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Auditoria Independente
Renata Sol Costa
Rio de Janeiro
Setembro/2016
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Objetivo:
Apresentar os conhecimentos fundamentais sobre auditoria externa fornecendo ao aluno uma
viso dos conceitos de Auditoria Independente e dos trabalhos desenvolvidos nessa rea.
Tpicos:
Bibliografia Recomendada:
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Conceitos Bsicos:
Finalidade: a auditoria independente tem por objetivo aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel
(NBC TA 200).
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas
NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.
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Relatrio: Expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel (NBC TA 200).
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel aquela que est em conformidade com a natureza
da entidade e o objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou
regulamento.
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possibilitar o acesso do novo auditor contratado a toda a documentao que
fundamentou seu relatrio.
Perda de independncia:
A perda da independncia ocorre, dentre outros fatores, quando h interesse financeiro. Se o
auditor, ou membro imediato de sua famlia, possuir interesse financeiro direto ou indireto
relevante na entidade auditada, suas controladas, ou empresas do mesmo grupo econmico,
presume-se a perda da independncia.
No apenas interesse econmico que acarreta na perda de independncia!!!!
O sigilo deve ser respeitado inclusive aps o trmino das relaes entre o profissional
da contabilidade e seu cliente ou empregador.
Conflito de interesses:
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Os auditores independentes devem adotar uma atitude imparcial e isenta e evitar qualquer
conflito de interesses.
De acordo com a NBC TA 200, o auditor independente deve cumprir as mesmas exigncias
ticas vistas anteriormente, inclusive s relacionadas independncia.
Ceticismo Profissional
Necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. O auditor deve questionar
evidncias contraditrias e confiabilidade de documentos.
Julgamento Profissional
A interpretao de exigncias ticas e profissionais, normas e decises no podem ser
efetuadas sem aplicao de conhecimento e experincia.
Fraude e Erro:
Fraude Erro
Ato intencional de omisso e/ou Ato no intencional resultante
manipulao de transaes, de omisso, desateno ou m
adulterao de documentos, interpretao de fatos na
registros e demonstraes elaborao de registros e
contbeis. demonstraes contbeis
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O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de fraude maior do que o
risco de no ser detectada uma fraude decorrente de erro. A fraude pode envolver esquemas
sofisticados e organizados, destinados a ocult-la, principalmente atravs de conluio.
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As perdas dos estudos realizados superam USD 6,3 bilhes
Roubo/desvio de ativos foi a principal forma de fraude encontrada (cerca de 83% dos
casos), mas com a menor perda mdia de USD 125 mil. Fraude das demonstraes contbeis
a que ocorre em menor quantidade (menos de 10% dos casos), mas a com a maior perda
mdia de USD 975mil.
Os riscos de fraude variam de acordo com o tamanho da empresa: empresas maiores esto
mais sujeitas corrupo, enquanto as empresas menores esto mais sujeitas adulterao de
documentos e esquemas de desvio de dinheiro.
Os setores com maiores casos de fraudes foram: servios bancrios e financeiros, governos
e indstria manufatureira.
A auditoria independente foi o controle mais comumente implementado contra a fraude:
quase 82% das organizaes do estudo foram submetidos a auditorias independentes.
Os autores de fraudes tendem a exibir sinais de alerta comportamentais quando eles
estavam envolvidos em seus crimes: dificuldades financeiras, estreita ligao com um
fornecedor/cliente, preocupao excessiva com controle, comportamento sem escrpulos,
alm de problemas familiares. Algum desses itens ocorreu em 78,9 % dos casos.
Em 40,7% dos casos, as organizaes que sofreram fraudes optaram por no submeter seus
casos ao Judicirio, principalmente com receio de publicidade ruim.
No estudo, apenas 8,4% das empresas que causaram fraudes foram multadas.
(fonte: http://www.acfe.com/rttn2016/about/executive-summary.aspx)
O sistema de controle de qualidade inclui polticas e procedimentos que tratam dos seguintes
elementos:
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monitoramento: fornecer segurana razovel de que as polticas e procedimentos sejam
relevantes, adequados e em operao.
Reviso pelos Pares o exame realizado por auditor independente nos trabalhos de auditoria
executados por outro auditor independente, visando verificar se:
(a) os procedimentos e as tcnicas de auditoria utilizados para execuo dos trabalhos nas
empresas clientes esto em conformidade com as NBC Tcnicas e Profissionais,
editadas pelo CFC e, quando aplicvel, com outras normas emitidas por rgo
regulador;
(b) o sistema de controle de qualidade desenvolvido e adotado pelo Auditor est adequado
e conforme o previsto na NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas de
Auditores Independentes.
O Auditor deve submeter-se Reviso pelos Pares, no mnimo, uma vez a cada ciclo de
quatro anos.
O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre
que necessrio no curso da auditoria.
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No caso de auditoria inicial, o auditor deve aplicar procedimentos relacionados aceitao do
cliente e do trabalho de auditoria especfico (NBC TA 220) e entrar em contato com o auditor
antecessor.
O scio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que foram seguidos os procedimentos
apropriados em relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos de auditoria, e deve determinar que as concluses obtidas sobre esse aspecto sejam
apropriadas. Exemplos:
a integridade dos principais proprietrios, do pessoal-chave da administrao e dos
responsveis pela governana da entidade;
se a equipe de trabalho competente e possui a habilidade necessria;
se a firma e a equipe de trabalho podem cumprir as exigncias ticas relevantes; e
assuntos importantes levantados durante os trabalhos de auditoria atuais ou anteriores e suas
implicaes para a continuidade do relacionamento.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que necessrio.
O planejamento deve ser baseado em riscos para determinar as prioridades da atividade de
auditoria independente. A avaliao de risco deve ser documentada e realizada pelo menos
anualmente.
