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Asesor Prctico

7
TRIBUTACIN MUNICIPAL

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de Asesora Especializada
TRIBUTACIN
MUNICIPAL

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propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
A spectos G enerales

1. ANTECEDENTES 2. CULES SON LOS TIPOS DE


GOBIERNOS LOCALES?
El artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley
Orgnica de Municipalidades, aprobada Las municipalidades se clasifican en funcin
por Ley N 27972 define a los gobiernos de su jurisdiccin en:
locales (municipalidades provinciales y
distritales) como entidades bsicas de la a) La municipalidad provincial, sobre el
organizacin territorial del Estado y canales territorio de la respectiva provincia y el
inmediatos de participacin vecinal en los distrito del cercado.
asuntos pblicos, que institucionalizan b) La municipalidad distrital, sobre el
y gestionan con autonoma poltica, territorio del distrito.
econmica y administrativa en los asuntos
de su competencia, los intereses propios de c) La municipalidad de centro poblado,
las correspondientes colectividades; siendo cuya jurisdiccin la determina el
elementos esenciales del gobierno local, el respectivo concejo provincial, a
territorio, la poblacin y la organizacin. Su propuesta del concejo distrital.
finalidad es representar al vecindario, adems Esta clasificacin resulta importante pues en
de promover la adecuada prestacin de los determinados impuestos, el sujeto acreedor
servicios pblicos locales y el desarrollo es una Municipalidad Provincial, mientras
integral, sostenible y armnico de su que en otros, el sujeto acreedor puede ser una
circunscripcin. Municipalidad Distrital.
Para financiar estos objetivos, los gobiernos
locales cuentan con ingresos propios, y con 3. QU INGRESOS PERCIBEN LAS
transferencias del gobierno central. Sobre MUNICIPALIDADES?
los primeros, debe recordarse que la Ley de
De acuerdo al artculo 3 de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico
Tributacin Municipal (en adelante, slo
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo
LTM), las Municipalidades perciben ingresos
N 156-2004-EF cre una serie de impuestos
tributarios por las siguientes fuentes:
a su favor; adems, estableci las reglas para
la creacin de contribuciones, tasas, arbitrios, a) Los impuestos municipales creados a su
licencias, multas y derechos, cada uno de los favor.
cuales tienen sus propias reglas.
b) Las contribuciones y tasas que
En el presente Asesor Prctico analizamos determinen los Concejos Municipales,
el amplio espectro en el que se desenvuelve en el marco de los lmites establecidos
la tributacin de los gobiernos locales. Para en la referida ley.
estos efectos, presentamos adems diversos
casos aplicativos. c) Los impuestos nacionales creados
en favor de las Municipalidades y
recaudados por el Gobierno Central.

Aspectos Generales 3
Staff Tributario

d) Los contemplados en las normas que rigen cuyo cumplimiento no origina una
el Fondo de Compensacin Municipal. contraprestacin directa de la Municipalidad
al contribuyente.
IMPORTANTE

Para la recaudacin de sus tributos, las


Municipalidades podrn celebrar convenios con No origina una
IMPUESTOS contraprestacin directa de
una o ms entidades del sistema financiero.
MUNICIPALES la Municipalidad frente al
contribuyente
4. CULES SON LOS IMPUESTOS
MUNICIPALES CREADOS A SU
FAVOR? Los impuestos municipales son, exclusi-
vamente, los siguientes:
Los impuestos municipales son los tributos
creados en favor de los Gobiernos Locales,

IMPUESTOS HECHOS GRAVADOS

a) Impuesto Predial Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

b) Impuesto de Alcabala Grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o


rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.

c) Impuesto al Patrimonio Vehicular Grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de
tres (3) aos.

d) Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y
similares, en las que se realice apuestas.

e) Impuesto a los Juegos Grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como
loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.

f) Impuesto a los Espectculos Pblicos Grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos
No Deportivos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.

IMPORTANTE

La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los Gobiernos Locales.

5. CULES SON LAS PRINCIPALES 6. CULES SON LOS IMPUESTOS


CONTRIBUCIONES Y TASAS QUE CREADOS EN FAVOR DE LAS
APLICAN LOS GOBIERNOS LOCALES? MUNICIPALIDADES Y RECAUDADOS
POR EL GOBIERNO CENTRAL?
Hay diversas contribuciones y tasas que pueden
cobrar los gobiernos locales al amparo de su Los impuestos creados a favor de las
autonoma. En relacin a las tasas, podemos municipalidades y recaudados por el
mencionar que las principales son aquellas por Gobierno Central son los siguientes:
arbitrios (limpieza pblica, parques y jardines
y serenazgo), licencias y derechos.

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Tributacin Municipal

IMPUESTOS HECHOS GRAVADOS

a) El Impuesto de Promocin Municipal Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto
General a las Ventas y se rige por sus mismas normas.

b) El Impuesto al Rodaje Se aplica sobre las ventas en el pas a nivel de productor, la importacin, y
la venta en el pas por el importador de las gasolinas.

c) El Impuesto a las Embarcaciones de Grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares,
Recreo obligados a registrarse en las capitanas de Puerto, es decir aquellas que
cuenten con Certificado de Matrcula o Pasavante.

Es importante mencionar que el rendimiento Municipal (FONCOMUN), el cual


de estos tributos se dirige a la formacin posteriormente se distribuye entre todas las
del denominado Fondo de Compensacin municipalidades del pas.

a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuestos creados a favor de
d) Impuesto a las Apuestas
las municipalidades
e) Impuesto a los Juegos
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

INGRESOS
TRIBUTARIOS Contribuciones y tasas que a) Arbitrios: limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo
DE LAS determinen los Concejos b) Derechos
MUNICIPA- Municipales c) Licencias
LIDADES

Impuestos creados a favor


a) El Impuesto de Promocin Municipal
de las municipalidades y
b) El Impuesto al Rodaje
recaudados por el Gobierno
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Central

7. OBLIGACIN DE LOS a) Impuesto Predial


REGISTRADORES Y NOTARIOS b) Impuesto de Alcabala
PBLICOS
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
Los Registradores y Notarios Pblicos
debern requerir que se acredite el pago de La exigencia de la acreditacin del pago se
los siguientes impuestos, en los casos que se limita al ejercicio fiscal en que se efectu el
transfieran los bienes gravados con dichos acto que se pretende inscribir o formalizar,
impuestos, para la inscripcin o formalizacin an cuando los perodos de vencimiento no
de actos jurdicos: se hubieran producido.

Aspectos Generales 5
I mpuestos M unicipales creados a
favor de las M unicipalidades

IMPUESTO PREDIAL

1. QU GRAVA EL IMPUESTO 3. QUINES SON CONTRIBUYENTES


PREDIAL? DEL IMPUESTO?

El Impuesto Predial (en adelante, slo IP), es Son sujetos pasivos en calidad de
un tributo de periodicidad anual que grava contribuyentes, las personas naturales
el valor de los predios urbanos y rsticos. o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como
sujetos pasivos del IP a los titulares de
concesiones otorgadas al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con rango
de Ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias y
reglamentarias, respecto de los predios que
se les hubiesen entregado en concesin,
Para estos efectos, se consideran predios a
durante el tiempo de vigencia del contrato.
los terrenos, incluyendo:
Los predios sujetos a condominio se
Los terrenos ganados al mar, a los ros y
consideran como pertenecientes a un
a otros espejos de agua, as como,
solo dueo, salvo que se comunique a la
Las edificaciones e instalaciones fijas respectiva Municipalidad el nombre de
y permanentes que constituyan partes los condminos y la participacin que a
integrantes de dichos predios, que cada uno corresponda. Los condminos
no pudieran ser separadas sin alterar, son responsables solidarios del pago del
deteriorar o destruir la edificacin. impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el
2. QUIN RECAUDA, ADMINISTRA Y pago total.
FISCALIZA EL IMPUESTO?
Cuando la existencia del propietario no
La recaudacin, administracin y pudiera ser determinada, son sujetos
fiscalizacin del IP corresponde a la obligados al pago del impuesto, en calidad
Municipalidad Distrital donde se encuentre de responsables, los poseedores o tenedores,
ubicado el predio. a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin
perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.

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Tributacin Municipal

4. CUL ES EL TRATAMIENTO EN asumir el Impuesto Predial y los Arbitrios


CASO EL IP SEA ASUMIDO POR EL Municipales. Con ello podra asegurarse el
ARRENDATARIO? arrendamiento del local.

Puede darse el caso que el Arrendatario 5. CUNDO SE ADQUIERE LA


asuma el Impuesto Predial y los Arbitrios CALIDAD DE CONTRIBUYENTE?
Municipales que legalmente le correspondan
al Arrendador (propietario del inmueble); El carcter de sujeto del IP se atribuir con
en ese supuesto, los montos asumidos arreglo a la situacin jurdica configurada
constituirn para efectos del Impuesto a la al 1 de enero del ao a que corresponde la
Renta, una mayor renta para este ltimo. obligacin tributaria.
Este criterio es confirmado por la SUNAT en IMPORTANTE
los siguientes informes:
Cuando se efecte cualquier transferencia,
el adquirente asumir la condicin de
INFORME N 088-2005-SUNAT/2B0000
contribuyente a partir del 1 de enero del ao
Si el pago del Impuesto Predial es asumido siguiente de producido el hecho.
por el arrendatario de los predios alquilados, el
monto del referido tributo constituir parte de 6. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL
las rentas de primera categora generadas por IMPUESTO?
el arrendamiento de tales predios; en tanto que
tratndose de los arbitrios cuyo contribuyente sea La base imponible para la determinacin del
el arrendador de los predios alquilados, si el pago IP est constituida por el valor total de los
de los mismos es asumido por el arrendatario, el predios del contribuyente ubicados en cada
monto de tales arbitrios tambin constituir parte
jurisdiccin distrital.
de las rentas de primera categora generadas por
el arrendamiento de los referidos predios. A efectos de determinar el valor total de los
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000 predios, se aplicarn los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de
En caso que el monto por concepto de Impuesto edificacin vigentes al 31 de octubre del
Predial y Arbitrios Municipales que legalmente
ao anterior y las tablas de depreciacin por
correspondan al propietario del inmueble,
antigedad y estado de conservacin, que
as como los gastos de mantenimiento del
mismo en caso que dicho gasto corresponda formula el Consejo Nacional de Tasaciones -
al arrendador, fueran asumidos por el CONATA y aprueba anualmente el Ministro
arrendatario, dichos montos integrarn la suma de Vivienda, Construccin y Saneamiento
total que el arrendatario queda obligado a mediante Resolucin Ministerial.
pagar al arrendador por el bien arrendado. En
consecuencia, tales conceptos tambin formarn Las instalaciones fijas y permanentes
parte del importe de la operacin sobre la cual se sern valorizadas por el contribuyente de
calcular la detraccin. acuerdo a la metodologa aprobada en el
Reglamento Nacional de Tasaciones y de
En estos casos, consideramos que los montos
acuerdo a lo que establezca el reglamento, y
asumidos podran ser deducibles para
considerando una depreciacin de acuerdo
efectos del Impuesto a la Renta, como gastos
a su antigedad y estado de conservacin.
en caso corresponda, en tanto se demuestre
Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin
la necesidad y conveniencia de asumir estos
posterior por parte de la Municipalidad
conceptos. Por ejemplo, tratndose de un
respectiva.
local comercial, ideal para un negocio de
comida, sobre el cual hay varios interesados En el caso de terrenos que no hayan
en arrendarlo, uno de ellos podra ofertar sido considerados en los planos bsicos

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 7


Staff Tributario

arancelarios oficiales, el valor de los mismos SUPUESTO PLAZO


ser estimado por la Municipalidad Distrital
Cuando se efecte cualquier transferencia
respectiva o, en defecto de ella, por el de dominio de un predio o se transfieran
contribuyente, tomando en cuenta el valor a un concesionario la posesin de los
arancelario ms prximo a un terreno de predios integrantes de una concesin
efectuada al amparo del Decreto En estos casos,
iguales caractersticas. Supremo N 059-96-PCM, Texto nico la declaracin
Ordenado de las normas con rango de jurada debe
IMPORTANTE Ley que regulan la entrega en concesin presentarse hasta
al sector privado de las obras pblicas de el ltimo da hbil
Cuando en determinado ejercicio no se publique
infraestructura y de servicios pblicos, del mes siguiente
los aranceles de terrenos o los precios unitarios sus normas modificatorias, ampliatorias de producidos los
oficiales de construccin, por Decreto Supremo y reglamentarias, o cuando la posesin hechos.
se actualizar el valor de la base imponible de stos revierta al Estado, as como
del ao anterior como mximo en el mismo cuando el predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen al
porcentaje en que se incremente la Unidad
valor de cinco (5) UIT.
Impositiva Tributaria (UIT).
Cuando as lo determine la Dentro del plazo
Administracin Tributaria para la que determine
7. CULES SON LAS TASAS DEL generalidad de contribuyentes para tal fin.
IMPUESTO?

El IP se calcula aplicando a la base IMPORTANTE


imponible, la escala progresiva acumulativa La actualizacin de los valores de predios por
siguiente: las Municipalidades, sustituye la obligacin
de presentar la Declaracin Jurada Anual,
TRAMO DE AUTOAVALO ALCUOTA y se entender como vlida en caso que el
contribuyente no la objete dentro del plazo
Hasta 15 UIT's 0.2%
establecido para el pago al contado del impuesto.
Ms de 15 UIT's y hasta 60 UIT's 0.6%
Ms de 60 UIT's 1.0% 9. CULES SON LAS FORMAS PARA
PAGAR EL IMPUESTO?
IMPORTANTE
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a
Las Municipalidades estn facultadas para las siguientes alternativas:
establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del IP equivalente a 0.6% de la UIT FORMA DE PLAZO PARA EL PAGO
vigente al 1 de enero del ao al que corresponde PAGO
el impuesto.
Hasta el ltimo da hbil del mes de
Al contado
febrero de cada ao.
8. CUNDO SE DEBE PRESENTAR
Hasta en cuatro cuotas trimestrales.
DECLARACIN JURADA? En este caso, la primera cuota ser
equivalente a un cuarto del impuesto
Los contribuyentes estn obligados a total resultante y deber pagarse hasta
presentar una declaracin jurada en las el ltimo da hbil del mes de febrero.
Las cuotas restantes sern pagadas
siguientes oportunidades: hasta el ltimo da hbil de los meses
En forma de mayo, agosto y noviembre, debiendo
SUPUESTO PLAZO fraccionada ser reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por
El ltimo da Mayor (IPM) que publica el Instituto
hbil del mes de Nacional de Estadstica e Informtica
Anualmente febrero, salvo que (INEI), por el perodo comprendido
el Municipio esta- desde el mes de vencimiento de pago
blezca una prrroga. de la primera cuota y el mes precedente
al pago.

