Guia de Teoria

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE INGENIERA
ESCUELA DE INDUSTRIAL
ASIGNATURA: COSTOS INDUSTRIALES
UNIDAD I.
CONTABILIDAD GENERAL
Profa. Bertila Aponte
Maracaibo, septiembre 2012
Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.1

CAPTULO 1
INTRODUCCIN AL SISTEMA CONTABLE. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE

LA CONTABILIDAD.
ESQUEMA
1.1 CONTABILIDAD
1.2 COMPARACIN ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA
1.3 FUNCIONES BSICA DE LA CONTABILIDAD
1.4 ETAPAS QUE SE CUMPLEN EN EL PROCESO DE MEDICIN Y ANLISIS
1.5 RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS
1.6 INSTRUMENTOS FUNDAMENTAL DE MEDICIN Y ANLISIS
1.7 PRINCIPIOS, PROCEDIMIENTOS Y NORMAS DE LA CONTABILIDAD
1.8 CARACTERSTICAS DE INFORMACIN FINANCIERA

1. INTRODUCCION AL SISTEMA CONTABLE, CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD
A partir del auge del comercio en la poca del Renacimiento, las personas dedicadas a esta actividad inician el
asentamiento de lo que adquieren, los gastos que realizan, as como el precio en que efectuaban la venta, a travs
de un registro de sus ingresos y egresos y de esta manera conocer la ganancia o prdida resultante de su actividad.
Este tipo de control representaba la forma simple de una contabilidad. En el ao de 1494, en la Ciudad de Venecia
Francisco di Luca Paciolo pblico su libro denominado Summa de Arithmetica, en uno de cuyos captulos relativo a
Las cuentas y las Escrituras", se describe por primera vez el sistema que ahora conocemos como partida doble, la
cual es la base de la contabilidad actual (figura 1).
La Contabilidad ha venido evolucionando en el tiempo, adaptndose a las circunstancias de los diferentes modelos
econmicos y a las necesidades de las diferentes actividades realizadas por el hombre, as encontramos que la
Contabilidad se ha especializa por tipo de industria, existiendo una para las actividades bsicas o extractivas como
son la agricultura, ganadera, minera, petrolera, entre otra.
Figura 1. Antecedentes histrico de la contabilidad
1.1 CONTABILIDAD:
Luque de Lzaro la ciencia que tiene por objetivo el estudio cuantitativo y cualitativo del patrimonio de la empresa,
tanto en su aspecto esttico como en el dinmico, con la finalidad de lograr la direccin de las riquezas que lo
integran
Fernando Boter y Mauri la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados las anotaciones de las operaciones
efectuadas por una empresa mercantil, con el objeto de poder conocer la situacin de dichas empresas, determinar
resultados obtenidos y explicar las causas que han producido esos resultados.
El Comit de Terminologa del Instituto Americano de Contadores Pblicos, ha definido la Contabilidad como el arte
de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos monetarios, transacciones que son, en parte al
menos, de carcter financiero, as como de interpretar los resultados obtenidos (figura 2 y 3).

Elementos del concepto:
Registrar: asentar, anotar, escribir en los libros las operaciones diarias de un ente
Clasificar: ordenar por clases las diferentes operaciones comerciales.
Resumir: es el procedimiento por medio del cual se sintetiza toda la informacin.
Interpretar: analizar, dar significado a las cifras finales que hemos obtenidos en los resmenes como resultado de
las operaciones realizadas.
Figura 2. Objetivo y campo de aplicacin
Figura 3. La contabilidad como arte ciencia o tcnica

1.2. COMPARACIN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD FINANCIERA: sistema de informacin que expresa en trminos cuantitativos y monetarios las
transacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientos econmicos que la afectan, con
el fin de proporcionar informacin til y segura a usuarios externos a la organizacin.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: sistema de informacin al servicio de las necesidades internas de la

administracin con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones administrativas de planeacin y control
as como la toma de decisiones (tabla 1).
Tabla 1. Las principales diferencias entre la contabilidad financiera y administrativa.
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
TIPOS DE USUARIOS EXTERNOS A LA USUARIOS INTERNOS A LA
USUARIOS ADMINISTRACIN: ADMINISTRACIN:
Accionistas Propietarios
Proveedores Junta directiva
Instituciones bancarias Gerentes
Acreedores diversos Contadores
Empleados Administradores
Clientes
Organismos regulares
Organismos de gobierno
TIEMPO Genera informacin de eventos Genera informacin de eventos enfocados

transcurridos en el pasado por ello hacia el futuro.
se dice que esencialmente histrica
REGULACIN Se encuentra regulada por Est regulada por las necesidades y
pronunciamientos emitidos por la preferencias de los administradores de
Comisin de Principios de cada entidad econmica.
Contabilidad
1.3.- FUNCIONES BASICAS DE LA CONTABILIDAD

Siendo la finalidad de la Contabilidad la direccin apropiada del patrimonio de la empresa, su funcin primaria
consiste en suministrar la informacin adecuada que permita medir las variaciones del patrimonio, es decir, el cmo
y cunto de esas variaciones, para luego poder adentrarse en el porqu de las mismas. De esta manera podemos
resumir en dos las funciones bsicas de la Contabilidad:
Suministrar la informacin sobre las variaciones significativas del patrimonio

Estudiar las causas que han originado estas variaciones planificando las acciones a seguir.
1.4 ETAPAS QUE SE CUMPLEN EN EL PROCESO DE MEDICIN Y ANLISIS.

Las etapas 2, 3, y 4 corresponden a la parte que llamarnos de representacin y tienen el carcter tcnico que
denominamos Tenedura de Libros (Hoy, propiamente, no debera llamarse de libros, pues dentro de los
instrumentos de registro modernos, son tos libros los menos utilizados) y las etapas 1, 5 y 6 corresponden al
profesional especializado en la materia, es decir al graduado universitario en Contabilidad.

En la figura 4 se ilustra y posteriormente se analizan, en que consiste cada una de las etapas:
Figura 4. Etapas que se cumplen en el proceso de medicin y anlisis
1) Planificacin del sistema de contabilidad: Consiste en disponer el plan de accin, la programacin adecuada,
los sistemas y procedimientos a seguir, la tcnica a emplear, para obtener el tipo de informacin que se requiere.
2) Registro sistemtico: Es la anotacin cronolgica que se hace de los hechos o transacciones de la empresa
que tiene significado patrimonial, con el doble propsito de: a) mantener un registro histrico y b) encauzar la misma
hacia la clasificacin.
3) Clasificacin: Consiste en la acumulacin de hechos de naturaleza similar, teniendo como base un plan
prefijado. Es la etapa donde ms se utilizan recursos mecnicos o electrnicos para el procesamiento y acumulacin
de los datos.
4) Resumen: Cuando se trata de medir un resultado de una variacin, esta necesariamente tendr que referirse a
un periodo determinado, un mes, tres meses, seis meses, un ao; de acuerdo con la planificacin inicial, por lo que
el resumen consiste en suministrar la informacin para un lapso dado, en una forma significativa y con una
presentacin adecuada, que permita su posterior anlisis e interpretacin. Es en esta etapa que se preparan los
estados financieros.
5) Control: El Control tiene como meta verificar el cumplimiento de lo programado. Tiende a establecer la sinceridad
de las cifras contenidas en los estados financieros y comprobar que los procedimientos seguidos corresponden a los
preestablecidos.
6) Anlisis e interpretacin: Esta etapa es la que encierra la razn de ser de la contabilidad como ciencia.
Consiste en analizar e interpretar la informacin resumida en los estados financieros para determinar, mediante el
estudio adecuado, los hechos o fenmenos que han afectado al patrimonio, tanto en el equilibrio esttico de los
derechos y obligaciones que lo integran (balance general o estado de situacin), como en la variacin sufrida en el
lapso estudiado, es decir, en los que denominamos los resultados o dinmica patrimonial, para una vez conocidas
estas causas, permitir planificar la direccin futura a objeto de alcanzar los fines propios de la empresa.

1.5 RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS.
La contabilidad y la informacin que de ella se obtiene se hace indispensable para el buen funcionamiento de otras
reas, tales como la ciencia de la Estadstica, Economa, Ingeniera en sus diferentes especialidades: Financiera,
Industrial de Sistemas, Informtica, etc. Todas ellas se nutren de los datos que proporciona la contabilidad para
alcanzar sus objetivos.
La Contabilidad, como ciencia al fin, no es una excepcin y al estar ubicada dentro del conjunto de las llamadas
ciencias de la cultura, en especial las sociales y econmicas, guarda una ntima relacin con otras disciplinas
situadas en esa rama, principalmente las que tienen por objeto el estudio de algunos de los elementos que integran
la empresa o factores que puedan influir en ella. En la figura 5 se observa que existe una ntima relacin con la
Economa, el Derecho, la Administracin y la Ingeniera Industrial, tienen tambin como objeto la empresa en
algunos de sus substratos; y nexos de carcter instrumental con otras ciencias que operan en este caso como
disciplinas auxiliares, como son las Matemticas y la Estadstica.
Figura 5. Relacin de la contabilidad con otras disciplinas
ECONOMA: Siendo la Contabilidad la ciencia que tiene por objeto el estudio del patrimonio de la empresa,
indudablemente que guarda un ntima relacin con la Economa, que constituye el estudio general de la riqueza apta
para satisfacer las necesidades humanas.
Ambas ciencias estn relacionadas, por lo tanto, con los bienes que integran esa riqueza, con su produccin,
intercambio y su consumo, pero la Economa busca resultados generales que son poco a con las particularidades
individuales, mientras que la Contabilidad se interesa precisamente por los resultados individuales, es decir, los
resultados patrimoniales de la empresa. La Economa ve la riqueza como un fenmeno social, mientras que la
Contabilidad la ve desde el punto de vista individual que constituye la unidad empresa.
DERECHO: Siendo el Derecho el conjunto de normas obligatorias y coercibles que para conseguir un fin de justicia
regulan el aspecto social de la conducta humana, es el, quien precisamente dicta las normas que ha de ceirse la
propiedad e intercambio de los bienes que constituyen la riqueza de la empresa, y quien confiere la capacidad
jurdica a las personas para ser titulares de derechos y obligaciones sobre los mismos, lo cual constituye su esfera
primordial.

Es dentro del marco jurdico de una nacin, donde es posible la adquisicin de bienes, su transformacin, su
transporte, su intercambio y su venta.
ADMINISTRACIN: La administracin es el gobierno de la empresa; es decir, del todo por la que esta no
conocimiento bsico de la parte patrimonial, ni la ciencia de la contabilidad podra operar sin de los problemas
humanos que constituyen el factor concomitante en la empresa.
INGENIERA INDUSTRIAL: El profesional de la Contabilidad esta en condiciones de medir los resultados finales del
proceso productivo, pero su preparacin tcnica no le permite conocer las fases de la produccin, sus
caractersticas propias y mucho menos las distintas alternativas que dentro de un proceso fabril, puede conllevar un
ahorro en los costos de produccin.
En tal sentido, el contador requiere del Ingeniero industrial para:

Establecimiento de los sistemas de control y registro de informacin contable en el proceso fabril, para lo
cual le servir de base la distribucin de reas y de procesos planificados por el ingeniero.
En la determinacin apropiada de los costos de produccin, ya que generalmente esta bajo la direccin del
ingeniero la toma de informacin relacionada con los mismos, como el tiempo y material consumido, etc.
En la determinacin del valor de los equipos de produccin y dems vienes, as como la de los productos en
proceso.
En la determinacin de la depreciacin o prdida de valor de los equipos y dems bienes de produccin. El
control de desperdicios y dems prdidas en la produccin.
En todos aquellos aspectos tcnicos o especializados que se requiera para el valor de un bien o el control
de un proceso.
A su vez, correspondindole al profesional de la contabilidad el establecimiento de los costos de produccin del

articulo y al administrador, la fijacin de la poltica de precios a los cuales se vender el mismo; resulta obvio
suponer el acoplamiento que esta labor requiere con la del ingeniero industrial, el que, con base a las directrices que
provengan de estas dos realidades, el precio de costo y posibilidades de venta, adoptara las medidas tcnicas que
permitan a la empresa un rgimen competitivo en colocacin de sus productos en el mercado.
MATEMTICA Y ESTADSTICA: Siendo la contabilidad la ciencia que tiene por objeto el estudio de los fenmenos
que afectan al patrimonio, y siendo este un concepto de contenido econmico, es de suponer que para reflejar el
valor de ese patrimonio y sus variaciones tenga que hacerse uso de los nmeros. De esta forma las Matemticas
tienen para la contabilidad el carcter de ciencia instrumental, es decir, se sirve de ella para representar el cuntum
de los elementos que integran el patrimonio y para medir las variaciones de sus valores.
1.6 INSTRUMENTOS FUNDAMENTALES DE MEDICIN Y ANLISIS

Para lograr estos objetivos, la Contabilidad se vale, entre otros, de dos estados financieros considerados como
instrumentos fundamentales de medicin y anlisis.