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Materialidade
De acordo com o CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual Bsica, uma informao material se
sua omisso ou divulgao distorcida puder influenciar a tomada de deciso e um aspecto
especfico da entidade e est baseado na natureza e/ou na magnitude dos itens.
A materialidade est diretamente ligada relevncia que um determinado fato tem em relao
ao Relatrio Financeiro Aplicvel. o montante fixado pelo auditor, inferior ao considerado
relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um
nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto,
excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo.
Ela determinada na fase de planejamento, mas pode ser revista durante todo o curso dos
trabalhos de auditoria, em decorrncia de mudana nas circunstncias que ocorreram durante
a auditoria (por exemplo, deciso de alienar grande parte dos negcios da entidade), novas
informaes, ou mudana no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operaes em
decorrncia da execuo de procedimentos adicionais de auditoria.
Documentao da Materialidade
Riscos de Auditoria:
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Devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
(NBC TA 315 - Dispe sobre a identificao e a avaliao dos riscos de distoro relevante
por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente).
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Uso de Especialistas
Evidncias de Auditoria
Para obter razovel segurana, o auditor deve obter informaes (evidncias) denominadas de
evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer
base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
Suficincia: a informao factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno.
Adequao: a informao que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por
meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.
Relevncia: a informao que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria
Interna.
Utilidade: Informao que auxilia a entidade a atingir suas metas.
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Classificao das Evidncias:
A evidncia de auditoria necessria para que o auditor obtenha concluses suficientes para
fundamentar sua opinio conseguida pela execuo de:
Exemplo:
Se o objetivo da ao determinar a existncia de um bem (procedimento), o caminho a
seguir inspecion-lo fisicamente (teste), buscando uma prova material satisfatria.
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A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio
consiste na obteno e avaliao da evidncia de auditoria (objetivo
dos testes e procedimentos). Os procedimentos de auditoria para
obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao,
confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas
vezes em combinao, alm da indagao. (NBC TA 500)
EVIDNCIA DE AUDITORIA
Os testes dividem-se em:
Testes de observncia:
(a) executar procedimentos adicionais de auditoria juntamente com indagao para obter
evidncia sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) o modo como os
controles foram aplicados ao longo do perodo; (ii) a consistncia como eles foram aplicados;
(iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados; e,
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Controles Internos
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Limitaes dos Controles Internos
Erros de Julgamento: na tomada de decises.
Falhas: humanas, causadas por falta de zelo, distrao ou cansao.
Conluio: acordo entre duas ou mais pessoas para obter algum tipo de vantagem
lesando a entidade. Difcil deteco!!
Conflito de interesses com a Administrao: objetivos ilegtimos.
Custo x Benefcio: o custo no pode ser maior que o benefcio.
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Comunicao das Deficincias Significativas
O auditor pode identificar outras deficincias que no so significativas, mas podem merecer
a ateno da Administrao pela sua importncia. Deve haver julgamento profissional!
Testes substantivos:
Os testes substantivos objetivam ter evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. Dividem-se em:
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Inspeo:
Inspeo documental:
Inspeo fsica:
Observao:
Indagao ou Investigao:
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As indagaes podem ser escritas formais ou verbais informais e cabe ao auditor avaliar as
respostas obtidas. Dependendo das respostas, o auditor pode modificar ou realizar
procedimentos adicionais de auditoria.
Confirmao Externa:
Reviso Analtica:
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O cut-off tambm ser aplicado nas contas patrimoniais como, por exemplo, os estoques e as
duplicatas a receber, para fins de se assegurar que no existam valores de um exerccio
registrado no anterior e vice-versa.
Exemplo: separar as ltimas compras de um ano e as primeiras do outro para verificar se a
competncia foi respeitada.
Outros Testes:
Se o estoque for relevante, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
com relao existncia e as condies do estoque mediante:
Se a contagem fsica dos estoques for realizada em outra data que no a data das
demonstraes contbeis, o auditor deve, adicionalmente, executar procedimentos para obter
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evidncias de que as variaes no estoque entre a data da contagem e a data das
demonstraes contbeis esto adequadamente registradas.
Se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos estoques, ele deve efetuar ou
observar algumas contagens fsicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de
auditoria sobre transaes ocorridas entre as duas datas.
Se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for impraticvel, o auditor deve
aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncias apropriadas e suficientes
com relao existncia e s condies do estoque.
A norma determina que devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as
contingncias ativas e passivas relevantes (decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em
disputa) foram identificadas e so do conhecimento da administrao da entidade.
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade.
Passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade; ou,
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida
por que:
1. no provvel que uma sada de recursos seja exigida para liquidar a
obrigao; ou,
2. o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Partes Relacionadas:
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Parte relacionada a parte que :
(a) uma parte relacionada, como definida na estrutura de RFA; ou,
(b) quando a estrutura de RFA no estabelece nenhuma exigncia ou estabelece exigncias
mnimas para partes relacionadas:
(i) uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influncia significativa, direta
ou indiretamente, por meio de um ou mais intermedirios, sobre a entidade que reporta;
(ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem controle ou influncia
significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais intermedirios; ou,
(iii) outra entidade que est sob controle comum juntamente com a entidade que reporta,
por ter:
a. controlador comum;
b. proprietrios que so parentes prximos; ou,
c. administrao-chave comum.
Papis de Trabalho:
A Auditoria deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico
ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
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Desta forma, os papis de trabalho so documentos e registros dos fatos, informaes e
provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte
s suas crticas, sugestes e recomendaes.
O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que outro
auditor, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (i) a natureza, poca e
extenso dos procedimentos de auditoria executados; (ii) os resultados dos procedimentos de
auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e (iii) assuntos significativos
identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos
profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.
