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UNIVERSIDADE DE PASSO FUNDO


FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS E CONTBEIS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
CAMPUS SOLEDADE

ADRIANA MARIA QUETHEMAN

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: UM ESTUDO DE CASO COMPARATIVO DA


TRIBUTAO NA PESSOA FSICA E NA PESSOA JURDICA PELO SIMPLES
NACIONAL E LUCRO PRESUMIDO PARA UM PROFISSIONAL NA
ATIVIDADE ODONTOLGICA

SOLEDADE
2014
1

ADRIANA MARIA QUETHEMAN

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: UM ESTUDO DE CASO COMPARATIVO DA


TRIBUTAO NA PESSOA FSICA E NA PESSOA JURDICA PELO SIMPLES
NACIONAL E LUCRO PRESUMIDO PARA UM PROFISSIONAL NA
ATIVIDADE ODONTOLGICA

Trabalho de concluso de curso apresentado


ao Curso de Cincias Contbeis da Faculdade
de Cincias Econmicas, Administrativas e
Contbeis da Universidade de Passo Fundo,
campus Soledade, como parte dos requisitos
para a obteno do ttulo de Bacharel em
Cincias Contbeis.
Orientador: Prof. Esp. Gustavo Ferres da
Silveira

SOLEDADE
2014
2

ADRIANA MARIA QUETHEMAN

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: UM ESTUDO DE CASO COMPARATIVO DA


TRIBUTAO NA PESSOA FSICA E NA PESSOA JURDICA PELO SIMPLES
NACIONAL E LUCRO PRESUMIDO PARA UM PROFISSIONAL NA
ATIVIDADE ODONTOLGICA

Trabalho de concluso de curso aprovado em


04 de dezembro de 2014, como requisito
parcial para a obteno do ttulo de Bacharel
em Cincias Contbeis da Universidade de
Passo Fundo, campus Soledade, pela Banca
Examinadora formada pelos professores:

Prof. Esp. Gustavo Ferres da Silveira


UPF Orientador

Prof. Esp. Gabriel Bandeira


UPF

Prof. Esp. Tagiane Fiorentin Tres


UPF

SOLEDADE
2014
3

Dedico este trabalho a duas pessoas


especiais, que me deram a vida, e me
ensinaram desde pequena a valorizar a
simplicidade, ter humildade perante os
ensinamentos que a vida nos oferece,
e lutar pelos sonhos, com garra,
determinao, honestidade e
principalmente f e esperana. A meus
pais, dedico com muito amor.
4

AGRADECIMENTOS

Agradeo a Deus, por estar presente em todos os momentos que dele


precisei, dando-me coragem, persistncia e esperana para avanar na realizao
de meus sonhos, de minhas metas e de meus objetivos.
Agradeo a meus pais, pelo apoio, pacincia e compreenso, bem como por
todos os momentos que estiveram ao meu lado, sempre prontos a me abenoar a
cada dia que saa pelo porto de casa.
Agradeo a meu marido, pelo cuidado, zelo e amor que sempre teve comigo,
ao longo do curso, bem como o incentivo dado por ele em todos os momentos, em
que tudo parecia frgil, mas me fez sentir-me forte.
Agradeo a meus colegas pelos momentos agradveis que nos foi oferecido,
bem como o auxlio e a cooperao que todos sempre se preocuparam em conceder
um ao outro. Ficam assim, as lembranas de tudo que conquistamos e vivemos
juntos.
Agradeo aos meus professores, que se dedicaram a transmitir e compartilhar
seu conhecimento, bem como a sabedoria demonstrada por eles ao longo do curso,
a cada um sou grata por toda a aprendizagem intelectual e moral que pude adquirir.
Agradeo a meu orientador professor Gustavo Ferres da Silveira, por toda
dedicao, empenho e conselhos dados quanto ao trabalho realizado. Aprendi a
exercitar minhas capacidades e a superar as dificuldades que encontrei ao
desenvolver este trabalho. Por meio de sua diligncia e seu esforo em ajudar-me
sempre que precisei foi possvel realizar o meu objetivo, o meu sonho.
Agradeo ao profissional de odontologia que autorizou a realizao desta
pesquisa, bem como ao escritrio contbil que disponibilizou todas as informaes
necessrias para o desenvolvimento deste estudo.
Enfim, agradeo a todos que contriburam para eu chegar at aqui.
5

Tudo vale a pena quando a alma no pequena.


Fernando Pessoa
6

RESUMO

QUETHEMAN, Adriana Maria. Planejamento Tributrio: um estudo de caso


comparativo da tributao na pessoa fsica e na pessoa jurdica pelo simples
nacional e lucro presumido para um profissional na atividade odontolgica. Trabalho
de concluso de curso de Cincias Contbeis. UPF, Campus Soledade, 2014. 114 f.

Este estudo de caso evidencia a comparao de tributao na pessoa fsica e na


pessoa jurdica pelos Regimes do Simples Nacional e Lucro Presumido para um
profissional na atividade odontolgica, o qual tem seu consultrio dentrio localizado
na cidade de Espumoso-RS. Dessa forma, o presente trabalho tem por objetivo a
avaliao da melhor alternativa de tributao frente aos regimes tributrios
propostos neste estudo, por meio da realizao de clculos e anlises, mediante a
utilizao de demonstrativos trimestrais, elaborados por meio do Livro Caixa do
referido profissional, o qual foi disponibilizado pelo escritrio contbil do profissional
em estudo. Alm disso, o mtodo utilizado para a apurao de IR, CPP e ISS no
Regime de Tributao Pessoa Fsica, como tambm no Regime de Tributao
Pessoa Jurdica, tendo em vista demonstrao dos clculos de IR, CSLL, PIS,
Cofins, CPP e ISS, foi por meio de uma pesquisa descritiva, segundo uma
abordagem quantitativa quanto ao problema de pesquisa. Assim, aps a
apresentao dos clculos trimestrais dos tributos referidos, bem como a anlise
desses por meio de comparativos trimestrais e anuais, percebeu-se que o regime do
Simples Nacional proporcionou maior economia tributria frente ao Lucro Presumido
e a tributao na pessoa fsica. Assim, concluiu-se que a alternativa de tributao
mais vivel para um profissional na atividade odontolgica para o perodo analisado
(2013) foi a tributao de seus rendimentos na pessoa jurdica, pelo Regime do
Simples Nacional.

Palavras-chave: Planejamento tributrio. Pessoa fsica. Pessoa jurdica. Simples


nacional. Lucro presumido.
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LISTA DE ABREVIATURAS

Art. Artigo
CGSN Comit Gestor do Simples Nacional
CLT Consolidao das Leis do Trabalho
Cofins Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e
de Crditos e Direitos de Natureza Financeira
CPP Contribuio Previdenciria Patronal
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN Cdigo Tributrio Nacional
DR Demonstrativo de Resultado
EPP Empresa de Pequeno Porte
FGTS Fundo de Garantia de Tempo de Servio
IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
IE Imposto sobre Exportao
II Imposto sobre Importao
INSS Instituto Nacional do Seguro Social
IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos de
valores mobilirios
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IR Imposto de Renda
IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS Imposto sobre Servios
ITR Imposto Territorial Rural
ME Microempresa
Pasep Programa de Formao de Patrimnio do Servidor Pblico
PIS Programa de Integrao Social
RIR Regulamento do Imposto de Renda
SRFB Secretaria da Receita Federal do Brasil
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LISTA DE TABELAS

Tabela 1 Tabela Progressiva Mensal para fatos geradores ocorridos no ano-


calendrio de 2013. ............................................................................... 40
Tabela 2 Alquotas e Partilha do Simples Nacional Anexo VI Servios ........... 49
Tabela 3 - Contribuio para a Previdncia Social parte dos empregados ........... 69
Tabela 4 - Demonstrativo de Resultado do primeiro trimestre de 2013 .................... 82
Tabela 5 - Clculo regime de tributao Pessoa Fsica primeiro trimestre 2013 .... 83
Tabela 6 - Clculo Simples Nacional do primeiro trimestre de 2013......................... 85
Tabela 7 - Clculo Lucro Presumido do primeiro trimestre de 2013 ......................... 86
Tabela 8 Comparativo do primeiro trimestre de 2013 ............................................ 88
Tabela 9 - Demonstrativo de resultado do segundo trimestre de 2013 ..................... 89
Tabela 10 - Clculo regime de tributao Pessoa Fsica segundo trimestre 2013 .. 90
Tabela 11 - Clculo Simples Nacional do segundo trimestre de 2013 ...................... 91
Tabela 12 - Clculo Lucro Presumido do segundo trimestre de 2013 ...................... 92
Tabela 13 - Comparativo do segundo trimestre de 2013 .......................................... 94
Tabela 14 - Demonstrativo de resultado do terceiro trimestre de 2013 .................... 95
Tabela 15 - Clculo Regime de Tributao Pessoa Fsica teceiro trimestre 2013 ... 95
Tabela 16 Clculo Simples Nacional do terceiro trimestre de 2013 ....................... 96
Tabela 17 Clculo Lucro Presumido do terceiro trimestre de 2013 ....................... 97
Tabela 18 Comparativo do terceiro trimestre de 2013 ........................................... 99
Tabela 19 - Demonstrativo de Resultado do quarto Trimestre de 2013 .................. 100
Tabela 20 Clculo Regime de Tributao Pessoa Fsica quarto trimestre 2013.. 101
Tabela 21 Clculo Simples Nacional do quarto trimestre de 2013....................... 102
Tabela 22 Clculo Lucro Presumido do quarto trimestre de 2013 ....................... 103
Tabela 23 Comparativo do quarto trimestre de 2013 ........................................... 104
Tabela 24 Comparativo Anual 2013 ..................................................................... 105
9

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Funes e atividades da Contabilidade Tributria ........................... 22


Quadro 2 Contribuintes obrigados a apresentar a Declarao de Ajuste
Anual do Imposto de Renda Pessoa Fsica, para o exerccio de
2014, ano-calendrio de 2013. .......................................................... 37
Quadro 3 Prazo, formas e locais de apresentao da Declarao de
Ajuste Anual do Imposto de Renda Pessoa Fsica, para o
exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013. .................................... 38
Quadro 4 Percentuais de Presuno do Lucro sobre a Receita Bruta. ........... 56
Quadro 5 Percentuais para Base de Clculo da CSLL. ..................................... 57
Quadro 6 Contribuies sociais incidentes sobre a folha de pagamento ...... 68
10

SUMRIO

1 INTRODUO ............................................................................................. 12
1.1 IDENTIFICAO E JUSTIFICATIVA DO PROBLEMA ................................ 14
1.2 OBJETIVOS ................................................................................................. 15
1.2.1 Objetivo Geral ............................................................................................. 16
1.2.2 Objetivos Especficos ................................................................................ 16
2 REFERENCIAL TERICO ........................................................................... 17
2.1 CONTABILIDADE ......................................................................................... 17
2.1.1 Aspectos Gerais da Contabilidade............................................................ 18
2.2 CONTABILIDADE TRIBUTRIA................................................................... 20
2.2.1 Aspectos Gerais da Contabilidade Tributria .......................................... 20
2.2.2 Sistema Tributrio Nacional ...................................................................... 23
2.2.1.1 Legislao Tributria .................................................................................... 25
2.2.1.2 Tributos......................................................................................................... 28
2.3 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO .................................................................. 31
2.3.1 Importncia do Planejamento Tributrio .................................................. 32
2.3.2 Eliso e Evaso Fiscal ............................................................................... 34
2.4 REGIME DE TRIBUTAO PESSOA FSICA ............................................. 35
2.4.1 Imposto de Renda Pessoa Fsica .............................................................. 35
2.4.2 Carn-Leo .................................................................................................. 38
2.4.2.1 Livro Caixa .................................................................................................... 40
2.5 REGIMES DE TRIBUTAO PESSOA JURDICA ...................................... 42
2.5.1 Simples Nacional ........................................................................................ 42
2.5.2 Lucro Presumido ........................................................................................ 52
2.5.3 ISS ................................................................................................................ 58
2.5.4 PIS e Cofins ................................................................................................. 62
2.5.4.1 Incidncia cumulativa ................................................................................... 66
2.5.5 Previdncia Social ...................................................................................... 67
3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS ..................................................... 70
11

3.1 CLASSIFICAO E DELINEAMENTO DA PESQUISA ............................... 71


3.1.1 Classificao quanto ao objetivo .............................................................. 72
3.1.2 Classificao quanto aos procedimentos ................................................ 73
3.1.3 Classificao quanto abordagem do problema .................................... 74
3.2 COLETA DE DADOS.................................................................................... 75
3.3 ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS ................................................ 76
3.4 VARIVEIS DE ESTUDO ............................................................................. 78
3.5 LIMITAES DE ESTUDO .......................................................................... 79
4 COLETA E ANLISE DE DADOS ............................................................... 80
4.1 ANLISE DOS DADOS ................................................................................ 81
4.2 CLCULOS E ANLISES TRIMESTRAIS: IR, CSLL, PIS, COFINS,
ISS E CPP ................................................................................................... 81
4.2.1 Clculos e anlises do primeiro trimestre de 2013.................................. 82
4.2.2 Clculos e anlises do segundo trimestre de 2013 ................................. 89
4.2.3 Clculos e anlises do terceiro trimestre de 2013 .................................. 94
4.2.4 Clculos e anlises do quarto trimestre de 2013 ................................... 100
4.2.5 Comparativo Anual 2013 .......................................................................... 105
5 CONSIDERAES FINAIS ....................................................................... 108
REFERNCIAS ....................................................................................................... 111
12

1 INTRODUO

A Contabilidade uma cincia social, que estuda as variaes do patrimnio


das entidades, sendo essas, pessoas fsicas ou jurdicas, alm disso, uma
importante ferramenta que auxilia seus usurios na tomada de deciso, ou seja, a
contabilidade gera informaes teis sobre a situao patrimonial das entidades
contbeis, por meio do estudo, registro, planejamento e o controle destas variaes.

Cabe citar que a Contabilidade tem diversos ramos de atuao, dos quais a
contabilidade tributria, que visa aplicar conceitos, princpios e normas bsicas da
contabilidade e da legislao tributria, de forma paralela e apropriada (FABRETTI,
2014).

A despeito disso, Fabretti (2014) afirma que a contabilidade tributria utiliza-


se de mtodos que consistem em um planejamento tributrio adequado, o qual exige
conhecimento da legislao tributria, bem como de relatrios contbeis eficazes,
que demonstram exatido em seus resultados, cujo mtodo demanda o
conhecimento de contabilidade.

Segundo Oliveira et al. (2014) o planejamento tributrio uma forma lcita de


reduzir a carga fiscal, o que exige alto conhecimento tcnico e bom senso dos
responsveis pelas decises estratgicas no ambiente empresarial, como tambm
um estudo prvio dos fatos administrativos, dos efeitos jurdicos, fiscais e
econmicos de determinada deciso gerencial, com o objetivo de encontrar a
alternativa legal menos onerosa ao contribuinte.

Atualmente, o fisco utiliza-se de inmeras ferramentas que lhes possibilite a


informao e o controle das operaes efetuadas de todos os contribuintes, seja
13

pessoa fsica ou jurdica, por intermdio da leitura do Cadastro Nacional de Pessoa


(CPF) ou do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) desses. A Declarao do
Imposto de Renda nada mais do que a informao dos rendimentos do
contribuinte, sendo esse pessoa fsica ou jurdica, ao fisco, bem como toda e
qualquer operao econmico-financeira realizada pela entidade contbil.

Sabe-se da importncia de um planejamento tributrio em entidades pblicas


e/ou privadas, por meio da possvel reduo da carga tributria, de forma lcita e dos
resultados assim obtidos, os quais so satisfatrios ou no para o empreendedor ou
para o gestor pblico (FABRETTI, 2014).

Neste trabalho, o planejamento tributrio torna-se de suma importncia para o


contribuinte que exerce atividade regulamentada, assim, esse tem a opo de
tributar seus rendimentos na pessoa fsica ou na pessoa jurdica, pelo simples
nacional e lucro presumido, e ento verificar qual a forma mais adequada de
tributao para esse contribuinte.

Os profissionais que exeram atividades regulamentadas, tambm chamados


de profissionais autnomos ou liberais, conceito conforme o Regulamento do
Imposto de Renda (decreto n. 3000/99) podem tributar seus rendimentos de duas
formas: na pessoa fsica ou na pessoa jurdica. Essa escolha torna-se vantajosa ao
contribuinte caso esse realize um planejamento tributrio, o qual consiste em avaliar
a forma menos onerosa de tributao para o profissional, exigindo-se conhecimento
da legislao tributria do planejador.

Diante disso, percebe-se que os autores Fabretti e Oliveira et al. relatam


conceitos semelhantes de planejamento tributrio. Ambos enfatizam ser um estudo
preventivo, com o objetivo de buscar alternativas de reduo da carga tributria,
como tambm diminuir o impacto que isso representa para o contribuinte. O
planejamento tributrio, exercido conforme a legislao tributria prev, possibilita a
escolha de alternativas adequadas de tributao para o contribuinte, na pessoa
fsica ou na pessoa jurdica.
14

1.1 IDENTIFICAO E JUSTIFICATIVA DO PROBLEMA

A Contabilidade Tributria um ramo da contabilidade de suma importncia


no processo de gesto das entidades, pode-se dizer que esta exerce o
gerenciamento dos tributos, ou seja, o planejamento, execuo e controle, os quais
incidem nas diversas atividades de uma entidade, de maneira a evitar possveis
sanes fiscais e legais a esta. Em outras palavras, atravs da Contabilidade
Tributria realizado o Planejamento Tributrio, o qual segundo Oliveira et al. (2005,
p. 39) um estudo das diversas alternativas legais para a reduo da carga fiscal.

O Planejamento Tributrio uma ferramenta essencial e eficaz no processo


de gesto das entidades, como tambm exerce influncia na tomada de deciso do
empresrio ou contribuinte, pessoa fsica ou pessoa jurdica, conforme a legislao
tributria brasileira vigente.

Identifica-se que devido a constantes mudanas e alteraes na legislao


tributria, bem como as exigncias do Fisco, para obter informaes necessrias e
com isso realizar o cruzamento de dados dos contribuintes, torna-se complicado o
acompanhamento de tais mudanas para os usurios da informao contbil, ou
seja, aos empresrios, investidores, acionistas, entre outros interessados, frente a
este cenrio instvel.

Referente s mudanas e alteraes mencionadas acima pode-se citar a


recente alterao da Lei Complementar n. 147, de 7 de agosto de 2014 que institui o
Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte e dispe sobre
o Simples Nacional, cuja lei passa a vigorar a partir de 1 de janeiro de 2015, a qual
estabelece a incluso de novas atividades neste regime diferenciado e simplificado,
como o caso da atividade odontolgica, que poder optar por este regime de
tributao, somente a partir de janeiro de 2015.

A Receita Federal do Brasil estima que haver um aumento significativo de


incluso de Microempresas e de Empresas de Pequeno Porte no novo Simples
Nacional, por se tratar de uma nova alternativa de tributao para estas entidades,
cujo principal objetivo a reduo da carga tributria conforme prev a legislao.

Entretanto, segundo pesquisas realizadas pelo Instituto Brasileiro de


Planejamento Tributrio, Oliveira et al. (2005) aponta que o Brasil possui uma carga
15

tributria considerada extremamente elevada, tanto para o contribuinte, pessoa


fsica, quanto para a pessoa jurdica, alm disso, o Sistema Tributrio Brasileiro
um dos mais complexos do mundo, por haver diversos tributos, leis, regulamentos e
normas que constantemente so alteradas, estes fatos preocupam a entidade
contbil em reduzir e economizar os tributos, conforme a legislao tributria
brasileira.

Diante disto, o Planejamento Tributrio busca direcionar e orientar o


contribuinte, sendo este pessoa fsica ou jurdica, em obter alternativas legais que
visam reduo, o retardamento ou at mesmo a eliminao da tributao a ser
paga.

Justifica-se que, o Planejamento Tributrio adequado proporciona a reduo


da carga fiscal, ou seja, a economia de tributos sem infringir a legislao. Planejar
significa projetar, prever resultados que possibilite a opo pela alternativa que
melhor convm para o contribuinte ou entidade contbil. Em sntese, o Planejamento
Tributrio, permite ao contribuinte bem como ao planejador, avaliar as alternativas
legais de tributao e tambm orientar no processo de tomada de deciso sobre o
regime tributrio mais eficaz para sua atividade.

Tendo em vista a importncia do Planejamento Tributrio para o contribuinte,


pessoa fsica ou pessoa jurdica que exera atividade regulamentada, este trabalho
busca responder a seguinte questo: Qual a forma mais vivel de tributao na
pessoa fsica ou na pessoa jurdica pelo Simples Nacional e Lucro Presumido
para um profissional de odontologia?

1.2 OBJETIVOS

Com o objetivo de solucionar o problema de pesquisa proposto neste


trabalho, em que consiste em estudar as vantagens de se fazer um Planejamento
Tributrio para um profissional que exera atividade de odontologia, bem como as
alternativas de tributao, na pessoa fsica ou na pessoa jurdica, apresentam-se o
objetivo geral e os especficos.
16

1.2.1 Objetivo Geral

Avaliar e identificar a alternativa mais adequada de tributao, mediante a


apurao dos tributos inerentes atividade regulamentada, para um profissional da
rea de odontologia, entre pessoa fsica ou pessoa jurdica pelo Simples Nacional e
Lucro Presumido.

1.2.2 Objetivos Especficos

- Realizar um estudo bibliogrfico sobre as principais formas de tributao;


- Comparar os regimes de tributao propostos para um profissional na
atividade odontolgica na pessoa fsica e na pessoa jurdica;
- Analisar as alternativas de tributao para um profissional na atividade
odontolgica;
- Verificar se o profissional da rea de odontologia fez a opo correta quanto
ao regime de tributao;
- Sugerir a implantao do Planejamento Tributrio desenvolvido neste
trabalho.
17

2 REFERENCIAL TERICO

Neste captulo, ser apresentada a base conceitual desta pesquisa, a qual


servir de auxilio para a realizao do estudo prtico. Os principais temas a seguir
abordados sero Contabilidade Tributria, Planejamento Tributrio e Regimes
Tributrios na pessoa fsica e na pessoa jurdica.

2.1 CONTABILIDADE

A Contabilidade uma cincia social aplicada, que estuda as variaes do


patrimnio de uma entidade contbil, como tambm utilizada como ferramenta de
informao til no processo de tomada de deciso de seus usurios.

Segundo Iudcibus et al. (2010) a Contabilidade se utiliza de uma metodologia


para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar fenmenos que afetam a
situao patrimonial, econmica e financeira de uma entidade, sendo esta pessoa
fsica ou jurdica, com ou sem fins lucrativos.

Em sntese a Contabilidade um conjunto integrado de conceitos e normas


que fornecem informaes, as quais devem ajustar-se s finalidades a que se
destinam (IUDCIBUS et al. 2010). Sendo assim a seguir sero apresentados os
aspectos gerais da contabilidade para melhor entendimento e compreenso do
leitor.
18

2.1.1 Aspectos Gerais da Contabilidade

Pode-se dizer que a Contabilidade uma das cincias mais antigas do


mundo, h registros que indicam que as civilizaes antigas j utilizavam desta
tcnica e cincia (DIEHL e TATIM, 2014). De acordo com Iudcibus e Marion (1999)
apud Beuren (2013, p. 23) a contabilidade surgiu para atender necessidade de
avaliar a riqueza do homem, bem como os acrscimos e decrscimos dessa riqueza
em uma poca em que no existiam nmeros, escrita ou moeda.

A histria da contabilidade influenciada pelo avano e desenvolvimento da


civilizao humana. S (1997, p. 15) apud Beuren (2013, p. 22) acredita que a
contabilidade nasceu com a civilizao e jamais deixar de existir em decorrncia
dela; talvez, por isso, seus progressos quase sempre tenham coincidido com
aqueles que caracterizam os da prpria evoluo do ser humano.

A evoluo da contabilidade pode ser descrita em fases, como ocorrem na


histria da humanidade, e geralmente esta associada a acontecimentos de
determinada poca (BEUREN, 2013). Assim sendo, a contabilidade passou por
vrias transformaes ao longo da histria, que certamente tais mudanas
exerceram forte influncia sobre ela medida que esta foi evoluindo juntamente com
as civilizaes.

A Contabilidade surgiu tendo em vista a necessidade de donos de patrimnio


que estimavam mensurar, e acompanhar as variaes, bem como controlar suas
riquezas, com a intenso de conhecer a situao econmico-financeira, obtendo
dados que possibilite a tomada de deciso mais adequada para o seu negcio
(MARION, 2013). Este aspecto tambm comentado por Iudcibus et al. (2010), o
qual menciona que o desenvolvimento inicial da Contabilidade se deve ao
surgimento do Capitalismo, como forma quantitativa de mensurar ou avaliar os
acrscimos ou decrscimos de investimentos alocados a explorao comercial ou
industrial.

De acordo com Marion (2012, p. 147, grifo do autor) a Contabilidade uma


cincia social, pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no
patrimnio, em face das aes humanas (portanto, a Contabilidade ocupa-se de
fatos humanos). Fabretti (2014) tambm comenta que a contabilidade uma cincia
que estuda, registra e controla o patrimnio das entidades, bem como suas
19

mutaes, para demonstrar no final de cada exerccio social o resultado obtido, e a


situao econmico-financeira desta entidade.

Segundo Iudcibus et al. (2010) a Contabilidade alm de fornecer aos


administradores e aos demais usurios, detalhes sobre as demonstraes contbeis
bsicas de um determinado perodo, esta tambm evidencia um fluxo contnuo de
informaes sobre os variados aspectos da gesto financeira e econmica da
entidade.

Entende-se que a Contabilidade pode ser considerada como uma ferramenta


ou instrumento til, capaz de fornecer informaes relevantes que satisfaam as
necessidades que seus usurios possuem, auxiliando no processo de tomada de
deciso destes.

Conforme Diehl e Tatim (2014, p. 43) pode-se afirmar que o grande objetivo
da contabilidade planejar e colocar em prtica sistemas de informaes para os
mais diversos tipos de organizao, com ou sem fins lucrativos. Iudcibus et al.
(2010) refora que o grande objetivo da Contabilidade o de prover seus usurios
em geral o mximo possvel de informao sobre o patrimnio de uma entidade e
suas mutaes.

Para Neves e Viceconti (2013, grifo do autor) a contabilidade uma cincia


que desenvolveu uma metodologia prpria, que tem como objetivo o controle do
patrimnio das aziendas, bem como apurar o resultado das atividades por elas
desempenhadas, como tambm prestar informaes as pessoas que tenham
interesse sobre a situao patrimonial e o desempenho destas entidades, vale
ressaltar que os autores acima citados, definem aziendas como sendo: entidades
econmico-administrativas, ou seja, toda e qualquer entidade com ou sem fins
lucrativos.

Oliveira et al. (2005) ressalta que a contabilidade uma cincia que estuda, e
executa funes de orientar, controlar, como tambm registrar atos e fatos de uma
administrao econmica. Deste modo, a contabilidade torna-se uma ferramenta de
gesto na evoluo do patrimnio de uma entidade, bem como presta contas aos
usurios da informao contbil, entre os quais se destacam autoridades
responsveis pela arrecadao de tributos.
20

Como faz notar Marion (2009, p. 28, grifo do autor) considera que a
Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a
tomada de decises dentro e fora da empresa. Marion (2009) acrescenta que a
contabilidade muito antiga e sempre existiu com o propsito de auxiliar seus
usurios na tomada de deciso, entretanto, mais tarde, o governo comea utilizar-se
dela para a arrecadao de impostos e torna-a ento obrigatria para maioria das
entidades.

