5.

1 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

5.1.1 Nacimiento de la Exigibilidad del Pago.

En principio se ha de tener en cuenta cuando la obligacin tributaria aduanera,

es decir, la exigibilidad del pago por parte del sujeto activo nace:

a. En la importacin para el consumo, bajo despacho anticipado, a partir del da

calendario siguiente de la fecha del trmino de la descarga, y en el despacho
excepcional, a partir del da calendario siguiente a la fecha de la numeracin de
la declaracin, con las excepciones contempladas por este Decreto Legislativo.

De estar garantizada la deuda, cuando se trate de despacho anticipado, la

exigibilidad es a partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la
fecha del trmino de la descarga, y tratndose de despacho excepcional a
partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha de
numeracin de la declaracin.

b. En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de

tributacin comn y, en la transferencia de mercancas importadas con
exoneracin o inafectacin tributaria, a partir del cuarto da siguiente de
notificada la liquidacin por la autoridad aduanera.

c. En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin

temporal para perfeccionamiento activo, a partir del da siguiente del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin
del rgimen. Ahora bien, cumplido los supuestos antes mencionados los
aranceles aduaneros e impuestos a pagar sern los que se encuentren
vigentes al momento del nacimiento de la obligacin, ms no los vigentes al
momento del pago. S se aplicar el tipo de cambio de moneda extranjera al
momento de la cancelacin, pues los tributos aduaneros se expresan en
moneda extranjera, pero se pagan nicamente en moneda nacional.

5.1.2 La Deuda Aduanera ser exigible:

a) A partir del dcimo primer da siguiente a su notificacin, en el caso de

Resoluciones de Determinacin o Cargos y Resoluciones de multa.
 b) Al cuarto da hbil siguiente a la numeracin, en caso de la Liquidacin
de la Declaracin de Aduanas (DUI), con las excepciones contempladas
por Ley.
c) En los casos sujetos al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero,
desde el momento de la numeracin de la Declaracin.

- Vencido el plazo sin que el deudor haya interpuesto recurso de reclamacin y

sin contar con la mercanca gravada como prenda legal bajo potestad
aduanera, el rea que gener el Documento de Determinacin o el Area de
Trmite Documentario, cuando corresponda, remite dicho documento y dems
vinculados, en un plazo mximo de siete (07) das hbiles, al Ejecutor Coactivo
para el inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

- Tratndose de adeudos determinados por las Intendencias Nacionales, la

documentacin ser derivada, en el mismo plazo previsto en el numeral
anterior, al Ejecutor Coactivo de la Intendencia de Aduana donde se origin la
deuda aduanera. Para este efecto se entender como originada en la
Intendencia de Aduana a aquella deuda aduanera respecto de regmenes,
operaciones, infracciones, tributario - aduaneras o administrativo - aduaneras
producidas en sus respectivas jurisdicciones.

5.2 APLICACIN DE INTERESES MORATORIOS

- El Art. 151 de la LGA establece que los intereses moratorios se aplicarn

sobre el monto de los derechos arancelarios y dems tributos exigibles, y se
liquidarn por da calendario hasta la fecha de pago inclusive. La aplicacin de
los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el Art.142 del Cdigo Tributario hasta la emisin de
la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la
Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se
haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta. Durante el
perodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se

tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios. La
suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el
Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa. SUNAT fijar la tasa de inters moratorio (TIM) respecto a los
tributos que administra, de acuerdo al procedimiento sealado en el Cdigo
Tributario.

- Por ejemplo, se recomienda revisar la RTF N 02292-A-2012, en la pgina

web del Tribunal Fiscal. (http://www.mef.gob.pe, opcin Tribunal Fiscal, opcin
bsqueda de jurisprudencia, opcin por nmero de resolucin).

- En dicho caso la materia en controversia consisti en verificar la procedencia

del cobro de intereses moratorios en adicin a los tributos cancelados por la
empresa importadora y las multas como consecuencia del cambio de la
subpartida declarada en las precitadas declaraciones aduaneras (subpartida
nacional 3824.90.99.99) a las subpartidas nacionales 3402.90.90.00 y
2809.20.10.00. dicha RTF REVOC la resolucin apelada, en un extremo, el
relacionado a la determinacin y cobro de intereses y multas en aplicacin del
Art. 170 del Cdigo Tributario, al haberse verificado la configuracin del
supuesto de dualidad de criterio por parte de la Aduana en la clasificacin
arancelaria de las mercancas.

5.3 APLICACIN DE INTERESES COMPENSATORIOS

- El Art. 152 de la LGA establece que los intereses compensatorios se

aplicarn en los casos que establezca la LGA.

El Art. 57 de la LGA, respecto el rgimen de admisin temporal para

reexportacin en el mismo estado, seala que se deber constituir garanta a
satisfaccin de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y
recargos de corresponder, ms un inters compensatorio sobre dicha suma,
igual al promedio diario de la TAMEX por da proyectado desde la fecha de
numeracin de la declaracin hasta la fecha de vencimiento del plazo del
rgimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la
nacionalizacin.