Estado de Situacin o Balance General, que representa en forma esttica las distintas partidas que componen el
patrimonio de la empresa para un momento dado.
Estado de Resultados o Demostracin de Ganancias y Prdidas, que seala el contenido de las variaciones del
patrimonio en un perodo determinado, como resultado de las actividades que desarrolla la empresa (aspecto
dinmico).
1.7 PRINCIPIOS, PROCEDIMIENTOS Y NORMAS DE LA CONTABILIDAD

Principios de contabilidad: son un conjunto de normas o proposiciones de carcter general, que como conceptos
aceptados sirven para uniformar criterios en materia de exposicin y evaluacin de los hechos o fenmenos
patrimoniales y su interpretacin (figura 6).
Los procedimientos de contabilidad: son los mtodos que se vale la contabilidad para lograr sus fines, como el
conjunto de tcnicas que se emplean para la representacin de los hechos patrimoniales; es decir, las distintas
formas o modos de registrar anotar y clasificar las transacciones en la empresa
Normas: son los supuestos fundamentales, conceptos bsicos o postulados; que tienden a que la informacin de la
contabilidad financiera logre el objetivo bsico de ser til para la toma de decisiones econmicas.
Figura 6. Principios, procedimiento y normas
DEFINICIN DE LOS PRINCIPIOS

1. Entidad econmica: este principio establece que la actividad econmica es llevada a cabo por una persona
natural o una persona jurdica o una combinacin de varias de ellas, que estn constituidas por recursos
humanos, naturales y de capital, conducidas por una autoridad hacia la consecucin de los fines para los cuales
fue creada.
El supuesto de entidad define que todo estado financiero debe referirse a una entidad en la cual los propietarios
o accionistas son considerados como terceros, por lo cual se tiene que separar el patrimonio personal del
patrimonio de la entidad.

2. Realizacin contable: establece que una transaccin econmica debe ser registrada en los libros solo cuando
se haya perfeccionado la operacin que la origina; es decir, las operaciones econmicas deben reconocerse y
registrarse oportunamente en la contabilidad, a) cuando se ha efectuado transaccin con otros entes
econmicos b) cuando han tenido lugar transformacin internas que modifiquen la estructura de recursos o de
sus fuentes o c) cuando han ocurrido hechos econmicos externos o derivados de eventos de la entidad, cuyo
efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.
3. Revelacin suficiente: los hechos contables presentado en los estados financieros deben de contener en
forma clara, comprensible y absoluta; que contengan en el registro de cada operacin suficientes elementos de
juicios para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundamentada (el soporte de la
operacin).
4. Cualificacin: ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que expresa en trminos de dinero
hechos econmicos que afectan a una entidad. Sin la necesaria determinacin de cifras medibles, las
decisiones que se tomen carecen de un soporte mnimo.
5. Valor histrico: establece que los activos y servicios adquiridos para una empresa debe ser registrado a su
costo de adquisicin (conocido tambin como costo histrico).
6. Unidad de medida: establece que el dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la unidad
monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En consecuencia, sin prescindir de
otras unidades de medida, la moneda es el medio ms efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios
de bienes y servicios y los efectos econmicos de los eventos que afectan a la entidad.
7. Dualidad econmica: se refiere a que debe existir entre los recursos de que dispone una entidad econmica
para la realizacin de sus fines y las fuentes de los cuales provienen esos recursos (teora de la partida doble).
8. Negocio en marcha: supone que una empresa establecida continuar sus operaciones en forma indefinida, es
decir, los valores asignados a los bienes o derechos se hace en consideracin que la empresa va a continuar
operando y en virtud de esta concepcin dinmica se evalan y registran dichos bienes y derechos.
9. Objetividad: establece que el registro de las operaciones realizadas por un ente y la informacin suministrada,
en base a esos registros, debern efectuarse en base a evidencias objetivas y hasta donde sea posible
apoyados con la correspondiente documentacin que garanticen su verificacin cuantitativamente. No obstante
reconoce que, en ocasiones, es necesario registrar operaciones en base a estimaciones, en cuyo caso debern
aplicarse procedimientos que garanticen la ecuanimidad de los mismos sin influencias de opiniones de
personas interesadas en la modificacin de esos registros. En general el principio de objetividad se refiere a las
normas de tica profesional del contador.
10. Importancia relativa: se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una cosa o acontecimiento.
La presentacin de la informacin pertinente en los estados financieros est estrechamente relacionada con el
concepto de importancia relativa; lo que tiene importancia probablemente es pertinente. Por razones prcticas,
se le presta atencin principalmente a hechos significativos, y le restan atencin a aquellas cosas que tienen

efecto sobre los estados financieros. Es otro postulado bsico por el cual se presentan frecuentes discusiones y
posiciones o criterios, principalmente debido a que no existe una regla o parmetro cuantitativo fijo que
especifique a partir de cual monto una partida puede considerarse como de importancia relativa.
11. Periodo contable: cualquier informacin contable debe indicar claramente el periodo al cual se refiere.
12. Uniformidad o consistencia: se establece que debe usarse los mismos mtodos, reglas y procedimientos
contables de valuacin periodo tras periodo.
1.8 CARACTERSTICAS DE INFORMACIN FINANCIERA.

Hablar de informacin financiera, es hablar de estados financieros por lo tanto las caractersticas de la informacin
financiera son los siguientes:
a) Utilidad: esta definida como la cualidad de adecuarse al propsito del usuario. Esto es evidente si partimos del
hecho de que la contabilidad fue creada o elaborada por el hombre para satisfacer sus necesidades de informacin
y sabemos que un satisfactor es til solo cuando satisface necesidades.
Los propsitos de informacin son diferentes en detalle para cada usuario, pero todos tienen la comunidad de
inters econmico en la entidad; entre esos interesados se encuentran: la administracin, inversionistas,
accionistas, trabajadores, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc. La utilidad de la informacin
descansa y esta en funcin de su contenido informativo y oportunidad.
Contenido de la informacin
Significacin de la informacin: representa su cualidad o capacidad de mostrar mediante palabras
(conceptos) y cantidades (cifras), la entidad y su evolucin, su estado presente y en diferentes punto del tiempo,
sus resultados de operacin y dems datos pertinentes y necesarios.
Relevancia de la informacin: consiste en seleccionar los elementos de la misma que permitan al usuario
captar el mensaje y operar con base en ella para lograr sus fines particulares.
Veracidad de la informacin: es una de las cualidades esenciales de la informacin financiera, ya que en cada
caso de no contemplarla, se desvirtuaran completamente la representacin de la entidad, esto implica el hecho
de presentar eventos, transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas y presentadas a la luz de las
herramientas de medicin aceptadas como validas por el sistema. Deber incluir todos los datos de lo ocurrido o
realizado en el periodo (de una manera relevante y significativa)
Comparabilidad de la informacin: de ser validamente comparable en los diferentes puntos del tiempo para
una entidad o para dos o ms entidades entre s.
Oportunidad: se refiere a que la informacin llegue a tiempo a manos del usuario, para que pueda utilizarla y
tomar decisiones a tiempo, y lograr as sus objetivos, fines o metas.
b) Confiabilidad: es la caracterstica de la informacin contable por la cual el usuario la acepta y utiliza para tomar
decisiones basndose en ella, lo que equivale a decir que la informacin no es confiable por s misma, sino que esta
confianza es adjudicada por el usuario y refleja la relacin existente entre l y la informacin.

Estabilidad: este supuesto implica que en la formulacin de los estados financieros se hayan empleado las
mismas reglas, principios y usos generales del sistema, es decir, que los sistemas no han cambiado con el
tiempo y como consecuencia, la informacin presentada puede ser validamente comparable. Es pertinente
resaltar la semejanza de esta caracterstica con la comparabilidad, en el sentido de que la contabilidad
financiera es un sistema ordenado y coordinado, encaminado a lograr un objetivo, por lo que sus requisitos,
elementos y caractersticas, deben evidentemente tener armona, congruencia y semejanza.
Objetividad: la objetividad del proceso de cuantificacin requiere que las reglas, los principios, etc., del sistema
contable no sean deliberadamente distorsionados y que como resultado de esta objetividad, los estados
financieros representen razonablemente la realidad, de conformidad con las reglas en las que se bas. Esta
caracterstica se parece a la relevancia, en el sentido de que los estados financieros presentan una informacin
acorde con las reglas sobre las cuales se elabor.
Verificabilidad: se refiere a que el sistema de operacin pueda ser confirmado por otras personas, aplicando
pruebas para comprobar la informacin producida.
c) Provisionalidad: dada la necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad
de existencia permanente, para la toma de decisiones, se obliga a hacer cortes convencionales para mostrar dicha
informacin, lo que trae como consecuencia que se presenten operaciones y/o eventos econmicos, cuyos efectos
no terminan a la fecha de los estados financieros.

CAPTULO 2
EL PATRIMONIO Y SU ASPECTO LEGAL
2. EL PATRIMONIO Y SU ASPECTO LEGAL

2.1 CONCEPTO JURDICO-ECONMICO
2.2 PATRIMONIO ACTIVO / PASIVO.
2.3 DERECHOS PATRIMONIALES DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO.
2.4 FUENTES JURDICAS DEL PATRIMONIO
2.5 CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
2.6 CONCEPTO DE EMPRESA
2.7 LOS HECHOS O FENOMENOS PATRIMONIALES EN CONTABILIDAD Y EL PERIODO CONTABLE
2.8 LA ECUACION PATRIMONIAL Y LA TEORA DEL EQUILIBRIO PATRIMONIAL.

2. EL PATRIMONIO Y SU ASPECTO LEGAL
Hemos definido la contabilidad como la ciencia que tiene por objeto el estudio del patrimonio de la empresa
representado por el conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico del cual era titular una persona
para un momento determinado.
2.1 CONCEPTO JURDICO-ECONMICO

El individuo, al pertenecer a una comunidad, tiene que adecuar su actuacin al marco jurdico que rige en la misma,
es decir, est sujeto a un conjunto de normas legales que unas veces limitan su posibilidad de actuar o lo obligan a
encauzar la misma de una manera determinada, y otras le confieren la posibilidad o la potestad de realizar actos
que ese mismo conjunto normativo le garantiza, como el de poder exigir a otros una determinada conducta jurdica;
o lo que es lo mismo, la persona dentro del marco legal de un pas, est sujeta a un conjunto de obligaciones, pero
tambin es titular de un conjunto de derechos. Estos derechos y obligaciones pueden ser de muy variada
naturaleza. En el mbito familiar, por ejemplo, los padres al ejercer la patria potestad sobre los hijos menores, tienen
sobre stos el derecho de correccin, el de dirigir su educacin, etc.; pero a su vez tienen obligaciones o deberes,
como son los de carcter alimenticio, los de custodia, etc. En la esfera poltica o pblica el ciudadano tiene el
derecho a elegir y a ser elegido, y el de desempear puestos pblicos; y tiene a su vez deberes u obligaciones,
como el servicio militar, el contribuir a los gastos pblicos, etc (figura 7).
Figura 7. Aspecto jurdico del patrimonio
Existe adems un conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico, es decir, aptos para satisfacer
necesidades de este tipo, los cuales son susceptibles de valorarse en dinero. Dentro de esta esfera, la persona
tiene, por ejemplo, derechos que el Estado le reconoce sobre diversos tipos de bienes materiales o inmateriales,
como seran el derecho de propiedad sobre el dinero, el mobiliario, las casas o edificios, los terrenos, las patentes
de invencin, marcas de fbricas, etc.; y otros derechos de tipo personal o de crdito, como son: las cuentas a
cobrar que se tienen contra determinada persona, etc. A su vez puede tener obligaciones, como seran, por ejemplo,
los montos que adeuda a terceras personas, los cuales estn obligados a pagar en la oportunidad de su
vencimiento. Es entonces este conjunto de derechos y obligaciones que se manifiestan en la esfera econmica de
una persona, lo que constituye su patrimonio. Vemos entonces que el patrimonio est integrado por dos grandes

substratos: uno, el de los derechos llamados tambin parte activa, y otro por las obligaciones, o parte pasiva del
mismo.
2.2 PATRIMONIO ACTIVO / PASIVO.

En cuanto a la parte pasiva del patrimonio, la misma corresponde al conjunto de obligaciones o deudas que pesan
sobre la parte activa del mismo, no siendo necesaria por el momento una mayor profundizacin sobre las
caractersticas o diferencias jurdicas que los distintos tipos de obligaciones patrimoniales puedan tener.
Resumiendo entonces, podemos decir que el patrimonio de una persona lo integra un conjunto de derechos sobre
determinados bienes (Parte Activa) y un conjunto de obligaciones (Parte Pasiva); ahora bien, como ya sealamos,
una de las caractersticas del patrimonio es que los derechos y obligaciones que lo integran son susceptibles de
valorarse en dinero, por lo cual podemos entonces hablar de: a) valor del patrimonio activo, que ser el monto que
representa en dinero el conjunto de bienes que lo integran (efectivo, edificios, terrenos, maquinaria, etc.) y de; b)
valor del patrimonio pasivo, que sera tambin el monto en dinero de las deudas u obligaciones que tiene esa
persona (cuentas a pagar, prstamos a pagar, etc.),Con base a lo antes expuesto, supongamos un patrimonio
cualquiera, por ejemplo, el del arquitecto Juan Martnez al 31 de diciembre de 2003, el cual estara integrado as:
PATRIMONIO ACTIVO
Dinero en efectivo, Bs. 30.000
Honorarios Profesionales por Cobrar 50.000
Equipo Profesional 35.000
Vehculos 25.000
Mobiliario 60.000
Casa -Quinta y Terreno .250.000
Oficina en Propiedad Horizontal ..150.000
Total Patrimonio Activo .Bs.600.000
PATRIMONIO PASIVO
Cuentas a Pagar ..Bs. 40.000
Prstamos Hipotecarios por Pagar:
Sobre Casa -Quinta y Terreno .Bs. 100.000
Sobre Ofic. en Prop. Horizontal 50.000
Prstamos Bancarios por Pagar.. 50.000
Total Patrimonio Pasivo Bs. 240.000
Vemos que el patrimonio activo asciende Bs. 600.000, mientras que el patrimonio pasivo alcanza a la suma de Bs.
240.000, lo cual arroja un Patrimonio Neto de Bs. 360.000, a favor de su titular Juan Martnez (Patrimonio Activo,
menos Patrimonio Pasivo). En otras palabras, que si el arquitecto Martnez procediera a convertir en dinero la parte
activa de su patrimonio (vendiendo los bienes y cobrando los honorarios profesionales) y cancelara o pagara todas
sus deudas, le quedara un Patrimonio Neto, en este caso disponible, de bolvares 360.000.
Se expresa matemticamente, diciendo que: Patrimonio Activo - Patrimonio Pasivo = Patrimonio Neto; o lo que es lo
mismo:
Activo = Pasivo + Capital

Esta ecuacin patrimonial tiene fundamental importancia para la Contabilidad.
2.3 DERECHOS PATRIMONIALES DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO.