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IMPORTANTE g) Las Comunidades Campesinas y Nativas


Tratndose de transferencias de predios gravados, de la sierra y selva, con excepcin de las
el transferente deber cancelar el ntegro del extensiones cedidas a terceros para su
impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del explotacin econmica.
mes siguiente de producida la transferencia.
h) Las universidades y centros educativos,
10. QUINES ESTN INAFECTOS AL debidamente reconocidos, respecto de
IMPUESTO? sus predios destinados a sus finalidades
educativas y culturales, conforme a la
Estn inafectos al pago del impuesto los Constitucin.
predios de propiedad de:
i) Las concesiones en predios forestales del
a) El gobierno central, gobiernos regionales Estado dedicados al aprovechamiento
y gobiernos locales; excepto los predios forestal y de fauna silvestre y en las
que hayan sido entregados en concesin plantaciones forestales.
al amparo del Decreto Supremo N
059-96-PCM, Texto nico Ordenado j) Los predios cuya titularidad
de las normas con rango de ley que correspondan a organizaciones polticas
regulan la entrega en concesin al como: partidos, movimientos o alianzas
sector privado de las obras pblicas de polticas, reconocidos por el rgano
infraestructura y de servicios pblicos, electoral correspondiente.
sus normas modificatorias, ampliatorias
k) Los predios cuya titularidad corresponda
y reglamentarias, incluyendo las
a organizaciones de personas con
construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos, durante discapacidad reconocidas por el
el tiempo de vigencia del contrato. CONADIS.

b) Los gobiernos extranjeros, en condicin l) Los predios cuya titularidad corresponda


de reciprocidad, siempre que el predio se a organizaciones sindicales, debidamente
destine a residencia de sus representantes reconocidas por el Ministerio de Trabajo
diplomticos o al funcionamiento de y Promocin Social, siempre y cuando
oficinas dependientes de sus embajadas, los predios se destinen a los fines
legaciones o consulados, as como los especficos de la organizacin.
predios de propiedad de los organismos m) Los clubes departamentales, provinciales
internacionales reconocidos por el y distritales, constituidos conforme a Ley,
Gobierno que les sirvan de sede. as como la asociacin que los representa,
c) Las sociedades de beneficencia, siempre siempre que el predio se destine a sus
que se destinen a sus fines especficos y fines institucionales especficos.
no se efecte actividad comercial en ellos. Asimismo, se encuentran inafectos al
d) Las entidades religiosas, siempre que impuesto los predios que hayan sido
se destinen a templos, conventos, declarados monumentos integrantes del
monasterios y museos. Patrimonio Cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre
e) Las entidades pblicas destinadas a que sean dedicados a casa habitacin o
prestar servicios mdicos asistenciales. sean dedicados a sedes de instituciones
sin fines de lucro, debidamente inscritas
f) El Cuerpo General de Bomberos,
o sean declarados inhabitables por la
siempre que el predio se destine a sus
Municipalidad respectiva.
fines especficos.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 9


Staff Tributario

En los casos sealados en los puntos c), comprendidos en los planos bsicos
d), e), f) y h) anteriores, el uso parcial o arancelarios de reas urbanas.
total del inmueble con fines lucrativos,
que produzcan rentas o no relacionados Los predios urbanos donde se
a los fines propios de las instituciones encuentran instalados los Sistemas de
beneficiadas, significar la prdida de la Ayuda a la Aeronavegacin, siempre
inafectacin. y cuando se dediquen exclusivamente
a este fin.
11. DEDUCCIONES ESPECIALES
12. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
La LTM establece dos tipos de deducciones
especiales: El rendimiento del impuesto constituye renta
de la Municipalidad Distrital respectiva en
a) Deduccin especial para pensionistas cuya jurisdiccin se encuentren ubicados
los predios materia del impuesto estando
Los pensionistas propietarios de un solo a su cargo la administracin del mismo.
predio, a nombre propio o de la sociedad No obstante, deber tenerse en cuenta lo
conyugal, que est destinado a vivienda siguiente:
de los mismos, y cuyo ingreso bruto est
constituido por la pensin que reciben PORCENTAJE DESTINO
y sta no exceda de 1 UIT mensual,
Se destina exclusivamente
deducirn de la base imponible del
a financiar el desarrollo y
Impuesto Predial, un monto equivalente mantenimiento del catastro
a 50 UIT's. Para estos efectos, el valor de distrital, as como a las acciones
que realice la Administracin
la UIT ser el vigente al 1 de enero de
El 5% del Tributaria, destinadas a reforzar su
cada ejercicio gravable. rendimiento del gestin y mejorar la recaudacin.
Impuesto Anualmente la Municipalidad
Se considera que se cumple el requisito Distrital deber aprobar su Plan
de la nica propiedad, cuando adems de Desarrollo Catastral para el
ejercicio correspondiente, el cual
de la vivienda, el pensionista posea otra tomar como base lo ejecutado en
unidad inmobiliaria constituida por la el ejercicio anterior.
cochera. Ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo
El uso parcial del inmueble con Nacional de Tasaciones, para el
fines productivos, comerciales y/o cumplimiento de las funciones que
le corresponde como organismo
profesionales, con aprobacin de la El 3/1000 (tres
tcnico nacional encargado de
Municipalidad respectiva, no afecta esta por mil) del
la formulacin peridica de los
rendimiento del
deduccin. impuesto
aranceles de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin,
b) Deduccin especial por predios rsticos de conformidad con lo establecido
en el Decreto Legislativo N
Los siguientes predios efectuarn una 294 o norma que lo sustituya o
modifique.
deduccin del 50% en su base imponible,
para efectos de la determinacin del
impuesto: 13. OBLIGACIN DE LOS REGISTRADORES
Y NOTARIOS PBLICOS
Predios rsticos destinados y
dedicados a la actividad agraria, Los Registradores y Notarios Pblicos
siempre que no se encuentren debern requerir que se acredite el pago del
IP, en los casos que se transfieran los predios,

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Tributacin Municipal

para la inscripcin o formalizacin de actos Considerando lo anterior, la operacin se


jurdicos. La exigencia de la acreditacin debe contabilizar mediante los siguientes
del pago se limita al ejercicio fiscal en que registros:
se efectu el acto que se pretende inscribir
o formalizar, an cuando los perodos de CUENTAS DEBE HABER
vencimiento no se hubieran producido. xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS 700
APLICACIN PRCTICA 643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
CASO: RECONOCIMIENTO DEL 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
CIONES Y APORTES AL SISTEMA
IMPUESTO PREDIAL DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 700
La empresa LOS INNOVADORES S.A. 406 Gobiernos locales
ha efectuado el pago de S/. 700 por el 4061 Impuestos
Impuesto Predial del 2012 de un edificio 40615 Impuesto Predial
de su propiedad, en donde funcionan las x/x Por el reconocimiento del Impuesto
Predial correspondiente al ejercicio
oficinas administrativas de la empresa. 2012.
Al respecto, la empresa desea conocer si xx
dicho desembolso podr ser deducible para
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 700
efectos del Impuesto a la Renta. 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 700
SOLUCIN:
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
La normatividad del Impuesto a la Renta
x/x Por el destino del Impuesto Predial
permite la deduccin de gastos por tributos correspondiente al ejercicio 2012.
(Impuestos, Tasas y Contribuciones) que xx
afecten los bienes o actividades productoras 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
de rentas gravadas. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
En ese sentido, considerando que el PAGAR 700
Impuesto Predial se deriva del edificio 406 Gobiernos locales
donde funcionan las oficinas administrativas 4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
de la empresa, resulta evidente que el
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
mismo afecta un bien que ayuda a generar EFECTIVO 700
rentas. De ser as, este gasto sera deducible, 104 Cuentas corrientes en insti-
no siendo necesario que por el mismo se tuciones financieras
cuente con un comprobante de pago, si no 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del Impuesto
bastara que se cuente con la documentacin Predial correspondiente al 2012.
sustentatoria correspondiente. xx

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 11


Staff Tributario

IMPUESTO DE ALCABALA: NORMAS PARA LAS


MUNICIPALIDADES EN GENERAL

1. QU GRAVA EL IMPUESTO? el Instituto Nacional de Estadstica e


Informtica.
El Impuesto de Alcabala (en adelante, IA),
El ajuste es aplicable a las transferencias que
es un tributo de realizacin inmediata que
se realicen a partir del 1 de febrero de cada
grava las transferencias de propiedad de
ao y para su determinacin, se tomar en
bienes inmuebles urbanos o rsticos a
cuenta el ndice acumulado del ejercicio,
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su
hasta el mes precedente a la fecha que se
forma o modalidad, inclusive las ventas con
produzca la transferencia.
reserva de dominio.
IMPORTANTE

TRANSFERENTE
Transferencia de
ADQUIRENTE No est afecto al IA, el tramo comprendido por
Inmueble
las primeras 10 UIT del valor del inmueble.

IMPUESTO DE 5. CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?


ALCABALA
La tasa del IA es de 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto
2. POR QU SE DICE QUE EL en contrario.
IMPUESTO DE ALCABALA ES DE
REALIZACIN INMEDIATA? 6. CUL ES EL PLAZO PARA EL PAGO
DEL IMPUESTO?
El IA es de realizacin inmediata, dado
que se genera de manera instantnea con El pago del IA debe realizarse hasta el ltimo
la dacin del negocio jurdico constituido da hbil del mes calendario siguiente a la
por la transferencia de propiedad de bienes fecha de efectuada la transferencia.
inmuebles. El pago se efectuar al contado, sin que
para ello sea relevante la forma de pago
3. QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL del precio de venta del bien materia del
IMPUESTO? impuesto, acordada por las partes.
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente,
el comprador o adquirente del inmueble. 7. CULES SON LAS OPERACIONES
INAFECTAS DEL IMPUESTO?
4. CUL ES LA BASE IMPONIBLE PARA Hay dos tipos de inafectaciones al IA:
CALCULAR EL IMPUESTO? las inafectaciones objetivas, dirigidas
La base imponible del IA es el valor a determinadas operaciones y las
de transferencia, el cual no podr ser inafectaciones subjetivas, las cuales se
menor al valor de autovalo del predio aplican a determinados sujetos.
correspondiente al ejercicio en que se a) Inafectaciones objetivas
produce la transferencia ajustado por
el ndice de Precios al por Mayor (IPM) Estn inafectas del impuesto las siguientes
para Lima Metropolitana que determina transferencias:

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Los anticipos de legtima. ubicado el inmueble materia de la


transferencia. En el caso de Municipalidades
Las que se produzcan por causa de Provinciales que tengan constituidos
muerte. Fondos de Inversin Municipal, stas sern
La resolucin del contrato de las acreedoras del impuesto y transferirn,
transferencia que se produzca antes bajo responsabilidad del titular de la entidad
de la cancelacin del precio. y dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes al ltimo da del mes que se
Las transferencias de aeronaves y recibe el pago, el 50% del impuesto a la
naves. Municipalidad Distrital donde se ubique
Las de derechos sobre inmuebles el inmueble materia de transferencia y el
que no conlleven la transmisin de 50% restante al Fondo de Inversin que
propiedad. corresponda.

Las producidas por la divisin y 9. CUL ES EL TRATAMIENTO EN LA


particin de la masa hereditaria, PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
de gananciales o de condminos EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR
originarios. DE LOS MISMOS?
Las de alcuotas entre herederos o de La primera venta de inmuebles que realizan
condminos originarios. las empresas constructoras no se encuentra
b) Inafectaciones subjetivas afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la adquisicin de propiedad 10. REGULACIN POR CADA
inmobiliaria que efecten las siguientes MUNICIPALIDAD
entidades:
El IA debe ser reglamentado por cada
El Gobierno Central, las Regiones y municipalidad a efectos de su mejor
las Municipalidades. aplicacin.
Los Gobiernos extranjeros y
organismos internacionales. 11. CONTABILIZACIN DEL IA

Entidades religiosas. El IA que pague una entidad en la


adquisicin de un inmueble, no ser gasto
Cuerpo General de Bomberos para la misma, sino que deber formar
Voluntarios del Per. parte del costo de adquisicin del bien,
Universidades y centros educativos, incluyndose en resultados a travs de la
conforme a la Constitucin. depreciacin que sufra el citado bien. Ello
en aplicacin del artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), segn el cual
8. QUIN ES EL SUJETO ACREEDOR
forman parte del costo de adquisicin, entre
DEL IMPUESTO?
otros conceptos, los impuestos que no sean
El IA constituye renta de la Municipalidad recuperables.
Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre

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IMPUESTO DE ALCABALA: MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA

1. CULES SON LAS NORMAS e) Contratos con dacin en pago.


ADMINISTRATIVAS EN LA MUNICI- f) Promesa unilateral.
PALIDAD METROPOLITANA DE LIMA?
g) Transferencias provenientes de procesos
No obstante que la Ley de Tributacin judiciales o por remate dentro de un
Municipal (LTM) establece las normas proceso judicial o procedimiento de
generales para la aplicacin del IA a nivel ejecucin coactiva.
nacional, la Municipalidad Metropolitana
de Lima (MML) ha emitido la Directiva N h) Opcin de compra derivada de contratos
001-006-00000012 a travs de la cual ha de arrendamiento financiero.
establecido los lineamientos para la aplicacin i) Transferencias provenientes de
de este impuesto dentro de su jurisdiccin. disolucin y reorganizacin de
En ese sentido, a continuacin desarrollamos sociedades (fusin, escisin y otras
stos. formas de reorganizacin).
j) Aportes para la constitucin de
sociedades o personas jurdicas o aportes
para aumento de capital.
k) Transferencias para la constitucin de
patrimonios autnomos.
l) Resoluciones de los contratos por
anticipo de legtima y de los celebrados
entre condminos originarios.
Asimismo, precisa que tratndose de
las ventas con reserva de dominio, la
2. CULES SON LAS TRANSFERENCIAS transferencia producida con posterioridad
GRAVADAS? y como consecuencia del pacto de reserva
estipulado, se encuentra inafecta al
La MML ha sealado que sin perjuicio Impuesto.
de otras modalidades de actos o hechos
jurdicos que den origen a transferencias 3. CUNDO NACE LA OBLIGACIN
de inmuebles, se encuentran gravadas con TRIBUTARIA?
el IA las transferencias generadas por los
siguientes actos o hechos jurdicos: Para la MML, la obligacin tributaria del IA
nace en la oportunidad en que se produce
a) Contrato de compraventa. la transferencia o se pacta la reserva de
b) Contrato de transferencia de propiedad propiedad.
sobre bienes futuros. En el primer supuesto, se considera
c) Contrato de permuta. realizada la transferencia, segn el caso, en
la siguiente oportunidad:
d) Contrato de donacin.

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Tributacin Municipal

NACIMIENTO DE suscripcin, se prev la posibilidad de que


TIPO DE CONTRATO LA OBLIGACIN el comprador ceda su posicin contractual
TRIBUTARIA y se produce dicha cesin en fecha
En los contratos de En la fecha de celebracin posterior a la transferencia del inmueble,
compraventa, permuta, del acuerdo, que conste la transferencia que realiza el vendedor en
contratos con dacin en en el documento privado o
pago minuta
favor del comprador estar gravada con el
IA, as como la posterior transferencia que se
En los contratos de En la fecha que se otorgue
donacin la escritura pblica. haga a favor del cesionario que reemplaz
En los contratos de En la fecha del documento
al comprador cedente en el contrato.
arrendamiento financiero, en el que se hace efectiva la
opcin de compra 5. CONTRATO DE COMPRAVENTA
En la promesa unilateral En la fecha del CON RESERVA DE PROPIEDAD
consentimiento del
destinatario Si en el contrato de compraventa de un
En las transferencias En la fecha de expedicin inmueble, se incluye una clusula de
provenientes de procesos de la resolucin judicial o
judiciales o adjudicaciones administrativa que ordena
reserva de propiedad en favor del vendedor,
realizadas por remate la entrega del bien a favor y an no se ha cumplido con la condicin
dentro de un proceso del adjudicatario establecida para que se transfiera la misma,
judicial o procedimiento de
ejecucin coactiva
se pagar el IA en mrito al pacto de reserva
En los acuerdos de fusin, En la fecha fijada para la de propiedad; sin embargo, una vez que
escisin y otras formas entrada en vigencia del se concrete la transferencia de propiedad a
de reorganizacin de acuerdo favor del comprador, dicha transferencia no
sociedades,
En los aportes para la En la fecha que se otorgue
generar obligacin de pago del impuesto.
constitucin de personas la escritura pblica
jurdicas o aportes a su 6. DECLARACIN DE VERDADERO
capital o disolucin de la
sociedad,
PROPIETARIO
En la transferencia de En la fecha del documento
bienes futuros, que acredite la existencia
La declaracin de verdadero propietario
del bien por la que el vendedor y el comprador, con
En los dems actos En la fecha de su posterioridad a la celebracin de un contrato
mediante los cuales se realizacin, que conste en de compraventa de inmueble, consignan
transfiera propiedad, el documento privado o
minuta la identidad del verdadero propietario, se
encuentra afecta al pago del impuesto, toda
Cuando el SAT as lo requiera la transferencia vez que dicho acto se reputa como una
deber ser acreditada mediante documento nueva transferencia de propiedad.
de fecha cierta.
7. PACTO DE RETROVENTA
4. CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL
En los contratos de compraventa en los que
Para la MML, la sola celebracin de un se hubiera pactado clusula de retroventa,
contrato de compraventa de inmueble y se hace efectiva dicha clusula, el pago
en el que no se haya incluido pacto de efectuado por concepto de IA por la
reserva de propiedad o dominio a favor del segunda transferencia no califica como pago
vendedor, transfiere la propiedad en favor indebido y, por tanto, no procede efectuar
del comprador, generndose la obligacin la devolucin o compensacin de dicho
de pagar el IA. pago, toda vez que, se resuelve un contrato
de compraventa plenamente vlido y que
Si en el contrato de compraventa de
ha producido todos sus efectos, incluso el
un inmueble, o con posterioridad a su

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nacimiento de la obligacin de pago del la obligacin de pagar el impuesto en tanto


impuesto. la sentencia judicial que declara la rescisin
haya quedado consentida.
Cuando se aplique el pacto de retroventa
a una primera venta de bien inmueble
10.2 Rescisin de contrato por causal
por parte del constructor, una futura
sobreviniente
transferencia de dicho inmueble no tendr
la calidad de primera venta. La resolucin de un contrato de transferencia
de propiedad inmueble lo deja sin efecto
8. NULIDAD DE LA TRANSFERENCIA por causal sobreviniente a su celebracin,
siendo que los efectos de su declaracin
No existe obligacin de pagar el IA cuando judicial o extrajudicial se retrotraen al
se declare judicialmente la nulidad del acto momento en que se produce la causal
que dio origen a la transferencia. que la motiva, por lo que en este caso,
El pago del Impuesto realizado por la no se libera al adquiriente del pago del
transferencia declarada nula, a que se refiere impuesto.
el prrafo anterior, constituye pago indebido, La inafectacin de la transferencia producida
teniendo el contribuyente el derecho a como consecuencia de la resolucin del
solicitar su devolucin o compensacin. contrato antes de la cancelacin del precio,
En estos casos, la nulidad parcial de una no alcanza a la transferencia que se realiz
o ms disposiciones del acto jurdico, al momento de celebrarse el contrato.
que no afecte la transferencia, no libera al
adquirente de la obligacin de pago del 11. INAFECTACIN DE LA PRIMERA
Impuesto. VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
9. DECLARACIN DE INEFICACIA
A efectos de que se configure la inafectacin
La declaracin de ineficacia del acto de para el caso de la primera venta de inmuebles
transferencia, que no afecte su validez, que realizan las empresas constructoras,
as como los acuerdos por mutuo disenso debern concurrir los siguientes requisitos:
celebrados posteriormente, no liberan al a) Que el inmueble haya sido transferido
adquirente del pago del Impuesto. por una empresa constructora.
10. RESCISIN Y RESOLUCIN DE UN b) Que la venta sea la primera realizada
CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE respecto del inmueble totalmente
PROPIEDAD INMUEBLE construido por la empresa constructora
o total o parcialmente construido por un
10.1 Rescisin de contrato por causal tercero para ella.
existente La venta por parte del constructor de
La rescisin de un contrato de transferencia inmuebles remodelados, ampliados o
de propiedad inmueble, lo deja sin efecto por refaccionados no se encuentra inafecta del
causal existente al momento de celebrarlo pago del IA.
y, los efectos de su declaracin judicial se Lo antes sealado slo es aplicable a las
retrotraen al momento de la celebracin del transferencias realizadas mediante contratos
contrato, por lo que en este caso no existe de compra venta.

