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INSTITUTO DE CONTADORES PBLICOS AUTORIZADOS

DE LA REPBLICA DOMINICANA (ICPARD)

Ponencia:
AUDITORA FORENSE EN CASO DE FRAUDES
Ponente:
Lic. Genaro Soriano Guzmn.
CPA, AIC,CGFM

Repblica Dominicana
Del 20 al 23 de Septiembre 2012
CONTENIDO
INTRODUCCIN
I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES.
FRAUDE
AUDITORA FORENSE APLICADA AL DELITO FINANCIERO

II. ROLES Y RESPONSABILIDADES FRENTE AL DELITO FINANCIERO.

III. METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE.

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BIOGRAFIA
Preparacin acadmica y tcnica
GENARO SORIANO GUZMAN Licenciado en Contabilidad y Auditora; Contador Pblico
Socio Presidente del Consejo Autorizado; Auditor Interno, Certificado por el Instituto de
Auditores Internos de la Repblica Dominicana; Certified
Genaro.soriano@bdo.com.do Government Financial Manager (CGFM), por la Asociacin de
Telfono: 809-472-1565 Contadores Gubernamentales de los Estados Unidos.
Mvil: 809-530-1742 Fue Presidente del Instituto de Contadores Pblicos Autorizados
de la Repblica Dominicana, del Instituto de Auditores Internos
Experiencia de la Repblica Dominicana, Director de la Repblica
El Lic. Soriano, durante sus aos de Dominicana ante la Asociacin Interamericana de Contabilidad y
ejercicio profesional, ha trabajado con Miembro del Comit Ejecutivo de esa entidad. Tambin fue
diversas empresas de los sectores: Presidente de la Federacin Latinoamericana de Auditores
Comercial, Manufacturera, de Internos.
Servicios, Gubernamentales, entres
Fue Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de
otras.
la Universidad Nacional Pedro Henrquez Urea, Director de la
Ha dedicado una gran parte de su Escuela de Contabilidad y Auditora, Coordinador de la Maestra
quehacer empresarial al desarrollo en Contabilidad y Auditora de dicha Universidad y asesor de la
de eventos propios de la contabilidad Contralora General de la Repblica Dominicana.
y la auditora. Es autor de las obras: La Auditora Interna en el Proceso
Administrativo; Vivencias de un Presidente, Auditora para la
En el transcurso de su vida profesional Administracin y Conoce a Chirino. Ha recibido, entre otros
trabaj para dos grandes firmas de honores, los siguientes: Profesor Meritorio de la UNPHU,
auditora y consultora hasta que Egresado Distinguido de la UNPHU, Hijo Distinguido del Municipio
decidi formar su propia firma en el de Monte Plata, Medalla de Oro 50 Aniversarios del ICPARD.
1988.

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INTRODUCCIN

El fraude se ha practicado desde hace bastante tiempo.

El fraude lo practican las personas con una moral baja.

Una persona con conciencia moral alta no practica fraudes ni


los tolera.

A causa de los fraudes y de otras prcticas ilegales existen


examinadores de fraudes y auditores forenses.

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I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES

El origen histrico del fraude.

El Fraude.

El error.

La irregularidad.

Razones y causas.

El fraude de la empresa.

El fraude contra la empresa.

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EL FRAUDE

Acto inmoral o ilegal perpetrado por una persona en


contra de otra persona fsica o jurdica.

A la persona que comete el fraude se le llama


defraudador y a la afectada se le llama defraudado

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ERROR

Accin incorrecta pero no intencional sino causada por


problemas matemticos, conceptuales y otros.

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IRREGULARIDAD

Accin indebida causada por falsas declaraciones, por


omisiones intencionales, por manipulacin, por falsificacin
o similares.

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RAZONES Y CAUSAS DEL FRAUDE

La gente comete fraudes porque tiene la moral baja y lo


suelen explicar con tres argumentos:

La oportunidad.
La presin.
La racionalizacin.

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El fraude abarca una gama completa de irregularidades y
actos ilegales caracterizados por el engao intencionado.

Los fraudes pueden ser perpetrados por la empresa o en


contra de ella.

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FRAUDES DE LA EMPRESA
Ventas ficticias.
Aportaciones ilegales.
Sobornos.
Precio de transferencia acomodado.
Transacciones irregulares con relacionados.
Informacin financiera maquillada.
Actividades prohibidas.
Fraude fiscal.
Autoquiebra.
Autoincendio.

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FRAUDES EN CONTRA DE LA EMPRESA

Aceptacin de sobornos.

Desviacin de transacciones hacia negocios de empleados.

Desfalco.

Falsificacin.

Reclamo de pago por bienes no suministrados.

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AUDITORA FORENSE

Conjunto de tcnicas utilizadas en la investigacin de


hechos de fraudes y corrupcin y que se pueden utilizar
para la prevencin de estos hechos, para la deteccin, la
investigacin o para la presentacin de elementos
probatorios.