Los derechos patrimoniales o parte activa se refieren a la posibilidad o la potestad de realizar actos, bajo un marco
jurdico en una comunidad. Derechos Patrimoniales desde el punto de vista jurdico pueden ser: Derechos Reales y
Derechos Personales.
Derechos reales: consiste en usar, gozar o disponer de un bien material o inmaterial de manera exclusiva con las
solas limitaciones y obligaciones sealadas por la ley.
Derechos personales: los derechos personales o de crdito consiste en la conducta que esta obligado a realizar
(dar, hacer, o no hacer) el sujeto pasivo de la relacin, llamado deudor, en beneficio del titular de este derecho,
llamado acreedor. Por Ejemplo: Cuentas a cobrar, Letras de cambio a cobrar, cualquier otro derecho de crdito a
favor del titular del Patrimonio.
2.4 FUENTES JURDICAS DEL PATRIMONIO

La base jurdica del Patrimonio radica fundamentalmente en dos grandes pilares, el derecho de propiedad y la
capacidad contractual. El primero por constituir la potestad que permite usar, gozar y disponer los bienes con
carcter de exclusividad; y el segundo por que hace posible, en general, adquirir derechos y a su vez contraer
obligaciones. En todo sistema econmico existen, con mayores o menores restricciones, ambas instituciones, lo que
hace posible el Patrimonio individual.
LA LEY: una de las principales fuentes jurdicas de las obligaciones es la Ley, en nuestro pas esta
manifestada bajo la figura de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo Civil Venezolano,
en donde se puede sealar que se garantiza el derecho a la propiedad, la libre empresa y la iniciativa privada.
EL CONTRATO: constituye otra fuente jurdica de las obligaciones, consiste en la celebracin de convenios
los cuales, por lo menos una de las partes, quedar obligada a dar, hacer o no hacer una cosa. La posibilidad
jurdica de contratar est presente en las leyes de nuestro pas.
2.5 CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL

El tipo de responsabilidad en que incurre una persona cuando no cumple con el pago de sus obligaciones o parte
pasiva aspecto ste de bastante inters para comprender cabalmente el papel de activo en el patrimonio y la
naturaleza especial que tiene el pasivo, ha variado histricamente. En la antigua Roma, por ejemplo, exista lo que
se denominaba La Manus Iniectio; cuando el deudor no pagaba o incumpla con su obligacin, el acreedor poda
disponer de la propia vida del deudor, o aprehenderlo y retenerlo en su casa hasta que los familiares del mismo
cancelaran la obligacin. Si pasado un plazo determinado, el deudor o sus familiares no haban cumplido an con su
obligacin, poda venderlo como esclavo tras las fronteras que demarcaban el ro Tibet y cobrarse as la deuda
incumplida.
Posteriormente es suavizada esta accin contra la persona del deudor, encargndose el Estado de aprehender y
someter a prisin al mismo, hasta que pagara la obligacin al acreedor. Este tipo de responsabilidad denominada
comnmente Prisin por Deuda, subsisti en la casi totalidad de los pases hasta el siglo pasado, habindose hoy
eliminado de la mayora de las legislaciones.

En el derecho contemporneo, l incumplimiento del deudor slo otorga al acreedor una accin en contra del
patrimonio de aqul, pero no contra su persona. De ah nace la gran importancia que tiene la parte del activo del
patrimonio, pues ste constituye en la mayora de los casos la nica garanta de los acreedores.
Nuestro derecho positivo a nivel constitucional expresa en su artculo 60, pargrafo 29: Nadie podr ser privado de
su libertad por obligaciones cuyo incumplimiento no haya sido definido por la Ley como delito o falta. Ratificando as
nuestra carta magna el criterio moderno universal de que, slo en materia de delitos penales puede una persona ser
privada de su libertad, y no por el simple incumplimiento en el pago de obligaciones de contenido patrimonial.
Nuestro Cdigo Civil indica el carcter de garanta que tiene el activo del patrimonio al sealar en sus artculos 1663
y 1864: El obligado personalmente est sujeto a cumplir su obligacin con todos sus bienes habidos y por haber
2.6 CONCEPTO DE EMPRESA

El tratadista francs Courcel Senevil, quien la defini como Toda aplicacin de la actividad humana consistente en
combinar el empleo de fuerzas para conseguir un fin determinado.
Algunas de las corrientes doctrinarias que tratan sobre el concepto de empresa, vamos a concluir este punto
sealando la definicin que, a nuestro modo de ver, enmarca el conjunto de caractersticas resaltantes de la misma,
vista sta desde el ngulo de la Contabilidad. En este sentido consideramos que debe entenderse por empresa el
ente econmico integrado por patrimonio y personas que, persiguiendo un fin comn y bajo una forma
jurdica dada, desarrollan al efecto un esfuerzo coordinado; es decir, es la unidad operativa que combina esos
dos elementos: personas y patrimonio, y mediante una coordinacin apropiada realiza una actividad encaminada al
logro de un fin comn especfico.
RAZON SOCIAL: slo puede hacerse parte de la razn social los nombres de los socios, a menos que sea una
compaa sucesora de otra y se presente con ese carcter (Art. 227). Ejemplo: Redondo & Sierra, Sociedad
Colectiva.
DENOMINACION SOCIAL: est formada, regularmente, por un nombre que indica el objeto de la compaa:
Metalrgica del Norte, S.A. En ciertos casos, se permite a una compaa annima girar bajo la denominacin social
del hombre de uno de sus socios, con objeto de que el prestigio de una firma particular, adquirido en la esfera
comercial, no se vea daado al formarse la sociedad Annima. Ejemplo: Mendoza y Co., SA.; Pedro Domec y Co.,
S.A.
2.6.1 REGISTRO DE COMERCIO

Artculo 18. El registro se har en un libro de papel de hilo, empastado y foliado, que no podr ponerse en uso sin
una nota fechada y firmada en el primer folio, suscrita por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil, en
los lugares donde los haya, en la que conste el nmero de folios que tiene el libro. Los asientos se harn
numerados, segn la fecha en que ocurran y sern suscritos por el Secretario del Tribunal o Jefe de la Oficina y por
el interesado a cuya solicitud se haga el registro.
2.7 LOS HECHOS O FENOMENOS PATRIMONIALES EN CONTABILIDAD Y EL PERIODO CONTABLE

Son aquellos sucesos de origen jurdico, econmico o especficamente contable, que afectan cualitativa y
cuantitativamente las partidas que integran el patrimonio de una Empresa. Es decir, todo hecho que haga variar la
naturaleza o valor de algunos de los elementos que integran el patrimonio, bien sea del pasivo, del activo, del capital
o de ellos en forma combinada, constituye un hecho o un fenmeno contable.
As tenemos que son hechos o fenmenos contables las compras o ventas de mercancas que real iza un
comerciante; los pagos por sueldos y salarios que hace una empresa; la adquisicin de deudas por parte de la
misma al comprar cualquier equipo a crdito; la prdida de valor que experimentan esos equipos por el uso y por el
transcurrir del tiempo; la aplicacin de efectivo al pago de deudas, etc. Se define el hecho contable como un
movimiento estructural susceptible de captacin, medida y representacin a travs de la tcnica contable.
2.7.1 CLASIFICACION DE LOS HECHOS CONTABLES

Los hechos que afectan al patrimonio pueden ser de muy variada naturaleza. Vamos a dar una clasificacin de los
mismos de acuerdo a dos puntos de vista necesarios para esta etapa introductoria.
1. HECHOS PERMUTATIVOS: a travs de ejemplo desarrollado anteriormente pudimos ver que existe un grupo
bastante numeroso de hechos contables que no afectan en nada el capital de la empresa y que constituyen simples
cambios de valores dentro de la igualdad patrimonial. As cuando se adquiere un bien de contado, por ejemplo,
equipo de oficina, simplemente lo que ocurre es una disminucin del activo Caja y un aumento del activo Equipo
de Oficina, sin alterar para nada el capital o patrimonio neto. Igual ocurre cuando el mismo se adquiere a crdito;
cuando se paga una suma que debemos; cuando cobramos algo que nos adeudaban, etc., en donde se cambian
valores del activo, del pasivo, o de ambos, sin que el capital se vea alterado en nada. Este tipo de transaccin o
hecho contable, es lo que se denomina Permutativo por consistir simplemente en una permuta o cambio de valores.
Estos hechos permutativos pueden ser de dos clases: uno, aquellos que se compensan dentro de un mismo
elemento de la Ecuacin Patrimonial, como el ejemplo citado de la compra de equipo de oficina de contado; y otros
que afectan al activo y al pasivo, como cuando se adquiere un bien a crdito, o se paga una deuda.
2. HECHOS MODIFICATIVOS: estos hechos que alteran el capital pueden ser a su vez de dos tipos: Modificativos
propios o de origen operacional y Modificativos impropios u originados por el titular del patrimonio. Los primeros
provienen de las operaciones (normales o extraordinarias) que realiza la empresa. Mi tenemos que un ingreso por
servicios prestados, una venta o un beneficio cualquiera que obtenga sta aumentar el capital de la misma (hecho
modificativo propio aumentativo); y todo gasto en que incurra, o prdida que le afecte, disminuir su capital (hecho
modificativo propio diminutivo).
Los hechos modificativos impropios, tambin afectan al capital, pero esa variacin no proviene de las operaciones
que realiza la empresa, sino que son producidas, bien por aportes adicionales del titular del patrimonio o propietario
de la empresa; o bien por retiros para usos particulares que haga el mismo. Los primeros sern modificativos
impropios aumentativos; y los segundos modificativos impropios diminutivos.
3. HECHOS MIXTOS: se dice que son hechos de naturaleza mixta, aquellos que constituyen a la vez, una
permutacin de valores y un incremento o disminucin de capital; es decir, participan de ambas caractersticas: por
un lado, afectan al capital y por el otro, representan un intercambio de valores en el activo, en el pasivo, o en ambos.
As tenemos, por ejemplo, que cuando vendemos un activo a un precio superior a aquel en que lo habamos
comprado, ocurre un cambio de valores, ya que aumenta la caja como consecuencia de la suma recibida (Cuentas a
Cobrar, si la venta es a crdito) y disminuye, lgicamente, el rengln que contena el activo vendido (Equipo de
Reparto, Mobiliario, Mercancas, etc.), pero tambin se origina un aumento de capital como consecuencia del
beneficio obtenido. Igual ocurrira si vendemos a un precio menor del que lo adquirimos, con la diferencia de que
entonces el capital disminuir por la prdida sufrida. En esto se diferencia el hecho mixto aumentativo, del hecho
mixto diminutivo.
El hecho de naturaleza mixta es tpico de la empresa comercial, es decir, aquella que se dedica a comprar y a
vender mercancas.
Al adquirir mercancas aumentar un activo con ese nombre y disminuir la caja (Operacin de Contado), o
aumentar en el pasivo una cuenta a pagar (si la operacin es a crdito). Esta operacin es tpicamente
permutativa, por constituir un simple cambio de valores que no alteran el capital. Sin embargo, al venderse esa
mercanca a un precio diferente al que se compr, si se produce un hecho de naturaleza mixta, puesto que, como ya
explicamos, con la permuta de valores (aumento de caja y disminucin de mercancas, si la venta es de contado, y
aumento de cuentas a cobrar y disminucin de mercancas, si sta es a crdito), se producir tambin un aumento o
disminucin del capital, segn- se haya vendido a mercanca a un precio superior al de costo o a un precio inferior a
ste.
Por ltimo, tambin constituyen hechos de naturaleza mixta, el pago de una deuda con descuento, o el cobro de una
acreencia sobre la que hemos concedido una rebaja, y otros similares, pues en ellos se afecta al capital y se
permutan valores dentro de la Ecuacin Patrimonial.
2.8 LA ECUACION PATRIMONIAL Y LA TEORA DEL EQUILIBRIO PATRIMONIAL.