Os papis de trabalho devem ficar guardados por um perodo de no mnimo cinco anos a
contar da data do relatrio do auditor.
O auditor dispe dos seguintes meios para selecionar itens a serem testados:
(i) Seleo de todos os itens: populao pequena.
(ii) Seleo de itens especficos: itens de valor alto, por exemplo. Ateno: no fornece
evidncia sobre o restante da populao!!!
(iii) Amostragem: possibilita que o auditor obtenha concluses sobre toda a populao.
Amostragem:
Amostragem estatstica: seleo aleatria dos itens e utilizao da teoria das probabilidades
para avaliao dos resultados. Ou seja, todos os itens tm a mesma chance de serem
selecionados.
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Amostragem no estatstica: no possui uma das duas caractersticas acima.
Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada uma
amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso
errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem.
Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um
grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
(i) Seleo aleatria: populao escolhida aleatoriamente para assegurar dados isentos de
tendncias ou distores (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como
tabelas de n aleatrios).
(ii) Seleo sistemtica: a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida
pelo tamanho da amostra para dar um intervalo constante de amostragem;
(iii) Amostragem de unidade monetria: o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra
resultam em uma concluso em valores monetrios;
(iv) Seleo ao acaso: o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada; e,
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(v) Seleo de bloco ou por conglomerado: estabelecimento de subgrupos heterogneos
representativos da populao total.
Distoro Tolervel:
o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir
que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria.
A distoro tolervel considerada durante o estgio de planejamento.
A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da auditoria, em
procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou
valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria.
Erro tolervel o desvio mximo que o auditor aceita em funo da qualidade do controle
interno. Quanto menor o erro tolervel, maior dever ser o tamanho da amostra.
Eventos Subsequentes
(a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre
a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio que precisam ser ajustados ou
divulgados nas demonstraes, esto adequadamente refletidos nessas demonstraes;
e,
(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao seu conhecimento aps a data de
seu relatrio, que, se fossem do seu conhecimento naquela data, poderiam ter
impactado em um relatrio alterado.
Eventos entre a data das DCs e a data do relatrio: O auditor deve executar obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data
das DCs e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou
divulgados nas demonstraes contbeis foram identificados.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu relatrio, mas antes
da data de divulgao das DCs: Se esse fato puder alterar o relatrio, o auditor deve discutir
o assunto com a Administrao e determinar se necessrio alterar as DCs. Caso sejam
alteradas, ele deve aplicar procedimentos de auditoria adicionais.
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Havia necessidade de restabelecer a confiana nas empresas, no mercado e nas auditorias. Era
necessria transparncia e confiabilidade das informaes publicadas ao mercado e aos
stakeholders.
Para isso deveria haver maior independncia e controle sobre as empresas de auditoria, alm
de punir rigorosamente os administradores e auditores na manipulao e certificao de
informaes.
Lei Sarbanes-Oxley:
A Lei Sarbanes-Oxley foi aprovada nos Estados Unidos da Amrica (EUA) no ano de 2002,
sendo oficialmente intitulada: Sarbanes-Oxley Act 2002, tambm conhecida por Sarbox ou
Sox e considerada por muitos a maior reforma da legislao societria dos EUA desde a
quebra da bolsa de 1929.
A Sarbox transformou os conceitos de governana corporativa e reforou conceitos como
transparncia, independncia dos conselheiros de administrao, alinhamento de interesses da
administrao e dos investidores, aprimoramento dos controles internos e gerenciamento de
riscos do negcio.
A Sarbox estabelece novos padres de responsabilidade contbil corporativa, bem como
penalidades por danos da corporao.
Entidades impactadas:
Companhias de capital aberto com sede nos EUA;
Companhias de investimento com sede nos EUA;
Fundos de investimento (abertos ou fechados) com sede nos EUA;
Companhias, americanas ou estrangeiras, que possuam a obrigao de apresentar
relatrios SEC;
Companhias estrangeiras que possuam valores mobilirios negociados nos EUA;
Emissores de Recibo de Depsito Americano (ADRS American Depository
Receipts); e,
Emissores de ttulos de dvida (Bonds).
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Principais consequncias:
Comit de Auditoria:
Ferramenta de controle do processo de gesto e dos relatrios contbeis, prevista na seo 301
da SOX.
Cada membro do Comit de Auditoria deve ser membro do Conselho de Administrao e
deve ser considerado independente de acordo com os critrios da SOX.
O Comit de Auditoria deve ser diretamente responsvel pela indicao, remunerao,
contratao e superviso do trabalho da auditoria independente contratada e esta dever se
reportar diretamente ao Comit.
A CVM obteve autorizao junto SEC para utilizar o Conselho Fiscal como alternativa.
Resoluo n 3.198 do BACEN: determinou a obrigatoriedade de estabelecimento de Comit
de Auditoria para algumas instituies financeiras que se enquadrem nos requisitos da norma.
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O Relatrio representa o produto final dos trabalhos realizados pelo auditor independente.
Forma pela qual o resultado dos trabalhos efetuados apresentado aos usurios das
demonstraes contbeis.
O auditor deve obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro relevante, independentemente se por erro ou fraude.
Segurana razovel um alto nvel de segurana, mas no uma garantia de que uma
auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectar uma distoro
relevante, quando ela existir.
Distoro: diferena entre o que relatado pela demonstrao contbil e o que exigido por
lei, regulamento, princpio ou prtica para que o item esteja de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. As distores podem ser ocasionadas por erro ou por fraude.
Distoro relevante: a distoro que, individualmente ou em conjunto, influenciam as
decises econmicas dos usurios, que so tomadas com base nas demonstraes contbeis.
