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CONTADORES

& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Se avecinan cambios en la
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio facturacin electrnica
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen Desde esta columna aplaudimos la intencin de la Administracin
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal Tributaria de implementar un sistema que nos permita ponernos a
Dr. Jos Glvez Rosasco la par de pases como Mxico, Argentina, Brasil, Chile y Colom-
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORA
bia, que fueron los primeros de esta regin con reglas que en algu-
Dra. Belissa Odar Montenegro nos casos (como el mexicano), imponen la facturacin electrnica
ASESORA TRIBUTARIA tanto en individuos como en empresas.
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Jos Glvez Rosasco Sin embargo actualmente, la legislacin que regula la emisin
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere electrnica en el Per es demasiado engorrosa, con idas y venidas,
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern modificaciones, derogaciones y ampliaciones, que tanto para un
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
contador como para un ingeniero de sistemas es complicado com-
CPC. Pablo Arias Copitan prender.
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas Esto sin mencionar los problemas que existen en los servidores de
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA la Sunat cuando se cae el sistema y los diversos vacos legislati-
CPCC. Martha Abanto Bromley vos, elementos subjetivos que hacen que el sistema no termine de
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern consolidarse en los contribuyentes.
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL As pues, hemos visto que a fines de 2016 la Sunat ha prorrogado
Dr. Manuel Torres Carrasco hasta el 1 de julio de 2017 la emisin electrnica a los contribuyen-
Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas tes que deban iniciar su emisin en diciembre pasado.
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL Por otro lado, la emisin del Decreto Legislativo N 1314 le per-
Dr. Javier Dolorier Torres mitira a la Sunat designar a terceros previamente inscritos en el
Dra. Sara Campos Torres
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez registro de Operadores de Servicios Electrnicos (OSE) con la fi-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata nalidad de comprobar el cumplimiento de los aspectos esenciales
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez
para que el documento electrnico se considere emitido. Es decir,
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
se encargaran de validar el archivo XML.
Csar Zenitagoya Surez
Esperemos entonces la emisin de la resolucin de superintenden-
JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro
cia que establezca los requisitos y obligaciones de los OSE y que
DISEO Y DIAGRAMACIN
esta tercerizacin, que debera venir con nuevas modificaciones
Wilfredo Gallardo Calle al sistema de emisin electrnica (sobretodo la emisin desde los
Martha Hidalgo Rivero
sistemas del contribuyente y el sistema facturador Sunat), sea el
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya
inicio del fin de la implementacin masiva del sistema. Estaremos
DIRECTOR DE PRODUCCIN
atentos a la emisin de las nuevas disposiciones, las cuales seran
Boritz Boluarte Gmez abordadas en nuestras prximas ediciones.
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 293 .
PRIMERA QUINCENA ENERO 2017
7050 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A.


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Miraflores, Lima - Per
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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700001

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Enero 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 293

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
A ASESORA TRIBUTARIA Rubro: 2.200. Costo de ventas (operacionales) ................................. B-10 49

PLAN DE CUENTAS
ESPECIAL TRIBUTARIO
Nomenclatura: 2931 - Subproductos (desvalorizacin) ....................... B-11 50
Conozca los aspectos ms relevantes del nuevo Rgimen Mype
Tributario del Impuesto a la Renta ....................................................... A-1 3 Nomenclatura: 3921 Intangibles-costo (amortizacin acumulada) ...... B-12 51
Nomenclatura: 5224 Utilidades (Capital adicional) .............................. B-13 52
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Modificaciones al nuevo RUS ........................ A-4 6 CONTABILIDAD GERENCIAL
Casos prcticos: Gastos financieros ........................................ A-8 10 Proyecciones financieras.................................................................... B-14 53
- Pago de intereses a la AFP................................................ A-8 10
- Prstamo entre partes vinculadas ..................................... A-9 11 C ASESORA LABORAL
- Contrato de forward ......................................................... A-10 12
INFORME ESPECIAL
ACTUALIDAD TRIBUTARIA Principales sentencias en materia laboral del ao 2016 ..................... C-1 55
Principales implicancias tributarias derivadas del incremento de la UIT
para el 2017 ...................................................................................... A-11 13 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Obligacin del empleador de realizar exmenes mdicos ocupa-
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS cionales ............................................................................................ C-5 59
Modificaciones vinculadas a las infracciones tributarias ...................... A-14 16
CONTRATACIN LABORAL
TRIBUTACIN SECTORIAL Uso de las tecnologas de la informacin en los documentos laborales
Deducciones en el Impuesto Predial para los adultos mayores no pen- A propsito de la emisin del Decreto Legislativo N 1310 .................. C-8 62
sionistas ............................................................................................ A-17 19