Tal como hemos venido explicando, llmese ecuacin patrimonial o ecuacin contable, la igualdad matemtica
representada por el valor del activo del patrimonio, por un lado, y el valor del pasivo y del patrimonio neto o capital,
por el otro; representndose la misma as:
Activo = Pasivo + Capital (ecuacin patrimonial 1 forma)
Activo = Pasivo + Capital Resultado
Resultado = Ingresos - Egresos
Ecuacin Patrimonial en sentido ms amplio
Como en toda ecuacin matemtica, la ecuacin patrimonial es susceptible de invertir sus trminos o despejar de la
misma cualquiera de sus elementos, as tenemos que podemos, representada tambin de las siguientes maneras:
Capital = Activo Pasivo (ecuacin patrimonial 2 forma)
Pasivo = Activo Capital (ecuacin patrimonial 3 forma)
Pero la ms importante de las cualidades de la ecuacin patrimonial es la de que cualquier hecho econmico que
afecte los valores que integran uno de sus elementos, produce simultneamente una compensacin, afectando a
otro en sentido inverso, lo que hace que despus de cada hecho contable la igualdad se mantenga, tal como
veremos ms adelante
Activo (Pasivo + Capital) = O
Ecuacin Patrimonial en equilibrio
Activo = Pasivo Capital

Bienes y derechos a nombre de la empresa = obligaciones con terceros + obligaciones con los dueos
2.8.1 TEORIA DEL EQUILIBRIO PATRIMONIAL

Llmese Teora del Equilibrio Patrimonial al conjunto de conocimientos que explican las caractersticas de equilibrio
que poseen los componentes que integran todo patrimonio (Activo, Pasivo y Capital) el efecto mltiple compensado
de los hechos que afectan al mismo.
Se puede observar que cada hecho contable posterior ha afectado a dos o ms de los renglones que integran el
patrimonio, en forma tal, que cada uno de ellos constituye una igualdad por lo tanto, el resultado final representa a
su vez una igualdad. Estos hechos contables pueden afectar la Ecuacin Patrimonial en diversas formas, pero
siempre se mantendr el equilibrio en la misma. De acuerdo a los elementos de la igualdad que afecte, las
variaciones pueden ser:
A. Aumento de Activo y Pasivo: como cuando adquirimos un bien a crdito.
B. Aumento de Activo y Capital: tal como ocurre cuando percibimos ingresos de contado; o realizamos algn servicio
o venta a crdito; o el propietario hace algn aporte de capital.
C. Disminucin de Activo y Pasivo: estos efectos se producen, principalmente, cuando pagamos una deuda o
cualquier otra obligacin de la empresa.
D. Disminucin de Activo y Capital: estos grupos se afectan en esa forma cuando, por ejemplo, se paga en efectivo
algn gasto de la empresa, o el propietario retira dinero u otro bien para su uso particular.
E. Disminucin de Pasivo y Aumento de Capital: el tipo de hecho contable se produce este efecto consiste
generalmente, en una condonacin de un pasivo existente o la obtencin de una rebaja o descuento en una
obligacin financiera. As cuando alguien a quien debemos una suma de dinero, por ejemplo, nos perdona o
condona esa obligacin, o la misma prescribe, constituye lgicamente una disminucin de nuestros pasivos y a la
vez un incremento del capital, al no tener que disponer de nuestros activos para cancelar la misma. Igual ocurre, en
forma parcial, cuando nos conceden un descuento o una rebaja en una obligacin preexistente.
F. Aumento de Pasivo y Disminucin de Capital: este doble efecto lo origina, fundamentalmente, cualquier gasto en
que incurra la empresa y el cual lo tenga que pagar a crdito, es decir, que no sea pagado en el momento en que se
incurri en el mismo.
G. Aumento y disminucin de un mismo elemento: compra de un bien pero de contado.
H. Variaciones Mixtas o Combinadas: en algunas oportunidades las variaciones pueden afectar a ms de dos
renglones, bien sea en dos elementos de la ecuacin, o en los tres (Activo Pasivo y Capital), adquirirse un bien
parcialmente a crdito, se afectan en forma inversa dos renglones del activo (Caja y Equipo de Transporte) ya su
vez otro rengln del pasivo (Cuentas a Pagar), por lo que se comprueba que el hecho ha afectado a ms de dos
renglones, en dos elementos de la ecuacin (Activo y Pasivo), Se afectan tres renglones diferentes, en los tres
elementos de la ecuacin (Activo, Pasivo y Capital), ya que ambas operaciones, adems de constituir un
movimiento en el activo y el pasivo, produjeron a su vez un beneficio, que increment el capital.
Leyes del Equilibrio Patrimonial

1 Ley: el valor del activo de un patrimonio es siempre igual a la suma del valor de su pasivo y del capital o
patrimonio neto.
2 Ley: todo hecho contable afecta siempre a dos o ms renglones del patrimonio, de forma tal, que la igualdad
patrimonial enunciada en la 1 Ley se mantiene.

CAPITULO III
LAS CUENTAS, PROCEDIMIENTOS Y COMPONENTES BSICOS DE LA
CONTABILIDAD.
3.1 DEFINICIN Y NATURALEZA DE LA CUENTA.

3.2 MTODO PARA REFLEJAR LAS TRANSACCIONES Y HECHOS CONTABLES MEDIANTE LA UTILIZACIN
DE LA CUENTA.
3.3 TEORA DEL CARGO Y DEL ABONO.
3.4 TIPOS Y CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS.
3.5 EL IMPUESTO DEL VALOR AGREGADO
3.6 CDIGO DE CUENTAS.
3.7 EL CICLO CONTABLE.
3.8 LIBROS DE CONTABILIDAD Y SU ASPECTO LEGAL: DIARIO / MAYOR / INVENTARIO / AUXILIARES.
3.9. BALANCE DE COMPROBACIN.

3. LAS CUENTAS, PROCEDIMIENTOS Y COMPONENTES BSICOS DE LA CONTABILIDAD.
Para las transacciones y dems hechos contables sobre la ecuacin patrimonial, se utilizaron un procedimiento
consistente en reflejar, mediante columnas, el aumento y disminucin de cada uno de los renglones del patrimonio.
Este procedimiento tena por finalidad demostrar tres cosas:
El equilibrio original del patrimonio.
La igualdad que representaba a su vez cada una de las transacciones y dems hechos contables.
El Estado Final del Patrimonio, manteniendo la igualdad despus de registrar el efecto de esas operaciones.
Sin embargo, este sistema empleado slo persegua un fin pedaggico, es decir, demostrar los principios que se
desprenden de la Teora y las Leyes del Equilibrio Patrimonial.
3.1 DEFINICIN Y NATURALEZA DE LA CUENTA.

Definicin de la cuenta: es la unidad bsica contable que agrupa elementos de igual naturaleza, y a travs de la
cual se reflejan las variaciones cuantitativas de ese determinado rengln del patrimonio.
Naturaleza de la cuenta: se utiliza para el proceso de registro y medicin una unidad bsica que se denomina
Cuenta, a travs de la cual se refleja el aumento y disminucin de un determinado rengln del patrimonio, pueden
ser de naturaleza deudor (Dr.) o acreedor (Cr.).
Forma y contenido de la cuenta: depende fundamentalmente del tipo de sistema de contabilidad que se emplee
en el registro de las transacciones y dems hechos contables. Recordemos que este proceso corresponde a la
etapa de Clasificacin en donde se deca que la misma consista en: La acumulacin de hechos de naturaleza
similar, teniendo como base un plan prefijado. Es en esta etapa donde ms se utilizan recursos mecnicos o
electrnicos para el procesamiento y acumulacin de los datos. De esta forma podramos representar
esquemticamente la Cuenta, de la siguiente manera:
En este esquema pueden observarse las distintas partes que la componen indicado en la figura 8:
a. El nmero o cdigo que la identifica.
b. El nombre de la misma.
c. El DEBE o lado positivo de la cuenta. Las anotaciones que se hacen en el Debe se denominan Cargos o
Dbitos.
d. El HABER o lado negativo de la cuenta. Las anotaciones en el lado negativo se denominan Abonos o Crditos
e. El saldo de la cuenta, el cual ser deudor si la suma de las cantidades anotadas en el Debe o lado positivo, es
mayor que la suma de las cantidades anotadas en el Haber o lado negativo. En el caso contrario; es decir, si la
suma de las cantidades anotadas en el Haber es mayor que las del Debe, se dir entonces que le saldo de la
cuenta es acreedor.

Figura 8. Estructura de la cuenta
3.2 MTODO PARA REFLEJAR LAS TRANSACCIONES Y HECHOS CONTABLES MEDIANTE LA UTILIZACION
DE LA CUENTA.
Utilizando la cuenta esquemtica en forma de T veremos prcticamente cmo se reflejan los aumentos y
disminuciones de un determinado rengln del Patrimonio.
Antes que nada debemos recordar que, de acuerdo con la ecuacin patrimonial integrada, cuyo desarrollo ya hemos
visto, existen renglones que son Positivos (activo, retiros del propietario, el costo de vendidas y los gastos) as como
tambin existen otros de naturaleza Negativa (pasivo, capital inicial, los aportes sucesivos, y las ventajas o
ingresos).
Ahora bien, tambin sabemos por el esquema que la cuenta tiene un lado que es positivo (el Debe, o columna de
la izquierda) y otro lado Negativo (el Haber o columna de la derecha); y como matemticamente conocemos que
los valores positivos aumentan con valores positivos y disminuyen con negativos; y a la inversa, los valores
negativos para aumentar requieren de valores tambin negativos y para disminuir de valores positivos; podremos
entonces afirmar que aquellos renglones del patrimonio de naturaleza positiva aumentarn mediante anotaciones en
el Debe o lado positivo y disminuirn en el Haber o lado negativo; mientras que los elementos negativos lo harn en
forma inversa; es decir, aumentaran en el lado negativo; o Haber y disminuirn en el lado positivo o Debe.
A travs de un ejemplo prctico se podr observar con mayor facilidad el funcionamiento de las Cuentas.
Supongamos que el seor Femando Ruiz decide establecer el 1 de enero de 2008 un negocio de compra y venta de
neumticos al cual denomina Distribuidora de Cauchos El lago. A tal fin arrienda un local apropiado y destina como
capital inicial del negocio la suma de Bs.50.000 (A). Como ya sabemos, esta operacin origina un aumento del
rengln de Caja y un aumento del rengln de Capital. En primer lugar se procede a abrir una cuenta para cada uno
de los renglones afectados: En segundo lugar, sabiendo que la Caja es un Activo y como tal de signo Positivo y
como quiera que el efecto del hecho contable fue el originar un aumento en dicho rengln, deberemos anotar
entonces el importe correspondiente en el Debe de la cuenta, ya que este es el lado positivo de la misma; por el
contrario, el rengln de Capital es de naturaleza negativa, el efecto originado es un aumento de dicho rengln,
deber anotar la suma en el haber o lado negativo, para logra de esa manera un incremento del mismo:
Tcnicamente se dice que el hecho ha originado un cargo o dbito a Caja por Bs.50.000, y un crdito o abono a
capital por el mismo monto.
A fin de facilitar el registro de las siguientes operaciones, estableceremos los pasos previos a seguir en el anlisis de
cada hecho contable.

1-Deber conocerse mediante razonamiento:
A) Qu renglones o cuentas se afectan con la operacin.
B) En qu forma se afectan (aumento o disminucin).
2-Deber establecerse la naturaleza positiva o negativa de los renglones afectados.
3-Con base a los dos primeros puntos, se proceder a anotar en las cuentas el importe correspondiente, tomando
en consideracin que los renglones positivos aumentan en el Debe y disminuyen en el Haber; y los negativos lo
hacen en forma inversa; o dicho en otras palabras, las cuentas positivas aumentan mediante cargos y disminuyen
con abonos, mientras que las negativas disminuyen con los cargos y aumentan con los abonos.
3.3 TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO.

De acuerdo con las propiedades de las Cuentas, esta es simplemente el conjunto de reglas que basadas en las
leyes del Equilibrio Patrimonial, permiten el registro de las transacciones y dems hechos contables a
travs de un sistema de cuentas. De esta teora se desprende la regla bsica de que no hay Cargo sin abono o
Deudor sin Acreedor; es decir, que todo dbito a una o varias cuentas deber estar compensado con crditos por
igual valor a una o varias cuentas.
En un principio se crey que era necesario realizar lo que se denomin un doble registro para controlar mejor los
bienes; hoy en da se rechaza ese criterio de doble registro o anotacin y se considera que la teora del Cargo y
del Abono es simplemente una consecuencia de las leyes del Equilibrio Patrimonial, en donde cada hecho o
fenmeno en contabilidad origina dos o ms efectos compensados y que por lo tanto, no hay tal doble anotacin,
sino un solo hecho que afecta siempre a dos o ms renglones del Patrimonio.
Nuestro Cdigo de Comercio obliga a emplear este sistema en el registro de las operaciones de los comerciantes,
al indicar en su artculo 34 que: En el Libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin es el deudor....
Prcticamente hoy en da no podra entenderse ningn sistema de contabilidad que no hiciera uso de las reglas del
Cargo y del Abono y la utilizan an los procedimientos ms modernos en materia de registro a travs de
computadoras.
3.4. TIPOS Y CLASIFICACION DE LAS CUENTAS.

