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Declaracin del ISLR para personas naturales

(Seniat)
Detalles sobre el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el clculo y declaracin del
ISLR, las rebajas, exoneraciones y desgravmenes. Todo en lo que respecta a las
personas naturales.
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentra establecido en la Ley
del ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628
del 16 de febrero de 2007. Posteriormente se realizaron dos reformas
parciales mediante decreto presidencial bajo rgimen de ley habilitante:
una reforma en 2014 donde se estableci que todas las personas
naturales son gravables por enriquecimientos de cualquier concepto,
menos por bono de alimentacin y viticos, y otra reforma en 2015 que
afect ms que todo a personas jurdicas.
Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el ISLR todas
aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas,
que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento
neto anual superior a 1.000 tributarias o ingresos brutos superiores a
1.500 unidades tributarias (ver: Ingresos brutos vs. ingresos de
enriquecimiento neto). Cuando una de estas dos condiciones se cumpla
(1.000 UT de enriquecimiento o 1500 UT de ingresos) corresponde
declarar el ISLR.
La fecha tope para la declaracin del ISLR es el 31 de marzo.

Clculo del Impuesto sobre la Renta para personas naturales.

Estn exoneradas del ISLR aquellas personas naturales con ingresos


brutos inferiores o iguales a 2.625 unidades tributarias siempre que que
deriven nicamente de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o
pisccolas a nivel primario, segn lo dispuesto en el Decreto de
Exoneracin N 838 del 31/05/2000. Sin embargo, los beneficiarios de
esta exoneracin deben presentar una declaracin jurada dentro de los
tres primeros meses a la finalizacin del ejercicio fiscal.
Las personas naturales con base fija en el territorio nacional, estn
obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los
enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base
fija, en caso de la personas naturales no residentes, estn obligados al
cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.
Vea adems: Declaracin del ISLR para Personas Jurdicas

Clculo del ISLR


Para el clculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales, se
debe determinar su enriquecimiento neto, es decir, el incremento de
patrimonio que han tenido durante el ejercicio gravable. Para determinar
el enriquecimiento neto se deben restar los costos y deducciones
permitidos por la Ley, a sus ingresos brutos. Cuando los ingresos slo se
correspondan a salarios y remuneraciones obtenidos por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al
enriquecimiento neto.
Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)
Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar
el enriquecimiento gravable o "prdida", para lo cual se debe restar al
monto de enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por
prdidas de aos anteriores.
Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto - prdidas de aos anteriores
Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para
ello debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde al
enriquecimiento gravable a Unidades Tributarias, multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
Tarifas del ISLR para Personas Naturales (artculos 50 y 51 Ley del ISLR)

Fracciones de Unidades Tributarias Tarifa Sustraendo


Fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00% 0
Fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00% 30 U.T.
Fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00% 75 U.T.
Fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00% 155 U.T.
Fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00% 255 U.T.
Fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00% 375 U.T.
Fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00% 575 U.T.
Fraccin que exceda de 6.000,00 34,00% 875 U.T.
Personas naturales no residentes en el pas 34,00% -

Relacionado: Evolucin de la Unidad Tributaria, Tarifas del ISLR


La tarifa que corresponde se le impone al enriquecimiento gravable.
El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace
de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o
escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo
es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el
porcentaje al enriquecimiento neto. El sustraendo consiste en los
desgravmenes y/o rebajas al ISLR permitidas por la ley.
Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn
las rebajas que establece la Ley, as como los montos que correspondan
a ISLR retenido en el ejercicio, anticipos de ISLR por declaracin
estimada, anticipo de ISLR por enajenacin de inmueble, ISLR pagado
en exceso en ejercicios anteriores, entre otros.
En el caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de
profesionales en libre ejercicio, debern exigir a sus deudores o
pagadores los comprobantes de retencin de ISLR.

Desgravmenes
Los desgravmenes se entienden como una disminucin al monto de
tributacin que pueden hacer los contribuyentes del ISLR. Las personas
naturales domiciliadas en el pas, pueden optar por utilizar un
desgravamen de 774 unidades tributarias (desgravamen nico), o utilizar
la sumatoria del resto de los desgravmenes establecidos en la LISLR,
as:

1. Lo pagado a institutos docentes del pas, por la educacin del


contribuyente y la de sus descendientes no mayores de 25 aos.
El lmite de edad no es aplicable en los casos de educacin
especial;

2. Lo pagado por el contribuyentes a empresas domiciliadas en el


pas por concepto de primas de seguros de hospitalizacin, ciruga
y maternidad;

3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de


hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las
personas a su cargo (cnyuges no separados de bienes,
ascendientes y descendientes directos);

4. Lo pagado por concepto de intereses por prstamos para adquirir


vivienda principal, hasta por un monto de 1.000 U.T.

5. Los pagos por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta


por un monto de 800 U.T. Los desgravmenes enumerados,
debern ser respaldados por sus respectivos comprobantes de
pago -que cumplan con los requisitos exigidos por la
Administracin Tributaria-, como medio de prueba ante cualquier
fiscalizacin.

Desgravamen nico
La ley del ISLR permite optar por un desgravamen nico de 774
unidades tributarias con el que es posible beneficiarse de una rebaja
legal del impuesto evitando declaraciones detalladas y complicadas. Sin
embargo, es muy posible que la declaracin detallada sea ms ajustada
a la realidad y el usuario pueda beneficiarse de un mayor desgravmen.
Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (774 unidades tributarias)
Empleando el desgravmen nico se determina primero el total del
ingreso bruto anual y se resta el equivalente a 774 unidades tributarias.
Sobre este monto se aplica tarifa o tasa del ISLR segn la tabla mostrada
previamente.

Rebajas al ISLR
Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto
indispensable para la subsistencia del contribuyente y su carga familiar.
La LISLR establece que las personas naturales residentes podrn gozar
entre otras, de una rebaja personal de 10 unidades tributarias anuales y
de una rebaja por carga familiar de 10 unidades tributarias por cada
ascendiente o descendiente directo residente en el pas; en este ltimo
caso, los descendientes deben ser menores de 18 aos, salvo que estn
incapacitados para el trabajo o estn estudiando y sean menores de 25
aos.
Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto
sobre la Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de
enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades tributarias y
aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500 unidades tributarias
(ver: Evolucin de la Unidad Tributaria).
Ahora, segn esta norma, cuando una de estas dos condiciones se
cumple, la persona natural debe declarar el ISLR al cierre del ao fiscal.
Por eso es importante diferenciar entre ambos trminos, dado que suelen
prestarse a confusin.
Los ingresos brutos son aquellos beneficios econmicos que una
persona natural o jurdica ha obtenido durante un ao fiscal por cualquier
actividad que realice. Mientras que con ingresos de enriquecimiento
neto se define el incremento de patrimonio durante un ao fiscal, que se
calcula restando a sus ingresos brutos, aquellos costos y deducciones
permitidos por la Ley. As podemos observar que el clculo uno depende
del otro.
Clculo del enriquecimiento neto
Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)