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USUARIOS DE LA AUDITORA FORENSE

Investigaciones corporativas.

Soporte en litigios.

Asuntos criminales.

Reclamos al seguro.

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SOPORTE EN LITIGIO

Conflicto entre empresas.

Conflicto entre empresas y ex empleados.

Disputa entre accionistas.

Reclamos diversos.

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INVESTIGACIONES CORPORATIVAS

Llamadas annimas.

Cartas de empleados disgustados.

Rumores.

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ASUNTOS CRIMINALES

Crimen cuello blanco.

Fraude.

Autoquiebras.

Incendios premeditados.

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LAS HABILIDADES

Legales.

Investigativas.

Manejo de evidencia.

Presentacin de hallazgos.

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LAS NORMAS A UTILIZAR

Legales.

Auditora externa.

Auditora interna.

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II. FUNCIONES CLAVES, ROLES Y
REPONSABILIDADES
EL CONSEJO DE ADMINISTRACIN

En materia de fraudes, al Consejo le corresponde administrar


la sociedad y en concecuencia es responsable de:
Establecer las polticas, los procedimientos y los controles
interno.
Designar, supervisar y evaluar al Director General.
Formular un plan.

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RESPONSABILIDADES DEL CONSEJO

Asumir a travs de su presidente o ejecutivo principal y el


ejecutivo financiero la responsabilidad sobre los estados
financieros, declarando pblicamente esta responsabilidad.
Sancionar los estados financieros y preparar el informe de
gestin.
Aceptar la supervisin del Comisario de Cuentas designado
por la Junta de Accionistas.
Prevenir el fraude, descubrirlo, investigarlo y establecer las
sanciones que correspondan.

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AUDITOR INTERNO FRENTE AL FRAUDE

Al Auditor Interno corresponde evaluar los procesos de


gestin de riesgos, control y gobierno y en consecuencia,
segn el IAI es responsable de:
Identificar los indicadores de fraude, pero no se espera que
tenga los conocimientos que deben tener los investigadores
de fraude.

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La disuasin del fraude consiste en aquellas acciones
tomadas para evitar la realizacin del fraude y para limitar
los riesgos de que el fraude se consume.

El principal mecanismo para la disuasin del fraude es el


control.

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Ayudar en la disuasin del fraude mediante el examen y la
evaluacin de la adecuacin y la efectividad del sistema de
control interno, considerando el grado de exposicin o riesgo
potenciales en los diferentes segmentos de las operaciones
de la organizacin.

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Cuando el auditor interno sospeche de la existencia de
irregularidades, debe informarlas a las autoridades
responsables de la organizacin.

El auditor interno puede recomendar cualquier investigacin


que considere necesaria en esas circunstancias.

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AUDITOR EXTERNO
Al Auditor Externo corresponde emitir un dictamen con su
opinin sobre los estados financieros, sin embargo en materia
de fraudes la SAS 99, plantea su responsabilidad de acuerdo
con el siguiente resumen:

Descripcin de las caractersticas del fraude.

Importancia de ejercer el escepticismo profesional.

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Debate en el equipo de auditores sobre los riesgos de
incorrecciones materiales debidas al fraude.

Obtencin de informacin requerida para identificar los


riesgos de incorrecciones materiales debidas al fraude.

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Identificacin de riesgos que podran resultar de
incorrecciones materiales debidas al fraude.

Evaluacin de los riesgos identificados despus de tomar en


consideracin una evaluacin de los programas y controles de
la entidad.

Respuesta a los resultados de esa evaluacin.

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COMISARIO DE CUENTAS

Al Comisario de Cuentas le corresponde supervisar las


sociedades para informar a los accionistas respecto si dichas
sociedades han sido manejadas en el marco de lo establecido
en los estatutos y la Ley. Es responsable de:

Emitir un informe para la Asamblea General Ordinaria de


Accionistas que exprese su conformidad o no con la
sinceridad del informe de gestin presentado por el
Consejo.

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Fortalece la contabilidad interna.

Fortalece la auditora interna.

Fortalece la auditora externa.

Fortalece el gobierno corporativo.

Como conclusin de todo esto reduce el riesgo de fraude.

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AUDITOR FORENSE
Al auditor forense le corresponde investigar los casos de
delito financiero de los cuales ha sido formal y legalmente
apoderado por la direccin de la sociedad o por terceras
personas que actan en contra de la sociedad. El forense es
responsable de:
Planificar la investigacin.
Ejecutar la investigacin.
Evaluar la evidencia recolectada.
Preparar el informe que acord en la propuesta.
Presentar y sustentar su informe.

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EL TESTIGO

Al testigo le corresponde exponer ante el foro en relacin al


evento que presenci y para lo cual se le contrat formal y
legalmente. Es responsable de:
Hacer propuesta que establezca el alcance y las
responsabilidades.
Hacer el trabajo sobre el cual testificar.
Hacer informe si procede.
Acudir a audiencia.
Responder las preguntas de lugar.