Las cuentas pueden ser clasificadas desde diversos ngulos; vamos a limitarnos a explicar las clasificaciones de
especial importancia. La primera de estas clasificaciones es la que divide las cuentas de acuerdo a su naturaleza
especfica, encontrando los tipos de cuentas: Reales, Nominales, Contenido Mixto, Valuacin o Valoracin.
3.4.1 Cuentas reales: son aquellas que representan derechos u obligaciones para la empresa; es decir, son las
cuentas del balance general, aquellas que representan los activos, pasivos, y capital (tabla 2 ).
3.4.2 Cuentas nominales: constituyen renglones para registrar durante el perodo contable, aquellas paradas de
ingresos, costos y gastos, que van a determinar la utilidad o prdida del ejercicio. Esta cancelacin o traspaso de los
saldos de las Cuentas Nominales tiene la doble finalidad por un lado, reflejar el beneficio o prdida final que arroj el
perodo econmico; y por el otro, dejar las mismas nuevamente en saldo cero, a fin de poder iniciar el registro de la
informacin del prximo ejercicio. De esta manera, todas las cuentas que aparecen en el Estado de Ganancias y
Prdidas, son cuentas de carcter nominal.
DE INGRESOS (Haber) DE EGRESOS (Debe)

Ventas Compras
Ingresos por intereses Sueldos y salarios
Ingresos eventuales Alquileres, gastos
Ingreso por intereses Gastos por intereses

Ventas de desperdicios Gastos de seguro
Gastos generales
3.4.3 Cuentas de contenido mixto: en determinados momentos el contenido de una cuenta, que normalmente es
nominal, puede ser parcial o totalmente de naturaleza real, o a la inversa, cuentas reales pueden contener
elementos de naturaleza nominal. En estos casos se dice que, esas cuentas son Mixtas o ms propiamente de
Contenido Mixto. Es precisamente ese carcter mixto de la cuenta lo que obliga a efectuar un anlisis de la misma
a fin de determinar la parte de su contenido que es de naturaleza real y la que corresponde a elementos nominales.
Esto es de fundamental importancia para devolverle su verdadera naturaleza y poder en definitiva llevarla al Estado
Financiero que corresponda.
3.4.4 Cuentas de valuacin, valoracin o complementarias: son precisamente cuentas donde tienen por objeto
reflejar la prdida o disminucin acumulada en el valor de una cuenta de activo, como consecuencia de un acto
subjetivo de estimacin, a fin de que, mediante contraposicin con dicha cuenta de activo, se obtenga el valor neto
contable de la misma.
Cuentas de valuacin de activos: (De saldos acreedores).

Depreciacin acumulada de...
Amortizacin acumulada de...
Agotamiento acumulado de...
Provisin por obsolescencias de activos
Provisin para incobrables.
Tabla 2. Cuentas de tipo real
Grupo Subgrupo Cuenta
Circulante Caja
Banco
Plazo fijo
Cuentas por cobrar
Inventarios_____________
Inversiones temporales
Prepagado
Deposito dado en garanta
No Circulante Tangible:
Terreno X
Edificio (20 aos)
Mobiliario y equipo (10 aos)
Maquinarias (5 aos)
Vehculos (4 aos)
Equipos electrnico (2 aos)
Intangible:
Plusvala
Patentes
Derechos de autor
Mejoras en propiedades ajenas
Recursos Naturales:
Yacimiento
Concesiones minera
Cargos Diferidos:
Gastos de organizacin
Campaa publicitaria
Pasivo: (De saldos Corto Plazo: Cuentas por pagar

ACREEDORES) Sobre giro bancario
Prstamo bancario
Efectos por pagar
Impuestos por pagar
Precobrados o lo anticipadamente
Recibido en garanta
Largo plazo: Hipotecas por pagar
Bonos por pagar
Capital:(Haber) Capital Social. Dueo, cuenta de capital (en
el caso de empresa unipersonal, o de
sociedad en nombre colectivo).
Reservas
Utilidad del ejercicio
Prdida del ejercicio
.
3.4.4.1. Depreciacin: Es un proceso que explica la prdida del valor del activo debido a la edad, uso y
obsolescencia durante su vida til. Las depreciaciones tienen por finalidad tratar de determinar la prdida del valor
de esos activos para ser cargada como un costo en cada uno de los periodos en los cuales se ocasionaron. Es
decir, el problema de las depreciaciones ser ms de distribucin de costos que de recuperacin de las inversiones
realizadas. La contabilidad controla esos costos por medio de la cuenta general denominada Depreciaciones
Acumuladas de Activos Fijos, la cual puede subdividirse en tantas subcuentas como clases de bienes deseemos
controlar: (Depreciaciones acumuladas de maquinaria, de equipos de oficina, de equipos de reparto, etc.).
Mtodos de depreciacin: es usual y generalmente aceptado que para obtener las depreciaciones de los diversos
grupos de cuentas del activo fijo se apliquen diferentes mtodos y esto si es responsabilidad del contador. De
acuerdo con las caractersticas del bien a depreciar se deber determinar qu mtodo a aplicar para obtener una
cuota peridica equitativa y de aplicacin sistemtica. Los smbolos que se emplean en las frmulas son los
siguientes:
C = Valor de costo
S = Valor de salvamento
y = Valor contable
D = Carga anual por depreciacin en el ao a
Da= Cantidad acumulada por depreciacin hasta el ao a
n = Nmero de perodos de vista estimada (generalmente perodos anuales)
m = Un determinado periodo
k = constante para depreciar
1. Lnea recta: es un mtodo de depreciacin utilizado como el estndar de comparacin para la mayora de los
dems mtodos. Obtiene su nombre del hecho de que el valor en libros se reduce linealmente en el tiempo puesto
que la tasa de depreciacin es la misma cada ao 4 del perodo de vida til del activo fijo a depreciar.
No toma en cuenta las horas trabajadas o productividad del activo, ni el desgaste u obsolescencia en los diferentes
perodos de vida til. Supone una prdida de valor constante, sin variaciones en cada uno de esos perodos.
La cuota de depreciacin se obtiene dividiendo el costo menos el valor de salvamento, si lo hubiese, entre el nmero
de perodos de vida til estimada:
2. Mtodo de los balances decrecientes.

3. Mtodo de la suma de los dgitos invertidos.
4. Mtodo del fondo de amortizacin.
5. Mtodo del sistema modificado acelerado de recuperacin de costos (SMARC).
6. Mtodo de depreciacin creciente.
7. Mtodo de depreciacin en base a las horas de trabajo.
8. Mtodo de depreciacin en base a la produccin realizada.
9. Mtodo de depreciacin en base a la toma de inventario.
Amortizacin: es la operacin de reducir el valor de las inmovilizaciones que se van depreciando con el
paso del tiempo. El capital tcnico fijo pierde sus cualidades en el proceso productivo, por desgaste o por
obsolescencia tcnica. Proporciona a la empresa cantidades de dinero que se deducen de los beneficios brutos.
La propiedad del activo intangible (patente, derechos de autor, etc.) se concede por un determinado tiempo y en
consecuencia, debemos recuperar esa inversin dentro de los lmites del tiempo otorgado. Como ejemplo tenemos:
amortizaciones patentes, amortizacin fondo de comercio, amortizacin derechos de autor, etc.
Agotamiento: es la prdida de valor por la extincin del rendimiento del bien sujeto a agotamiento. Como
ejemplo se puede mencionar la explotacin de un pozo de petrleo, el cual cesar de producir (se agotar) por la
extraccin del petrleo contenido en el mismo, o bien, el de un bosque adquirido para la explotacin de su riqueza
maderera la cual se agotar al finalizar la tala del mismo. Existen dos mtodos de agotamiento: agotamiento por
costo y el agotamiento porcentual.
3.5 EL IMPUESTO DEL VALOR AGREGADO (IVA), APLICADO A LAS TRANSACCIONES MS COMUNES
El IVA es un impuesto que se grava a todos los bienes o servicios que se comercialicen en el pas, a travs de una
alcuota que varia de un 18% a 8%, estableciendo algunas excepciones.
Casos en que se cobra el IVA La venta de bienes muebles, la importacin definitiva de bienes muebles
(se entender por bienes muebles los que pueden cambiar de lugar), la prestacin de servicios ejecutados o
aprovechados en el pas, y la exportacin de bienes y servicios. Publicacin SENIAT 05-05-99.
Periodo para presentar la declaracin del IVA Es mensual y debe hacerse los primeros quince (15) das
continuos del mes siguiente. Publicacin SENIAT 05-05-99
Cuentas que se usan para contabilizar el IVA.

Para las Compras de bienes y servicios: CRDITO FISCAL (activo circulantes)
Para las Ventas de Bienes y Servicios: DBITO FISCAL (pasivo corto plazo)
Como calcular el IVA (compensacin fiscal)
Se calcula aplicando el % reglamentado en cada pas al bien o servicio que se este comercializando,
reflejando los montos correspondiente en la facturacin que se realice. Al final de mes, deben restarse el
total de Crditos Fiscales del Total de Dbito Fiscales, en caso de que el saldo de los Dbitos sea mayor al
saldo de los Crditos la diferencia entre ambos ser el IVA a pagar, que sale de banco. Pero en el caso
contrario, Saldo de los Crditos Fiscales mayores a los Dbitos Fiscales, la diferencia entre ambos sern
Crditos Fiscales a favor de la empresa para compensar el mes siguiente.
3.6 CDIGO DE CUENTAS.

3.6.1 Definicin: representa una herramienta sumamente til para el registro de las operaciones, es decir, es el
lenguaje donde el operario se comunica con el sistema computarizado contable. Tambin se le llama plan de
cuentas y catalog de cuentas.

3.6.2 Caractersticas de un cdigo contable:
Flexibilidad: debe de estar diseado de tal forma que permita posteriormente, agregar nuevas clasificaciones.
Adecuada clasificacin: establece que debe estar clasificado de acuerdo a las normas que establece la teora
contable.
Jerarquizacin: significa que este debe tener subdivisiones para cada uno de los grupos o subgrupos de los
estados financiero.
Claridad en las descripciones: con el objeto de asociar y establecer una relacin directa entre la descripcin de
la cuenta y su naturaleza.
3.6.3. Diseo de un cdigo de cuenta: a continuacin se describe una serie de pasos a seguir
Paso 1: Asignar nmeros a los grupos generales de las partidas del balance general y estado de resultado.
Paso 2: Definir el digito y nivel que tendr el cdigo contable.
Paso 3: Una vez elaborado el paso numero 1, este se desarrolla para todas las cuentas.
Ejemplo: la siguiente codificacin tiene 4 niveles y 8 dgitos en su mnima expresin
01. Activos
01.01 Circulante
01.01.01 Caja chica
01.01.02 Cuentas por cobrar
01.01.03 Inventario de mercanca
01.02 No Circulante
01.02.01 Fijo
01.02.01.01Terreno X
01.02.01.02 Edificio Y
01.02.01 Intangibles
01.02.01.01 Patentes
01.02.01.02 Derechos de autor
02 Pasivo
03 Capital
04 Ingreso
05 Costos
06 Gastos
3.7 EL CICLO CONTABLE: es el proceso mediante el cual las compaas producen sus estados financieros para un
periodo especfico. Para un negocio nuevo, el ciclo inicia con el establecimiento (Apertura) de las cuentas al mayor.
El ciclo contable se divide en el trabajo realizado durante el periodo- asentar las operaciones en el diario y pasarlas
al mayor; y el trabajo realizado al final del mismo para preparar los estados financieros. El trabajo de fin de periodo
prepara tambin las cuentas para el siguiente periodo.
3.7.1. Asientos de Diario: el cdigo de comercio dice: en el libro diario se asentarn da por da, o se resumirn
mensualmente, por lo menos, los totales de las operaciones que haga el comerciante (ART.32), donde debemos
expresar claramente quien es el deudor y el acreedor.
3.7.2. Pases al mayor y referencias cruzadas: pasar significa transferir los importes del diario a las cuentas
apropiadas en el mayor, los cargos en el diario son transferidos como cargos al mayor y los abonos en el diario
como abonos al mayor.
3.7.3. Balance de Comprobacin: es una lista de todas las cuentas con sus saldos, los activos primero seguidos
por los pasivos y luego por el capital contable. Esta proporciona una verificacin cuidadosa al mostrar si el total de

los cargos, es igual al total de los abonos. Un balance de comprobacin puede hacerse en cualquier momento en
que los pases estn actualizados, pero el momento ms comn es el final del periodo.
3.7.4. Asientos de Ajuste en el diario y pases al mayor (hoja de trabajo).

Antes de hacer los asientos en el diario general, es aconsejable planificarlos en un borrador, generalmente
denominado HOJA DE TRABAJO.
La hoja de trabajo no tiene una estructura estndar. El nmero de columnas depender del alcance del trabajo que
deseamos registrar y analizar.
Suelen estar comprendidas entre 12 y 22 columnas. Por nuestra parte para los registros que haremos, emplearemos
una de siete columnas dobles (una para el debe y otra para el haber), las cuales usaremos para registrar.
a.) Balance de sumas
b.) Balance de saldos
c.) Ajustes
d.) Balance ajustado
e.) Costo de ventas
f.) Ganancias y perdidas
g.) Balance general.
3.7.6. Estados financieros de cierre del ejercicio.

