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1.

Fundamentos

1.1Objetivos

General
Brindar a los lectores: maestros, estudiantes, contadores, ingenie-
ros y empresarios, una amplia panormica del rol de la Contabili-
dad de Costos tradicional, en las condiciones actuales del mercado
y en la perspectiva futura, vinculando los conocimientos sobre el
proceso y control de costos hasta llegar a la elaboracin de infor-
mes contables, en especial del Estado de costos de productos ven-
didos.

Especficos
Al concluir este captulo, usted estar en capacidad de:
1. Diferenciar a las empresas de comercio de las que transforman
bienes y generan servicios.
2. Conceptualizar y clasificar los componentes del costo y aplicar-
lo en casos sencillos.
3. Evaluar el comportamiento de los elementos del costo y el uso de
esta informacin para calcular el punto de equilibrio.
4. Sugerir acciones preliminares para mejorar los costos de produ-
cir y el uso racional de los elementos.
5. Describir el proceso contable en empresas industriales y de ser-
vicios y destacar la importancia del plan de cuentas.
6. Elaborar los Estados de costos de produccin y ventas, de Resul-
tados y el Balance general en sujecin a la NIC 1.

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1. Fundamentos

1.2 Contexto: aspectos importantes


Actualmente, las empresas estn compitiendo denodadamente con muchos entes econmi-
cos similares, por lo que deben acondicionar su organizacin y produccin a las cambian-
tes demandas del mercado mediante la renovacin e innovacin el surtido de productos a
fin de mantener o recuperar o tomar el liderazgo deseado. Estos cambios deben apuntar a
la entrega de productos de calidad a precios accesibles sin descuidar las justas aspiraciones
de utilidades de los accionistas.
Complementariamente, las empresas deben cumplir las exigencias legales que garanti-
cen competencia leal, precios justos, productos tiles y el pago oportuno de impuestos. Es
precisamente por el ltimo aspecto que las leyes tributarias obligan a hacer la contabilidad
e implcitamente su especializacin de costos, puesto que estas herramientas proporcionan
pautas informativas claves que aseguran el cumplimiento tributario. Pero quiz el aporte
ms significativo de la contabilidad est en el control interno que genera con la informa-
cin que proporciona, y en la ayuda que brinda al verificar el uso de los recursos como los
materiales requeridos y todo cuanto es necesario para la produccin de bienes y servicios,
adems la contabilidad genera datos claves para tomar decisiones importantes, y deja regis-
tros indelebles que guardan memoria del origen y evolucin del ente econmico.
Las empresas actan en un mundo en crisis, no pueden imponer sus precios, no estn
solas en el mercado. Los clientes son exigentes y su capacidad de compra disminuye, por lo
tanto la nica variable que an pueden controlar son sus costos, entonces stos marcarn
la diferencia entre aquellas empresas que continen y las que se autoexcluirn o sern ab-
sorbidas por la competencia.
Para iniciar con el estudio de los costos, las formas de registro, el uso apropiado de la
informacin y los controles que proporciona la contabilidad, es necesario describir breve-
mente las condiciones actuales de la economa nacional, latinoamericana y mundial.

1.3 Condiciones econmicas actuales de Latinoamrica

Es oportuno abordar el tema econmico, entendido como el comportamiento del ser hu-
mano con respecto al proceso de decisiones para satisfacer sus necesidades1 y en perspec-
tiva medir el impacto de la nueva crisis econmica mundial que se vea venir desde finales
del siglo XX. Ya en 1998 el fsico austraco Capra Fritjot manifest que la economa actual
est pasando por una profunda crisis conceptual, se le ha hecho imposible ocuparse de las
anomalas sociales y econmicas, la inflacin y el desempleo mundial la injusta reparticin
de las riquezas, la crisis energtica y muchas ms que hoy resultan evidentes para la mayo-
ra de las personas. El problema se fue agudizando hasta visibilizarse en la crisis inmobi-
liaria de EE.UU en el ao 2007, la crisis econmica de Grecia y otros pases europeos que
inicia en el 2009 y llega a su clmax en 2011 con el reconocimiento oficial de la casi imposi-
bilidad de pago de deuda externa de los EE.UU.
Resumido el problema se puede entender, en parte, la trascendencia de mantener un sis-
tema contable, destinado a conocer, controlar y buscar medios apropiados para abaratar
el costo de productos y servicios Este mensaje inicial est dirigido a los gobernantes, a los
propietarios, a los gerentes y directores de las empresas y a aquellos que gestionan los re-
cursos destinados a la produccin, sobre su obligacin legal y moral de apoyar los cambios
sociales y manejar inteligentemente los efectos de las crisis econmicas que podran acen-
tuar la inequidad y la inseguridad, lo cual se evidenciara en una poblacin cada vez ms
pobre y marginada que no podr acceder a comprar los bienes y servicios que los sectores
productivos crean.

1. Royer Meroy Millar, Microeconoma moderna, Harper Collins Publisher Inc. Harla 1995.

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1.3.1 Crisis econmica-financiera mundial


La crisis econmica mundial comenz el 2008 en los Estados Unidos, entre los principales
factores causantes estaran los altos precios de la materias primas especialmente el petr-
leo debido a una elevada inflacin mundial y la amenaza de una recesin, as como a una
crisis crediticia hipotecaria y de confianza en los mercados. Esta crisis afect y se extendi
a los pases ms desarrollados del mundo.
Es apropiado recordar el sealamiento George Soros en su libro El nuevo paradigma
de los mercados financieros: El estallido de la crisis econmica del 2008 puede fijarse ofi-
cialmente en el 2007 cuando los bancos centrales tuvieron que intervenir para proporcio-
nar liquidez al sistema bancario. Las economas de todo el mundo se vieron afectadas por
la carencia de crdito, el dlar americano se devalu constantemente y el dficit comercial
se dispar, millones de familias perdieron sus hogares, las transnacionales soportaron gra-
ves dificultades, los ndices de desempleo en Estados Unidos y varios pases desarrollados
subieron a niveles histricamente ms altos.
En 2010 estall la crisis en el sistema del euro por lo que tuvo que intervenir el Banco
Central Europeo para rescatar las economas de Grecia, Irlanda y Portugal.
Ecuador se benefici de los altos precios del petrleo, sus principales productos de ex-
portacin no se afectaron significativamente, pero si las remesas provenientes de los mi-
grantes. Nuestro pas no aprovech la oportunidad para captar inversin extranjera como
lo hicieron sus vecinos Colombia y Per.

1.3.2 Precio del dinero


La crisis que ha vivido Ecuador y Latinoamrica, en las ltimas dcadas tuvo varias aris-
tas y efectos como el feriado bancario de Ecuador o el corralito en Argentina, como con-
secuencia del manejo irresponsable de la economa que sumi a miles de personas en la
pobreza extrema y oblig a las autoridades monetarias y polticas del Ecuador de entonces,
a poner en vigencia el sistema de dolarizacin.
Se debe reconocer que en su momento fue una de las variables que presion a la reduc-
cin de las tasas de inters hasta situarse hoy en alrededor del 9% al 15% que, sin embargo,
siguen siendo altas si se comparan con tasas Libor y Prime que se sitan en el 2,3%.
Tasas altas en un pas dolarizado como el de Ecuador ayudan poco al desarrollo del
aparato productivo, en ciertos casos constituyen un freno a la iniciativa de muchas perso-
nas que tienen proyectos interesantes pero que al no disponer de capital monetario propio
y por los costos financieros relativamente altos no les conviene acceder al crdito bancario
y ven desvanecerse sus legtimas aspiraciones de crecer personal y profesionalmente, ms
an, desestimulan la produccin e impulsan la migracin o el cometimiento de actos rei-
dos con el convivir racional.

1.3.3Inflacin
Este ndice econmico es clave en todo proceso productivo, los entes econmicos pblicos
o privados deben estar atentos a su evolucin histrica y a la tendencia mensual, semestral,
anual y quinquenal, ya que incidir en el poder adquisitivo de la sociedad y en la estructu-
ra de costos de bienes y servicios.
En una economa globalizada, como la que vivimos, la inflacin de todos los pases ten-
dr repercusin a favor o en contra, segn el nivel de relaciones econmicas que se tenga
entre pases, por tanto es importante considerar este ndice a nivel internacional.
En Ecuador a partir del ao 2010 la inflacin se ha mantenido bajo control y acorde al
crecimiento econmico, as: Ao 2013: 2.7%. Ao 2014: 3,6%. Ao 2015: 3,6%
En general los pases sudamericanos han logrado mantener bajo control este ndice, con
excepcin de Venezuela que mantiene una inflacin sobre los dos dgitos y es la ms alta
de la regin.

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1.3.4 Fijacin de precios


En la actualidad, ni las poderosas y tradicionales empresas multinacionales, menos an,
las nacionales, tienen poder para controlar e imponer precios en el mercado libre, puesto
que la ley antimonopolios reformada y vigente en Ecuador, basta citar ejemplos de cmo
empresas pasteurizadoras de leche o de gaseosas lderes de ayer hoy difcilmente pueden
fijar precios, puesto que sus clientes, simplemente, se cambian de marca o de productos, o
ambas cosas a la vez.
En este ambiente, el Estado con el poder y control de la economa, fija precios tope al p-
blico por ejemplo del pan y medicinas, pero tambin ahora determina los precios mnimos
o de sustentacin para los productos agrcolas. As mismo, maneja estratgicamente los
precios de los servicios bsicos de energa elctrica, comunicaciones, combustibles y otros
bienes y servicios que directamente lo administra.

1.3.5 Escasez de recursos y necesidades crecientes


La humanidad ha desarrollado capacidades para un mundo de abundancia, la tercera re-
volucin cientfica-tcnica, la expresin de la democracia, la sociedad del conocimiento,
abren las puertas a que la humanidad, por primera vez pueda ser sujeto de su propia his-
toria. El desarrollo de la ciencia y tecnologa ha provocado una revolucin en trminos de
la productividad. La productividad ha mejorado gracias a los adelantos tecnolgicos, pero
stos no se reflejan en mejores condiciones de vida. La brecha entre los pases ricos y la pe-
riferia se ha profundizado durante la vigencia del neoliberalismo. El centro del problema
no es la pobreza sino la riqueza. Esta desigualdad es una de las causas fundamentales de la
crisis, pues no permite la realizacin del capital global; por lo cual la crisis se presenta como
una crisis de sobreproduccin. Segn las Naciones Unidas cada da que pasa mueren de
sed alrededor de 5.000 nios. Para dar agua potable a todo el planeta se necesitaran 32.000
millones de dlares. En el mundo hay 925 millones de personas que pasan hambre y quiz
otros tantos severamente desnutridos.2
La descripcin de Napolen Saltos es elocuente y una de las causas subyacentes es sin
duda el irrespeto a la naturaleza pues sus recursos como el agua, los bosques y manglares se
estn dilapidando, en tanto que el petrleo y las minas se explotan irracionalmente, por lo
que ms temprano que tarde se agotarn, en tanto que los bienes y servicios creados por el
ser humano siguen siendo escasos puesto que somos ms habitantes para proveer, a la par
que la poblacin es ms exigente con lo que recibe.
Esta realidad, que preocupa enormemente, debe ser enfrentada lo ms pronto posible
mediante compromisos serios tomados en la ONU que obliguen a todos los pases a cum-
plirlos sin dilaciones, de la contrario pronto estaremos frente a un desastre mundial irre-
versible.

1.3.6 La alternativa: competencia sustentable


La globalizacin de la economa es una realidad en los que los pases latinoamericanos se
han tenido que ir alineando de una u otra forma, pero sera beneficioso para los pases de
Amrica del Sur, en lugar de acuerdos individuales como es el caso de Colombia y Per
con sus tratados de libre comercio con Canad y EE.UU, si se logra un acuerdo hemisf-
rico, cuyo concepto lo maneja Mercosur y aunque hasta el 2005 no se estaba totalmente
preparado para ello, segn las declaraciones hechas por Rafael Bielsa canciller de la rep-
blica Argentina al concluir la IV cumbre de presidentes de las Amricas reunida en Mar
del Plata consideramos que todava no estn dadas las condiciones necesarias para lograr
un acuerdo de libre comercio hemisfrico equilibrado y equitativo con acceso efectivo de
los mercados, libre de subsidios y prcticas de comercio distorsivas y que tome en cuenta
las necesidades y sensibilidades de todos los socios, as como las diferencias de desarrollo y

2. Saltos Napolen 2010 Realidad econmica del Ecuador.

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tamao de las economas3, hoy en da las condiciones de la crisis que hace prever le lleva-
r al mundo a una recesin, dadas las insistentes voces de la mayora de gobernantes de los
pases de Amrica del Sur ser posible la tan ansiada unidad.
El sistema de libre mercado o economas sin fronteras se fundamenta en la competencia
abierta, que obliga a las empresas y personas a buscar permanentemente la excelencia en
su accionar, la planificacin empresarial fundamentada en la reduccin de costos y mayor
productividad del trabajo usando tecnologas modernas, si a esto se le agregara una do-
sis de humanismo dejando de lado el absurdo materialismo concentrador tendramos un
nuevo modelo que es posible desarrollarlo con buena voluntad y decisin de los gobiernos
y organismos mundiales.
A este nuevo modelo econmico cuya intencin sera el uso racional de los escasos re-
cursos existentes y su eje central y razn econmica es el ser humano, se denomina com-
petencia sustentable.
Ante la realidad econmica descrita, la Contabilidad debidamente reglada por las NIIF
puede contribuir, al menos en parte, a solucionarla. Para estos los directivos de empresas y
de organismos pblicos y privados, sus gerentes ejecutivos y todos en general deberamos
impulsar el uso racional de los recursos, ejerciendo un control estricto sobre su utilizacin.
En los siguientes puntos se desarrollan los principales mecanismos, estrategias, concep-
tos y procedimientos contables que promueven el uso racional de los recursos escasos en
procura de obtener productos que satisfagan las necesidades y que adems sean accesibles
a la capacidad de compra de la poblacin.