COMPROBANTES DE PAGO
Nuevos emisores electrnicos 2017 ...................................................... A-19 21 D ASESORA PREVISIONAL

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS INFORME ESPECIAL


Registro de compras y ventas 2017: nuevas fechas y nuevos SCTR: Actualizacin de la informacin de actividades de riesgo .... D-1 65
obligados ........................................................................................... A-22 24

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Solicitud de suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta de E ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
cuarta categora ................................................................................. A-25 27
INFORME ESPECIAL
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Analizando la inflacin ........................................................................ E-1 67
Modificaciones al procedimiento contencioso tributario............................ A-28 30

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES F ASESORA EMPRESARIAL


Deduccin de gastos de las rentas de trabajo.......................................... A-31 33
INFORME ESPECIAL
FISCALIZACIN TRIBUTARIA Reorganizacin societaria: medida adecuada para evitar incurrir en
Modificaciones relacionadas a la facultad de fiscalizacin de la Sunat........ A-35 37 quiebra .............................................................................................. F-1 69

B ASESORA CONTABLE
G INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
IINFORME ESPECIAL Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2016 ............ G-1 76
Consideraciones para no omitir ingresos y gastos al final del ejercicio B-1 40
INDICADORES FINANCIEROS
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 78
Gastos por mermas de existencias ..................................................... B-4 43
INDICADORES LABORALES
CASOS PRCTICOS Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... G-4 79
Gasto de seguro y consumo de combustible en vehculo cuyo costo
excede las 30 UIT .............................................................................. B-5 44

Compras realizadas para el consumo del propietario y su familia ........ B-6 45


H APNDICE LEGAL

Gastos de intereses moratorios originados en obligaciones con


Sunat ................................................................................................. B-7 46 PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria .................................................................................... H-1 80


CONTABILIDAD LABORAL
Remuneraciones por pagar a favor de los trabajadores ....................... B-8 47 rea laboral y previsional ................................................................... H-1 80

1ra. quincena - Enero 2017


A S E S O R A

TRIBUTARIA

Conozca los aspectos ms relevantes del nuevo


Rgimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta
INFORME ESPECIAL

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

A partir del 1 de enero de 2017, por efecto del Decreto Legislativo N 1269,
se establece un nuevo Rgimen para la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora, denominado Rgimen Mype Tributario del Impues-
to a la Renta (RMT en adelante).
En ese orden de ideas, mediante el presente informe, el autor pretende dar a conocer
los alcances de este rgimen aplicando la normatividad vigente en esta materia.

INTRODUCCIN I. EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL


IMPUESTO A LA RENTA
Como resultado de la delegacin de facultades
otorgada por el Congreso de la Repblica al Poder
1. mbito de aplicacin
Ejecutivo para legislar en materia tributaria, se
crea el Rgimen Mype Tributario del Impuesto Comprende a los contribuyentes domiciliados en
a la Renta. el pas cuando sus ingresos netos no superen las
1700 UIT en el ejercicio gravable.
En efecto, a travs del Decreto Legislativo
N 1269, se ha establecido este nuevo rgimen No estn comprendidos:
para la determinacin del Impuesto a la Renta, (en Aquellos que tengan vinculacin, directa o
adelante, el RTM) que regula una serie de circuns- indirectamente, en funcin del capital con
tancias particulares, encontrndose reglamentado otras personas; y, cuyos ingresos netos anuales
por el Decreto Supremo N 403-2016-EF. en conjunto superen el lmite de 1700 UIT.
En efecto, una de las particularidades del RTM, es A efectos de la vinculacin, se tiene como
que existen determinados gastos que, a efectos de tales los supuestos de los numerales 1, 2 y 4
su deduccin, siguen sus propias reglas, como es el del artculo 24 del Reglamento de la Ley del
caso de los gastos por depreciacin del activo fijo; Impuesto a la Renta. Es decir, cuando: i) una
castigos por deudas incobrables y las provisiones persona natural o jurdica posea ms del treinta
equitativas por el mismo concepto, siempre que se por ciento (30 %) del capital de otra persona
determinen las cuentas a las que corresponden; y, jurdica, directamente o por intermedio de un
desmedros de existencias. tercero, ii) ms del treinta por ciento (30 %)
De la misma forma, las alcuotas del RMT difieren del capital de dos (2) o ms personas jurdicas
de la establecida en el Rgimen General del Im- pertenezca a una misma persona natural o
puesto a la Renta. As, si la renta anual asciende jurdica, directamente o por intermedio de un
hasta el importe de 15 UIT, la tasa a aplicar resulta tercero, iii) el capital de dos (2) o ms personas
del 10 %, y cuando esta renta supera las 15 UIT, jurdicas pertenezca, en ms del treinta por
la alcuota responder al importe de 29.5 %. ciento (30 %), a socios comunes a estas.
A continuacin se dan a conocer los alcances Tambin cuando en cualquiera de los dos
ms relevantes de este rgimen aplicando la primeros supuestos, la proporcin del capital
normatividad vigente en esta materia. pertenezca a cnyuges entre s.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Egresado de la maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas
vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte
& Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio Garca-
Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administracin
Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA

Sean sucursales, agencias o cualquier En estos casos, el contribuyente deber A tal efecto, el contribuyente deber contar
otro establecimiento permanente en contar con la documentacin detallada con la documentacin sustentatoria que
el pas de empresas unipersonales, que sustente el registro contable, iden- otorgue certeza del valor y de la fecha de
sociedades y entidades de cualquier tificando cada activo fijo, su costo, la adquisicin, produccin o construccin.
naturaleza constituidas en el exterior. depreciacin deducida en el ejercicio, la Estos activos fijos se deben depreciar por el
Hayan obtenido en el ejercicio gra- depreciacin acumulada y el saldo de tiempo restante luego del clculo previsto
vable anterior ingresos netos anuales su valor al cierre del ejercicio. en el literal b).
superiores a 1700 UIT. b) Castigos por deudas incobrables y las 4. Tasas
En caso de sujetos que se hubieran provisiones equitativas por el mismo
encontrado en ms de un rgimen concepto, siempre que se determinen A la renta neta anual se le aplica la
tributario respecto de las rentas de ter- las cuentas a las que corresponden siguiente escala progresiva acumulativa:
cera categora, debern sumar todos El requisito sobre la provisin al cierre RENTA NETA ANUAL TASAS
los ingresos, de acuerdo a lo siguiente: del ejercicio referido en el literal b) del Hasta 15 UIT 10 %
Del rgimen general y del RMT se numeral 2) del inciso f) del artculo 21 Ms de 15 UIT 29.5 %
considera el ingreso neto anual. del Reglamento de la Ley del Impuesto a
Del rgimen especial debern la Renta, se cumple si figura en el Libro 5. Pagos a cuenta
sumarse todos los ingresos ne- Diario de Formato Simplificado en forma Aquellos cuyos ingresos netos anuales del
tos mensuales. discriminada de tal manera que pueda ejercicio no superen las 300 UIT declararn
Del nuevo RUS (NRUS) debern identificarse al deudor, el comprobante y abonarn como pago a cuenta, la cuota
sumar el total de ingresos bru- de pago u operacin de la deuda a pro- que resulte de aplicar el 1,0 % a los ingresos
tos declarados en cada mes. visionar y el monto de la provisin. netos obtenidos en el mes.
Se encuentran excluidos: c) Desmedros de existencias Los contribuyentes pueden suspender los
pagos a cuenta, de acuerdo al siguiente
Aquellos contribuyentes comprendidos en: Tratndose de los desmedros de exis-
procedimiento:
Los alcances de la Ley N 27037, Ley tencias, se aplicar el procedimiento
previsto en el tercer prrafo del inciso Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos
de Promocin de la Inversin en la
c) del artculo 21 del Reglamento de la anuales no superen las 300 UIT podrn
Amazona y norma complementaria
Ley del Impuesto a la Renta. suspender sus pagos a cuenta a partir
y modificatorias.
del mes de agosto siempre que:
Ley N 27360, Ley que aprueba las Alternativamente, se podr deducir el
Normas de Promocin del Sector desmedro de las existencias que se des- a) En el estado de ganancias y prdidas
Agrario y normas modificatorias. truyan en presencia del contribuyente o al 31 de julio no se haya obtenido
de su representante legal, segn corres- impuesto calculado; o,
La Ley N 29482, Ley de Promocin
para el desarrollo de actividades ponda, a cuyo acto podr asistir el fedatario b) La sumatoria de los pagos a cuenta
productivas en zonas altoandinas. que designe la Administracin Tributaria, efectivamente realizados y el saldo