Ressalta-se que a contabilidade deve ser feita com o objetivo de informar e


auxiliar seus usurios no processo de tomada de deciso, e no somente visando-se
em atender as exigncias do governo e do Fisco (MARION, 2009). Pgas (2011)
acrescenta que a contabilidade tem como principal objetivo produzir informaes de
qualidade a seus usurios internos e externos. Em outras palavras, a contabilidade
deve informar seus usurios, contribuindo no processo de tomada de deciso.

Assim, a Contabilidade uma cincia antiga, que se utiliza de ferramentas de


gesto, orientao e controle sobre o patrimnio das entidades contbil, sendo esta
de suma importncia para manter o equilbrio econmico-financeiro, por demonstrar
a veracidade e a exatido da situao econmico-financeira, bem como as variaes
do patrimnio, a qual possibilita a gerao de informaes confiveis e fidedigna a
seus usurios, auxiliando no processo de tomada de deciso.

2.2 CONTABILIDADE TRIBUTRIA

A Contabilidade Tributria um importante ramo da contabilidade que se


utiliza simultaneamente de princpios e das normas bsicas da contabilidade e da
legislao tributria.

2.2.1 Aspectos Gerais da Contabilidade Tributria

Segundo Fabretti (2005, p. 29) contabilidade tributria o ramo da


contabilidade que tem como objetivo aplicar na prtica conceitos, princpios e
21

normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e


adequada.

A Contabilidade Tributria faz o uso de regras e princpios prprios para


assim interpretar e aplicar as normas legais oriundas da legislao tributria, bem
como apurar os proventos que devem ser tributados das entidades (OLIVEIRA,
2014).

Conforme Oliveira et al a Contabilidade Tributria consiste na especializao


da contabilidade que tem como principias objetivos o estudo da teoria e a aplicao
prtica dos princpios e normas bsicas da legislao tributria (2005, p. 36).

Ainda referindo-se a Contabilidade Tributria, Oliveira et al. (2005) afirma que


um ramo da contabilidade responsvel por gerenciar os tributos que incidem em
diversas atividades que uma entidade possui, de forma a proteger ou evitar as
possveis sanes fiscais e legais que a entidade veja a sofrer.

Fabretti (2014, p. 08, grifo do autor) afirma que o objeto da contabilidade


tributria :

apurar com exatido o resultado econmico do exerccio social,


demonstrando-o de forma clara e sinttica, para em seguida, atender de
forma extra contbil s exigncias das legislaes do IRPJ e da
Contribuio Social sobre o Lucro, determinado a base de clculo fiscal
para a formao das provises destinadas ao pagamento desses tributos,
as quais sero abatidas do resultado econmico (contbil), para a
determinao do lucro lquido disposio dos acionistas, scios, ou titular
de firma individual.

O autor ainda faz uma observao de que necessrio estudar, registrar e


controlar os atos e fatos administrativos que produzem alteraes patrimoniais, e
consequentemente o resultado econmico (lucro ou prejuzo) (FABRETTI, 2014).

Segundo Fabretti (2014) o mtodo da contabilidade tributria consiste em dois


aspectos, sendo eles: adequado planejamento tributrio, o qual exige conhecimento
da legislao tributria, e relatrios contbeis eficazes que demonstram a real
situao patrimonial da entidade, o qual exige conhecimento de contabilidade.

A Contabilidade Tributria identifica diversas funes e atividades, sendo que


as principais pode-se citar a escriturao e controle, a orientao e o planejamento
tributrio. A seguir, no quadro 1 evidenciam-se tais funes e atividades:
22

Escriturao e Controle Orientao Planejamento Tributrio


Escriturao fiscal das ativi- Orientao, treinamento e Estudo das diversas alternativas
dades do dia-a-dia da empresa constante superviso dos legais para reduo da carga
e dos livros fiscais; funcionrios do setor dos fiscal, tais como:
impostos;
Apurao dos tributos a re- x todas as operaes em
colher, preenchimento das Orientao fiscal para as que for possvel o crdito
guias de recolhimento e re- demais unidades da empresa tributrio, principalmente em
messa para o Departamento (filiais, fbricas, departamentos) relao aos chamados impostos
de Contas a Pagar; ou das empresas controladas e no cumulativos ICMS e IPI;
coligadas, visando padronizar x todas as situaes em
Controle sobre os prazos para procedimentos. que for possvel o diferimento
os recolhimentos; (postergao) dos recolhimen-
tos dos impostos, permitindo
Assessoria para a correta melhor gerenciamento do fluxo
apurao e registro do lucro de caixa;
tributvel do exerccio social,
x todas as despesas e
conforme os princpios fun-
provises permitidas pelo fisco
damentais de contabilidade;
como dedutveis da receita.
Assessoria para o correto
registro das provises relativas
aos tributos a recolher.

Quadro 1 Funes e atividades da Contabilidade Tributria


Fonte: Manual de Contabilidade Tributria, OLIVEIRA, Luis Martins de et al. 4 ed. So Paulo: Atlas,
2005, p. 37.

Dessa forma, conforme o quadro acima a Contabilidade Tributria apresenta


algumas de suas funes e atividades, que so basicamente a escriturao e
controle, a orientao, bem como o planejamento tributrio. Em resumo, a
escriturao e controle consistem em escriturar os fatos contbeis dirios, bem como
elaborar os livros fiscais, apurar os impostos devidos, e controlar os prazos para o
seu recolhimento, assessorar para correta apurao do lucro e o registro das
provises de tributos a recolher.

A orientao o treinamento e a superviso continua dos encarregados do


setor de impostos, alm de adequada orientao fiscal aos outras unidades da
entidade, como por exemplo, filiais ou departamentos, como tambm a empresas
controladas e coligadas, com o objetivo da padronizao dos procedimentos. E o
planejamento tributrio consiste em realizar o estudo de alternativas legais para a
reduo da carga tributria, atravs da utilizao do crdito tributrio, situaes
como a postergao do recolhimento dos impostos, e o uso da deduo de
despesas e provises da receita, desde que permitidas e aceitas pelo Fisco.

Dessa forma, a Contabilidade Tributria segundo os autores citados acima,


um importante instrumento de gerenciamento de tributos, alm de auxiliar no
23

planejamento tributrio, utilizando-se como base de estudo a legislao tributria,


bem como o uso de normas referentes ao assunto, com o intuito de promover a
eficcia e a eficincia do processo de gesto da entidade.

2.2.2 Sistema Tributrio Nacional

O Sistema Tributrio Nacional pode ser considerado como um importante


instrumento de reduo das desigualdades sociais e econmicas, sendo este fator
decisivo na distribuio de renda no pas (PGAS, 2011). Atualmente, o Sistema
Tributrio Nacional possui uma alta complexidade, instabilidade, que gera
preocupao e discusses entre sociedade (contribuinte) e governo (Fisco).

Sistema Tributrio segundo Santos (1998) apud Oliveira (2013, p. 56) o


conjunto estruturado e lgico dos tributos que compe o ordenamento jurdico, bem
como as regras e princpios normativos relativos matria tributria. O autor
acrescenta ainda que os conceitos e institutos que o integra no devem ser vistos de
maneira esttica, pois estes devem ser aplicados em um conjunto dinmico,
constitudo pela realidade social, econmica e critrio judicial.

Em sntese, a existncia de um Sistema Tributrio est vinculada cobrana


de tributos que fazem parte de um conjunto com um fim especifico como tambm
esto em constante consonncia entre eles e com as normas que os regulamentam
(OLIVEIRA, 2014).

A atual Constituio Federal foi promulgada em cinco de outubro de 1988,


segundo Pgas (2011, p. 06), esta trouxe profundas e importantes modificaes
para o sistema tributrio nacional, principalmente em relao a redistribuio dos
recursos entre os entes federativos.

Percebe-se ao longo dos anos a necessidade de uma nova reforma tributria


no Brasil, para a melhoria do Sistema Tributrio Nacional, sendo que este assunto
parece ser unanime entre a sociedade brasileira, mesmo os que desconhecem
detalhes e os problemas que envolvem este assunto (PGAS, 2011).

Pgas (2011, p. 08) destaca que a regra geral de tributao que os tributos
devem ser cobrados sobre o patrimnio e renda das pessoas fsicas e jurdicas e
24

sobre o consumo de bens e servios. O autor salienta ainda que a boa tributao,
ou seja, um bom sistema Tributrio Nacional deve ter os seguintes preceitos: a
justia, simplicidade e neutralidade, a respeito destes Smith (1776) apud Pgas
(2011, p. 08-09, grifo do autor) define:

JUSTIA Um sistema tributrio justo quando todos, do mais pobre ao


mais rico, contribuem em proporo direta sua capacidade de pagar. Na
definio de justia tributria, est implcito o principio da progressividade
quem ganha mais deve contribuir com uma parcela maior do que quem
ganha menos, pois uma parte maior da sua renda no est comprometida
com o atendimento de necessidades bsicas.
SIMPLICIDADE De acordo com Smith, num sistema tributrio simples,
relativamente fcil e barato para o contribuinte calcular e pagar quanto
deve. A mesma facilidade tem o governo para fiscalizar se o contribuinte
pagou o que devia.
NEUTRALIDADE Neutralidade quer dizer que o sistema tributrio no
deve influenciar a evoluo natural a economia. Ou seja, no deve influir na
competitividade e nas decises das empresas e tampouco no
comportamento de consumidor/contribuinte.

Neste contexto, a tributao sobre o patrimnio e a sobre a renda devem


seguir o critrio da progressividade, ou seja, cobrar alquotas maiores aos
contribuintes com maior capacidade contributiva. J a tributao sobre o consumo
de bens e servios devem seguir os critrios de seletividade, como o caso dos
gneros alimentcios de primeira necessidade, estes devem ter alquotas menores
que os produtos considerados suprfluos (PGAS, 2011).

Pgas (2011) relata que o Brasil enfrenta a alta complexidade da atual


legislao tributria, sendo que os tributos sobre o consumo oneram todos os
contribuintes de forma igual, descumprindo a isonomia tributria, a qual prev que
no deve ser dado tratamento igual a contribuintes desiguais, bem como a tributao
sobre a renda das pessoas fsicas ser a mais baixa do mundo, e por fim o elevado
peso dos encargos sociais.

Para que uma reforma tributria possa cumprir sua funo social de
redistribuio de renda, esta deve atingir trs parmetros, os quais so:
simplificao, reduo e estabilizao, em outras palavras, conceituam-se como:
25

SIMPLIFICAO A simplificao do sistema tributrio nacional


fundamental a qualquer processo que seja qualificado como reforma
tributaria no Brasil. No momento atual, mais importante que reduzir tornar
o sistema mais simples, menos complexo.
REDUO Uma reforma efetiva no sistema tributrio nacional tem que
reduzir, ainda que em pequenas doses, a atual carga.
ESTABILIZAO - A estabilidade do sistema tributrio est associada
diretamente, tanto coma simplificao quanto reduo da carga atual
(PGAS, 2011).

Efetivamente, o Sistema Tributrio Nacional apresenta inmeros problemas,


que para serem solucionados, h a necessidade de uma reforma tributria. preciso
reformular o Sistema Tributrio para melhorar a sua qualidade, j que este um
importante instrumento de reduo das desigualdades sociais para uma melhor
distribuio de renda no pas. Neste aspecto, a Simplificao do Sistema Tributrio
torna-se relevante, pois, preciso simplificar, ou seja, tornar o menos complexo
possvel o sistema ao contribuinte, para que este tenha mais facilidade em calcular e
pagar os tributos devidos.

Cabe ressaltar que a Reduo, mesmo que gradativa, contribuiria para


diminuir a alta carga tributria que compe o sistema, e por fim, mas no menos
importante a Estabilizao, ou seja, o equilbrio do sistema tributrio nacional, o qual
est associado diretamente com a simplificao do sistema e a reduo da carga
tributria, possibilitando que o contribuinte, pessoa fsica ou jurdica no seja
surpreendido com novas mudanas e alteraes realizadas pelo governo.

2.2.1.1 Legislao Tributria

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) em seu art. 96,
conceitua legislao tributria como: art. 96. A expresso legislao tributria
compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes
jurdicas a leis pertinentes.

Conforme o art. 97 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) somente a


lei pode estabelecer:
26

I a instituio de tributos, ou a sua extino;


II a majorao de tributos, ou sua reduo [...];
III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal [...];
IV a fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo [...];
V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios,
ou a dispensa ou reduo de penalidades.

Segundo Oliveira et al. (2014) fundamental destacar que nasce uma


obrigao tributria quando, atravs de uma relao jurdica, determinada pessoa,
no caso o credor, exige de outra pessoa, o devedor, uma prestao em razo de
determinao legal ou manifestar vontade.

A despeito disso, Oliveira et al. afirma que obrigao tributria a relao


de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito
passivo) uma prestao (objeto) nos termos e nas condies descritos na lei (fato
gerador) (2014, p. 07, grifo do autor).

Dessa forma, o autor destaca que a obrigao tributria composta por trs
elementos fundamentais: a lei, o objeto, e o fato gerador. Sendo assim a lei
conceitua-se como o principal elemento da obrigao tributria, pois esta quem
cria os tributos e determina as condies de cobrana. O objeto representa as
obrigaes do sujeito passivo, ou seja, do contribuinte, conforme determinaes
legais. J o fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente
para a sua ocorrncia, em outras palavras, o fato que gera a obrigao de pagar
um tributo (OLIVEIRA et al. 2014).

Acrescenta-se que conforme o Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66)


em seu art. 113 trata que:

art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.


1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto
as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao de tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria.

Para Fabretti (2014, p. 128) fato gerador a concretizao da hiptese de


incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao
tributria. Pgas (2011, p. 44) tambm comenta que o fato gerador o que faz
nascer obrigao tributria, podendo esta ser uma obrigao principal ou
27

acessria. O art.114 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) descreve fato


gerador da obrigao principal como: art. 114. Fato gerador da obrigao principal
a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.

Enquanto no art. 115 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66)


menciona o fato gerador da obrigao acessria como: art. 115. Fato gerador da
obrigao acessria qualquer situao que, na forma de legislao aplicvel,
impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. Em
outras palavras Oliveira et al. (2014) conceitua fato gerador como o fato que gera a
obrigao de pagar o tributo. Dessa forma, da concretizao do fato gerador pode
nascer uma obrigao principal, a qual ser sempre de natureza pecuniria, ou seja,
pagar um tributo, bem como uma obrigao acessria, que representa um dever
administrativo do contribuinte para com o Estado (PGAS, 2011, p. 45).

Em relao s partes da obrigao tributria, Oliveira et al. (2014, p. 08)


aponta que de um lado, o sujeito ativo, e de outro lado, o sujeito passivo, ou seja, o
sujeito ativo da obrigao tributria o ente pblico, criador do tributo. O autor
afirma que o Cdigo Tributrio Nacional prev duas espcies de sujeito passivo,
sendo ento: o contribuinte, que quem tem relao pessoal direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador; e o responsvel, sem revestir a
condio de contribuinte, v a obrigao de pagar o tributo [...] (OLIVEIRA et al.
2014, p. 08, grifo do autor).

O Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) traz em seu art. 119 o conceito
de sujeito ativo como sendo: art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica
de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Referente
ao art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) conceitua sujeito passivo
como sendo: art.121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.

Cabe ainda ressaltar que o sujeito passivo da obrigao principal pode ser:
contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
fato gerador, ou responsvel, quando sua obrigao decorrer de disposio
expressa em lei. (CNT, pargrafo nico, art.121). Alm disso, a definio dada no
art. 122 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) a respeito do sujeito passivo
da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu
objeto.
28

Este aspecto tambm comentado por Fabretti (2014) contribuinte de fato o


sujeito passivo da obrigao tributria que possui relao pessoa e direta com o fato
gerador da obrigao. Por outro lado, contribuinte responsvel aquele que a lei
escolher para responder pela obrigao, em substituio ao contribuinte de fato. Do
mesmo modo, Pgas conceitua contribuinte de fato aquele que suporta o nus
tributrio, e o contribuinte responsvel quem responde pela obrigao tributria
(PGAS, 2011).

Em relao base de clculo Fabretti (2014) considera que o valor sobre o


qual ser aplicado o percentual ou alquota para a apurao do tributo a pagar ou a
ser recolhido. De acordo com Oliveira et al. (2014, p. 8) a base de clculo, conforme
a Constituio Federal, deve ser definida em lei complementar, estando sua
alterao sujeita aos princpios constitucionais da legalidade [...] da anterioridade [...]
e da irretroatividade [...].

Neste contexto, Pgas comenta que a alquota o percentual definido em Lei,


que aplicado sobre a base de clculo, o qual determina o valor do tributo a ser
pago (PGAS, 2011). Oliveira et al. refora que assim como a base de clculo, a
alterao da alquota tambm est sujeita aos princpios constitucionais da
legalidade, da anterioridade e da irretroatividade (OLIVEIRA et al. 2014, p. 8).

Em sntese, a Legislao Tributria composta por leis, tratados,


convenes, decretos e normas complementares sobre os tributos, bem como
relacionados juridicamente a eles. Alm disso, atravs da legislao que
estabelecido a instituio ou extino dos tributos, a majorao ou a reduo dos
mesmos, como tambm definido o fato gerador da obrigao principal, a fixao
da alquota e a sua base de clculo, e aplicao de penalidades para as aes
contrrias ou infraes a lei, bem como a excluso, suspenso, e a extino de
crditos tributrios.

2.2.1.2 Tributos

De acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) a


definio de tributo : art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito,
29

instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.


Em outras palavras, Fabretti (2014) define tributo como sendo um pagamento
compulsrio, ou seja, obrigatrio em moeda, forma de extino da obrigao
tributria.

Conforme dispe o art. 4 do CTN (Lei n. 5.172/66) quanto natureza jurdica


do tributo menciona que:

art. 4 - A natureza jurdica especifica do tributo determinada pelo fato


gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualifica-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Em outras palavras Fabretti (2014, p. 107) afirma que tributo gnero e as


espcies so impostos, taxas e contribuies. Referente ao art. 4 nos incisos I e II,
o autor considera que a natureza jurdica do tributo (impostos, taxas e contribuies)
determinada por seu fato gerador, este a realizao de determinada hiptese
prevista na lei que gera a obrigao de pagar o tributo.

Os tributos classificam-se em duas espcies: tributos no vinculados e


tributos vinculados. Segundo Pgas (2011, p. 38) tributos vinculados so os que
possuem relao entre a arrecadao e o servio prestado ou a prestar, j os
tributos no vinculados so aqueles que no possuem vinculo entre a arrecadao e
sua destinao, so tributos devidos ao Estado, independente de qualquer atividade
relacionada ao contribuinte.

O Sistema Tributrio Nacional possui uma estrutura normativa que permite a


cobrana de trs espcies de tributos: os impostos, as taxas e as contribuies.
Neste contexto, Fabretti comenta que o imposto aquele que uma vez institudo por
lei, devido, independentemente de qualquer atividade estatal ao contribuinte.
Assim, o imposto no vinculado a nenhuma prestao especifica do sujeito ativo
(Estado) ao sujeito passivo (contribuinte) (FABRETTI, 2014, p. 107).

Conforme o art. 16 do CTN (Lei n. 5.172/66) imposto : art. 16. Imposto o


tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa aos contribuintes. Oliveira et al. tambm
comenta que os impostos decorrem de situao geradora independente de
qualquer contraprestao do estado em favor do contribuinte (OLIVEIRA et al.
2014, p. 5).
30

De acordo com o art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) a


definio de taxa a seguinte: as taxas cobradas [...] no mbito de suas respectivas
atribuies tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio especfico e divisvel, prestado ao contribuinte, ou
posto a sua disposio.

Cabe ainda ressaltar, que o termo poder de polcia utilizado no sentido do


poder de limitar e disciplinar, por parte da administrao pblica, atividades de
interesses pblicos [...] (PGAS, 2011, p. 39). A propsito no paragrafo nico do
art. 77 do CTN (Lei n 5.172/66) dispem que a taxa no pode ter base de clculo
ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em
funo do capital das empresas.

Ao referir-se a contribuio de melhoria Oliveira et al. (2014) afirma que as


contribuies de melhoria so cobradas quando h o benefcio aos contribuintes por
obras pblicas. Como faz notar o art. 81. do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n.
5.172/66) dispe que:

a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito


Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

Em resumo, tributos toda prestao pecuniria, ou seja, seu pagamento


efetuado por meio de moeda corrente, obrigatrio, isto quer dizer que
independente da vontade do contribuinte, sendo instituda em lei, isto , somente h
a obrigao tributria se haver uma norma jurdica que estabelea essa obrigao.

Ainda nesta mesma linha de consideraes, os tributos so classificados em


duas espcies: os tributos no vinculados, e os vinculados, sendo que o primeiro,
no possui vnculo entre a arrecadao e a sua destinao, como o caso dos
impostos em geral, j os tributos vinculados possui relao direta entre a
arrecadao e sua destinao, o caso das taxas e contribuies, pode-se citar a
prestao de servios do Estado para com o contribuinte.
31

2.3 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Ao referir-se a Planejamento Tributrio, Oliveira et al. (2014, p. 22) considera


que uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de
conhecimento tcnico e bom-senso dos responsveis pelas decises estratgicas no
ambiente corporativo. Assim, o Planejamento Tributrio um importante
instrumento de gesto para as entidades, pessoa fsica ou jurdica, visto que seu
objetivo a reduo de tributos, atravs de alternativas legais e lcitas conforme
prev a legislao tributria.

Oliveira et al. refora que planejamento tributrio um estudo prvio para a


concretizao dos fatos administrativos, bem como dos efeitos jurdicos, econmicos
e fiscais de determinada deciso, cujo o objetivo encontrar a alternativa legal
menos onerosa ao contribuinte (OLIVEIRA et al. 2014). Isto vem ao encontro de
Fabretti (2014, p. 08) que conclui que o planejamento tributrio o estudo feito
preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-
se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas.

Neste contexto, Latorraca (2000) apud Oliveira et al. (2014, p. 22) destaca
que:

costuma-se, ento, denominar de Planejamento Tributrio a atividade


empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva,
projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os
nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis. O objeto do
planejamento tributrio , em ultima anlise, a economia tributria.
Cotejando as vrias opes legais, o administrador obviamente procura
orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possvel, o
procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal.

Em outras palavras, o autor ressalta que o Planejamento Tributrio pode ser


definido como uma atividade empresarial que projeta os atos e fatos administrativos,
de maneira preventiva, cujo objetivo indicar aos usurios o nus tributrio que
cada opo legal disponvel produzir.

De acordo com Domingues (2010) apud Oliveira (2013, p. 201-202) o


planejamento tributrio consiste em um conjunto de medidas continuas que visam
economia de tributos, de forma legal, levando-se em conta as possveis mudanas
rpidas e eficazes, na hiptese de o Fisco alterar as regras fiscais.
32

Assim, entende-se que o planejamento tributrio um estudo preventivo de


alternativas lcitas sobre determinada operao, antes da ocorrncia do fato gerador
da obrigao, o qual permite o contribuinte optar por aquela que represente o menor
nus tributrio (OLIVEIRA et al. 2014). Este aspecto tambm comentado por
Andrade Filho (2005, p. 644) o qual, acredita que o planejamento tributrio envolve
a escolha, entre alternativas igualmente vlidas, de situaes fticas ou jurdicas que
visem reduzir ou eliminar nus tributrios, sempre que for possvel nos limites da
ordem jurdica.

Dessa forma, os autores citados acima afirmam que o Planejamento


Tributrio consiste em estudar alternativas legais e lcitas que visam reduo, o
retardamento, bem como a eliminao do nus tributrio. Logo, um estudo
preventivo, ou seja, antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, o
que permite ao contribuinte, este pessoa fsica ou jurdica, optar pela alternativa que
resulte na economia tributria.

2.3.1 Importncia do Planejamento Tributrio

O Planejamento Tributrio demonstra uma importncia relevante para o


processo de tomada de deciso das entidades, pois permite encontrar meios e
alternativas legais e lcitas que reduzam, retardam ou eliminam o nus tributrio,
proporcionando a economia de tributos.

A despeito desta importncia do planejamento tributrio, o contador tambm


exerce um papel importante neste processo, bem como na sua funo de gestor
tributrio tem [...] a oportunidade de dar enormes contribuies alta direo da
empresa (OLIVEIRA et al. 2014, p. 22). Neste contexto, o autor ainda ressalta que o
contador deve aplicar todos os seus conhecimentos referentes legislao
tributria, para que, possa planejar com antecedncia a melhor alternativa para a
entidade executar suas atividades (OLIVEIRA et al. 2014). Para Oliveira (2013) o
contador no pode ser reconhecido como um simples registrador de fatos, mas
como um profissional que rene todas as condies para elaborar um planejamento
com a pretenso de reduzir o custo tributrio.
33

Segundo Oliveira et al. (2014, p. 22), destaca a importncia do planejamento


tributrio frente ao cenrio instvel que se encontra o Sistema Tributrio Nacional,
bem como as entidades que precisam e necessitam de um planejamento criterioso
e criativo, que possa resguardar os direitos do contribuinte e, ao mesmo tempo,
proteger o patrimnio da entidade. Tendo em vista a importncia do Planejamento
Tributrio para as entidades contbil, Oliveira (2013) aponta a necessidade da
realizao de planejamentos conforme a legislao vigente com o objetivo de
encontrar meios ou alternativas que permitam reduzir o desembolso financeiro
quanto ao pagamento de tributos, bem como a sua sobrevivncia diante de um
cenrio competitivo.

Fabretti (2014, p. 09) tambm comenta que a eficincia e exatido dos


registros contbeis so fundamentais para que a administrao planeje suas aes.
Por isso, o contador exerce um papel extremamente fundamental neste processo,
por ter acesso s informaes necessrias da real situao da entidade, alm de
possuir condies que possibilita obter alternativas que reduzam a carga tributria,
conforme prev a legislao fiscal.

Conforme Amaral (2001) apud Oliveira (2013, p. 205) para que seja realizado
um planejamento tributrio eficaz devem ser considerados todos os tributos
incidentes na operao e aps realizada a analise individual de cada tributo, deve-se
ento confrontar a reduo do nus tributrio com os reflexos aos outros tributos.
Alm disso, o autor refora a importncia da integrao de todos os departamentos,
bem como de setores para obter a eficcia da economia legal de tributos. Oliveira
(2013) considera que o estudo e a anlise de alternativas que visam reduo do
custo tributrio devem passar pelo conhecimento de todos os interessados, havendo
ligao direta ou indireta com o funcionamento da entidade contbil.

