NDICE

MDULO 2
Unidad 1

Antecedentes

1.1. Acuerdo por el que se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental.

1.2. Acuerdo por el que se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

1
DESCRIPCIN

El presente mdulo contiene los elementos que conforman el Marco Conceptual y los
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental, que fueron elaborados atendiendo a las
caractersticas de los entes pblicos, al conjunto de instituciones pblicas y sistema de
competencias mexicano.

2
OBJETIVO

El objetivo del curso es concientizar a los alumnos sobre los elementos del marco
conceptual y postulados bsicos, documentos que dan sustento terico y tcnico al
complejo normativo de contabilidad; y que permitirn que el alumno identifique los
conceptos bsicos de contabilidad que existen en el mbito gubernamental.

3
 Antecedentes
Marco Conceptual que forma parte de las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico

El Consejo de Normas de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) es la instancia

competente para la emisin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico (NICSP) que son referencia en materia gubernamental para las entidades pblicas.
Este rgano emisor aprob en 2013 la primera fase del Marco Conceptual (IFAC, El
Marco Conceptual para la Informacin Financiera con propsito General de las Entidades
del Sector Pblico , 2013) y en 2014 la segunda fase (IFAC, 2014), comprendiendo en total
8 captulos:

1. El papel y la autoridad del Marco Conceptual;

2. Objetivos y usuarios de la informacin financiera con propsito general;
3. Caractersticas cualitativas;
4. Entidad que informa;
5. Elementos de los estados financieros;
6. Reconocimiento en los estados financieros;
7. Valoracin de los bienes y responsabilidades en los estados financieros; y
8. Presentacin de las emisiones de informacin con propsito general.

1. El papel y la autoridad del Marco Conceptual

El marco conceptual establece los conceptos que sustentan la informacin financiera con
propsito general, y son la base para la emisin de las NICSP. La autoridad del Marco
Conceptual no excede de las NICSP sino ms bien fungir como gua para los casos no
previstos en stas. Existen dos marcos de presentacin de la informacin financiera:

Propsito General Propsito Especfico

Para la generalidad de los entes
pblicos.
Estados financieros.
Informacin complementaria de
estados financieros.
Requerimientos de necesidades de
informacin especficas
(instituciones crediticias,
calificadoras, etc.).

El Marco Conceptual se enfoca en la presentacin de informes de propsito general; no

obstante, el Marco Conceptual y las NICSP pueden ser de utilidad para la elaboracin de
los requerimientos de propsito especfico.

4
2. Objetivos y Usuarios de la Informacin Financiera de Propsito General

Desde la perspectiva de este rgano emisor de normas, la informacin no es el fin en s

mismo, sino ms bien, poder ser de utilidad a los usuarios de la informacin.

Toma de decisiones
Objetivos de la informacin Rendicin de cuentas

Destinatarios de servicios
Destinatarios de la (ciudadanos)
informacin Suministradores de recursos
(donantes)

La rendicin de cuentas va de la mano con la evaluacin de la sostenibilidad de las

actividades de la entidad y continuidad de servicios a largo plazo.

3. Caractersticas cualitativas

La informacin financiera de propsito general debe contar con ciertas caractersticas

cualitativas:
a) Relevancia;
b) Representacin fiel;
c) Comprensibilidad;
d) Oportunidad;
e) Comparabilidad; y
f) Verificabilidad.
Las restricciones a estas caractersticas cualitativas son:
a) La materialidad o importancia relativa;
b) El Costo-beneficio; y
c) Logro de un equilibrio adecuado entre las caractersticas cualitativas.
Cada una es parte de la otra, sin embargo, en la prctica todas las caractersticas pueden no
lograrse por completo y ser necesario un equilibrio o compensacin entre alguna de ellas.

4. Entidad que informa

Una entidad que informa del sector pblico es un gobierno u otra organizacin, programa o
rea identificable de actividad del sector pblico que prepara informacin de propsito
general.

5
Puede comprender dos o ms entidades separadas como si fueran una sola entidad, tiene
como caractersticas las siguientes:
Capta recursos de los miembros de la comunidad o en su nombre;
Usa los recursos para llevar a cabo actividades en beneficio de esos miembros de la
comunidad, o en su nombre, as mismo;
Existen destinatarios de servicios o suministradores de recursos que dependen de la
informacin de propsito general.