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Novo Relatrio do auditor independente
As auditorias de DFs para perodos que se encerram em 31/12/2016, ou aps essa data,
estaro sujeitas a um novo conjunto de Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria
Independente (NBC TA). As seis primeiras Normas que compem esse conjunto so
chamadas de Novo Relatrio do Auditor Independente (NRA):
Caractersticas:
Aplicvel a partir de 2016 (auditorias das DFs para perodos que se findam em, ou aps, 31
de dezembro de 2016);
No muda o escopo da auditoria;
Melhora o processo de comunicao e entendimento entre os usurios das demonstraes
contbeis e os auditores; e
Relatrio passa a ser mais especifico e menos genrico.
Descrio dos principais assuntos de auditoria (KAMs Key Audit Matters) aplicvel
somente s entidades listadas - ISA 701
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Comunicao com os Responsveis pela Governana
Assuntos necessrios:
Continuidade Operacional
De acordo com a base contbil de continuidade operacional, as DFs so elaboradas com base
no pressuposto de que a entidade est operando e continuar a operar em futuro previsvel
(Exceto se a Administrao pretenda liquidar a entidade ou interromper as operaes, ou no
tenha nenhuma alternativa realista alm dessas).
A responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de manter sua continuidade
operacional da sua Administrao. Essa avaliao envolve exercer julgamento sobre
resultados futuros incertos.
(a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao , e concluir sobre a,
adequao do uso, pela administrao, da base contbil de continuidade operacional na
elaborao das demonstraes contbeis;
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(b)concluir, com base na evidncia de auditoria obtida, se existe incerteza relevante em
relao a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade
de continuidade operacional da entidade; e
(c) emitir relatrio de acordo com esta norma.
Requisitos
Principais assuntos de auditoria (KAMs - Key Audit Matters) so assuntos que, segundo o
julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos na auditoria das
demonstraes contbeis do perodo corrente.
Ele deve determinar quais assuntos, entre aqueles comunicados aos responsveis pela
governana, exigiram ateno significativa na realizao da auditoria, considerando:
(a) as reas avaliadas como de maior risco de distoro relevante ou riscos significativos
identificados;
(b) julgamentos significativos do auditor relativos s reas das DFs que tambm
envolveram julgamento significativo por parte da Administrao, inclusive estimativas
contbeis identificadas que apresentam alto grau de incerteza; e
(c) efeito sobre a auditoria de fatos ou transaes significativos ocorridos durante o
perodo.
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Cada um dos KAMs devem ser apresentados separadamente na seo Principais Assuntos de
Auditoria.
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Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes financeiras consolidadas acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
consolidada do Ita Unibanco Holding S.A. e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o
desempenho consolidado de suas operaes e os seus fluxos de caixa consolidados para o
exerccio findo nessa data, de acordo com as normas internacionais de relatrio financeiro
(IFRS) emitidas pelo International Accounting Standard Board (IASB).
Outros assuntos
Informao suplementar - demonstrao do valor adicionado
Examinamos tambm a demonstrao consolidada do valor adicionado (DVA), referente ao
exerccio findo em 31 de dezembro de 2014, preparada sob a responsabilidade da
administrao da Instituio, cuja apresentao requerida pela legislao societria brasileira
para companhias abertas, e como informao suplementar pelas IFRS que no requerem a
apresentao da DVA. Essa demonstrao foi submetida aos mesmos procedimentos de
auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinio, est adequadamente apresentada, em
todos os seus aspectos relevantes, em relao s demonstraes financeiras tomadas em
conjunto.
Opinio
Opinio no modificada ou opinio modificada. O auditor deve tambm identificar a entidade
auditada, afirmar que as DFs foram auditadas, identificando o ttulo e a data ou perodo de
cada demonstrao que compe as DFs e fazendo referncia s NEs.
Continuidade operacional
Se aplicvel.
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Outras informaes
Se aplicvel (NBC TA 720 Responsabilidade do Auditor em Relao a Outras
Informaes).
Assinatura do Auditor
Assinado pelo responsvel tcnico.
Endereo do Auditor
Localidade em que o relatrio foi emitido.
Data do relatrio
Por essa data entende-se que o auditor considerou os efeitos dos eventos e transaes
conhecidos e ocorridos at aquela data.
O Reino Unido e a Holanda foram os primeiros pases a aplicar as novas normas de auditoria
do IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) em 2013.
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natureza, a poca e a extenso dos procedimentos executados so menos extensos do que os
realizados na assegurao razovel.
Exemplo:
Com base em nossa reviso, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a
acreditar que as informaes contbeis intermedirias consolidadas includas nas
informaes trimestrais acima referidas no foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com o CPC 21(R1) e o IAS 34 aplicveis elaborao de
Informaes Trimestrais - ITR e apresentadas de forma condizente com as normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios.
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Formas de Opinio do Relatrio
Opinio no modificada
Opinio modificada:
com ressalva
adversa
com absteno de opinio
Opinio No Modificada
Exemplo:
Quando o auditor modifica sua opinio, ele deve usar, na seo Opinio, o ttulo Opinio
com ressalva, Opinio adversa ou Absteno de opinio, conforme apropriado.
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Opinio com Ressalva
Especificar que, exceto pelo descrito no pargrafo Opinio com ressalva que as DC
esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de RFA.
Exemplo:
Opinio Adversa
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Especificar no pargrafo de opinio que as DC no esto apresentadas ou no foram
elaboradas adequadamente de acordo com a estrutura de RFA.
Exemplos:
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ajustes de exerccios anteriores no montante de R$ 322.951 mil, todavia, devido relevncia
dos ajustes, as prticas contbeis adotadas no Brasil de acordo com o CPC 23 requerem a
reapresentao das demonstraes financeiras de exerccios anteriores quando da retificao
de erros.