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y sujeto al procedimiento que establezca a favor pendiente de aplicacin, de
Zona Comercial de Tacna y normas mediante resolucin de superintendencia, existir, sea mayor o igual al impuesto
modificatorias tales como la Ley tomando en cuenta, entre otros, los si- anual proyectado.
N 30446, Ley que establece el marco guientes criterios: (i) la zona geogrfica A efectos de calcular el impuesto anual
legal complementario para las Zonas donde se encuentren almacenadas las proyectado, la renta neta imponible ob-
Especiales de Desarrollo, la Zona Franca existencias; (ii) la cantidad, volumen, peso tenida del estado de ganancias y prdidas
y la Zona Comercial de Tacna; y normas o valor de las existencias; (iii) la naturaleza al 31 de julio se multiplicar por un factor
reglamentarias y modificatorias. y condicin de las existencias a destruir; y de doce stimos (12/7) y a este resultado
(iv) la actividad del contribuyente. se le aplicarn las tasas del RMT.
2. Determinacin del Impuesto a la
Renta 3. Valor de los activos fijos A fin de determinar la renta neta impo-
Tratndose de contribuyentes que nible para los supuestos de suspensin,
La renta neta se determina en funcin
provengan del Rgimen Especial del los contribuyentes que tuvieran prdidas
de lo dispuesto en la Ley del Impuesto a
Impuesto a la Renta (RER) o del NRUS, tributarias arrastrables acumuladas al
la Renta para el rgimen general.
el valor de los activos fijos se calcular cierre del ejercicio gravable anterior po-
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos drn deducir de la renta neta resultante
conforme a lo siguiente:
anuales no superen las 300 UIT, aplicarn del estado de ganancias y prdidas al 31
lo siguiente: a) Se tomar en cuenta el costo de de julio, los siguientes montos:
adquisicin, produccin o construc-
a) Gastos por depreciacin del activo fijo cin, a que se refiere el artculo 20 (a) Siete dozavos (7/12) de las citadas
Tratndose del requisito establecido en el de la Ley del Impuesto a la Renta. prdidas, si hubieran optado por su
segundo prrafo del inciso b) e inciso f) b) Al costo sealado anteriormente, se le compensacin de acuerdo con el sis-
del artculo 22 del Reglamento de la Ley aplicar el porcentaje anual mximo tema previsto en el inciso a) del artculo
del Impuesto a la Renta, la depreciacin de depreciacin previsto en la Ley del 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
aceptada tributariamente ser aquella Impuesto a la Renta y en su regla- (b) Siete dozavos (7/12) de las citadas
que se encuentre contabilizada, dentro mento, segn el tipo de bien del que prdidas, pero solo hasta el lmite
del ejercicio gravable, en el Libro Diario se trate, por los ejercicios y/o meses del cincuenta por ciento (50 %) de
de Formato Simplificado, siempre que no comprendidos entre su adquisicin y la renta neta resultante del estado de
exceda el porcentaje mximo establecido el mes anterior al ingreso al RMT. ganancias y prdidas al 31 de julio, si
en la Ley del Impuesto a la Renta y en su c) El resultado de deducir el monto hubieran optado por su compensacin
reglamento para cada unidad del activo calculado en el literal anterior del de acuerdo con el sistema previsto en
fijo, sin tener en cuenta el mtodo de de- costo ser el valor del activo fijo el inciso b) del artculo 50 de la Ley del
preciacin aplicado por el contribuyente. susceptible de activacin. Impuesto a la Renta.