5. Elementos en estados financieros

Los estados financieros interpretan los efectos de transacciones y otros eventos,

agrupndolos en clases que comparten caractersticas comunes. Se definen elementos
comunes bsicos como lo son:
Bien;
Fuente/ingreso;
Control presente por el ente pblico;
Eventos pasados;
Responsabilidades.

6. Reconocimiento en estados financieros

De acuerdo con el Marco Conceptual los criterios de reconocimiento son:

Un bien puede definirse,
Se puede medir de acuerdo con sus caractersticas cualitativas y las restricciones;
Todos los contenidos que satisfacen los criterios de reconocimiento se reflejan en
los estados financieros.

7. Valoracin de los bienes y responsabilidades en los estados financieros

El objetivo de la valoracin es seleccionar criterios que revelen el costo de los servicios as

como la capacidad operativa y financiera de la entidad, de una manera que sea til para la
rendicin de cuentas, y para la toma de decisiones; lo anterior permitir a los usuarios
conocer:
El costo de los servicios prestados en periodo actual;
Capacidad operacional para apoyar la prestacin de servicios en periodos futuros a
travs de recursos fsicos y de otro tipo; y

6
 Capacidad para financiar sus actividades.

8. Presentacin de emisiones de informacin financiera con propsito general

La presentacin de la informacin atiende a los objetivos de los reportes financieros y logra

las caractersticas cualitativas, mientras toma en cuenta las limitaciones de la informacin.

Para la emisin de los estados financieros se debe tomar en cuenta:

El tipo de informacin que requiere el conocimiento de los objetivos de la emisin
de informacin financiera;
La tecnologa de la informacin necesaria para presentar dicha IFPG;
El tipo de fenmenos econmicos que se presentan en la informacin de los estados
financieros.

Postulados Bsicos de Contabilidad NIF A2

A partir del ao 2006 entr en vigor la Norma de Informacin Financiera A-2 Postulados
Bsicos emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera [en
adelante CINIF] (Fuentes Gmez, Castiblanco Pinto, & ramrez, 2011), la cual tiene por
objeto el definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el sistema de
informacin contable.

Los postulados bsicos se conciben como fundamentos que rigen el ambiente en el que
debe operar el sistema de informacin contable y dan la pauta para explicar en qu
momento y cmo deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente una entidad.

En este documento se encuentra la definicin de los siguientes postulados:

1. Sustancia econmica;
2. Entidad econmica;
3. Negocio en marcha;
4. Devengacin contable;
5. Asociacin de costos y gastos con ingresos;
6. Valuacin;
7. Dualidad econmica; y
8. Consistencia.

Emisin del Marco Conceptual y Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental

El CONAC de conformidad con los artculos 6 y 9, fraccin I de la Ley General de

Contabilidad Gubernamental, es el rgano de coordinacin para la armonizacin de la

7
contabilidad gubernamental y la emisin de las normas contables y lineamientos para la
generacin de informacin financiera que aplicarn los entes pblicos.
En el marco de sus facultades se encuentra la de emitir el marco conceptual, los postulados
bsicos, el plan de cuentas, los elementos mnimos que deben contener los manuales de
contabilidad gubernamental, junto con los clasificadores de catlogos de cuentas para el
caso de los correspondientes al sector paraestatal; as como las normas contables y de
emisin de informacin financiera, generales y especficas, que hayan sido formuladas y
propuestas por el secretario tcnico.

Tanto el Marco Conceptual como los Postulados Bsicos son documentos fundamentales
que sirven de orientacin para el Sistema de Contabilidad Gubernamental.

PUBLICADO EN OBLIGATORIO
OPININ COMIT APROBADO
EL DOF 30 ABRIL 2010
13 JULIO 2009 13 AGOSTO 2009
20 AGOSTO 2009

Cabe hacer mencin que el Marco Conceptual establece conceptos bsicos que sern la
base del Sistema de Contabilidad Gubernamental; as mismo, los Postulados Bsicos
permiten la uniformidad de mtodos, procedimientos y prcticas contables.