Assim, o planejamento tributrio eficiente e eficaz aquele realizado e


conduzido com zelo e cuidado, pode-se dizer que uma forma de prevenir ou evitar
eventuais perdas desnecessrias, e se realizado de forma clara e precisa, que
possibilite a anlise de alternativas que visam reduo, a retardao ou a
eliminao da obrigao tributria ao contribuinte ou entidade contbil.
34

2.3.2 Eliso e Evaso Fiscal

No decurso de um Planejamento Tributrio necessrio ter cuidado e cautela


quanto a sua realizao, visto que, o estudo preventivo de alternativas que visam
reduo da carga tributria, a prtica da Eliso Fiscal, ou seja, so atos legais
previstos na legislao tributria, ao contrrio da Evaso Fiscal que no deve ser
praticada, por estar condicionada a atos ilcitos, descumprindo as determinaes
legais previstas na legislao fiscal.

Eliso Fiscal a economia tributria resultante da adoo da alternativa legal


menos onerosa ou lacuna da lei (FABRETTI, 2014, p. 136). Em outras palavras,
Fabretti (2014) destaca que a eliso fiscal a determinao de alternativas legais e
a utilizao de lacunas, isto , brechas na lei, que proporciona ao contribuinte a
reduo da obrigao tributria, sem descumprir a lei. O autor refora que a eliso
fiscal legtima e lcita (FABRETTI, 2014, p. 136, grifo do autor).

A Eliso Fiscal um mtodo utilizado pelo contribuinte, pessoa fsica ou


jurdica para obter um impacto tributrio menor, o qual licito e admitido pelo
Sistema Tributrio Nacional (OLIVEIRA et al. 2014). Ainda nesta mesma linha de
consideraes, Oliveira et al. afirma que a Eliso Fiscal um procedimento
legalmente autorizado, que pode contribuir, se bem executada, para reduzir a carga
tributria (2014, p. 25).

De acordo com Andrade Filho (2009) a Eliso Fiscal tambm chamada de


Planejamento Tributrio, sendo assim, uma atividade lcita de busca e identificao
de alternativas, que levaro a uma reduo da carga tributria. Entretanto este
mtodo no deve ser confundido com a Evaso Fiscal, a qual consiste em utilizar
meios ilegais e ilcitos com o objetivo de descaracterizar o fato gerador do tributo,
pode-se dizer que, na Evaso Fiscal, o contribuinte submete-se a encontrar um
modo de mascarar a fraude cometida (OLIVEIRA, et al. 2014).

Segundo Fabretti (2014, p. 137) a evaso fiscal, ao contrrio de eliso,


consiste na prtica contrria a lei. Geralmente, cometida aps a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, objetivando reduzi-a ou ocult-la. Para Oliveira
(2013) evaso fiscal corresponde ao contribuinte que atravs de meios ilcitos,
objetiva reduzir, retardar, bem como eliminar o recolhimento de um tributo, j devido
pela ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria.
35

Sobre este aspecto, Oliveira et al. (2014, p. 23) aponta a diferena entre
Eliso Fiscal e Evaso Fiscal, sendo assim planejar escolher, entre duas ou mais
opes lcitas, a que resulte no menor tributo a pagar. Sonegar, por sua vez,
utilizar meios ilegais [...] para deixar de recolher o tributo devido. Em sntese,
evaso fiscal toda ao ou omisso dolosa que impede ou retarda o conhecimento
da obrigao tributria por parte do Estado, ou autoridade fazendria (OLIVEIRA et
al. 2014). Enquanto, que a eliso fiscal toda ao ou planejamento prvio da
reduo da carga tributria conforme a legislao fiscal (FABRETTI, 2014).

Dessa forma, evidente a distino entre Eliso Fiscal e Evaso Fiscal, a


primeira, o ato omisso praticado de forma a anteceder a ocorrncia do fato
gerador, j a segunda o ato praticado posteriormente a ocorrncia do fato gerador
da obrigao tributria, ou seja, pode-se afirma que a Eliso Fiscal se utiliza de
meios e alternativas legais para obter a reduo da carga tributria, no entanto, a
Evaso Fiscal, se utiliza de alternativas ilcitas para a reduo do nus tributrio.

2.4 REGIME DE TRIBUTAO PESSOA FSICA

O Regime de Tributao existente para a Pessoa Fsica a utilizao do


chamado Carn-Leo, trata-se de recolhimento mensal obrigatrio do Imposto de
Renda, pelo contribuinte (pessoa fsica) que receber rendimentos de outra pessoa
fsica, sendo utilizado principalmente por profissionais de atividades
regulamentadas, ou profissionais liberais. Alm disso, h o recolhimento mensal do
ISS (Imposto sobre Servios) e da CPP (Contribuio Previdenciria Patronal) a
Pessoa Fsica que exercer atividade regulamentada, ou realizar a prestao de
servios a terceiros.

2.4.1 Imposto de Renda Pessoa Fsica

O Imposto de Renda das Pessoas Fsicas segundo Pgas (2011, p. 294) tem
incidncia sobre os rendimentos do capital, do trabalho e da combinao de
36

ambos. Do mesmo modo o art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66)


dispe o seguinte:

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de


qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica:
I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

Dessa forma, pode-se dizer que a incidncia do imposto de renda das


pessoas fsicas, ocorre sobre sua renda auferida, ou seja, sobre todos os seus
rendimentos oriundos de seu trabalho, aluguel, penso alimentcia, rendimentos
financeiros e outros proventos de qualquer natureza definidos em lei (PGAS,
2011).

O autor ainda acrescenta que quanto remunerao do trabalho e em alguns


casos referentes aos rendimentos de capital, o imposto de renda devido pelo
contribuinte (pessoa fsica) deve ser retido na fonte pagadora, conforme os
pagamentos so efetuados, bem como em casos, em que no h reteno do
imposto na fonte pagadora, o contribuinte deve calcular e apurar o imposto devido e
ento recolher aos cofres pblicos.

Para facilitar o cumprimento da obrigao tributria, nem todos os


contribuintes so obrigados a declarar o ajuste anual do imposto de renda pessoa
fsica, sendo assim sero obrigados a apresentar a declarao de ajuste anual, os
contribuintes, residentes no Brasil que no ano-calendrio de 2013 apresentou as
seguintes situaes:
37

Critrios Condies

- recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja


soma foi superior a R$ 25.661,70;
Renda
- recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente
na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00.

- obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou


direitos, sujeito incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas
de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
Ganho de Capital - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de
e Operaes em capital auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da venda
bolsas de Valores seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais localizados
no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do
contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de
novembro de 2005.

- relativamente atividade rural:


a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 128.308,50 (cento e vinte e
oito mil, trezentos e oito reais e cinquenta centavos);
Atividade Rural
- b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2013 ou posteriores,
prejuzos da atividade rural de anos-calendrio anteriores ou do prprio
ano-calendrio de 2013;

- teve a posse ou a propriedade, em 31 de dezembro de 2013, de bens ou


Bens e Direitos
direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00.
Condio de
- passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nessa
residente no
condio se encontrava em 31 de dezembro de 2013.
Brasil
Quadro 2 Contribuintes obrigados a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do Imposto de
Renda Pessoa Fsica, para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
Fonte: Instruo Normativa RFB n 1.445 de 17 de fevereiro de 2014

Deste modo, o contribuinte (pessoa fsica) que se enquadrou em quaisquer


umas das hipteses mencionadas no quadro acima, fica dispensado de apresentar a
declarao de rendimentos, se constarem como dependente em declarao
apresentada por outra pessoa fsica, nela sendo informados seus rendimentos, bens
e direitos, caso possua. Todavia, a pessoa fsica mesmo que desobrigada, pode
apresentar a sua declarao de ajuste anual caso julgar necessrio.

Em relao possibilidade de dispensa da pessoa fsica de apresentar a


declarao do ajuste anual de rendimentos pode ocorrer desde que:

a) no se enquadre em nenhuma das hipteses de obrigatoriedade da


tabela anterior ou;
b) conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa
fsica, na qual tenha sido informado seus rendimentos, bens e direitos
caso os possua;
c) teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua,
quando os bens comuns forem declarados pelo cnjuge, desde que o
valor total de seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00, em 31 de
dezembro de 2013 (RIR/1999).
38

Quanto ao perodo de entrega da declarao do Imposto de Renda as


pessoas fsicas obrigadas devem apresentar a declarao de seus rendimentos no
perodo de 06 de maro a 30 de abril de 2014. As formas, locais e horrios constam
no quadro abaixo:

Formas de
Locais e Horrios de apresentao
apresentao
A apresentao deve ser feita a partir de um computador conectado
internet e com o programa Receitanet instalado. O servio gratuito.
Internet Horrio de transmisso: durante todo o dia, exceto no perodo de 1h as 5h da
manh (horrio de Braslia). No ltimo dia, a recepo termina s
23h59mim59s (horrio de Braslia).
A apresentao pode ser feita a partir de dispositivos mveis tablets e
m-IRPF
smartphones, mediante a utilizao do m-IRPF.

Quadro 3 Prazo, formas e locais de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto


de Renda Pessoa Fsica, para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
Fonte: Instruo Normativa RFB n 1.445 de 17 de fevereiro de 2014

Assim, devero ser respeitados e cumpridos o prazo, as formas e os locais de


apresentao da Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, conforme o
quadro acima, caso esta exceda o prazo de entrega, o contribuinte (pessoa fsica)
poder ainda apresentar, no entanto ter multa por atraso de entrega.

2.4.2 Carn-Leo

Segundo Pgas (2011, p. 326) o Carn-Leo representa o recolhimento


mensal obrigatrio que deve ser utilizado nos recebimentos de outras pessoas
fsicas ou do exterior. utilizado principalmente por profissionais liberais no
assalariados. Em outras palavras, Carn-Leo um regime obrigatrio de
tributao do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas, de recolhimento mensal pelo
contribuinte (pessoa fsica) residente no Brasil, que receber rendimentos percebidos
por pessoas fsicas, no sujeitas tributao na fonte.

Segundo o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n. 3000/1999),


sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio ou o preenchimento do Carn-Leo o
contribuinte (pessoa fsica) residente no Brasil que receber:
39

I - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na


fonte no Brasil, tais como decorrentes de arrendamento, subarrendamento,
locao e sublocao de mveis ou imveis, e os decorrentes do trabalho
no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao
por servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
II - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior,
tais como, trabalho assalariado ou no assalariado, uso, explorao ou
ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o Brasil,
lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes
e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos
rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
III - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies,
notrios, oficiais pblicos e demais servidores, independentemente de a
fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
IV - importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das
normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial
ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
V - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a
embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a
organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
VI - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados, considerando-se tributvel
40%, no mnimo, do rendimento bruto; e
VII- rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel
60%, no mnimo, do rendimento bruto.

O Carn-Leo ou recolhimento mensal obrigatrio calculado atravs da


aplicao da tabela progressiva mensal vigente no ms do recebimento do
rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto
relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do recebimento do rendimento (RIR/1999).

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n. 3000/1999),


na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando
no utilizados para fins de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os
limites e as condies fixados na legislao:

I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face


das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso
judicial [...];
II - a quantia de R$ 171,97, por dependente, para o ano-calendrio de 2013;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, cujo nus tenha sido do prprio
contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa.

Sendo assim, a tabela progressiva mensal para o clculo do Imposto sobre a


Renda da Pessoa Fsica, relativas ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013 a
seguinte:
40

Tabela 1 Tabela Progressiva Mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2013.

Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a deduzir do IR (R$)


At 1.710,78 - -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58
Fonte: Regulamento do Imposto de Renda Decreto n. 3000/1999

Em sntese, a tributao do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas incide


sobre o total recebido no ms, ou seja, atravs dos valores acima mencionados
que realizado o clculo do imposto devido pelo contribuinte, bem como o
recolhimento mensal obrigatrio ou Carn-Leo, conforme o Regulamento do
Imposto de Renda.

2.4.2.1 Livro Caixa

Pode-se afirmar que o Livro Caixa, o livro no qual so relacionadas,


mensalmente as despesas e as receitas relativas prestao de servio do
contribuinte (pessoa fsica) sem vinculo empregatcio, ou seja, rendimentos oriundos
do trabalho no assalariado (RIR/1999). Em outras palavras, o contribuinte que
receber rendimentos oriundos de trabalho no assalariados, como o caso dos
profissionais que exercem atividades regulamentadas ou tambm chamados de
profissionais liberais, podem deduzir da receita do exerccio as respectivas despesas
escrituradas em Livro Caixa.

As despesas escrituradas em Livro Caixa podem ser deduzidas pelo


contribuinte (pessoa fsica) que receber rendimentos do trabalho no assalariado
decorrente do exerccio da respectiva atividade conforme citadas abaixo:

I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e


os respectivos encargos trabalhistas e previdencirios;
II - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores
referentes retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de
atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a
manuteno da fonte produtora (RIR/1999).
41

A despeito das despesas de custeio, Pgas (2011, p. 328) considera que so


despesas indispensveis percepo das receitas e manuteno da fonte
pagadora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente e consumo.
Sendo assim, as despesas de custeio escrituradas no Livro Caixa podem ser
deduzidas independente de as receitas serem provenientes da prestao de
servios como autnomo pessoa fsica ou a pessoa jurdica (RIR/1999). Neste
contexto Pgas (2011) refora que as despesas escrituradas em Livro Caixa podem
ser oriundas de servio prestado pelo contribuinte autnomo tanto a pessoas fsicas
como a pessoas jurdicas.

De acordo com o 2 previsto no art. 76 do Regulamento do Imposto de


Renda (Decreto n. 3000/99) no que diz respeito comprovao e veracidade das
receitas e despesas escrituradas em Livro Caixa o contribuinte dever comprovar a
veracidade das receitas e das despesas, mediante documentao idnea,
escrituradas em Livro Caixa, que sero mantidos em seu poder, disposio da
fiscalizao, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia.

Entretanto, so despesas no dedutveis no Livro Caixa, conforme o


Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n. 3000/1999) as seguintes:

I - as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos,


bem como as despesas de arrendamento mercantil (leasing);
II - as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante
comercial autnomo, quando correrem por conta deste;
III - as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos
rendimentos auferidos pelos garimpeiros.

No que se refere a este assunto Pgas (2011) acrescenta que despesas


como transporte, locomoo, entre outras no podem ser escrituradas no Livro
Caixa, pelo fato de serem consideradas desnecessrias quanto percepo da
receita, com a exceo das despesas de custeio efetuadas por representante
comercial autnomo quando ocorrer por conta do mesmo. Alm disso, o autor afirma
que o valor das despesas dedutveis, escrituradas em Livro Caixa, est limitado ao
valor da receita mensal recebida de pessoa fsica ou jurdica (PGAS, 2011).

Em outras palavras as despesas escrituradas em Livro Caixa que excederem


as receitas recebidas de pessoas fsicas ou de pessoas jurdicas em determinado
ms, poder este excesso ser somado juntamente com as despesas dos meses
subsequentes at dezembro do ano-calendrio, todavia, o excesso de despesa
42

existente no ms de dezembro no poder ser informado no ms e nem transposto


para o ano-calendrio seguinte.

Dessa forma, o Livro Caixa apresenta mensalmente a escriturao das


receitas do exerccio oriundas ou provenientes da prestao de servio do
contribuinte autnomo (pessoa fsica) sem vinculo empregatcio a pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas, bem como relao das despesas dedutveis escrituradas no
mesmo.

2.5 REGIMES DE TRIBUTAO PESSOA JURDICA

Os Regimes de Tributao existentes para Pessoa Jurdica so os seguintes:


o Simples Nacional, tambm chamado de Super Simples, o Lucro Presumido, o
Lucro Real, e o Lucro Arbitrado. Neste trabalho no sero tratados os dois ltimos
regimes tributrios.

De fato, a escolha de um Regime de Tributao torna-se relevante para o


desempenho econmico-financeiro da entidade, visto que, uma vez realizada a
opo do regime de tributao, no ser permitida a alterao desta, somente aps
o findo do exerccio, ou seja, a entidade poder mudar a opo do regime apenas no
prximo exerccio social. Assim, a opo correta do regime de tributao assegurar
a entidade uma economia tributria.

2.5.1 Simples Nacional

O Simples Nacional caracteriza-se por ser um regime unificado de


arrecadao de tributos e de contribuies, bem como possuir obrigaes fiscais
acessrias, aplicveis as Microempresas ME e Empresas de Pequeno Porte
EPP. Antes, conhecido como Simples Federal, o Simples Nacional disposto pela
Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, alterada pela Lei
Complementar n. 147, de 07 de agosto de 2014, a qual institui o Estatuto Nacional
da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte.
43

Segundo a Lei Complementar 123/06, este sistema de tributao corresponde


a um regime diferenciado e simplificado, favorvel para essas entidades acima
citadas, mediante recolhimento mensal, atravs de um documento nico de
arrecadao dos seguintes tributos e contribuies previstos no artigo 13 da referida
Lei Complementar: Impostos sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Impostos
sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio Patronal Previdenciria (CPP); Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);
Imposto sobre Servios (ISS).

Todavia, conforme o art. 13, 1 trata da existncia de tributos que no so


includos no regime simplificado de tributao, isto , do Simples Nacional, os quais
no se aplicam:

I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a


Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;
II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;
III - Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou
Nacionalizados - IE;
IV - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos
auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
VI - Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao
de bens do ativo permanente;
VII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
VIII - Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
IX - Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao
trabalhador;
X - Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio,
na qualidade de contribuinte individual;
XI - Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela
pessoa jurdica a pessoas fsicas;
XII - Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao
de bens e servios;
XIII - ICMS devido:
a) (Revogado);
a) nas operaes sujeitas ao regime de substituio tributria, tributao
concentrada em uma nica etapa (monofsica) e sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto com encerramento de
tributao, envolvendo combustveis e lubrificantes; energia eltrica;
cigarros e outros produtos derivados do fumo; bebidas; leos e azeites
vegetais comestveis; farinha de trigo e misturas de farinha de trigo;
massas alimentcias; acares; produtos lcteos; carnes e suas
preparaes;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da
legislao estadual ou distrital vigente;
44

c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo,


inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
bem como energia eltrica, quando f) na operao ou prestao
desacobertada de documento fiscal;
d) no destinados comercializao ou industrializao;
e) por ocasio do desembarao aduaneiro;
f) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada
de documento fiscal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
Estados e Distrito Federal:
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do
4 do art. 18 desta Lei Complementar;
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a
diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a
agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou
mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;

XIV - ISS devido:


a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na
fonte;
b) na importao de servios;
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.

Resumindo, o Simples Nacional um sistema de tributao unificado, ou seja,


por ser um regime simplificado de arrecadao pelas Microempresas ME e
Empresas de Pequeno Porte EPP, permite incluir em uma nica guia de
arrecadao alguns tributos e contribuies conforme prev a Lei Complementar
123/06, porm nem todos estes podero ser includos no recolhimento do valor
devido do Simples Nacional.

Conforme o art. 3 da Lei Complementar 123/06, consideram-se


microempresas ME e empresas de pequeno porte EPP, a sociedade empresria,
a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada, e o
empresrio, que segundo o art. 966 da Lei n. 10.406/2002, o qual exerce
profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao
de bens e servios.

Sendo assim, enquadram-se como Microempresas ME, as empresas que


apurarem receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil
reais) no ano-calendrio, j no caso das Empresas de Pequeno Porte EPP, so
aquelas que apurarem uma receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e
45

sessenta mil reais) e igual ou superior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos


mil reais).

Dessa forma, para que possa beneficiar-se desse regime de tributao, a


pessoa jurdica deve ser enquadrada como Microempresa ME ou Empresa de
Pequeno Porte EPP no ultrapassando o limite de faturamento previsto na
legislao, como tambm deve-se analisar a mesma para conferir se a atividade que
a entidade ir exercer no impedida, isto , vedado o ingresso neste regime de
tributao.

De acordo com a Lei Complementar 123/06, alterada pela Lei Complementar


147/14, no art. 3, II, 2, esto impedidas de optar pelo Simples Nacional, as
Microempresas ME e as Empresas de Pequeno Porte EPP que tenha auferido
no ano-calendrio em curso, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e
seiscentos mil reais); que tenha auferido, no ano-calendrio de inicio de atividades,
receita bruta superior ao limite proporcional de R$ 300.000,00, multiplicados pelos
nmeros de meses de funcionamento no perodo, inclusive as fraes de meses.

No referido artigo, 4 consta que no poder se beneficiar deste regime


especial de tributao a pessoa jurdica que:

I - cujo capital participe outra pessoa jurdica;


II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio
ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado
nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do
capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde
que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput
deste artigo;
V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa
jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; que
participe do capital de outra pessoa jurdica;
VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de
distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendrio anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedade por aes.
46

XI - cujos titulares ou scios guardem, cumulativamente, com o contratante


do servio, relao de pessoalidade, subordinao e habitualidade. (Includo
pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).

Neste mesmo contexto, no art. 17 da referida Lei Complementar, vedado o


ingresso no Simples Nacional, as Microempresas ME e as Empresas de Pequeno
Porte EPP que:

I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de


assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management),
compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou
de prestao de servios (factoring);
II - que tenha scio domiciliado no exterior;
III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal;
IV - (Revogado);
V - que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou
com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade no esteja suspensa;
VI - (Revogado);
VI - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de
passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir
caractersticas de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob
fretamento contnuo em rea metropolitana para o transporte de estudantes
ou trabalhadores; (Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7 de
agosto de 2014)
VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de
energia eltrica;
VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e
motocicletas;
IX - que exera atividade de importao de combustveis;
X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,
munies e plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcolicas;
2 - (Revogado);
3 - (Revogado);
4 - cervejas sem lcool;
XI - (Revogado);
XI - (Revogado);
XII - que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII - (Revogado);
XIII - (Revogado);
XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
XV - (Revogado);
XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se
referir a prestao de servios tributados pelo ISS; (Redao dada pela Lei
Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011).
XVI - com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal
federal, municipal ou estadual, quando exigvel. (Redao dada pela Lei
Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011).

Alm disso, referente s alteraes promovidas pela Lei Complementar


147/2014 est incluso de novas atividades de prestao de servios que sero
47

estas tributadas com base no (novo) Anexo VI, conforme dispe o 5 - I, da


referida Lei Complementar:

I - medicina, inclusive laboratorial e enfermagem; (Includo pela Lei


Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).
II - medicina veterinria; (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7 de
agosto de 2014).
III - odontologia; (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de
2014).
IV - psicologia, psicanlise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia,
fonoaudiologia, clnicas de nutrio e de vacinao e bancos de leite;
(Includo pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).
V - servios de comissria, de despachantes, de traduo e de
interpretao; (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de
2014).
VI - arquitetura, engenharia, medio, cartografia, topografia, geologia,
geodsia, testes, suporte e anlises tcnicas e tecnolgicas, pesquisa,
design, desenho e agronomia; (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7
de agosto de 2014).
VII - representao comercial e demais atividades de intermediao de
negcios e servios de terceiros; (Includo pela Lei Complementar n 147,
de 7 de agosto de 2014).
VIII - percia, leilo e avaliao; (Includo pela Lei Complementar n 147, de
7 de agosto de 2014).
IX - auditoria, economia, consultoria, gesto, organizao, controle e
administrao; (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de
2014)
X - jornalismo e publicidade; (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7
de agosto de 2014).
XI - agenciamento, exceto de mo de obra; (Includo pela Lei Complementar
n 147, de 7 de agosto de 2014).
XII - outras atividades do setor de servios que tenham por finalidade a
prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de
natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, desde que no sujeitas tributao na
forma dos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar. (Includo pela Lei
Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).

Em resumo, a Lei Complementar 123/06 alterada pela Lei Complementar


147/14, estabelece algumas mudanas quanto s vedaes ao ingresso no Simples
Nacional, cuja alterao revogou algumas atividades antes previstas na referida Lei
Complementar, porm ocorreu o acrscimo de algumas atividades que podero
optar pelo Simples Nacional a partir de 1 de janeiro de 2015, bem como a criao
de um novo anexo para tributao das mesmas, sendo este o Anexo VI, o qual
prev alquotas entre 16,93% a 22,45%. Dentre estas atividades que podero optar
pelo regime simplificado, est a atividade odontolgica, conforme disposto no art.18,
5- I, a qual ser objeto de estudo deste trabalho.

Conforme disposto na Lei Complementar 123/06, a opo pelo Simples


Nacional deve realizar-se somente na internet, atravs do Portal do Simples
48

Nacional, sendo esta irretratvel durante todo o ano-calendrio. Alm disso, a opo
somente poder ser feita no ms de janeiro, at seu ltimo dia til do ms.

No que diz respeito ao recolhimento dos tributos devidos, por meio deste
regime de tributao, dar-se- mensalmente atravs da emisso de um documento
nico de arrecadao, tendo em vista, a observncia para o clculo do imposto
devido, no que trata o art. 18, 4 da Lei Complementar 123/06 alterada pela Lei
Complementar 147/14, o qual determina que:

4 O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de


pagamento, as receitas decorrentes da: (Redao dada pela Lei
Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).
I - Revenda de mercadorias, que sero tributadas no anexo I desta Lei
Complementar; (Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7 de
agosto de 2014)
II - Vendas de mercadorias industrializadas pelo contribuinte, que sero
tributadas no anexo II desta Lei Complementar; (Redao dada pela Lei
Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).
III - prestao de servios de que trata o 5-B deste artigo e dos servios
vinculados locao de bens imveis e corretagem de imveis desde que
observado o disposto no inciso XV do art. 17, que sero tributados na forma
do Anexo III desta Lei Complementar; (Redao dada pela Lei
Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).
IV - prestao de servios de que tratam os 5-C a 5-F e 5-I deste
artigo, que sero tributadas na forma prevista naqueles pargrafos;
(Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).
V - locao de bens mveis, que sero tributadas na forma do Anexo III
desta Lei Complementar, deduzida a parcela correspondente ao ISS;
(Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014).
VI - atividade com incidncia simultnea de IPI e de ISS, que sero
tributadas na forma do Anexo II desta Lei Complementar, deduzida a
parcela correspondente ao ICMS e acrescida a parcela correspondente ao
ISS prevista no Anexo III desta Lei Complementar; (Includo pela Lei
Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014)
VII - comercializao de medicamentos e produtos magistrais produzidos
por manipulao de frmulas: (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7
de agosto de 2014).
a) sob encomenda para entrega posterior ao adquirente, em carter
pessoal, mediante prescries de profissionais habilitados ou indicao
pelo farmacutico, produzidos no prprio estabelecimento aps o
atendimento inicial, que sero tributadas na forma do Anexo III desta Lei
Complementar; (Includa pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto
de 2014).
b) nos demais casos, quando sero tributadas na forma do Anexo I desta
Lei Complementar. (Includa pela Lei Complementar n 147, de 7 de
agosto de 2014).

Ainda nesta mesma linha de consideraes, Oliveira et al. (2014) destaca que
o contribuinte deve considerar destacadamente, as receitas decorrentes da revenda
de mercadorias, como tambm as decorrentes da venda de mercadorias
industrializadas, as receitas obtidas na prestao de servios, a locao de bens
mveis, bem como as atividades com incidncia de IPI e ISS, a comercializao de
49

medicamentos e produtos produzidos por manipulao de frmula, estes ltimos


foram includos pela alterao da Lei Complementar n. 147/2014.

Por sua vez, na receita bruta no considera-se as vendas canceladas,


correspondentes a anulao de valores registrados como receita bruta de venda de
bens ou prestao de servio, bem como os descontos incondicionais, estes so
parcelas redutoras do preo de venda, ou seja, so descontos dados sem depender
de concesso. A propsito, considera-se receita bruta o valor resultante da venda de
bens e servios prestados.