A-2 1ra. quincena - Enero 2017


INFORME ESPECIAL 5

Asimismo, debern presentar la infor- inicio de actividades declarado en el se determinan conforme a la reglas del
macin en la forma y condiciones que RUC, en tanto se efecte dentro de la rgimen general.
establezca la Sunat mediante resolucin fecha de vencimiento.
de superintendencia. 9. Inclusin de oficio al RMT por
Para estos efectos, se entiende que los
Si los sujetos del RMT: sujetos inician actividades cuando: parte de la SUNAT
a) Hubieran suspendido sus pagos a Se inscriban por primera vez en Si la Sunat detecta a sujetos que realizan
cuenta conforme el procedimiento el RUC, o estando ya inscritos, se actividades generadoras de obligaciones
anterior, y sus ingresos netos anuales afecten por primera vez a rentas de tributarias que no se encuentran inscritos
superen las 300 UIT pero no las 1700 tercera categora. en el RUC, o estndolo no se encuentran
UIT mantendrn la suspensin de Hubieran reactivado el RUC y la afectos a rentas de tercera categora, o
los pagos a cuenta. baja hubiera ocurrido en el ejercicio registran baja de inscripcin en dicho re-
gravable anterior, siempre que no gistro, proceder de oficio a inscribirlos o
b) Hubieran suspendido sus pagos a
hayan generado rentas de tercera reactivar el nmero de registro y acogerlos
cuenta conforme al procedimiento
anterior e ingresen al Rgimen Ge- categora en el ejercicio anterior a en el RMT, siempre que:
neral, reiniciarn sus pagos a cuenta la reactivacin. No corresponda su inclusin al
conforme a lo dispuesto en el artculo NRUS, y,
85 de la Ley del Impuesto a la Renta. 7. Cambio de rgimen Se determine que los sujetos no
c) Hubieran modificado su coeficiente Los contribuyentes del rgimen general tienen la vinculacin de la que
o suspendido sus pagos a cuenta se afectarn al RMT, con la declaracin hemos tratado y no resulten estable-
conforme al artculo 85 de la Ley correspondiente al mes de enero del cimientos permanentes de entidades
del Impuesto a la Renta e ingresen ejercicio gravable siguiente a aquel en el no domiciliadas, y,
al Rgimen General, reiniciarn y/o que no incurrieron en los supuestos no No superen el lmite de 1700 UIT.
determinarn sus pagos a cuenta comprendidos en este rgimen.
conforme a lo dispuesto en el primer Los sujetos del RMT ingresarn al r- 10. Libros y registros contables
prrafo de dicho artculo. gimen general en cualquier mes del Deben de llevar:
El reinicio y/o determinacin de los ejercicio gravable. Si sus ingresos netos anuales resultan
pagos a cuenta, sealados en los in- Los del rgimen especial seguirn las hasta el importe de 300 UIT: Registro
cisos b) y c), se realizar sin perjuicio de reglas del artculo 121 de la LIR. de Ventas, Registro de Compras y Libro
la facultad de solicitar la suspensin o Diario de Formato Simplificado.
Los del NRUS se acogern de acuerdo a
modificacin del coeficiente de los pagos
lo dispuesto en la Ley del NRUS. Si sus ingresos netos anuales resultan
a cuenta, segn el artculo 85 de la Ley
Cuando se trata del tema del cambio de superiores al importe de 300 UIT: los
del Impuesto a la Renta.
rgimen respecto a que este opera por todo llevarn conforme al segundo prrafo
Los pagos a cuenta abonados conforme del artculo 65 de la LIR(1).
el ejercicio gravable, no se incluye aquellos
al RMT no sern afectados por el cambio
meses del ejercicio en los que el contribu- 11. Afectacin al ITAN
en la determinacin de los pagos a
yente estuvo acogido al NRUS o al RER.
cuenta realizada segn el artculo 85 Si los activos netos al 31 de diciembre
de la Ley del Impuesto a la Renta, ya Aquellos que hubieran reactivado el del ejercicio gravable anterior superan
sea porque sus ingresos netos anuales RUC cuya baja hubiese ocurrido en un el importe de S/ 1 000 000.00, se en-
superen las 300 UIT o porque el sujeto ejercicio gravable anterior y hubiesen cuentran afectos al ITAN.
ingrese al rgimen general. generado rentas de tercera en el ejercicio
anterior a la reactivacin, debern aplicar 12. Presunciones aplicables
De superar el importe de 300 UIT, los pagos
lo que se ha sealado con anterioridad Los sujetos de este rgimen se sujetan
a cuenta se efectan de acuerdo al Rgimen
para el cambio de rgimen. Para tal a las presunciones establecidas en el
General del Impuesto a la Renta, estable-
efecto, se considera para el acogimiento Cdigo Tributario y en la Ley del Im-
cido en el artculo 85 de la Ley del Impuesto
el mes en que se reactiva el RUC. puesto a la Renta.
a la Renta, segn su Texto nico Ordenado
aprobado por el Decreto Supremo N 179- 8. Obligacin de ingresar al rgimen
2004-EF, en adelante, LIR. 13. Acompaamiento tributario
general
Respecto de los pagos a cuenta del Tratndose de contribuyentes que inicien
ejercicio 2017 y los que corresponden Aquellos que en cualquier mes del ejer- actividades durante el 2017 y aquellos
a los meses de enero y febrero de 2018 cicio superen el lmite de 1700 UIT o que provengan del NRUS, durante el
efectuados por sujetos del RMT que mantengan vinculacin en los trminos ejercicio 2017, la Sunat no aplicar las
tengan ingresos netos anuales supe- expuestos en este informe, o, sean su- sanciones correspondientes a las infrac-
riores a 300 UIT, el coeficiente deber cursales, agencias o establecimientos ciones previstas en los numerales 1, 2 y
ser multiplicado por 0,8000. permanentes de empresas no domici- 5 del artculo 175, numeral 1 del artculo
liadas, deben obligatoriamente tributar 176 y el numeral 1 del artculo 177 del
6. Acogimiento bajo las normas del Rgimen General. Cdigo Tributario, siempre que cumplan
Los que inicien actividades en el curso de Los pagos a cuenta realizados, seguirn con subsanar la infraccin.
un ejercicio gravable podrn acogerse, manteniendo su condicin de pago
en tanto no se hayan acogido al rgimen a cuenta. A partir del mes en que se 14. Vigencia
especial o al nuevo RUS, o afectado al supere el lmite o incurra en los su- El presente Rgimen entra en vigencia
Rgimen General, en tanto se encuen- puestos sealados, estos pagos a cuenta el 1 de enero de 2017.
tren dentro del campo de aplicacin.
El acogimiento se realiza nicamente (1) Es decir, los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT
con ocasin de la declaracin jurada hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la Sunat.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad completa de
mensual correspondiente al mes de conformidad con lo que disponga la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Modificaciones al nuevo RUS
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO

E n el marco de las facultades legislativas delegadas mediante la Ley


N 30506(1), el Poder Ejecutivo ha expedido el Decreto Legislativo
N 1270, publicado el 20 de diciembre de 2016, mediante el cual se modifi-
can diversas disposiciones establecidas en el Decreto Legislativo N 937, que
aprueba el Nuevo Rgimen nico Simplificado.

En atencin a ello, el presente informe tiene como propsito dar a conocer al


lector las modificaciones realizadas a la citada norma, a fin de que cuente con
informacin tributaria actualizada en relacin con dicho rgimen y as evitar
contingencias fiscales al momento de su aplicacin.

INTRODUCCIN Modificaciones al nuevo RUS: vigencia


El texto del nuevo RUS, aprobado por el Decreto
El 14 de noviembre de 2003 se public en el Legislativo N 937, fue modificado por el Decreto
diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo Legislativo N 1270, que se encuentra vigente desde
N 937, a travs del cual se crea el Nuevo R- el 1 de enero de 2017, por lo que a partir de dicha
gimen nico Simplificado (nuevo RUS) dirigido fecha se debe tener en cuenta las disposiciones que
a los pequeos comerciantes y productores, con presentamos a continuacin.
el cual se estableci que los sujetos acogidos
cumpliran sus obligaciones tributarias mediante I. PERSONAS NO COMPRENDIDAS
el pago de una cuota mensual fija calculada en
funcin a sus compras y/o ingresos. En el siguiente cuadro podremos apreciar de
manera didctica las modificaciones intro-
De acuerdo con lo previsto en las normas que ducidas al artculo 3 del Decreto Legislativo
regulan el nuevo RUS, en lneas generales, pueden N 937 referido a las personas no comprendidas
acogerse a este rgimen las personas naturales en el Nuevo RUS.
que realizan la venta de mercaderas o servicios
a consumidores finales, as como las personas Modificacin del numeral 3.1
que desarrollen oficios. Como se puede apreciar, en cuanto a las personas
As, a efectos del acogimiento, el citado no comprendidas, la modificacin sustancial de
decreto legislativo establece en sus diversos este numeral radica en el tope de ingresos brutos o
artculos las reglas que se deben observarse a adquisiciones, que ahora es de S/ 96,000.00 frente
fin de determinar si un contribuyente puede a los S/ 360,000.00 anteriores (ver cuadro N 1).
acogerse al Nuevo RUS, los requisitos para
realizar ello, as como las caractersticas de Modificacin del numeral 3.2
este rgimen. De otro lado, tambin se ha modificado el
numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Le-
Ahora bien, considerando que el Decreto
gislativo N 937 en el siguiente sentido (ver
Legislativo N 1270 ha realizado diversas mo-
cuadro N 2).
dificaciones a las disposiciones antes referidas,
relacionados al acogimiento, obligaciones, La modificacin al numeral 3.2 obedece a la
cuota mensual, entre otros, en las lneas si- incorporacin expresa de los auxiliares de seguros
guientes presentaremos las nuevas disposi- como sujetos que a partir de la vigencia del
ciones explicando la variacin respecto a su Decreto Legislativo N 1270 tampoco pueden
antecedente legislativo. acogerse al nuevo RUS.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especia-
lizacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin
avanzada en Tributacin por la PUCP.
(1) Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia de reactivacin econmica y formalizacin, seguridad ciudadana,
lucha contra la corrupcin, agua y saneamiento y reorganizacin de Petroper S.A.