Las normas mencionadas tienen similitudes con el Marco Conceptual emitido por el
IPSASB y los Postulados Bsicos emitidos por el CINIF; sin embargo, los documentos
emitidos por el CONAC parten del reconocimiento de las caractersticas de los entes
pblicos y el sistema de competencias mexicano.

8
 1.1. Acuerdo por el que se emite el
Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental
El Marco Conceptual es la base del Sistema de Contabilidad Gubernamental para los entes
pblicos; es el referente terico que define, delimita, interrelaciona e integra de forma
lgico-deductiva sus objetivos y fundamentos. Este documento establece los criterios
necesarios para el desarrollo de normas, valuacin, contabilizacin, obtencin y
presentacin de informacin contable y presupuestaria, en forma clara, oportuna, confiable
y comparable, para satisfacer las necesidades de los usuarios.

Integracin

Se integra por:

Caractersticas del Marco Conceptual;

Sistema de Contabilidad Gubernamental;
Postulados Bsicos;
Necesidades de la informacin financiera;
Cualidades de la informacin financiera a producir;
Estados presupuestarios, financieros y econmicos, y sus objetivos, as como;
Estructuras bsicas y principales elementos de los estados financieros a elaborar.

I. Caractersticas del Marco Conceptual

Objetivos

El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental persigue los siguientes objetivos:

Establecer los atributos esenciales para desarrollar la normatividad contable
gubernamental;
Proporcionar los conceptos imprescindibles que rigen a la contabilidad;
gubernamental, identificando de manera precisa las bases que las sustentan;
Armonizar la generacin y presentacin de la informacin financiera, misma que es
necesaria para:
- Rendir cuentas de forma veraz y oportuna;
- Interpretar y evaluar el comportamiento de la gestin pblica;
- Sustentar la toma de decisiones;
- Apoyar en las tareas de fiscalizacin.

9
mbito de aplicacin: Legal e Institucional
Legal

Es aplicable para todos los entes pblicos que se desarrollan en un entorno jurdico que
regula su naturaleza, objetivos y operacin, desde su creacin hasta su extincin. Este
entorno les otorga facultades y establece lmites para el desarrollo de sus funciones.

La contabilidad gubernamental en su valoracin, registros e informacin resultante, y en

cualquier aspecto relacionado con el sistema, debe ser congruente y mostrar que se han
observado las disposiciones legales que le sean aplicables en toda transaccin realizada por
el ente pblico, exponiendo plenamente el efecto de dichas transacciones o modificaciones
internas en su posicin financiera y en los resultados.

El Sistema de Contabilidad Gubernamental deber permitir la presentacin de la posicin

financiera y los resultados de operacin en forma razonable.

Institucional

La rendicin de cuentas y la transparencia son dos componentes fundamentales para un

gobierno, quien debe someterse a las tareas necesarias para dar cuenta de sus acciones,
mostrar su funcionamiento y someterse a la evaluacin de los ciudadanos.

En el Sistema de Control Gubernamental se conjugan una diversidad de instituciones que

interactan entre s para brindar certeza, seguridad y validez en el entorno eficaz y eficiente
de los objetivos para los que fueron creados.

Por tanto, como muestra de la interrelacin institucional, se puede citar que contempla
desde el emisor de la norma, el responsable del registro y quien presenta la informacin,
hasta el revisor de la razonabilidad de sta; representadas dichas funciones por las
autoridades o servidores pblicos involucrados.

El CONAC es el rgano encargado de coordinar la armonizacin a travs de la emisin de

las normas y lineamientos. Los entes pblicos sern la instancia competentes para dar
cumplimiento a las disposiciones de la Ley de Contabilidad.

Tendrn carcter supletorio:

1. La normatividad de las unidades competentes en materia de contabilidad

gubernamental;

2. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP)

emitidas por el Consejo de Normas de Contabilidad del Sector Pblico

10
 (International Public Sector Accounting Standars Board, International
Federation Accounting Committee); y

3. Las Normas de Informacin Financiera del Consejo Mexicano para la

Investigacin de Normas de Informacin Financiera (NIF-CINIF).

Para ello, se deber informar antes de su aplicacin al secretario tcnico del CONAC, a
efecto de que se analice, se proponga y, en su oportunidad, se emita la normatividad
correspondiente.