Explicados en detalles en el captulo 4.
3.8. LIBROS DE CONTABILIDAD Y SU ASPECTO LEGAL: DIARIO / MAYOR / INVENTARIO/ AUXILIARES.
3.8.1 ASPECTO LEGAL- CDIGO DE COMERCIO:

Artculo 32.- Todo comerciante debe llevar, en idioma castellano, su contabilidad, la cual comprender
obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el inventario. Podr llevar, adems todos los libros auxiliares que
estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones
Artculo33.- El libro diario y el de inventario no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde haya, o al Juez ordinario de mayor categora
en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de lo que
ste tuviere, fechado y firmado por el Juez y su Secretario o por el registrador mercantil. Se estampar en todas las
dems hojas el sello de la oficina.
Artculo 34.- En el libro diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el comerciante, de modo que
cada partida expresar claramente quin es el acreedor y quin es el deudor en la negociacin a que se refiere o se
resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones, siempre que, en este caso se conserven
todos los documentos que permitan comprobar las operaciones.
Artculo 35.- Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de inventarios una
descripcin estimada de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y
pasivos, vinculados o no a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las prdidas sufridas. Se har
mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva
con anotacin de la respectiva contrapartida. Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el
establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacin.
Artculo 36.- Se prohibe a los comerciantes:
1.- Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas
2.- Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3.- Poner asientos al margen o hacer interlineaciones, raspaduras, o enmendaduras.
4.- Borrar los asientos o parte de ellos.
5.- Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o folios, mutilar algunas partes de los Libros.

3.8.2 El Libro Diario: Como lo indica su nombre, este libro recoge las operaciones mercantiles en riguroso orden
cronolgico, y viene a ser el libro de entrada de los conocimientos en la contabilidad de la empresa; es decir: el
primer registro formal, que se efecta, de las operaciones del negocio.
De acuerdo al numero de cuentas que intervengan en los asientos de diario, se les puede clasificar en dos grandes
grupos: simples y compuestos; pudindose admitir en estos ltimos, la subdivisin siguiente:
Asientos Simples: Con una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora.
Asientos Compuestos: De una cuenta deudora y varias acreedoras.
De varias cuentas deudoras y una sola acreedora.
De varias cuentas deudoras y varias acreedoras.
3.8.3 El libro mayor: es otro de los libros principales y obligatorios, cuya importancia reside en su funcin analtica y
de seleccin. El libro mayor hace una clasificacin de ellas por cuentas, en folios separados; para facilitar la
interpretacin de los hechos en forma resumida.
3.8.4 El libro de inventario: en un libro de inventarios, se refleja la situacin financiera de la empresa por medio del
registro y detalle de todos los activos, pasivos y patrimonio.
3.8.5 Libros auxiliares: son aquellos libros requeridos por una empresa debido al grado de detalle que un negocio
requiere para sus operaciones. Se pueden tener los siguientes libros auxiliares:
Ingresos de caja: recopila la informacin relacionada con todas las partidas que son entradas de efectivo y que
afectan a diferentes cuentas.
Diario de compras: muestra el detalle de todas las adquisiciones que realiza una entidad.
Diario de Ventas: refleja las ventas que se realizan de manera cronolgica.
Egresos de cajas: muestra las salidas de efectivo que son hechas por la caja principal.
Mayor de bancos: es similar a los libros de diario de caja de ingresos o egresos, pero se agrega una columna
para manejar tanto los dbitos como los crditos, y las cuentas correspondientes a partir de la tercera columna,
tantas como sean necesarias.
3.9. BALANCE DE COMPROBACIN.

El balance de comprobacin nicamente indica si se ha mantenido el equilibrio entre los cargos y los abonos. No
indicar errores como los siguientes:
a) Las omisiones de pases de asientos del diario al mayor.
b) Cargos hechos a una cuenta en lugar de otra.
c) Abonos efectuados a una cuenta, en lugar de la correcta.
Estos errores no los causa el balance de comprobacin, simplemente porque ellos nos Afectan la ecuacin
fundamental de la contabilidad.
En los casos en que el balance de comprobacin no cuadre es porque se habr cometido alguno de los siguientes
errores:
a) Errores de suma o resta.
b) Asiento de diario sin el equilibrio entre cargos y abonos
c) Errores de cantidad en los pases del diario al mayor.
d) Omisin de un cargo o de un abono en algn asiento.
El total del balance de Comprobacin debe ser igual al total de las sumas del libro Diario.
3.9.1 Localizacin de errores: es de suponer que el contador, por muy competente y experto que sea, por su
simple condicin humana, estar sujeto a cometer errores, inevitablemente. Ya el Cdigo de comercio venezolano,

en su articulo 37, prev tal eventualidad, al disponer la forma de subsanar errores y omisiones en los libros de
contabilidad.
3.9.1.1. Errores de principio: Inobservancia de las normas de contabilidad: Son aquellos en los cuales se violan las
normas y procedimientos de la contabilidad, y su dominio es cosa de los conocimientos y la experiencia del
contador.
3.9.1.2. Errores aritmticos: se refieren a sumas, restas o mala escritura de cantidades, y para su localizacin, se
han ideado recursos bastantes hbiles.
3.9.1.3. Errores en el balance de comprobacin: resulta de una gran ayuda para su localizacin lo cual se
resume:
Buscar una partida mal ubicada, igual a la mitad de la diferencia constatada; ya que, cuando alguna partida del
Debe se ubica en el Haber o viceversa, arroja un valor igual al doble de dicha partida.
Localizar alguna partida, con algn eventual error de colocacin de la coma decimal o con alguna inversin de sus
cifras, cuando la diferencia sea igual a un nmero que sume 9, o un mltiplo de 9.
Hallar una partida omitida o repelida, igual a la diferencia.
En todo caso, todos estos recursos han de utilizarse en forma eliminatoria y la experiencia, proporcionada por la
prctica intensiva en estos menesteres, conducir a un proceder instintivo.
3.9.2. Ajustes y clases de ajustes.

El ajuste viene a ser, entonces, una especie de Examen de conciencia y puede ser de las siguientes clases:
Ajustes por acumulaciones: devengadas y no cobradas an debidas y no pagadas todava.
Ajustes por anticipaciones: pagadas y no devengadas, cobradas y no ganadas.
Prdidas estimadas: provisin para cuentas incobrables, depreciacin, amortizacin y agotamiento.
Prdidas determinables: amortizacin de intangibles, Amortizacin de diferidos.
Valuacin de inventarios: costo o mercado, el mas bajo Fifo, lifo, promedios, etc.
Errores u omisiones: contrapartidas.
3.9.3. Cuentas que han de ajustarse.

Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros, tendremos:
1) Gastos acumulados.
2) Ingresos acumulados.
3) Gastos pagados por anticipado.
4) Cargos diferidos.
5) Crditos diferidos.
6) Provisin para cuentas incobrables.
7) Depreciacin de activos fijos tangibles.
8) Amortizacin de activos fijos intangibles.
9) Agotamiento de activos fijos agotables.
10) Contrapartidas y rectificaciones.
3.9.4 Definicin de cierre contable

El cierre contable es el procedimiento que permite determinar el resultado final de las operaciones de la empresa de
un periodo econmico.
El principio contable de la periodicidad establece que la empresa debe fragmentar sus operaciones en periodos de
tiempo iguales y convencionales denominado ejercicio econmico, por lo general pueden ser semestrales o anuales.
Esto con la finalidad de presentar informacin a los accionistas y directores de la empresa, clientes, proveedores y
otros interesados, sobre la situacin financiera del negocio correspondiente a cada ejercicio; el cual, se debe realizar
un cierre contable. Adems, la empresa debe cerrar la contabilidad de cada periodo econmico no solo para cumplir

sus compromisos con sus accionistas, sino tambin para cumplir los compromisos tributarios con el gobierno
nacional mediante el pago de impuestos.
El sistema de informacin contable culmina sus funciones con las ltimas etapas del ciclo entable, las cuales son
asientos de ajuste, asientos de cierre y preparacin de los estados financieros. Esto no es mas que el cierre
contable.
Partes del cierre contable: un cierre contable para cumplir con su objetivo principal, debe determinar el resultado
de las operaciones en cuanto a utilidad o prdida, y estar estructurado por las siguientes partes:
Utilizar un medio manual denominado Hoja de Trabajo para crear un borrador sobre el cierre de la
contabilidad.
Realizar los asientos de ajuste para actualizar el saldo de las cuentas que lo requieran.
Realizar los asientos de cierre de las cuentas de ingresos y egresos.
Crear las reservas y calcular el impuesto sobre la renta a pagar
Preparar los estados financieros estados de ganancias y prdidas y balance general.

CAPITULO IV.
ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.
4.1 BALANCE GENERAL.

4.2 CONCEPTO Y OBJETO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
4.3 INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

4. LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son un cuadro sinptico extractado de los registros de Contabilidad y que muestran la
situacin econmica financiera de la empresa, en trminos monetarios, para una fecha precisa y/o su evolucin
durante dos fechas. No obstante la exactitud aparente de las cifras contenidas en los Estados Financieros, slo
deben admitirse como muestra del esfuerzo en pro de reflejar la situacin y resultados econmicos financieros de
la empresa, lo ms aproximadamente posible a la realidad.
Estos cuadros sinpticos vienen a ser la meta final lgica de la Contabilidad; la cual est concebida como: El arte
de registrar, clasificar y resumir, en trminos monetarios, las transacciones de las organizaciones, e interpretar los
resultados. De esta forma concebida, la Contabilidad viene a constituir un medio de comunicacin de datos
operativos y financieros, cuya mxima expresin la tenemos en los Estados Financieros.
Balance general: presenta todos los activos, pasivos y capital contable de una entidad en una fecha especfica,
usualmente al final de un mes o de un ao el balance general es como una fotografa de la entidad, por esta razn
se le conoce tambin como el estado de la situacin financiera.
Estado de resultado: presenta un resumen de los ingresos y gastos de una entidad por un periodo especifico, tal
como un mes o un ao al estado de resultado se les conoce tambin como el estado de operaciones.
Flujo de efectivo: reporta el importe del efectivo que entra, las entradas de cajas, y el importe del efectivo que
sale, los pagos en efectivo o desembolso durante un periodo.
Estado de movimientos al capital contable: presenta un resumen de los cambios que ocurren en el capital
contable de la entidad durante un periodo especfico, como puede ser un mes o un ao, los aumentos en el capital
contable surgen de las inversiones del propietario y de la utilidad neta obtenida durante el periodo.
4.1 BALANCE GENERAL: el Balance General o Estado de Situacin, es un cuadro demostrativo de la ecuacin
fundamental de la contabilidad, en detalle con todas las cuentas reales, clasificadas y agrupadas en cierto orden
preestablecido; permitiendo ver claramente la situacin econmica y financiera del negocio, en un momento
determinado, a manera de una fotografa instantnea, como si la empresa se hubiese detenido.
El Balance General ha de demostrar claramente y en detalle los tres grandes grupos de cuentas reales que lo
integran, y en el, perfecto equilibrio de la ecuacin fundamental:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

4.1.1 DIVISIN DEL BALANCE GENERAL: el balance general se divide fundamentalmente en dos partes:
4.1.1.1 ENCABEZAMIENTO: El encabezamiento es la informacin general sobre dicho estado, consta de los
siguientes datos:
Nombre de la Empresa y el propietario,
Denominacin del estado financiero (balance general, estado de situacin, etc),
Fecha a la cual corresponden las cifras contenidas en el mismo.
4.1.1.2 CONTENIDO FINANCIERO: la seccin del contenido financiero consta fundamentalmente de los tres
grandes grupos: Activo, Pasivo y Capital. En algunos Balances Generales puede aparecer tambin una seccin
destinada a notas aclaratorias sobre cualquier nota de dicho estado. Esta nota tiene por finalidad introducir una
informacin que ampli o explique el contenido de algunas cuentas o renglones del balance y en otros casos tiene
por finalidad informar sobre hechos financieros, que si bien en este momento no afectan al patrimonio de la
empresa, pudieran afectarlo en un futuro (fianzas otorgadas, mercancas en consignacin, etc.).
4.1.2 ACTIVOS, CONCEPTO Y CRITERIOS DE CLASIFICACIN.

El activo del balance general agrupa el conjunto de cuentas o renglones que representan derechos patrimoniales a
favor de la empresa. Estos derechos pueden ser, el dinero en efectivo que posee la misma, cualquier otro bien o
derecho susceptible de ser valorado en dinero.
Criterios de Clasificacin: Tradicionalmente han existido 2 criterios para ordenar las cuentas del activo en el
balance general:
CRITERIO DE LIQUIDEZ: es el orden de convertibilidad de los bienes en dinero. El dinero representa derechos y
bienes, de acuerdo con la posibilidad que tengan estas en ir convirtindose en dinero o en servicios con mayor o
menor facilidad y rapidez. Este criterio de liquidez obliga a separar las cuentas del activo en tres grandes secciones:
- Activo circulante o corriente.
- Activo fijo o permanente.
- Activos especiales u otros activos.
CRITERIO DE IMPORTANCIA: es el de ordenar los activos de acuerdo a la importancia que los mismos posean
para la empresa, es utilizado por algunas grandes compaas dedicadas a la prestacin de servicios pblicos, tales
como: de electricidad, gas, transporte, etc., las cuales consideran que, dada las grandes inversiones en equipos y la
importancia de stos con relacin al resto de sus activos, deben ordenar dichos renglones poniendo en primer lugar
los Activos Fijos o Permanentes y posteriormente los dems grupos, de acuerdo a la importancia o significacin que
puedan tener para la misma. A pesar de que este criterio de clasificacin subsiste an en algunas grandes
empresas, el mismo tiende a desaparecer y hoy da importantes compaas que prestan servicios de esta
naturaleza han acogido el criterio de liquidez para ordenar sus activos. La razn fundamental para que el criterio de
liquidez se haya impuesto, radica en el hecho de que el tercero que analiza el Balance General de una empresa,
tiene inters primordial en conocer la capacidad de pago a corto plazo de 1 ao, consistiendo en una relacin entre
los activos circulantes de la empresa y sus pasivos ms inmediatos.
4.1.3 ACTIVO CIRCULANTE. CONCEPTO Y BASES PARA UBICAR LAS CUENTAS.