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12. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA por tributar como tal, a partir de la tercera
VENTA DE INMUEBLES REALIZADA enajenacin, inclusive, que se produzca
POR LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS en el ejercicio gravable.
No se computar para los efectos de la
a) La primera venta de inmuebles realizadas
determinacin de la habitualidad la
por las empresas constructoras slo
enajenacin de inmuebles destinados
se encuentra gravada en la parte
exclusivamente a estacionamiento
correspondiente al valor del terreno,
vehicular y/o a cuarto de depsito,
segn autovalo.
siempre que el enajenante haya sido
b) Para efectos de la afectacin parcial o sea, al momento de la enajenacin,
a que se refiere el punto anterior, propietario de un inmueble destinado a
se considera empresa constructora un fin distinto a los anteriores, y que junto
a las personas naturales o jurdicas, con los destinados a estacionamiento
sociedades conyugales, sucesiones vehicular y/o cuarto de depsito se
indivisas, asociaciones en participacin, encuentren ubicados en una misma
comunidad de bienes, consorcios, joint edificacin y estn comprendidos en
ventures u otras formas de contratos de el Rgimen de Unidades Inmobiliarias
colaboracin empresarial que lleven de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
contabilidad independiente, sociedades Comn regulado por el Ttulo III de la
irregulares, patrimonios fideicometidos Ley nm. 27157, Ley de Regularizacin
de sociedades titulizadoras, los fondos de Edificaciones, del Procedimiento para
mutuos de inversin en valores, que la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen
realicen actividad empresarial dedicada de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
a la venta de inmuebles construidos Exclusiva y de Propiedad Comn.
totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por 13. TRANSFERENCIAS DE BIEN FUTURO
un tercero para ella. A tal efecto,
se entender que el predio ha sido La base imponible para las transferencias
construido parcialmente por un tercero de bienes futuros se encuentra constituida
cuando este ltimo construya alguna por el valor de transferencia establecido
parte del predio y/o asuma cualquiera de en el respectivo contrato, el cual no podr
los componentes del valor agregado de ser menor al valor de autovalo del predio
la construccin. correspondiente.

Tratndose de sujetos que no realicen 14. TRANSFERENCIA DE MS DE UN


actividad empresarial a la que se refiere INMUEBLE EN UN SOLO ACTO
el prrafo anterior, pero que vendan
inmuebles construidos totalmente por En caso que en un solo acto se transfiera ms
ella o que hayan sido construidos total de una unidad inmobiliaria y en el respectivo
o parcialmente por un tercero para ella, contrato se establezca nicamente un
sern consideradas como empresas precio total y/o global de la transferencia,
constructoras en tanto sean habituales el contribuyente deber declarar el valor
en dichas operaciones. de adquisicin asignado a cada uno de los
inmuebles transferidos. Dicha declaracin
c) Se presumir que existe habitualidad en tendr el carcter de declaracin
la enajenacin de inmuebles efectuada jurada y estar sujeta a fiscalizacin
por una persona natural, sucesin posterior.
indivisa o sociedad conyugal que opt

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15. BASE IMPONIBLE EN CASOS DE En el caso de transferencias por contrato


TRANSFERENCIA POR APORTES de donacin, por aportes de capital o por
DE CAPITAL, DISOLUCIN Y disolucin de la sociedad, se podr realizar
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES el pago del impuesto en forma anticipada,
con el otorgamiento de la minuta
En los casos de transferencias por aportes respectiva.
de capital, disolucin y reorganizacin de
sociedades (fusin, escisin, otras formas 19. FORMA DE PAGO
de reorganizacin), la base imponible del
impuesto estar constituida por el valor El Impuesto se cancelar al contado en las
de transferencia fijado por las partes y, en entidades autorizadas, en la forma y medios
su defecto, en funcin del valor contable, que el SAT ponga a disposicin.
el cual no podr ser inferior al valor del
autovalo del predio ajustado por el ndice 20. TIPO DE CAMBIO
de Precios al por Mayor (IPM).
En el clculo de la base imponible, para
Para tal fin, el adquiriente proporcionar a efectos de la liquidacin del impuesto,
la Administracin la informacin contable se utilizar el tipo de cambio promedio-
respectiva a efectos de liquidar y pagar el venta publicado en el Diario Oficial por
impuesto. la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al da en que se produce
16. DETERMINACIN DE LA BASE la transferencia. En caso de no haberse
IMPONIBLE EN CASOS DE TRANS- publicado dicho tipo de cambio, se aplicar
FERENCIAS DE PORCENTAJES O el correspondiente al da anterior de
ALCUOTAS DE PROPIEDAD DE UN adquirido el inmueble.
PREDIO
21. DETERMINACIN DE LA DEUDA
En los casos de transferencia de un POR LA ADMINISTRACIN
porcentaje de propiedad, se compara el
valor de la transferencia con el valor total Determinada la omisin al pago del
del autovalo ajustado por el ndice de Impuesto, el SAT proceder a emitir el
Precios al por Mayor (IPM) multiplicado por acto administrativo que corresponda de
el porcentaje de propiedad transferido. Al conformidad con lo previsto en el Cdigo
valor que resultase mayor, se deducir el Tributario.
monto de diez (10) UIT, este resultado final
constituir la base imponible sobre la cual 22. CONDMINOS ORIGINARIOS
se aplicar la tasa del impuesto.
Son condminos originarios aquellos sujetos
17. UIT APLICABLE sobre los cuales se inicia el rgimen de
copropiedad, cuyo derecho de propiedad
Para efectos del clculo del impuesto se haya nacido al mismo tiempo, en un mismo
considerar la UIT vigente en la fecha en acto y con el mismo ttulo. nicamente
que se produce la transferencia. las transferencias que se realicen entre
ellos con posterioridad a la constitucin de
18. PAGO DEL IMPUESTO dicho rgimen se encontrarn inafectas al
Impuesto.
El plazo para el pago del Impuesto vence el
ltimo da hbil del mes siguiente al de la
transferencia.

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La transferencia de la alcuota, o parte 25. ACREDITACIN ANTE NOTARIOS Y


de ella, de un condmino originario a REGISTRADORES PBLICOS
una sociedad conyugal integrada por un
condmino originario, se encuentra afecta Para efecto del cumplimiento de la obligacin
al pago del Impuesto del Alcabala. a que se contrae el artculo 7 de la LTM
(obligacin de los notarios a exigir el pago del
23. ACREEDOR TRIBUTARIO Impuesto de Alcabala, en caso se transfiera el
inmueble), deber exigirse al adquirente que
La MML es acreedora del IA por las acredite la liquidacin y, de ser el caso, el
transferencias de inmuebles realizadas pago del impuesto, de conformidad con las
dentro de la provincia de Lima. Para tal normas que regulan al citado tributo.
efecto, el SAT realizar la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del Impuesto. 26. ADMINISTRACIN DEL IA
Tratndose de transferencia de inmuebles
La administracin del Impuesto, incluyendo
en los que dos o ms Municipalidades
la tramitacin de los procedimientos
Distritales reclamen para s la transferencia
contenciosos y no contenciosos, se encuentra
del impuesto recaudado por considerar que
a cargo del Servicio de Administracin
los inmuebles se encuentran ubicados en
Tributaria (SAT).
su jurisdiccin, se reputar como vlida la
transferencia realizada a la Municipalidad Teniendo en cuenta que la recaudacin del
Distrital que figure en el registro de Impuesto de Alcabala se encuentra a cargo
propiedad inmueble respecto del predio en del Servicio de Administracin, todo pago
cuestin. efectuado ante entidad distinta resultar
indebido y no afectar la facultad del SAT
24. OBLIGACIN DE LAS MUNICIPA- para efectuar su cobranza.
LIDADES DISTRITALES
27. INFORMACIN REQUERIDA POR
Las municipalidades distritales de la NOTARIOS Y REGISTRADORES PBLICOS
provincia de Lima debern remitir, en
archivo magntico, dentro del mes siguiente Los Notarios y Registradores Pblicos
de realizadas, la relacin de las transferencias podrn efectuar consultas respecto de la
de propiedad efectuadas en el mes, respecto cancelacin del impuesto generado a partir
a las cuales tome conocimiento en el mbito del 1 de enero de 2002, por los inmuebles
de su competencia. ubicados en la provincia de Lima, en las
bases de informacin que el SAT ponga su
El SAT publicar en su pgina web (http://
disposicin como resultado de los convenios
www.sat.gob.pe) el formato de archivo que
de colaboracin firmados con esta entidad.
debern utilizar las municipalidades para la
remisin de la informacin a que se refiere La informacin que requieran los Notarios
el prrafo precedente. y Registradores Pblicos respecto del
impuesto generado antes de dicha fecha ser,
En el caso que las Municipalidades
atendida por las Municipalidades Distritales
Distritales hayan suscrito con el SAT
o la entidad pblica correspondiente,
Convenios de intercambio de informacin,
salvo en los casos que la deuda haya
debern utilizar el mdulo denominado
sido determinada como consecuencia de
INFOMUNI, de acuerdo a la periodicidad
procesos de fiscalizacin iniciados por
establecida en dichos convenios.
el SAT. En tal caso, esta ltima entidad
informar al respecto.

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28. DEVOLUCIN Y/O COMPENSACIN Exhibicin del documento de identidad


DE PAGOS de la persona que realiza el trmite.
Cuando se trate de bienes futuros,
Cuando corresponda efectuar la devolucin
presentacin de copia simple del documento
y/o compensacin del Impuesto contra
que acredite le existencia del bien (Ej.: Acta
adeudos generados por el mismo Impuesto,
de entrega del bien).
los asumir la Municipalidad, con cargo
a la cuenta de la Municipalidad Distrital IMPORTANTE
respectiva, de acuerdo con la participacin
En la primera venta de inmuebles efectuada por
correspondiente. los constructores, se tiene que presentar adems
los siguientes requisitos:
29. EXONERACIN E INAFECTACIN DE Si se trata de una empresa constructora: exhibir
TRANSFERENCIAS RELACIONADAS los documentos que acrediten que el transferente
CON LA PROMOCIN DE ACCESO es una empresa constructora (Ej.: la ficha RUC de
A LA PROPIEDAD FORMAL la empresa constructora o la escritura pblica de
constitucin en donde se indique o se desprenda
Se encuentra exonerada del Impuesto que se dedica a la actividad empresarial de
de Alcabala, la primera transferencia de construccin y/o venta de inmuebles).
dominio realizada por el Estado a favor de En el caso de personas que no realicen
urbanizaciones populares, en los procesos actividad empresarial: acreditar por lo menos
de regularizacin de su propiedad seguidos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales
durante la ejecucin del Programa de a la venta materia de liquidacin).
Formalizacin de la Propiedad.
31. CULES SON LAS OBLIGACIONES
Asimismo, estn inafectas las transferencias DEL ADQUIRENTE?
de propiedad que realice la Comisin de
Formalizacin de la Propiedad Informal a En caso de inmuebles ubicados en el
ttulo oneroso o gratuito a favor de terceros Cercado de Lima, tambin deber cumplir
y las que realicen los propietarios privados con su obligacin de presentar ante el SAT la
en favor de los ocupantes poseedores o Declaracin Jurada de Inscripcin del Impuesto
tenedores en los procesos de formalizacin Predial, teniendo como plazo hasta el ltimo
a cargo de dicha Comisin. da hbil del mes de febrero del ao siguiente
de efectuada la transferencia. Tambin evitar
30. QU REQUISITOS SE DEBE CUMPLIR la aplicacin de una multa por la omisin a la
PARA REALIZAR LA LIQUIDACIN presentacin de la declaracin jurada.
DEL IMPUESTO DE ALCABALA?
32. CULES SON LAS OBLIGACIONES
Para realizar la liquidacin del IA, se deber DEL TRANSFERENTE?
cumplir con los siguientes requisitos:
A su vez, el vendedor o transferente deber
Presentacin de copia simple del presentar la Declaracin Jurada de Descargo
documento que acredite la transferencia del Impuesto Predial, teniendo como plazo
de propiedad. hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
Presentacin de copia simple del producida la transferencia, en caso contrario
autoavalo del ao en que se produjo se le aplicar una multa.
la transferencia (slo para el caso de Adems, estar obligado a efectuar el pago
predios no ubicados en el Cercado de total del Impuesto Predial incluido el de todo
Lima, ni inscritos ante el SAT). el ao en el que se realiz la transferencia.

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APLICACIN PRCTICA De ser as, estaramos ante un error contable,


por el cual debera efectuarse el siguiente
CASO N 1: CONTABILIZACIN DEL IA registro de reclasificacin:

Con fecha 22.03.2013 se adquiri al Sr. CUENTAS DEBE HABER


Fernando del Campo un inmueble de 1,000
xx
m2 ubicado en el distrito de Jess Mara.
33 INM. MAQU. Y EQUIPO 5,000
Por dicha adquisicin, la empresa pag
331 Terrenos
un Impuesto a la Alcabala de S/. 5,000, 3311 Terrenos
desembolso que fue contabilizado de la 33111 Costo
siguiente forma: 64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,000
643 Gobierno central
CUENTAS DEBE HABER 6439 Otros
x/x Por la reclasificacin del Impuesto
xx
a la Alcabala al costo de adquisi-
64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,000 cin del inmueble.
643 Gobierno central xx
6439 Otros
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS 5,000
40 TRIB., CONTR. APORTES AL Y GASTOS
SIST. DE PENSIONES Y DE SA-
791 Cargas imp. a cuenta de
LUD POR PAGAR 5,000
costos y gastos
406 Gobiernos locales
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
4061 Impuestos
x/x Por la reversin del gasto.
40619 Otros
xx
22/03 Por el pago del Impuesto de
Alcabala en la compra del inmue-
ble.
xx CASO N 2: CMO SE DETERMINA EL
IMPUESTO DE ALCABALA CUANDO LA
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS
PROPIEDAD HA SIDO ADQUIRIDA EN EL
Y GASTOS 5,000 MES DE ENERO DEL 2013?
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos Asumiendo los siguientes datos, calculemos
x/x Por el destino del Impuesto de el Impuesto de Alcabala:
Alcabala.
xx Ubicacin del Inmueble Pueblo Libre
Valor de transferencia S/. 250,000
Sobre el particular, preguntan si la Valor de Autoavalo S/. 140,000
contabilizacin realizada es correcta.
Ao de transferencia Enero 2013
SOLUCIN:
En su caso, como la transferencia se ha
De acuerdo a lo que seala el artculo 20
realizado en el mes de Enero 2013 no es
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), el
necesario hacer ningn ajuste al valor del
costo de adquisicin comprende entre otros,
autoavalo, por cuanto el ajuste es aplicable
los impuestos no reembolsables, como es el
slo a las transferencias que se realicen a
caso del Impuesto a la Alcabala.
partir del 01 de febrero de cada ao.
De lo sealado por la empresa, el citado
Comparando el valor de la transferencia
impuesto se ha cargado a gastos, debiendo
(S/. 250,000) con el valor del autoavalo
haberse incluido en el costo de adquisicin
(S/. 140,000), para efecto de tomar el mayor
del inmueble.
valor, resulta el monto de S/. 250,000.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 21


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Teniendo en cuenta que no se encuentra Asumiendo los datos antes sealados,


afecto al Impuesto de Alcabala, el calculemos el Impuesto de Alcabala:
tramo comprendido por las primeras
10 UIT del valor del inmueble, veamos Valor de transferencia S/. 250,000
cmo determinamos el valor de la Base Valor de autoavalo S/. 140,000
Imponible para el clculo del Impuesto de Ao de transferencia Marzo 2013
Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT En su caso como la transferencia se ha
realizado en el mes de Marzo 2013
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/. 3,700 debemos ajustar al valor del autoavalo
Monto no afecto al impuesto = S/. 37,000 para efecto de su comparacin con el
valor de transferencia, por cuanto el ajuste
Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT es aplicable a las transferencias que se
Base Imponible = S/. 250,000 S/. 37,000 realicen a partir del 01 de febrero de cada
ao. Dentro de este contexto el valor de la
Base Imponible = S/. 213,000 transferencia no puede ser menor al valor
del autoavalo ajustado con el ndice
Determinacin del Impuesto de Alcabala de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% Metropolitana que determina el INEI, se
tomar el IPM acumulado del ejercicio,
Impuesto de Alcabala = S/. 213,000 X 3% hasta el mes precedente a la fecha que se
Impuesto de Alcabala = S/. 6,390 produzca la transferencia (Febrero 2013).