La LGCG establece que los entes pblicos podrn contar con manuales de
contabilidad, as como otros instrumentos contables que defina el Consejo.

rgano Coordinador de la
Normativo CONAC Armonizacin y Emisor de
Normas y Lineamientos
Nacional

rgano Unidad competente en

Entes
materia de contabilidad
Competente pblicos
gubernamental

Normativa de:
Suplirn a
la LGCG y Unidades competentes
Supletoriedad Normativa NICSP
del CONAC
NIF - CINIF

11
II. Sistema de Contabilidad Gubernamental

De acuerdo con el artculo 18 de la Ley, el sistema estar conformado por el conjunto de

registros, procedimientos, criterios e informes, estructurados sobre la base de principios
tcnicos comunes destinados a captar, valuar, registrar, clasificar, informar e interpretar, las
transacciones, transformaciones y eventos que, derivados de la actividad econmica,
modifican la situacin patrimonial del gobierno y de las finanzas pblicas.

La contabilidad gubernamental es parte del sistema de cuentas nacionales o sistema de

contabilidad nacional, que es un macro sistema de contabilidad; ste consolida las
operaciones econmicas financieras que realizan todos los agentes econmicos residentes
de un pas, en un periodo determinado y expone los resultados de las principales variables.

12
En el Sistema de Contabilidad Gubernamental existe una participacin activa
interinstitucional, en la cual participan entre otros el CONAC, el Comit Consultivo, las
Unidades administrativas o instancias competentes y los entes pblicos responsables del
registro y emisin de la informacin.

El Sistema de Contabilidad Gubernamental establece objetivos claros respecto a:

Emitir, integrar y Permitir adopcin de

Facilitar toma de
consolidar estados polticas para el manejo
decisiones
financieros eficiente del gasto

Facilitar el
Registro automtico, Atender requerimientos reconocimiento,
armnico, delimitado, de informacin de registro, seguimiento,
especfico y en tiempo usuarios sobre finanzas evaluacin y
real pblicas fiscalizacin de las
operaciones

Dar soporte tcnico- Transparencia en la

documental a los rendicin de cuentas
registros financieros

13
III. Postulados Bsicos

Los Postulados Bsicos son los elementos fundamentales que configuran el SCG, teniendo
incidencia en la identificacin, el anlisis, la interpretacin, la captacin, el procesamiento
y el reconocimiento de las transformaciones, transacciones y otros eventos que afectan el
ente pblico y sustentan de manera tcnica el registro de las operaciones, la elaboracin y
presentacin de estados financieros; basados en su razonamiento, eficiencia demostrada,
respaldo en legislacin especializada y aplicacin de la Ley de Contabilidad, con la
finalidad de uniformar los mtodos, procedimientos y prcticas contables.

Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental

1. Sustancia Econmica;
2. Entes Pblicos;
3. Existencia Permanente;
4. Revelacin suficiente;
5. Importancia relativa;
6. Registro e integracin presupuestaria;
7. Consolidacin de la informacin financiera;
8. Devengo contable;
9. Valuacin;
10. Dualidad econmica;
11. Consistencia.

Se detallarn en forma amplia ms adelante, en la segunda parte de esta Unidad.

IV. Necesidades de informacin financiera de los usuarios

El sistema de contabilidad gubernamental debe satisfacer necesidades de informacin para

toma de decisiones, estos deben servir para los distintos usuarios, entre ellos:

14
 Para conocer, revisar y en su caso aprobar el
Congreso de la Unin y Legislaturas presupuesto pblico y la cuenta pblica;
Locales

Para los fines de revisin y fiscalizacin de la

ASF, entidades de fiscalizacin informacin financiera;
superior locales, rganos internos
de control

Para la evaluacin, seguimiento y control interno a

sus operaciones; as como preparar estados,
informes y reportes con el fin de conocer su
situacin contable y presupuestaria en el uso
Entes Pblicos eficiente de los recursos pblicos, salvaguardar el
patrimonio pblico, rendir cuentas y fijar las
polticas pblicas;

Para los fines de su institucin;

Entidades que proveen
financiamiento y que califican
calidad crediticia

Requiera informacin contable y presupuestal de los

entes pbllicos.
Pblico en general

V. Cualidades de la Informacin Financiera

Las cualidades de la informacin financiera a producir son los atributos y requisitos

indispensables que debe reunir la informacin contable y presupuestaria; misma que se
observa en la elaboracin de los estados financieros. La informacin financiera deber ser
til, confiable, relevante, comprensible y comparable.