1.4 La contabilidad: aliada natural de las empresas


Desde sus inicios toda empresa comercial, industrial, de servicios, agrcola, florcola, gana-
dera, petrolera etc., ejecuta operaciones que afectan o modifican su situacin econmica,
estructura financiera y posicin patrimonial, debido al impacto que sobre sta ejerce cual-
quier decisin. Por ejemplo, al comprar un bien en el momento oportuno, al mejor precio y
si el uso es el adecuado, el patrimonio se acrecentar y con ello la empresa tendr mejores
posibilidades de mantenerse y crecer. Una decisin contraria producir un efecto negativo,
y con ello, la esperanza de sustento de los empleados y la aspiracin de aumentar la riqueza
de los inversionistas propietarios se frustrar.
Por ello, es indispensable que desde su fundacin la empresa disponga de un sistema
contable que le proporcione informes, con datos confiables, sobre la situacin econmica y
financiera actual, comparables con el pasado y proyectables al futuro. El gerente podr, en-
tonces, tomar las decisiones pertinentes con probabilidades de xito.

1.5 La contabilidad, una herramienta que ayuda a la gestin econmica sustentable


Para apoyar al desarrollo sustentable de empresas y organizaciones dedicadas a la fabri-
cacin, al comercio o la generacin de servicios que se encuentran en marcha y otros que
podran crearse, est la Contabilidad, que es la tcnica apropiada para registrar, resumir,
analizar las operaciones, interpretar los resultados econmico-financieros. Complemento
perfecto de la Contabilidad Financiera es su especializacin de Costos, que es un instru-
mento prctico para:
Valorar de manera confiable los costos de produccin de los inventarios que temporalmente
quedan en proceso. Fijar de manera apropiada los precios de venta. Evidenciar, frenar y contro-
lar cualquier forma de corrupcin, inclusive usos inapropiados de recursos. Promover el aho-
rro evitando el despilfarro. Crear espacios para desarrollar una cultura de calidad. Prevenir el
desempeo del mercado en cualquier escenario y condicin. Tomar decisiones gerenciales a par-
tir de una amplia gama de datos e informacin trascendente que consta en libros y reportes pre-

3. Bielsa Rafael, Canciller de la Repblica de Argentina, 4 Cumbre de Presidentes de las Amricas, Mar del Plata,
noviembre 2005.

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1. Fundamentos

parados en base de normas internacionales de informacin financiera (NIIF).


Prevenir problemas de valoracin desabastecimiento, surtido y desempeo, que afrontados in-
teligentemente pueden convertirse en oportunidades.

1.6 Necesidad de costear apropiadamente los productos y servicios


Uno de los problemas frecuentes de la gerencia que le impide tomar decisiones prontas y se-
guras, es la determinacin de los costos. Puesto que la inexistencia de procedimientos apro-
piados que permitan acumular de manera oportuna, en cuentas contables, las inversiones
que realiza en procura de la produccin del objeto de su actividad, pone en riesgo negocios,
incluso podra llevar a tomar decisiones erradas o pueden distraer exageradamente la aten-
cin al tratar de establecer el costo en base de tcnicas matemticas que mal usadas pueden
llevar a datos imprecisos.
En ciertos casos, se dispone de procedimientos contables de acumulacin que adolecen
de errores en el clculo del costo. Como se indicar, oportunamente, algunas actividades
de distribucin se sustentan en criterios subjetivos, que mal usados pueden producir, de
igual manera, imprecisiones, aunque de menor impacto.
Por lo visto, la vigencia de un grupo de procedimientos que le permitan conocer de ma-
nera oportuna y sistemtica el costo de producir resulta vital, especialmente en empresas
industriales, agrcola ganaderas y prestadoras de servicios si son de carcter especializa-
do o especficos.
Para que esta tarea sea eficaz se recomienda a los contadores, supervisores de fbrica,
obreros u otros profesionales como los ingenieros qumicos, ingenieros en alimentos, si-
clogos industriales, que tratan y manejan costos, que conozcan a profundidad el proceso
productivo, adems las caractersticas, usos, componentes y pormenores de los productos
o servicios que van a costear; con este conocimiento se puede garantizar apropiada y razo-
nablemente la asignacin de costos.
Precisamente, el presente texto presentar de manera ordenada los conceptos, explica-
ciones, ejemplos y ejercicios que permitan comprender debidamente el mundo de la pro-
duccin y su costeo.

1.7 Toma de decisiones: un problema, una oportunidad?


Figurativamente la empresa es un ser vivo con intensa actividad desplegada por los hom-
bres y mujeres que la integran, y que trabajan por llevarla al xito, que significa estabilidad,
crecimiento y desarrollo personal y profesional.
La base de la dinmica es forma regular de tomar decisiones por parte del gerente y sus
delegados, quienes deben seguir un curso de accin seleccionado de entre varias opciones
para enrumbar el destino de la empresa. Tomar decisiones puede ser un problema difcil
para quienes deben hacerlo, si no cuentan con la suficiente informacin y experiencia, pero
es una oportunidad para demostrar su competencia y liderazgo. Solo aquellos que hayan
desarrollado dentro de la empresa un sistema de informacin consistente y oportuno, que
hayan acumulado experiencias y tengan definido el futuro de la empresa podrn triunfar y
con ellos las organizaciones que dirigen.
Una de las especializaciones ms importantes es la Contabilidad de Costos, tratada a lo
largo de esta obra, que tiene como fin poner en manos de nuestros futuros profesionales
una herramienta de ptima en la toma de decisiones empresariales.

1.8 Empresa industrial y de servicios especializados: mbito de la contabilidad de costos


En las empresas dedicadas a la transformacin de materiales en productos diferentes, al
cultivo de pastos, frutales y cereales, a la explotacin ganadera, a la asistencia mdica, a la
provisin de energa elctrica y telefnica, en fin a cualquier forma econmica de genera-
cin de bienes y servicios; la determinacin del costo es un problema continuo que debe ser

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1. Fundamentos

resuelto pronta y tcnicamente, para ello se requieren conocimientos precisos sobre proce-
sos productivos y aplicacin de modelos de acumulacin equitativa de los costos en base a
normas internacionales de contabilidad.
La determinacin del costo es adems importante pues le permite mejorar o mantener
la imagen ante sus clientes que perciben desde afuera las fortalezas o debilidades adminis-
trativas. Puesto que, con frecuencia, las empresas que carecen de un sistema apropiado de
costos no son consistentes en sus precios, en sus negociaciones, y especialmente no pueden
sustentar con cifras confiables cualquier pretendido aumento de tarifas como el caso del
precio de transporte pblico o de las tarifas elctricas o telefnicas.
Por lo visto, la Contabilidad de Costos tiene su mbito natural en las empresas indus-
triales y de servicios especializados, puesto que esta tcnica de registro se encarga de llevar
el detalle de todo cuanto sucede o deja de suceder en el sector productivo, que se constitu-
ye en el sector ms importante de toda industria (primaria, secundaria o terciaria) y en las
empresas de servicios.
La Contabilidad de Costos tambin puede aplicarse en cualquier otro ente econmico
que desee conocer los importes (costos) de su gestin y que adems est interesado en me-
jorar su economa y finanzas permanentemente, conforme se demostrar ms adelante.

1.8.1 Diferencias entre la empresa comercial y la industrial


En el {G R F I C O 1.1} y en el {C U A D R O 1.1} se presentan en sntesis el alcance de las actividades
de las empresas de comercio e industriales. Se complementa esta informacin con la pre-
sentacin de los organigramas estructurales de este tipo de empresas, en las que se eviden-
cia parte de las semejanzas y diferencias.
Grfico 1.1
Empresa Comercial Empresa Industrial Grfico 1.1
Organigramas
J.G.A J.G.A diferenciadores de
empresa comercial
e industrial

Directorio Directorio

Gerencia Gerencia

Asesores Asesores

Finanzas Administrativo Finanzas Comercial Administrativo

Comercial Produccin

Cuadro 1.1 Diferencias entre la empresa comercial y la empresa industrial

EMPRESA COMERCIAL EMPRESA INDUSTRIAL


1. Compra y vende artculos producidos por otros, en 1. Compra materiales y otros insumos, los
algunos casos realiza modificaciones de forma en la transforma parcial o drsticamente modificando
presentacin. forma y estructura.
2. Cuenta con unidad operativa denominada
2. Su organizacin cuenta con una unidad operativa
"produccin" y unidad de apoyo encargada de la
encargada de la comercializacin.
comercializacin.
3. Produccin de bienes o servicios de calidad y
3. Ventas de mercaderas sustenta su economa.
venta sustenta su economa.

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1. Fundamentos

Se citan algunas de las principales empresas industriales del mundo: Coca Cola Co., Pe-
trleos de Venezuela (PDVSA), Sony, Microsoft Corporation, Lufthansa, Nestl SA, General
Motors, Daewoo, Pfizer.
En Ecuador se destacan entre otras: Cervecera Nacional, la Cemento Nacional, ECA-
SA, Textiles Nacionales, Petroecuador, Jabonera Nacional S.A., Pasteurizadora Quito S.A.,
Cermica Andina C.A., Confiteca, Conservera del Guayas, Ingenio Valdez, Pronaca, La
Favorita S.A.

1.8.2 Operaciones que realizan las empresas industriales


Adems de las tradicionales operaciones o actos de comercio relacionados con las compras,
ventas, depsitos, cobranzas, incrementos de capital, inversiones en plizas, compras de
activo fijo, pago de sueldos, de servicios bsicos y en general adquisicin de servicios y bie-
nes que facilitan la operacin de los sectores administrativo-comercial financiero y geren-
cial de la empresa, que le corresponden registrar a la denominada Contabilidad Financiera,
en una empresa industrial se genera un grupo importante y nutrido de operaciones espe-
ciales que relacionan a las unidades de la gerencia de produccin, como son:
Preparacin de los elementos de produccin,
Proceso de transformacin,
Transferencia de productos semielaborados entre fases productivas,
Envo de los artculos terminados a la bodega,
Otras como: reprocesos, ajustes, reclasificaciones.

Estas operaciones deben ser registradas, tabuladas y evaluadas sistemticamente por la


denominada Contabilidad de Costos. Por supuesto que otras actividades concomitantes y
relacionadas con el control y la obtencin de datos sobre la produccin tambin le corres-
ponden a esta contabilidad especializada.
Por lo expresado, en una empresa Industrial funciona simultneamente la Contabilidad
Financiera y su complemento la Contabilidad de Costos.

1.9 Los productos, procesos y actividades que pueden ser costeados


Cualquier producto, difcil de elaborar o no, especializado o genrico por el uso que se le
d, debe ser costeado a fin de conocer cul es el valor econmico que tiene o la inversin
requerida para tenerlo en el lugar y condicin deseadas. Para fines informativos y de con-
trol, se pueden costear los procesos o fases por los cuales transita el producto, que son, en
el sentido ms lgico, los que consumen recursos y los productos los que requieren activi-
dades para su terminacin.
En conclusin, son los productos, procesos o actividades, los que deben ser costeados a
fin de tener una idea cabal de los recursos requeridos para obtenerlos. A partir de esta in-
formacin se podrn tomar decisiones trascendentes en bsqueda de mejores oportunida-
des para ser competitivos. En ese sentido, los servicios tambin deben ser costeados y por
ende los directivos y ejecutivos de estas empresas podrn obtener informacin confiable
del sistema de costos para tomar las decisiones ms econmicas y coherentes con la misin
y visin del ente.

1.10 Contabilidad de costos

1.10.1Definicin
Para definir un objeto es fundamental conocerlo plenamente, las preguntas directrices son
qu, cmo, cundo, por qu, para qu y quin usa ese objeto? Al finalizar el curso el lector
estar preparado para emitir su propia definicin de Contabilidad de Costos. Sin embargo,
a fin de ayudarle inicialmente a comprender la temtica del texto y las ventajas de la Con-
tabilidad de Costos, se pone a consideracin algunas definiciones de prestigiosos autores:

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1. Fundamentos

Contabilidad de Costos es la tcnica especializada de la contabilidad que utiliza mtodos


y procedimientos apropiados para registrar, resumir e interpretar las operaciones relacio-
nadas con los costos que se requieren para elaborar un artculo, prestar un servicio, o los
procesos y actividades que fueran inherentes a su produccin4.
Tcnica o mtodo utilizado para determinar el costo de un proyecto, proceso o pro-
ducto, utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad o especfica-
mente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad5.
Es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para
determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilita la toma de
decisiones y el control administrativo6.