Desse modo, aps o reconhecimento das receitas de bens ou servios,


aplicam-se as alquotas do Simples Nacional dispostas na tabela a seguir:

Tabela 2 Alquotas e Partilha do Simples Nacional Anexo VI Servios

IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,


Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota ISS
COFINS e CPP
At 180.000,00 16,93% 14,93% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,72% 14,93% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 18,43% 14,93% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 18,77% 14,93% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 19,04% 15,17% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 19,94% 15,17% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 20,34% 16,08% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 20,66% 16,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 21,17% 16,56% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 21,38% 16,73% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 21,38% 16,86% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 21,97% 16,97% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 22,06% 17,06% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 22,14% 17,14% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 22,32% 17,32% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,37% 17,37% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,41% 17,41% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,45% 17,45% 5,00%
Fonte: Lei Complementar 123/06 alterada pela Lei Complementar 147/14.

A tabela acima apresenta as alquotas que so aplicadas para o clculo do


imposto devido pelo regime do Simples Nacional e o ramo de atividade prestao
de servio, tributado no novo anexo VI, includo pela Lei Complementar 147/14, mais
precisamente, trata-se de um profissional de odontologia, o qual ser o objeto de
50

estudo deste trabalho. No entanto, as atividades de comrcio, indstria, e servios,


so tributadas com base em seus respectivos anexos, conforme a legislao
vigente.

De acordo com o art. 18 da Lei Complementar 123/06, o valor devido, ou seja,


o tributo a ser recolhido pela entidade, Microempresa ME ou Empresa de Pequeno
Porte - EPP que optar pela tributao no Simples Nacional, determinado atravs
da aplicao das tabelas dos anexos, da referida Lei Complementar, sendo que o
contribuinte dever considerar a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses
anteriores ao perodo de apurao, como tambm verificar a faixa de faturamento
que o contribuinte se enquadra na sua respectiva tabela de alquotas do Simples
Nacional.

Ainda, segundo os art. 16 a 19 da Resoluo CGSN n. 94, de 2011, ressalta


que as Microempresas ME e as Empresas de Pequeno Porte - EPP, podero
utilizar o regime de caixa, ou seja, a receita total bruta recebida em substituio do
regime de competncia, isto , da receita bruta auferida para a determinao da
base de clculo mensal na apurao dos valores devidos, sendo esta opo
irretratvel durante todo o ano-calendrio, alm disso, a receita mensal apurada pelo
regime de competncia ser utilizada para a determinao dos limites e sublimites,
bem como para o enquadramento nas faixas de alquotas, sendo somente utilizado o
regime de caixa para a determinao da base de clculo e a apurao dos valores
devidos do Simples Nacional.

No que diz respeito excluso do Simples Nacional, Oliveira et al. (2014)


destaca que as Microempresas ME e Empresas de Pequeno Porte EPP podero
ser excludas de trs formas: excluso por opo, excluso por comunicao
obrigatria e excluso por ofcio (pelo fisco). Conforme trata o art. 30 da Lei
Complementar 123/06 a excluso por opo e por comunicao obrigatria dar-se-
quando:

I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando elas incorrerem em qualquer das situaes de
vedao previstas nesta Lei Complementar; ou
III - (Revogado);
III - obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de
atividade, o limite proporcional de receita bruta de que trata o 2 do art. 3;
(Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011)
(Produo de efeitos vide art. 7 da Lei Complementar n 139, de 2011).
51

IV - obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio, o limite de


receita bruta previsto no inciso II do caput do art. 3, quando no estiver no
ano-calendrio de incio de atividade. (Includo pela Lei Complementar n
139, de 10 de novembro de 2011) (Produo de efeitos vide art. 7 da Lei
Complementar n 139, de 2011).

Em sntese, ser feita a excluso por opo, mediante a comunicao da ME


ou da EPP, quando a mesma, por espontaneidade, pretender deixar de ser optante
pelo regime do Simples Nacional, sendo ento, uma excluso por comunicao
opcional, por outro lado, quando a ME ou EPP estiver ultrapassando o limite da
receita bruta anual ou limite proporcional no ano de inicio de suas atividades, ou
ainda, tenha incorrido alguma outra situao de vedao, esta dever informar sua
excluso mediante a comunicao obrigatria.

A despeito disto, no art. 29 da Lei Complementar 123/06, a excluso por ofcio


dar-se- quando:

I - verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;


II - for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no
justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas,
bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens,
movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a
apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio
da fora pblica;
III - for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de
acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local
onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua
propriedade;
IV - a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
V - tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei
Complementar;
VI - a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VIII - houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a
identificao da movimentao financeira, inclusive bancria;
IX - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas
pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no
mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
X - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de
mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas
hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta
por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de
incio de atividade.
XI - (Revogado);
XII - (Revogado);
XI - houver descumprimento reiterado da obrigao contida no inciso I do
caput do art. 26; (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de
novembro de 2011).
XII - omitir de forma reiterada da folha de pagamento da empresa ou de
documento de informaes previsto pela legislao previdenciria,
trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou
contribuinte individual que lhe preste servio. (Redao dada pela Lei
Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011).
52

Dessa maneira, ser realizada a excluso por ofcio quando for verificada a
falta de comunicao obrigatria ou for constatada a ocorrncia de alguma ao ou
omisso da ME ou EPP que constitua a sua excluso do Simples Nacional, sendo
de competncia para a excluso somente a Receita Federal do Brasil e as
Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo
localizao do estabelecimento.

Em resumo, o Simples Nacional um regime de tributao especial e


unificado de tributos e contribuies, o qual regido pela Lei Complementar 123/06
e alterado pela Lei Complementar 147/14, que estabelece um tratamento
diferenciado e favorecido as Microempresas ME e Empresas de Pequeno Porte
EPP, mediante a apurao mensal do imposto devido, com base na receita bruta
auferida ou recebida.

2.5.2 Lucro Presumido

O Lucro Presumido conforme disposto no Regulamento do Imposto de Renda


(Decreto n 3000/99) uma forma de tributao simplificada para determinao da
base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social das Pessoas
Jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do Lucro
Real.

Este aspecto tambm comentado por Oliveira et al. (2014, p. 199) o Lucro
Presumido uma forma simplificada de apurao da base de clculo dos tributos
com o Imposto de Renda e da Contribuio Social, restrita aos contribuintes que no
esto obrigados ao regime de apurao com base no Lucro Real. Neves e Viceconti
(2007) tambm comentam que o lucro presumido uma modalidade optativa de
apurar o lucro e, consequentemente, o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas e a
Contribuio Social sobre o Lucro das empresas que no estiverem obrigadas
apurao do lucro real.

A despeito disso Pgas (2011, p. 497) afirma que o lucro presumido uma
forma de tributao que utiliza apenas as receitas da empresa para a apurao do
resultado tributvel de IR e CSLL. Sendo assim, estes tributos so calculados por
um resultado estimado, isto presumido, atravs da aplicao de alquotas previstas
53

e definidas conforme a legislao fiscal. Alm disso, o autor acrescenta que o Lucro
Presumido no uma forma de tributao obrigatria para o contribuinte (pessoa
jurdica), entretanto, algumas empresas no podem optar pelo lucro presumido, pois
possuem algumas restries (PGAS, 2011).

Contribuindo, Oliveira et al. (2005) comenta que o conceito de lucro


presumido difere do lucro real, visto que o primeiro uma presuno por parte do
Fisco do que seria o lucro das entidades caso no houvesse a Contabilidade, ou
seja, para o Fisco, o conceito de lucro presumido visa facilitar a apurao da base
de clculo, bem como o recolhimento do Imposto de Renda e da Contribuio
Social. Ainda nesta mesma linha de consideraes, Fabretti (2009) refora que o
lucro presumido ou estimado tem a finalidade de facilitar o pagamento do Imposto de
Renda, sem precisar recorrer complexa apurao do lucro real.

Segundo a legislao fiscal o ingresso no sistema lucro presumido, ou seja,


a opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser atravs do
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio, sendo a opo pela apurao
do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel para o ano-
calendrio conforme prev o art. 517 do Regulamento de Imposto de Renda
(Decreto n. 3000/99). Todavia a sada do sistema de tributao pelo lucro presumido
ser efetuada quando a pessoa jurdica deixar de se enquadrar nas condies para
permanecer no mesmo.

Em outras palavras, Andrade Filho (2005, p. 422) considera que a tributao


com base no lucro presumido , sempre, uma opo. O contribuinte nos casos em
que a lei faculta o seu acesso a esse regime, pode ingressar a qualquer momento e
pode sair se desejar ou se for obrigado.

Conforme disposto no Regulamento do Imposto de Renda podero optar pelo


regime de tributao com base no Lucro Presumido, as pessoas jurdicas cuja
receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano-
calendrio anterior. No que diz o disposto no 3 do art. 516 do Regulamento do
Imposto de Renda (Decreto n. 3000/99) pode ser contribuinte do Imposto de Renda
54

calculado na tributao com base no lucro presumido toda pessoa jurdica que no
esteja obrigada tributao com base no lucro real.

Resumindo, entidades com receita bruta total superior a R$ 78.000,00


(setenta e oito milhes de reais) anual ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) mensais esto impedidas de optar por esta forma de tributao
conforme previsto na Lei n. 9. 718/98 alterada pela Lei n. 12. 814/13.

Assim, no esto autorizadas ao regime de tributao com base no lucro


presumido e por determinao legal, segundo o art. 14 da Lei n. 9. 718/98 alterada
pela Lei n. 12. 814/13 esto obrigadas apurao do lucro real, as pessoas jurdicas
a seguir:

I - (Revogado);
II - (Revogado);
I - cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou proporcional ao nmero
de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (Redao dada
pela Lei n 12.814, de 16 de maio de 2013) (Vide pargrafo nico do art. 9,
da Lei n 12.814/2013).
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de
1996 ;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).
VII - (Revogado);
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,
financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n 12.249, de 11 de junho
de 2010).

De acordo com Oliveira et al. (2014, p. 199), as entidades que optarem,


quando no estiverem impedidas em apurar o Imposto de Renda e a Contribuio
Social com base no Lucro Presumido, no esto obrigadas a apresentar uma
escriturao contbil detalhada de suas receitas e despesas, apenas se faz
necessrio a escriturao em livro caixa, o qual ir demonstrar as receitas
55

efetivamente recebidas, dentro dos princpios e formalidades previstos na legislao


fiscal.

Conforme o art. 527 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n.


3000/99) apud Pgas (2011, p. 499) permite que a pessoa jurdica tributada pelo
lucro presumido utilize a forma de escriturao que considerar mais conveniente: a
escriturao contbil ou o livro caixa. Alm disso, o referido artigo dispe que a
pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever
manter:

I - escriturao contbil nos termos da legislao;


II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio;
III - Em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e
no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros
de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os
documentos e demais papis que serviram de base para escriturao
comercial e fiscal.

Assim, as empresas tributadas pelo lucro presumido podem utilizar


escriturao contbil regular (livros dirios ou razo) ou escriturao apenas do livro
caixa (PGAS, 2011, p. 500). O autor acrescenta que as empresas que mantem
apenas o uso do livro caixa, devem estar atentas para emitir a nota fiscal quando da
entrega do bem ou direito ou concluso do servio prestado, como tambm indicar
no livro caixa, a nota fiscal correspondente a cada recebimento (PGAS, 2011).

Alm disso, a empresa que mantiver a escriturao contbil, na forma da


legislao comercial, dever controlar os recebimentos das receitas em conta
especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal que
corresponder o recebimento (OLIVEIRA et al. 2014, p. 201).

O Lucro Presumido deve ser apurado trimestralmente conforme dispe o 5,


art. 516 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n. 3000/99): o imposto com
base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais,
encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio.

De acordo com Pgas (2011, p. 503) a base de clculo do imposto de renda


ser obtida atravs da aplicao de um percentual especfico sobre cada receita
obtida pela empresa, sendo que este percentual depende da atividade que a
empresa exerce. Segundo o disposto no art. 224 do Regulamento do Imposto de
56

Renda (Decreto n. 3000/99), conceitua-se receita bruta das vendas e servios como
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia.

A seguir, os percentuais de presuno do lucro sobre a receita bruta auferida


no perodo de apurao que variam conforme a atividade exercida pela entidade,
conforme o quadro abaixo:

Atividades Percentuais (%)


Atividades em Geral (RIR/1999, art. 518) 8,0
Revenda de Combustveis 1,6
Servios de Transporte (exceto o de cargas) 16,0
Servios de Transporte de Cargas 8,0
Servios em Geral (exceto servios hospitalares)* 32,0
Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina 8,0
nuclear e anlises e patologias clnicas
Intermediao de negcios 32,0
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer
32,0
natureza (inclusive imveis)
*Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios
hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso regulamentada, cuja
receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser
considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita
bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4).
Quadro 4 Percentuais de Presuno do Lucro sobre a Receita Bruta.
Fonte: RIR/1999, art. 223; Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 29 e 41, VI e IN RFB n 1.234,
de 11.01.2012, art. 31 nico).

Os percentuais de presuno mencionados no quadro acima sero aplicados


sobre a receita bruta auferida pela entidade com propsito de compor a base de
clculo do Lucro Presumido, cuja base ser aplicada as alquotas do imposto.

De acordo com Pgas (2011) aps a entidade aplicar os percentuais de


presuno de lucro, definidos conforme a legislao fiscal dever em seguida utilizar
as alquotas normais do Imposto de Renda e da Contribuio Social. Contribuindo, o
autor afirma que a alquota do imposto de renda das pessoas jurdicas segue o
critrio da progressividade, ou seja, paga mais quem pode mais, pagando menos
quem pode menos (PGAS, 2011, p. 353).

Dessa forma, o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas calculado pela


aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo, ou seja,
57

sobre o lucro presumido, adicionado base demais receitas e ganho de capital se


houver. A parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de clculo) que exceder ao
valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de
meses do respectivo perodo de apurao, isto , ao valor de R$ 60.000,00, quando
se tratar da apurao trimestral do perodo sujeita-se incidncia de adicional do
Imposto de Renda alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de
clculo (OLIVEIRA et al. 2014).

Para Pgas (2011) as alquotas do Imposto de Renda variam entre 15%


(quinze por cento) e 25% (vinte e cinco por cento) dependendo da apurao do lucro
da entidade, sendo a alquota bsica de 15% (quinze por cento) para o clculo do
imposto. O autor acrescenta que h o adicional de 10% (dez por cento) sobre a
parcela que exceder R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) por ano ou a R$
20.000,00 (vinte mil reais) quando aplicado em perodos mensais.

Conforme a Lei n. 10.684/2003 dispe que alm do recolhimento do Imposto


de Renda sobre as Pessoas Jurdicas, a empresa optante pelo Lucro Presumido
dever recolher a Contribuio Social de acordo com tal regime, ou seja, efetuada a
opo por este regime de tributao, esta abranger tanto do Imposto de Renda
quanto da Contribuio Social.

A seguir, no quadro abaixo, os percentuais aplicados sobre a receita bruta


para a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro
presumido, nas seguintes atividades:

Percentuais sobre a
Espcies de Atividades
receita
Atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de
12%
transporte;
x Prestao de servios em geral, exceto a de servios
hospitalares e de transporte;
x Intermediao de negcios; 32%
x Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza.

Quadro 5 Percentuais para Base de Clculo da CSLL.


Fonte: Lei 10. 684/2003, art. 22.
58

Os percentuais mencionados no quadro acima compe a base de clculo


para a Contribuio Social no Lucro Presumido e variam conforme a atividade
exercida pela entidade.

Segundo Pgas (2011) a alquota da Contribuio Social de 9% (nove por


cento) para as pessoas jurdicas em geral, e de 15% (quinze por cento), no caso das
pessoas jurdicas consideradas instituies financeiras, de seguros privados e de
capitalizao. Em resumo, a apurao para o clculo da Contribuio Social deve
acompanhar a forma de tributao do lucro adotada para o clculo do Imposto de
Renda, ou seja, devem seguir os clculos de presuno do lucro sobre a receita
bruta.

Assim, o Lucro Presumido uma forma simplificada de tributao, isto , as


pessoas jurdicas sujeitas tributao dos lucros, de acordo com determinadas
regras podem optar pelo regime tributrio de presuno ou estimativa, com o
objetivo da simplificao do clculo do imposto devido, determinado a partir da
receita bruta auferida, bem como demais acrscimos apurados durante o perodo,
para a obteno do resultado tributvel ou o recolhimento do Imposto de Renda e da
Contribuio Social.

2.5.3 ISS

O ISS (Imposto sobre Servios) de competncia dos Municpios e do Distrito


Federal, conforme a Lei Complementar n. 116/2003, que trata sobre o referido
tributo, cujo fato gerador da obrigao tributria a prestao de servios, ainda que
no constituam atividade preponderante do prestador.

So contribuintes deste tributo, a entidade ou o trabalhador autnomo que


prestam servios tributveis, no entanto no so considerados contribuintes, aqueles
que prestam servios em relao de emprego, trabalhadores avulsos, diretos, bem
como os membros de conselhos consultivos, entre outros.

A despeito disso, Oliveira et al. afirma que o contribuinte do ISS o prestador


de servio, profissional autnomo ou a entidade que exera, em carter permanente
ou eventual, com ou sem estabelecimento fixo, quaisquer atividades referidas na
59

lista de servios. Assim, contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com
a situao que constitua respectivo fato gerador (OLIVEIRA et al. 2014, p. 118).
Para Pgas (2011) os contribuintes deste imposto so prestadores de servios,
sendo pessoas fsicas ou jurdicas, com ou sem estabelecimento fixo e que preste
os servios especificados na tabela anexada a Lei Complementar n.116/2003.

J o responsvel pelo tributo obrigado a reter na fonte o ISS devido, o qual


deve recolher o valor integral do ISS, no prazo fixado na lei municipal, e, caso for
necessrio, o mesmo deve recolher as multas e os acrscimos legais eventualmente
devidos (FABRETTI, 2014). Em outras palavras, o autor comenta que responsvel
o tomador ou intermedirio do servio e deve ser expressamente indicado na lei
municipal.

Oliveira et al. (2014) conceitua trabalhador ou profissional autnomo como


toda pessoa fsica que fornecer o prprio trabalho, sem vnculo empregatcio, e
empresa toda e qualquer pessoa jurdica que exercer atividade prestadora de
servio, o mesmo autor acrescenta que a empresa sempre ser uma atividade
organizada para produo de bens e servios para o mercado, ainda que no
distribua resultados (2014, p. 118). No entanto, no so considerados contribuintes
de ISS aqueles que prestam servios com vnculo empregatcio, os trabalhadores
avulsos, bem como os diretores e os membros dos conselhos consultivo e fiscal
(OLIVEIRA et al. 2014).

As principais inovaes, conforme a nova Lei Complementar n. 116/2003, so


as seguintes, segundo Fabretti (2014, p. 201-202):

I - amplia o alcance da lei, subordinando, alm dos prestadores de servios,


tambm os tomadores de servios como responsveis (comrcio, indstria,
servios e pessoas jurdicas isentas ou imunes);
II - d ampla competncia para os municpios definirem os responsveis,
mediante lei;
III - fixou a alquota mxima em 5%, em seu art. 8;
IV - no fixou a alquota mnima.

Ao referir-se a alquota mnima, Fabretti (2014) acredita que prestou um


desservio segurana jurdica, pois enquanto no fixada, entende-se que deve
prevalecer a alquota de 2% estabelecida na Emenda Constitucional n. 37/02. O
autor destaca que o fato gerador do ISS a prestao de servios constantes da
Lista de Servios, esta anexada na Lei Complementar n. 116/2003, ainda que eles
60

no constituam a atividade preponderante do prestador, conforme o art. 1 da


referida lei complementar.

De acordo com Pgas (2011), o fato gerador do Imposto sobre Servios (ISS)
a prestao de servios e acrescenta que o que faz nascer obrigao tributria
de pagar o imposto a prestao de servio, qualquer que seja sua denominao
(PGAS, 2011, p. 253). Logo, entende-se por prestao de servios, segundo o
autor como a transferncia onerosa, por parte de uma pessoa (fsica ou jurdica)
para outra, de um bem imaterial, ou seja, trata-se da venda de bens imateriais,
incorpreos que se encontram no ciclo econmico produo-circulao (PGAS,
2011).

Contribuindo, Oliveira et al. (2014) consideram que a prestao de servios


uma atividade exercida com o fim produtivo ou lucrativo, em forma de trabalho fsico
(material) ou mental (intelectual), exercido com autonomia e independncia tcnica
para conceder, realizar e desenvolver, por meio de qualquer atividade profissional,
autnoma ou empresarial, trabalhos intangveis, bem como trabalhos invisveis.

Quanto incidncia do ISS, Fabretti (2014) comenta que o imposto incide


sobre o preo do servio da Lista e tambm sobre o servio proveniente do exterior
ou cuja prestao a se tenha iniciado. Todavia, os servios da referida lista, ficam
sujeitos apenas incidncia do ISS, mesmo que esse envolva o fornecimento de
mercadorias, sobre esses, no h incidncia de Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS), ressalvadas algumas excees expressas na
referida lista (FABRETTI, 2014).

Pgas (2011), tambm, comenta que a incidncia do ISS d-se quando


ocorre o fato gerador desse, isto , no momento da prestao de servio. O autor
acrescenta que a base de clculo do ISS o preo do servio prestado, ou seja, o
valor total cobrado pelo servio prestado, sem nenhuma deduo, nem mesmo do
valor do imposto, em outras palavras, o ISS recai sobre a receita bruta da prestao
de servio.

Ainda Fabretti (2014) afirma que h a incidncia do ISS sobre a prestao de


servios mediante a utilizao de bens e servios pblicos, explorados
economicamente por meio de autorizao, permisso ou concesso, com a
realizao do pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
61

Nesse mesmo contexto, Fabretti refora que a incidncia do ISS no depende da


denominao dada ao servio prestado (2014, p. 202).

Entretanto, a no incidncia do ISS diz respeito s exportaes de servios,


como tambm, sobre servios de empregados, trabalhadores avulsos, diretores ou
membros dos conselhos consultivos e fiscais das sociedades e fundaes, bem
como dos scios-gerentes e dos gerentes delegados (FABRETTI, 2014).

Quanto ao local em que o ISS devido, Fabretti (2014) afirma que h vrias
leis municipais e decises judiciais divergentes referentes ao local onde o referido
imposto de fato devido, ou seja, h um desacordo, o qual corresponde ao
municpio do estabelecimento do prestador de servio, ou no local que o servio for
efetivamente prestado. Para tanto, conforme o art. 12, do decreto-lei n. 406/68,
dispe que se considera local da prestao de servios: o do estabelecimento do
prestador ou, na sua falta, o do domiclio do prestador; no caso de construo civil, o
local onde se efetuar a prestao; no caso do servio a que se refere o item 101 da
Lista Anexa, o Municpio em cujo territrio haja parcela da estrada explorada.

Nesse sentido, Fabretti (2014, p. 205) refora que se deve ressaltar a


importncia das disposies estabelecidas no art. 4 do referido decreto-lei:

Art. 4. Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte


desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou
temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevantes para caracteriz-lo denominaes de sede, filial, agncia, posto
de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato, ou
quaisquer expresses que venham a ser utilizadas.

No caso sobre o servio prestado sobre a forma de trabalho pessoal do


prprio contribuinte ou de sociedades de profissionais, Fabretti (2014) afirma que de
acordo com o art. 9 do decreto-lei n. 406/68, o ISS ser calculado em valores fixos,
ou alquotas fixas, estabelecidos em lei, e no sobre o preo do servio. A despeito
disso, Pgas (2011) aponta o art. 9, 1 do decreto-lei n. 406/68 que trata o
seguinte:

Art. 9 - A base de clculo do imposto o preo do servio.


1 - Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho
pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado por meio de
alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do servio ou de outros
fatores pertinentes, nestes no compreendida a importncia paga do ttulo
de remunerao do prprio trabalho.
62

Segundo Pgas (2011), servio pessoal pode ser entendido como o servio
prestado pelo profissional autnomo, bem como prestado por uma sociedade
simples, a qual tenha caractersticas de servio de natureza pessoal, com
responsabilidade pessoal, conforme prev a legislao. O autor ressalta que
conforme a Lei Complementar n. 116/2003, caber s prefeituras estabelecer qual
ser a natureza desses servios e quais fatores sero pertinentes.

Portanto, o ISS um imposto calculado mensalmente sobre o preo dos


servios prestados, de acordo com a lista de servios que se encontra anexada a Lei
Complementar n. 106/2003, a qual consta que o referido imposto de competncia
dos Municpios e do Distrito Federal em instituir e cobrar. Por ser o contribuinte, o
prestador de servio, o responsvel o tomador ou intermedirio do servio
prestado.

2.5.4 PIS e Cofins

A contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) foi institudas pela


Lei Complementar n. 7, de 7 de setembro de 1970 e a Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) foi instituda posteriormente pela Lei
Complementar n. 70, de 30 de dezembro de 1991, ambas incidindo sobre o
faturamento, de forma cumulativa, o qual de competncia da Unio.

Segundo Pgas (2011, p. 551), o PIS uma contribuio criada com o


objetivo de integrar os trabalhadores na vida e no desenvolvimento das empresas.
O autor afirma que a Cofins tem o objetivo de financiar a seguridade social,
conforme prev o art. 195 da Constituio Federal, e acrescenta que os objetivos da
seguridade social so de assegurar os direitos relacionados sade, previdncia,
bem como assistncia social (2011, p. 553).

Oliveira et al. (2014) ressaltam que conforme a legislao, a contribuio para


o PIS apurada e recolhida com base na receita bruta auferida, ou seja, no
faturamento, visto ser esse tributo devido mensalmente pelas pessoas a seguir:
63

I - pessoas jurdicas de direito privado e as quais lhes so equiparadas pela


legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista e suas subsidirias;
II - entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da Medida
Provisria n. 2.037, modificada pela MP n. 2.158/01; e
III - pessoas jurdicas de direito pblico interno.

J a contribuio para a Cofins, conforme disposto no art. 1 da Lei


Complementar n. 70/91, o contribuinte, isto , o sujeito passivo da obrigao
tributria a pessoa jurdica em geral e a ela equiparada pela legislao do Imposto
de Renda, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de
imveis (OLIVEIRA et al. 2014, p. 235, grifo do autor). Todavia, entidades
beneficentes de assistncia social filantrpica, conforme dispe o 7, art. 195 da
Constituio Federal, como o caso de asilos, orfanatos e as santas casas de
misericrdia, entre outras so isentas do referido tributo.

Acrescenta-se, que tambm esto isentas do recolhimento da Cofins, as


Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP), conforme definio
em Lei Complementar para as que optarem pelo regime do Simples Nacional, as
associaes, os sindicatos, as federaes, as organizaes reguladoras de
atividades profissionais, e as sociedades cooperativas (com observncia na
legislao prpria) com exceo das cooperativas de consumo (OLIVEIRA et al.
2014).

De acordo com Fabretti (2014), o fato gerador do PIS e da Cofins o


faturamento mensal, assim entendido o total de receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo essas independentes de sua denominao ou classificao contbil,
cuja base de clculo de tais tributos tambm o valor do faturamento mensal.