El Impuesto de Alcabala ascendente a NDICE DE PRECIOS


S/. 6,390, deber cancelarse al contado PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
CORRESPONDIENTE A FEBRERO 2013
en la Municipalidad Provincial de Lima,
pues dicho ente cuenta con un Fondo de Nmero ndice Variacin Porcentual
Ao/Mes
Inversin Municipal que le permite realizar Base 1994 Mensual Acumulado
obras para todo Lima Metropolitana. 2012:
Diciembre 208.221718 -0.12 -0.59
La cancelacin debe realizarse hasta el
ltimo da hbil del mes calendario siguiente 2013:
a la fecha de efectuada la transferencia; Enero 206.605903 -0.78 -0.78
como la transferencia se realiz en Enero Febrero 206.762562 0.08 -0.70
2013, la fecha para efectuar el pago al
contado del Impuesto de Alcabala fue hasta Determinacin del valor del Autoavalo
el 28.02.2013. ajustado con el IPM (*)

CASO N 3: CMO SE DETERMINA EL Valor del


. IPM Feb. 2013
IMPUESTO DE ALCABALA CUANDO LA Autoavalo = Valor del Autoavalo X
IPM Dic. 2012
Ajustado
PROPIEDAD HA SIDO ADQUIRIDA EN EL
MES DE MARZO DEL 2013? Valor del
206.762562
Autoavalo = S/. 140,000 X
Se adquiere un inmueble, ubicado en el Ajustado
208.221718
distrito de San Miguel en Marzo del 2013
por un monto de S/. 250,000, el autoavalo Valor del
del inmueble asciende a S/. 140,000. Autoavalo = S/. 140,000 X 0.992992296
Ajustado

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Tributacin Municipal

Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 139,019 CASO N 4: CMO SE DETERMINA EL


IMPUESTO DE ALCABALA CUANDO EL
(*)
IPM Acumulado del Ejercicio hasta el mes precedente a la
fecha que se produzca la transferencia
VALOR DE TRANSFERENCIA ES MENOR
AL VALOR DE AUTOAVALO Y LA
Comparando el valor de la transferencia PROPIEDAD HA SIDO ADQUIRIDA EN EL
(S/. 250,000) con el valor del autoavalo MES DE MARZO DEL 2013?
ajustado (S/. 139,019), para efecto de tomar
Se adquiere un inmueble en Marzo del 2013
el mayor valor, resulta el monto de S/. 250,000.
por un monto de S/. 180,000, el autoavalo
Teniendo en cuenta que no se encuentra del inmueble asciende a S/. 210,000.
afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
Asumiendo los datos antes sealados
comprendido por las primeras 10 UIT
calculemos el Impuesto de Alcabala:
del valor del inmueble, veamos cmo
determinamos el valor de la Base Imponible Valor de transferencia S/. 180,000
para el clculo del Impuesto de Alcabala: Valor de autoavalo S/. 210,000
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT Ao de transferencia Marzo 2013

Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/. 3,700


En su caso como la transferencia se ha
Monto no afecto al impuesto = S/. 37,000 realizado en el mes de Marzo 2013
debemos ajustar al valor del autoavalo
Base Imponible =Valor de transferencia 10 UIT
para efecto de su comparacin con el
Base Imponible = S/. 250,000 S/. 37,000 valor de transferencia, por cuanto el ajuste
Base Imponible = S/. 213,000 es aplicable a las transferencias que se
realicen a partir del 01 de febrero de cada
Determinacin del Impuesto de Alcabala ao. Dentro de este contexto el valor de la
transferencia no puede ser menor al valor
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% del autoavalo ajustado con el ndice
Impuesto de Alcabala = S/. 213,000 X 3% de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el INEI, se
Impuesto de Alcabala = S/. 6,390 tomar el IPM acumulado del ejercicio,
El Impuesto de Alcabala ascendente a hasta el mes precedente a la fecha que
S/. 6,390, deber cancelarse al contado se produzca la transferencia (Febrero
en la Municipalidad Provincial de Lima, 2013).
pues dicho ente cuenta con un Fondo de
NDICE DE PRECIOS
Inversin Municipal que le permite realizar PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
obras para todo Lima Metropolitana. CORRESPONDIENTE A FEBRERO 2013

Nmero ndice Variacin Porcentual


La cancelacin debe realizarse hasta el Ao/Mes
Base 1994 Mensual Acumulado
ltimo da hbil del mes calendario siguiente
a la fecha de efectuada la transferencia, 2012:
Diciembre 208.221718 -0.12 -0.59
como la transferencia se realiz en Marzo
2013, la fecha para efectuar el pago al 2013:
Enero 206.605903 -0.78 -0.78
contado del Impuesto de Alcabala es hasta Febrero 206.762562 0.08 -0.70
el 30.04.2013.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 23


Staff Tributario

Determinacin del valor del Autoavalo Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT


ajustado con el IPM (*)
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/. 3,700
Valor del
Autoavalo = Valor del Autoavalo X
. IPM Feb. 2013 Monto no afecto al Impuesto = S/. 37,000
IPM Dic. 2012
Ajustado
Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT
Valor del
206.762562
Base Imponible = S/. 208,528 S/. 37,000
Autoavalo = S/. 210,000 X
208.221718
Ajustado Base Imponible = S/. 171,528

Valor del Determinacin del Impuesto de Alcabala


Autoavalo = S/. 210,000 X 0.992992296
Ajustado Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%
Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 208,528 Impuesto de Alcabala = S/. 171,528 X 3%
(*)
IPM Acumulado del Ejercicio hasta el mes precedente a la Impuesto de Alcabala = S/. 5,146
fecha que se produzca la transferencia:
IPM Febrero 2013 206.762562 El Impuesto de Alcabala ascendente a
---------------------------- = ----------------- = 0.992992296
IPM Diciembre 2012 208.221718 S/. 5,146, deber cancelarse al contado
en la Municipalidad Provincial de Lima,
Comparando el valor de la transferencia pues dicho ente cuenta con un Fondo de
(S/. 180,000) con el valor del autoavalo Inversin Municipal que le permite realizar
ajustado (S/. 208,528), para efecto de obras para todo Lima Metropolitana.
tomar el mayor valor, resulta el monto de La cancelacin debe realizarse hasta el
S/. 208,528. ltimo da hbil del mes calendario siguiente
Teniendo en cuenta que no se encuentra a la fecha de efectuada la transferencia,
afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo como la transferencia se realiz en Marzo
comprendido por las primeras 10 UIT 2013, la fecha para efectuar el pago
del valor del inmueble, veamos cmo alcontado del Impuesto de Alcabala es hasta
determinamos el valor de la Base Imponible el 30.04.2013.
para el clculo del Impuesto de Alcabala:

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IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

1. QU GRAVA EL IMPUESTO AL TIPO DETALLE


PATRIMONIO VEHICULAR?
Vehculo automotor derivado del automvil
que al revatir los asientos posteriores,
El Impuesto al Patrimonio Vehicular (en STATLON
permite ser utilizado para el transporte de
adelante, IPV), es un tributo de periodicidad WAGON
carga liviana, considerados como de las
anual, que grava la propiedad de los categoras A1, A2, A3, A4 y C.
vehculos, automviles, camionetas, station Vehculo automotor para el transporte de
wagons, camiones, buses y mnibus, mercancas con un peso bruto vehicular
CAMIN
con una antigedad no mayor de tres (3) igual o mayor a 4 000 kilogramos. Puede
incluir una carrocera o estructura portante.
aos. Dicho plazo se computar a partir
de la primera inscripcin en el Registro de Vehculo automotor para el transporte de
Propiedad Vehicular. pasajeros, con un peso bruto vehicular
BUS/ que no exceda a 4 000 kilogramos.
MNIBUS Se considera incluso a los vehculos
articulados especialmente construidos
para el transporte de pasajeros.

Para un mayor detalle de los vehculos


gravados, debe recordarse que el artculo
6 del Reglamento de la Ley de la Industria
Automotriz aprobado por Decreto Supremo
N 050-84-ITI/IND clasifica a los vehculos
automotores de la siguiente manera:

2. CUL ES EL DETALLE DE LOS GRUPO I


VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE
VEHCULOS GRAVADOS?
DE CARGA Y PASAJEROS

Para la aplicacin del IPV, los vehculos Categora A1.- Hasta 1,050 c.c.
afectos son los que a continuacin se de cilindrada.
definen: Categora A2.- De ms de 1,050
Automviles y c.c. y hasta 1,500 c.c. de
sus derivados cilindrada.
TIPO DETALLE incluyendo los de
traccin en ms Categora A3.- De ms de 1,500
Vehculo automotor para el transporte de dos (2) ruedas c.c. y hasta 2,000 c.c. de
de personas, hasta de 6 asientos y cilindrada.
excepcionalmente hasta 9 asientos, Categora A4.- De ms de 2,000
considerados como de las categoras A1, c.c. de cilindrada.
A2, A3, A4 y C, en donde:
AUTOMVIL
A1: Menos de 1,050 cc. Camionetas, Categora B1.1.- Camioneta tipo
pick-up y sus pick up de traccin simple (4 x
A2: De 1,050 cc a 1,500 cc.
derivados, 2) y sus derivados para transporte
A3: De 1,501 cc a 2,000 cc. vehculos de carga, hasta de 4,000 Kgr. de
A4: Ms de 2,000 cc. comerciales peso bruto vehicular.
con chasis y
Categora B1.2.- Camioneta tipo
Vehculo automotor para el transporte con cabina,
pick up de traccin doble (4 x 4)
de personas y de carga, cuyo peso incluyendo a los
y sus derivados para transporte
CAMIONETA bruto vehicular hasta de 4,000 Kgs. de traccin en
de carga, hasta de 4,000 Kgr. de
considerados como de las categoras ms de dos (2)
peso bruto vehicular.
B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4. ruedas.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 25


Staff Tributario

GRUPO I GRUPO II
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE VEHCULOS AUTOMOTORES PARA LA
DE CARGA Y PASAJEROS AGRICULTURA, LA INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE
TIERRAS Y OTROS USOS
Categora B1.3.- Otros vehculos
para transporte de pasajeros y/o Categora E1.- Tractores de
carga de traccin simple (4 x ruedas u orugas para uso agrcola.
2) hasta de 4,000 Kgr. de peso Tractores para
Categora E2.- Maquinaria mvil
bruto vehicular. uso agrcola,
para movimiento de tierras.
maquinaria mvil
Categora B1.4.- Otros vehculos para movimiento Categora E3.- Vehculos
con traccin en las cuatro ruedas de tierras y otras y maquinaria mvil no
Camionetas, (4 x 4) hasta de 4,000 Kgr. de comprendidos en las categoras
pick-up y sus peso bruto vehicular. E1 y E2.
derivados,
vehculos Categora B2.- Chasis con cabina,
Categora F1.- Vehculos de
comerciales de ms de 4,000 Kg. y hasta
combate blindados a ruedas,
con chasis y 7500 Kg. de peso bruto vehicular.
orugas, semi-orugas, de uso en la
con cabina, Categora B3.- Chasis con defensa nacional.
incluyendo a los cabina, de ms de 7,500 Kg. y
de traccin en Categora F2.- Vehculos rodantes
hasta 12,500 Kg. de peso bruto Vehculos de uso
ms de dos (2) de apoyo de combate porta
vehicular. militar
ruedas. tropa, materiales y de armas de
Categora B4.- Chasis con reconocimiento.
cabina, de ms de 12,500 Kg. y Categora F3.- Vehculos anfibios
hasta 16,000 Kg. de peso bruto de combate y de transporte de
vehicular. tropas y carga.
Categora B5.- Chasis con cabina,
de ms de 16,000 Kg. de peso
bruto vehicular. 3. QUIN ADMINISTRA EL IPV?
Vehculos Categora C1.- Chasis o
comerciales plataforma de ms de 4,000 Kgs. La administracin del IPV corresponde a
con chasis o hasta 12,000 Kgs. de peso bruto las Municipalidades Provinciales, en cuya
plataforma y vehicular. jurisdiccin tenga su domicilio el propietario
sin cabina,
Categora C2.- Chasis o del vehculo. El rendimiento del impuesto
incluyendo a los
plataforma, de ms de 12,000
de traccin en
Kg. de peso bruto vehicular. constituye renta de la Municipalidad
ms de dos (2) Provincial.
ruedas.

Categora D1.1- Bicimotos, 4. QUINES SON CONTRIBUYENTES


motonetas y motocicletas de
hasta 50 cc. de cilindrada. DEL IPV?
Categora D1.2- Bicimotos,
Son sujetos pasivos, en calidad de
motonetas y motocicletas de
ms de 50 cc y hasta 250 cc. de contribuyentes, las personas naturales
cilindrada. o jurdicas propietarias de los vehculos
Motocicletas y Categora D2.- Motocicletas de sealados en el artculo anterior.
vehculos de tres ms de 250 cc. y hasta 500 cc.
ruedas de cilindrada. IMPORTANTE
Categora D3.- Motocicletas de El carcter de sujeto del impuesto se atribuir
ms de 500 cc. de cilindrada.
con arreglo a la situacin jurdica configurada
Categora D4.- Vehculos de tres al 1 de enero del ao a que corresponda
(3) ruedas para el transporte de
personas o de carga, hasta 500
la obligacin tributaria. Cuando se efecte
cc. de cilindrada y hasta 500 Kg. cualquier transferencia, el adquirente asumir
de peso bruto vehicular. la condicin de contribuyente a partir del 1 de
enero del ao siguiente de producido el hecho.

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Tributacin Municipal

5. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL b) Vehculos adquiridos en moneda


IMPUESTO? extranjera
Tratndose de vehculos afectos,
La base imponible del impuesto est
adquiridos en moneda extranjera, dicho
constituida por el valor original de
valor ser convertido a moneda nacional,
adquisicin, importacin o de ingreso al
aplicando el tipo de cambio promedio
patrimonio, el que en ningn caso ser
ponderado venta publicado por la
menor a la tabla referencial que anualmente
Superintendencia de Banca y Seguros,
debe aprobar el Ministerio de Economa y
correspondiente al ltimo da del mes en
Finanzas, considerando un valor de ajuste
que fue adquirido el vehculo.
por antigedad del vehculo.
IMPORTANTE

Valor de adquisicin En caso el propietario no cuente con los


Valor segn Tabla documentos que acrediten el valor de
importacin o
de Valores
de ingreso al
Referenciales
adquisicin del vehculo afecto, para determinar
patrimonio El mayor la base imponible, deber tomarse en cuenta el
valor correspondiente al vehculo afecto fijado
en la Tabla de Valores Referenciales.
IMPORTANTE
7. CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?
La Tabla de Valores Referenciales para el
ao 2013 fue aprobada mediante Resolucin La tasa del impuesto es de 1%, aplicable
Ministerial N 003-2013-EF/15. sobre el valor del vehculo. En ningn caso,
el monto a pagar ser inferior al 1.5% de
6. CMO SE DETERMINA EL VALOR la UIT vigente al 1 de enero del ao al que
DE ADQUISICIN, IMPORTACIN corresponde el impuesto.
O DE INGRESO AL PATRIMONIO?