1.10.2Propsitos
Se citan algunos de los propsitos de la Contabilidad de Costos:
1. Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso, terminados, materiales e
insumos, tanto unitarios como globales con miras a su presentacin en el balance general.
2. Establecer el costo de los productos vendidos, a fin de poder calcular la utilidad o prdida
del periodo respectivo y presentarlos en el estado de resultados integral.
3. Controlar durante todo el proceso productivo el costo que van tomado los elementos, es-
tableciendo los usos indebidos o demoras innecesarias.
4. Optimizar las utilidades con el ahorro obtenido de evitar los desperdicios.
5. Ubicar las reas, procesos, actividades y aspectos que encarecen el producto o impiden
obtenerlos de manera econmica y oportuna.
6. Dotar a los directivos y ejecutivos de una herramienta eficaz para planificar y controlar
los costos de produccin.
7. Guiar la toma de decisiones, respecto a mantener o desechar ciertas lneas de produccin,
aceptar o no nuevos pedidos, comprar nueva maquinaria, combinar de otra manera el sur-
tido de productos, ampliar la nave industrial y en general, todo cuanto se refiera a nuevas
inversiones.

1.10.3 Base legal aplicable a la contabilidad de costos


La Ley de compaas, la Ley de rgimen tributario, el Cdigo tributario, el Cdigo laboral,
el Cdigo de la produccin, la Ley de empresas pblicas, entre otros, definen la funcin de
la contabilidad en las empresas y regulan algunos aspectos legales importantes a fin de ha-
cerla aliada en el cumplimiento del propsito particular de cada ley. De otro lado, revelan
su importancia y trascendencia cuando la hacen obligatoria para un grupo significativo de
empresas y sugieren que otras que no estn obligadas a llevar contabilidad, al menos man-
tengan registros auxiliares de ingresos o ventas y egresos, o sea los costos y gastos7.
La empresa industrial y la generadora de servicios especializados, tanto o ms que otras,
requieren de la Contabilidad de Costos puesto que ella medir el precio de hacer y vender
el producto que est fabricando.

1.10.4 Bases tcnicas


La contabilidad como ciencia social, se rige por normas internacionales y un completo
marco conceptual que regulan los procedimientos de reconocimiento, valoracin y presen-
tacin de estados financieros, con el propsito de establecer la situacin econmica y finan-
ciera con caractersticas de transparencia, uniformidad y confiabilidad. Hasta el ao 2015
estn vigentes quince normas internacionales de informacin financiera (NIIF) y normas
internacionales de contabilidad (NIC) que rigen con poder mandatorio el reconocimiento

veintisiete4. Oscar Gmez B. y Pedro Zapata S. Contabilidad de Costos Mc Graw Hill 19983ra. Edicin.
5. National Association of Accountant NNA Statements on Management Accounting Terminology 1985.
6. David Noel Padilla Ramrez Contabilidad Administrativa 7ma Edicin MC Graw Hill 2004.
7. Zapata S. Pedro, Contabilidad General en Base de las NIFF, Mc Graw Hill Interamericana, ao 2011

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1. Fundamentos

que incluye el registro, la valoracin y presentacin de las partidas contables y los informes
contables8.

1.10.4.1 Marco conceptual de las NIIF


Empresa en marcha. Se presume que el ente contable estar funcionando dentro de un fu-
turo previsible, sin planes de liquidar o reducir significativamente sus actividades, a no ser
que se diga expresamente lo contrario.
Devengado. Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se re-
cibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios
econmicos con los cuales se relacionan.
Esencia sobre la forma. Para la valoracin de un hecho y la correspondiente afectacin se
debe prestar especial atencin al fondo y a la realidad econmica que se incorporan en los
mismos y no en su forma legal solamente.
Revelacin suficiente. La informacin contable debe ser clara y comprensible de tal forma
que los lectores tengan elementos suficientes para juzgar los resultados de las operaciones y
de la situacin financiera de la entidad. Esta informacin que consta en los estados finan-
cieros debe buscar la divulgacin de todos los hechos importantes, de manera que puede
ser necesario ampliar la informacin mediante la exposicin de notas aclaratorias.
Ente contable. Cualquier entidad que desarrolle actividades econmicas, que tenga o no
personera jurdica pero que pueda ser perfectamente identificada. Un ente contable acta
de manera independiente a la de sus socios o gerentes.
Uniformidad. Las polticas, mtodos, tcnicas y procedimientos deben ser aplicados unifor-
memente de un periodo a otro. Cuando, por circunstancias especiales, se presenten cam-
bios, se deber dejar constancia expresa de tal situacin e informar sobre los efectos que
provoquen en la informacin contable futura.
Unidad de medida. Cada pas de manera soberana designa su unidad monetaria, por ejem-
plo Colombia utiliza el Peso ($), Venezuela usa el Bolvar (B), los pases europeos el Euro
(), Japn el Yen (Y). En Ecuador, el dlar ($) de EE.UU cumple las funciones de unidad de
cambio, unidad monetaria, y de medida de acumulacin de valores.
Conservatismo. La operacin del sistema de informacin contable no es automtica ni sus
principios proporcionan guas que resuelvan cualquier dilema que pueda plantear su apli-
cacin. Por esta relativa incertidumbre, es necesario utilizar un juicio profesional para
operar el sistema y obtener informacin que, en lo posible, se apegue a los requisitos men-
cionados. Por ello es necesario:
No sobrestimar activos ni subestimar pasivos.
No anticipar ingresos ni eliminar gastos.
Registrar y presentar hechos objetivos.
Entre dos alternativas, se debe escoger la ms conservadora.
La partida doble. Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptado (CCGA)
ms prctico, til y conveniente para procesar las transacciones y producir los estados fi-
nancieros. Consiste en que cada hecho u operacin realizada afectar por lo menos a dos
partidas o cuentas contables; por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla: no ha-
br deudor sin acreedor y viceversa.

1.10.4.2 Plan general de cuentas


Esta herramienta indispensable del contador es el listado ordenado, clasificado y codi-
ficado de las cuentas y subcuentas que utilizar una empresa para el registro de sus opera-
ciones recurrentes, eventuales y peridicas.
El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia es-
tados financieros y estadsticos de importancia trascendente para la toma de decisiones, y

8. Ibid.

[10]
1. Fundamentos

posibilitar un adecuado control. Se disea y elabora atendiendo los principios de contabili-


dad generalmente aceptados y las normas de contabilidad9.

Caractersticas y estructura
El plan se debe estructurar de acuerdo con las necesidades de informacin presentes y fu-
turas de la empresa, y se elaborar luego de un estudio que permita conocer sus metas,
particularidades, polticas, etc. Por lo anterior, un plan de cuentas debe ser especfico y par-
ticularizado. Adems, debe reunir las siguientes caractersticas:
Sistemtico en el ordenamiento y presentacin. Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas. Ho-
mogneo en los agrupamientos practicados.
Claro en la denominacin de las cuentas seleccionadas.

La estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos convencionales que al


jerarquizarlos, presentan los siguientes niveles:
Primer nivel. El grupo est dado por los trminos de la situacin financiera, econmica
y potencial, as:
Situacin financiera
Activo.
Pasivo.
Patrimonio.

Situacin econmica
Cuentas de resultados deudoras (gastos).
Cuentas de resultados deudoras (costos de produccin).
Cuentas de resultados acreedoras (rentas).

Situacin potencial
Cuentas de orden.

Segundo nivel. El subgrupo est dado por la divisin racional de los grupos, efectuada
bajo un criterio de uso generalizado, as:
El activo se desagrega bajo el criterio de liquidez:
Activo corriente.
Activo no corriente.

El pasivo, se desagrega bajo el criterio de temporalidad:


Pasivo corriente (corto plazo).
Pasivo no corriente.

El patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad:


Capital.
Reservas.
Supervit de capital.
Resultados.

Las cuentas de resultado deudoras (gastos y costos de produccin) se desagregan as:


Costo de ventas y produccin.
Gastos.
Gastos financieros.
Gastos por operaciones discontinuadas.

9. Ibid.

[11]
1. Fundamentos

Otros gastos.

Las cuentas de resultado acreedoras (rentas) se desagregan as:


Ingresos de actividades ordinarias. Ingresos por operaciones discontinuadas.
Otros egresos.

Las cuentas de orden se desagregan as:


Deudoras.
Acreedoras.

1.10.4.3 Cdigo de cuentas


El cdigo es un componente del Plan de cuentas, se define como la expresin resumida de
una idea a travs de la utilizacin de nmeros, letras y/o smbolos. En consecuencia, el c-
digo equivale al nombre de la cuenta que se debe registrar, informar y procesar.
En el campo administrativo la codificacin sustituye los datos, simplifica el manejo y el
procesamiento de la informacin facilitando el registro de stos.
Con la codificacin de cuentas se obtienen las siguientes ventajas:
Facilita el archivo y la rpida ubicacin de las fichas o registros que presentan las cuentas.
Permite la incorporacin de nuevas cuentas dentro del plan, por tanto nuevas operaciones.
Posibilita mediante la asignacin de un cdigo, que se puedan distinguir las clases de cuentas
(ejemplo: se asigna el dgito 1 al activo, una cuenta que lleve el nmero 1101 indicar que forma
parte del activo).
Permite el acceso con relativa facilidad al procesamiento automtico de datos.

1.10.4.4 Sistemas de codificacin


Existen al menos cinco sistemas de codificacin, de stos el numrico decimal se ha po-
sicionado en el sector empresarial. Este sistema se basa en la asignacin de nmeros como
cdigos que identifican las cuentas y para marcar relaciones y jerarquas se utilizan cam-
pos que se desplazan de izquierda a derecha separados por puntos como se ve en el ejemplo.
Grupo Subgrupo Cta. Mayor general Mayor auxiliar
1. 1.1 1.1.01 1.1.01.002

Al momento de entrar en una jerarqua inferior se respeta el cdigo de la jerarqua mayor.


En el {C U A D R O 1. 2 } se presenta el plan general de cuentas de las Industrias Metlicas Boli-
variana Ca. Ltda. (razn social hipottica) que aplica el sistema de codificacin numrico
decimal.

1.10.5 Ciclo contable de las operaciones


El ciclo se desarrolla bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
cualquier actividad fuera de este marco dar lugar a que se cometa una ilegalidad o que
no se observen mandatos tcnicos que provocarn reparos de parte de los organismos de
control y, obviamente, los datos que figuran en los libros e informes financieros no sern
confiables, ni comparables, ni comprensibles, ni tampoco relevantes. Este ciclo comprende
cinco pasos secuenciales, muchos de ellos ahora son automticos y espontneos.

Paso 1. Reconocimiento de la operacin mercantil


Constituye el inicio del proceso. El reconocimiento implica entrar en contacto con el marco
conceptual de las NIIF y evidentemente con la documentacin de sustento (facturas, reci-
bos, notas de crdito, otros), requiere efectuar el anlisis que conlleve a identificar la natu-
raleza, el alcance de la operacin y las cuentas contables afectadas.

[12]
1. Fundamentos

Los documentos fuente constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros
contables y respaldan todas las transacciones que realiza la empresa. Es obligacin del con-
tador almacenar debidamente la documentacin, guardarla durante el tiempo exigido por
la ley y presentarla a auditores y otros organismos de control legalmente facultados para
ello. No debe exhibirla libremente ni divulgar su contenido.

Paso 2. Jornalizacin o registro original


Acto de registrar las transacciones por vez primera en libros adecuados, mediante el asien-
to contable y conforme vayan ocurriendo. Se deben registrar en orden cronolgico.
Asiento contable es la frmula tcnica de anotacin de las transacciones, bajo el princi-
pio de Partida Doble. Todo asiento contiene:
Fecha.
Cuenta o cuentas deudoras y el valor afectado.
Cuenta o cuentas acreedoras y el valor afectado.
Explicacin del asiento y cita el N de comprobante(s) que respalda la jornalizacin.

Libro diario
Es el primer registro principal, don se asientan en orden cronolgico las operaciones o
transacciones econmicas, detallando fecha, cargos y abonos que se realizan en las cuentas
contables y el detalle o explicacin complementaria.

Paso 3. Mayorizacin
Accin de trasladar sistemticamente y de manera clasificada los valores que se encuentran
jornalizados, respetando la ubicacin de las cifras, de tal manera que si un valor est en el
debe, pasar al debe de la cuenta correspondiente.

Libro mayor
Es el segundo registro principal que se mantiene en cada cuenta, segn sea el caso, con el
propsito de conocer su movimiento y saldo en forma particular. Para fines didcticos se
utiliza la denominada T contable (diseo informal). Ver {C U A D R O 1. 3 }

Cuadro 1.3 Formato de libro mayor en "T"

CUENTA:
DEBE HABER

Tipos de libro mayor


Se reconoce la existencia de dos tipos:
1. Libro Mayor principal. Para las cuentas de control general; ejemplo: Caja general.
2. Libro Mayor auxiliar. Para las subcuentas y auxiliares; ejemplo: Caja n 1, Caja n 2, etc.

t Procedimiento para mayorizar


a) Tome una a una las cuentas que constan en el libro diario.
b) A cada cuenta asigne una tarjeta (archivo magntico) y escriba el nombre completo de
la cuenta (auxiliar). Ponga el nmero del cdigo que le corresponda (segn el plan general
o catlogo de cuentas vigente).
c) Pase los valores de las cuentas que constan en el diario. Si estn en el debe, al debe; si
estn en el haber, al haber de la respectiva cuenta.

[13]
1. Fundamentos rehacer cuadro en excel angostando segn modelo

para preservar la lnea derecha.