Ao que se refere o 3, do art. 1, da Lei n. 10.833/04, no integram a base


de clculo do PIS e da Cofins as receitas que:

I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas


alquota zero;
II no operacionais, decorrentes de venda do ativo permanente;
III auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercado- ria
em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na
condio de substituta tributria;
IV venda dos produtos:
a) derivados de petrleo e gs natural Lei no 9.990/00;
b) de certos medicamentos e perfumes, loes de barba, cremes, escovas
de dentes (incidncia monofsica do PIS/Cofins), discriminados na Lei no
10.147/00;
c) de mquinas e equipamentos discriminados nas Leis nos 10.485/02 e
10.560/02;
64

d) quaisquer outros bens submetidos incidncia monofsica da


contribuio;
V referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverso de provises e recuperao de crditos baixados como perda,
que no representem ingresso de nova receita; o resultado positivo da
avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e
dividendos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
como receita.

Quanto s modalidades de contribuio do PIS, bem como a aplicao das


alquotas do referido tributo, pode-se citar trs conforme Oliveira et al. (2014), as
quais so: sobre o faturamento mensal, cuja alquota 1,65 %, para empresas
tributadas com base no Lucro Real, bem como 0,65 % para empresas tributadas no
regime do Lucro Presumido, como tambm o PIS sobre a folha de pagamento, cuja
alquota 1 %, cabendo ressaltar que essa ltima devida pelas entidades sem fins
lucrativos, inclusive para fundaes consideradas empregadoras pela legislao
trabalhista.

Alm disso, para a determinao da contribuio para a Cofins aplicar-se-,


segundo o mesmo autor, uma alquota de 7,6 % para empresas tributadas no Lucro
Real, no entanto, para empresas tributadas no Lucro Presumido sero sujeitas a
alquota de 3 % sobre o faturamento mensal.

A despeito disso, Fabretti (2014) refora que as alquotas cumulativas do PIS


e da Cofins so 0,65 % e 3 %, respectivamente, sobre as receitas brutas auferidas,
sendo excludos os valores permitidos pela legislao, para empresas tributadas no
regime do Lucro Presumido.

De acordo com Oliveira et al. (2014, p. 243-244), para a realizao da


apurao da base de clculo do PIS sobre o faturamento mensal, podero ser
excludos ou deduzidos da receita bruta auferida os valores a seguir mencionados:

x das vendas canceladas e das devolues de vendas. As devolues de


vendas que resultem na anulao de valores registrados como receita
bruta em ms anterior podero ser deduzidas das receitas auferidas no
prprio ms de devoluo;
x dos descontos incondicionais concedidos, assim considerados aqueles
constantes na nota fiscal de venda de bens ou na fatura de prestao de
servios e que no dependam de evento posterior a emisso desses
documentos;
x do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) destacado nas notas
fiscais de bens, no caso de contribuintes desse imposto;
x do Imposto nas Operaes relativas a Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS), quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo
65

vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto


tributrio, como ocorre com automveis e refrigerantes;
x das reverses de provises operacionais;
x das recuperaes de crditos baixados como perda, limitados aos
valores efetivamente baixados, que no representem entrada de novas
receitas;
x dos resultados positivos lucro obtidos em decorrncia de avaliao
de investimentos em participaes societrias pelo mtodo da
equivalncia patrimonial valor do patrimnio lquido;
x dos lucro e dividendos recebidos ou a receber de investimentos em
participaes societrias avaliados pelo custo de aquisio, que tenham
sido contabilizados como receitas, inclusive os derivados de
empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP);
x das receitas decorrentes das vendas de itens do ativo permanente.

Para a obteno para a base de calculo da Cofins, conforme a legislao,


Oliveira et al. (2014, p. 236), destaca que sero excludos do faturamento mensal os
valores relativos:

x ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), nas empresas


contribuintes desse imposto, quando destacado em separado no
documento;
x ao Imposto sobre Operaes relativas a Circulao de Mercadorias e
sobre as Prestaes de Servios de Transportes Interestaduais e
Intermunicipais e de Comunicaes (ICMS), quando cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto
tributrio;
x s vendas canceladas, as devolues de clientes e aos descontos
concedidos incondicionalmente, a qualquer ttulo;
x s reverses de provises operacionais e recuperao de crditos
baixados como perda, que no representam entrada de novas receitas;
x ao resultado positivo lucro obtido em decorrncia da avaliao de
investimentos em participaes societrias pelo mtodo da equivalncia
patrimonial valor do patrimnio lquido;
x aos lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de
investimentos em participaes societrias avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido contabilizados como receitas;
x receita decorrente da venda de itens do ativo permanente;
x exportao de mercadorias para o exterior; e
x aos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou
domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.

Em sntese, as empresas tributadas no regime do Lucro Presumido devero


apurar e recolher o PIS e a Cofins com base nos dispositivos legais que dispe
sobre a incidncia cumulativa, a qual objeto deste estudo, utilizando-se das
excluses permitidas conforme a legislao, na receita bruta auferida ou do
faturamento mensal, bem como a aplicao das alquotas incidentes sobre a base
de clculo das referidas obrigaes tributrias.
66

2.5.4.1 Incidncia cumulativa

As empresas tributadas pelo Regime do Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado


esto sujeitas a apurar o PIS e a Cofins com base no regime cumulativo, isto ,
utilizando alquotas de 0,65 % e 3 % respectivamente, sobre a receita bruta auferida
menos as excluses ou dedues permitidas pela legislao.

Conforme a Lei n. 9. 718/98 dispe sobre o regime de incidncia cumulativa


do PIS e da Cofins que determina que as pessoas jurdicas de direito privado, e as
que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, e apuram o Imposto
de Renda da pessoa jurdica com base no Lucro Presumido ou Arbitrado esto
sujeitas incidncia cumulativa dos referidos tributos.

Segundo Fabretti (2014, p. 319-320), conforme o art. 10 da Lei n. 10. 833/03,


as pessoas jurdicas que permanecem no regime de incidncia cumulativa so:

I as empresas classificadas como instituies financeiras (bancos,


seguradoras, corretoras de ttulos, e valores mobilirios etc.) e as
operadoras de plano de sade;
II pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro
presumido ou arbitrado;
III as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional;
IV pessoas jurdicas imunes ao imposto;
V os rgos pblicos, as autarquias, e fundaes pblicas federais,
estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada
por lei, referidas no art. 61 do ADCT;
VI as sociedades cooperativas;
VII as receitas decorrentes das operaes de:
a) vendas dos produtos (derivados de petrleo, medicamentos e
perfumes etc.);
b) sujeitas a substituio do PIS/Cofins;
c) decorrentes das operaes de venda de veculos usados, adquiridos
para revenda, promovidos por empresa que se dedique a compra e venda
de veculos automotores;.
VIII as receitas decorrentes da prestao de telecomunicaes;
IX as receitas decorrentes da prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagem;
X as receitas submetidas ao regime especial de tributao previstos no
art. 47 da Lei n. 10. 637/2002 (integrante do sistema atacadista de energia
eltrica MAE);
XI as receitas relativas aos contratos firmados anteriormente a 31-10-2003
(COFINS) com prazo superior a um ano:
a) administradores de planos de consrcio de bens mveis e imveis
autorizadas pelo Banco Central;
b) construo por empreitada ou fornecimento, a preo determinado;
c) construo por empreitada ou fornecimento a preo determinado,
contratada com pessoa jurdica de direito pblico, empresas pblicas,
sociedades de economia mista etc.
XII as receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo
rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiro;
67

XIII as receitas decorrentes de servio prestado por hospital, pronto-


socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao medica e banco
de sangue;
XIV as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil,
ensinos fundamentais e mdio e de educao superior.

Assim, as empresas tributadas com base no regime do lucro presumido e do


lucro arbitrado devero apurar as contribuies do PIS e da Cofins, conforme prev
a legislao referente incidncia cumulativa dos referidos tributos.

2.5.5 Previdncia Social

A Previdncia Social, para Pgas, representada por um conjunto de


tributos, que constitui o que chamamos de encargos sociais, que representa
significativa parcela da carga tributria nacional [...] (2011, p. 147). O autor
acrescenta ainda que a Previdncia Social um seguro social para seus
contribuintes, ou seja, trata-se de uma instituio pblica que visa ao
reconhecimento e concesso de direitos aos seus segurados.

Ao referir-se a Previdncia Social, Pgas (2011) afirma que as contribuies


para o INSS so divididas entre os empregadores e os empregados, bem como as
contribuies dos autnomos e dos trabalhadores temporrios, entre outros. Nesse
contexto, a legislao previdenciria entende que empresa a firma individual ou
sociedade, que assume riscos ao desenvolver atividade econmica urbana ou rural,
com ou sem fins lucrativos, como tambm, os rgos e as entidades pblicas. Alm
disso, considera-se equiparado empresa o contribuinte individual em relao ao
segurado que lhe preste servio [...] (PGAS, 2011, p. 156).

Segundo esse mesmo autor (2011, p. 156), o INSS tem alquota de 20%
(vinte por cento) aplicada sobre o total da folha de pagamento das empresas. Essa
alquota tambm cobrada sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas no
decorrer do ms ao contribuinte individual.

Nessa mesma linha de consideraes, alm do empregador recolher o INSS


sobre a folha de pagamento, necessrio que ele tambm recolha algumas
contribuies ou encargos incidentes sobre a folha de pagamento, o que se pode
visualizar no quadro abaixo.
68

Encargos sobre a folha de pagamento %


Contribuies ao INSS parte da empresa 20,00
Sesi, Sesc ou Sest 1,50
Senai, Senac ou Senat 1,00
Incra 0,20
Sebrae 0,60
Salrio-educao 2,50
Seguro de Acidentes do Trabalho mdia (1) 2,00
Fundo de Garantia do Tempo de Servio 8,00
Novas Contribuies Sociais LC 110/01 0,54
Total 36,34
(1) O percentual de contribuio relativo ao seguro de acidentes do trabalho depende do grau de
risco da atividade da empresa, como segue:
Risco considerado leve 1%
Risco considerado mdio 2%
Risco considerado grave 3%
Quadro 6 Contribuies sociais incidentes sobre a folha de pagamento
Fonte: Oliveira et al. (2014, p. 170).

De acordo com Oliveira et al. (2014), alm das contribuies citadas no


quadro acima, o empregador dever considerar valores pagos diretamente ao
empregado, ou seja, os encargos trabalhistas incidentes sobre a mo de obra, tais
como: frias, repouso semanal remunerado, aviso prvio, 13 salrio, entre outros.

Por outro lado, a contribuio previdenciria devida pelo empregado, torna-se


obrigao do empregador em efetuar o desconto do salrio, ou seja, fazer a
reteno da contribuio no momento em que realizado o registro da folha de
pagamento (PGAS, 2011). Para Oliveira et al. (2014), as empresas so
responsveis pelo desconto do salrio dos empregados dos encargos
previdencirios, sendo que o empregador desconta dos empregados e, aps,
repassa ou recolhe para a Previdncia Social. Em outras palavras, o empregador
depositrio temporrio desse desconto, o qual responsvel pela realizao do
correto clculo a ser descontado, bem como do recolhimento das contribuies ou
dos encargos ao INSS em prazo determinado.

Conforme o Ministrio da Previdncia Social, as alquotas que os


empregadores so obrigados a realizar e o desconto sobre o salrio de seus
empregados so evidenciadas de acordo com a tabela abaixo.
69

Tabela 3 - Contribuio para a Previdncia Social parte dos empregados

Salrio de contribuio R$ Desconto %


At 1.317,07 8,00
De 1.317,08 at 2.195,12 9,00
De 2.195,13 at 4.390,24 11,00
Fonte: Oliveira et al. (2014, p. 171).

Dessa forma, a Tabela 3 demonstra as alquotas que devero ser aplicadas


sobre o salrio bruto dos empregados conforme a respectiva faixa que esse se
enquadrar, segundo o Ministrio da Previdncia Social.

Em sntese, alm dos gastos com os salrios dos empregados, a empresa


deve adicionar a esses outros gastos que oneram a folha de pagamento,
representados pelas contribuies ou pelos encargos sociais, como as frias, o 13
salrio, a contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) e o
aviso prvio indenizado, entre outros encargos. Por fim, aplicar a alquota
correspondente ao salrio bruto do trabalhador, de acordo com a faixa
correspondente.
70

3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

Apresenta-se, no captulo em questo, o procedimento metodolgico


adequado para este estudo de caso, no sentido de fornecer suporte quanto ao
alcance do problema de pesquisa, quanto aos objetivos propostos, bem como as
tcnicas de pesquisa utilizadas para a realizao deste trabalho.

A metodologia, segundo Diehl e Tatim (2014, p. 47), pode ser definida como
o estudo e a avaliao dos diversos mtodos, com o propsito de identificar
possibilidades e limitaes no mbito de sua aplicao no processo de pesquisa.
Dessa forma, a metodologia, permite a escolha do modo mais apropriado de
abordagem quanto ao problema, aos procedimentos, bem como o conhecimento a
respeito dos mtodos a serem aplicados nesta pesquisa.

Nesse contexto, Gil (2010, p. 1) define pesquisa como o procedimento


racional e sistemtico que tem como objetivo proporcionar respostas aos problemas
que so propostos. Em outras palavras, a pesquisa faz-se necessria quando no
se dispe de informao suficiente para responder a determinado problema, ou
quando a informao disponvel encontra-se em estado de desordem de maneira
que no possa ser adequadamente relacionada ao problema.

Alm disso, o autor afirma que a pesquisa desenvolvida de acordo com os


conhecimentos disponveis, bem como o uso cuidadoso de mtodos, processos e
tcnicas de investigao cientfica, ou seja, o desenvolvimento de uma pesquisa dar-
se- por meio de um longo processo, desde a adequada formulao do problema
at a apresentao dos resultados obtidos.

A questo a ser examinada no presente estudo de caso, a forma mais


adequada de tributao inerente a atividades regulamentadas, ou se preferir, para
71

profissionais autnomos ou liberais, sendo essa exercida na pessoa fsica ou na


pessoa jurdica.

Com o advento da Lei Complementar n. 147/2014, criou-se a necessidade de


testar a hiptese de tributao de profissionais liberais (mais especificadamente da
rea da odontologia) pelo Regime de Tributao do Simples Nacional.

Portanto, pretende-se expor nesta pesquisa, as diferenas de tributao


existentes, tanto na pessoa fsica quanto na pessoa jurdica, bem como realizar a
comparao dessas duas formas de tributao, sendo essas no Regime de
Tributao das Pessoas Fsicas, a utilizao do Carn-Leo para a apurao do
Imposto de Renda, e tambm a apurao do Imposto sobre Servios (ISS) e a
Contribuio Previdenciria Patronal (CPP) que integram os clculos sob o Regime
Tributrio da Pessoa Fsica, e no Regime de Tributao das Pessoas Jurdicas, ser
utilizado, neste estudo, o Simples Nacional e o Lucro Presumido, conforme a
legislao prevista para o entendimento e a compreenso do leitor.

Nesse sentido, para atender aos objetivos do estudo de caso proposto, o


presente captulo dividido em: classificao e delineamento da pesquisa, quanto
ao objetivo, aos procedimentos e quanto abordagem do problema; coleta de
dados; anlise e interpretao dos dados; variveis de estudo; e as limitaes de
estudo.

3.1 CLASSIFICAO E DELINEAMENTO DA PESQUISA

A presente pesquisa tem por objetivo geral, avaliar e identificar a alternativa


mais adequada de tributao, na pessoa fsica, por meio do Carn-Leo, para a
apurao do Imposto de Renda, bem como a apurao dos tributos como o Imposto
sobre Servios (ISS) e a Contribuio Previdenciria Patronal (CPP) e na pessoa
jurdica pelo Simples Nacional e Lucro Presumido, aplicado a um profissional na
atividade odontolgica da cidade de Espumoso-RS.

Alm disso, a pesquisa como objetivos especficos, realizar um estudo


bibliogrfico sobre as principais formas de tributao para melhor entendimento e
compreenso do leitor, bem como comparar e analisar os regimes de tributao para
72

o profissional mencionado, o qual exerce atividade regulamentada, conforme a


legislao vigente do pas.

3.1.1 Classificao quanto ao objetivo

Quanto ao objetivo geral, o mtodo de pesquisa utilizado neste estudo


classifica-se como descritivo, ou seja, pretende-se realizar um estudo comparativo
quanto s formas de tributao previstas na legislao, como tambm possibilitar um
estudo de caso, visto que a pesquisa busca responder qual a forma mais vivel de
tributao na pessoa fsica ou na pessoa jurdica pelo Simples Nacional e Lucro
Presumido para um profissional de odontologia.

A pesquisa foi realizada por meio da anlise dos dados e das informaes
contidas no Livro Caixa, emitidos pelo contador do profissional, a partir do qual se
elaborou ento demonstrativos trimestrais do resultado apurado no perodo, os quais
serviro como base, juntamente com o referencial terico presente neste estudo, e
com a legislao contbil e fiscal vigente no pas.

Nesse contexto, Diehl e Tatim (2014) acreditam que a pesquisa descritiva tem
como objetivo descrever as caractersticas de determinada populao ou fenmeno,
bem como estabelecer possveis relaes entre as variveis. Alm disso, segundo
os autores citados, a pesquisa descritiva caracteriza-se pelo uso de tcnicas
padronizadas quanto coleta de dados, por meio de questionrios e da observao
sistemtica.

Para Trivins (1987) apud Beuren (2013, p. 81), o estudo descritivo exige do
pesquisador uma delimitao precisa de tcnicas, mtodos, modelos e teorias que
orientaro a coleta e interpretao de dados, cujo objetivo conferir validade
cientfica pesquisa.

Em sntese, a pesquisa descritiva empenha-se em observar os fatos,


registrar, analisar, classificar, como tambm interpret-los sem a interferncia ou
manipulao do pesquisador (ANDRADE, 2002 apud BEUREN, 2013). Em outras
palavras, a pesquisa descritiva utiliza-se de tcnicas padronizadas para a coleta de
73

dados, bem como, exige a observao, o registro, anlise, classificao e


interpretao de dados, sem a manipulao ou interferncia do pesquisador.

3.1.2 Classificao quanto aos procedimentos

Quanto aos procedimentos adotados neste estudo, podem-se citar trs


utilizados durante a realizao deste trabalho, sendo, inicialmente realizada uma
pesquisa bibliogrfica, seguida da pesquisa documental e, por fim, um estudo de
caso. Desse modo, para Gil (1995) apud Beuren (2013, p. 83) os procedimentos na
pesquisa referem-se na maneira pela qual se conduz o estudo e, portanto, se obtm
os dados. Segundo Diehl e Tatim (2013, p. 58), [...] preciso traar um modelo
conceitual e operativo de pesquisa, relativo ao planejamento do trabalho em sua
dimenso mais ampla, que envolve tanto a diagramao quanto a previso de coleta
e a interpretao dos dados.

Assim, iniciou-se com a realizao de uma pesquisa bibliogrfica baseada em


livros e em legislao contbil e fiscal, como tambm na utilizao de stios sobre o
referido assunto, os quais so trazidos no referencial terico para o entendimento e
a compreenso desta pesquisa.

A pesquisa bibliogrfica, na percepo de Gil (2010), elaborada com base


em material j publicado, isto , j elaborado. Normalmente, esse mtodo de
pesquisa utiliza-se de material impresso, como livros, revistas, jornais, artigos
cientficos e teses, dentre outros, no entanto, devido existncia de novos formatos
de informao, passam a integrar a pesquisa bibliogrfica outros tipos de fontes,
como o material disponibilizado pela internet ou o uso de stios de informao.
Nessa mesma linha de consideraes, Beuren (2013) refora que o material
consultado na pesquisa bibliogrfica contm todo o referencial j publicado em
relao ao tema em estudo, sendo publicaes avulsas, livros, jornais, revistas,
teses e dissertaes, entre outras fontes. Beuren (2013) acrescenta que por
intermdio dessas fontes bibliogrficas que se grupam conhecimento ao tema a ser
pesquisado.

Dessa forma, a pesquisa bibliogrfica tem por finalidade colocar o


pesquisador em contato direto com tudo o que foi escrito, dito, ou filmado sobre
74

determinado assunto, inclusive conferencias seguidas de debates que tenham sido


transcritos por alguma forma, quer publicadas quer gravadas (MARCONI;
LAKATOS, 2013, p. 57).

A etapa seguinte a pesquisa documental, a qual consiste na evidenciao


de valores apurados em relatrios contbeis, bem como na apresentao de
demonstrativos de resultado, por meio da utilizao do Livro Caixa do referido
profissional de odontologia, fornecidos pelo escritrio contbil desse. Logo, a
pesquisa documental vale-se de materiais que ainda no receberam tratamento
analtico, ou que ainda podem ser reelaborados de acordo com o objetivo do
trabalho (SILVA e GRIGOLO, 2002 apud BEUREN, 2013). Para Silva e Grigolo
(2002) apud Beuren (2013, p. 89), esse tipo de pesquisa visa, assim, selecionar,
tratar, e interpretar a informao bruta, buscando extrair dela algum sentido e
introduzir-lhe algum valor [...].

Por fim, o estudo de caso foi realizado para um nico profissional na atividade
odontolgica. Deste modo, o corpus de anlise, segundo Beuren (2013, p. 84),
caracteriza-se principalmente pelo estudo concentrado em um nico caso. Gil
(2010) considera que o estudo de caso, consiste em um estudo aprofundado e
exaustivo de um ou poucos objetivos, de modo a permitir um amplo e detalhado
conhecimento, o que segundo ele, no possvel obter em outros mtodos de
delineamento.

Em consonncia, Beuren (2013) assinala que esse tipo de pesquisa


realizado de forma mais intensiva, decorrente dos esforos dos pesquisadores
concentrarem-se em determinado objeto de estudo, ou seja, a um nico caso.
Entretanto, pelo fato do estudo relacionar-se a um nico objeto a ser estudado,
verifica-se uma limitao, uma vez que os resultados no podem ser generalizveis
a outros objetos de estudo, cuja limitao, ser tratada nas prximas sees.

3.1.3 Classificao quanto abordagem do problema

A pesquisa baseia-se na forma quantitativa, quanto abordagem do problema


de pesquisa, visto que se busca a comparao de trs formas de tributao (na
pessoa fsica, bem como na pessoa jurdica, por meio dos Regimes Tributrios, o
75

Simples Nacional e Lucro Presumido) por meio do estudo e de clculos, bem como a
utilizao de hipteses, que venham a tornar a pesquisa clara e precisa
determinantes para uma anlise segura, de acordo com a legislao prevista para
este caso.

Caracteriza-se como pesquisa quantitativa, segundo Diehl e Tatim (2014), o


uso da quantificao, o qual vai desde a coleta de informaes como tambm ao
tratamento das informaes, por meio de mtodos estatsticos, com o objetivo de
garantir resultados, bem como evitar distores referentes anlise e
interpretao, proporcionando uma margem de segurana maior quanto ao resultado
da pesquisa. Alm disso, Beuren (2013) afirma que a pesquisa quantitativa
normalmente aplicada em estudos descritivos, a qual procura descobrir e classificar
a relao entre variveis, bem como a relao de causalidade entre fenmenos.

Em sntese, os resultados da pesquisa resumem-se na anlise e na


interpretao dos dados estatsticos, ou seja, o resultado obtido mediante as
apuraes dos impostos, por meio da elaborao de demonstrativos, os quais
compreendem a quantificao no tratamento das informaes obtidas por meio do
Livro Caixa do referido profissional liberal, tendo em vista, que os resultados do
presente estudo podem ser avaliados e comparados estatisticamente.

3.2 COLETA DE DADOS

Para a elaborao do estudo foram utilizados dados primrios, mediante uma


pesquisa documental, bem como dados secundrios, por meio da pesquisa
bibliogrfica. Logo, segundo Beuren (2013, p. 134), a coleta de dados por meio de
dados primrios a que trabalha com informaes que no receberam tratamento
analtico. E os dados secundrios utilizam de informaes j publicadas sobre o
tema estudado (BEUREN, 2013).

Neste contexto, buscou-se nesta pesquisa, basicamente fontes bibliogrficas


que consiste na busca por conhecimento baseada em livros, leis, decretos e
instrues normativas, emitidas pelo Governo Federal e pela Receita Federal do
Brasil, sobre o referido assunto. Tais fontes serviram para embasar o comparativo
entre as formas de tributao tanto na pessoa fsica, quanto na pessoa jurdica, bem
76

como no uso de arquivos disponveis de informaes para a coleta de dados, ou


seja, os demonstrativos de resultado, por meio do Livro Caixa fornecido pelo
escritrio contbil do profissional do ramo de odontologia, mediante sua autorizao
para o uso de fontes secundrias, isto , que j foram elaboradas pela contabilidade,
mas que podem ser reelaborados.

Dessa forma, os dados primrios ou as fontes primrias do trabalho proposto


so os clculos realizados, bem como as apuraes dos tributos evidenciados pelos
diferentes regimes de tributao existentes e limitados a este estudo. No entanto, os
dados secundrios ou as fontes secundrias so basicamente informaes
compostas por conceitos j existentes quanto atividade odontolgica, aos regimes
tributrios na pessoa fsica e na pessoa jurdica, assim como as receitas de servios,
os custos e as despesas descritas no Livro Caixa do referido profissional.

Para tanto, este estudo teve a contribuio e cooperao do profissional do


ramo odontolgico, o qual no autorizou a divulgao de seu nome, bem como a
colaborao e disposio de seu contador, no fornecimento dos dados.

Na seo a seguir, apresentam-se os critrios utilizados quanto anlise dos


dados coletados, bem como a interpretao desses.

3.3 ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS

Os dados secundrios serviram como suporte e mtrica para o conhecimento


e o entendimento, bem como para a anlise dos dados primrios. Assim, fez-se a
anlise dos dados primrios mediante as formas de apurao, decorrentes dos
regimes tributrios previstos na legislao, citadas pelas fontes bibliogrficas
apresentadas no referencial terico desta pesquisa.

Dessa forma, os dados apresentados foram basicamente tericos, o que


tornou possvel o entendimento, bem como a diferenciao dos regimes de
tributao que foi tratada na pessoa fsica e na pessoa jurdica como previstas na
legislao. Houve a utilizao de clculos e a apresentao de tabelas e quadros
com o objetivo de proporcionar melhor entendimento e compreenso ao leitor.
77

Inicialmente, os dados necessrios ao estudo de caso, sendo, as receitas de


servio, os custos e as despesas do profissional, cuja atividade a odontologia
foram obtidos por meio da anlise do Livro Caixa do referido profissional, o qual
permitiu o conhecimento mensal, trimestral e anual das receitas de servios, bem
como dos custos e das despesas que ocorreram no ano-calendrio de 2013. Cabe
citar que esses foram organizados por regimes contbeis, em outras palavras, as
receitas de servios, os custos e as despesas foram estruturadas considerando seu
reconhecimento pelo regime de competncia e pelo regime de caixa, visto que, os
dados partem do Livro Caixa do profissional em estudo.

Partindo-se dos dados do Livro Caixa do profissional, fornecido pelo escritrio


contbil, elaborou-se demonstrativos trimestrais do resultado apurado no referido
perodo. Tal opo por demonstrativos trimestrais deve-se ao fato da apurao do
Lucro Presumido ser efetuado trimestralmente. Assim, seguiu-se o mesmo critrio de
apurao para as demais formas de tributao analisadas, para fins de comparao
entre essas, e garantir a uniformidade dos dados, tendo em vista a existncia de
diferentes mtodos de apurao dos tributos, o que poderia comprometer o
resultado da pesquisa, caso no fosse considerado este fato.