Para determinar el valor original de 8. HAY OBLIGACIN DE PRESENTAR


adquisicin, importacin o de ingreso DECLARACIN JURADA?
al patrimonio, segn conste en el
Los sujetos del Impuesto debern presentar
comprobante de pago, en la declaracin
ante la Municipalidad Provincial donde se
para importar o contrato de compra venta,
encuentre ubicado su domicilio fiscal, una
segn corresponda, incluidos los impuestos
declaracin jurada, segn los formularios
y dems gravmenes que afecten la venta o
que para tal efecto deber proporcionar la
importacin de dichos vehculos, se deber
Municipalidad respectiva, considerando los
tener en cuenta lo siguiente:
siguientes plazos:
a) Vehculos adquiridos por remate
pblico SUPUESTOS PLAZO

Hasta el ltimo da hbil del


Respecto a los vehculos que sean mes de febrero, salvo que la
Anualmente
adquiridos por remate pblico o Municipalidad establezca una
adjudicacin en pago, se considerar prrroga a fecha posterior.
como valor de adquisicin el monto En estos casos, la declaracin
pagado en el remate o el valor de Cuando se efecte jurada debe presentarse hasta
cualquier transferencia el ltimo da hbil del mes
adjudicacin, segn sea el caso, de dominio siguiente de producidos los
incluidos los impuestos que afecten hechos.
dicha adquisicin.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 27


Staff Tributario

SUPUESTOS PLAZO IMPORTANTE

El adquirente deber presentar una Tratndose de las transferencias de dominio


En caso de declaracin jurada dentro de los de vehculos gravados, el transferente deber
adquisiciones de treinta das calendarios posteriores cancelar la integridad del impuesto adeudado
vehculos nuevos a la fecha de adquisicin, la cual que le corresponde hasta el ltimo da hbil del
que se realicen en el tendr efectos tributarios a partir mes siguiente de producida la transferencia.
transcurso del ao del ejercicio siguiente de aquel en
que fue adquirido el vehculo.
10. QU HACER CUNDO SE
Cuando as lo determine
PRODUCE LA DESTRUCCIN O EL
la Administracin
Tributaria para
Dentro del plazo que determine SINIESTRO DEL VEHCULO?
para tal fin.
la generalidad de
contribuyentes Los sujetos del IPV presentarn una declaracin
jurada rectificatoria dentro de los sesenta
IMPORTANTE
das posteriores de ocurrida la destruccin,
siniestro o cualquier hecho que disminuya el
Las Municipalidades que estn en condiciones valor del vehculo afecto en ms del 50% el
de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a que deber ser acreditado fehacientemente
los vehculos afectos, podrn sustituir, con la
ante la Municipalidad Provincial respectiva.
emisin mecanizada, la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual antes sealada, no La mencionada declaracin tendr efectos
pudiendo cobrar por dicho servicio un monto tributarios a partir del ejercicio siguiente de
superior al equivalente del 0.4% de la UIT, por aquel en que fuera presentada.
cada documento emitido.
En este caso debern comunicar a los 11. QUINES ESTN INAFECTOS DEL IPV?
contribuyentes el monto del Impuesto a pagar,
dentro del plazo fijado para el pago del impuesto, Se encuentran inafectos al pago del
teniendo los contribuyentes un plazo de diez impuesto, la propiedad vehicular de las
(10) das calendario para presentar cualquier siguientes entidades:
reclamo sobre el documento emitido.
a) El Gobierno Central, las Regiones y las
9. CMO SE CANCELA EL IMPUESTO? Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a
internacionales.
las siguientes alternativas:
c) Entidades religiosas.
FORMAS d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
PLAZO
DE PAGO del Per.
AL Hasta el ltimo da hbil del mes de febrero e) Universidades y centros educativos,
CONTADO de cada ao.
conforme a la Constitucin.
Hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso:
La primera cuota ser equivalente a un f) Los vehculos de propiedad de las personas
cuarto del impuesto total resultante y jurdicas que no formen parte de su activo
deber pagarse hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero. fijo.
Las cuotas restantes sern pagadas g) Los vehculos nuevos de pasajeros con
EN
hasta el ltimo da hbil de los meses
FORMA
de mayo, agosto y noviembre, debiendo antigedad no mayor de tres (3) aos
FRACCIO- de propiedad de las personas jurdicas o
ser reajustadas de acuerdo a la variacin
NADA
acumulada del ndice de Precios al Por naturales, debidamente autorizados por la
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
autoridad competente para prestar servicio
(INEI), por el perodo comprendido desde de transporte pblico masivo. La inafectacin
el mes de vencimiento de pago de la permanecer vigente por el tiempo de
primera cuota y el mes precedente al pago.
duracin de la autorizacin correspondiente.

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IMPUESTO A LAS APUESTAS

1. QU GRAVA EL IMPUESTO A LAS tipo de apuesta, as como las sumas que


destinarn a la organizacin del espectculo y a
APUESTAS?
su funcionamiento como persona jurdica.
El Impuesto a las Apuestas es un tributo de
periodicidad mensual que grava los ingresos 4. CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
de las entidades organizadoras de eventos La base imponible del Impuesto est
hpicos y similares, en las que se realice constituida por la diferencia resultante
apuestas. entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas y el monto total
2. QU SE ENTIENDE POR EVENTOS de los premios efectivamente pagados a
SIMILARES? las personas que realicen las apuestas en el
Para los efectos del impuesto, se entiende mismo mes.
por eventos similares, aquellos eventos
en los cuales, por la realizacin de una BASE Ingreso total Monto total
competencia o juego, se realicen apuestas, IMPONIBLE = percibido
(-) de premios
otorgando premios en funcin al total
captado por dicho concepto, con excepcin
de los casinos de juego, los mismos que se Para estos efectos, entindase como ingreso
rigen por sus normas especiales. total percibido, el monto obtenido de
multiplicar el precio de cada ticket o boleto
por el nmero total vendido.
IMPORTANTE

En caso que el premio fuese cobrado en fecha


distinta al mes en que correspondi pagarlo,
pero dentro de la fecha de prescripcin que
establezca la entidad organizadora, dicho monto
ser deducible para la determinacin de la base
imponible correspondiente a dicho mes.

5. CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?

La Tasa Porcentual del Impuesto a las


Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual
del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de
3. QUINES SON SUJETOS DEL
12%.
IMPUESTO?

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa 6. QUIN ADMINISTRA Y RECAUDA


o institucin que realiza las actividades EL IMPUESTO?
gravadas.
La administracin y recaudacin del
IMPORTANTE impuesto corresponde a la Municipalidad
Los entes organizadores determinarn
Provincial en donde se encuentre ubicada la
libremente el monto de los premios por cada sede de la entidad organizadora.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 29


Staff Tributario

IMPORTANTE pblico, por una nica vez, a travs del diario


El monto que resulte de la aplicacin del de mayor circulacin de la circunscripcin
impuesto se distribuir conforme a los siguientes dentro de los quince (15) das siguientes a
criterios: su aprobacin o modificacin.
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial. La emisin de tickets o boletos, ser puesta
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital en conocimiento de la Municipalidad
donde se desarrolle el evento. Provincial respectiva.

7. OBLIGACIN DE PRESENTAR 9. PAGO DEL IMPUESTO


DECLARACIN JURADA
El Impuesto deber ser pagado mensualmente
Los contribuyentes presentarn en la Municipalidad Provincial respectiva o
mensualmente, en la misma fecha de pago del en la entidad financiera que sta designe,
Impuesto, ante la Municipalidad Provincial dentro de los primeros doce (12) das hbiles
respectiva, una declaracin jurada en la que del mes siguiente a aquel en se percibieron
se consignar el numero de tickets o boletos los ingresos.
vendidos, el valor unitario de los mismos,
el monto total de los ingresos percibidos
10. DISTRIBUCIN DE LOS FONDOS
en el mes por cada tipo de apuesta, y el
monto total correspondiente a los premios La Municipalidad Provincial, por intermedio
otorgados el mismo mes, en el formulario de la respectiva entidad financiera,
que para tal efecto proporcionarn las distribuir los recursos que perciba por
Municipalidades. concepto del Impuesto, de acuerdo a los
siguientes porcentajes, dentro de los cinco
Para estos efectos, los contribuyentes
(5) das posteriores a la fecha de percepcin:
debern comunicar a la Municipalidad
Provincial respectiva, con cuarenta y ocho a) 60% a la Municipalidad Provincial
(48) horas, de anticipacin la emisin de
tickets o boletos, estando dichas emisiones b) 40% a la Municipalidad Distrital donde
sujetas a control del referido municipio. se desarrolle el evento.

8. CARACTERSTICAS DE LOS TICKETS 11. FISCALIZACIN


O BOLETOS
Las Municipalidades Provinciales, conforme
Las apuestas constarn en tickets o boletos lo dispone el Artculo 62 del Cdigo
cuyas caractersticas sern aprobadas por Tributario podrn efectuar acciones de
la entidad promotora del espectculo, la fiscalizacin directa en los eventos, con el
que deber ponerlas en conocimiento del objeto de verificar el correcto cumplimiento
de la obligacin tributaria.

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IMPUESTO A LOS JUEGOS

1. QU GRAVA EL IMPUESTO A LOS TIPO DE JUEGO BASE IMPONIBLE


JUEGOS? Para el juego de bingo, El valor nominal de los cartones de
rifas, sorteos y similares, juego, de los boletos de juego, de la
as como para el juego de ficha o cualquier otro medio utilizado
El Impuesto a los Juegos (en adelante, pimball, juegos de video y en el funcionamiento o alquiler de
slo IJ), grava la realizacin de actividades dems juegos electrnicos: los juegos, segn sea el caso.
relacionadas con los juegos, tales como Para las Loteras y otros El monto o valor de los premios.
juegos de azar: En caso de premios en especie,
loteras, bingos y rifas, as como la obtencin se utilizarn como base imponible
de premios en juegos de azar. el valor del mercado del bien.

Las modalidades de clculo del impuesto


antes previstas son excluyentes entre s.

4. CULES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO?

El Impuesto se determina aplicando las


Es importante considerar la diferencia entre siguientes tasas:
el IJ y el Impuesto a las Apuestas, pues
mientras que en este ltimo se gravan los TIPO DE JUEGO TASA
ingresos de las entidades organizadoras de Bingos, Rifas y Sorteos 10%
Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos 10%
eventos hpicos y similares, en el primero se
Loteras y otros juegos de azar 10%
alude a actividades de juegos de azar.

IMPUESTO A LOS IMPUESTO A LAS 5. QUIEN ES EL ACREEDOR DEL IMPUESTO?


JUEGOS APUESTAS
Grava la realizacin de actividades Grava los ingresos de las
En los casos de juegos de bingos, rifas, sorteos
relacionadas con los juegos, tales entidades organizadoras y similares, la recaudacin, administracin y
como loteras, bingos y rifas, as de eventos hpicos y fiscalizacin del impuesto es de competencia
como la obtencin de premios en similares, en las que se
juegos de azar. realice apuestas.
de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se realice la actividad gravada o
se instale los juegos.
2. QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL
IMPUESTO? En los casos de loterias y otros juegos de azar,
la recaudacin, administracin y fiscalizacin
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o del impuesto es de competencia de la
institucin que realiza las actividades gravadas, Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin
as como quienes obtienen los premios. se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juegos de azar.
En caso que el impuesto recaiga sobre
los premios, las empresas o personas 6. CUL ES LA PERIODICIDAD DEL
organizadoras actuarn como agentes IMPUESTO?
retenedores.
El impuesto es de periodicidad mensual. Los
3. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL contribuyentes y agentes de retencin, de
IMPUESTO? ser el caso, cancelarn el impuesto dentro
de los doce (12) primeros das hbiles del
La base imponible del Impuesto es la mes siguiente, en la forma que establezca la
siguiente, segn el caso: Administracin Tributaria.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 31


Staff Tributario

IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS

1. QU GRAVA EL IMPUESTO A LOS al pago del mismo el conductor del local


ESPECTCULOS PBLICOS NO donde se realiza el espectculo afecto.
DEPORTIVOS?
4. OBLIGACIN DE PRESENTAR
El Impuesto a los Espectculos Pblicos DECLARACIN JURADA
no Deportivos (en adelante, slo IEPND),
grava el monto que se abona por presenciar Los agentes perceptores (personas que
o participar en espectculos pblicos no organizan los espectculos) estn obligados
deportivos que se realicen en locales y a presentar una declaracin jurada para
parques cerrados. comunicar el boletaje o similares a utilizarse,
con una anticipacin de siete (7) das antes
de su puesta a disposicin del pblico.
En el caso de espectculos temporales y
eventuales, el agente perceptor est obligado
a depositar una garanta, equivalente al
quince por ciento (15%) del Impuesto
calculado sobre la capacidad o aforo del
local en que se realizar el espectculo.
Vencido el plazo para la cancelacin del
IEPND, el monto de la garanta se aplicar
como pago a cuenta o cancelatorio del
Impuesto, segn sea el caso.

5. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL


2. CUNDO SE ORIGINA LA
IEPND?
OBLIGACIN TRIBUTARIA?
La base imponible del impuesto est
La obligacin tributaria se origina al
constituida por el valor de entrada para
momento del pago del derecho de
presenciar o participar en los espectculos.
ingreso para presenciar o participar en el
espectculo. IMPORTANTE

En caso que el valor que se cobra por la entrada,


3. QUINES SON CONTRIBUYENTES asistencia o participacin en los espectculos se
DEL IEPND? incluya servicios de juego, alimentos o bebidas,
u otros, la base imponible, en ningn caso, ser
Son sujetos pasivos del IEPND las personas inferior al 50% de dicho valor total.
que adquieren entradas para asistir a los
espectculos. 6. CULES SON LAS TASAS DEL
IEPND?
No obstante lo anterior, son responsables
tributarios, en calidad de agentes perceptores El Impuesto se calcula aplicando sobre la
del Impuesto, las personas que organizan los base imponible las tasas siguientes:
espectculos, siendo responsable solidario

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TIPO DE ESPECTCULO TASA 7. CULES SON LAS FORMAS PARA


PAGAR EL IEPND?
Diez por ciento
(10%) para aquellos El Impuesto se pagar de la forma siguiente:
espectculos cuyo valor
promedio ponderado de
TIPO DE ESPECTCULO PLAZO
la entrada sea superior
al 0,5% de la Unidad Tratndose de El segundo da hbil de cada
Impositiva Tributaria espectculos permanentes semana, por los espectculos
Espectculos taurinos (UIT) y cinco por ciento realizados en la semana anterior.
(5%) para aquellos En el caso de espectculos El segundo da hbil siguiente a
espectculos cuyo valor temporales o eventuales su realizacin.
promedio ponderado de
la entrada sea inferior
al 0,5% de la Unidad Excepcionalmente, en el caso de
Impositiva Tributaria espectculos eventuales y temporales, y
(UIT).
cuando existan razones que hagan presumir
Carreras de caballos Quince por ciento (15%) el incumplimiento de la obligacin tributaria,
la Administracin Tributaria Municipal est
Espectculos
Diez por ciento (10%)
facultada a determinar y exigir el pago del
cinematogrficos Impuesto en la fecha y lugar de realizacin
Conciertos de msica en
del evento.
Cero por ciento (0%)
general
8. QUIN RECAUDA Y ADMINISTRA
Espectculos de folclor
nacional, teatro cultural,
EL IEPND?
zarzuela, conciertos de msica Cero por ciento (0%)
clsica, pera, opereta, ballet La recaudacin y administracin del
y circo: IEPND corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el
Otros espectculos pblicos Diez por ciento (10%)
espectculo.

Impuestos Municipales creados a favor de las Municipalidades 33


T ributos N acionales creados en
favor de las M unicipalidades

FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL

1. QU ES EL FONDO DE COMPEN- El procedimiento de distribucin del fondo


SACIN MUNICIPAL? comprende, primero, una asignacin geogrfica
por provincias y, sobre esta base, una distribucin
El Fondo de Compensacin Municipal entre todas las municipalidades distritales y
(en adelante, FONCOMUN) es un fondo provincial de cada provincia, asignando:
destinado a las municipalidades que se
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial
constituye con los siguientes recursos:
a favor de la municipalidad provincial.
a) El rendimiento del Impuesto de
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas
Promocin Municipal.
las municipalidades distritales de la provincia,
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje. incluida la municipalidad provincial.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
3. MONTO MNIMO A DISTRIBUIR
2. DISTRIBUCIN DEL FONCOMUN Los ndices de Distribucin del Fondo sern
determinados anualmente por el Ministerio
El Fondo de Compensacin Municipal se de Economa y Finanzas mediante Resolucin
distribuye entre todas las municipalidades Ministerial.
distritales y provinciales del pas con criterios
de equidad y compensacin. El Fondo tiene Los recursos mensuales que perciban las
por finalidad asegurar el funcionamiento de municipalidades por concepto del Fondo
todas las municipalidades. de Compensacin Municipal no podrn
ser inferiores al monto equivalente a ocho
El mencionado Fondo se distribuye (8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
considerando los criterios que se vigentes a la fecha de aprobacin de la Ley de
determine por Decreto Supremo con el Presupuesto del Sector Pblico de cada ao.
voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
refrendado por el Ministro de Economa y 4. DESTINO DEL FONCOMUN
Finanzas, con opinin tcnica del Consejo
Nacional de Descentralizacin (CND); entre Los recursos que perciban las Municipalidades
ellos, se considerar: por el Fondo de Compensacin Municipal
(FONCOMUN) sern utilizados ntegramente
a) Indicadores de pobreza, demografa y para los fines que determinen los
territorio. Gobiernos Locales por acuerdo de su
b) Incentivos por generacin de ingresos Concejo Municipal y acorde a sus propias
propios y priorizacin del gasto en inversin. necesidades reales. El Concejo Municipal
fijar anualmente la utilizacin de dichos
Estos criterios se emplean para la recursos, en porcentajes para gasto corriente
construccin de los ndices de Distribucin e inversiones, determinando los niveles de
entre las municipalidades. responsabilidad correspondientes.