Cuadro 1.2 Plan general de cuentas de empresa industrial Cuadro 1.2 Plan general de cuentas de empresa industrial

CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA


1 ACTIVO 1.3.01 Gastos desarrollo de investigaciones
1.1 CORRIENTE 1.3.02 Amortizacin acumulada gastos dessarrollo investigaciones (-)
1.1.01 Caja 1.4 OTROS ACTIVOS
1.1.02 Caja chica 1.4.01 Documentos por cobrar largo plazo
1.1.03 Bancos 1.4.02 Cuentas por cobrar largo plazo
1.1.04 Fondo rotativo 1.4.03 Inversiones en acciones de Cas. Relacionadas
1.1.05 Inversiones financieras corto plazo 1.4.04 Prima en acciones
1.1.06 Documentos y cuentas por cobrar a clientes 1.4.05 Activos arrendados - leasing capitalizable
1.1.07 Anticipos y prstamos por cobrar a empleados 1.4.06 Depreciacin acumulada. Activos en leasing (-)
1.1.08 Cuentas por cobrar a socios
1.1.09 Provicin cuentas incobrables (-) 2 PASIVO
1.1.10 Inventario de productos terminados 2.1 CORRIENTE
1.1.11 Inventario de materias primas 2.1.01 Sueldos y salarios acumulados por pagar
1.1.12 Inventario de produccin en proceso PEP 2.1.02 Beneficios sociales por pagar
1.1.13 Provisin de inventarios obsoletos (-) 2.1.03 Participacin trabajadores por pagar
1.1.14 IVA compras 2.1.04 Honorarios acumulados por pagar
1.1.15 Anticipo IVA retenido 2.1.05 Comisiones acumuladas por pagar
1.1.16 Anticipo impuesto renta retenido 2.1.06 Impuestos por pagar
1.1.17 Anticipo proveedores 2.1.07 Impuesto renta retenido por pagar
1.1.18 Anticipo sueldos 2.1.08 IVA retenido por pagar
1.1.19 Arriendos prepagados 2.1.09 IVA ventas
1.1.20 Seguros prepagados 2.1.10 Impuesto renta empresa por pagar
1.1.21 Publicidad prepagada 2.1.11 Prstamos bancarios corto plazo
1.1.22 Depsitos entregados en garanta 2.1.12 Sobregiros bancarios
1.2 NO CORRIENTES 2.1.13 Documentos y cuentas por pagar proveedorees
1.2.1 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 2.1.14 Publicidad acumulada por pagar
1.2.1.01 Terrenos 2.1.15 Arriendos acumulados por pagar
1.2.1.02 Edificios 2.1.16 Dividendos por pagar
1.2.1.03 Depreciacin acumulada. Edificio (-) 2.1.17 Arriendos cobrados por anticipado
1.2.1.04 Maquinaria y Equipo 2.1.18 Ingresos cobrados por anticipado
1.2.1.05 Depreciacin acumulada maquinaria y equipo (-) 2.1.19 Intereses cobrados por anticipado
1.2.1.06 Equipo de computacin 2.1.20 Otras cuentas por pagar
1.2.1.07 Depreciacin acumulada equipo de computacin (-) 2.2 NO CORRIENTES
1.2.1.08 Muebles y enseres 2.2.01 Prstamos bancarios largo plazo
1.2.1.09 Depreciacin acumulada muebles y enseres (-) 2.2.02 Hipotecas por pagar
1.2.1.10 Muebles de oficina
1.2.1.11 Depreciacin acumulada muebles de oficina (-) 3 PATRIMONIO
1.2.1.12 Equipo de oficina 3.1 CAPITAL SOCIAL
1.2.1.13 Depreciacin equipo de oficina (-) 3.1.01 Capital accionario
1.2.1.14 Marcas de fbrica 3.1.02 Aportes futuras capitalizaciones
1.2.1.15 Depreciacin acumulada marcas de fbrica (-) 3.2 RESERVAS
1.2.1.16 Derechos de llave 3.2.01 Reservas legales
1.2.1.17 Amortizacin acumulada derechos de llave (-) 3.2.02 Reservas estatutarias
1.2.1.18 Patentes y franquicias 3.2.03 Reservas especiales
1.2.1.19 Amortizacin acumulada patentes y franquicias (-) 3.3 OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI)
1.3 CARGOS DIFERIDOS 3.3.01 Revalorizacin de activos fijos

d) Obtenga los saldos as: asigne a los valores del debe el signo (+), si estn en el haber el
signo (), obtenga la diferencia matemtica. Si el resultado es positivo, se trata de un saldo
deudor; por el contrario, si el valor es negativo, se trata de un saldo acreedor.

Paso 4. Comprobacin
Se aconseja verificar mensualmente el cumplimiento del concepto de partida doble y otros
relacionados con la valuacin, consistencia, etc. Para ello ser necesario elaborar un Balan-
ce de Comprobacin, el mismo que se prepara con los saldos de las diferentes cuentas que
constan en el Libro Mayor Principal.

[14]
1. Fundamentos

Cuadro 1.2 Plan general de cuentas de empresa industrial Cuadro 1.2 Plan general de cuentas de empresa industrial

CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA


3.3.02 Donaciones de capital 5.2.16 Descuentos en ventas
3.4 RESULTADOS 5.2.17 Publicidad y propaganda
3.4.01 Utilidades presente ejercicio 5.2.18 Servicios bsicos
3.4.02 Utilidades retenidas aos anteriores 5.2.19 Alimentacin y refrigerio trabajadores
3.4.03 Prdidas presente ejercicio (-) 5.2.20 Suministros y materiales de oficina
3.4.04 Prdidas acumuladas aos anteriores(-) 5.2.21 Aseo y limpieza
3-4-05 Utilidades por realizar 5.2.22 Seguridad y vigilancia
5.2.23 Transporte y movilizacin
4 INGRESOS 5.3 NO ORDINARIOS
4.1 ORDINARIOS 5.3.01 Bonificaciones especiales a trabajadores
4.1.01 Ventas de artculos terminados 5.3.02 Agasajo a socios y empleados
4.1.02 Ingresos por servicios prestados 5.3.03 Intereses y dems costos financieros
4.2 NO ORDINARIOS 5.3.04 Comisiones bancarias
4.2.01 Venta de desperdicios 5.3.05 Prdidas ocasionales
4.2.02 Servicios prestado de maquila 5.3.06 Intereses en compras
4.2.03 Intereses y otros rendimientos financieros 5.3.07 Prdida en venta de activos fijos
4.2.04 Ingreso por multas
4.2.05 Descuentos en ventas
4.2.06 Indemnizaciones recibidas
4.2.07 Donaciones recibidas
4.2.08 Utilidad en ventas de activos fijos
4.3 INGRESOS POR ACTIVIDADES DISCONTINUADAS
4.3.01 Ventas de artculos terminados

5 COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS (Costos del periodo)


5.1 COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS
5.1.01 Materia prima
5.1.02 Mano de obra
5.1.03 Costos generales de fabricacin
5.1.04 Costo de produccin y ventas
5.2 GASTOS ORDINARIOS
5.2.01 Sueldos y salarios
5.2.02 Beneficios y prestaciones sociales
5.2.03 Comisiones a vendedores
5.2.04 Horas extras
5.2.05 Subsidio familiar
5.2.06 Gastos de representacin
5.2.07 Viticos y gastos de viaje
5.2.08 Aporte patronal al IESS
5.2.09 Arriendo de locales y oficinas
5.2.10 Mantenimiento y reparacin activos fijos
5.2.11 Lubricantes y combustibles
5.2.12 Seguros de personal y empresa
5.2.13 Depreciacin de activos fijos
5.2.14 Amortizacin de cargos diferidos
5.2.15 Gastos cuentas incobrables

Relatividad del balance de comprobacin


Conseguir en este balance que los saldos deudores se equiparen a los acreedores constituye
un avance significativo. Sin embargo, es en este punto cuando el criterio, conocimiento, ca-
pacidad de anlisis y precisin de anlisis del contador se debe evidenciar.
En muchos casos y por diversas causas los saldos suelen estar desactualizados o conte-
ner errores por omisin o por comisin y aun estando cuadrados las sumas y saldos de las
cuentas contables es necesario realizar algn ajuste.
Previa la ejecucin de los pasos descritos requiere consultar el plan de cuentas, puesto
que ayudar a guardar consistencia y evitar la dispersin de la informacin, por lo que el
plan se constituye en la columna vertebral de un sistema contable, esto explica el por qu
todo sistema informtico, requiere que previo el ingreso de la informacin se incorpore el
plan de cuentas (nomenclatura y cdigo)

[15]
1. Fundamentos

Paso 5. Elaboracin de estados financieros


Como en todo proceso, se debe generar un producto relevante que son los estados o in-
formes contables cuya caracterstica de calidad y oportunidad debe ser evidente a fin de
justificar la presencia como fuente de informacin.
En toda entidad industrial, se deben preparar por lo menos los siguientes informes b-
sicos (que sern tratados en este texto):
a. Estado del costo de productos vendidos.
b. Estado de resultados integral
c. Balance general
d. Estado de cambios en el patrimonio.
e. Estado de flujo del efectivo.

El estudio de Estados financieros (EEFF) se aborda en el punto 1.15.

1.11 Los costos y los gastos: origen y reconocimiento


En general, todo desembolso pasado, presente o futuro del efectivo puede tener los siguien-
tes efectos:
1. Los desembolsos pueden gastarse es decir, egresos atribuibles a los ingresos del periodo.
Los contadores suelen denominarlos como gastos a los consumos de bienes y servicios que
no son de fbrica, o sea los consumidos en la comercializacin, administracin, direccin
y asesora. En este texto se les denominarn tambin costos del periodo.
2. Existen desembolsos que deben inventariarse (sinnimo de inversin) cuando se orien-
tan a la fabricacin de nuevos productos que al ser vendidos se convierten en el costo de
stos.
3. Otros desembolsos suelen capitalizarse (tambin constituye inversin), es decir, permi-
ten adquirir bienes o derechos permanentes como activos fijos y cargos diferidos. Del uso
de stos se desprende las depreciaciones, amortizaciones y agotamiento futuro
4. La asignacin de la depreciacin, amortizacin y devengo de activos fijos y cargos
diferidos respectivamente utilizados por los segmentos administrativos que no son la
fbrica se registran como gastos, en tanto que deben inventariarse aquellos valores de
depreciacin, amortizacin y devengo que se refieren a los activos fijos y cargos diferidos
que han sido utilizados en el proceso productivo.

En conclusin, cualquier recurso que tiene como valor monetario aplicado a la produc-
cin de bienes o servicios se reconocer como costo de produccin, en cambio si dichos
recursos se aplican a los procesos comerciales, administrativos y de gestin sern recono-
cidos contablemente como gastos. En esta obra los costos de produccin tendrn el signifi-
cado de inventario ya que se referirn a la produccin de artculos y servicios, en empresas
industriales (fbricas, talleres, etc.) y de servicios respectivamente.
En efecto, el costo de producir se entender como el valor monetario que se invierte
en tres elementos: 1) materiales, 2) fuerza laboral necesaria y 3) dems insumos requeridos
para fabricar bienes o sus partes o para generar servicios o productos intangibles, cuya pre-
sencia beneficiosa es incuestionable.
De la definicin se desprende el trmino elementos que comentamos enseguida.

1.12 Elementos del costo


Para fabricar uno o varios productos o generar servicios ser necesario adquirir y poner a
disposicin del proceso productivo tres elementos consustanciales vinculados entre s, que
describimos a continuacin:
1. Materiales o materias primas. Constituyen todos los bienes se encuentren en estado na-
tural o no requeridos para la fabricacin de artculos que sern algo o muy diferente al de
los materiales utilizados. Ejemplos: harina, huevos, especias, agua y leche (materiales), para

[16]
1. Fundamentos

hacer el pan (artculo).


2. Fuerza laboral (mano de obra). Se denomina a la fuerza creativa del ser humano puede
ser fsico o intelectual requerido para transformar los materiales con ayuda de mquinas,
equipos y tecnologa. Ejemplos: esfuerzo del panificador, amasador, hornero, etc.
3. Otros insumos (costos generales de fbrica). Constituyen aquellos bienes complementarios
y servicios indispensables para generar un artculo o producto inmaterial, conforme
fue concebido originalmente. Ejemplos: combustibles para el horno, energa elctrica
para alumbrar los espacios y para mover la amasadora, depreciaciones de mquinas y
herramientas, arriendo de local.

Enseguida se propone el {G R F I C O 1. 2 } que resume lo manifestado.

Grfico 1.2
Para producir bienes y servicios Mapa conceptual de
los elementos del
Es necesario contar con Costo de produccin

Materia prima Se clasifica en Directa o indirecta

Adems

Mano de obra Se clasifica en Directa o indirecta

Costos generales fbrica Conocidos como CIF

Los cuales deben

Combinarse apropiadamente para


conseguir productos o servicios de
calidad

Su disposicin y uso

Deben ser controlados para:


a. No encarecer el costo
b. Establecer estndares de uso

Para el control es til

Registro contable apropiado


Seguimiento exigente
Decisiones oportunas en caso de usos
indebidos de los elementos del costo

1.13 Clasificacin y tratamiento de los elementos del costo


La clasificacin convencional de los costos pretende aclarar conceptos y preparar al lector
para abordar aplicaciones inmediatas y conocer la importancia del estudio de los costos
mas usuales.

1.13.1 Por el alcance


Los costos y por tanto sus elementos o componentes, se clasifican en:

[17]
1. Fundamentos

Totales. Suma acumulada de todas las inversiones realizadas en materiales, fuerza laboral y
otros servicios e insumos para producir un lote o grupo de bienes.
Unitarios. Se obtiene al dividir los costos totales para el nmero de unidades fabricadas.

