estudiase as:

Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema
contable de una empresa, estas son originados por diversas transacciones,
tomando el caso de que se originaron por una venta crdito de Mercancas,
cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta
quedando un saldo neto que representa la diferencia o valor residual entre las
distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto dbito como
crdito.

Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellas valores

que al final quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este
el caso general de las cuentas de balance.. El estudio de estos valores
residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que
conforma el anlisis de saldo.

8.4.2 DE ANLISIS DE MOVIMIENTO

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de
valores, tal es el ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el anlisis
de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos
y significativos de los distintos movimientos deudores o acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera solamente las

partidas que afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la columna
Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta tcnica es muy
utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo como son las de
Resultados.

8.5 TCNICA DE LA INSPECCIN

La tcnica de Inspeccin consiste en examinar los recursos materiales y

registros de la compaa, los cuales comprenden desde los registros de actas
de la asamblea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares
y/o documentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones
contables, financieras y administrativas, as como todos los bienes de
propiedad de la Empresa examinada.

Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico de bienes

materiales o documentos con el fin de comprobar la existencia de un recurso
o de una transaccin registrada por el sistema de informacin financiera
presentada en los estados financieros. La tcnica de la Inspeccin se aplica
sobre objetos inanimados o estticos, nunca sobre procedimientos o
personas. Se inspecciona por ejemplo un vehculo de la Empresa, el edificio
de la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios
fsicos etc.

Inspeccin

20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o

activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos
proporciona evidencia de auditora de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres
categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que
proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:

(a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por

terceras partes,

(b) evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes

y retenida por la entidad,

(c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la

entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de

auditora confiable con respecto a su existencia pero no
necesariamente a su propiedad o valor. [NIA, 1998]

8.6 TCNICA DE LA CONFIRMACIN

Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero

independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar
vlidamente sobre la misma.

La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que

se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores.
El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de
confirmacin

La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por

los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo
manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o
Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza
solamente con persona o personas ajenas a la institucin. Ejemplo:
Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin,
acreedores).

Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado.

Este saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el
caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez
obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.

Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:

De acuerdo a las respuestas esperadas:

Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo,

esperndose que contesten todas las personas circularizadas.

En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para

determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de
cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las
respuestas.

22. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para

corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por
medio de comunicacin con los deudores. [ NIA, 1998 ]

8.7TCNICA DE LA INVESTIGACIN

Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de la

propia empresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su
opinin sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores
Clientes mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de
departamento de crdito y cobranza de la empresa.

El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de

importancia contrados por la compaa se encuentran registrados y/o
revelados y que no hay otros que puedan efectuar la situacin financiera de la
empresa, interrogando a los funcionarios que por razn de su cargo tengan
este conocimiento, para as completar la evidencia corroborativa. La tcnica
de la investigacin puede ser formal o informal, de acuerdo a la manera en
que la aplique el auditor.

La investigacin consiste en buscar informacin de personas

esteradas, dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden
tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas
a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigida a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones
pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o
evidencia de auditora corroborativa. [NIA, 1998]

8.8 TCNICA DE LAS CERTIFICACIONES

La tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o documentos,

firmados por funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales
se certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las
investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo
amerita, el auditor presenta por escrito en forma de resmenes o
memorandos el resultado de las investigaciones con las firmas autgrafas de
los participantes, en ellas.

Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o

declaraciones tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debe
condicionar su valor a esta limitacin. La limitacin estriba en el hecho de ser
datos suministrados por personas que o bien participen en las operaciones
realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formacin de los estados
financieros que se estn examinando.

8.9 TCNICA DE LA OBSERVACIN

Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de

hechos y circunstancias relacionados con la forma como se realizan las
operaciones en la empresa por parte del personal de la misma. Consiste en
observar conscientemente, con el propsito de asegurarse de que los hechos
son concretos y guardan correlacin. La tcnica de la observacin es una
habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y hacer ms
efectiva la ejecucin del trabajo.

La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas

son conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una
observacin de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el
personal de la empresa tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la
observacin se denomina discreta.

Ejemplo:

Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventarios

siguen las instrucciones impartidas por la compaa y si stas son adecuadas.

Observacin

La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo

desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor
del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo
de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora. [NIA,
1998]

8.10 TCNICA DEL CLCULO

En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datos

contables; en vista de esto el auditor establece sus propios clculos para
verificar, por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por otra parte
si son las ms convenientes para la empresa. Bsicamente es validar las
operaciones matemticas al unsono con las otras variables que participan en
los resultados determinados por los clculos. Para hacer un poco ms
concreta esta definicin se presentan dos ejemplos:

Consolidacin de cesantas - Variable bsica: tiempo: variables movibles:

salarios, promedios extras, comisiones, primas anuales, etc.

Impuesto sobre la Renta - Variable bsica: utilidad: variables movibles:

tiempo, porcentaje y valores.

Cmputo

24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de

documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos
independientes. [NIA, 1998]
8.11 TCNICA DE LA COMPROBACIN

Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones

registradas por el sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos
que sustentan cada una de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se
puede verificar la legalidad de cada transaccin y se pueden obtener
conclusiones sobre la interpretacin contable de la misma para de esta
manera formarse una opinin al respecto.

La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentos

examinados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitos
los determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el
auditor, tales como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.

Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las

facturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos,
contratos escrituras.

CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin

de tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada
por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio
del Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de
los casos en particular.

El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor

experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los
principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que
se presentan a lo largo del proceso de Auditora.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es

decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en
cada uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u
operacin que realiz la empresa o entidad.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas

especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.

Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un

procedimiento determina la conclusin u observacin que se puede obtener
para el anlisis al final del examen realizado.

PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-

El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de

un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un
perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro
personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por
lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para
obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.

Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos
pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente
aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo errneo.

El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la

Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento
de Auditora o combinacin de procedimientos ms indicados para lograr
dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la
naturaleza de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error
posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a
definir lo que constituye un error y el universo que deber utilizarse para el
muestreo.

1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIA

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el
auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio,
segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica
acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas
son mtodos accesibles para obtener material de evidencia.

2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas
de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de
hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE

AUDITORIA
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador
Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de
esas herramientas para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente
relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no
alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.