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Tributacin Municipal

IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

1. QU GRAVA EL IMPUESTO DE La primera venta de inmuebles que


PROMOCIN MUNICIPAL? realicen los constructores de los
mismos.
El Impuesto de Promocin Municipal (en
La importacin de bienes.
adelante, slo IPM) grava con una tasa del
2% las operaciones afectas al rgimen del
Impuesto General a las Ventas (IGV) y se b) Declaracin y Pago
rige por sus mismas normas.
Se debe presentar mensualmente
La devolucin de los pagos efectuados en
la declaracin jurada por las
exceso o indebidamente, se efectuarn de
operaciones gravadas y exoneradas
acuerdo a las normas que regulan al IGV.
realizadas en el periodo tributario.
Tratndose de devoluciones del IPM
Se puede presentar desde el primer
que hayan sido ordenadas por mandato
da hbil del mes siguiente al que
administrativo o jurisdiccional que tenga
gener la obligacin hasta la fecha de
la calidad de cosa juzgada, autorzase
vencimiento.
al Ministerio de Economa y Finanzas
a detraer del FONCOMUN, el monto Se deber utilizar el PDT Formulario
correspondiente a la devolucin, la cual Virtual N 0621.
se efectuar de acuerdo a las normas que
regulan al Impuesto General a las Ventas. De no estar obligado, puede usar el
Mediante Decreto Supremo se establecer, Formulario Virtual Simplificado 621.
entre otros, el monto a detraer, plazos as
como los requisitos y procedimientos para c) Sujetos del Impuesto
efectuar dicha detraccin.
Aqul que realiza la
2. CULES SON LAS CARACTERS- actividad gravada, es decir,
TICAS DEL IGV? CONTRIBUYENTE aqul que vende bienes,
presta servicios, importa
bienes afectos, etc.
Para un mejor entendimiento acerca de
la aplicacin del IPM, a continuacin Aquella persona, natural
mostramos en resumen las caractersticas o jurdica que, sin tener la
condicin de contribuyente,
del IGV: debe cumplir con la
obligacin de pagar el
a) Operaciones Gravadas RESPONSABLE impuesto. Por ejemplo,
el comprador de bienes,
cuando el vendedor no
sea domiciliado, los
La venta en el pas de bienes muebles.
subastadores, martilleros,
etc.
La prestacin o utilizacin de
servicios en el pas.
Los Contratos de Construccin.

Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 35


Staff Tributario

d) Nacimiento de la Obligacin Tributaria y Base Imponible

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE

EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
Contrato.
Valor de Venta
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de
Autor, Derechos de Llave y similares, en la fecha o fechas de pago
sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total
o parcial, o cuando se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES
De acuerdo con las operaciones onerosas
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante
efectuadas por el sujeto con terceros; en su
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
defecto, se aplicar el valor de mercado.
primero.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del
Total de la Retribucin
ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados,
en la fecha en que se anote el Comprobante de Pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo
Valor de la Construccin
que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
El Ingreso Percibido, con exclusin del
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba,
correspondiente al valor del terrenos
sea parcial o total.
El Valor de Aduana determinado con arreglo
EN LA IMPORTACIN DE BIENES a la legislacin pertinente, ms los derechos
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. e impuestos que afecten la Importacin con
excepcin del IGV
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL
BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga
la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago
de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando
se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

3. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

El rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.

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IMPUESTO AL RODAJE

1. QU GRAVA EL IMPUESTO AL cualquier otro tributo que afecte la


RODAJE? produccin o venta, en el caso de venta
en el pas a nivel de productor.
El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto
- El valor CIF Aduanero determinado con
Legislativo N 8, el Decreto Supremo
arreglo a la legislacin pertinente, el cual
N 009-92-EF y dems dispositivos legales y
no incluye los tributos pagados en la
reglamentarios.
operacin, tratndose de importaciones.
Para estos efectos, debe recordarse que
- El valor de venta, en el caso de venta en
el Impuesto al Rodaje se aplica sobre las
el pas de bienes importados.
ventas en el pas a nivel de productor,
la importacin, y la venta en el pas por
el importador de las gasolinas de 84 y 95 3. CUL ES LA TASA?
octanos. El Impuesto al Rodaje se calcular aplicando
la tasa de 8% sobre el valor de venta de las
gasolinas.

4. CMO SE RECAUDA?

El Banco de la Nacin, abrir una cuenta


especial denominada Cuenta Impuesto de
Rodaje - Decreto Legislativo N 8 en la que
Petroper abonar el monto recaudado por
concepto del indicado impuesto, debiendo
distribuirse dichos recursos entre todos los
Concejos de la Repblica (municipalidades),
de acuerdo con los criterios que se
2. CUL ES LA BASE IMPONIBLE? establecern mediante Decreto Supremo

La base imponible del Impuesto al Rodaje 5. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO


est constituida por:
El rendimiento del Impuesto al Rodaje
- El precio ex planta, el cual no incluye se destinar al Fondo de Compensacin
al Impuesto Selectivo al Consumo ni Municipal.

Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 37


Staff Tributario

IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

1. QU GRAVA EL IMPUESTO A LAS de Puerto o en trmite de inscripcin,


EMBARCACIONES DE RECREO? aun cuando al 1 de enero del ao al que
corresponde la obligacin no se encuentren
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo en el pas.
(en adelante, IER), es un impuesto de
periodicidad anual, que grava al propietario 3. QUINES SON SUJETOS DEL IER?
o poseedor de las embarcaciones de recreo
y similares, obligados a registrarse en las Son sujetos del IER, las personas naturales,
capitanas de Puerto, es decir aquellas personas jurdicas, sucesiones indivisas y
que cuente con Certificado de Matrcula o sociedades conyugales, propietarias de las
Pasavante. embarcaciones afectas a dicho Impuesto.
Para estos efectos, debe tenerse presente que
2. QU SE ENTIENDE POR el carcter de sujeto del IER se atribuir con
EMBARCACIONES DE RECREO? arreglo a la situacin jurdica configurada al
1 de enero del ao al que corresponda la
Para efectos del IER, se entiende por obligacin tributaria.
Embarcaciones a aquellas de recreo,
En todo caso, debe considerarse que cuando
incluidas las motos nuticas que tienen
se transfiera la propiedad de la embarcacin
propulsin a motor y/o vela y que no
afecta, el adquirente asumir la condicin
estn exceptuados de la inscripcin de la
de sujeto del IER a partir del 1 de enero del
matrcula de acuerdo a lo establecido en el
ao siguiente de producido el hecho.
artculo C-010410 del Reglamento de la Ley
de Control y Vigilancia de las Actividades IMPORTANTE
Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado Cuando la existencia del propietario no pudiera
por Decreto Supremo N 028-DE/MGP o ser determinada, son sujetos obligados al pago
norma que la sustituya. del impuesto, en calidad de responsables,
los poseedores a cualquier ttulo de las
embarcaciones afectas, sin perjuicio de su
derecho a reclamar el pago a los respectivos
propietarios.

4. CULES SON LAS EMBARCACIONES


QUE NO SE ENCUENTRAN AFECTAS
AL IER?

No se encuentran afectas al IER:


a) Las embarcaciones de las personas
jurdicas que no formen parte de su
activo fijo. En este supuesto, podemos
encontrar las embarcaciones que
constituyan existencias (mercaderas) de
Es importante mencionar que se considera
empresas comercializadoras.
que las embarcaciones estn dentro del
campo de aplicacin del Impuesto siempre b) Las embarcaciones no obligadas a
que estn matriculadas en las Capitanas matricularse en las Capitanas de Puerto.

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5. CUL ES LA TASA DEL IER? nica de Aduanas, segn corresponda,


incluidos los impuestos, se deber tener en
La tasa del IER es del 5% sobre la base cuenta lo siguiente:
imponible.
a) Embarcaciones que se construyan por
IER = Base Imponible * 5% encargo
En el caso de embarcaciones que se
6. CMO SE DETERMINA LA BASE construyan por encargo, cuyo valor total
IMPONIBLE? no se establezca en el comprobante
de pago emitido por la empresa
La base imponible para determinar el IER es constructora, el valor de ingreso al
el resultado de comparar el Valor original patrimonio a considerar para efecto de
de adquisicin importacin o de ingreso la base imponible del Impuesto, ser el
al patrimonio de la embarcacin afecta, de que declare el sujeto del Impuesto ante
acuerdo al contrato de compra-venta o al la SUNAT incluidos los impuestos.
comprobante de pago o a la Declaracin
nica de Aduanas, segn corresponda, b) Embarcaciones autoconstruidas
incluidos los impuestos, con el valor
En el caso de embarcaciones afectas que
asignado al tipo de embarcacin afecta en la
hubieran sido construidas por el propio
Tabla de Valores Referenciales (que aprueba
sujeto del IER, se considerar como valor
el Ministerio de Economa y Finanzas),
de ingreso al patrimonio, el valor o la
debiendo considerar como base imponible
suma de los valores comprendidos en la
para la determinacin del Impuesto, el
construccin de la embarcacin.
mayor de ellos.
c) Embarcaciones adquiridas a ttulo gratuito
Tratndose de embarcaciones obtenidas
Valor de adquisicin, Valor segn Tabla
importacin o de de Valores a ttulo gratuito (por ejemplo, a travs
ingreso al patrimonio Referenciales de herencias o de donaciones), se
El mayor
considerar valor de ingreso al patrimonio
el que le hubiera correspondido al
IMPORTANTE causante o donante al momento de la
Dentro del primer mes del ejercicio gravable, transmisin.
el Ministerio de Economa y Finanzas aprobar d) Embarcaciones adquiridas en remate
anualmente mediante Resolucin Ministerial,
pblico
la Tabla de Valores Referenciales. Para el ao
2013, la referida fue aprobada por Resolucin Respecto a las embarcaciones adquiridas
Ministerial N 022-2013-EF/15. por remate pblico o adjudicacin en
pago, se considerar como valor original
7. CMO SE DETERMINA EL VALOR de adquisicin el monto pagado en el
DE ADQUISICIN, IMPORTACIN remate o el valor de adjudicacin, segn
O DE INGRESO AL PATRIMONIO? sea el caso, incluidos los impuestos que
Para determinar el valor original de afecte dicha adquisicin, a la fecha en la
adquisicin, importacin o de ingreso al cual se configure la situacin jurdica.
patrimonio de la embarcacin afecta, de e) Adquisiciones en moneda extranjera
acuerdo al contrato de compra-venta o al
comprobante de pago o a la Declaracin Tratndose de embarcaciones adquiridas
en moneda extranjera, dicho valor ser

Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 39


Staff Tributario

convertido a moneda nacional aplicando el 8. CMO SE DECLARA EL IER?


tipo de cambio promedio venta publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros Los sujetos del IER, o en su caso el
y Administradoras Privadas de Fondos sujeto obligado al pago, sean Principales
de Pensiones, correspondiente al ltimo Contribuyentes o Medianos y Pequeos
da hbil del mes en que fue adquirida la Contribuyentes presentarn exclusivamente
embarcacin. a travs de SUNAT Virtual la Declaracin
del Impuesto a travs del Formulario Virtual
f) Valor cuando no se cuente con documentos
N 1690, para lo cual seguirn el siguiente
En caso el sujeto del IER no cuente con procedimiento:
los documentos que acrediten el valor
a) Ingresarn a SUNAT Virtual y accedern
original de adquisicin, de importacin
a la opcin SUNAT Operaciones en
o de ingreso al patrimonio de la
Lnea para lo cual debern haber
embarcacin afecta, la base imponible ser
obtenido previamente el cdigo de
determinada tomando en cuenta el valor
usuario y la clave de acceso y seguirn
correspondiente al tipo de embarcacin
las indicaciones que muestre el
fijada en la Tabla de Valores Referenciales
sistema.
a que se refiere el siguiente artculo.

Ingresar aqu con el


Cdigo de Usuario y
la clave de acceso.

b) Ubicarn el Formulario Virtual N 1690 e ingresarn necesariamente, los siguientes


datos:
Ao al que corresponde la declaracin jurada
Nmero de matrcula de la Embarcacin

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Caractersticas de la Embarcacin, dependiendo de la embarcacin que se est


declarando, tales como ao, categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior
o exterior, puente de mando, entre otros.
Valor de la Embarcacin
Modalidad de pago elegida

Ingresar los
datos de la
embarcacin

Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 41


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c) Una vez ingresada la informacin, se podr imprimir la constancia de presentacin de la


Declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado, el respectivo nmero de orden
del formulario as como la determinacin del Impuesto efectuada de acuerdo a lo antes
establecido.

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9. CMO SE EFECTA EL PAGO DEL Los sujetos del Impuesto o en su caso,


IER? el sujeto obligado al pago del Impuesto,
segn la modalidad de pago por la que
El pago del Impuesto podr ser realizado de hubiesen optado, debern realizar el pago
la siguiente manera: del Impuesto a travs del Sistema Pago Fcil
mediante el Formulario Virtual N 1662 -
FORMAS DETALLE Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el
cual se informar como cdigo de tributo
hasta el ltimo da hbil del mes de abril de
Al contado "7151 Impuesto a las Embarcaciones de
cada ao
Recreo" y como periodo, el que corresponda
Cada cuota ser equivalente a un cuarto del
Impuesto total a pagar. La primera cuota
al mes y al ao de vencimiento de la
deber pagarse hasta el ltimo da hbil obligacin, como sigue:
del mes de abril. Las cuotas restantes sern
En forma canceladas hasta el ltimo da hbil de los
FORMA DE PAGO PERODO
fraccionada, meses de julio y octubre de cada ao y enero
hasta en del ao siguiente, debiendo ser reajustadas a)Pago al contado 04 Ao
cuatro de acuerdo a la variacin acumulada del
cuotas ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que b)Pago Fraccionado
trimestrales publica el Instituto Nacional de Estadstica 1 Primera Cuota 04 Ao
e Informtica (INEI), por el perodo
2 Segunda Cuota 07 - Ao
comprendido desde el vencimiento del pago
de la primera cuota y el mes precedente al 3 Tercera Cuota 10 - Ao
vencimiento del pago. 4 Cuarta Cuota 01 - Ao

1 0 3 3 2 6 1 0 3 9 8

04 2013
7151
12,133.00

Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 43


Staff Tributario

IMPORTANTE
TIPO DE MODALIDAD DETALLE
En el caso de transferencias de propiedad, el
transferente deber efectuar el pago total del De haberse optado La diferencia entre el Impuesto
por la modalidad de declarado en la rectificatoria y el
Impuesto hasta el ltimo da hbil del mes pago al contado Impuesto declarado se cancelar
siguiente de producida la transferencia. con los respectivos intereses
moratorios.
10. CUL ES EL LUGAR PARA EL PAGO
De haberse optado La diferencia entre el Impuesto
DEL IER? por la modalidad de declarado en la rectificatoria y el
pago fraccionado Impuesto declarado originalmente
Los lugares para el pago del Impuesto son se dividir entre cuatro (4) y el
los siguientes: resultado se agregar a cada una
de las cuatro (4) cuotas. El mayor
Impuesto agregado a las cuotas
TIPO DE CONTRIBUYENTE LUGAR DE PAGO vencidas devengar los intereses
moratorios previstos en el Cdigo
Tratndose de sujetos del En las dependencias fijadas Tributario.
Impuesto, o en su caso, de por la SUNAT para efectuar
sujetos obligados al pago el cumplimiento de sus
del Impuesto, que sean obligaciones tributarias.
Principales Contribuyentes
12. CUL ES LA INFORMACIN A SER
COMUNICADA A LA SUNAT?
Tratndose de sujetos del En las sucursales y agencias
Impuesto o en su caso, bancarias autorizadas por El sujeto del IER deber comunicar a la
de sujetos obligados al la SUNAT.
pago del Impuesto, que SUNAT, mediante el Formulario Virtual
sean medianos y pequeos N 1691 hasta el ltimo da hbil del mes
contribuyentes, siguiente de producidos, los siguientes
hechos:
11. CUL ES EL PROCEDIMIENTO a) Cuando se registre la Embarcacin ante
PARA PRESENTAR DECLARACIONES la Capitana de Puerto por primera vez,
SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS? el propietario deber proporcionar la
siguiente informacin:
Toda Declaracin rectificatoria o sustitutoria
del Impuesto se deber efectuar utilizando el Nmero de matrcula de la
Formulario Virtual N 1690 presentndolo Embarcacin registrada en la
de acuerdo a lo antes sealado. A tal efecto, Capitana de Puerto.
se debern ingresar nuevamente todos los
datos de la Declaracin que se sustituye o Caractersticas de la Embarcacin,
rectifica, incluso aquella informacin que tales como ao, categora, tamao,
no se desea sustituir o rectificar. motor, existencia de cubierta interior
o exterior, puente de mando,
Si como resultado de la Declaracin entre otros, dependiendo de la
rectificatoria se determina un mayor embarcacin que se est declarando.
impuesto resultante al declarado
inicialmente, se proceder de acuerdo a lo Valor de adquisicin de la
siguiente: Embarcacin.