Em exerccios anteriores o clube entrou com recurso voluntrio perante o Conselho de
Recursos do Sistema Financeiro Nacional - CRSFN solicitando a reforma de deciso do
Banco Central do Brasil sobre multa de corrente de infraes cambiais. No obtivemos at o
encerramento das demonstraes financeiras posio dos consultores jurdicos do clube
quanto a atual defesa dessa multa. No foi constituda proviso para perdas no montante de
R$ 33.376 mil. Dessa forma, o patrimnio social est registrado a maior nesse montante. No
obtivemos evidncias dos controles e conciliaes da rubrica de contas a pagar diversos e nem
foi possvel satisfazermo-nos sobre o montante de R$ 13.194 mil do saldo total de R$ 87.052
mil em 31 de dezembro de 2012 por meio de procedimentos alternativos de auditoria.
Como consequncia, no estamos em condies de emitir opinio sobre essa rubrica.
Opinio adversa
Em nossa opinio, devido relevncia dos assuntos discutidos nos pargrafos Base para
opinio adversa, as demonstraes financeiras no apresentam adequadamente a posio
patrimonial e financeira do Clube de Regatas do Flamengo em 31 de dezembro de 2012, o
desempenho das suas operaes e os fluxos de caixa de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil. (MAZARS)
Absteno de Opinio
Especificar que ele no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis e que, devido
relevncia dos assuntos descritos na seo Base para absteno de opinio, o auditor no
conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinio
de auditoria sobre as DFs.
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Ateno: Pargrafo de nfase no modificao na opinio
Pargrafos de nfase
Aps a seo Base para opinio, se o pargrafo se referir estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Antes ou aps a seo Principais assuntos de auditoria, se o auditor, com base no seu
julgamento, achar relevante as informaes em relao a tais assuntos.
Exemplos:
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repasses de recursos da Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE, j homologados pela
Agncia Nacional de Energia Eltrica - Aneel, estabelecidos por meio do Decreto n
7.945/13. (DELOITTE)
Outros assuntos
Relatrio Comentrio
Relatos dos problemas mais significativos que surgiram no decorrer dos trabalhos de
auditoria. So dadas tambm solues para solucion-los aos administradores.
Examinamos as DC da Alfa S.A. para o ano findo em 31 de dezembro de 20X1. Como parte
de nosso exame, apresentamos esse relatrio, com comentrios e sugestes, sobre problemas
que vieram a nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria.
Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas brasileiras de
auditoria, com o objetivo de emitir um relatrio sobre as referidas demonstraes financeiras,
e, consequentemente, este relatrio no abrange todos os problemas que possivelmente seriam
detectados por uma reviso especial ou de maior profundidade.
....
A empresa prescinde de controles que assegurem que, para todos os bens transferidos a sua
propriedade ou para todos os servios prestados empresa, sejam as obrigaes resultantes
dessas operaes imediatamente registradas.
...
Sugerimos:
- centralizao na entrada de documentos fiscais na empresa;
- que a contabilidade exera um controle sobre a sequencia numrica dada as documentos
fiscais.
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Rotatividade das Auditorias Independentes
O Auditor Independente no pode prestar servios para um mesmo cliente, por prazo superior
a cinco anos consecutivos, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua
recontratao.
Esse prazo imposto pela Instruo CVM n 308/1999, aplicando-se portanto s Sociedades
Annimas de Capital Aberto e demais entidades registradas na CVM.
Art. 1 Sero disciplinadas e fiscalizadas de acordo com esta Lei as seguintes atividades:
VII - a auditoria das companhias abertas;
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1 - A Comisso estabelecer as condies para o registro e o seu procedimento, e definir
os casos em que poder ser recusado, suspenso ou cancelado.
2 - As empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes respondero,
civilmente, pelos prejuzos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exerccio
das funes previstas neste artigo.
3 Sem prejuzo do disposto no pargrafo precedente, as empresas de auditoria contbil ou
os auditores contbeis independentes respondero administrativamente, perante o Banco
Central do Brasil, pelos atos praticados ou omisses em que houverem incorrido no
desempenho das atividades de auditoria de instituies financeiras e demais instituies
autorizadas a funcionar pelo BACEN.
Art. 27-E. Atuar, ainda que a ttulo gratuito, no mercado de valores mobilirios, como
instituio integrante do sistema de distribuio, administrador de carteira coletiva ou
individual, agente autnomo de investimento, auditor independente, analista de valores
mobilirios, agente fiducirio ou exercer qualquer cargo, profisso, atividade ou funo, sem
estar, para esse fim, autorizado ou registrado junto autoridade administrativa competente,
quando exigido por lei ou regulamento:
Pena deteno de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
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EXERCCIOS AUDITORIA INDEPENDENTE
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4. (2014 Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). De acordo com as
Normas Brasileiras de Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis, figura
a:
5. (2013 IBGE Auditor). De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
aprovada pela Resoluo CFC no 1.203/2009, a auditoria de demonstraes contbeis
6. (2011 FINEP Contador). Uma das principais caractersticas que diferencia o auditor
interno do auditor externo que o auditor interno:
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8. (2010 IBGE Auditor). Sobre as caractersticas da auditoria, analise as informaes a
seguir.
10. (2012 CGU -Auditor). De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor
desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies que possam indicar possvel
distoro, devido a erro ou fraude nas demonstraes financeiras, o auditor est aplicando
11. (2012 Liquigs - Auditor). So objetivos gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das
demonstraes contbeis,
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c) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme exigido pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade.
d) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes contbeis de acordo com
as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
e) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme estipulado no planejamento
estratgico da empresa.
12. (2014 - CEFET-RJ Auditor). De acordo com as normas de auditoria e com as boas
prticas de mercado, o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado. Durante a
fase de planejamento, o auditor deve conhecer as operaes da entidade para traar as
principais diretrizes da auditoria a ser realizada.