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EL PERITO
Al perito corresponde hacer las investigaciones, anlisis y
evaluaciones de los casos fraudulentos que haya sido
apoderado en virtud de una propuesta y de la correspondiente
juramentacin. Es responsable de:
Definir honorarios.
Hacer propuesta o carta compromiso.
Prestar juramento en la Cmara que corresponda.
Hacer el trabajo para el cual fue contratado.
Hacer un informe pericial.
Entregar el informe.
Comparecer a audiencia y responder si es necesario.
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EL RIESGO DE UNA MALA AUDITORA
FORENSE

Demandas.

Agresiones.

Infartos.

Otros.

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LA INVESTIGACIN ES DELICADA Y, POR
TANTO:

La investigacin debe ser planificada.

Los indicadores que dan origen a la sospecha deben ser


analizados cuidadosamente.

Se debera pensar si el hecho es conocido y si no, a quin


avisarle.

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Se deben cuidar los interrogatorios que se hagan a las
personas, cuidando cada una de las preguntas y sin manejar
situaciones de prejuicios.

Se debe pensar en los riesgos de una mala investigacin


como podra ser el caso en el que el investigado sufra un
paro cardaco, una respuesta violenta u otro.

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Se debe pensar en: por dnde comenzar las
investigaciones, si en la mayor jerarqua, en los mandos
medios o en la base.

El auditor tiene que tener dominio de las cosas que no


debe hacer, las prcticas que no debe realizar en un
interrogatorio.

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El auditor debera saber cules asuntos informar y cules
no, as como si tiene que limitar el uso del informe.

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ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

Legal

Objetiva

Competente

Relevante

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EVIDENCIA
Testimonial - Entrevistas e interrogatorios
Documentales - Registros, contratos, etc.
Personales o fsicas - Surgen de la observacin o
de la inspeccin.
Analtica - Clculos y estimaciones.
Informativas - Soportes electrnicos o
informticos.

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PAPELES DE TRABAJO

Material probatorio obtenido por el auditor para mostrar el


trabajo que logr efectuar, los mtodos y procedimientos que
emplea y las conclusiones a las que llega.

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LOS PAPELES DE TRABAJO SIRVEN PARA:

Facilitar la preparacin del informe.

Comprobar y explicar las conclusiones resumidas y el


informe.

Coordinar y organizar las fases del trabajo.

Proveer un registro histrico de la informacin examinada.

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EL INFORME
El informe del auditor forense debe cumplir con las
siguientes caractersticas:
Claro, Preciso y Oportuno

Exhaustivo e Imparcial

Relevante y Completo

Numerado y firmado en todas sus pginas

Ntido (no borradura)

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INFORME DE AUDITORA FORENSE
a) Ttulo
b) Destinatario
c) Prrafo introductorio:
 Identificacin de la informacin acumulada.
 Declaracin de responsabilidad de la administracin y
del auditor.

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d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la
auditora).

 Referencia de NIA.
 Descripcin del trabajo que el auditor desempea.

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e) Prrafo de opinin

f) Fecha del dictamen

g) Direccin del auditor.

h) Firma del auditor.

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CONCLUSIN

Hay una relacin entre pifia y fraude.

Hay una relacin entre fraude y corrupcin.

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Hay una relacin entre la forma en que actan las
personas y los valores que poseen tales personas.

Si una empresa quiere buenos controles debe contratar y


mantener buenos empleados.

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Hay diferencia entre error e irregularidad.

Hay diferencia entre inmoralidad e ilegalidad.

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El papel de los administradores y los gerentes es prevenir el
fraude, descubrirlo, investigarlo y tratarlo.

El fraude se previene con control, se descubre con


supervisin, se investiga integrando un equipo y se trata con
acciones ejemplares.

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Un auditor interno, un auditor externo, un examinador de
fraude o un auditor forense no pone control, lo evala.

Un auditor interno no es experto en fraude pero lo


investiga como apoyo a la gerencia.

51
Un auditor externo no es experto en fraude pero sabe si
su informe est afectado por fraude .

Un examinador de fraude es experto en fraude y puede


informar objetivamente.

Un auditor forense es experto en fraude e investigacin y


puede evaluar e informar con objetividad.

52
El informe del auditor interno en materia de fraude solo
tiene valor frente a la direccin y la gerencia.

El informe de el auditor externo tiene valor informativo


frente al usuario.

El informe del examinador de fraude y del auditor


forense tiene valor frente al foro.

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!QUE TENGAN UNA EXCELENTE CUMBRE!

MUCHAS GRACIAS

Lic. Genaro Soriano G.


Presidente del Consejo de Gerencia Ejecutivo
BDO, S. R. L.

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BDO INTERNATIONAL EXECUTIVE OFFICE
www.bdointernational.com
BRUSSELS
Boulevard de la Woluwe 60, 1200 Brussels, Belgium.

BDO, SRL.
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