Diante disso, apresentaram-se os demonstrativos trimestrais para a apurao


dos referidos tributos pelo regime de tributao na pessoa fsica por meio do
Carn-Leo para a apurao do Imposto de Renda, bem como a apurao do
Imposto sobre Servios (ISS) e da Contribuio Previdenciria Patronal (CPP), e
pelos regimes de tributao na pessoa jurdica Simples Nacional e Lucro
Presumido.

Estruturados os demonstrativos, passou-se ento aos clculos dos seguintes


tributos devidos - IR, ISS e CPP - pelo regime de tributao na pessoa fsica, e no
regime de tributao na pessoa jurdica, optando-se pelo Simples Nacional e Lucro
Presumido, apresentando-se os clculos do IR, CSLL, PIS, Cofins, ISS e CPP.

Nesse contexto, a apurao dos tributos com base no Simples Nacional e


Lucro Presumido ocorreram mediante os dados das receitas de servios
evidenciadas no Livro Caixa e, posteriormente, estruturadas por demonstrativos
trimestrais. Entretanto, para a apurao do Imposto de Renda com base no Carn-
Leo ocorreram por meio dos rendimentos mensais do profissional pessoa fsica,
menos as dedues permitidas, isto , as receitas de servios, deduzidos os custos
78

e as despesas previstas pela legislao do Imposto de Renda. Dessa forma, a


apurao do lucro contbil por regime de competncia pode ser encontrada nos
demonstrativos trimestrais dos respectivos regimes de tributao.

Por fim, quanto interpretao dos dados, foram organizados e estruturados


de maneira comparativa, permitindo a anlise dos resultados obtidos, e a emisso
das consideraes sobre as comparaes efetuadas, bem como concluir qual a
melhor alternativa de apurao dos tributos, mediante os regimes tributrios
estudados para o profissional do ramo de odontologia.

3.4 VARIVEIS DE ESTUDO

Tendo em vista que as variveis relevantes ao presente estudo so referentes


aos impactos econmicos, as quais so produzidas mediante aos mtodos apurao
dos tributos envolvidos neste estudo, bem como a atribuio dos diferentes regimes
contbeis e tributrios, sendo assim, tais variveis tratam os aspectos legais
envolvidos, as diferentes bases de clculos e as alquotas aplicveis para a
apurao dos referidos tributos, alm das particularidades referentes ao profissional
em anlise, logo, trs variveis podem ser citadas.

Carn-Leo: regime de tributao da pessoa fsica, ou seja, representa o


recolhimento mensal obrigatrio do Imposto de Renda que deve ser utilizado nos
recebimentos de outras pessoas fsicas ou do exterior. utilizado principalmente por
profissionais liberais, no assalariados, isto , profissionais que exeram atividade
regulamentada.

Simples Nacional: regime de tributao da pessoa jurdica, ou seja, um


regime de tributao especial e unificado de tributos e contribuies, o qual regido
pela Lei Complementar n. 123/06 e alterado pela Lei Complementar n. 147/14, que
estabelece um tratamento diferenciado e favorecido as Microempresas (ME) e
Empresas de Pequeno Porte (EPP), mediante a apurao mensal do imposto
devido, com base na receita bruta auferida ou recebida.

Lucro Presumido: regime de tributao da pessoa jurdica, ou seja, uma


forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do Imposto
79

de Renda e da Contribuio Social das Pessoas Jurdicas que no estiverem


obrigadas, no ano-calendrio, apurao do Lucro Real, mediante a apurao
trimestral do imposto devido, com base na receita bruta auferida ou recebida.

3.5 LIMITAES DE ESTUDO

No que diz respeito s limitaes do presente estudo, dar-se- quanto


apurao das informaes primrias e secundrias, bem como o fato de ser um
estudo de caso, o qual permite uma anlise dos dados limitada, no sendo possvel
auferir os resultados obtidos neste estudo a todo o universo da pesquisa. Em outras
palavras, os mtodos utilizados e aplicados neste estudo de caso podem no ser
adequados outra entidade ou a outro profissional, embora fossem do mesmo ramo
de atividade, visto que se deve levar em conta as particularidades do profissional,
bem como o perodo de apurao dos tributos, isto o ano-calendrio de 2013.

Neste sentido, Gil (2010, p. 38) argumenta que a anlise de um nico ou de


poucos casos de fato fornece uma base muito frgil para a generalizao. Outro
aspecto mencionado por Gil (2010) que o estudo de caso proporciona uma viso
global do problema de pesquisa, ou reconhecer e identificar possveis fatores que o
influenciam ou que por esse podem ser influenciados, mas no proporciona o
conhecimento preciso, ou seja, detalhado das caractersticas de uma populao.

Porm, o levantamento das fontes secundrias, ou seja, a pesquisa


bibliogrfica permite certo nvel de confiana e de crdito quanto aplicao dos
resultados apurados para toda a populao principalmente tratando-se de
informaes retiradas de fontes seguras, relativas legislao, como tambm de
decretos, instrues normativas, e normas gerais em vigncia no pas.
80

4 COLETA E ANLISE DE DADOS

O trabalho aqui demonstrado consiste em um estudo de caso, o qual teve


como principal objetivo demonstrar a importncia do planejamento tributrio na
gesto das entidades mediante complexidade do Sistema Tributrio Nacional,
devido as constantes alteraes que esse sofre, bem como a existncia de
inumerveis leis, decretos e instrues normativas, os quais geram dificuldades de
entendimento e de acompanhamento das entidades frente ao cenrio que se
apresenta.

Desse modo, busca-se avaliar a melhor alternativa de tributao que se


enquadra ao referido profissional, de maneira que se reduzam os impactos
tributrios e se proporcionem uma economia fiscal com melhores resultados.

O profissional da rea odontolgica exerce atividade regulamentada, ou seja,


profissional liberal ou autnomo, seu consultrio dentrio localiza-se na cidade de
Espumoso-RS, tendo como regime tributrio a pessoa fsica.

De acordo com o referido profissional, o qual no autorizou a divulgao de


seu nome, bem como de seu consultrio, a receita auferida unicamente referente
sua prestao de servio, no apresentando qualquer outra fonte de rendimentos
em seu nome. Assim, quando se tratar de receita operacional bruta para os clculos
demonstrados neste captulo, faz-se aluso apenas as receitas decorrentes dos
servios prestados deste profissional.

Logo, para que fosse possvel a anlise, fez-se necessrio a elaborao de


demonstrativos trimestrais, por meio da utilizao do Livro Caixa do referido
profissional, visto que, tal necessidade deu-se pelo fato da apurao do Lucro
Presumido ser trimestralmente, sendo que as demais formas de tributao
81

obedecero ao mesmo critrio para evitar distores e incertezas quanto ao


comparativo dos regimes tributrios em estudo.

Deste modo, o perodo de apurao das receitas de servios utilizados para o


presente estudo foi o ano-calendrio de 2013, o qual foi apurado trimestralmente
conforme os critrios acima estabelecidos.

4.1 ANLISE DOS DADOS

Partindo-se dos clculos dos tributos em estudo realizou-se um comparativo


entre o regime de tributao na pessoa fsica, por meio do Carn-Leo, para a
apurao do Imposto de Renda, bem como foram apresentados os clculos e a
apurao do ISS e da CPP ainda no regime de tributao j mencionado, e o regime
de tributao na pessoa jurdica, pelo Simples Nacional e Lucro Presumido,
permitindo-se a demonstrao do regime de tributao menos oneroso para o
profissional, isto , qual regime tributrio minimizou o impacto fiscal, sendo que o
resultado obtido contribuir para a opo da forma de tributao para o exerccio
seguinte.

No desenvolvimento do planejamento tributrio realizaram-se clculos em


cada um dos regimes tributrios em estudo, isso com o objetivo de apresentar o
impacto dos tributos sobre cada regime de tributao. Neste estudo, utilizaram-se
dados referentes ao ano-calendrio de 2013, os quais partiram do Livro Caixa do
profissional, fornecido pelo escritrio contbil responsvel pela escriturao do
referido profissional, mediante autorizao deste. Desse modo, nas sees
seguintes sero demonstrados os clculos, bem como as apuraes dos tributos
inerentes ao estudo, e anlises trimestrais e anual desses.

4.2 CLCULOS E ANLISES TRIMESTRAIS: IR, CSLL, PIS, COFINS, ISS E CPP

Nesta seo sero apresentados os clculos e anlises do IR, ISS e CPP,


examinando-se os valores monetrios incidentes, no regime de tributao da pessoa
fsica, utilizando-se o Carn-Leo, para a apurao e o recolhimento do IR, bem
82

como no regime de tributao da pessoa jurdica, pelo Simples Nacional e Lucro


Presumido sero realizados os clculos e anlises do IR, CSLL, PIS, Cofins, ISS e
CPP.

4.2.1 Clculos e anlises do primeiro trimestre de 2013

Na realizao dos clculos e das anlises do primeiro trimestre do ano de


2013 para a apurao do IR por meio do Carn-Leo, ISS e CPP no regime de
tributao na pessoa fsica, bem como a apurao do Simples Nacional e Lucro
Presumido no regime de tributao na pessoa jurdica adotou-se o Demonstrativo de
Resultado (DR) do perodo em estudo. Assim, segue abaixo a Tabela 4 com o
referido demonstrativo:

Tabela 4 - Demonstrativo de Resultado do primeiro trimestre de 2013

DR Janeiro Fevereiro Maro 1 Trimestre


Receita Operacional Bruta R$ 5.340,00 R$ 2.670,00 R$ 3.570,00 R$ 11.580,00
Receita de Servios R$ 5.340,00 R$ 2.670,00 R$ 3.570,00 RS 11.580,00
Custos dos Servios Prestados R$ 1.734,78 R$ 997,32 R$ 603,42 R$ 3.335,52
Administrativas R$1.734,78 R$ 997,32 R$ 603,42 R$ 3.335,52
Lucro Bruto R$ 3.605,22 R$ 1.672,68 R$ 2.966,58 R$ 8.244,48
Despesas Operacionais R$ 369,00 R$ 1.000,00 R$ 1.263,45 R$ 2.632,45
Administrativas R$ 369,00 R$ 1.000,00 R$ 1.263,45 R$ 2.632,45
Despesas com Pessoal R$ 0,00 R$ 1.000,00 R$ 1.046,67 R$ 2.046,67
Utilidades e Servios R$ 317,00 R$ 0,00 R$ 163,70 R$ 480,70
Despesas Gerais R$ 52,00 R$ 0,00 R$ 53,08 R$ 105,08
Lucro Operacional Lquido R$ 3.236,22 R$ 672,68 R$ 1.703,13 R$ 5.612,03
Resultado antes do IR e CS R$ 3.236,22 R$ 672,68 R$ 1.703,13 R$ 5.612,03
Proviso para CS R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Proviso para IR R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Lucro Lquido do Exerccio R$ 3.236,22 R$ 672,68 R$ 1.703,13 R$ 5.612,03
Fonte: Dados primrios.

A partir das informaes presentes no demonstrativo trimestral acima,


apresentado na Tabela 4, foi possvel realizar a apurao dos valores pelo regime
de tributao na pessoa fsica, por meio do Carn-Leo, como tambm a apurao
do ISS e da CPP para o primeiro trimestre de 2013.

Desse modo, trabalhou-se com os subgrupos das contas do referido


demonstrativo, sendo assim:
83

- as receitas de servios com valor trimestral de R$ 11.580,00 composto de


recebimentos oriundos da prestao de servios do referido profissional;
- os custos dos servios prestados com valor trimestral de R$ 3.335,52
compostos de custos administrativos procedente da prestao de servios,
como pr-labore, energia eltrica, materiais cirrgicos e odontolgicos.
- as despesas com pessoal com valor trimestral de R$ 2.046,67
compreendidas pelas contas salrios, frias, 13 salrio, FGTS e INSS.
- as utilidades e servios com valor trimestral de R$ 480,70 compreendidas
pelas contas gua, telefone e fax.
- as despesas gerais com valor trimestral de R$ 105,08 so compreendidas por
despesas oriundas da prestao de servios, como a coleta e transporte de
resduos, combustveis e lubrificantes, e internet, entre outras despesas gerais.

Por fim, demonstrou-se que o profissional referido apresentou um Lucro


Lquido do Exerccio de R$ 5.612,03, valor referente ao trimestre, o qual foi
utilizado para apurao dos tributos pelo Carn-Leo, visto que esse valor
representa os rendimentos lquidos do referido profissional, sendo deduzidas as
despesas escrituradas em Livro Caixa, as quais so permitidas pela legislao, e
para a apurao do ISS e da CPP foi utilizado a Receita Operacional Bruta do
trimestre no valor de R$ 11.580,00, conforme a Tabela 5.

Tabela 5 - Clculo regime de tributao Pessoa Fsica do primeiro trimestre de 2013

Pessoa Fsica Janeiro Fevereiro Maro 1 Trimestre


Clculo IR Carn-Leo
Lucro Lquido do Exerccio R$ 3.236,22 R$ 672,68 R$ 1.703,13 R$ 5.612,03
(-) CPP R$ 878,05 R$ 534,00 R$ 714,00 R$ 2.126,05
Total Lquido do Exerccio R$ 2.358,07 R$ 138,68 R$ 989,13 R$ 3.485,98
Alquota IR 7,5% Isenta Isenta 7,5%
Valor IR R$ 176,86 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 176,86
(-) Parcela a deduzir R$ 128,31 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 128,31
IR a pagar R$ 48,55 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 48,55

Clculo CPP
Receita de Servios R$ 5.340,00 R$ 2.670,00 R$ 3.570,00 R$ 11.580,00
20% sobre a receita de servios R$ 878,05 R$ 534,00 R$ 714,00 R$ 2.126,05
28,8% empregado R$ 0,00 R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 576,00
CPP a pagar R$ 878,05 R$ 822,00 R$ 1.002,00 R$ 2.702,05

Clculo ISS
Valor Fixo R$ 54,16 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
ISS a pagar R$ 54,16 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
Fonte: Dados primrios
84

A Tabela 5 demonstrou a apurao do Imposto de Renda devido no trimestre


pelo regime de tributao para pessoa fsica por meio do Carn-Leo, somadas s
receitas de servios do primeiro trimestre, e deduzidos as despesas escrituradas em
Livro Caixa, bem como a CPP, conforme previsto na legislao, obteve-se um lucro
lquido de R$ 5.612,03, e apurou-se o valor de R$ 48,55 de IR a pagar, cujos valores
representam em janeiro R$ 3.236,22, deduzindo a CPP no valor de R$ 878,05,
obtendo-se R$ 2.358,07, aplicando-se a alquota de 7,5 %, gerando o valor de R$
176,86, deduzido desse o valor de R$ 128,31, referente parcela a deduzir,
totalizando R$ 48,55 de IR a pagar. Quanto aos meses de fevereiro e maro obteve-
se a iseno do Imposto de Renda, visto que no alcanou os valores em que o
contribuinte obrigado a realizar o recolhimento do imposto, conforme disposto no
Regulamento do Imposto de Renda.

Calculou-se a CPP referente ao trimestre, aplicando-se a alquota de 20 %


sobre a receita de servios referente ao ms de janeiro no valor de R$ 5.340,00,
encontrando-se R$ 878,05 de CPP a pagar, tendo em vista, que a receita
ultrapassou o teto mximo de recolhimento do INSS, cujo valor de R$ 4.390,24. No
ms de fevereiro, obteve-se o valor de R$ 534,00 sobre a receita de servios de R$
2.670,00, acrescentando-se o valor de R$ 288,00 referente aplicao da alquota
de 28,8 % (20 % de contribuio ao INSS; 5,8 % relativo a outras entidades ou a
terceiros; 3 % relativo ao grau de risco de acidente de trabalho) sobre a folha de
pagamento do empregado, cujo valor de R$ 1.000,00, totalizando R$ 822,00 de
CPP a pagar, e no ms de maro encontrou-se o valor de R$ 714,00, referente
receita de servios de R$ 3.570,00, somando-se o valor de R$ 288,00 referente
contribuio do INSS empregado, utilizando-se do mesmo critrio do ms anterior,
resultando em R$ 1.002,00, totalizando o valor de R$ 2.702,05 de CPP a pagar no
primeiro trimestre.

Cabe salientar quanto aplicao da alquota de 28,8 % sobre a folha de


pagamento do empregado que a pessoa fsica, mais precisamente o profissional
liberal que vir a ser um empregador, isto , que venha admitir trabalhadores como
empregados ser equiparado pessoa jurdica para fins de cumprimento as
obrigaes previdencirias, e ter todos os encargos sociais que uma empresa tem
em relao a seus empregados, conforme disposto no 1, art. 2 do decreto-lei n.
5.452/1943 que aprova CLT.
85

Quanto ao ISS, o valor desse fixado pela Prefeitura Municipal de Espumoso


ao profissional que exerce atividade regulamentada conforme a legislao,
considerando o regime de tributao na pessoa fsica. Desta forma, o valor referido
de R$ 650,00, sendo o pagamento efetuado anualmente, porm, para realizar a
comparao dos tributos em estudo, bem como os regimes de tributao, esse valor
citado foi dividido proporcionalmente aos quatro trimestres de 2013, resultando-se
em R$ 162,50 por trimestre de ISS a pagar.

Tabela 6 - Clculo Simples Nacional primeiro trimestre de 2013

Simples Nacional Janeiro Fevereiro Maro 1 Trimestre


Clculo Simples Nacional
Receita de Servios R$ 5.340,00 R$ 2.670,00 R$ 3.570,00 R$ 11.580,00
Alquota 16,93% 16,93% 16,93% 16,93%
Simples Nacional a pagar R$ 904,06 R$ 452,03 R$ 604,40 R$ 1.960,49
Fonte: Dados primrios.

A Tabela 6 demonstrou a apurao do Simples Nacional, no primeiro trimestre


de 2013, que compreende o Imposto de Renda, a Contribuio Social, o PIS, a
Cofins, o ISS e o CPP em um nico documento de arrecadao. Para isso, partiu-se
do faturamento mensal, resultante da receita de servios, sobre o qual se aplicou a
alquota de 16,93%, conforme o Anexo VI, que se encontra na seo (2.5.1)
referente Tabela 2, Anexo VI, totalizando no ms de janeiro R$ 904,06 de Simples
Nacional a pagar, no ms de fevereiro totalizou R$ 452,03, e no ms de maro R$
604,40. Sendo assim, somando os respectivos valores acima, totalizou-se R$
1.960,49 de Simples Nacional a pagar no primeiro trimestre de 2013.

Quanto variao percentual dos valores monetrios dos referidos meses,


percebe-se que nos meses de janeiro e fevereiro houve uma variao negativa de
50%, sendo que esta relativa reduo da receita de servios do profissional em
estudo, e nos meses de fevereiro e maro ocorreu uma variao percentual de
25,21%, tendo em vista o aumento da receita de servios no ms de maro em
relao ao ms de fevereiro.
86

Tabela 7 - Clculo Lucro Presumido do primeiro trimestre de 2013

Lucro Presumido Janeiro Fevereiro Maro 1 Trimestre


Clculo IR
Receita de Servios - - - R$ 11.580,00
16% sobre a Receita de Servios - - - R$ 1.852,80
Base de Clculo IRPJ - - - R$ 1.852,80
Alquota IR - - - 15%
Valor IRPJ - - - R$ 277,92
+ Adicional - - - R$ 0,00
IRPJ a pagar - - - R$ 277,92

Clculo CSLL
Receita de Servios - - - R$ 11.580,00
32% sobre a Receita de Servios - - - R$ 3.705,60
Base de Clculo CSLL - - - R$ 3.705,60
Alquota CSLL - - - 9%
Valor CSLL - - - R$ 333,50
CSLL a pagar - - - R$ 333,50

Clculo PIS
Receita de Servios R$ 5.340,00 R$ 2.670,00 R$ 3.570,00 R$ 11.580,00
Alquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
Valor PIS R$ 34,71 R$ 17,36 R$ 23,21 R$ 75,27
PIS a pagar R$ 34,71 R$ 17,36 R$ 23,21 R$ 75,27

Clculo Cofins
Receita de Servios R$ 5.340,00 R$ 2.670,00 R$ 3.570,00 R$ 11.580,00
Alquota Cofins 3% 3% 3% 3%
Valor Cofins R$ 160,20 R$ 80,10 R$ 107,10 R$ 347,40
Cofins a pagar R$ 160,20 R$ 80,10 R$ 107,10 R$ 347,40

Clculo CPP
Pr-Labore R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 2.034,00
20% sobre o Pr-Labore R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 406,80
28,8% empregado R$ 0,00 R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 576.00
CPP a pagar R$ 135,60 R$ 423,60 R$ 423,60 R$ 982,80

Clculo ISS
Receita de Servios R$ 5.340,00 R$ 2.670,00 R$ 3.570,00 R$ 11.580,00
3% sobre a receita de servios R$ 160,20 R$ 80,10 R$ 107,10 R$ 347,40
ISS a pagar R$ 160,20 R$ 80,10 R$ 107,10 R$ 347,40
Fonte: Dados primrios.

Na Tabela 7, demonstrou-se a apurao do Imposto de Renda, contribuio


social, do PIS, da Cofins, do CPP e do ISS no primeiro trimestre de 2013, pelo
regime de tributao do Lucro Presumido. Quanto a isso, partiu-se do faturamento
do trimestre, resultante da receita de servios, e sobre essa se aplicou o percentual
de presuno do lucro de 16 %, tendo em vista que a atividade que se enquadra
como servios gerais, referente ao Quadro 4, a qual se encontra na seo (2.5.2)
trata que a receita bruta anual que no ultrapassar R$ 120.000,00, o percentual a
ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16 % sobre a receita bruta
87

de cada trimestre, conforme disposto no art. 519, 4 do regulamento do Imposto de


Renda. Desse modo, gerou-se a base de clculo para o Imposto de Renda no valor
de R$ 1.852,80, valor sobre o qual aplicou-se a alquota de 15 % de IR, totalizando
R$ 277,92 de IRPJ a pagar.

Na sequencia, calculou-se o valor da contribuio social, na qual se aplicou o


percentual de presuno de 32 % sobre a receita de servios, gerando um valor de
R$ 3.705,60, sendo essa a base de clculo da contribuio social, e aps aplicou-se
a alquota de 9 % sobre a base de clculo da CSLL, totalizando R$ 333,50 de CSLL
a pagar no referido trimestre.

Calculou-se ainda, o valor do PIS, aplicando-se mensalmente a alquota de


0,65 % sobre a receita de servios, totalizando no ms de janeiro R$ 34,71 de PIS a
pagar, no ms de fevereiro o valor de R$ 17,36 e no ms de maro o valor de R$
23,21, assim, somando-se os valores dos respectivos meses obteve-se o valor de
R$ 75,27 de PIS a pagar referente ao primeiro trimestre de 2013.

Prosseguindo na pesquisa, calcularam-se os valores da Cofins e, usando-se


do mesmo critrio para o clculo do PIS, aplicou-se a alquota de 3 % sobre a
receita de servios, obtendo-se no ms de janeiro R$ 160,20 de Cofins a pagar, no
ms de fevereiro o valor de R$ 80,10, e no ms de maro o valor de R$ 107,10,
totalizando o valor de R$ 347,40 de Cofins a pagar no referido trimestre.

Calcularam-se no primeiro trimestre de 2013 os valores da CPP, aplicando-se


a alquota de 20 % sobre o pr-labore referente ao ms de janeiro, gerando R$
135,60 de CPP a pagar, no ms de fevereiro apresentou-se o valor de R$ 135,60,
adicionando-se sobre este o valor de R$ 288,00 (20 % de contribuio ao INSS; 5,8
% relativo a outras entidades ou terceiros; 3 % relativo ao grau de risco de acidente
de trabalho) referente aplicao da alquota de 28,8 % sobre a folha de pagamento
do empregado no valor de R$ 1.000,00, resultando em R$ 423,60 de CPP a pagar
no referido ms. No ms de maro, gerou o valor de R$ 135,60, e o valor de R$
288,00 relativo contribuio de INSS empregado, seguindo-se os mesmos
critrios estabelecidos no ms anterior, resultando em R$ 423,60 de CPP a pagar no
ms, somando-se ento os valores dos respectivos meses, totalizou o valor de R$
982,80 de CPP a pagar no trimestre.
88

Por fim, calculou-se o ISS, aplicando-se a alquota de 3% sobre a Receita de


Servios, obtendo-se R$ 160,20 referente ao ms de janeiro, no ms seguinte,
obteve-se o valor de R$ 80,10, e no ms de maro, o valor de R$ 107,10, totalizando
no trimestre o valor de R$ 347,40 de ISS a pagar.

A partir da apurao dos valores a pagar do Imposto de Renda, da


Contribuio Social, do PIS, da COFINS, da CPP e do ISS no primeiro trimestre de
2013, nos regimes de tributao do Simples Nacional e Lucro Presumido, sendo na
modalidade do Carn-Leo efetuou-se apenas a apurao do Imposto de Renda, foi
possvel elaborar um comparativo da carga tributria conforme tabela 8:

Tabela 8 Comparativo do primeiro trimestre de 2013

1 Trimestre Pessoa Fsica Simples Nacional Lucro Presumido


IR R$ 48,55 - R$ 277,92
CSLL - - R$ 333,50
PIS - - R$ 75,27
Cofins - - R$ 347,40
CPP R$ 2.702,05 - R$ 982,80
ISS R$ 162,50 - R$ 347,40
Simples - R$ 1.960,49 -
Total R$ 2.913,10 R$ 1.960,49 R$ 2.364,29
Fonte: Dados primrios.

O comparativo acima evidenciou os valores monetrios a recolher de IR, CPP


e ISS, referentes ao primeiro trimestre de 2013 pelo Regime de Tributao na
Pessoa Fsica e pelo regime de tributao na pessoa jurdica Simples Nacional e
Lucro Presumido, os valores de IR, CSLL, PIS, Cofins, CPP e ISS, sendo que, do
comparativo em estudo, a forma de tributao que proporcionou maior economia
tributria no referido trimestre foi o Simples Nacional.

Enquanto que, na Pessoa Fsica apurou-se R$ 2.913,10 e no Lucro


Presumido R$ 2.364,29 de imposto, no Simples Nacional apurou-se R$ 1.960,49,
proporcionando uma economia de R$ 952,61 em relao tributao na pessoa
fsica, representando uma variao percentual negativa de 32,70 %, e de R$ 403,80
em relao ao Lucro Presumido, demonstrando uma variao percentual negativa
de 17,08 %. j a diferena entre a apurao na pessoa fsica e Lucro Presumido foi
de R$ 548,81 e variao percentual negativa de 18,84 % em relao ao Lucro
Presumido.
89

4.2.2 Clculos e anlises do segundo trimestre de 2013

A partir do demonstrativo do segundo trimestre de 2013, demonstrado na


Tabela 9, a seguir, foram elaborados os clculos do IR, ISS e CPP a recolher pelos
regimes de tributao na pessoa fsica, utilizando o Carn-Leo para a apurao do
Imposto de Renda, e na pessoa jurdica, pelo Simples Nacional e Lucro Presumido,
apresentou-se os clculos do IR, CSLL, PIS, Cofins, ISS e CPP.