1.13.2 Por la identidad


Este agrupamiento permite identificar a los elementos segn el grado de relacin o vincu-
lacin que tienen con el producto o servicio, en este sentido los costos pueden ser:
Directos. Aquellos que pueden ser fciles, precisa e inequvocamente asignados o vinculados
con un producto, con un servicio o sus procesos o actividades. Las caractersticas de los costos
directos son: rastreabilidad evidente o inequvoca. El precio de stos es importante en el bien y la
cantidad asignada es representativa. Ejemplo: harina, leche, manteca y huevos, salarios del hor-
nero, respecto al pan.

Indirectos. Aquellos que no son asignados con precisin y por tanto conviene tratarlos como
indirectos a fin de evitar confusiones. Ejemplos: especias, levadura, colorantes, arriendos, sala-
rios de ayudantes.

1.13.3 Por su relacin con el nivel de produccin


Esta clasificacin permite comprender cmo se mantienen o reaccionan los costos confor-
me se modifica el nivel de produccin. En este sentido los costos pueden clasificarse en:
Fijos. Aquellos costos que permanecen inalterables durante un rango relevante (de tiempo o ni-
vel de produccin). Ejemplos: arriendos del local donde funciona la panadera, la prima de segu-
ros del personal de la panadera, etc. Variables. Aquellos que crecen o decrecen de inmediato y en
forma proporcional conforme suba o baja el nivel de produccin. Ejemplos: materiales directos
como leche, harina y huevos; e indirectos como: especias, saborizantes, etc.
Mixtos. Aquellos elementos que tienen algo o mucho de fijo y tambin de variable. Ejemplos: Te-
lefona convencional, la parte fija es la pensin bsica y la parte variable est dada por el consumo.

1.13.4 Por el momento en el que se determinan


Los elementos del costo pueden ser calculados y registrados a travs de:
Valores histricos o reales. En base de documentos y tablas en los que constan los precios de los
elementos requeridos tendremos costos ms precisos, puesto que a la par que se producen los bie-
nes se va determinando cunto cuesta producir.
Valores predeterminados. De esta forma tendremos costos algo razonables calculados por an-
ticipado. Se usan aproximaciones que harn los costos algo imprecisos, aunque seguirn consi-
derndose normales. La salvedad en esta forma constituyen los costos estndar que deben ser
exactos.

1.13.5 Por el sistema de acumulacin


Esta clasificacin, que relaciona la forma de produccin con el procedimiento de acumular
los costos, permite establecer los dos nicos sistemas tradicionales que son:
Sistema de acumulacin por rdenes de produccin, usados por empresas que fabrican a pedi-
do o en lotes.
Sistema de acumulacin por procesos, usados por empresas que producen en serie y por ende
a gran escala.

Estos sistemas que han ayudado en el pasado an siguen proporcionando informacin


importante respecto a costos estn cuestionados por cuanto no han evolucionado apro-
piadamente en relacin a las condiciones modernas de produccin y al comportamiento

[18]
1. Fundamentos

actual del mercado y de los elementos del costo.


En respuesta a las falencias de los sistemas tradicionales, en los veinte ltimos aos se
han desarrollado y puesto en prctica mtodos alternativos para costear de manera ms
precisa, aunque no siempre ms rpida como el caso del costeo basado en actividades
(ABC) o como el mtodo TRUPUT que costea ms rpido pero no entrega la informacin
sobre el costo completo de un producto, que ayudan en la toma de decisiones en torno a
la meta de toda empresa que es aumentar la utilidad. Estos temas y otros como costeo va-
riable, costeo estratgico, toma de decisiones en base de costos se desarrollan en los cap-
tulos VII VIII de este texto.

1.13.6 Por el mtodo


Este agrupamiento permite identificar las formas de determinar los costos de producir. As
pues, los costos pueden calcularse:
a) Por el mtodo de absorcin. En la determinacin del costo de produccin se conside-
ran todos los elementos tanto fijos como variables.
b) Por el mtodo variable. En la determinacin del costo de produccin se consideran
exclusivamente los elementos variables dejando a los costos fijos en un sector independiente.

1.13.7 Por el grado de control


Los elementos del costo se clasifican en:
a) Costos controlables. Aquellos que dependen de los ejecutores y por tanto pueden
ser mejorados, corregidos o direccionados a fin de buscar mejorar su aporte e incidencia.
Ejemplo: costo de energa elctrica.
b) Costos incontrolables. Aquellos que no son manejados por los responsables, puesto
que su uso est ya definido y dependen de ciertas reglas invariables o su incidencia es de
difcil prediccin.

E JEMPLO 1: CLCULO Y REPORTE


DE COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

Calcule los costos totales y unitarios para producir 1.000 pupitres escolares de Industrias
Metlicas XY correspondientes a septiembre de 200x, clasifique segn la identidad y su
comportamiento con el volumen. Los elementos requeridos son: {C U A D R O 1. 4 }
Nota: En el caso de la electricidad, las empresas pblicas comercializadores no fijan una
pensin bsica, por lo tanto este dato solo sirve para efectos didcticos

SOLUCIN

En los {C U A D R O S 1. 5 Y 1. 6 } se desarrolla el ejemplo 1. A estas tablas las denominaremos Re-


portes de costos y tienen la informacin sobre la produccin de 1.000 pupitres metlicos
escolares.
Nota: La ubicacin de los elementos del costo en un grupo se har luego del anlisis par-
ticular a cada uno, basados en la realidad de la empresa, sustentada en contratos y acuer-
dos con los proveedores o en funcin de criterios objetivos internos. Si las condiciones se
modifican entonces se debern reclasificar. La clasificacin aqu propuesta es relativa y se
la tomar solo como referencia en casos siguientes.

[19]
1. Fundamentos

Cuadro 1.4 Datos para calcular los costos unitarios y totales

MATERIALES
500 metros tool 15,00 c/m
200 metros tubos 5,00 c/m
180 metros ngulos 7,00 c/m
1.300 unidades electrodos -suelda 0,30 c/u
5.000 unidades tornillos 0,03 c/u
4 galones pintura 12,00 c/gal
10 galones thinner 1,00 c/gal

FUERZA LABORAL. Se pag por mes de trabajo


Cerrajero 380,00
Pintor 290,00
Diseador 50,00
Jefe de planta 290,00
Secretaria de produccin 120,00

OTROS COSTOS GENERALES


Depreciacin maquinaria 0,50 c/pupitre
Seguros de fbrica 85,00
Energa elctrica 96,00 Incluye pensin bsica $ 6,00
Combustibles y lubricantes 55,00 55 gal diesel $ 1,00
Servicio de alimentacin 125,00

Cuadro 1.5 Informe de costos total y unitarios clasificados por la


identidad

INDUSTRIA METLICAS XY
REPORTE DE COSTOS SEGN LA IDENTIDAD
Artculo: 1.000 pupitres escolares metlicos
Correspondiente a septiembre de 200x
DIRECTOS TOTALES UNITARIOS
Tool 500 m c/u $ 15 7.500,00 7,50
Tubos 200 m c/m $ 5 1.000,00 1,00
ngulos 180 m c/m $ 7 1.260,00 1,26
Electrodos-suelda 1.300 a $ 0,30 c/u 390,00 0,39
Cerrajero 380,00 0,38
Pintor 290,00 0,29
Subtotal 10.820,00 10,82

INDIRECTOS TOTALES UNITARIOS


5.000 tornillos $ 0,03 c/u 150,00 0,15
4 galones pintura $ 12 c/gal 48,00 0,05
10 galones thinner $ 1 c/ga 10,00 0,01
Diseador 50,00 0,05
Jefe de planta 290,00 0,29
Secretaria 120,00 0,12
Depreciacin maquinaria 500,00 0,50
Seguros de fbrica 85,00 0,09
Energa elctrica 96,00 0,10
Combustibles 55,00 0,06
Servicio de alimentacin 125,00 0,13
Subtotal 1.529,00 1,53
SUMAN 12.349,00 12,35

Conclusiones
El denominado Reporte de costos por la identidad presentado en el {CUADRO 1.6}, infor-
ma que el costo directo asciende a $10.820,00 y el unitario de $10,82, los Costos indirectos
ascienden a $1.529,00 con un Costo unitario de $1,53; en total el costo es $12.349,00. En con-
secuencia el costo de cada pupitre es de $12,35. Esta informacin le brinda al lector una idea
cabal de la incidencia que tienen los Costos directos y los Costos indirectos.

[20]
1. Fundamentos

En cambio el {C U A D R O 1. 6 } , denominado Reporte de costos segn el comportamiento, in-


forma que los costos fijos ascienden a $1.346,00 y los variables suman $11.003,00, significan-
do que los costos variables son ms representativos que los fijos.
Cuadro 1.6 Informe de costos total y unitarios clasificados por el
comportamiento

EMPRESA DE MUEBLES METLICOS XY


REPORTE DE COSTOS SEGN EL COMPORTAMIENTO
SEPTIEMBRE DE 200X
Artculo: 1000 pupitres metlicos
FIJOS TOTALES UNITARIOS
Servicio de alimentacin 125,00 0,13
Cerrajero 380,00 0,38
Pintor 290,00 0,29
Diseador 50,00 0,05
Jefe de planta 290,00 0,29
Secretaria 120,00 0,12
Seguros de fbrica 85,00 0,09
Energa elctrica 6,00 0,01
Subtotal 1.346,00 1,35

VARIABLES TOTALES UNITARIOS


Tool 500 m c/u $ 15 7.500,00 7,50
Tubos 200 m c/u $ 5 1.000,00 1,00
ngulos 180 m c/u $ 7 1.260,00 1,26
Electrodos-suelda 1.300 a $ 0,30 390,00 0,39
Tornillos 5.000 $ 0,03 c/u 150,00 0,15
Pintura 4 galones $ 12 c/u 48,00 0,05
Thinner 10 galones $ 1 c/u 10,00 0,10
Depreciacin maquinaria 500,00 0,50
Combustibles 55,00 0,06
Energa elctrica 90,00 0,09
Subtotal 11.003,00 11,00

TOTAL 12.349,00 12,35

El Costo unitario en los dos informes es igual a $12,35, resultado lgico si se toma en
cuenta que los datos son idnticos, lo nico que se ha hecho es formar distintos agrupa-
mientos para informar desde dos pticas el costo total y unitario.
En el {C U A D R O 1.7 } se ha preparado un resumen a fin de mirar objetivamente las seme-
janzas y diferencias de esta forma de jugar con los costos.

Cuadro 1.7 Comparativo de costos segn identidad y comportamiento

Identidad Importe Unitario % Comportamiento Importe Unitario %


Directos 10.820,00 10,82 88 Fijos 1.346,00 1,35 11
Indirectos 1.529,00 1,53 12 Variables 11.003,00 11,00 89
SUMAN 12.349,00 12,35 100 12.349,00 12,35 100

E JEMPLO 2: CLCULO DE COSTOS TOTAL


Y UNITARIO SEGN EL COMPORTAMIENTO
Mediante un informe que aplique la clasificacin segn el comportamiento, calcule los cos-
tos total y unitario para una produccin de 100, 200 y 50 pares de zapatos, los datos son los
siguientes.

[21]
1. Fundamentos

MATERIALES
Cuero 30 cm por par $10,00 c/m
Suela 40 cm por par $12,00 c/p
Plantillas 1 por par $1,00
Cordones $ 0, 30 por par
Adhesivos 50 gr por par $18,00/kg
Cortador $3,00 por par
Jefe de taller $ 300,00 fijos

OTROS COSTOS
Energa elctrica: pensin bsica $6,00, parte variable 0,50 por par.
Arriendos: $100,00 por mes, los niveles de produccin citados, para un mes.
Impuestos: 30,00 mensuales.
RESTRICCIN
La empresa tiene capacidad instalada en mquinas que le permite producir hasta 120 pares.
A partir del informe que debe preparar, comente los aspectos importantes y recomiende
acciones para reducir los costos dada la restriccin que se plantea. El ejemplo 2 se desarro-
lla con los {C U A D R O S 1. 8 A 1.11}.