- El inciso b) del Art. 59 de la LGA, respecto el rgimen de admisin temporal

para rexportacin en el mismo estado, prev que el pago de los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables y recargos de corresponder, ms el
inters compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por da, computado
a partir de la fecha de numeracin de la declaracin hasta la fecha de pago,
conforme a lo establecido por la Administracin Aduanera, en cuyo caso se
dar por nacionalizada la mercanca.

- El inciso c) del Art. 73 de la LGA, respecto el rgimen de admisin temporal

para perfeccionamiento activo, establece que el pago de los derechos
arancelarios y dems tributos aplicables y recargos de corresponder, ms el
inters compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por da, computado
a partir de la fecha de numeracin de la declaracin hasta la fecha de pago,
conforme a lo establecido por la Administracin Aduanera; en cuyo caso se
dar por nacionalizada la mercanca tales como las contenidas en productos
compensadores y/o en excedentes con valor comercial. La Administracin
Aduanera establecer la formalidad y el procedimiento para la conclusin del
rgimen.

5.4 IMPUTACION DE PAGO POR EJECUCION DE GARANTIA PREVIA A LA

NUMERACION DE LA DECLARACION.

EL Per con la puesta en vigencia con los ltimos acuerdos comerciales

internacionales asumidos por el pas en los dos ltimos aos, aduanas ha visto
la necesidad de adecuar los procesos aduaneros a los estndares
internacionales, teniendo como objetivos del nuevo proceso de despacho, los
siguientes: simplificar los procesos aduaneros, buscar eficiencia en los tiempos
de despacho, reducir los costos en el comercio exterior, ser competitivos a nivel
internacional e ingresar a la era de la aduana electrnica (sin papeles).

La nueva Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N 1053

contempla las nuevas regulaciones de lo que sera un sofisticado proceso de
despacho aduanero, el cual establece un nuevo mecanismo de declaracin
aduanera, revisin documentaria adelantada, autorizacin de disposicin de
mercancas, pago de tributos diferido (al garantizarse los mismos) y revisin
definitiva posterior; proceso contemplado en el reglamento de la Ley General
de Aduanas (Decreto Supremo N 010-2009-EF).
Lo que se desea conseguir con el nuevo proceso de despacho aduanero es
reducir los tiempos a un mximo de dos (2) das. Este nuevo proceso al que se
le ha denominado despacho en 48 horas (Despacho Anticipado), para que
aduanas garantice el cumplimiento del plazo establecido exige 3 requisitos:

El primero de ellos consiste en la Presentacin de una Garanta que puede

ser global para todos los despachos o especfica para un despacho puntual,
dicha presentacin debe ser efectuada antes de la numeracin de la(s) DUA(s).

Luego, se procede con la numeracin de la(s) DUA(s) antes del arribo del
medio de transporte, bajo la modalidad de despacho anticipado (descarga al
punto de llegada).

Y finalmente, se realiza la presentacin por parte del transportista del

Manifiesto de Carga el cual se efectuar va transmisin electrnica 48 horas
antes del arribo de la nave y en el caso de va area, la transmisin se
efectuar con 02 horas de anticipacin.

Entre los principales aspectos de este Sistemas a tener en cuenta tenemos:

El Sistema de Garantas Previas a la Numeracin de la Declaracin

constituye un mecanismo de carcter facultativo para el importador, exportador
o beneficiario de un rgimen aduanero.

Con este sistema, la mercanca no quedar constituida como prenda legal

aduanera.

Las Garantas Previas a la Declaracin aseguran todas las deudas tributarias

aduaneras y/o recargos, incluyendo los derivados de cualquier rgimen
aduanero, solicitud de transferencia de mercancas importadas con
exoneracin o inafectacin tributaria o solicitud de traslado de mercancas de
zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn.

Cuando se realice el despacho aduanero de ingreso de una mercanca cuya

declaracin se acoge al sistema de garanta, dicha declaracin obtendr el
levante de la mercanca aunque el funcionario encargada haya detectado
observaciones tales como discrepancia de valor, multas, recargos, etc.

5.4.1 Oportunidad de pago de la deuda garantizada

La Deuda garantizada debe cancelarse hasta el da vigsimo (20) del mes
siguiente del trmino de la descarga en el caso del despacho anticipado o de la
numeracin de la declaracin en el caso de despacho excepcional, excepto si
ha sido impugnada.

La deuda generada por solicitudes de transferencia de mercanca importadas

con exoneracin o inafectacin tributaria se cancelan al da 20 del mes
siguiente. No obstante, los intereses se aplicarn a partir del cuarto da de
generada la deuda.

La deuda generada por solicitudes de traslado temporal de mercancas de zona

de tributacin especial a zona de tributacin comn, se cancelan al da 20 del
mes en que vence su autorizacin. No obstante, los intereses se aplicarn a
partir del cuarto da de generada la deuda.

Las impugnaciones presentadas dentro de las siguientes horas y fechas

actualizan automticamente la cuenta mensual:

a) Hasta las 16:30 horas del da 20 del mes. b) Hasta las 12:00 horas de la
fecha fin o fecha fin de renovacin.