15
 Cualidades de la informacin financiera

Utilidad

Confiabilidad

Relevancia

Comprensibilidad

Comparabilidad

1. Utilidad
Tendr que cubrir los requerimientos para la rendicin de cuentas, fiscalizacin y
toma de decisiones; en general, debe tener la cualidad de proveer los datos que
sirvan a los propsitos de quienes la utilizan; es decir, satisfaga razonablemente las
necesidades de los diferentes usuarios, relativas a la gestin financiera de los entes
pblicos, tomando en cuenta la jerarqua institucional de estos usuarios.
Adems la informacin producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente.

2. Confiabilidad
Es la cualidad propia de la informacin contable y presupuestaria que le confieren
aceptacin y confianza por parte de los destinatarios y usuarios.
La informacin debe ser imparcial, libre de errores, representativa y fiel imagen de
los eventos y transacciones realmente ocurridos.
Debe representar con certeza y fidelidad el desempeo de la gestin y la posicin
financiera del ente; debe incluir informacin precisa, veraz y razonablemente
correcta, de la captacin y registro de las operaciones contables, presupuestarias y
administrativas del ente pblico, de tal manera que permita y facilite la rendicin de
cuentas y la fiscalizacin.
Tiene caractersticas asociadas:

1. Veracidad: Debe representar hechos, eventos u operaciones realmente ocurridos.

2. Representatividad: Debe existir concordancia entre su contenido, sustancia

econmica, transacciones o eventos que han afectado al ente pblico.

3. Objetividad: La informacin debe presentarse en forma imparcial, no manipulada o

distorsionada.

16
 4. Verificabilidad. La informacin financiera debi sujetarse a procedimientos y
sistemas de contabilidad que permitan su comprobacin y validacin en cualquier
momento.

5. Informacin suficiente: Debe contar elementos suficientes para describir los

aspectos significativos (de la transaccin y del ente pblico).

3. Relevancia
Es la cualidad de reflejar los aspectos sobresalientes de la situacin financiera del
ente pblico.
La informacin posee relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones de
los usuarios. Debe tener valor de prediccin, es decir, puede ayudar a los usuarios
que la utilizan a prever consecuencias futuras, derivado de eventos pasados.
Caracterstica asociada:
Posibilidad de prediccin y confirmacin

Caracterstica asociada
1. Posibilidad de comprensin: Debe contener elementos suficientes para coadyuvar a
la realizacin de predicciones; servir para confirmar o modificar expectativas o
propsitos permitiendo a los usuarios que la utilizan a prever consecuencias futuras,
derivado de eventos pasados.

4. Comprensibilidad
La informacin financiera debe estar preparada de tal manera, que facilite el
entendimiento de los diversos usuarios; sin embargo, no se excluir informacin de
ningn tipo por razones de dificultad para su comprensin.
Es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar
la informacin financiera, as como un conocimiento suficiente de las actividades
econmicas.
5. Comparabilidad
Es la cualidad que tiene la informacin financiera para permitir su comparacin a lo
largo del tiempo.
La informacin se formular con criterios afines de identificacin, valuacin,
registro y presentacin, con normas de observancia general, que permitan la
posibilidad de comparar la situacin financiera, los resultados alcanzados y el
cumplimiento de las disposiciones legales del ente pblico en diferentes perodos o
con otros entes pblicos similares, con la finalidad de facilitar a los rganos

17
 facultados el anlisis, evaluacin y fiscalizacin de la gestin y una adecuada
rendicin de cuentas.

Restricciones a las caractersticas cualitativas

Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera contenidas en los estados

financieros, podran encontrar algunas restricciones, cuya contravencin condicionan la
obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad o, incluso, pueden hacerle perder la
congruencia.

1. Oportunidad
La informacin financiera debe encontrarse disponible en el momento que se
requiera y cuando las circunstancias as lo exijan, con el propsito de que los
usuarios puedan utilizarla y tomar decisiones a tiempo.
La informacin no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su
relevancia.