Cuadro 1.8 Informe de costos segn el comportamiento (a) Cuadro 1.9 Informe de costos segn el comportamiento (b)

LA ZAPATERA DE PETER LA ZAPATERA DE PETER


INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN
DEL MES DE SEP/200X DEL MES DE SEP/200X
Supuesto para produccin de 100 pares Supuesto para produccin de 200 pares
FIJOS TOTALES UNITARIOS FIJOS TOTALES UNITARIOS
Jefe de taller 300,00 3,00 Jefe de taller 300,00 1,50
Energa elctrica 6,00 0,06 Energa elctrica 6,00 0,03
Arriendo 100,00 1,00 Arriendo 100,00 0,50
Impuestos 30,00 0,30 Impuestos 30,00 0,15
Subtotales 436,00 4,36 Subtotales 436,00 2,18

VARIABLES TOTALES UNITARIOS VARIABLES TOTALES UNITARIOS


Cortador 300,00 3,00 Cortador 600,00 3,00
Cuero 300,00 3,00 Cuero 600,00 3,00
Suela 480,00 4,80 Suela 960,00 4,80
Plantillas 100,00 1,00 Plantillas 200,00 1,00
Adhesivos 9,00 0,09 Adhesivos 18,00 0,09
Cordones 30,00 0,30 Cordones 60,00 0,30
Energa elctrica 50,00 0,50 Energa elctrica 100,00 0,50
Subtotales 1.269,00 12,69 Subtotales 2.538,00 12,69
TOTAL 1.705,00 17,05 TOTAL 2.974,00 14,87

Conclusiones
1. Comportamiento de los costos fijos. Como se evidencia en las tablas precedentes los cos-
tos fijos totales son de $436,00 sin importar que se produzcan 50, 100 200 pares. Sin em-
bargo, en el {C U A D R O 1.11} de resumen, los costos unitarios son diferentes en los tres niveles
de produccin, pues mientras mayor es la cantidad producida menor es el impacto en cada
par. Por ejemplo, mientras al producir 200 pares el unitario fijo es apenas de $2,18, al pro-
ducir 50 unidades este costo es de $8,72.
2. Comportamiento de los costos variables. Los costos variables totales crecen cuando la
produccin es mayor, en cambio los unitarios se mantienen en cualquier nivel de pro-
duccin. As por ejemplo, para producir 100 pares es necesario invertir $12.690,00, para
producir el doble se requiere $2.974,00, en cambio los costos variables unitarios sern exac-
tamente los mismos.
3. Nivel apropiado de produccin. Tomando como referencia la capacidad instalada mxi-

[22]
1. Fundamentos

Cuadro 1.10 Informe de costos segn el comportamiento (c)

LA ZAPATERA DE PETER
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN
DE SEP/200X
Supuesto para produccin de 50 pares
FIJOS TOTALES UNITARIOS
Jefe de taller 300,00 6,00
Energa elctrica 6,00 0,12
Arriendo 100,00 2,00
Impuesto 30,00 0,60
Subtotales 436,00 8,72

VARIABLES TOTALES UNITARIOS


Cortador 150,00 3,00
Cuero 150,00 3,00
Suela 240,00 4,80
Plantillas 50,00 1,00
Adhesivos 4,50 0,09
Cordones 15,00 0,30
Energa elctrica 25,00 0,50
Subtotales 634,50 12,69
TOTAL 1.070,50 21,41

Cuadro 1.11 Comparativo de costos unitarios en varios niveles de produccin

COMPARATIVO DE COSTOS UNITARIOS


Elementos 100 unidades % 200 unidades % 50 unidades %
FIJOS 4,36 26 2,18 15 8,72 41
VARIABLES 12,69 74 12,69 85 12,69 59
SUMA 17,05 100 14,87 100 21,41 100

ma, si bien la empresa no podra llegar a una produccin ideal de 200 pares, al menos
debera producir 120 pares (capacidad instalada mxima) con lo que conseguira bajar al
mnimo el costo unitario, respecto a los 100 pares que se presenta en el {C U A D R O 1. 8 }.

1.14 Aplicacin del costeo variable para calcular el punto de equilibrio


Antes de comenzar las actividades productivas, y peridicamente durante el desarrollo
de la gestin, a los gerentes o directores de la empresa les interesa conocer el denominado
punto de equilibrio que es el umbral entre el xito y el fracaso econmico. Con este dato
se podr establecer la factibilidad de mantener o modificar las variables que intervienen en
su relacin comercial, esto es precio de venta, volumen, costo y utilidad.
Como se ha manifestado el costo es aquel valor monetario requerido para producir, en
cambio el gasto es valor monetario (costo del periodo), que se requiere para administrar
y comercializar lo producido. Por tanto los unos y los otros coexisten y se complementan,
paralelamente se van reconociendo las ventas de los productos y servicios dando lugar a
los ingresos. Cuando los costos son iguales a los ingresos, se habla de punto de equilibrio.

1.14.1 Punto de equilibrio de un solo producto


Puede calcularse, alternativamente en unidades fsicas y unidades monetarias ($). Las fr-
mulas son:
PE en unidades fsicas = Costos fijos / (Precio de venta unitario - Costo variable unitario)

PE en dlares = Costos fijos / (1-Costo variable unitario / previo de venta unitario)

Para explicar el punto de equilibrio ser importante clasificar los costos y gastos en fi-
jos y variables, y conocer el comportamiento que tiene cada uno de los bienes y servicios.

[23]
1. Fundamentos

Puesto que en ciertos conceptos habr ms de una duda al respecto, se sugiere que el es-
tudio del comportamiento sea rubro por rubro y en cada caso la pregunta directriz sea el
concepto X se incrementa de manera proporcional con el aumento de la produccin? si la
respuesta es afirmativa est ante un costo variable, por el contrario si la respuesta es nega-
tiva se estar frente a un costo fijo. Se presentarn casos de dudas razonables, es decir la
respuesta positiva o negativa puede no ser tan contundente, en estos casos se sugiere hacer
un estudio ms profundo.
Tambin es necesario remarcar que en una empresa de gaseosas, por ejemplo, el agua
potable es costo variable ya que es la materia prima esencial. Respecto a este mismo rubro,
en una metalmecnica el agua sirve nicamente para aseo personal y es un costo fijo, en
tal virtud no se recomienda llevar prototipos para la clasificacin, sino, hacerlo de manera
especfica en cada ente.
As como los costos de produccin se clasifican en fijos o variables, los gastos se clasi-
fican del mismo modo, pero en lugar de tomar como referencia la produccin se ha de re-
ferenciar las unidades vendidas, en este sentido, casi todos los gastos administrativos y
comerciales son fijos excepto: 1) comisiones a vendedores, 2) comisiones a cobradores, 3)
costos financieros y 4) depreciacin de camiones de reparto siempre que se calcule en fun-
cin de unidades entregadas. Desarrollemos un ejemplo que ayude a comprender este tema.

E JEMPLO 3: PUNTO DE EQUILIBRIO-


EMPRESA FABRIL X
Con los datos de la empresa X correspondientes a un mes segn se muestra en el
{C U A D R O 1.12 } ,
calcule, interprete y demuestre el punto de equilibrio en cantidades y en d-
lares:
Cuadro 1.12 Clculo del punto de equilibrio en cantidades y en dlares

CLASIFICACIN COSTOS
CONCEPTOS UTILIZADOS Importes Fijos Variables
Materiales directos y variables (costo por unidad) 1,7345 1,7345
Materiales indirectos y variables (costo por unidad) 0,2614 0,2614
Mano de obra directa y fija 4.567,00 4.567,00
Mano de obra indirecta y fija 3.214,00 3.214,00
Carga fabril indirecta y variable (costo por unidad) 0,4675 0,4675
carga fabril indirecta y fija 1.000,00 1.000,00
Precio de venta unitario 5,7000
Gastos administrativos 8.976,00 8.976,00
Gastos comerciales fijos 4.765,00 4.765,00
Gastos comerciales variables - comisin por unidad 0,5000 0,5000
TOTALES 22.522,00 2,9634
Unidades producidas y vendidas: 10.000
Punto de equilibrio en unidades = 22.522/(5,70-2,9634) = 8.229,92 unidades

Por el resultado obtenido la fbrica X debe vender 8.229,92 unidades que equivale a fac-
turar $46.910,54 mensuales, si se quiere enjugar costos y gastos. Enseguida se presenta el de-
sarrollo de la frmula para calcular el punto de equilibrio en dlares.

Punto de equilibrio en $= 22.522,00/(1 (2,9634 / 5,70) = 22.522,00

(1 0,51989477) = $ 46.910,54

El estado de resultados del {C U A D R O 1.13 } muestra que se alcanza el punto de equilibrio.


Por tanto, bajo ninguna circunstancia, la empresa debera vender menos de 8.229,92 uni-

[24]
1. Fundamentos

Cuadro 1.13 Demostrativo del punto de equilibrio

EMPRESA FABRIL X
Estado de Resultados en USD $ PUNTO EQUILIBRIO
Corresponde a enero de 200x
Ventas (8.229,92 x 5,70) 46.910,54
MENOS Costo y gastos variables 24.388,54
Costo variable de producir (2,4634 x 8.229,92) 20.273,58
Gasto comercial - comisiones (0,50 x 8.229,92) 4.114,96
MARGEN DE CONTRIBUCIN TOTAL 22.522,00
MENOS Costo y gastos fijos 22.522,00
Costos fijos de producir 8.781,00
Comerciales fijos 4.765,00
Administrativos fijos 8.976,00
UTILIDAD DEL PERIODO 0,00

dades si no quiere perder, por el contrario toda unidad adicional a partir de esta cantidad
le proporcionar utilidad. Por supuesto, nadie comprara la fraccin de una unidad de pro-
ducto, solo se est ejemplificando para el clculo exacto del valor de las utilidades igual a
cero en el punto de equilibrio. Cuanto mayor el nmero de unidades vendidas mejora su
utilidad.

1.14.2 Punto de equilibrio para varios productos


Casi ninguna empresa moderna fabrica un solo producto, ms bien, la tendencia es la di-
versificacin. En estos casos la bsqueda del punto de equilibrio ser posible si se identifica
para cada producto los precios de venta unitarios y sus costos variables unitarios. Adems,
se requiere contar con informacin sobre la participacin ponderada respecto al margen
de contribucin total, es decir, que para calcular los puntos de equilibrio de las lneas de
produccin es primordial disponer de informacin especfica del margen de contribucin
unitario (MCU) y del peso porcentual (%) que tienen o tendrn en el total de ventas cada
producto.

E JEMPLO 4: PUNTO DE EQUILIBRIO


PAR A VARIOS PRODUCTOS
Suponga que una industria fabrica 4 tipos de vestimenta, se conocen sus precios de ven-
ta y costos variables unitarios como se muestra en el {C U A D R O 1.14 }.
Cuadro 1.14 Datos para calcular el punto de equilibrio de varios productos

CONCEPTO Vestido 1 Traje 2 Interior 3 Abrigo 4


Precio unitario 25,00 68,00 15,00 36,00
Menos costo un.variable 18,00 46,00 10,00 19,00
Margen de contribucin 7,00 22,00 5,00 17,00

Tambin se sabe que los costos fijos (de produccin y de periodo) ascienden a $71.120,00 y
los productos participan en las ventas con sus respectivos porcentajes: {C U A D R O 1.15 }.

Cuadro 1.15 Alcance del punto de equilibrio

CONCEPTO Vestido 1 Traje 2 Interior 3 Abrigo 4 Total %


Porcentaje en las ventas 25% 36% 30% 9% 100%

Con estos datos se debe calcular el margen de contribucin unitario (MCU) ponderado as:
{C U A D R O 1.16 }.

[25]
1. Fundamentos

Cuadro 1.16 Determinacin del margen de contribucin unitario (MCU)

CONCEPTO Vestido 1 Traje 2 Interior 3 Abrigo 4


Precio unitario 25,00 68,00 15,00 36,00
Menos costo unitario variable 18,00 46,00 10,00 19,00
Margen de contribucin unitario 7,00 22,00 5,00 17,00
Multiplicar por % partipacin 25% 36% 30% 9%
Igual margen contribucin ponderado 1,75 7,92 1,50 1,53 12,70

Aplicamos la frmula del PE y obtenemos el nmero total de unidades que se deben pro-
ducir y vender.
P.E. = CF /mcu ponderado = 71.120/12,70 = 5.600 prendas de vestir

Que se distribuiran de la siguiente manera: {C U A D R O 1.17 }.

Cuadro 1.17 Clculo de unidades a producir y asignacin a cada producto

PRODUCTO Distribucin Unidades asignadas


Vestido 1 5.600 X 25% 1.400
Traje 2 5.600 X 36% 2.016
Interior 3 5.600 X 30% 1.680
Abrigo 4 5.600 X 9% 504
TOTAL PRENDAS 5.600

Ahora ser necesario comprobar si con esta asignacin de prendas por tipo, se logra cu-
brir los costos fijos segn consta en el {C U A D R O 1.18 } .

Cuadro 1.18 Demostrativo del punto de equilibrio para varios productos

CONCEPTO Vestido 1 Traje 2 Interior 3 Abrigo 4 TOTAL


Ventas 35.000,00 137.088,00 25.200,00 18.144,00 215.432,00
Menos: costo variable 25.200,00 92.736,00 16.800,00 9.576,00 144.312,00
Margen contribucin 9.800,00 44.352,00 8.400,00 8.568,00 71.120,00
Menos: costos fijos 71.120,00
Utilidad 0,00

Para calcular las ventas del vestido 1 se multiplic 1.400 unidades asignadas por el precio
unitario de venta ($25,00) dando un total de $35.000,00. Lo mismo pasa con los costos va-
riable de este producto pues si multiplicamos 1.400 unidades por su costo variable unitario
de $18,00 da como resultado $25.200,00.
El cuadro anterior permite demostrar que solo produciendo y vendiendo las cantidades
indicadas por producto se alcanzar el punto de equilibrio. Este tema se ampla de manera
conveniente en el captulo VIII de este texto.

1.15 Los estados financieros (EEFF) en la empresa industrial

Introduccin
Los estados financieros son reportes que se elaboran al finalizar un periodo contable, y tie-
nen por objeto proporcionar informacin relevante y consolidada sobre la situacin eco-
nmica y financiera de la empresa, la cual permite examinar los resultados obtenidos y
evaluar el potencial econmico de la entidad.
La administracin de la empresa est especialmente interesada en conocer las fortalezas
y debilidades financieras de la entidad en conjunto o sobre una seccin del negocio en par-
ticular. Para ello se debern analizar y estudiar los estados financieros mediante mtodos
de anlisis que miden, comparan y ponderan hechos.
Los principales estados en la industria tienen como objetivo informar sobre la situacin

[26]
1. Fundamentos

financiera de la empresa en una fecha determinada, sobre los costos de produccin, resul-
tados de sus operaciones, el cambio en el patrimonio y el flujo del efectivo. Los estados fi-
nancieros deben servir para:
Tomar decisiones de inversin y crdito. Formular juicios sobre los resultados de la gestin, en
cuanto a la rentabilidad, solvencia, generacin de fondos y capacidad de desarrollo empresarial.
Evaluar la gestin gerencial, la solvencia y la liquidez de la empresa, as como su capacidad para
generar fondos.
Conocer el origen y las caractersticas de sus recursos, para estimar la capacidad financiera de
crecimiento.
Enseguida se presentan los formatos y definiciones de los tres estados financieros ms
usados en una industria.