A-4 1ra. quincena - Enero 2017


IMPUESTO A LA RENTA 7

CUADRO N 1

Modificacin del numeral 3.1:

Texto anterior a la modificacin Texto vigente

3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas 3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen los sujetos a que se refiere
naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los el numeral 2.1 del artculo 2(2) que incurran en cualquiera de los siguientes
siguientes supuestos: supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
brutos supere los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan
cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la
el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto
categora ms alta de este rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin
ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos
a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del
a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados
artculo 7(3), en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
en la Categora Especial.
() ()
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00
adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/ 96,000.00 (noventa
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn
y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones
mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora
superen el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen. Esto
ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los
ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos
sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo
a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados
7, en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
en la Categora Especial.

CUADRO N 2

Texto anterior a la modificacin Texto vigente

3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y 3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos a que se
sucesiones indivisas que: refiere el numeral 2.1 del artculo 2(4) que:
() ()
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto se trate de contribuyentes: excepto se trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos realicen importaciones para el consumo que no excedan de
y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes,
en el Reglamento; y/o, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,
(ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los
y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a incisos b) y c) del artculo 98(5) de la Ley General de Aduanas,
la normatividad especfica que las regule; y/o, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o
() ()
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores espe-
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana ciales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
y los intermediarios de seguros. aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
() ()

II. ACOGIMIENTO Y CAMBIO DE RGIMEN podr incluirlo en el rgimen general o en el rgimen mype
tributario (ntese que en este supuesto no se ha considerado
Se ha modificado el artculo 6 del Decreto Legislativo al rgimen especial).
N 937 sealando que los contribuyentes que se acojan
al nuevo RUS tambin pueden provenir del rgimen mype (2) Segn el cual, Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), que comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
tributario, adems del rgimen general o especial que ya exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresa-
se encontraban contemplados en la norma. Asimismo, se riales.
dispone que el contribuyente acogido al nuevo RUS puede b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perci-
ban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
optar por trasladarse tambin al rgimen mype tributario. (3) De acuerdo con el citado numeral 7.2, los siguientes sujetos podrn ubicarse
en una categora denominada Categora Especial, siempre que el total de
En concordancia con ello, se ha modificado el artculo 12 indi- sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de
cando que cuando un contribuyente acogido al nuevo RUS no S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 soles):
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legum-
cumple con las condiciones previstas en los numerales 3.1 y 3.2 bres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndi-
del artculo 3 del Decreto Legislativo N 937, referido a las reglas ce I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
para mantenerse en este rgimen, deber optar por acogerse vendan sus productos en su estado natural.
al rgimen mype tributario o al rgimen especial, adems del (4) Remitirse a la nota 2.
rgimen general. Cabe indicar que antes de la modificacin dicho (5) Los que estn relacionados con:
b) El trfico de envos o paquetes postales transportados por el servicio postal
contribuyente solo hubiera podido acogerse al rgimen general. se rige por el Convenio Postal Universal y la legislacin nacional vigente.
c) El ingreso o salida de envos de entrega rpida transportados por empresas
Asimismo, en caso que la Sunat de oficio realice el cambio del servicio de entrega rpida, tambin denominados courier; se rige por su
de rgimen de un contribuyente acogido al nuevo RUS, solo Reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