Tabela 9: Demonstrativo de resultado do segundo trimestre de 2013

DR Abril Maio Junho 2 Trimestre


Receita Operacional Bruta R$ 1.980,00 R$ 9.380,00 R$ 4.230,00 R$ 15.590,00
Receita de Servios R$ 1980,00 R$ 9.380,00 R$ 4.230,00 RS 15.590,00
Custos dos Servios Prestados R$ 803,19 R$ 4.101,02 R$ 6.148,42 R$ 11.052,63
Administrativas R$ 803,19 R$ 4.101,02 R$ 6.148,42 R$ 11.052,63
Lucro Bruto R$ 1.176,81 R$ 5.278,98 (R$1.918,42) R$ 4.537,37
Despesas Operacionais R$ 1.787,00 R$ 1.084,40 R$ 1.080,00 R$ 3.951,40
Administrativas R$ 1.787,00 R$ 1.084,40 R$ 1080,00 R$ 3.951,40
Despesas com Pessoal R$ 1.080,00 R$ 1.084,40 R$ 1.080,00 R$ 3.244,40
Utilidades e Servios R$ 399,83 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 399,83
Despesas Gerais R$ 307,17 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 307,17
Lucro Operacional Lquido (R$ 610,19) R$ 4.194,58 (R$2.998,42) R$ 585,97
Resultado antes do IR e CS (R$ 610,19) R$ 4.194,58 (R$2.998,42) R$ 585,97
Proviso para CS R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Proviso para IR R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Lucro Lquido do Exerccio (R$ 610,19) R$ 4.194,58 (R$2.998,42) R$ 585,97
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 9, apresentou-se o demonstrativo de resultado do segundo


trimestre de 2013, utilizando-se os mesmos critrios do primeiro trimestre de 2013,
sendo assim, analisou-se as contas que compem cada grupo e subgrupo, as quais
so informadas na seo 4.2.1. Desse modo, verificou-se que por meio do
demonstrativo acima, o profissional referido obteve um Lucro Lquido do Exerccio
no valor de R$ 585,97, e uma Receita Operacional Bruta de R$ 15.590,00 durante
o segundo trimestre de 2013.
90

Tabela 10 - Clculo regime de tributao Pessoa Fsica no segundo trimestre de 2013

Pessoa Fsica Abril Maio Junho 2 Trimestre


Clculo IR Carn-Leo
Lucro Lquido do Exerccio R$ 0,00 R$ 3.584,39 R$ 0,00 R$ 3.584,39
(-) CPP R$0,00 R$ 878,05 R$ 0,00 R$ 878,05
Total Lquido do Exerccio R$0,00 R$ 2.706,24 R$ 0,00 R$ 2.706,24
Alquota IR Isenta 15% Isenta 15%
Valor IR R$ 0,00 R$ 405,95 R$ 0,00 R$ 405,95
(-) Parcela a deduzir R$ 0,00 R$ 320,60 R$ 0,00 R$ 320,60
IR a pagar R$ 0,00 R$ 85,35 R$ 0,00 R 85,35

Clculo CPP
Receita de Servios R$ 1.980,00 R$ 9.380,00 R$ 4.230,00 R$ 15.590,00
20% sobre a receita de servios R$ 396,00 R$ 878,05 R$ 846,00 R$ 2.120,05
28,8% empregado R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 864,00
CPP a pagar R$ 684,00 R$ 1.166,05 R$ 1.134,00 R$ 2.984,05

Clculo ISS
Valor Fixo R$ 54,16 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
ISS a pagar R$ 54,16 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 10, examinaram-se os clculos dos impostos pelo regime de


tributao na pessoa fsica, utilizando-se o Carn-Leo para o segundo trimestre de
2013. No trimestre referido verificou-se um Lucro Lquido do Exerccio no valor de
R$ 3.584,39, referente ao ms de maio, cujo valor resultou da deduo das
despesas escrituradas em Livro que excederam ao limite da receita de servios do
ms de abril, conforme disposto na Tabela 9 desta seo, sobre o qual foi deduzido
a Contribuio Patronal Previdenciria (CPP), no valor de R$ 878,05, resultando em
R$ 2.706,24, sendo aplicada a alquota de 15 %, gerando R$ 405,95, deduzido
desse o valor de R$ 320,60 referente parcela a deduzir, obtendo-se o valor de R$
85,35 de IR a pagar.

Quanto aos meses de abril e junho no se apurou o Imposto de Renda, visto


que se deduziram as despesas escrituradas em Livro Caixa, limitadas receita de
servios dos meses em questo e, portanto, as despesas escrituradas que
excederam ao valor dos rendimentos dos referidos meses, foram deduzidas aos
meses seguintes, conforme disposto no regulamento do Imposto de Renda.

Quanto ao recolhimento da CPP, calculou-se o segundo trimestre, aplicando-


se a alquota de 20 % sobre a receita de servios auferida no trimestre em questo
de R$ 15.590,00. Obteve-se o valor de R$ 396,00, referente receita de R$
1.980,00 do ms de abril, mais o valor de R$ 288,00, aplicando-se a alquota de 28,8
91

% sobre a folha de pagamento do empregado, utilizando-se dos mesmos critrios


apresentados no primeiro trimestre deste estudo, resultando em R$ 684,00 de CPP
a pagar. J no ms de maio, gerou R$ 878,05 de CPP a pagar, em relao receita
de R$ 9.380,00, visto ultrapassar o teto mximo de recolhimento do INSS de R$
4.390,24, somando-se o valor de R$ 288,00 relativo alquota de 28,8 % sobre a
folha de pagamento do empregado, gerando o valor de R$ 1.166,05.

E, por fim, no ms de junho obteve-se o valor de R$ 846,00 sobre a receita


de servios de R$ 4.230,00, e o valor de R$ 288,00 relacionado contribuio de
INSS empregado, obedecendo-se aos critrios estabelecidos nos meses
anteriores, obtendo ento R$ 1.134,00 no referido ms. Dessa forma, totalizou o
valor de R$ 2.984,05 de CPP a pagar no segundo trimestre de 2013. No que diz
respeito ao ISS, foi utilizado o mesmo critrio referente ao primeiro trimestre de
2013, mediante a tributao na pessoa fsica, ao profissional que exerce atividade
regulamentada pela legislao.

Tabela 11 Clculo Simples Nacional do segundo trimestre de 2013


Simples Nacional Abril Maio Junho 2 Trimestre
Clculo Simples Nacional
Receita de Servios R$ 1.980,00 R$ 9.380,00 R$ 4.230,00 R$ 15.590,00
Alquota 16,93% 16,93% 16,93% 16,93%
Simples Nacional a pagar R$ 335,21 R$ 1.588,03 R$ 716,14 R$ 2.639,39
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 11 foi apresentado a apurao do Simples Nacional no segundo


trimestre de 2013, o qual compreende o clculo do Imposto de Renda, da
contribuio social, do PIS, da Cofins, do ISS e da CPP em um nico documento de
arrecadao. O clculo do Simples Nacional foi realizado mediante a aplicao da
alquota de 16,93 % sobre a receita de servios do profissional, obtendo-se o valor
de R$ 2.639,39 de simples a pagar no segundo trimestre de 2013, sabendo-se que
no ms de abril, auferiu uma receita de servio no valor de R$ 1.980,00; no ms de
maio, obteve R$ 9.380,00; e no ms de junho R$ 4.230,00, aplicando-se a alquota
de 16,93 % sobre as receitas de servios, gerando os seguintes valores
respectivamente: R$ 335,21, R$ 1.588,03, e R$ 716,14, totalizando o valor do
simples a pagar referente ao trimestre em questo.
92

Com relao variao percentual dos valores monetrios relativos aos


meses estudados acima, constata-se que houve uma variao percentual de 78,89%
entre os meses de abril e maio, em razo do aumento da receita de servios no ms
de maio em relao ao ms de abril, enquanto que entre os meses de maio e junho
houve uma variao percentual de 54,90%, devido reduo da receita de servios
do referido profissional. Quanto variao percentual do primeiro e segundo
trimestre, tem-se 25,72%, em razo do aumento da receita de servios, como
tambm dos valores monetrios no segundo trimestre de 2013.

Tabela 12 - Clculo Lucro Presumido do segundo trimestre de 2013


Lucro Presumido Abril Maio Junho 2 Trimestre
Clculo IR
Receita de Servios - - - R$ 15.590,00
16% sobre a Receita de Servios - - - R$ 2.494,40
Base de Clculo IRPJ - - - R$ 2.494,40
Alquota IR - - - 15%
Valor IRPJ - - - R$ 374,16
+ Adicional - - - R$ 0,00
IRPJ a pagar - - - R$ 374,16

Clculo CSLL
Receita de Servios - - - R$ 15.590,0
32% sobre a Receita de Servios - - - R$ 4.988,80
Base de Clculo CSLL - - - R$ 4.988,80
Alquota CSLL - - - 9%
Valor CSLL - - - R$ 448,99
CSLL a pagar - - - R$ 448,99

Clculo PIS
Receita de Servios R$ 1.980,00 R$ 9.380,00 R$ 4.230,00 R$ 15.590,00
Alquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
Valor PIS R$ 12,87 R$ 60,97 R$ 27,50 R$ 101,34
PIS a pagar R$ 12,87 R$ 60,97 R$ 27,50 R$ 101,34

Clculo Cofins
Receita de Servios R$ 1.980,00 R$ 9.380,00 R$ 4.230,00 R$ 15.590,00
Alquota Cofins 3% 3% 3% 3%
Valor Cofins R$ 59,40 R$ 281,40 R$ 126,90 R$ 467,70
Cofins a pagar R$ 59,40 R$ 281,40 R$ 126,90 R$ 467,70

Clculo CPP
Pr-labore R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 2.034,00
20% sobre o Pr-labore R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 406,80
28,8% empregado R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 864,00
CPP a pagar R$ 423,60 R$ 423,60 R$ 423,60 R$ 1.270,80

Clculo ISS
Receita de servios R$ 1.980,00 R$ 9.380,00 R$ 4.230,00 R$ 15.590,00
3% sobre a receita de servios R$ 59,40 R$ 281,40 R$ 126,90 R$ 467,70
ISS a pagar R$ 59,40 R$ 281,40 R$ 126,90 R$ 467,70
Fonte: Dados primrios
93

Na Tabela 12, demonstrou-se a apurao do Imposto de Renda, Contribuio


Social, do PIS, da Cofins, do CPP e do ISS referente ao segundo trimestre de 2013,
pelo regime de tributao do lucro presumido. Desse modo, partiu-se do faturamento
do trimestre, resultante da receita de servios e sobre a qual se aplicou o percentual
de presuno do lucro de 16%, obtendo-se a base de clculo do IRPJ no valor de
R$ 2.494,40, cujo valor foi aplicado a alquota de 15%, gerando R$ 374,16 de IRPJ a
pagar. Para determinar a base de clculo da CSLL, foi aplicado o percentual de
presuno de 32% sobre a receita de servios, obtendo-se R$ 4.988,80, sobre esse
valor aplicou-se a alquota de 9%, tendo, assim, o valor de R$ 448,99 de CSLL a
pagar.

O clculo do PIS foi efetuado mediante a aplicao da alquota de 0,65%


sobre a receita de servios auferida no ms de abril, no valor de R$ 1.980,00,
obtendo-se R$ 12,87 de PIS a pagar, j no ms de maio, obteve-se o valor de R$
9.380,00, gerando R$ 60,97, quanto ao ms de junho, apresentou uma receita de R$
4.230,00, obtendo-se R$ 27,50 de PIS a pagar, totalizando o valor de R$ 101,34 de
PIS a pagar referente ao trimestre em questo. Para realizar o clculo da Cofins,
utilizou-se a alquota de 3 % sobre as respectivas receitas mencionadas acima,
obtendo-se os seguintes valores: R$ 59,40 em abril, R$ 281,40 referente a maio, e
R$ 126,90 em junho, totalizando o valor de R$ 467,70 de Cofins a pagar no segundo
trimestre de 2013.

Para calcular a CPP, aplicou-se a alquota de 20 % sobre o pr-labore no


valor de R$ 678,00, sendo que em abril, obteve-se o valor de R$ 135,60,
acrescentando-se o valor de R$ 288,00 relacionado aplicao da alquota de 28,8
% sobre a folha de pagamento do empregado, obedecendo-se aos critrios j
mencionados no primeiro trimestre, resultando no valor de R$ 423,60, quanto ao
ms de maio apresentou o valor de R$ 135,60 sobre o pr-labore, mais o valor de
R$ 288,00 referente contribuio de INSS empregado conforme o mtodo
utilizado no trimestre anterior, obtendo-se o valor de R$ 423,60; do mesmo modo no
ms de junho obteve-se R$ 135,60 de CPP a pagar, somando-se o valor de R$
288,00 relativo contribuio de INSS empregado totalizando no final do
segundo trimestre o valor de R$ 1.270,80 de CPP a pagar. O clculo do ISS foi
realizado mediante a aplicao da alquota de 3 % sobre a receita de servios
94

referente aos meses de abril, maio e junho, obtendo-se os respectivos valores de R$


59,40; R$ 281,40 e R$ 126,90, totalizando R$ 467,70 de ISS a pagar no trimestre.

Tabela 13 - Comparativo do segundo trimestre de 2013

2 Trimestre Pessoa Fsica Simples Nacional Lucro Presumido


IR R$ 85,35 - R$ 374,16
CSLL - - R$ 448,99
PIS - - R$ 101,34
Cofins - - R$ 467,70
CPP R$ 2.984,05 - R$ 1.270,80
ISS R$ 162,50 - R$ 467,70
Simples - R$ 2.639,39 -
Total R$ 3.231,90 R$ 2.639,39 R$ 3.130,69
Fonte: Dados primrios

O comparativo do segundo semestre de 2013, apresentado na tabela anterior,


demonstrou os valores monetrios a recolher de IR, CPP e ISS, pelo regime de
tributao na Pessoa Fsica, e pelo regime de tributao na Pessoa Jurdica
Simples Nacional e Lucro Presumido os valores de IR, CSLL, PIS, Cofins, CPP e
ISS. Diante disso, a forma de tributao que apresentou maior economia tributria
para o trimestre em questo foi o Simples Nacional.

Dessa forma, no regime de tributao na Pessoa Fsica, apurou-se R$


3.231,90, bem como no regime de tributao Pessoa Jurdica, pelo Lucro Presumido
apurou-se o valor de R$ 3.130,69, enquanto pelo Simples Nacional apurou-se R$
2.639,39, proporcionando uma economia tributria em relao apurao na
Pessoa Fsica de R$ 592,51, o que representa uma variao percentual negativa de
18,33%. J em relao ao Lucro Presumido, apresentou uma economia de R$
491,30, representando uma variao percentual negativa de 15,69%. No entanto, a
diferena econmica entre a apurao na pessoa fsica e o Lucro Presumido foi de
R$ 101,21, representando uma variao percentual negativa de 3,13% sobre o
Lucro Presumido.

4.2.3 Clculos e anlises do terceiro trimestre de 2013

A partir do demonstrativo do terceiro trimestre de 2013, demonstrado na


sequencia na Tabela 14, foram elaborados os clculos do IR, ISS e CPP a recolher
pelo regime de tributao na pessoa fsica, por meio do Carn-Leo apurou-se o
95

Imposto de Renda, e na pessoa jurdica, pelo Simples Nacional e Lucro Presumido,


apresentou-se os clculos do IR, CSLL, PIS, Cofins, ISS e CPP.

Tabela 14 - Demonstrativo de resultado do terceiro trimestre de 2013

DR Julho Agosto Setembro 3 Trimestre


Receita Operacional Bruta R$ 7.520,00 R$ 4.270,00 R$ 4.730,00 R$ 16.520,00
Receita de Servios R$ 7.520,00 R$ 4.270,00 R$ 4.730,00 RS 16.520,00
Custos dos Servios Prestados R$ 836,37 R$ 1.260,24 R$ 603,42 R$ 2.700,03
Administrativas R$ 836,37 R$ 1.260,24 R$ 603,42 R$ 2.700,03
Lucro Bruto R$ 6.683,63 R$ 3.009,76 R$ 4.126,58 R$ 13.819,17
Despesas Operacionais R$ 1.227,27 R$ 2.560,17 R$ 3.062,38 R$ 6.849,82
Administrativas R$ 1.227,27 R$ 2.560,17 R$ 3.062,68 R$ 6.849,82
Despesas com pessoal R$ 1.080,00 R$ 1.080,00 R$ 1.080,00 R$ 3.240,00
Utilidades e servios R$ 147,27 R$ 483,02 R$ 186,30 R$ 816,59
Despesas gerais R$ 0,00 R$ 997,17 R$ 1.796,08 R$ 2.793,23
Lucro Operacional Lquido R$ 5.456,36 R$ 449,59 R$ 1.064,20 R$ 6.970,15
Resultado antes do IR e CS R$ 5.456,36 R$ 449,59 R$ 1.064,20 R$ 6.970,15
Proviso para CS R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Proviso para IR R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Lucro Lquido do Exerccio R$ 5.456,36 R$ 449,59 R$ 1.064,20 R$ 6.970,15
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 14, apresentou-se o demonstrativo de resultado do terceiro


trimestre de 2013, utilizando-se os mesmos critrios do primeiro trimestre de 2013,
assim, analisaram-se as contas que compem cada grupo e subgrupo, e as quais
so informadas na seo 4.2.1. Desse modo, verificou-se que por meio do
demonstrativo acima, o profissional referido obteve um Lucro Lquido do Exerccio
no valor de R$ 6.970,15, e Receita Operacional Bruta de R$ 16.520,00, durante o
terceiro trimestre de 2013.

Tabela 15 - Clculo Regime de Tributao Pessoa Fsica terceiro trimestre de 2013

Pessoa Fsica Julho Agosto Setembro 3 Trimestre


Clculo IR Carn-Leo
Lucro Lquido do Exerccio R$ 2.457,94 R$ 449,59 R$ 1.064,20 R$ 3.971,73
(-) CPP R$ 878,05 R$ 0,00 R$ 878,05 R$ 1.756,10
Total Lquido do Exerccio R$ 1.579,89 R$ 449,59 R$ 186,15 R$ 2.215,63
Alquota IR Isenta Isenta Isenta Isenta
Valor IR R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
(-) Parcela a deduzir R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
IR a pagar R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00

Clculo CPP
Receita de Servios R$ 7.520,00 R$ 4.270,00 R$ 4.730,00 R$ 16.520,00
20% sobre a receita de servios R$ 878,05 R$ 854,00 R$ 878,05 R$ 2.610,10
28,8% empregado R$ 288,00 R$ 288.00 R4 288,00 R$ 864,00
CPP a pagar R$ 1.166,05 R$ 1.142,00 R$ 1.166,05 R$ 3.474,10

Clculo ISS
Valor Fixo R$ 54,16 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
ISS a pagar R$ 54,10 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
Fonte: Dados primrios
96

Na Tabela 15, analisaram-se os clculos dos impostos pelo Regime de


Tributao na Pessoa Fsica, utilizando-se o Carn-Leo para o terceiro trimestre de
2013. No trimestre referido verificou-se um Lucro Lquido do Exerccio no valor R$
3.971,73, sobre o qual foi deduzido o valor da CPP (Contribuio Patronal
Previdencirio) no valor de R$ 1.756,10, totalizando no trimestre R$ 2.215,63, sendo
este isento de tributao do Imposto de Renda nos meses de julho, agosto e
setembro. Quanto ao ms de julho, este obteve um lucro lquido no valor de R$
5.456,36, cujo valor foi deduzido s despesas escrituradas em Livro Caixa, as quais
excederam o limite da receita de servios referente ao ms de junho, obtendo-se
ento o valor de R$ 2.457,94. Com relao ao ms de agosto, obteve-se um lucro
lquido de R$ 449,59, sendo isento de recolhimento do IR, como tambm no ms de
setembro que obteve-se um lucro lquido de R$ 1.064,20.

Referente ao clculo da CPP aplicou-se a alquota de 20% sobre a receita de


servios do ms de julho no valor de R$ 7.520,00, resultando em R$ 878,05, visto
que, conforme critrio utilizado no segundo trimestre, a receita ultrapassa o teto
mximo de contribuio do INSS, acrescentando-se tambm o valor de R$ 288,00
relativo contribuio de INSS empregado, conforme o mtodo j citado nos
trimestres anteriores, obtendo-se o valor de R$ 1.166,05 de CPP a pagar no referido
ms. Em agosto obteve-se R$ 854,00 em relao receita de servios de R$
4.270,00, bem como o valor de R$ 288,00 conforme critrio mencionado acima,
resultando o valor de R$ 1.142,00, e no ms de setembro o valor de R$878,05, mais
o valor de R$ 288,00, gerando assim R$ 1.166,05 de CPP a pagar no ms.
Somando-se os referidos meses, totalizou o valor de R$ 3.474,10 de CPP a pagar
no trimestre em estudo. Quanto ao ISS, foi utilizado o mesmo critrio dos trimestres
anteriores referente tributao na pessoa fsica, com o exerccio de atividade
regulamentada.

Tabela 16 Clculo Simples Nacional do terceiro trimestre de 2013

Simples Nacional Julho Agosto Setembro 3 Trimestre


Clculo Simples Nacional
Receita de Servios R$ 7.520,00 R$ 4.270,00 R$ 4.730,00 R$ 16.520,00
Alquota 16,93% 16,93% 16,93% 16,93%
Simples Nacional a pagar R$ 1.273,14 R$ 722,91 R$ 800,79 R$ 2.796,84
Fonte: Dados primrios
97

Na Tabela 16, demonstrou-se a apurao do Simples Nacional referente ao


terceiro trimestre de 2013, aplicando-se a alquota de 16,93% sobre a Receita de
Servios auferida pelo referido profissional no valor de R$ 16.520,00, resultando no
valor de R$ 2.796,84 de Simples Nacional a pagar no terceiro trimestre. Sendo que
este valor representa o recolhimento de R$ 1.273,14 de Simples a pagar referente
ao ms de julho sobre a receita de servios de R$ 7.520,00, no ms de agosto
resultou em R$ 722,91, sobre a receita de servios de R$ 4.270,00, e por fim no ms
de setembro, gerou um imposto de R$ 800,79 de Simples Nacional a pagar,
mediante a aplicao da alquota de 16,93% sobre a receita de servios de R$
4.730,00.

Quanto variao percentual dos valores monetrios dos meses estudados


acima, constata-se que ocorreu uma variao negativa de 43,22% entre os meses
de julho e agosto, em virtude da reduo da receita de servios, no entanto, nos
meses de agosto e setembro houve uma variao de 9,73%, devido o aumento da
receita de servios do profissional em estudo. A variao percentual entre o segundo
e terceiro trimestre foi de 5,62%, em razo do aumento dos valores monetrios, bem
como da receita de servios no terceiro trimestre de 2013.

Tabela 17 Clculo Lucro Presumido do terceiro trimestre de 2013 (Continua)

Lucro Presumido Julho Agosto Setembro 3 Trimestre


Clculo IR
Receita de Servios - - - R$ 16.520,00
16% sobre a Receita de Servios - - - R$ 2.643,20
Base de Clculo IRPJ - - - R$ 2.643,20
Alquota IR - - - 15%
Valor IRPJ - - - R$ 396,48
+ Adicional - - - R$ 0,00
IRPJ a pagar - - - R$ 396,48

Clculo CSLL
Receita de Servios - - - R$ 16.520,00
32% sobre a Receita de Servios - - - R$ 5.286,40
Base de Clculo CSLL - - - R$ 5.286,40
Alquota CSLL - - - 9%
Valor CSLL - - - R$ 475,78
CSLL a pagar - - - R$ 475,78

Clculo PIS
Receita de Servios R$ 7.520,00 R$ 4.270,00 R$ 4.730,00 R$ 16.520,00
Alquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
Valor PIS R$ 48,88 R$ 27,76 R$ 30,75 R$ 107,38
PIS a pagar R$ 48,88 R$ 27,76 R$ 30,75 R$ 107,38
98

(Concluso)
Lucro Presumido Julho Agosto Setembro 3 Trimestre
Clculo COFINS
Receita de Servios R$ 7.520,00 R$ 4.270,00 R$ 4.730,00 R$ 16.520,00
Alquota COFINS 3% 3% 3% 3%
Valor COFINS R$ 225,60 R$ 128,10 R$ 141,90 R$ 495,60
COFINS a pagar R$ 225,60 R$ 128,10 R$ 141,90 R$ 495,60

Clculo CPP
Pr-Labore R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 2.034,00
20% sobre o Pr-Labore R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 406,80
28,8% empregado R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 864,00
CPP a pagar R$ 423,60 R$ 423,60 R$ 423,60 R$ 1.270,80

Clculo ISS
Receita de Servios R$ 7.520,00 R$ 4.270,00 R$ 4.730,00 R$ 16.520,00
3% sobre a receita de servios R$ 225,60 R$ 128,10 R$ 141,90 R$ 495,60
ISS a pagar R$ 225,60 R$ 128,10 R$141,90 R$ 495,60
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 17, demonstrou-se a apurao do Imposto de Renda, Contribuio


Social, do PIS, da COFINS, do CPP e do ISS referente ao terceiro trimestre de 2013,
pelo regime de tributao do Lucro Presumido. Desse modo, partiu-se do
faturamento do trimestre, resultante da Receita de Servios, sobre esta aplicou-se o
percentual de presuno de 16%, gerando a base de clculo para o IRPJ no valor de
R$ 2.643,20, cujo valor foi aplicado a alquota de 15%, obtendo-se o valor de R$
396,48 de IRPJ a pagar no trimestre. Para determinar a base de clculo da CSLL,
aplicou-se o percentual de 32% sobre a Receita de Servios, gerando R$ 5.286,40,
cujo valor aplicou-se a alquota de 9%, resultando em R$ 475,78 de CSLL a pagar.

Para o clculo do PIS foi aplicado alquota de 0,65% sobre a receita de


servios de R$ 7.520,00 referente ao ms de julho, totalizando no valor de R$ 48,88
de PIS a pagar, no ms de agosto foi auferido uma receita no valor de R$ 4.270,00,
gerando R$ 27,76 de PIS a pagar, e no ms de setembro obteve uma receita de R$
4.730,00, resultando em R$ 30,75 de PIS a pagar, totalizando um valor de R$
107,38 de PIS a pagar no trimestre. Para realizar o clculo da COFINS, utilizou-se a
alquota de 3% sobre as respectivas receitas mencionadas acima, obtendo-se os
seguintes valores: R$ 225,60 em julho, R$ 128,10 referente a agosto, e R$ 141,90
em setembro, totalizando o valor de R$ 495,60 de COFINS a pagar no terceiro
trimestre de 2013.