2. Provisionalidad
La informacin financiera no siempre representa hechos totalmente terminados, lo
cual puede limitar la precisin de la informacin.
Existe la necesidad de hacer cortes convencionales en la vida del ente pblico, a
efecto de presentar los resultados de operacin, la situacin financiera y sus
cambios, considerando eventos cuyas repercusiones en muchas ocasiones no se
incluyen a la fecha de integracin de los estados financieros.
3. Equilibrio entre caractersticas cualitativas
Para cumplir con el objetivo de los estados financieros, es necesario obtener un
equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas de la informacin.

18
 Su cumplimiento debe dirigirse a la bsqueda de un punto ptimo, ms que a la
consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas cualitativas, lo cual
implica la aplicacin adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.

VI. Estados Presupuestarios, Financieros y Econmicos a producir y sus objetivos

La elaboracin y presentacin de estados financieros, presupuestarios y econmicos, as

como otros informes, atienden a los requerimientos de los usuarios dentro del marco
jurdico aplicable. Su integracin se llevar a cabo con base en los datos y cifras generados
por el ente pblico, de acuerdo a sus facultades y caractersticas particulares.
El Sistema de Contabilidad Gubernamental permitir la generacin de la informacin
financiera contable, presupuestaria, programtica y complementaria, adems de:
Informes contables;
Informes presupuestarios;
Informes programticos;
Informacin complementaria para atender cuentas nacionales y otros requerimientos
provenientes de organismos internacionales.
En este sentido, la estructura bsica de los estados financieros deber contener como
mnimo lo siguientes elementos:

Estos elementos son abordados con mayor profundidad en el captulo VII del Manual de
Contabilidad Gubernamental.

19
 1.2. Postulados Bsicos de
Contabilidad Gubernamental

Postulados Bsicos

Los postulados bsicos sustentan de manera tcnica el registro de las operaciones, la

elaboracin y presentacin de estados financieros; basados en su razonamiento, eficiencia
demostrada, respaldo en legislacin especializada y aplicacin de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental, con la finalidad de uniformar los mtodos, procedimientos y
prcticas contables.

Dentro de los postulados bsicos podemos encontrar la sustancia econmica, entes

pblicos, existencia permanente, revelacin suficiente, importancia relativa, registro e
integracin financiera, consolidacin de informacin financiera, devengo contable,
valuacin, dualidad econmica y consistencia.

Postulados Bsicos y su explicacin

1. La sustancia econmica
Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan econmicamente al ente pblico y delimitan la operacin
del SCG.
El SCG estar estructurado de tal manera que permita la captacin de la esencia
econmica en la delimitacin y operacin del ente pblico, apegndose a la
normatividad emitida por el CONAC.
Al reflejar la situacin econmica contable de las transacciones, se genera la
informacin que proporciona los elementos necesarios para una adecuada toma de
decisiones.

2. Entes Pblicos

Se considera como Ente Pblico a los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la

Federacin y de las entidades federativas; los entes autnomos de la Federacin y de las
entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-
administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de la
administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales.

Todo ente pblico se encuentra regulado por un marco normativo que:

20
 Determina objetivos;
mbito de accin;
Limitaciones;
Atribuciones para asumir derechos y obligaciones.

3. Existencia Permanente

La actividad del Ente Pblico se establece por tiempo indefinido, salvo disposicin legal en
la que se especifique lo contrario, por tanto que su existencia es permanente.

4. Revelacin suficiente

Los estados y la informacin financiera deben revelar amplia y claramente la informacin

financiera, es decir, deben mostrar la situacin financiera y resultados del ente pblico.

5. Importancia relativa

Se refiere a la informacin que debe mostrar los aspectos importantes de la entidad a que
fueron reconocidos contablemente. La informacin financiera tiene importancia relativa si
existe riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios,
en relacin con la rendicin de cuentas, la fiscalizacin y la toma de decisiones.

21
6. Registro e integracin presupuestaria

La informacin presupuestaria de los entes pblicos se integra en la contabilidad en los

mismos trminos que se presentan en la ley de Ingresos y en el Decreto del Presupuesto
Egresos, de acuerdo a la naturaleza econmica que le corresponda. El registro
presupuestario del ingreso y del egreso en los entes pblicos se debe reflejar en la
contabilidad.