I. No incio dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe uniformidade nas prticas
contbeis adotadas pela entidade.
II. Na determinao dos fatos relevantes que sero examinados, no cabe ao auditor
determinar a partir de que valor estes fatos sero considerados.
III. o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia logo aps a contratao dos
servios.
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a) III. c) I. e) I e III.
b) II e III. d) II.
15. (2013 IBGE Auditor). De acordo com a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de
Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC no 1.211/2009, o planejamento da
auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de
plano de auditoria.
17. (2014 - CEFET-RJ Auditor). Antes de iniciar os testes de auditoria, necessrio que o
auditor determine uma amostra para examinar, que esteja de acordo com o volume de
transaes realizadas.
a) ser representativo dentro da populao, e todos os seus itens devem ter a mesma
oportunidade de serem selecionados.
b) ser calculado de acordo com o valor total do ativo da empresa.
c) ser definido de acordo com o prazo final da auditoria.
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d) corresponder, no mnimo, a 25% da populao total dos processos crticos e chaves da
empresa, que objeto de anlise.
e) corresponder sempre ao total da populao de cada processo auditado.
18. (2014 - CEFET-RJ Auditor). Os papis de trabalho podem ser classificados como
permanentes ou correntes de acordo com a sua aplicabilidade no processo de auditoria.
a) as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses, em que se baseia
a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes contidas nos registros
contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e outras informaes.
b) as informaes explcitas ou implcitas que, para conseguir a apresentao adequada das
demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm
das especificamente exigidas pela estrutura.
c) as suficincias das evidncias de auditoria na medida da quantidade da evidncia de
auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do
auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia.
d) as informaes utilizadas pelo auditor para adequar suas fundamentaes em que se baseia
o seu relatrio. As evidncias de auditoria incluem informaes contidas nos pontos de
auditoria em decorrncia da metodologia utilizada.
e) exigncias da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis. Espera-se que tais exigncias mitiguem desvios em circunstncias gerais de
auditoria.
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e) o auditor expresse sua opinio de auditoria de forma superficial sobre distores nas
demonstraes contbeis.
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24. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Na definio da amostra
de auditoria, o auditor deve considerar as caractersticas da populao e a finalidade do
procedimento de auditoria aplicvel. Nessas condies o auditor, ao determinar o tamanho de
amostra, deve reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
a) Cada unidade da populao deve ter a mesma chance de ser selecionada para a amostra.
b) Os procedimentos de auditoria devem ser aplicados em menos de 100% dos itens de
populao.
c) Ao se aplicarem tcnicas adequadas para que os itens mais relevantes possam ser
selecionados, obtm-se uma grande diminuio no risco de amostragem.
d) O volume de itens selecionados na amostra deve estar relacionado com a quantidade de
horas contratadas para o processo de auditoria
e) O risco de que a concluso do auditor baseada em uma amostra possa ser diferente da
concluso que se alcanaria no exame de todos os itens na populao no tem relao com o
tamanho da amostra.
a) 1. risco de deteco
2. risco inerente
3. risco de controle
b) 1. risco inerente
2. risco de controle
3. risco de deteco
c) 1. risco inerente
2. risco de deteco
3. risco inerente
d) 1. risco de controle
2. risco de deteco
3. risco inerente
e) 1. risco de controle
2. risco inerente
3. risco inerente
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26. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Analise os itens abaixo:
28. (2014 Receita Federal Auditor). A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus
estoques (inventrio fsico), em 31 de outubro de 2013.
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d) executar procedimentos para obter evidncia de auditoria de que as variaes no estoque,
entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, esto adequadamente registradas.
e) limitar sua avaliao a posio de estoques apresentada em 31 de outubro de 2013,
restringindo o escopo de seu trabalho na rea de estoques, aos saldos apresentados nesta data.
29. (2014 Receita Federal Auditor). permitido ao auditor externo, durante o processo
final de montagem dos arquivos da auditoria concluda, modificar os documentos de
auditoria.
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31. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Os procedimentos de
controle que visam identificao, concomitantemente ou a posteriori, de erros, omisses,
inadequaes e intempestividade da informao contbil so conhecidos como procedimentos
de:
32. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Uma seleo da amostra
em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da
amostra, para dar um intervalo de amostragem, conhecida como seleo:
34. (2014 EPE Analista de Finanas e Oramento). A opinio do auditor precisa estar
fundamentada em fatos comprovados, evidncias factuais e informaes irrefutveis.
Considere um auditor que precisa certificar-se de (i) informaes relativas a emprstimos
contrados pela entidade auditada, tais como: valores amortizados, atualizao monetria e
juros e (ii) preciso dos valores apresentados de equivalncia patrimonial sobre os
investimentos.
35. (2014 - Defensoria Pblica do Estado do Rio de Janeiro Contador). Analise as seguintes
afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria:
I. Devem ser arquivados com relao ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente.
II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas.
III. Os papeis de trabalho que no contenham inconformidades nos testes ou que no sejam
conclusivos devem ser removidos e arquivados parte dos demais papis de trabalho.
Assinale se:
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a) somente I estiver correta. d) somente II estiver correta.
b) somente I e II estiverem corretas. e) somente III estiver correta.
c) I, II e III estiverem corretas.
37. (2014 - CFC Exame de Suficincia Contador). De acordo com a NBC TA 240
Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude no Contexto da Auditoria de
Demonstraes Contbeis, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
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II. Os resultados obtidos com o procedimento de confirmao externa de evidncia de
auditoria devero ser avaliados, podendo existir a possibilidade de as respostas serem
consideradas no confiveis.