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Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 45


Staff Tributario

b) Cuando se transfiera la propiedad de formulario N 1691, los sujetos del IER o los
la Embarcacin, el transferente deber sujetos obligados al pago que no posean nmero
proporcionar la siguiente informacin: de RUC, debern obtenerlo.

Nmero de RUC del adquirente, de 13. CULES SON LOS MOTIVOS


ser el caso. PARA QUE LA DECLARACIN
INFORMATIVA SEA RECHAZADA?
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del adquirente. La declaracin informativa (a travs del
Formulario N 1691), ser considerada
Nmero de matrcula de la como no presentada, de detectarse alguna
Embarcacin transferida. de las siguientes situaciones:
Valor de la transferencia. a) Si previamente no se hubiera declarado
Fecha de la transferencia. la embarcacin mediante los Formularios
Virtuales Nms. 1690 1691.
c) Cuando se cancele la matrcula, el
propietario deber proporcionar la b) Si la embarcacin no correspondiera al
siguiente informacin: transferente o al propietario que cancela
la matrcula de la embarcacin.
Nmero de matrcula de la
Embarcacin dada de baja De producirse alguna de las situaciones
mencionadas se emitir la constancia de
Nmero y fecha de la Resolucin de rechazo, la cual podr ser impresa por el
la Capitana de Puerto. sujeto del Impuesto.
El Formulario Virtual Formulario Virtual N
1691 ser presentado a travs de SUNAT 14. QUIN ES EL RGANO ADMINIS-
Virtual para lo cual el sujeto del Impuesto TRADOR DEL IER?
deber obtener el cdigo de usuario y la La SUNAT es el rgano administrador del
clave de acceso. Una vez ingresada la Impuesto.
informacin podr imprimir su constancia de
presentacin de la declaracin informativa.
15. RENDIMIENTO
IMPORTANTE
El rendimiento del impuesto ser destinado
Previamente a la presentacin de la Declaracin al Fondo de Compensacin Municipal.
y pago del IER o de la presentacin del

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Tasas Municipales:
Arbitrios, Derechos y Licencias

NORMAS GENERALES

1. QU ENTIENDE POR TASAS TIPO DE TASAS DETALLE


MUNICIPALES? Son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un
Las tasas municipales son los tributos servicio pblico individualizado en
creados por los Concejos Municipales cuya el contribuyente. Dentro de stas
tenemos las siguientes:
obligacin tiene como hecho generador la
- Arbitrio de Limpieza Pblica:
prestacin efectiva por la Municipalidad El arbitrio de limpieza pblica
de un servicio pblico o administrativo, comprende el cobro por el servicio
reservado a las Municipalidades de acuerdo de recoleccin domiciliaria y de
escombros, transporte, descarga,
con la Ley Orgnica de Municipalidades. transferencia y disposicin final
De acuerdo a lo anterior, no es tasa el pago de los desechos slidos urbanos
que se recibe por un servicio de ndole provenientes de los predios, as
como los servicios de lavado de
contractual. calles, baldeo de plazas y barrido
Tasas por servicios
pblicos o arbitrios de calles y plazas.
Es importante mencionar que las
- Arbitrio de Parques y Jardines:
municipalidades no pueden cobrar tasas El arbitrio de Parques y Jardines
por la fiscalizacin o control de actividades Pblicos comprende el cobro por
comerciales, industriales o de servicios, los servicios de implementacin,
recuperacin, mantenimiento y
que deben efectuar de acuerdo a sus mejoras de parques y jardines de
atribuciones previstas en la Ley Orgnica de uso pblico.
Municipalidades. - Arbitrio de Serenazgo: El arbitrio
de Serenazgo comprende el cobro
Slo en los casos de actividades que por el mantenimiento y mejora
del servicio de vigilancia pblica,
requieran fiscalizacin o control distinto al proteccin civil y atencin de
ordinario, una Ley expresa del Congreso emergencias, en procura de la
puede autorizar el cobro de una tasa seguridad ciudadana.
especfica por tal concepto. Son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la Municipalidad
La prohibicin antes establecida no afecta Tasas por servicios por concepto de tramitacin de
administrativos o procedimientos administrativos o
la potestad de las municipalidades de derechos por el aprovechamiento particular
establecer sanciones por infraccin a sus de bienes de propiedad de la
disposiciones. Municipalidad.
Son las tasas que debe pagar
2. QU TIPO DE TASAS PUEDEN Tasas por las todo contribuyente por nica vez
licencias de apertura para operar un establecimiento
IMPONER LAS MUNICIPALIDADES? de establecimiento industrial, comercial o de
servicios.
Las Municipalidades pueden imponer las
siguientes tasas:

Tasas Municipales: Arbitrios, Derechos y Licencias 47


Staff Tributario

TIPO DE TASAS DETALLE Los reajustes que incrementen las tasas


por servicios pblicos o arbitrios, durante
Son las tasas que debe pagar todo el ejercicio fiscal, debido a variaciones
aquel que estacione su vehculo
en zonas comerciales de alta de costo, en ningn caso pueden exceder
circulacin, conforme lo determine el porcentaje de variacin del ndice
Tasas por la Municipalidad del Distrito de Precios al Consumidor que al efecto
estacionamiento de correspondiente, con los lmites
vehculos que determine la Municipalidad precise el Instituto Nacional de Estadstica
Provincial respectiva y en el marco e Informtica, aplicndose de la siguiente
de las regulaciones sobre trnsito manera:
que dicte la autoridad competente
del Gobierno Central.
a) El ndice de Precios al Consumidor
Son las tasas que debe pagar todo de Lima Metropolitana se aplica a
aqul que preste el servicio pblico las tasas por servicios pblicos o
Tasa de Transporte de transporte en la jurisdiccin de
Pblico la Municipalidad Provincial, para arbitrios, para el departamento de
la gestin del sistema de trnsito Lima, Lima Metropolitana y la Provincia
urbano. Constitucional del Callao.
Son las tasas que debe pagar
todo aqul que realice actividades b) El ndice de Precios al Consumidor de
Otras tasas sujetas a fiscalizacin o control las ciudades capitales de departamento
municipal extraordinario, siempre del pas, se aplica a las tasas por
que medie autorizacin.
servicios pblicos o arbitrios, para cada
Departamento, segn corresponda.
3. CMO SE CALCULAN LAS TASAS Los pagos en exceso de las tasas por
POR SERVICIOS PBLICOS O servicios pblicos o arbitrios reajustadas en
ARBITRIOS? contravencin a lo establecido en el presente
Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, artculo, se consideran como pagos a cuenta,
se calcularn dentro del ltimo trimestre o a solicitud del contribuyente, deben
de cada ejercicio fiscal anterior al de su ser devueltos conforme al procedimiento
aplicacin, en funcin del costo efectivo del establecido en el Cdigo Tributario.
servicio a prestar.
4. OBLIGACIN DE APROBAR EL
La determinacin de las obligaciones MONTO DE LOS ARBITRIOS A
referidas en el prrafo anterior debern TRAVS DE UNA ORDENANZA
sujetarse a los criterios de racionalidad que MUNICIPAL
permitan determinar el cobro exigido por el
servicio prestado, basado en el costo que Las Ordenanzas que aprueben el monto
demanda el servicio y su mantenimiento, de las tasas por arbitrios, explicando los
as como el beneficio individual prestado de costos efectivos que demanda el servicio
manera real y/o potencial. segn el nmero de contribuyentes de la
localidad beneficiada, as como los criterios
Para la distribucin entre los contribuyentes que justifiquen incrementos, de ser el caso,
de una municipalidad, del costo de las tasas debern ser publicadas a ms tardar el 31 de
por servicios pblicos o arbitrios, se deber diciembre del ejercicio fiscal anterior al de
utilizar de manera vinculada y dependiendo su aplicacin.
del servicio pblico involucrado, entre
otros criterios que resulten vlidos para la La difusin de las Ordenanzas antes
distribucin: el uso, tamao y ubicacin del mencionadas se realizarn conforme
predio del contribuyente.

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Tributacin Municipal

a lo dispuesto por la Ley Orgnica de prestacin del servicio y su rendimiento ser


Municipalidades. destinado exclusivamente al financiamiento
del mismo. En ningn caso el monto de
En caso que las Municipalidades no las tasas por servicios administrativos o
cumplan con lo antes dispuesto, en el derechos podr ser superior a una (1) UIT,
plazo establecido por dicha norma, slo en caso que stas superen dicho monto se
podrn determinar el importe de las tasas requiere acogerse al rgimen de excepcin
por servicios pblicos o arbitrios, tomando que ser establecido por Decreto Supremo
como base el monto de las tasas cobradas refrendado por el Presidente del Consejo
por servicios pblicos o arbitrios al 1 de de Ministros y el Ministro de Economa
enero del ao fiscal anterior reajustado con y Finanzas conforme a lo dispuesto por
la aplicacin de la variacin acumulada del la Ley del Procedimiento Administrativo
ndice de Precios al Consumidor, vigente en General.
la Capital del Departamento o en la Provincia
Constitucional del Callao, correspondiente Las tasas que se cobre por la tramitacin
a dicho ejercicio fiscal. de procedimientos administrativos, slo
sern exigibles al contribuyente cuando
5. CMO SE CALCULA EL MONTO consten en el correspondiente Texto
DE LAS TASAS POR SERVICIOS nico de Procedimientos Administrativos -
ADMINISTRATIVOS O DERECHOS? TUPA.

Las tasas por servicios administrativos


o derechos, no excedern del costo de

Tasas Municipales: Arbitrios, Derechos y Licencias 49


Staff Tributario

RGIMEN DE LOS ARBITRIOS EN LA


MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA

1. CULES SON LOS ARBITRIOS En el caso de los predios propiedad de


QUE COBRA LA MUNICIPALIDAD las entidades religiosas, son responsables
METROPOLITANA DE LIMA? solidarios los poseedores de los mismos.
IMPORTANTE
Fundamentalmente, la Municipalidad
Metropolitana de Lima (MML) cobra los Excepcionalmente, cuando la existencia del
siguientes arbitrios: propietario no pueda ser determinada, adquirir
la calidad de contribuyente el poseedor del
Arbitrios por Limpieza Pblica predio. Asimismo, precsase que en lo que
respecta a los predios de propiedad del Estado
Arbitrios de Parques y Jardines Peruano que hayan sido afectados en uso a
diferentes personas naturales o jurdicas, se
Arbitrios de Serenazgo
consideran contribuyentes para efectos del pago
de los arbitrios a los ocupantes de los mismos.
2. CUL ES LA NORMA QUE REGULA
EL RGIMEN DE ESTOS ARBITRIOS? 4. CUNDO SE CONFIGURA LA
CONDICIN DE CONTRIBUYENTES?
La norma que regula el Rgimen Tributario
de los Arbitrios de Limpieza Pblica, La condicin de contribuyente se configura
Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo es el primer da de cada mes al que corresponde
la Ordenanza Municipal N 562 publicada la obligacin tributaria.
el 18 de Diciembre de 2003. No obstante
esta norma marco, la MML aprueba cada En todo caso, cuando se efecte cualquier
ao los montos que se deben cobrar por transferencia, la obligacin tributaria para
estos conceptos. el nuevo propietario nacer el primer da
del mes siguiente al que se adquiri la
As por ejemplo para el 2013 se ha aprobado condicin de propietario.
la Ordenanza Municipal N 1645.
5. PARA EFECTOS DE LOS ARBITRIOS
3. QUINES SON CONTRIBUYENTES QU SE ENTIENDE POR PREDIO?
DE LOS ARBITRIOS?
Para efectos de los Arbitrios por Limpieza
De acuerdo al artculo 2 de la Ordenanza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo,
Municipal N 562, son contribuyentes de se entiende por Predio, a toda vivienda o
los arbitrios por Limpieza Pblica, Parques unidad habitacional, local, oficina o terreno.
y Jardines y Serenazgo, los propietarios de
los predios: 6. CUL ES LA PERIODICIDAD DE
Cuando los habiten, LOS ARBITRIOS?

Cuando desarrollen actividades en ellos, Los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques


y Jardines Pblicos y Serenazgo son de
Cuando se encuentren desocupados o periodicidad mensual. La MML determinar
Cuando un tercero use el predio bajo y recaudar dichos arbitrios por perodos
cualquier ttulo. trimestrales.

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Tributacin Municipal

7. VENCIMIENTO DE LA OBLIGACIN d) Las entidades religiosas, debidamente


acreditadas como tales, que hubieren
La obligacin de pago de las cuotas declarados sus predios y que destinen
trimestrales se establecer mediante los mismos a templos, conventos,
Ordenanza. monasterios y museos.

IMPORTANTE Se encuentran tambin inafectos al pago de


Los plazos que vencieran en da inhbil para la
arbitrios de recoleccin de residuos slidos
Administracin, se entendern prorrogados hasta y parques y jardines, los propietarios de
el primer da hbil siguiente. terrenos sin construir, acogiendo de ese
modo el pronunciamiento contenido en el
8. QUINES ESTN INAFECTOS DE Informe Defensorial N 106.
LOS ARBITRIOS?
Finalmente, se encuentran inafectos del
Se encuentran inafectos de los arbitrios de pago del servicio de serenazgo, los predios
barrido de calles, recoleccin de residuos de la Polica Nacional del Per y las Fuerzas
slidos, parques y jardines y serenazgo, los Armadas, respecto de sus predios destinados
predios de propiedad de: a comisaras, delegaciones y cuarteles.

a) La Municipalidad Metropolitana de 9. EXONERACIONES


Lima y de los Organismos Pblicos
Descentralizados que la conforman, Las exoneraciones genricas de tributos
siempre que su norma de creacin les otorgados o que se otorguen no
otorgue dicha calidad. comprenden a los arbitrios regulados en la
presente Ordenanza. El otorgamiento de
Asimismo, se encuentran inafectos los exoneraciones deber ser expreso.
predios de terceros cedidos en uso a la
Municipalidad Metropolitana de Lima, 10. CRITERIOS DE DETERMINACIN
bajo cualquier ttulo o modalidad, en
la medida que sean destinados a sus Anualmente, mediante Ordenanza y de
funciones propias o de inters pblico. conformidad con el artculo 69 del Decreto
La inafectacin se har efectiva a partir Legislativo N 776, Ley de Tributacin
del mes siguiente de materializada la Municipal, se aprobar los criterios de
cesin y permanecer vigente en tanto determinacin y las tasas o los importes fijos
dure la misma. de los arbitrios que resulten aplicables al
ejercicio.
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin
de reciprocidad, siempre que sus
11. RENDIMIENTO DE LOS ARBITRIOS
predios se destinen a residencia de
sus representantes diplomticos o al El monto recaudado por concepto de los
funcionamiento de oficinas dependientes arbitrios por limpieza pblica, parques y
de sus embajadas, legaciones o jardines y serenazgo constituye renta de la
consulados. Municipalidad Metropolitana de Lima.
c) El Cuerpo General de Bomberos El rendimiento de los mencionados arbitrios
Voluntarios del Per, respecto de los ser destinado nica y exclusivamente a
predios destinados a la realizacin de financiar el costo de los servicios de limpieza
sus fines institucionales. pblica, parques y jardines pblicos y
serenazgo.