El Postulado se explica de la siguiente manera:

a) El SCG debe considerar cuentas de orden, para el registro del ingreso y el egreso, a
fin de proporcionar informacin presupuestaria que permita evaluar los resultados
obtenidos respecto de los presupuestos autorizados;
b) El Sistema debe identificar la vinculacin entre las cuentas de orden y las de balance
o resultados;
c) La contabilizacin de los presupuestos deben seguir la metodologa y registros
equilibrados o igualados, representando las etapas presupuestarias de las
transacciones a travs de cuentas de orden del ingreso y del egreso; as como su
efecto en la posicin financiera y en los resultados;
d) El SCG debe permitir identificar de forma individual y agregada el registro de las
operaciones en las cuentas de orden, de balance y de resultados correspondientes;
as como generar registros a diferentes niveles de agrupacin;
e) La clasificacin de los egresos presupuestarios ser al menos la siguiente:
administrativa, conforme al Decreto del Presupuesto de Egresos, que es la que
permite identificar quin gasta; funcional y programtica, que indica para qu se
gasta; y econmica y por objeto del gasto que identifica en qu se gasta;
f) La integracin presupuestaria se realizar sumando la informacin presupuestaria de
entes independientes para presentar un solo informe.

22
 La contabilidad deber contener registros auxiliares que muestren los avances
LGCG 36 presupuestarios y contables, que permitan realizar el seguimiento y evaluar el
ejercicio del gasto pblico y la captacin del ingreso, as como el anlisis de los
saldos contenidos en sus estados financieros

El registro de las etapas del presupuesto de los entes pblicos se efectuar en las
cuentas contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales debern
reflejar:
LGCG 38
I.En lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado,
ejercido y pagado, y
II.En lo relativo al ingreso, el estimado, modificado, devengado y recaudado.

En el Plan de Cuentas se contienen las cuentas de orden presupuestarias (Gnero

8, Grupos 1 y 2):
Plan de Cuentas 8.1. Ley de Ingresos y
8.2 Presupuesteo de Egresos

Para el registro nico de las operaciones presupuestarias y contables, los entes

LGCG 41 pblicos dispondrn de clasificadores presupuestarios, listas de cuentas y catlogos
de bienes o instrumentos similares que permitan su interrelacin automtica.

7. Consolidacin de la Informacin Financiera

Los estados financieros de los entes pblicos debern presentar de manera consolidada la
situacin financiera, los resultados de operacin, el flujo de efectivo o los cambios en la
situacin financiera y las variaciones a la Hacienda Pblica, como si se tratara de un solo
ente pblico.

Para los entes pblicos la consolidacin se lleva a cabo sumando aritmticamente la

informacin patrimonial que se genera de la contabilidad del ente pblico, en los sistemas
de registro que conforman el SCG, considerando los efectos de eliminacin de aquellas
operaciones que dupliquen su efecto.

Responsables del proceso de consolidacin:

La SHCP ser la instancia coordinadora del mbito federal;
La secretara de finanzas o equivalente en el mbito estatal;
Las tesoreras municipales en dicho mbito.

23
 El artculo 50 establece que el consejo emitir los lineamientos en materia de integracin y
consolidacin de los estados financieros y dems informacin presupuestaria y contable
que emane de las contabilidades de los entes pblicos.

Sobre ello, cabe mencionar que se han emitido dos instrumentos normativos: Acuerdo por
el que se armoniza la estructura de las cuentas pblicas (30dic2013 y 06oct2014) y la norma
en materia de consolidacin (06oct2014).