III. A recusa da administrao em permitir o envio de solicitaes de confirmao de uma
informao que permita a validao de um saldo contbil ser desconsiderada em qualquer
hiptese.
a) I. c) I e III. e) II e III.
b) II. d) I e II.
41. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal Auditor). Acerca dos papis de
trabalho, assinale a alternativa correta.
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42. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal Auditor). Mediante inspeo,
observaes, investigaes e confirmaes, deve ser obtido material de evidncia suficiente e
competente para formar base razovel para emisso de opinio acerca das demonstraes
contbeis que esto sendo auditadas. Considerando essa informao, assinale a alternativa
correta.
a) s deve optar por ela se julgar que as informaes obtidas internamente no so confiveis.
b) os valores das contas do auditado no devem ser informados, para no comprometerem a
informao de terceiros.
c) as respostas devem ser enviadas ao escritrio dos auditores.
d) as cartas so assinadas pelos auditores, mas enviadas pela empresa auditada.
e) estar adotando o critrio de relevncia se selecionar para remessa os clientes com maior
nmero de transaes.
44. (2014 INSS Contador). A totalidade dos dados a partir dos quais o auditor deseja tirar
a amostra para chegar a uma determinada concluso denomina-se
45. (2014 INSS Contador). Dentre as tcnicas de auditoria, aquela que consiste no
procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da
empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigaes, denomina-se
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a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo no se enquadra na definio de
confirmao externa direta.
b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmao suficiente.
c) classifica como confirmao negativa e valida a rea auditada.
d) procura outra evidncia de auditoria para suportar as informaes da resposta verbal.
e) ressalva o relatrio de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularizao.
48. (2014 TRT-19 Regio Contador). Durante a auditoria, a equipe tcnica responsvel
teve dvida quanto segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao
esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
administradores da entidade. Para a soluo desse problema, necessria a aplicao de testes
49. (2014 TRT-19 Regio Contador). O auditor verificou que houve ato intencional de
omisso de informao por parte de funcionrios da entidade auditada. Essa situao obrigou-
o a assessorar a administrao, informando-a, por escrito e de maneira reservada, uma vez
que, nos termos da Resoluo CFC 986/2003, trata-se de
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a) I, II e III, apenas. c) I, II, III e IV. e) I, III e IV, apenas.
b) II, III e IV, apenas. d) III e IV, apenas.
52. (2013 TRT-15 Regio Contador). A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de
implementao de softwares fiscais. Os projetos so controlados por sistema de
acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi
construdo de forma a dar a situao atual do projeto, no guardando as posies dirias. As
receitas so apropriadas de acordo com o percentual de concluso das fases. Para confirmar a
veracidade da contabilizao das receitas, deve o auditor externo:
a) aceitar a posio apresentada pela empresa, visto no ter como verificar a veracidade da
apropriao da receita.
b) solicitar empresa a reteno das informaes para sua reviso ou efetuar a reviso no
perodo em que as informaes estiverem disponveis.
c) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em funo de no ter como
evidenciar a veracidade.
d) limitar o escopo do trabalho, uma vez que no so possveis trabalhos alternativos para
validao, nem procedimentos alternativos.
e) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudana nos controles internos e o
arquivamento da posio diria de todos os projetos, independente do custo proporcionado.
53. (2013 TRT-15 Regio Contador). O auditor da empresa Seringueira S.A. elaborou
exame seletivo nas notas fiscais emitidas, para confirmao do saldo de Contas a Receber e da
Receita do perodo. Referido procedimento
a) suficiente para confirmao dos saldos, por expressar o perfil da populao inteira.
b) um meio eficiente de constituir uma amostragem em auditoria.
c) no um meio eficiente de obter evidncia de auditoria.
d) um meio eficiente de obter evidncia de auditoria, mas no podem ser projetados para a
populao inteira.
e) no um meio de evidncias previsto nas normas de auditoria, sendo vedada a utilizao.
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54. (2013 IBGE Auditor). Durante um trabalho de auditoria em uma entidade, um auditor
suspeita que pode haver discordncias entre valores registrados em bancos pelo sistema de
contabilidade e informaes dos extratos bancrios.
Nessa situao, que procedimento ele dever executar?
55. (2013 IBGE Auditor). Em um trabalho de auditoria, um auditor pode ter que analisar
clculos complexos e contas compostas de valores baseados em estimativas contbeis sujeitas
a incertezas significativas de estimativa.
56. (2013 Defensoria publica de So Paulo Contador). Quando um Auditor confirma com
o Banco do Sul SA o saldo disponvel ao final do exerccio, com a finalidade de comprovar a
exatido dos registros contbeis, est realizando um teste
57. (2012 TJ-RO Contador). No que se refere relao entre o nvel aceitvel de risco de
uma amostragem e a amostra, assinale a opo correta.
a) Quanto maior for o risco aceitvel, maior dever ser o tamanho da amostra.
b) No h relao possvel entre as caractersticas da amostra e o risco de amostragem.
c) Se os nveis aceitveis de risco forem muito baixos, sero exigidas amostragens no
estatsticas.
d) Nveis aceitveis de risco muito baixos implicam a utilizao de amostras no estatsticas.
e) Quanto menor for o risco aceitvel, maior dever ser o tamanho da amostra.
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d) promover a conferncia quantitativa e qualitativa das operaes realizadas.
e) verificar os sistemas de controles internos utilizados.
59. (2005 Casa da Moeda Auditor). Os controles internos em uma entidade servem de
base para o auditor externo determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao
dos procedimentos de auditoria.
61. (2005 Casa da Moeda Auditor). O procedimento tcnico utilizado pelo auditor para
certificar-se dos saldos bancrios constantes no balano das empresas o(a):
62. (2012 - TRF - Analista). Os testes realizados com o objetivo de obter uma segurana
razovel de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao
pblica esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados testes:
a) substantivos.
b) de transaes e saldos.
c) de observncia.
d) de reviso analtica.
e) de detalhes.