Es la seccin del balance general que agrupa las cuentas que representan el dinero en efectivo que posee la
empresa y aquellas otras susceptibles de convertirse en dinero, en servicio o consumirse a corto plazo. Bases para
ubicar las cuentas:
NATURALEZA PROPIA DEL BIEN O DEL DERECHO: Esta base nos ayudara fundamentalmente a ubicarlo dentro
del grupo o clasificacin que corresponda, en principio, podemos ubicarlo dentro del circulante.

FINAL QUE HA SIDO DESTINADO EN LA EMPRESA: Es de igual importancia para proceder a la correcta
clasificacin del mismo. Sobre esto en particular hay que conocer:
a) Si el bien ha sido adquirido con la finalidad de venderlo nuevamente.
b) Si esta destinado a ser utilizado como instrumento de produccin de la empresa o para el uso de la misma en los
fines que le son propios.
c) Si constituye una inversin permanente o a largo plazo, o un gasto a amortizar en varios periodos; u otro bien
con caractersticas o finalidad distintas a las enunciadas.
POSIBILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO, EN SERVICIO O EN CONSUMIRSE EN UN PLAZO IGUAL O

MENOR A UN AO.
Este requisito en materia de tiempo esta relacionado con el inters que se tiene de conocer los recursos con que se
podr disponer en ese lapso, a fin de hacer frente a las obligaciones, en el pasivo tambin se agrupan o clasifican
bajo el mismo criterio.
En algunas oportunidades; bien para obtener precios mas bajo, o para asegurar su servicio, el tipo de prestacin
que se requiere, la empresa paga por adelantado un gasto o un servicio que va ha recibir. Ejemplo: Pago de la prima
de un seguro contra robo o incendio.
RELACIN O NO CON EL CICLO OPERATIVO DE LA EMPRESA.

Llmese ciclo operativo al proceso que siguen los bienes para transformarse nuevamente en dinero dentro de las
actividades econmicas que realiza un negocio, es decir, con el dinero se adquiere mercanca, las cuales se venden
a un precio se convierten en cuentas por cobrar (Ventas a crdito); al cobrarse estas cuentas, vuelve a convenirse
en dinero, complementndose de esta manera el ciclo.
CUENTAS PERTENECIENTES AL ACTIVO CIRCULANTE.

Los activos circulantes en una empresa comercial, son los siguientes:
Efectivo en caja.
Efectivo en bancos.
Cuentas a cobrar a clientes.
Cuentas a cobrar-vanas.
Efectos a cobrar.
Existencia de mercanca.
Inversiones transitorias.
Ingresos acumulados por cobrar.
Gastos pagados por anticipado.
Existencia material de oficina.
4.1.4 ACTIVO FIJO. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES AL ACTIVO FIJO.

Es el conjunto de cuentas que representan bienes de naturaleza intangibles, que tiene un carcter ms o menos
permanente y que no han sido adquiridos con la finalidad de volverlos a vender, si no para ser atizado por sta en
los fines que le son propios.
Cuentas pertenecientes al activo fijo:

En primer lugar los de carcter mas permanente: los terrenos o edificios, seguidamente aquellas otras que
representan bienes menos permanente, como la maquinaria, equipos de oficina, etc.
Activo fijo tangible: Es aquel que puede ser apreciado a travs de los sentidos, es decir, tiene materialidad, por
ejemplo: un terreno, un edificio, una maquina, una herramienta, un vehculo, etc.
Activo fijo intangible: Es aquel que no puede ser apreciado con los sentidos, y por lo tanto, para conocer y
comprender su existencia se requiere del uso del intelecto. Este caso serian bienes o activos fijos intangibles, los
derechos por patente de invencin, las marcas de nominaciones comerciales, el valor mercantil, plusvala, etc.

4.1.6. CARGOS DIFERIDOS. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES AL CARGO DIFERIDO: son aquellas
cuentas que representan gastos efectuados por la empresa, los cuales por su magnitud y por beneficiar a un
nmero determinado de aos, no se aplican o reflejan totalmente en el perodo en que se incurri en los mismos.
Cuentas pertenecientes a cargos diferidos:
Gastos de organizacin y constitucin
Gastos de propaganda
Gastos de invencin de nuevos productos
Construcciones y mejoras en inmuebles arrendados
4.1.7 OTROS ACTIVOS. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES OTROS ACTIVOS.

Estas son cuentas o renglones de activos que suelen ubicarse en el balance general como otros activos ya que no
poseen elementos propios para definirlas.
Cuentas pertenecientes a otros activos: Las cuentas que no tienen ubicacin dentro de los grupos ya vistos son las
siguientes:
Prstamos a cobrar a largo plazo: constituyen generalmente sumas prestadas a funcionarios y altos empleados
de la empresa, en muchos casos destinados a adquirir viviendas, etc., y por lo tanto recuperables en plazos
bastante largos.
Depsito de garanta: constituye sumas de dinero que la empresa ha entregado para garantizar algn servicio que
recibe; tales como el depsito para el servicio de la luz elctrica, el de telfono, el que se consigna en los contratos
de arrendamiento, etc.
Inversiones permanentes: La realiza la empresa con la finalidad de obtener un rendimiento, ya se dijo que pueden
ser de muy variada naturaleza; desde terrenos y edificios para arrendar, hasta bonos, acciones o cualquier otro tipo
de valores.
4.1.8 PASIVOS. CONCEPTO Y CRITERIOS DE CLASIFICACIN.

Son aquellas cuentas o renglones que representan las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas.
Incluyen no solo aquellas que han de pagarse en dinero, como las cuentas por pagar ordinarias, sino tambin
aquellos servicios o prestaciones que debe realizar la empresa para cumplir con una obligacin derivada, por
ejemplo: de un ingreso cobrado por anticipado.
Con respecto al pasivo del balance general existe fundamentalmente, un solo criterio para su ordenacin o
clasificacin dentro del mismo, que se denomina orden de exigibilidad o vencimiento; es decir, colocar en primer
lugar las obligaciones ya vencidas, seguidas de las que tienen un vencimiento ms corto hasta llegar a las
obligaciones a ms largo plazo. Este criterio obliga a dividir en tres grandes secciones o grupos de clasificacin:
Pasivo circulante o corriente

Pasivo a largo plazo
Otros pasivos
4.1.8.1 PASIVOS CIRCULANTES. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES AL PASIVO CIRCULANTE.

Son aquellas cuentas que representan obligaciones para la empresa y las cuales deber cumplir a corto plazo, es
decir, en un trmino igual o menor a un ao.
Cuentas pertenecientes a pasivo circulante:
Cuentas a pagar-proveedores.
Efecto por pagar.
Gastos acumulados por pagar.
Ingresos cobrados por anticipado.
4.1.8.2 CRDITOS DIFERIDOS. CONCEPTO CUENTAS PERTENECIENTES AL CRDITO DIFERIDO.

Estn constituidos por aquellas cuentas representativas de cobros efectuados anticipadamente por la Empresa, por
concepto de servicios que han de prestarse en el futuro.
4.1.8.3 PASIVO A LARGO PLAZO. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES AL PASIVO A LARGO PLAZO.
Son aquellas cuentas que representan obligaciones que deber cancelar o pagar la empresa en un plazo superior a
un ao. Generalmente estos tipos de obligaciones se contraen al adquirir activos permanentes. Dentro de este tipo
de cuenta es usual encontrar cuentas tituladas as: Prstamo por Pagar, Efecto por Pagar con Garanta
Prendara.
4.1.8.4 OTROS PASIVOS. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES A OTROS PASIVOS.

Son aquellas cuentas de pasivos cuyas caractersticas hacen recomendable su no inclusin dentro de los dos
grupos antes visto. Ejemplo de estas cuentas se tiene en los depsitos en efectivo recibido de clientes, en las
cuentas con sucursales o con la casa matriz, etc.
4.1.9 CAPITAL. CONCEPTO Y CUENTAS DE CAPITAL

Es el conjunto de cuentas que representan el inters financiero que el propietario tiene en la Empresa.
4.1.9.1 EMPRESA UNIPERSONAL

CAPITAL INICIAL: es el patrimonio neto que tena la empresa al comenzar el perodo contable, es decir, capital,
presidida del nombre del propietario.
APORTES ADICIONALES: es la suma total de los aportes que haya hecho el propietario de la empresa durante el
periodo contable, los cuales, constituyen un aumento de su capital inicial.
RETIROS PARTICULARES: esta cuenta tambin llamada cuenta Personal, representa la suma total que durante
el ejercicio econmico ha retirado el propietario de la empresa para su uso particular. Un aporte adicional de capital
del propietario representa un incremento de su capital en esa empresa, cualquier retiro representar una
disminucin.
CUENTAS DE RESULTADO: es el beneficio o perdida en el ejercicio econmico que concluyo en la fecha del
balance general, esta cuenta tambin se conoce con el nombre de Ganancias y Prdidas.
4.1.9.2 SOCIEDADES: se forma una sociedad cuando varias personas participan en un negocio como
copropietarios con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto. Al constituir la sociedad,
es necesario preparar un contrato por escrito donde se estipulen los trminos del acuerdo.
CAPITAL SOCIAL: es una cuenta dada por el aumento del capital contable, dada por suscripciones que son hechas
por los accionistas, esta es de naturaleza temporal.
CAPITAL PAGADO: es el efectivo o bienes que los socios o accionistas se han comprometido a pagar, el capital
pagado ser igual al capital social cuando este ltimo haya sido totalmente liquidado y ser inferior cuando no se
haya pagado en su totalidad.
CAPITAL NO PAGADO: son las deudas que tienen los socios o accionistas con la empresa, debido a retiros
realizados en el perodo contable.
4.1.9.3 SUPERVIT. CONCEPTO Y DIVISIN: es el exceso del total de propiedad neta sobre el total del Capital
acciones, solo puede convertirse en capital acciones, mediante la declaracin de un dividendo que se satisfaga con
acciones de la propia Empresa.
Se divide en: Supervit de Capital, Supervit reservado o distribuido y Supervit libre.
SUPERVIT DE CAPITAL: est representado por aquella porcin del supervit que en realidad constituye una parte
del Capital permanente de la Sociedad.
SUPERVIT GANADO: son aquellas que la Sociedad puede disfrutar en riesgos de que los modifique ningn hecho
posterior. Podemos citar por ejemplo el Supervit por beneficios lquidos de explotacin.

PRINCIPALES FUENTES DE SUPERVIT: las principales procedencias del supervit pueden condensarse en los
siguientes conceptos: Beneficios Lquidos que quedan dentro del negocio, Supervit aportado por los accionistas,
que generalmente se registra bajo el concepto de Premio sobre Capital de acciones, Beneficio derivado de la venta
de activo cuando se aplique directamente el supervit, Donaciones, Revaloracin del activo y Diverso.
4.1.10 FORMA DE PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL.

VERTICAL
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
HORIZONTAL.
PASIVO
ACTIVO
CAPITAL
4.2 CONCEPTO Y OBJETO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.

Es una demostracin de la variacin neta que ha tenido el capital de una empresa como consecuencia de las
operaciones modificativa propias que la misma ha realizado en un periodo contable.
4.2.1 CONCEPTO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.

Ingresos: es todo hecho contable, que como consecuencia de las operaciones que realiza la empresa origina un
aumento del patrimonio neto o capital de la misma.
Costos: Es el valor al precio de costo de toda la mercanca que se ha vendido en un determinado periodo.
Gastos: Son hechos de carcter diminutivo, que disminuyen el capital o patrimonio neto de la empresa como
consecuencia de las operaciones que la misma realiza.
4.2.2 DIVISIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.

Desde el punto de vista de su presentacin y contenido, el Estado de ganancias y prdidas se divide
fundamentalmente en dos partes:
Encabezamiento.
Contenido financiero.
El encabezamiento es la seccin del estado que contiene la informacin general sobre el mismo y consta de los
siguientes datos:
Nombre de la empresa y del propietario.
Denominacin del Estado financiero.
Periodo al cual corresponde el mismo.
La seccin de contenido financiero est constituida, fundamentalmente, por los siguientes grupos:
Ingresos o productos.
Costo de esos ingresos o productos.
Gastos de operacin.
Otros ingresos.
Otros egresos.
INGRESOS. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES A LOS INGRESOS.

Es todo hecho contable, que como consecuencia de las operaciones que realiza la empresa origina un aumento del
patrimonio neto o capital de la misma.
Las cuentas son: ventas por producto o ventas por servicio.
COSTOS. CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES A LOS COSTOS.

Consiste en restar a los ingresos o ventas el conjunto de deducciones que permitir llegar a ese resultado final.
Es necesario deducir a los ingresos, el costo inmediato que ha hecho posible esa venta o ingreso, y luego aquellos
gastos que han contribuido a realizar dicha operacin.
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS. CONCEPTO.