8. Devengo contable

Los registros contables de los entes pblicos se llevan con base acumulativa,
materializndose sus efectos tanto en ingresos como en egresos:
En ingresos representa el momento en el que existe jurdicamente el derecho de
cobro de contribuciones y otros ingresos de los entes pblicos.
En egresos es el reconocimiento de una obligacin de pago a favor de tercero por la
recepcin de conformidad de bienes y/o servicios; as como de obligaciones
derivadas de disposiciones jurdicas o sentencias.
Periodo contable

a) La vida del ente pblico se divide en perodos uniformes de un ao calendario, para

efectos de conocer en forma peridica la situacin financiera a travs del registro de
sus operaciones y rendicin de cuentas;
b) El periodo relativo es de un ao calendario, que comprende a partir del 1 de enero
hasta el 31 de diciembre, y est directamente relacionado con la ejecucin de la Ley
de Ingresos y el ejercicio del presupuesto de egresos;
c) La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situacin financiera
del ente pblico, hace indispensable dividir la vida continua del mismo en perodos
uniformes permitiendo su comparabilidad;
d) En caso de que algn ente pblico inicie sus operaciones en el transcurso del ao, el
primer ejercicio contable abarcar a partir del inicio de stas y hasta el 31 de
diciembre; tratndose de entes pblicos que dejen de existir durante el ejercicio,
concluirn sus operaciones en esa fecha, e incluirn los resultados obtenidos en la
cuenta pblica anual correspondiente;
e) Para efectos de evaluacin y seguimiento de la gestin financiera, as como de la
emisin de estados financieros para fines especficos se podrn presentar informes
contables por perodos distintos, sin que esto signifique la ejecucin de un cierre.

24
9. Valuacin

Todos los eventos que afecten econmicamente al ente pblico deben ser cuantificados en
trminos monetarios y se registrarn al costo histrico o al valor econmico ms objetivo,
registrndose en moneda nacional.

10. Dualidad econmica

El ente pblico debe reconocer en la contabilidad, la representacin de las transacciones y

algn otro evento que afecte su situacin financiera, su composicin por los recursos
asignados para el logro de sus fines y por sus fuentes, conforme a los derechos y
obligaciones.

11. Consistencia

Ante la existencia de operaciones similares en un ente pblico, debe corresponder un

mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no
cambie la esencia econmica de las operaciones.

25
El postulado se explica a continuacin:

Las polticas, mtodos de cuantificacin, procedimientos contables y ordenamientos

normativos, debern ser acordes para cumplir con lo dispuesto en la Ley de
Contabilidad, con la finalidad de reflejar de una mejor forma, la sustancia
econmica de las operaciones realizadas por el ente pblico, debiendo aplicarse de
manera uniforme a lo largo del tiempo;
Cuando por la emisin de una nueva norma, cambie el procedimiento de
cuantificacin, las polticas contables, los procedimientos de registro y la
presentacin de la informacin financiera que afecte la comparabilidad de la
informacin, se deber revelar claramente en los estados financieros el motivo,
justificacin y efecto;
Los estados financieros correspondientes a cada ejercicio seguirn los mismos
criterios y mtodos de valuacin utilizados en ejercicios precedentes, salvo cambios
en el modelo contable de aplicacin general;
La observancia de este postulado no imposibilita el cambio en la aplicacin de
reglas, lineamientos, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables; slo se
exige, que cuando se efecte una modificacin que afecte la comparabilidad de la
informacin, se deber revelar claramente en los estados financieros: su motivo,
justificacin y efecto, con el fin de fortalecer la utilidad de la informacin. Tambin,
obliga al ente pblico a mostrar su situacin financiera y resultados aplicando bases
tcnicas y jurdicas consistentes, que permitan la comparacin con ella misma sobre
la informacin de otros perodos y conocer su posicin relativa con otros entes
econmicos similares.

26
Fuentes de Consulta

- El Marco Conceptual para la Informacin Financiera con Propsito General de las

Entidades del Sector Pblico (2013), IFAC.
https://www.iaasb.org/system/files/publications/files/A9-IPSASB-Conceptual-
Framework_0.pdf

- Formulacin de las NIF en Mxico: referente de convergencia a NIIF (2011)

http://www.redalyc.org/pdf/2250/225019868002.pdf

- Normas de Informacin Financiera, emitidas por el Consejo Mexicano de Normas

de Informacin Financiera A. C. (2014).

- Normativa emitida por el Consejo Nacional de Armonizacin Contable (2015).

http://www.conac.gob.mx/es/CONAC/Normatividad_Vigente

- The Conceptual framework for general purpose financial reporting by public sector
entities (2013), IFAC.
http://www.nicniif.org/home/novedades/ipsasb-publica-marco-conceptual-del-
sector-publico.html

27