Para calcular a CPP aplicou-se a alquota de 20% sobre o Pr-labore do ms


de julho no valor de R$ 678,00, obtendo-se o valor de R$ 135,60, mais o valor de R$
99

288,00 referente aplicao da alquota de 28,8% sobre a folha de pagamento do


empregado, totalizando o valor de R$ 423,60 de CPP a pagar no ms. Em agosto
apresentou o valor de R$ 135,60, adicionando-se o valor de R$ 288,00, relativo
contribuio de INSS empregado, obtendo-se R$ 423,60. Igualmente no ms de
setembro obtm-se o valor de R$ 135,60, mais o valor referente contribuio de
INSS empregado de R$ 288,00, gerando R$ 423,60, totalizando no final do
terceiro trimestre o valor de R$ 1.270,80 de CPP a pagar. O clculo do ISS foi
realizado mediante a aplicao da alquota de 3% sobre a Receita de Servios
referente aos meses de julho, agosto e setembro, obtendo-se os respectivos valores:
R$ 225,60; R$ 128,10 e R$ 141,90, totalizando R$ 495,60 de ISS a pagar no
trimestre.

Tabela 18 Comparativo do terceiro trimestre de 2013

3 Trimestre Pessoa Fsica Simples Nacional Lucro Presumido


IR Isento - R$ 396,48
CSLL - - R$ 475,78
PIS - - R$ 107,38
COFINS - - R$ 495,60
CPP R$ 3.474,10 - R$ 1.270,80
ISS R$ 162,50 - R$ 495,60
SIMPLES - R$ 2.796,84 -
Total R$ 3.636,60 R$ 2.796,84 R$ 3.241,64
Fonte: Dados primrios

O comparativo do terceiro trimestre de 2013, evidenciado na tabela 18,


demonstrou os valores monetrios a recolher de IR, CPP e ISS pelo Regime de
Tributao na Pessoa Fsica, e IR, CSLL, PIS, COFINS, CPP e ISS, pelo Regime de
Tributao na Pessoa Jurdica Simples Nacional e Lucro Presumido. Como no
segundo trimestre, a forma de tributao que apresentou maior economia tributria
foi o Simples Nacional.

Sendo que, o regime de tributao Pessoa Fsica gerou uma carga tributria
no valor de R$ 3.636,60, e no Lucro Presumido R$ 3.241,64, enquanto que no
Simples Nacional apresentou uma carga tributria de R$ 2.796,84. Dessa forma,
proporcionou uma economia tributria de R$ 839,76 em relao a Pessoa Fsica,
representando uma variao percentual negativa de 23,09%, j em relao ao Lucro
Presumido, apresentou-se uma economia de R$ 444,80 e uma variao percentual
negativa de 13,72%. Com relao diferena monetria apurada entre o regime
100

tributrio Pessoa Fsica e o Lucro Presumido foram de R$ 394,96, representando


uma variao percentual negativa de 10,86%.

4.2.4 Clculos e anlises do quarto trimestre de 2013

Na a realizao dos clculos e anlises do quarto trimestre do ano de 2013


para a apurao do IR atravs do Carn-Leo, ISS e CPP no Regime de Tributao
na Pessoa Fsica, bem como a apurao do Simples Nacional e Lucro Presumido no
Regime de Tributao na Pessoa Jurdica adotou-se o Demonstrativo de Resultado
(DR) do perodo em estudo. Assim, segue abaixo a tabela 19 com o referido
demonstrativo:

Tabela 19 - Demonstrativo de Resultado do quarto trimestre de 2013

DR Outubro Novembro Dezembro 4 Trimestre


Receita Operacional Bruta R$ 4.380,00 R$ 8.430,00 R$ 7.320,00 R$ 20.130,00
Receita de Servios R$ 4.380,00 R$ 8.430,00 R$ 7.320,00 RS 20.130,00
Custos dos Servios Prestados R$ 1.341,06 R$ 2.800,70 R$ 888,78 R$ 5.030,54
Administrativas R$ 1.341,06 R$ 2.800,70 R$ 888,78 R$ 5.030,54
Lucro Bruto R$ 3.038,94 R$ 5.629,30 R$ 6.431,22 R$ 15.099,46
Despesas Operacionais R$ 1.470,76 R$ 1.627,48 R$ 3.997,57 R$ 7.095,81
Administrativas R$ 1.470,76 R$ 1.627,48 R$ 3.997,57 R$ 7.095,81
Despesas com Pessoal R$ 1.080,00 R$ 1.080,00 R$ 1.927,75 R$ 4.087,75
Utilidades e Servios R$ 210,16 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 210,16
Despesas Gerais R$ 180,20 R$ 547,48 R$ 2.069,82 R$ 2.797,50
Lucro Operacional Lquido R$ 1.568,18 R$ 4.001,82 R$ 2.433,65 R$ 8.003,65
Resultado antes do IR e CS R$ 1.568,18 R$ 4.001,82 R$ 2.433,65 R$ 8.003,65
Proviso para CS R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Proviso para IR R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Lucro Lquido do Exerccio R$ 1.568,18 R$ 4.001,82 R$ 2.433,65 R$ 8.003,65
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 19, apresentou-se o demonstrativo de resultado do quarto trimestre


de 2013, utilizando-se os mesmos critrios do primeiro trimestre de 2013, sendo
assim, analisaram-se as contas que compem cada grupo e subgrupo, e as quais
so informadas na seo (4.2.1). Desse modo, verificou-se que atravs do
demonstrativo acima, o profissional referido obteve um Lucro Lquido do Exerccio
no valor de R$ 8.003,65, e Receita Operacional Bruta de R$ 20.130,00, durante o
quarto trimestre de 2013.
101

Tabela 20 Clculo Regime de Tributao Pessoa Fsica do quarto trimestre de 2013

Pessoa Fsica Outubro Novembro Dezembro 4 Trimestre


Clculo IR Carn-Leo
Lucro Lquido do Exerccio R$ 1.568,18 R$ 4.001.82 R$ 2.433,65 R$ 8.003,65
(-) CPP R$ 876,00 R$ 878,05 R$ 878,05 R$ 2.632,10
Total Lquido do Exerccio R$ 692,18 R$ 3.123,77 R$ 1.555,60 R$ 5.371,55
Alquota IR Isenta 15% Isenta 15%
Valor IR R$0,00 R$ 468,57 R$ 0,00 R$ 468,57
(-) Parcela a deduzir R$ 0,00 R$ 320,60 R$ 0,00 R$ 320,60
IR a pagar R$ 0,00 R$ 147,97 R$ 0,00 R$ 147,97

Clculo CPP
Receita de Servios R$ 4.380,00 R$ 8.430,00 R$ 7.320,00 R$ 20.130,00
20% sobre a receita de servios R$ 876,00 R$ 878,05 R$ 878,05 R$ 2.632,10
28,8% empregado R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 864,00
CPP a pagar R$ 1.164,00 R$ 1.166,05 R$ 1.166,05 R$ 3.496,10

Clculo ISS
Valor Fixo R$ 54,16 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
ISS a pagar R$ 54,16 R$ 54,17 R$ 54,17 R$ 162,50
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 20, apuraram-se os clculos dos impostos pelo Regime de


Tributao na Pessoa Fsica, utilizando-se o Carn-Leo para o quarto trimestre de
2013. No trimestre referido verificou-se um Lucro Lquido do Exerccio no valor R$
8.003,65, sendo que no ms de outubro apresentou-se um lucro de exerccio de R$
1.568,18, sobre o qual foi deduzido o valor da CPP (Contribuio Patronal
Previdencirio) de R$ 876,00, totalizando R$ 692,18, valor este isento do
recolhimento do imposto de renda.

Quanto ao ms de novembro, apurou-se um lucro lquido de R$ 4.001,92,


sendo deduzido o valor da CPP de R$ 878,05, totalizando R$ 3.123,77, sobre o qual
foi aplicada a alquota de 15%, obtendo-se o valor de R$ 468,57, deduzido o valor
de R$ 320,60 referente parcela a deduzir, resultando em R$ 147,97 de IR a pagar,
e com relao ao ms de dezembro, obteve-se um lucro lquido de R$ 2.433,65, cujo
valor foi deduzido R$ 878,05 referente ao CPP, gerando R$ 1.555,60, valor este
isento do recolhimento do imposto de renda.

No que diz respeito ao clculo da CPP aplicou-se a alquota de 20% sobre a


receita de servios do ms de outubro de R$ 4.380,00, obtendo-se o valor de R$
876,00, acrescentando-se a este o valor de R$ 288,00 relacionado aplicao da
alquota de 28,8% sobre a folha de pagamento do empregado, totalizando o valor de
R$ 1.164,00 de CPP a pagar no referido ms. Enquanto no ms de novembro
auferiu-se uma receita de servios no valor de R$ 8.430,00, ultrapassando o teto
102

mximo de contribuio do INSS, como j mencionado nos trimestres anteriores,


obtendo-se o valor de R$ 878,05, mais o valor referente contribuio de INSS
empregado, no valor de R$ 288,00, resultando em R$ 1.166,05, j em dezembro
demonstrou-se uma receita de R$ 7.320,00, gerando R$ 878,05, somando-se a este
valor a contribuio de INSS empregado, no valor de R$ 288,00, conforme critrio
j citado, gerando ento o valor monetrio de R$ 1.166,05, totalizando o final do
trimestre o valor de R$ 3.496,10 de CPP a pagar. Referente ao clculo do ISS foi
utilizado os mesmos critrios dos trimestres anteriores, a despeito da tributao na
pessoa fsica, para o profissional que exerce atividade regulamentada.

Tabela 21 Clculo Simples Nacional do quarto trimestre de 2013

Simples Nacional Outubro Novembro Dezembro 4 Trimestre


Clculo Simples Nacional
Receita de Servios R$ 4.380,00 R$ 8.430,00 R$ 7.320,00 R$ 20.130,00
Alquota 16,93% 16,93% 16,93% 16,93%
Simples Nacional a pagar R$ 741,53 R$ 1.427,20 R$ 1.239,28 R$ 3.408,01
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 21, apresentou-se a apurao do Simples Nacional referente ao


quarto trimestre de 2013, aplicando-se a alquota de 16,93% sobre a Receita de
Servios auferida pelo referido profissional no valor de R$ 20.130,00, resultando no
valor de R$ 3.408,01 de Simples Nacional a pagar no quarto trimestre. Sendo que
este valor representa o recolhimento de R$ 741,53 de Simples a pagar referente ao
ms de outubro sobre a receita de servios de R$ 4.380,00, no ms de novembro
resultou em R$ 1.427,20, sobre a receita de servios de R$ 8.430,00, e por fim no
ms de dezembro gerou um imposto de R$ 1.239,28 de Simples Nacional a pagar,
mediante a aplicao da alquota de 16,93% sobre a receita de servios de R$
7.320,00.

Com relao variao percentual dos valores monetrios dos meses de


outubro e novembro, ocorreu uma variao de 48,04%, devido aumento da receita
de servios no ms de novembro, todavia, nos meses de novembro e dezembro
houve uma variao percentual de 13,17%, em razo da reduo da receita de
servios. Quanto variao percentual do terceiro e quarto trimestre foi de 17,93%,
em virtude do aumento de receita de servios e dos valores monetrios referentes
ao quarto trimestre de 2013.
103

Tabela 22 Clculo Lucro Presumido do quarto trimestre de 2013

Lucro Presumido Outubro Novembro Dezembro 4 Trimestre


Clculo IR
Receita de Servios - - - R$ 20.130,00
16% sobre a Receita de Servios - - - R$ 3.220,80
Base de Clculo IRPJ - - - R$ 3.220,80
Alquota IR - - - 15%
Valor IRPJ - - - R$ 483,12
+ Adicional - - - R$ 0,00
IRPJ a pagar - - - R$ 483,12

Clculo CSLL
Receita de Servios - - - R$ 20.130,00
32% sobre a Receita de Servios - - - R$ 6.441,60
Base de Clculo CSLL - - - R$ 6.441,60
Alquota CSLL - - - 9%
Valor CSLL - - - R$ 579,74
CSLL a pagar - - - R$ 579,74

Clculo PIS
Receita de Servios R$ 4.380,00 R$ 8.430,00 R$ 7.320,00 R$ 20.130,00
Alquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
Valor PIS R$ 28,47 R$ 54,80 R$ 47,58 R$ 130,85
PIS a pagar R$ 28,47 R$ 54,80 R$ 47,58 R$ 130,85

Clculo COFINS
Receita de Servios R$ 4.380,00 R$ 8.430,00 R$ 7.320,00 R$ 20.130,00
Alquota COFINS 3% 3% 3% 3%
Valor COFINS R$ 131,40 R$ 252,90 R$ 219,60 R$ 603,90
COFINS a pagar R$ 131,40 R$ 252,90 R$ 219,60 R$ 603,90

Clculo CPP
Pr-Labore R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 678,00 R$ 2.034,00
20% sobre o Pr-Labore R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 135,60 R$ 406,80
28,8% empregado R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 288,00 R$ 864,00
CPP a pagar R$ 423,60 R$ 423,60 R$ 423,60 R$ 1.270,80

Clculo ISS
Receita de Servios R$ 4.380,00 R$ 8.430,00 R$ 7.320,00 R$ 20.130,00
3% sobre a receita de servios R$ 131,40 R$ 252,90 R$ 219,60 R$ 603,90
ISS a pagar R$ 131,40 R$ 252,90 R$ 219,60 R$ 603,90
Fonte: Dados primrios

Na Tabela 22, demonstrou-se a apurao do Imposto de Renda, Contribuio


Social, do PIS, da COFINS, do CPP e do ISS referente ao quarto trimestre de 2013,
pelo regime de tributao do Lucro Presumido. Dessa forma, partiu-se do
faturamento do trimestre, resultante da Receita de Servios, sobre esta aplicou-se o
percentual de presuno de 16%, gerando a base de clculo para o IRPJ no valor de
R$ 3.220,80, cujo valor foi aplicado a alquota de 15%, obtendo-se o valor de R$
483,12 de IRPJ a pagar no trimestre. Para determinar a base de clculo da CSLL,
aplicou-se o percentual de 32% sobre a Receita de Servios, gerando R$ 6.441,60,
cujo valor aplicou-se a alquota de 9%, resultando em R$ 579,74 de CSLL a pagar.
104

Para o clculo do PIS foi aplicado alquota de 0,65% sobre a receita de


servios de R$ 4.380,00 referente ao ms de outubro, totalizando no valor de R$
28,47 de PIS a pagar, no ms de novembro foi auferido uma receita no valor de R$
8.430,00, gerando R$ 54,80 de PIS a pagar, e no ms de dezembro obteve uma
receita de R$ 7.320,00, resultando em R$ 47,58 de PIS a pagar, totalizando um
valor de R$ 130,85 de PIS a pagar no trimestre.

Para realizar o clculo da COFINS, utilizou-se a alquota de 3% sobre as


respectivas receitas mencionadas acima, obtendo-se os seguintes valores: R$
131,40 em outubro, R$ 252,90 referente a novembro, e R$ 219,60 em dezembro,
totalizando o valor de R$ 603,90 de COFINS a pagar no quarto trimestre de 2013.

Para calcular a CPP aplicou-se a alquota de 20% sobre o Pr-labore no valor


de R$ 678,00, referente a outubro, gerando o valor de R$ 135,60, adicionando a
este o valor de R$ 288,00 relativo aplicao da alquota de 28,8 % sobre a folha de
pagamento do empregado, obtendo-se o total de R$ 423,60 de CPP a pagar. Do
mesmo modo no ms de novembro apresentou o valor de R$ 135,60 sobre o pr-
labore, mais o valor monetrio de R$ 288,00, totalizando R$ 423,60. Igualmente no
ms de dezembro, obteve-se R$ 135,60, e somando-se a isto o valor de R$ 288,00,
gerando R$ 423,60 de CPP a pagar no referido ms, totalizando no final do quarto
trimestre o valor de R$ 1.270,80. O clculo do ISS foi realizado mediante a aplicao
da alquota de 3% sobre a Receita de Servios referente aos meses de outubro,
novembro e dezembro, obtendo-se os respectivos valores: R$ 131,40; R$ 252,90 e
R$ 219,60, totalizando R$ 603,90 de ISS a pagar no trimestre.

Tabela 23 Comparativo do quarto trimestre de 2013

4 Trimestre Pessoa Fsica Simples Nacional Lucro Presumido


IR R$ 147,97 - R$ 483,12
CSLL - - R$ 579,74
PIS - - R$ 130,85
COFINS - - R$ 603,90
CPP R$ 3.496,10 - R$ 1.270,80
ISS R$ 162,50 - R$ 603,90
SIMPLES - R$ 3.408,01 -
Total R$ 3.806,57 R$ 3.408,01 R$ 3.672,31
Fonte: Dados primrios

No comparativo do quarto trimestre de 2013, demonstrado na tabela acima,


apresentou-se os valores monetrios a recolher de IR, CPP e ISS pelo Regime de
105

Tributao na Pessoa Fsica, e pelo Regime de Tributao Pessoa Jurdica


Simples Nacional e Lucro Presumido evidenciou-se os valores de IR, CSLL, PIS,
COFINS, CPP e ISS.

Conforme ocorrido nos trimestres anteriores, a forma de tributao que


apresentou maior economia tributria foi o Simples Nacional, que demonstrou a
menor carga tributria, resultando em R$ 3.408,01, enquanto que pelo Lucro
Presumido apresentou-se o valor monetrio de R$ 3.672,31, e no regime tributrio
Pessoa Fsica apurou-se uma carga tributria de R$ 3.806,57. Isto proporcionou
uma economia tributria de R$ 264,30 e uma variao percentual negativa de 7,20%
em relao ao Lucro Presumido, enquanto que com relao ao regime Pessoa
Fsica representou uma economia tributria de R$ 398,56 e uma variao percentual
negativa de 10,47%. No entanto, quanto diferena apurada entre o regime de
tributao Pessoa Fsica e o Lucro Presumido apresentaram o valor de R$ 134,60,
representando uma variao percentual de 3,53%.

4.2.5 Comparativo Anual 2013

A partir dos clculos e anlises realizados nos quatro trimestres de 2013,


pode-se elaborar um comparativo anual do Regime de Tributao na Pessoa Fsica,
apresentando-se a apurao de IR, CPP e ISS, bem como no Regime de Tributao
na Pessoa Jurdica, pelo Simples Nacional e Lucro Presumido, apurando-se o IR,
CSLL, PIS, COFINS, CPP e ISS. Dessa forma, segue abaixo a tabela com o referido
comparativo:

Tabela 24 Comparativo Anual 2013

Anual 2013 Pessoa Fsica Simples Nacional Lucro Presumido


IR R$ 281,87 - R$ 1.531,68
CSLL - - R$ 1.838,01
PIS - - R$ 414,84
COFINS - - R$ 1.914,60
CPP R$ 12.656,30 - R$ 4.795,20
ISS R$ 650,00 - R$ 1.914,60
SIMPLES - R$ 10.804,73 -
Total R$ 13.588,17 R$ 10.804,73 R$ 12.408,93
Fonte: Dados primrios
106

Verifica-se que anualmente os valores monetrios de IR, CSLL, PIS, COFINS,


CPP e ISS a recolher pelo Regime de Tributao na Pessoa Jurdica, pelo Simples
Nacional apresentam-se mais baixos, no valor de R$ 10.804,73 em relao ao Lucro
Presumido, obtendo-se o valor anual de R$ 12.408,93, como tambm relativo ao
Regime de Tributao na Pessoa Fsica em que so apurados os valores de IR,
CPP e ISS, evidenciando-se o valor anual de R$ 13.588,17.

Dessa forma, a tributao na Pessoa Jurdica, pelo Simples Nacional


proporciona maior economia tributria no ano de 2013, visto que, em relao ao
Lucro Presumido, demonstra uma economia de tributos no valor de R$ 1.604,20,
representando uma variao percentual negativa de 12,93%, j referente ao regime
tributrio Pessoa Fsica, apresenta o valor de R$ 2.783,44 em economia tributria,
resultando em uma variao percentual negativa de 20,48% anualmente.

Analisando-se a tabela acima, percebem-se as diferenas entre os regimes


de tributao estudados, para um profissional na rea de odontologia, visto que, no
Regime Tributrio Pessoa Fsica, tem-se apenas trs tributos a serem recolhidos
pelo referido profissional, os quais so: IR, CPP e ISS, ainda assim evidencia maior
carga tributria anual em relao ao Simples Nacional e Lucro Presumido, os quais
apresentam-se a apurao e recolhimento no somente dos tributos citados
anteriormente, como tambm a CSLL, o PIS, e a COFINS.

Diante disto, verifica-se que a varivel que destacou-se foi a CPP


(Contribuio Previdenciria Patronal), em virtude da alta carga tributria presente
no Regime Tributrio Pessoa Fsica, para o profissional em estudo, tornando-a o
diferencial, pelo grande impacto oneroso sob este regime.

A seguir, no grfico 1, apresenta-se a comparao do montante de IR, CSLL,


PIS, COFINS, CPP e ISS a recolher no ano de 2013, mediante os Regimes
Tributrios estudados: Pessoa Fsica, Simples Nacional e Lucro Presumido:
107

Grfico 1 Carga Tributria Total

Carga Tributria
16000

14000

12000

10000
Pessoa Fsica
8000
Simples Nacional
6000 Lucro Presumido

4000

2000

0
Pessoa Fsica Simples Nacional Lucro Presumido
Fonte: Dados primrios

Com base no grfico acima, demonstrou-se que a melhor alternativa de


tributao para o profissional da rea de odontologia, tributar seus rendimentos
pelo Regime de Tributao Pessoa Jurdica, pelo Simples Nacional, por proporcionar
maior economia tributria em relao ao Lucro Presumido de R$ 1.604,20, e
represente uma variao percentual negativa de 12,93%. Enquanto que a diferena
se eleva em relao ao Regime de Tributao Pessoa Fsica no valor de R$
2.783,44, representando uma variao percentual negativa de 20,48%. Dessa
maneira, optando-se pelo Regime de Tributao Pessoa Jurdica, pelo Simples
Nacional incidir sobre sua receita de servios uma carga tributria menor, e
consequentemente resultar em uma economia tributria.
108

5 CONSIDERAES FINAIS

Diante de um cenrio instvel, onde h constantes alteraes e mudanas


quanto legislao tributria, bem como a complexidade do Sistema Tributrio
Nacional, a alta carga tributria a que as entidades esto submetidas, e a forte
exigncia e fiscalizao do Fisco, faz-se necessrio a realizao de um adequado
Planejamento Tributrio. Assim, torna-se possvel a reduo ou economia dos
tributos a serem recolhidos, como tambm o retardamento ou a eliminao da
obrigao tributria, utilizando-se de alternativas legais e lcitas.

No estudo de caso desenvolvido, buscou-se demonstrar a importncia do


Planejamento Tributrio para um profissional na atividade odontolgica, mediante a
utilizao dos Regimes Tributrios, sendo na Pessoa Fsica e na Pessoa Jurdica,
pelo Simples Nacional e Lucro Presumido. Logo, o principal objetivo desse estudo foi
avaliar a alternativa mais adequada de tributao, mediante a apurao dos tributos
inerentes atividade regulamentada, para um profissional da rea de odontologia,
ou seja, um estudo que apresentasse as variaes monetrias existentes entre os
regimes de tributao propostos nesta pesquisa, bem como a possibilidade de
visualizar esta, atravs de comparativos trimestrais e anuais dos referidos regimes
tributrios.

Dessa forma, aps a apurao dos tributos a recolher sob trs formas de
Sistema Tributrio, por meio do Regime de Tributao Pessoa Fsica e Regime de
Tributao Pessoa Jurdica, pelo Simples Nacional e Lucro Presumido, verificou-se e
conclui-se que a melhor alternativa para o referido profissional foi tributar seus
rendimentos com base na Pessoa Jurdica, pelo Regime do Simples Nacional, por
apresentar a menor carga tributria e consequentemente proporcionar maior
109

economia tributria em relao aos demais regimes tributrios estudados nesta


pesquisa.

Embora essa opo tenha se mostrada a mais adequada e vivel por oferecer
a maior economia monetria, cabe salientar que a mesma foi possvel pela alterao
disposta na Lei Complementar n. 147/ 2014, a qual estabelece normas relativas
tributao no Regime Simplificado, isto , o Simples Nacional, que inclui atividades
de prestao de servios que podero ser tributadas no Anexo VI desta a partir de
1 de janeiro de 2015, dentre estas atividades, se encontra a odontologia.

Sendo assim, percebe-se a importncia de um Planejamento Tributrio, o


qual atua como uma ferramenta essencial e eficaz na gesto das entidades que dele
se utilizam, bem como, possibilita visualizar atravs da apurao dos tributos e sua
anlise qual alternativa de fato, torna-se mais vivel a entidade em estudo, bem
como proporciona ao planejador e ao profissional ter a percepo das vantagens e
desvantagens, como tambm os benefcios e os prejuzos que cada Regime de
Tributao possa vir apresentar.

Logo, o Planejamento Tributrio realizado nesta pesquisa, apresentou


algumas vantagens e benefcios para o profissional em estudo, tais como:

x Economia tributria ao profissional de odontologia, visto que o montante


dos tributos apurados foi menor pelo Regime do Simples Nacional, em
relao ao Lucro Presumido e ao Regime de Tributao Pessoa Fsica;

x Tornou-se possvel o conhecimento quanto economia tributria


demonstrada no perodo do exerccio estudado;

x No Regime Tributrio Pessoa Jurdica, pelo Simples Nacional ficou


evidente a facilidade quanto apurao dos tributos a recolher, tendo em
vista, que o recolhimento realizado mediante um nico documento que
compreende todos os tributos devidos do referido profissional estudado;

x Acesso comparao dos Regimes Tributrios ao profissional estudado, o


qual deve realizar constante monitoramento e acompanhamento, pois h a
possibilidade de alterao quanto a melhor forma de tributao;
110

x O Regime Tributrio Pessoa Fsica, o qual o referido profissional utiliza


para a apurao de seus rendimentos, demonstrou ser o regime de menor
economia tributria;

x Permitiu ao profissional maior esclarecimento e entendimento quanto as


suas receitas de servios, bem como seus custos e despesas, atravs da
elaborao dos demonstrativos trimestrais, proporcionando maior controle
e evidenciao da situao financeira a que se encontrava.

Portanto, verificou-se que o profissional estudado no realizou a opo


correta diante do Regime de Tributao para o exerccio do ano de 2013, pois o
referido profissional tributa seus rendimentos atualmente no Regime Pessoa Fsica,
o qual proporciona menor economia tributria frente ao Simples Nacional e o Lucro
Presumido, e consequentemente uma maior carga tributria.

Recomenda-se ento, ao profissional estudado que realize a alterao da


atual forma de tributao na Pessoa Fsica para o Regime de Tributao Pessoa
Jurdica, pelo Simples Nacional, e mantenha o acompanhamento e monitoramento
de seus rendimentos, bem como a constante realizao de clculos e anlises
trimestrais e anuais que permitam a visualizao da melhor alternativa tributria do
perodo, por meio do Planejamento Tributrio.

Quanto as eventuais despesas referentes abertura da empresa, por meio do


regime de tributao na pessoa jurdica pelo Simples Nacional, como tambm os
custos do profissional de contabilidade, mediante o pagamento de honorrios
contbeis pela prestao de servios ao profissional de odontologia, recomenda-se
que esse elabore um planejamento econmico-financeiro que demonstre de forma
precisa e clara os gastos futuros relacionados instaurao do regime tributrio.

Deste modo, considera-se que o estudo realizado foi suficiente para atingir os
objetivos propostos nesta pesquisa, e sugere-se ao profissional estudado que realize
um Planejamento Tributrio para o prximo exerccio, a fim de avaliar e identificar a
alternativa de tributao mais vivel a ser considerada no exerccio de sua atividade.
111

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