Consiste en el beneficio primario que arroja las operaciones que realiza la empresa.
GASTOS DE OPERACIN, CONCEPTO Y CUENTAS PERTENECIENTES A LOS GASTOS DE OPERACIN.

Gastos: Son hechos de carcter diminutivo, que disminuyen el capital o patrimonio neto de la empresa como
consecuencia de las operaciones que la misma realiza.
CLASIFICACIN DE LOS GASTOS DE OPERACIN.

Gastos de ventas: Son gastos relacionados en forma directa con las actividades de ventas y por lo tanto son
imprescindibles para poder llevar a efecto esa actividad.
Gastos de administracin: Son gastos necesarios para poder desarrollar los fines propios de la empresa, pero no
estn directamente relacionados con las ventas, tienen una funcin ms general o de tipo administrativo.
UTILIDAD NETA EN OPERACIN.

Consiste en restar los gastos de operacin a la utilidad bruta en ventas, es decir, la utilidad neta en operaciones es
el beneficio final que arroja las operaciones de la empresa.
INGRESOS Y EGRESOS FINANCIEROS Y EVENTUALES.
Otros ingresos: Son aquellos ingresos especiales originados por hechos diferentes a las operaciones propias de la
empresa, los cuales pueden provenir de diversas causas.
Ingresos por inters.
Beneficios en ventas de activo fijo.
Descuentos por pronto pago en compras. Ingresos por alquileres.
Rendimiento de inversiones.
Otros Egresos: Son Egresos que no tienen su origen en las operaciones normales que realiza la empresa, puede
haber egresos o gastos que tampoco estn relacionado en forma directa con dicha actividad.
Egresos por intereses.
Descuento por pronto pago en ventas.

UTILIDAD NETA EN EL EJERCICIO. DEFINICIN Y CLCULO.
Despus de sumar o restar segn sea el caso, los grupos de otros ingresos y egresos a la utilidad neta en
operaciones, se obtiene la utilidad neta final del periodo, la cual representa el resultado total que en ese ejercicio
contable han producido las actividades realizadas por la empresa.
4.3 INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Con el fin de analizar e interpretar mejor el contenido del Balance General, se suele recurrir a una serie de ndices
concluyentes; los cuales han dado origen a una autentica especialidad contabilstica llamada Anlisis de Estados
Financieros.
En lnea general, estos ndices de anlisis de los estados financieros nos informan sobre aspectos financieros y
administrativos referentes a la empresa, como los siguientes:
Su capacidad de pago a corto plazo.
El rendimiento de su capital invertido.
Tendencias de sus ganancias.
Si es suficiente la inversin de los dueos.
Si es excesiva la inversin en inventarios.
Si es excesiva la inversin en activos fijos.
Si cuenta con recursos suficientes para cumplir sus obligaciones a largo plazo.
Si sus gastos estn suficientemente controlados.
El anlisis financiero es una de las herramientas de toma de decisiones y de planeacin ms importante para los
administradores, adems de establecer la influencia de una organizacin dentro de su ramo. Los directores y los
proveedores de capital emplean alguna forma de esto anlisis como base para tomar medidas financieras hacia el
futuro. Los inversionistas los utilizan para decidir si se deben comprar o vender acciones, o bien, si es conveniente
pedir un prstamo o preferir aportacin de capital. Los anlisis financieros auxilian a lo dirigentes con ciertas
medidas del comportamiento de la empresa en comparacin con aos pasados y con sus competidores con el fin
de que puedan tomar la mejor decisin posible.
Sin embargo, debern sealarse algunas flaquezas de los mismos:
Todos los anlisis financieros se basan en datos histricos, por tanto, no significa que en el futuro podrn
emplearse enteramente.
Los estados financieros analizados debern ser de la misma fecha con el fin de poder realizar una
comparacin efectiva.
Un solo ndice dice poco; hay que tomar en cuenta varios de ellos para que el resultado refleje realmente
la posicin de la empresa.
Deber tomarse en cuenta que los anlisis financieros son tan fidedignos como lo son los procedimientos
contables y econmicos que los originaron.
Si las empresas en comparacin no son del mismo tamao, ramo, ni situacin geogrfica, el anlisis no
proporciona informacin adecuada.
Objetivos de los Estados Financieros.
Tomar decisiones de inversin y crdito, lo que requiere conocer la estructura financiera, la capacidad de
crecimiento de la empresa, su estabilidad y redituabilidad.
Evaluar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar fondos.
Conocer el origen y caractersticas de sus recursos, para estimar la capacidad financiera de crecimiento.
Tener una visin general dela administracin tanto historia como proyectada, en cuanto a la liquidez,
administracin de activos, endeudamiento, rentabilidad, generacin de fondos y capacidad de crecimiento.
Mtodos de Anlisis.

1. Mtodos Verticales. Se analizan cifras de un solo ejercicio. Incluyen razones simples, estndar, Dupont y
reduccin a porcentajes; se conocen tambin como ndices financieros y as se han agrupado para su
presentacin.
2. Mtodos Horizontales. Se analiza la informacin financiera de varios ejercicios; se consideran como

mtodos dinmicos. Los mtodos horizontales evalan e desempeo en relacin con el tiempo para ver el
avance en el desempeo de la organizacin y planear a futuro segn sean sus tendencias, con el fin de
adoptar medidas de decisin necesarias para que alcance sus metas inmediatas y a largo plazo (figura 8).
Figura 8. Mtodos de anlisis
Tipos de ndices financieros, existen tres tipos los estticos los dinmicos y los mixtos, como se indica en la figura 9.
Figura 9. Tipos de ndices
1. Indices estticos.

Se refieren a la situacin financiera de la empresa en un momento dado, por lo tanto se limitan a rubros del Balance
General, como los siguientes:
Solvencia es la capacidad que tiene la empresa para poder satisfacer sus deudas, a medida que se van venciendo.
Este ndice seala cuantos bolvares de circulante tiene la empresa para responder por cada bolvar de sus deudas
a corto plazo. Se considera bueno cuando resulta igual o mayor a 2.
El activo liquido estar formado por aquellos activos de circulacin violenta, o sea, que se pueden convertir en
dinero con mayor rapidez, tal es el caso del efectivo, las cuentas por cobrar, los efectivos por cobrar y las
inversiones en valores negociables.
Este ndice tambin se suele llamar Prueba del cido y se considera suficiente cuando es igual o mayor que 1.5.
Todo depende del tipo de empresa.
2. Indices dinmicos.
Hacen referencia a los resultados obtenidos por la empresa en sus actividades, por lo tanto se obtienen del Estado
de Prdidas y Ganancias, como los siguientes:
Tales ndices son porcentajes de las ventas, es decir, tomando como 100% el monto de las ventas netas del
ejercicio. En la tabla 3 se presentan algunos de ellos.
Tabla 3 Los ndices Financieros

1. Razones de Liquidez
1. Capital neto de trabajo Activos circulantes Pasivos circulantes
2. Razn circulante Activo circulante

Pasivo circulante
3. Prueba del cido Activo circulante Inventario

Pasivo circulante
2. Razones de Actividad
4. Rotacin de activos totales Ventas
Activos totales
5. Rotacin de inventarios Costo de ventas

Inventario
6. Rotacin de cuentas por cobrar Ventas

Cuentas por cobrar
Periodo promedio de cobro
365 x Cuentas por cobrar
Ventas anuales
7. Plazo de pago promedio
Cuentas por pagar
Compras anuales/365 das
3. Razn de endeudamiento
8. Razn de endeudamiento Pasivos totales
Activos totales
9. Razn pasivo largo plazo/capital Pasivo a largo plazo

Capital
10. Razn pasivo a largo
plazo/activos Pasivo a largo plazo
Activos totales
11. Razn de cobertura de intereses
Utilidades antes de intereses e impuestos
12. Razn de cobertura pago fijo Intereses
Utilidades antes de intereses e impuestos

Intereses + (Pagos de capital + Dividendos
preferentes) x (1/1 - t )
4. Razones de rentabilidad
13. Margen neto de utilidades Utilidades netas
Ventas
14. Rendimiento de la inversin Utilidades netas

Activos totales
15. Rendimiento del capital (1)
Utilidades netas
Capital de los accionistas
Ejercicio de Clase:
El Sra. Dinora Rosales el da 01/07/2008, decide constituir una empresa de compra y venta de artculos para
caballeros, depositando en el banco 10.400Bs. Segn depsito N 101520.
MES: AGOSTO:
El da 01 alquila un local por Bs. 5.000,00 pagando todo el ao, segn cheque N 220.
El da 02 compra mercancas por Bs. 850,00 segn factura N 112, a crdito.
El da 04 compra un vehculo por Bs. 6.000,00 dando el 20% de inicial segn cheque N 221 y el resto en 5
giros de igual valor descontado en cada mes.
El da 07 vende mercanca por un momento de Bs. 2.500,00 en efectivo segn factura 99, que le costo Bs.
850,00.
El da 08 deposita en el Banco 2.000,00 Bs. segn N 101730.

El da 17 compra mercancas por Bs. 500,00 segn factura N 212, a crdito.
El da 28 paga el primer giro del vehculo segn cheque N 224.
El da 30 paga la nmina por un monto de Bs. 400,00, segn cheque N 227.
El da 30 hace los asientos correspondientes a los gastos pagados por anticipado y la depreciacin de los
activos fijos.
Nota: los montos reflejados son sin IVA.
MES: SEPTIEMBRE
El da 07 vende mercanca por un monto de Bs. 1.200,00 el 50% de contado y el resto a crdito, segn
factura N 100 que le costo Bs. 500,00.
El da 08 deposita en el Banco el monto de la mercanca del da anterior, segn N 101832.
El da 09 le devuelven un cheque por Bs. 600,00
El da 14 compra papelera en Bs. 85,00 segn factura N 1520, en efectivo.
El da 30 realice los asientos correspondientes a los gastos pagados por anticipado y la depreciacin de los
activos fijos.
Nota: los montos reflejados son sin IVA.
Prepare lo siguiente:
Asiento de diario, Libro Mayor, Balance General y Estado de Ganancias y Prdida

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UNIVERSIDAD DEL ZULIA

Profa. Bertila Aponte

Maracaibo, septiembre 2012

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.1

INTRODUCCIN AL SISTEMA CONTABLE. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE

1.2 COMPARACIN ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA

1.3 FUNCIONES BSICA DE LA CONTABILIDAD

1.4 ETAPAS QUE SE CUMPLEN EN EL PROCESO DE MEDICIN Y ANLISIS

1.5 RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS

1.6 INSTRUMENTOS FUNDAMENTAL DE MEDICIN Y ANLISIS

1.7 PRINCIPIOS, PROCEDIMIENTOS Y NORMAS DE LA CONTABILIDAD

1.8 CARACTERSTICAS DE INFORMACIN FINANCIERA

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.2

Figura 1. Antecedentes histrico de la contabilidad

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.3

Figura 2. Objetivo y campo de aplicacin

Figura 3. La contabilidad como arte ciencia o tcnica

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.4

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: sistema de informacin al servicio de las necesidades internas de la

TIEMPO Genera informacin de eventos Genera informacin de eventos enfocados

1.3.- FUNCIONES BASICAS DE LA CONTABILIDAD

Suministrar la informacin sobre las variaciones significativas del patrimonio

1.4 ETAPAS QUE SE CUMPLEN EN EL PROCESO DE MEDICIN Y ANLISIS.

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.5

Figura 4. Etapas que se cumplen en el proceso de medicin y anlisis

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.6

Figura 5. Relacin de la contabilidad con otras disciplinas

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.7

En tal sentido, el contador requiere del Ingeniero industrial para:

A su vez, correspondindole al profesional de la contabilidad el establecimiento de los costos de produccin del

1.6 INSTRUMENTOS FUNDAMENTALES DE MEDICIN Y ANLISIS

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.8

1.7 PRINCIPIOS, PROCEDIMIENTOS Y NORMAS DE LA CONTABILIDAD

Figura 6. Principios, procedimiento y normas

DEFINICIN DE LOS PRINCIPIOS

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.9

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.10

1.8 CARACTERSTICAS DE INFORMACIN FINANCIERA.

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.11

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.12

2. EL PATRIMONIO Y SU ASPECTO LEGAL

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.13

2.1 CONCEPTO JURDICO-ECONMICO

Figura 7. Aspecto jurdico del patrimonio

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.14

2.2 PATRIMONIO ACTIVO / PASIVO.

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.15

2.3 DERECHOS PATRIMONIALES DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO.

2.4 FUENTES JURDICAS DEL PATRIMONIO

2.5 CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.16

2.6 CONCEPTO DE EMPRESA

2.6.1 REGISTRO DE COMERCIO

2.7 LOS HECHOS O FENOMENOS PATRIMONIALES EN CONTABILIDAD Y EL PERIODO CONTABLE

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.17

2.7.1 CLASIFICACION DE LOS HECHOS CONTABLES

2.8 LA ECUACION PATRIMONIAL Y LA TEORA DEL EQUILIBRIO PATRIMONIAL.

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.19

2.8.1 TEORIA DEL EQUILIBRIO PATRIMONIAL

Leyes del Equilibrio Patrimonial

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.20

3.1 DEFINICIN Y NATURALEZA DE LA CUENTA.

Profa. Bertila Aponte_________________________________________________Pg.21

3.1 DEFINICIN Y NATURALEZA DE LA CUENTA.