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63. (2012 CGU -Auditor). Na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente
que:
64. (2012 Liquigs - Auditor). De acordo com a Norma de Auditoria aprovada pela
Resoluo CFC n 1.203/09, para obter segurana razovel, o Auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para:
65. (2014 - CEFET-RJ Auditor). O nvel de confiana dos dados contbeis e financeiros de
uma empresa est diretamente ligado eficincia dos controles internos associados aos
processos. Sendo assim, existe uma relao que pode ser estabelecida entre os procedimentos
de auditoria e a eficincia dos controles internos relacionados a um determinado processo.
Nesse sentido, essa relao se explicita da seguinte forma:
a) o auditor deve realizar testes substantivos nos processos com uma alta carga de controles
internos.
b) o volume de testes de auditoria pode ser reduzido em um processo com controles internos
eficientes
c) a aplicao de testes de auditoria no necessria para processos com controles internos
eficientes.
d) a equipe de auditoria no precisa ser muito experiente em caso de testes nos processos com
controles internos eficientes.
e) os testes de observncia devem ser aplicados em todo o sistema de controles internos da
empresa.
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67. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). Representa, em uma organizao, o conjunto de
procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados
contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da
empresa:
a) V, V, V, V c) V, F, F, V e) V, V, F, F.
b) F, V, V, F. d) F, F, V, V
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71. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Em uma auditoria na Cia.
de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transaes de valores relevantes com partes
relacionadas, sendo que houve divulgao pelos responsveis pela governana de todas as
vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de vrios veculos vendidos pelo
valor contbil. Como no houve lucro ou prejuzo nessa operao, os responsveis pela
governana consideraram esse evento contbil irrelevante.
a) O evento relatado relevante e generalizado, e por esse motivo deve constar no relatrio
opinio modificada adversa.
b) O evento relatado irrelevante, e por esse motivo deve constar no relatrio a opinio
limpa.
c) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio modificada com absteno de opinio.
d) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio modifcada com ressalva.
e) O evento relatado relevante e no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio opinio modificada sem ressalva.
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Analise as afirmativas abaixo em relao ao assunto:
1. O auditor independente no tem nenhuma obrigao em relao s demonstraes
contbeis aps a data do seu relatrio.
2. O auditor independente tem a obrigao de determinar se as demonstraes contbeis
precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve indagar como a administrao pretende tratar o
assunto nas demonstraes contbeis.
3. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, em funo da determinao do
auditor independente, este deve fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes
contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data
de aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
74. (2014 Receita Federal Auditor). Em relao s estimativas contbeis realizadas pela
empresa auditada, o auditor independente deve:
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76. (2013 TRT-15 Regio Contador). A empresa Union S.A. aps ter publicado suas
demonstraes contbeis e o relatrio de auditoria externa percebeu que o inventrio fsico de
bens patrimoniais, encerrado aps a publicao das demonstraes, constatou a necessidade
de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que j no tinham mais utilidade ou
condies de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direo determinou a
abertura das demonstraes e a contabilizao dos ajustes. O ajuste, representa do lucro
lquido 50%. Nestas condies, deve o auditor externo
a) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados at data anterior aos novos fatos e
as demonstraes contbeis, juntamente com o respectivo relatrio foram emitidos com os
fatos apresentados at esta data.
b) executar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes e
emitir relatrio restrito Administrao sobre potenciais reflexos, cabendo a Administrao
decidir se deve republicar as demonstraes e o novo relatrio de auditoria.
c) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes, revisar
as providncias tomadas pela Administrao para garantir que todos os que receberam as
demonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio foram informados da situao
e, se necessrio, apresentar novo relatrio de auditoria.
d) restringir-se aos trabalhos executados no perodo entre o incio dos trabalhos e a divulgao
das demonstraes contbeis, sendo de responsabilidade da Administrao da Empresa o no
reconhecimento dos fatos tempestivamente.
e) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme informaes
apresentadas pela empresa e que no foi possvel refazer os trabalhos em funo da empresa
no ter concordado com a complementao de honorrios para execuo do trabalho
complementar.
a) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer limitado e parecer parcial.
b) parecer sem ressalva, parecer com nfase, parecer limitado e parecer adverso.
c) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer adverso e parecer com absteno de
opinio.
d) parecer com nfase, parecer sem ressalva, parecer parcial e parecer com ressalva.
e) parecer negativo, parecer parcial, parecer inadverso, parecer sem ressalva e parecer com
ressalva.
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79. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). No que tange ao relatrio da auditoria, o auditor,
tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes
contbeis e dever
80. (2014 Receita Federal Auditor). No relatrio de auditoria, deve ser divulgado que os
procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a:
82. (2014 - CFC Exame de Suficincia Contador). De acordo com a NBC TA 705
Modificaes na Opinio do Auditor Independente, o auditor deve emitir uma Opinio
Adversa quando:
a) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua
opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados.
b) em circunstncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas, conclui que,
independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada
uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis
devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas
demonstraes contbeis.
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c) no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio
e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
d) tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes
contbeis.
85. (2013 SEFAZ-SP Fiscal). Uma demonstrao contbil apresenta distores relevantes,
quando o valor de distores
86. (2013 Defensoria publica de So Paulo Contador). Com relao aos tipos de Parecer
de Auditoria, considere:
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os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira ou os resultados das operaes da
entidade.
87. (2009 Casa da Moeda - Auditor). Sobre as tcnicas de auditoria, na tica das normas do
Conselho Federal de Contabilidade, analise as afirmaes a seguir.
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