1.15.1 Estado de costos de produccin y ventas


En una industria el estado financiero denominado Costo de productos vendidos (tambin
conocido como estado de Costos de productos vendidos) permite calcular las inversiones
realizadas y el costo de la produccin de un periodo. Es el informe especializado que genera
la Contabilidad de Costos, en ste se describen y valoran las inversiones efectuadas por la
empresa en los distintos elementos del costo durante el periodo, inclusive se concatena con
la produccin en proceso y el costo de los inventarios de artculos terminados. El modelo
que consta en el {C U A D R O 1.19 } explica esta definicin.

Cuadro 1.19 Formato del estado de costos de produccin y ventas

EMPRESA FABRIL XY
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS. En dlares $
Del . A de 200x

Materia prima directa (MPD utilizado xxxx


=Materiales directos (ii) xxxx
Compras materiales directos xxxx
-Devolucin compras materiales directos xxxx
=Compras materiales directos (netas) xxxx
Materiales directos (disponibles) xxxx
-Materiales directos (if) xxxx
Ms Mano de obra directa (MOD utilizada) xxxx

Igual Costo primo xxxx

Ms Costos indirectos de fabricacin (CIF-Aplicados) xxxx

Igual Costo de fabricacin del periodo (CFP) xxxx


Ms Productos en proceso (PEPii) xxxx

Igual Costo de produccin en proceso disponible xxxx

Menos Productos en proceso (PEP if) xxxx

Igual Costo de Productos terminados del periodo (CPT) xxxx

Frmulas del costo


A partir del anterior estado de costos de productos vendidos se pueden establecer algunas
frmulas que se utilizarn durante el desarrollo de los captulos del libro. Tambin son uti-
lizadas en la empresa para comunicar resultados o preparar reportes e informes. A conti-
nuacin las principales frmulas:
Costo primo (CD)= MPD + MOD
Costo fabricacin del periodo (CFP)= MPD + MOD + CIF o CP + CIF

[27]
1. Fundamentos

Costo de conversin (CC)= MOD + CIF


Costo productos terminados en el periodo (CPT)= CF + PEPii PEPif
Costo artculos vendidos (CAV)= CPT + ATii ATif

En donde:
PEP = Produccin en proceso
AT = Artculos terminados
Ii = Inventario inicial
If = Inventario final

1.15.2 Estado de resultados integral


Este informe mide la utilidad de la gestin y se prepara a partir de la informacin obtenida
del Estado de costos de productos vendidos que se complementa con las ventas y los gastos
del periodo. Al resultado de la gestin se han de sumar las revalorizaciones, donaciones y
otras ganancias que la empresa obtuvo durante el periodo. El resultado integral tiene efecto
directo en el patrimonio, si se han manejado correcta y eficientemente ste se incrementa-
r. Su estructura y contenido estn definidos por la NIC1 preparacin de estados financie-
ros. A continuacin se presenta un modelo en el {C U A D R O 1. 2 0 } .
Cuadro 1.20 Formato del Estado de resultados integral

EMPRESA FABRIL XY
ESTADO SE RESULTADOS INTEGRAL - Expresado en $
DEL AL .. DE 200x

CUENTAS PARCIAL TOTAL


Venta de artculos terminados xxxx
menos costo de produccin y ventas xxxx
igual UTILIDAD BRUTA xxxx
menos GASTOS ORDINARIOS (xxxx)
Sueldos xxxx
Comisiones vendedores xxxx
Servicios bsicos xxxx
Depreciaciones xxxx
Impuestos xxxx
Publicidad y promociones xxxx
Otros xxxx
INGRESOS NO ORDINARIOS xxxx
Arriendos ganados xxxx
Venta de desperdicios xxxx
Ingresos financieros xxxx
GASTOS NO ORDINARIOS (xxxx)
Ayudas econmicas xxxx
Gastos y costos financieros xxxx
UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO xxxx
Gasto participacin de trabajadores (xxxx)
Gasto impuesto a la renta causado (xxxx)
UTILIDAD DEL EJERCICIO (NETA) xxxx
GANANCIAS INTEGRALES (ORI) xxxx
Revalorizacin de PP&E xxxx
Donaciones de capital xxxx
RESULTADO INTEGRAL XXXX

Gerente Contador

1.15.3 Estado de situacin financiera


El ms importante de todos los informes contables conocido tambin como balance
general puesto que integra la situacin econmica y financiera de la empresa a una fecha
dada. La situacin financiera se refiere a la capacidad de pago de las deudas contradas y a

[28]
1. Fundamentos

la forma de invertir en activos los recursos propios (patrimonio) y los recursos ajenos (pa-
sivos). El {C U A D R O 1. 2 1} presenta el modelo de este informe.

Cuadro 1.21 Formato del Estado de situacin financiera (Balance general)

EMPRESA INDUSTRIAL XY
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA. Expresado en $
AL 31 DE .. DE 200X

CUENTAS Parcial TOTAL CUENTAS TOTAL


ACTIVOS XXXX PASIVOS XXXX
CORRIENTES XXXX CORRIENTES XXXX
Efectivo xxxx Remuneraciones por pagar xxxx
Inventario productos terminados xxxx IESS por pagar xxxx

Inventario de productos en proceso xxxx Prstamos bancarios xxxx


Inventario de materiales xxxx Deudas fiscales - Impuestos xxxx
Clientes xxxx Proveedores xxxx
Prepagados xxxx Anticipos de dbitos xxxx
NO CORRIENTES XXXX NO CORRIENTES XXXX
Propiedad planta y equipo xxxx Largo plazo xxxx
Terrenos xxxx Provisin jubilacin patronal xxxx
Prstamos bancarios a largo
Edificios xxxx plazo xxxx
Depreciacin acumulada edificios (xxxx) xxxx Provisiones del pasivo xxxx
Equipos y maquinaria xxxx PATRIMONIO XXXX
Depreciacin acumulada equipos (xxxx) xxxx Capital social xxxx
Herramientas xxxx Capital en acciones xxxx
Depreciacin acumulada
herramientas (xxxx) xxxx Reservas de capital xxxx
OTROS NO CORRIENTES XXXX Reserva legal xxxx
Gasto desarrrollo de
investigaciones xxxx Resultados xxxx
Amortizacin acumulada gastos
desarrollo (xxxx) Utilidad o prdida actual xxxx
Inversiones permanentes xxxx Utilidades retenidas xxxx
Intagibles xxxx

TOTAL ACTIVOS XXXX TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO XXXX

Gerente Contador

Se proponen y desarrollan dos ejemplos que le permitir al lector asegurar su aprendi-


zaje, se sugiere que siga los formatos propuestos en lneas anteriores.

E JEMPLO 5: EL ABOR ACIN DE ESTADOS


FINANCIEROS-CERVECER A LOS ANDES
Cervecera los Andes presenta al 31-10200x las siguientes cuentas: {C U A D R O 1. 2 2 }

Se pide
1. Elaborar el estado de costos de produccin y ventas
2. Calcular en porcentaje (%) que tienen los elementos del costo del periodo (estructura del
costo).

Nota: Existen cuentas que no le corresponden a este estado por tanto luego de su iden-
tificacin deben ser excluidas.

[29]
1. Fundamentos

Cuadro 1.22 Datos para la elaboracin de estados financieros bsicos

MOD 22080 Inventario final artculos terminados 6000


Energa elctrica fbrica 100,00 Combustibles para maquinaria industrial 1.500,00
Seguros fbrica 50,00 Servicio de limpieza 400,00
Compra de MPD 7.500,00 Gastos administrativos 800,00
Inventario inicial MPD 10.000,00 Gastos de ventas 1.000,00
MOI 5.000,00 Gastos varios 1.100,00
Inventario inicial PEP 12.100,00 Gastos de arriendo 200,00
Inventario inicial artculos terminados 8.000,00 Gastos de impuestos 90,00
Inventario final MPD 1.000,00 Intereses 20,00
Inventario final MPI 500,00 Arriendos ganados 900,00
Inventario final PEP 9.000,00

SOLUCIN

El {C U A D R O 1. 2 3 } presenta el estado financiero solicitado, se utiliza el formato estudiado an-


teriormente.

Cuadro 1.23 Estado de costos de produccin y ventas

CERVECERA LOS ANDES


ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE OCTUBRE DE 200X
%
MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS (MPD) 16.500,00 36,16%
Inventario inicial 10.000,00
(+) Compras netas 7.500,00
Materiales disponibles para la produccin 17.500,00
(-) Inventario final -1.000,00
(+) MANO DE OBRA UTILIZADA (MOD) 22.080,00 48,39%
(=) COSTO PRIMO (MD + MOD) 38.580,00 84,55%
(+) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 7.050,00
Mano de obra indirecta 5.000,00
Combustibles 1.500,00
Servicio de limpieza 400,00
Energa elctrica 100,00
Seguros de fbrica 50,00
(=) COSTO DE FABRICACIN DEL PERIODO (CP + CIF) 45.630,00 100,00%
(+) Inventarios iniciales de produccin en proceso 12.100,00
(=) Costo de produccin en proceso disponible 57.730,00
(-) Inventarios finales de produccin en proceso -9.000,00
(=) Costo de produccin de producto terminado 48.730,00
(+) Inventario inicial de artculos terminados 8.000,00
(=) Costo produccin artculos terminados disponibles 56.730,00
(-) Inventario final de artculos terminados -6.000,00
(=) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 50.730,00

F) Contador de Costos

E JEMPLO 6: ESTADO DE COSTOS DE


PRODUCCION Y VENTA S-MUEBLES ROSITA
La empresa fabril Muebles Rosita Ca. Ltda. presenta los siguientes saldos ajustados co-
rrespondientes al mes de septiembre de 200x. Con esta informacin se debe preparar: a)
Estado de costo de produccin y ventas, b) Estado de resultados integral y c) Estado de si-
tuacin financiera.

Pedidos adicionales
Con los datos suministrados en el {C U A D R O 1. 2 4 }.

[30]
1. Fundamentos

Cuadro 1.24 Datos para la elaboracin de estados financieros

CONCEPTOS IMPORTE
MOD 12.300,00
Energa elctrica 410,00
Seguros de fbrica 120,00
Compra de MPD 25.100,00
Inventario inicial MPD 3.000,00
Mantenimiento y reparacin maquinaria 400,00
Depreciacin de fbrica 250,00
MOI 2.900,00
Inventario inicial MPI 400,00
Compra MPI 4.000,00
Inventario inicial PEP 2.100,00
Inventario inicial artculos terminados 2.000,00
Inventario final MPD 6.000,00
Inventario final MPI 800,00
Inventario final PEP 4.000,00
Inventario final artculos terminados 7.030,00

1. Determinar las unidades producidas, terminadas y vendidas.


2. Determinar el costo unitario de produccin de este periodo si la empresa ha terminado
80 juegos de comedor.
3. Determinar el costo unitario de produccin y de ventas promedio.
4. Determinar la estructura del costo y comentar sobre su incidencia.
5. Comente sobre los estados financieros obtenidos, proponga opciones factibles para me-
jorar la situacin econmica financiera.

Para vender 70 juegos de comedor a razn de $1.100 cada uno, se incurri en los siguientes
gastos:
Gastos administrativos $3.800,00
Gastos comerciales $5.100,00
Gastos financieros $2.900,00
Gastos varios $500,00
Intereses ganados $ 400,00
Arriendos ganados $3.000,00
Prdidas fortuitas por robo $ 500,00

SOLUCIN

1. En el {C U A D R O 1. 2 5 } se presenta el estado de costo de produccin y ventas, para el efecto se


ha tomado como referencia el modelo que fuera presentado en las pginas anteriores y se
ha adicionado una columna que permite establecer las relaciones porcentuales a efectos de
analizar la estructura del costo. Esta columna, sin ser obligatoria, resulta prctica.

Comentarios
El costo est estructurado as: 52,52 % corresponde a materia prima, el 29.23 % es de mano de
obra directa y el 18,25% restante a costos indirectos. No se puede dar una opinin exacta sobre la
bondad de la estructura del costo puesto que no se disponen de datos anteriores o de otras empre-
sas del sector. Sin embargo, se evidencia que los materiales que usa representan ms de la mitad
del costo total, la mano de obra tiene un peso representativo casi 30% lo cual deja ver que buena
parte del proceso est a cargo de un numeroso grupo de personas, en tanto que costos generales
es el elemento de menor incidencia.
Costo unitario de productos vendidos en el periodo = $502,25

[31]
1. Fundamentos

Cuadro 1.25 Estado de costos de produccin y ventas

FBRICA DE MUEBLES ROSITA CIA. LTDA.


ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS
POR EL MES DE SEPTIEMBRE DE 200X

CONCEPTOS Estructura
1 MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS 22.100,00 52,50%
Inventario inicial 3.000,00
(+) Compras netas 25.100,00
Materiales disponibles para produccin 28.100,00
(-) Inventario final -6.000,00
2 (+) MANO DE OBRA UTILIZADA 12.300,00 29,23%
(=) COSTO PRIMO (CP = MD +MOD) 34.400,00
3 (+) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 7.680,00 18,29%
MATERIA PRIMA INDIRECTA UTILIZADA 3.600,00
Inventario inicial 400,00
(+) Compra materia prima indirecta 4.000,00
Materiales indirectos disponibles 4.400,00
(-) Inventario final -800,00
(+) MANO DE OBRA INDIRECTA 2.900,00
(+) CARGA FABRIL 1.180,00
Energa elctrica 410,00
Seguros de fbrica 120,00
Mantenimiento y reparacin maquinaria 400,00
Depreciaciones de fbrica 250,00
(=) COSTO FABRICACIN PERIODO (CP + CIF) 42.080,00 100,00%
(+) Inventario inicial de produccin en proceso 2.100,00
(=) Costo de produccin en proceso disponible 44.180,00 Operaciones:
(-) Inventario final de produccin en proceso -4.000,00
(=) Costo de produccin de producto terminado 40.180,00 /80=502,25
(+) Inventario inicial de artculos terminados 2.000,00 /4=500
(=) Artculos terminados disponibles para venta 42.180,00 /84=502,25
(-) Inventario final de artculos terminados 7.030,00 /14=502,14
(=) COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS 35.150,00 /70=502,14

Nmero de unidades producidas y terminadas durante septiembre: 80


Nmero de unidades equivalentes que quedan en bodega a fines de septiembre: 14

2. En el {C U A D R O 1. 2 6 } consta el Estado de Resultados integral, ha sido preparado en base del

Cuadro 1.26 Estado de resultados integral

MUEBLES ROSITA CIA LTDA


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL. En $
DEL 1 AL 3 DE SEPTIEMBRE DE 200X

VENTAS 77.000,00
(-) Costo de produccin y ventas -35.150,00
Utilidad bruta en ventas 41.850,00
(-) GASTOS OPERACIONALES -8.900,00
Gastos administrativos 3.800,00
Gastos de ventas 5.100,00
Utilidad operacional 32.950,00
(-) GASTOS ORDINARIOS -3.900,00
Gastos financieros 2.900,00
Gastos varios 500,00
Prdidas fortuitas por robo 500,00
(+) INGRESOS NO ORDINARIOS 3.400,00
Intereses ganados 400,00
Arriendos ganados 3.000,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIN 32.450,00

[32]
1. Fundamentos

formato expuesto en pginas anteriores, que responde a la NIC 1 presentacin de estados


financieros.
3. El balance general de esta empresa al 30 de septiembre de 200x, se ha de preparar a partir
de los datos suministrados en los {C U A D R O S 1. 2 7, 1. 2 8 }.

Cuadro 1.27 Datos para generar el balance general

Efectivo 8300 Prstamos bancarios C/P 10000


Clientes 12.000,00 Prstamos bancarios L/P 15.000,00
Seguros prepagados 2.000,00 Maquinarias y equipos 45.000,00
Aportes futuras capitalizaciones 5.000,00 Depreciaciones acumuladas 3.000,00
Inventario materia prima 6.000,00 Gastos desarrollo investigaciones 3.000,00
Inventario productos en proceso 4.000,00 Amortizacin acumulada GDI 3.000,00
Inventario artculos terminados 7.000,00 Capital - Participaciones Calcular
Utilidad del ejercicio 10.420,00 Sueldos por pagar 500,00
Inversiones financieras 3.500,00 Anticipo de clientes 2.800,00
Impuesto a la renta retenido por pagar 200,00 Reserva legal 800,00
IVA compras 300,00 IVA ventas 600,00

Cuadro 1.28 Estado de situacin financiera

MUEBLES ROSITA CIA LTDA


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA. Expresado en $
Al 30 de septiembre de 200x

ACTIVOS PASIVO
ACTIVOS CORRIENTES 44.130,00 PASIVO CORRIENTE 14.100,00
Impuesto renta retenido por
Efectivo 8.300,00 pagar 200,00
Clientes 12.000,00 Prstamos bancarios C/P 10.000,00
Inventario materia prima 6.000,00 Sueldos por pagar 500,00

Inventario productos en proceso 4.000,00 Anticipo de clientes 2.800,00


Inventario artculos terminados 7.000,00 IVA ventas 600,00
Inversiones financieras 3.500,00 PASIVO NO CORRIENTE 15.000,00
Inventario materia prima
indirecta 800,00 Prstamos bancarios L/P 15.000,00
Anticipo IVA retenido fuente 230,00 SUMAN PASIVOS 29.100,00
IVA compras 300,00 PATRIMONIO 57.030,00
Seguros prepagados 2.000,00 Capital - participaciones 18.780,00
Gastos desarrollo
investigaciones 3.000,00 Reserva legal 800,00

(-) Amortizacin acumulada GID -3.000,00 Utilidad del ejercicio 32.450,00


PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 42.000,00 Aportes futuras capitalizaciones 5.000,00
Maquinaria y equipo 45.000,00
(-) Depreciaciones acumuladas -3.000,00
SUMAN ACTIVOS 86.130,00 SUMAN PASIVOS Y PATRIMONIO 86.130,00

Comentarios
Los inventarios finales de materiales se han duplicado, posiblemente responde a una poltica de
seguridad o quiz hubo descuido en el manejo adecuado de niveles de stock. Por supuesto, tam-
poco es bueno tener inventario final 0, ya que si existiera algn pedido, no podramos atender
con prontitud al cliente.
Este mismo fenmeno se presenta en los inventarios finales de produccin en proceso y de art-
culos terminados que puede estar restando eficacia en el manejo de los recursos e impacta en los
resultados. Lo ideal sera que todo lo que se produce se termine y se venda. Durante el periodo
la empresa ha obtenido una utilidad de $32.450,00 que contribuye a incrementar el patrimonio y
por tanto es saludable desde todo punto de vista por cuanto se nota una buena gestin. El costo
de producir y vender es de $35.150,00 que comparado con las ventas respectivas $77.000,00 repre-

[33]
1. Fundamentos

senta el 45,65% o sea que la empresa obtuvo una utilidad bruta de casi Los estados tradicionales son:
$41.850,00 ms del doble.
Los activos que ascienden a $86.130,00 son casi tres veces el pasivo que 1. Pdidas y ganancias
2. Balance general
tiene la empresa, de tal manera que el grado de dependencia con deudas 3. Evolucin del patrimonio
es manejable. El {G R F I C O 1. 3 } sintetiza el tema de estados financieros. 4. Flujo del efectivo

A este grupo se incorpora


1.16 Resumen del captulo
La condiciones actuales y futuras del mercado nacional e interna-
Estado del costo de produccin
cional, caracterizados por una economa mundial en crisis, clien- y ventas o servicios prestados
tes con poca capacidad de compra, costos de los insumos cada vez
ms caros y con competidores numerosos y creativos, estn obli- El cul

gando a las empresas industriales, de servicios y comerciales a ofer-


tar su produccin a precios accesibles; por lo que debern aplicar Presenta de forma ordenada los
saldos de las cuentas relacionadas
ajustes en sus procesos a fin de abaratar o al menos no incremen- con materia prima, mano de obra
y costos generales
tar sus costos. Para ello necesitan de un sistema de informacin
confiable que le diga cunto cuesta producir, qu productos dejan Pero adems vincula
mayor margen de ganancia, y que a la vez le brinde seguridad y
control sobre los recursos empresariales, especialmente de aquellas
la produccin en proceso (incial y final)
inversiones realizadas en maquinarias, materiales, fuerza laboral, la produccin terminada (incial y final)
repuestos accesorios y dems insumos que sin duda representan
fuertes inversiones monetarias. Se prepara

La contabilidad es una herramienta valiosa en la toma de deci-


siones. Para que esta tcnica sea an ms trascendente en las em-
Mensualmente Por productos-procesos-actividades
presas, conviene generar y mantener una especializacin que se
encargue de la determinacin del costo de hacer un bien o generar En la base para que

un servicio. El uso que se d a la Contabilidad de Costos es real-


mente importante por cuanto se convierte en una fuente de datos la gerencia tome decisiones importantes sobre
sobre los cuales se pueden tomar decisiones, ayuda al control de los produccin, precios, uso de elementos, etc.

recursos y facilita la planificacin.


Las empresas que no apliquen alguno de los sistemas de acumu- Grfico 1.3
lacin de costos, estarn en desventaja y seguramente pronto tendrn que salir del mer- Mapa conceptual de
cado o se dejarn absorber por la competencia. Es demasiado riesgoso e inseguro fijar los los elementos del
precios de venta tomando como referencia aquellos fijados por la competencia, sin tener la costo de produccin.
seguridad sobre sus costos propios, aunque stos en un principio podran ser relativos y no
tan precisos.
La Contabilidad de Costos, mediante registros ordenados de las operaciones propias del
proceso de transformacin, provee datos sobre el costo de producir, la estructura del costo,
el beneficio que brinda a cada una de las lneas de produccin y ayuda al control de los ele-
mentos del costo y de quienes operan sobre ellos.
El costo de producir se entender como el valor monetario que se invierte en elemen-
tos materiales, fuerza laboral necesaria y dems insumos requeridos para fabricar bienes o
sus partes y procesos, o para generar servicios o productos intangibles. Estos elementos se
clasifican segn varias pticas y usos; por ejemplo segn la identidad, segn el comporta-
miento, segn el alcance, segn el mtodo, entre otros agrupamientos que sirven para apli-
caciones tiles.
Los estados financieros son: a) Estado de costos de produccin y ventas, b) Estado de re-
sultados integral, c) Estado de situacin financiera, d) Estado de cambios en el patrimonio,
y e) Estado de flujo de efectivo. Adems, la contabilidad entrega informes especficos a dia-
rio o en periodos que la gerencia requiera. As por ejemplo, Informe de Variaciones, Hojas
de costos, Informe de consumo de materiales, de horas improductivas, entre otros que se
estudiarn ms adelante.

[34]
1. Fundamentos

CUE S TION A RIO DE E VA LUACIN

Responda de manera precisa


1. La actividad de costear, especialmente ahora, es importante? Explique.
2. Se puede aplicar la metodologa de la Contabilidad de Costos en empresas que generan
servicios? Argumente su respuesta.
3. Cite los tres elementos del costo en una empresa que fabrica caramelos. Con ejemplos
presente estos elementos.
4. El costeo por absorcin es diferente del costeo variable? Explique su respuesta.
5. Cite las diferencias entre el costo de producir y los gastos de administrar y comercializar.
6. Existen concordancias o semejanzas? Ctelas.
7. Cite los materiales indirectos en la fabricacin de un par de zapatos formales de mujer.
8. Por qu los gastos materiales, en general, son variables?
9. Puede ser fijo el costo de la remuneracin de un obrero? Explique bajo qu condiciones
tendr este comportamiento.
10. Se pueden costear procesos o actividades? En qu casos conviene hacerlo.
11. Cite tres diferencias fundamentales entre Contabilidad Financiera y Contabilidad de
Costos o administrativa.
12. Qu tipo de inventarios se pueden encontrar en una empresa fabril, como ECASA, por
ejemplo? Ctelos por sus nombres contables.
13. Entre el costeo con valores reales y con predeterminados, cul es el ms preciso?
Explique.
14. Entre el costeo con valores reales y con predeterminados cul es el ms til a efectos de
planificacin y toma de decisiones oportunas?
15. En su opinin, cules son los tres propsitos ms relevantes de la Contabilidad de Costos.
16. Cite tres transacciones que le corresponde registrar a la Contabilidad de Costos.
17. Por qu la contabilidad es importante a efectos tributarios?
18. Las decisiones ms acertadas son aquellas que se toman en base contable? Explique.
19. El estado de costo de produccin y ventas qu propsito tiene? justifica que se prepare
este Informe?
20. El plan general de cuentas, es imprescindible o solo necesario? Argumente su respuesta.
21. Cite al menos cuatro cuentas que son propias de la Contabilidad de Costos.
22. Aquellos industriales o prestadores de servicios especializados que no tengan un
sistema de Contabilidad de Costos pueden competir con seguridad de tener xito y por
tanto avanzar y proyectarse? Explique.
23. La Contabilidad de Costos ayuda de alguna forma a la toma de decisiones? Proponga
dos ejemplos.
24. Cite las caractersticas del plan de cuentas.

Marque con x la respuesta correcta (puede haber ms de una opcin)


25. En el sentido ms adecuado los costos del periodo son
Gastos administrativos, comerciales y financieros
Costos de produccin
Costos de mano de obra
Costos generales de fabricacin

26. La Contabilidad de Costos, como subsistema de la Contabilidad Financiera, se encarga


de registrar
La venta de productos terminados
La recepcin de aportes de capital
La transferencias de materiales de la bodega a los centros productivos

[35]
1. Fundamentos

El pago a los proveedores


La adquisicin de compra de materiales

27. El costo de producir constituyen desembolsos efectuados con el propsito de


Adquirir bienes tangibles de consumo y uso en las unidades administrativas
Adquirir servicios de uso en las unidades asesoras y ejecutivas
Adquirir bienes y servicios que se dirigen a la fabricacin de nuevos productos
Adquirir acciones de otras compaas.

28. El estado financiero que informa sobre los costos de producir se denomina
Situacin financiera
Resultados integral
Costo de produccin y ventas
Evolucin del patrimonio
Flujo del efectivo

29. La empresa industrial es aquella que sus actividades giran alrededor de


La compra venta de mercaderas
La generacin y venta de servicios
La produccin de datos
La fabricacin de bienes de naturaleza corporal, generalmente, listos para el uso, consumo.

30. La situacin del mercado ecuatoriano en los actuales momentos est caracterizada por
Ser poco dinmico y parecido a los aos ochenta.
La capacidad de compra de la mayora de consumidores es buena.
Las tasas de intereses son bajas.
La competencia es numerosa y creativa.

[36]