Tratamiento Tributario a los servicios

brindados por no domiciliados en el Pas

EL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establece que para el caso de los no domiciliados el
impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana.

Se considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a:

- Las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se
lleven a cabo en el territorio nacional; - Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de
Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa utilizada por
Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas;
- La obtenida por asistencia tcnica cuando esta se utilice en el pas.
El reglamento de la LIR establece que se entiende por asistencia a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimiento especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior. En general el
criterio para determinar la ubicacin de la fuente es el de la utilizacin econmica, es decir donde
se utilizarn o se aprovecharn econmicamente los servicios prestados.
El artculo 45 del Decreto legislativo 945 modific el artculo 76 de la LIR estableciendo que las
personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la LIR. Para el caso
de personas jurdicas, de acuerdo al artculo 56, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicar
y retendr ser, en cada caso, la siguiente:
a) Por intereses provenientes de crditos externos: 4.99%.
b) Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 10%
c) Regalas: 30%.
d) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades: 4.1%
e) Asistencia Tcnica: 15%
f)Espectculos en vivo: 15%
g) Otras Rentas 30%

En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestacin de servicios por un no
domiciliado ser de 30%, pero se aplicar el 15% si el servicio prestado califica como asistencia
tcnica. Para determinar si califica o no como asistencia tcnica debe analizarse la
naturaleza econmica del servicio y no la denominacin que se le de al contrato, la misma
que deber ser auditada por una empresa de prestigio, quin ser que determine el
calificativo de Asistencia Tcnica. Este porcentaje deber ser retenido por el adquiriente del
servicio y tendr carcter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el total del
impuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago. Los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u
otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente
de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.

En el caso que el servicio sea prestado por una Persona Natural, al importe pagado se le deber
aplicar una deduccin de oficio de el 20%; y sobre el saldo la aplicacin del 30% correspondiente al
Impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
De acuerdo al Artculo 1 del la Ley del IGV, establece que este impuesto grava entre otras
operaciones a la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. El artculo 9 de la LIGV, establece
que son sujetos de impuesto los que presten en el pas servicios afectos y los que utilicen en el
pas servicios prestados por no domiciliados. En el caso de la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados el impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o contrata el servicio, de
lo contrario no podr ser utilizado por este como crdito fiscal.

DOCUMENTOS QUE DEBE ENTREGAR EL NO DOMICILIADO

El no domiciliado que preste servicio en nuestro pas o desde su pas de origen deber emitir un
comprobante con las caractersticas y requisitos que sean exigibles en su pas de origen.

ASISTENCIA TECNICA
El concepto de Asistencia Tcnica se introdujo en nuestra legislacin con la entrada en vigencia del
decreto Legislativo 945 a partir del 1 de Enero del 2004. Este Decreto legislativo modific el artculo
9 de la Ley del Impuesto a la renta, introduciendo como supuestos de renta de fuente peruana a las
generadas por servicios digitales y por la asistencia tcnica, siempre que sean utilizados
econmicamente en el pas. El inciso c del artculo 4-A del Reglamento de la LIR define a la
Asistencia Tcnica como todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el
pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario. Para que el servicio califique como Asistencia Tcnica debe tener las siguientes
caractersticas:
a) El servicio debe ser independiente. Esto quiere decir que estos servicios no deben ser
brindados al amparo de un contrato de trabajo en donde exista una relacin de dependencia entre
la empresa y el prestador del servicio, el que puede ser persona natural o jurdica.
b) El objeto del servicio debe ser proporcionar o transmitir conocimientos especializados no
patentables.
c) Los conocimientos deben ser necesarios para el proceso productivo, de comercializacin,
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por quien recibe el servicio. Slo
aquellos servicios altamente especializados y que sean indispensables para el desarrollo de la
actividad de la empresa usuaria.

El mismo reglamento seala que no se consideran como asistencia tcnica los siguientes casos:
- a) Los servicios prestados por los trabajadores al amparo de su contrato de trabajo.
- b) Los servicios de marketing y publicidad.
- c) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
- d) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la LIR y 16
de su Reglamento, referidos a las regalas.
- e) La supervisin de importaciones. Asimismo se seala que la asistencia tcnica
comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos
especializados no patentables.
El reglamento tambin seala los supuestos en los que necesariamente existe asistencia tcnica:
1. Servicios de Ingeniera: ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras, calibracin, inspeccin, reparacin y
mantenimiento de las mquinas, equipos, y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de
arquitectura.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos,
la investigacin y experimentos de laboratorio; los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades productoras.

3. Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y

bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por
entidades financieras. No es relevante que el servicio sea brindado en el extranjero o en el
pas, lo importante es que sea utilizado econmicamente en el pas. Se entiende que es
utilizado en el pas cuando sirve al desarrollo de actividades o cumplimiento de los fines de
personas domiciliadas en el pas.

Tasa de retencin. El inciso f) del artculo 56 de la LIR, el usuario local debera obtener y presentar
ante la Sunat, una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que indique
que se prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que se generen, y adems un informe
de una firma de auditora de prestigio internacional que certifique la prestacin efectiva de la
asistencia tcnica.

La tasa de retencin para las contraprestaciones pagadas por servicios que califiquen como
asistencia tcnica sern del 15% a diferencia del 30% que se deber retener a las rentas pagadas
a servicios brindados por no domiciliados que no califiquen como tales.

Conclusiones:
1. La empresa no domiciliada es sujeto del impuesto a la renta por las rentas de fuente
peruana que produzca.
2. En general se considera renta de fuente peruana aquella generada por servicios que se
consuman o se utilicen econmicamente en el pas.
3. La tasa aplicable es del 30%, sin embargo, se aplicara slo el 15% si el servicio califica
como asistencia tcnica.
4. La tasa del IGV es del 19% (17+2) en todos los casos, el sujeto obligado al pago es el que
utiliza o contrata el servicio.