Tasas Municipales: Arbitrios, Derechos y Licencias 51


Staff Tributario

12. CMO SE DETERMINAN LOS TIPO DE PREDIO DETALLE


ARBITRIOS?
Para el caso de - Zonas de Servicio, considerando
Los Arbitrios se determinan de acuerdo con predios destinados a el recojo de residuos slidos que
vivienda. se efecte en cada una de las
el costo de los servicios de Recoleccin seis casas vecinales.
de Residuos Slidos, Barrido de Calles, - El peso de residuos slidos que
Mantenimiento de Parques y Jardines presenten los predios de casa
Pblicos y Serenazgo. Para ello la MML habitacin.
elabora un Informe Tcnico en el que se - El tamao del predio, expresado
como el rea construida que
detalla los referidos costos. presente el predio.
- El nmero de habitantes del
13. CULES SON LOS CRITERIOS predio, expresado en el nmero
PARA DISTRIBUIR EL COSTO promedio por cada una de las
seis casas vecinales.
DE LOS ARBITRIOS ENTRE LOS
CONTRIBUYENTES? Para el caso de - Zonas de Servicio, considerando
predios destinados el recojo de residuos slidos que
Los criterios para distribuir el costo de los a usos distintos a se efecte en cada una de las
vivienda. seis casas vecinales.
arbitrios, entre los contribuyentes son los - El uso del predio, considerando
siguientes: el peso de residuos slidos que
presenten los predios distintos
a) Criterios de distribucin del costo del de casa habitacin. El Informe
Tcnico precisa la categorizacin
servicio de barrido de calles de los predios.
- El tamao del predio, expresado
El costo que demanda la prestacin del como el rea construida que
servicio se distribuir considerando los presente el predio.
siguientes criterios:
- Zonas de Servicio, en funcin al peso c) Criterios de distribucin del costo del
de barrido que presente cada una de servicio de mantenimiento de parques y
las seis casas vecinales. jardines pblicos

- El uso del predio, en funcin al peso El costo que demanda la prestacin del
de barrido que presente cada tipo de servicio se distribuir considerando los
predio. El Informe Tcnico precisa la siguientes criterios:
categorizacin de los predios. - La ubicacin del predio con relacin
al rea verde, criterio preeminente
- Peso de residuos slidos barridos de
que permite asignar una tasa
los frontis de los predios
dependiendo de su nivel de cercana
- Longitud del frontis que presenten los con el rea verde.
predios. - El nivel de afluencia que presente el
b) Criterios de distribucin del costo del predio, para lo cual los predios del
servicio de recoleccin de residuos Cercado de Lima son agrupados en
slidos funcin a la categorizacin siguiente;
Afluencia muy baja; Afluencia baja;
El costo que demanda la prestacin del Afluencia media; Afluencia alta;
servicio se distribuir considerando los y, Afluencia muy alta. El Informe
siguientes criterios: Tcnico precisa la categorizacin de
los predios considerando el nivel de
afluencia que presenten.

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- Disfrute potencial CUENTAS DEBE HABER

d) Criterios de distribucin del costo del 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-


servicio de serenazgo CIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 2,000
El costo que demanda la prestacin del
406 Gobiernos locales
servicio de serenazgo, se distribuir en 4063 Tasas
funcin a los siguientes criterios: 40634 Servicios pblicos o arbi-
trios
- Zonas de Servicio, considerando el x/x Por el reconocimiento de los
servicio que se preste en cada una de arbitrios municipales de enero de
2013.
las seis casas vecinales.
xx
- El uso del predio, en funcin al ndice 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000
de peligrosidad que presenten los 79 CARGAS IMP. CUENTA DE COS-
predios. El Informe Tcnico precisa la TOS Y GASTOS 2,000
791 Cargas imp. A cuenta de
categorizacin de los predios. costos y gastos
x/x Por el destino de los arbitrios mu-
- Intervenciones nicipales.
xx
APLICACIN PRCTICA

Posteriormente, cuando se pagan los


CASO: RECONOCIMIENTO arbitrios, se realiza el abono a la Cuenta
DE LOS ARBITRIOS 10:
Se reconocen y se pagan los arbitrios
municipales de enero de 2013 de las oficinas CUENTAS DEBE HABER
administrativas de la empresa. El monto del xx
tributo es de S/. 2,000. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
SOLUCIN: PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 2,000
Para reconocer los arbitrios municipales de 406 Gobiernos locales
enero de 2013 debemos realizar el siguiente 4063 Tasas
registro contable: 40634 Servicios pblicos o arbitrios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 2,000
CUENTAS DEBE HABER
104 Cuentas corrientes en insti-
xx tuciones financieras
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,000 1041 Cuentas corrientes operati-
vas
643 Gobierno local
x/x Por la cancelacin de los arbitrios
6432 Arbitrios municipales y
municipales.
seguridad ciudadana
xx

Tasas Municipales: Arbitrios, Derechos y Licencias 53


ndice G eneral

TRIBUTACIN MUNICIPAL

6. Cul es el plazo para el pago del impuesto?............ 12


ASPECTOS GENERALES
7. Cules son las operaciones inafectas del impuesto?. 12
1. Antecedentes........................................................... 3 a) Inafectaciones objetivas................................... 12
2. Cules son los tipos de gobiernos locales?.............. 3 b) Inafectaciones subjetivas................................. 13
3. Qu ingresos perciben las municipalidades?........... 3 8. Quin es el sujeto acreedor del impuesto?.............. 13
4. Cules son los impuestos municipales creados a su 9. Cul es el tratamiento en la primera venta de
favor? ................................................................. 4 inmuebles efectuada por el constructor de los
5. Cules son las principales contribuciones y tasas mismos? ................................................................. 13
que aplican los gobiernos locales?........................... 4 10. Regulacin por cada municipalidad......................... 13
6. Cules son los impuestos creados en favor de las 11. Contabilizacin del IA.............................................. 13
municipalidades y recaudados por el gobierno
central? ................................................................. 4
IMPUESTO DE ALCABALA: MUNICIPALIDAD
7. Obligacin de los registradores y notarios pblicos.. 5 METROPOLITANA DE LIMA

IMPUESTOS MUNICIPALES CREADOS A FAVOR DE LAS 1. Cules son las normas administrativas en la munici-
MUNICIPALIDADES palidad metropolitana de lima?................................ 14
2. Cules son las transferencias gravadas?................... 14
IMPUESTO PREDIAL 3. Cundo nace la obligacin tributaria?..................... 14
4. Cesin de posicin contractual................................ 15
1. Qu grava el impuesto predial?............................... 6
5. Contrato de compraventa con reserva de propiedad. 15
2. Quin recauda, administra y fiscaliza el impuesto?. 6
6. Declaracin de verdadero propietario...................... 15
3. Quines son contribuyentes del impuesto?............. 6
7. Pacto de retroventa.................................................. 15
4. Cul es el tratamiento en caso el ip sea asumido por
el arrendatario?........................................................ 7 8. Nulidad de la transferencia...................................... 16

5. Cundo se adquiere la calidad de contribuyente?... 7 9. Declaracin de ineficacia......................................... 16

6. Cul es la base imponible del impuesto?................. 7 10. Rescisin y resolucin de un contrato de


transferencia de propiedad inmueble....................... 16
7. Cules son las tasas del impuesto?.......................... 8
10.1 Rescisin de contrato por causal existente....... 16
8. Cundo se debe presentar Declaracin Jurada?....... 8
10.2 Rescisin de contrato por causal sobreviniente.. 16
9. Cules son las formas para pagar el impuesto?........ 8
11. Inafectacin de la primera venta de inmuebles que
10. Quines estn inafectos al impuesto?...................... 9 realizan las empresas constructoras.......................... 16
11. Deducciones especiales........................................... 10 12. Base imponible en la primera venta de inmuebles
12. Rendimiento del impuesto....................................... 10 realizada por las empresas constructoras.................. 17
13. Obligacin de los registradores y notarios pblicos.. 10 13. Transferencias de bien futuro................................... 17
a) Deduccin especial para pensionistas............. 10 14. Transferencia de ms de un inmueble en un solo
b) Deduccin especial por predios rsticos......... 10 acto.......................................................................... 17

q APLICACIN PRCTICA 15. Base imponible en casos de transferencia por


aportes de capital, disolucin y reorganizacin de
Caso: Reconocimiento del Impuesto Predial............. 11 sociedades............................................................... 18
16. Determinacin de la base imponible en casos
IMPUESTO DE ALCABALA: NORMAS PARA LAS
de transferencias de porcentajes o alcuotas de
MUNICIPALIDADES EN GENERAL
propiedad de un predio............................................ 18
1. Qu grava el impuesto?.......................................... 12 17. UIT aplicable........................................................... 18
2. Por qu se dice que el impuesto de alcabala es de 18. Pago del impuesto.................................................... 18
realizacin inmediata?............................................. 12 19. Forma de pago......................................................... 18
3. Quin es el sujeto pasivo del impuesto?................. 12 20. Tipo de cambio........................................................ 18
4. Cul es la base imponible para calcular el impuesto?. 12 21. Determinacin de la deuda por la administracin.... 18
5. Cul es la tasa del impuesto?.................................. 12 22. Condminos originarios........................................... 18

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23. Acreedor tributario................................................... 19 10. Distribucin de los fondos....................................... 30


24. Obligacin de las municipalidades distritales........... 19 11. Fiscalizacin............................................................ 30
25. Acreditacin ante notarios y registradores pblicos.. 19
IMPUESTO A LOS JUEGOS
26. Administracin del IA.............................................. 19
27. Informacin requerida por notarios y registradores 1. Qu grava el impuesto a los juegos?....................... 31
pblicos ................................................................. 19 2. Quin es el sujeto pasivo del impuesto?................. 31
28. Devolucin y/o compensacin de pagos.................. 20 3. Cul es la base imponible del impuesto?................. 31
29. Exoneracin e inafectacin de transferencias 4. Cules son las tasas del impuesto?.......................... 31
relacionadas con la promocin de acceso a la
propiedad formal..................................................... 20 5. Quien es el acreedor del impuesto?........................ 31
30. Qu requisitos se debe cumplir para realizar la 6. Cul es la periodicidad del impuesto?..................... 31
liquidacin del impuesto de alcabala?...................... 20
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO
31. Cules son las obligaciones del adquirente?............ 20
DEPORTIVOS
32. Cules son las obligaciones del transferente?.......... 20
q APLICACIN PRCTICA 1. Qu grava el impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos?.......................................................... 32
Caso N 1: Contabilizacin del IA............................ 21
2. Cundo se origina la obligacin tributaria?............. 32
Caso N 2: Cmo se determina el Impuesto de
Alcabala cuando la propiedad ha sido adquirida en 3. Quines son contribuyentes del IEPND?................. 32
el mes de enero del 2013?....................................... 21 4. Obligacin de presentar Declaracin Jurada............. 32
Caso N 3: Cmo se determina el Impuesto de 5. Cul es la base imponible del IEPND?.................... 32
Alcabala cuando la propiedad ha sido adquirida en 6. Cules son las tasas del IEPND?.............................. 32
el mes de marzo del 2013?...................................... 22
7. Cules son las formas para pagar el IEPND?............ 33
Caso N 4: Cmo se determina el Impuesto
de Alcabala cuando el valor de transferencia es 8. Quin recauda y administra el IEPND?................... 33
menor al valor de autovaluo y la propiedad ha sido
adquirida en el mes de marzo del 2013?.................. 23 TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN FAVOR DE LAS
MUNICIPALIDADES
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL
1. Qu grava el impuesto al patrimonio vehicular?..... 25
2. Cul es el detalle de los vehculos gravados?.......... 25 1. Qu es el fondo de compensacin municipal?........ 34
3. Quin administra el IPV?........................................ 26 2. Distribucin del FONCOMUN................................ 34
4. Quines son contribuyentes del IPV?...................... 26 3. Monto mnimo a distribuir....................................... 34
5. Cul es la base imponible del impuesto?................. 27 4. Destino del FONCOMUN........................................ 34
6. Cmo se determina el valor de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio?.................. 27 IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL
a) Vehculos adquiridos por remate pblico........ 27 1. Qu grava el impuesto de promocin municipal?... 35
b) Vehculos adquiridos en moneda extranjera.... 27 2. Cules son las caractersticas del IGV?.................... 35
7. Cul es la tasa del impuesto?.................................. 27 a) Opereraciones Gravadas................................. 35
8. Hay obligacin de presentar declaracin jurada?.... 27 b) Declaracin y Pago......................................... 35
9. Cmo se cancela el impuesto?................................ 28 c) Sujetos del Impuesto....................................... 35
10. Qu hacer cundo se produce la destruccin o el d) Nacimiento de la Obligacin Tributaria y Base
siniestro del vehculo?.............................................. 28 Imponible........................................................ 36
11. Quines estn inafectos del IPV?............................. 28 3. Rendimiento del Impuesto....................................... 36

IMPUESTO A LAS APUESTAS


IMPUESTO AL RODAJE
1. Qu grava el impuesto a las apuestas?.................... 29 1. Qu grava el impuesto al rodaje?............................ 37
2. Qu se entiende por eventos similares?.................. 29 2. Cul es la base imponible?...................................... 37
3. Quines son sujetos del impuesto?......................... 29 3. Cul es la tasa?....................................................... 37
4. Cul es la base imponible?...................................... 29 4. Cmo se recauda?................................................... 37
5. Cul es la tasa del impuesto?.................................. 29 5. Rendimiento del impuesto....................................... 37
6. Quin administra y recauda el impuesto?............... 29
7. Obligacin de presentar declaracin jurada............. 30 IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
8. Caractersticas de los tickets o boletos...................... 30
1. Qu grava el impuesto a las embarcaciones de
9. Pago del impuesto.................................................... 30 recreo?..................................................................... 38

ndice General 55
Staff Tributario

2. Qu se entiende por embarcaciones de recreo?...... 38 4. Obligacin de aprobar el monto de los arbitrios a


3. Quines son sujetos del IER?................................... 38 travs de una ordenanza municipal.......................... 48

4. Cules son las embarcaciones que no se encuentran 5. Cmo se calcula el monto de las tasas por servicios
afectas al IER?........................................................... 38 administrativos o derechos?...................................... 49

5 Cul es la tasa del IER?............................................ 39


RGIMEN DE LOS ARBITRIOS EN LA MUNICIPALIDAD
6 Cmo se determina la base imponible?................... 39 METROPOLITANA DE LIMA
7 Cmo se determina el valor de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio?.................. 39 1. Cules son los arbitrios que cobra la municipalidad
metropolitana de lima?............................................. 50
a) Embarcaciones que se construyan por encargo.
2. Cul es la norma que regula el rgimen de estos
b) Embarcaciones autoconstruidas....................... 39 arbitrios? .................................................................. 50
c) Embarcaciones adquiridas a ttulo gratuito....... 39 3. Quines son contribuyentes de los arbitrios?.......... 50
d) Embarcaciones adquiridas en remate pblico.. 39 4. Cundo se configura la condicin de
e) Adquisiciones en moneda extranjera............... 39 contribuyentes?........................................................ 50
f) Valor cuando no se cuente con documentos... 40 5. Para efectos de los arbitrios qu se entiende por
8. Cmo se declara el IER?.......................................... 40 predio?..................................................................... 50

9. Cmo se efecta el pago del IER?............................ 43 6. Cul es la periodicidad de los arbitrios?.................. 50

10. Cul es el lugar para el pago del IER?...................... 44 7. Vencimiento de la obligacin................................... 51

11. Cul es el procedimiento para presentar 8. Quines estn inafectos de los arbitrios?................. 51
declaraciones sustitutorias o rectificatorias?.............. 44 9. Exoneraciones.......................................................... 51
12. Cul es la informacin a ser comunicada a la SUNAT?. 44 10. Criterios de determinacin....................................... 51
13. Cules son los motivos para que la declaracin 11. Rendimiento de los arbitrios..................................... 51
informativa sea rechazada?....................................... 46 12. Cmo se determinan los arbitrios?.......................... 52
14. Quin es el rgano administrador del IER?............... 46 13. Cules son los criterios para distribuir el costo de
15. Rendimiento............................................................ 46 los arbitrios entre los contribuyentes?....................... 52
a) Criterios de distribucin del costo del servicio
TASAS MUNICIPALES: de barrido de calles......................................... 52
ARBITRIOS, DERECHOS Y LICENCIAS
b) Criterios de distribucin del costo del servicio
de recoleccin de residuos slidos.................. 52
NORMAS GENERALES c) Criterios de distribucin del costo del servicio de
mantenimiento de parques y jardines pblicos..... 52
1. Qu entiende por tasas municipales?...................... 47
d) Criterios de distribucin del costo del servicio
2. Qu tipo de tasas pueden imponer las de serenazgo................................................... 53
municipalidades?..................................................... 47
q APLICACIN PRCTICA
3. Cmo se calculan las tasas por servicios pblicos o
arbitrios? .................................................................. 48 Caso: Reconocimiento de los Arbitrios..................... 53

Este libro se termin de imprimir en Junio del 2013, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 471-3020
Lima - Per

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