Finalmente, es del caso indicar que con la modificacin N 937 relacionado con la presuncin de ventas o ingresos
realizada al artculo 16 del Decreto Legislativo N 937, se ha omitidos por exceder el monto mximo de adquisiciones
previsto que la emisin realizada por un contribuyente acogido permitidas para este rgimen sealando lo siguiente:
al nuevo RUS, de un comprobante de pago que permita ejercer La Sunat presumir la existencia de ventas o ingresos por
el crdito fiscal o ser utilizado para sustentar gasto y/o costo servicios omitidos por todo el ejercicio gravable
gravable, cuando
para fines tributarios, determinar la inclusin inmediata en detecte a travs de informacin obtenida de terceros,
el Rgimen General o en el rgimen mype tributario, segn que las adquisiciones de bienes y/o servicios, exceden en
corresponda (antes dicha situacin determinaba la inclusin 50 % (cincuenta por ciento) los S/ 96,000.00 (noventa
del contribuyente en el rgimen general). y seis mil y 00/100 Soles) siempre que adicionalmente
el deudor tributario se encuentre en la situacin de no
III. CATEGORIZACIN Y CUOTAS MENSUALES habido para efectos tributarios o no presente y/o exhiba
Se han modificado los artculos 7 y 8 del Decreto Legislativo lo requerido por la Administracin Tributaria en los plazos
N 937, estableciendo que a partir del 1 de enero de 2017 establecidos.
quedan eliminadas las categoras 3, 4 y 5; en tal sentido, La citada presuncin ser de aplicacin a todos los meses
actualmente solo existen las categoras 1 y 2 tal como se comprendidos en el requerimiento.
puede apreciar en el siguiente grfico:
Como se puede apreciar, el cambio est relacionado directa-
Cuota
mente con el monto referencial relacionado con la presuncin de
Parmetros ventas, debido que antes de la aludida modificacin este era de
mensual
S/ 360,000.00 soles y ahora se ha reducido a S/ 96,000.00 soles.
Total ingresos Total adquisiciones
Categoras brutos mensua- mensuales (S/)
les (Hasta S/) (Hasta S/) VI. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
1 5,000 5,000 20 Debemos tener presente que lo sujetos que al 31 de diciembre
de 2016 hubieren estado acogidos al nuevo RUS en las cate-
2 8,000 8,000 50
goras 3, 4 y 5, de ser el caso, podrn acogerse al nuevo RUS
3 13,000 13,000 200 o al rgimen especial con la declaracin y pago de la cuota
4 20,000 20,000 400 del mes de enero de 2017 siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento o acogerse al rgimen Mype
5 30,000 30,000 600
tributario o ingresar al rgimen general, segn corresponda,
Es pertinente sealar que los sujetos que se acojan al presente con la declaracin del mes de enero de 2017
2017.
rgimen y no se ubiquen en categora alguna, se encontrarn Asimismo, en el caso de las empresas individuales de respon-
comprendidos en la segunda categora hasta que comuniquen sabilidad limitada que hubieren estado acogidas al nuevo
la que le corresponde, inclusive. RUS podrn acogerse al rgimen especial con la declaracin
y pago de la cuota del mes de enero de 2017 siempre que se
IV. CAMBIOS DE RGIMEN efecte dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse al
De acuerdo con la modificacin introducida al artculo 13 del rgimen mype tributario o ingresar al rgimen general, segn
Decreto Legislativo N 937, ahora los contribuyentes acogidos corresponda, con la declaracin del mes de enero de 2017
2017.
al nuevo RUS podrn en cualquier mes del ao acogerse tam- De tratarse de contribuyentes que se encuentren con suspen-
bin al rgimen mype tributario, como alternativa adicional al sin temporal de actividades que comprenda al mes de enero
acogimiento al Rgimen Especial o al Rgimen General que ya de 2017, lo sealado anteriormente se realizar respecto del
se encontraban previstos en dicha norma; siendo necesario perodo en el que se produzca el reinicio de sus actividades.
que para realizar ello presenten la declaracin jurada que Aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las opciones
corresponda a dichos regmenes. antes sealadas sern incorporados de oficio al rgimen
En dichos casos las cuotas pagadas en el nuevo RUS tendrn mype tributario
tributario, salvo que en el ejercicio de sus facultades
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas de fiscalizacin la Sunat deba incorporar estos sujetos en el
del rgimen mype tributario o rgimen especial o rgimen rgimen general, de corresponderle.
general, a partir del cambio de rgimen.
De otro lado, en el caso de contribuyentes del rgimen mype VII. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
tributario (o del rgimen general o del rgimen especial) que Es importante sealar que el inciso c) del numeral 2.1 del
se acojan al nuevo RUS, solo lo podrn efectuar en el ejercicio artculo 2 del Decreto Legislativo N 937 y normas modifi-
gravable siguiente con ocasin de la declaracin y pago de catorias, ha sido derogado, razn por la cual aquellos con-
la cuota del perodo enero y siempre que se efecte dentro tribuyentes que se constituyan como empresas Individuales
de la fecha de su vencimiento
vencimiento. de responsabilidad limitada a partir del 1 de enero de 2017,
Ahora bien, si al mes de enero los contribuyentes se encuen- ya no podrn acogerse al nuevo RUS.
tran con suspensin de actividades, el acogimiento ser con
la declaracin y pago de la cuota correspondiente al mes de
reinicio de actividades siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento.
1 CASO PRCTICO

Mueblera Los Algarrobos, empresa individual de


V. PRESUNCIONES APLICABLES A LOS SUJETOS DE ESTE
responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) con nmero de RUC
RGIMEN
20543992781, se dedica a la venta de muebles de ma-
A travs del Decreto Legislativo N 1270 se modifica el inciso dera, y su contador pblico colegiado es el seor Jos
a) del numeral 18.2 del artculo 18 del Decreto Legislativo Flores Vargas.

A-6 1ra. quincena - Enero 2017


IMPUESTO A LA RENTA 9

Durante el ejercicio 2016 la empresa se encontraba entre otros, que en el caso de las E.I.R.L. que hubieren
acogida al nuevo RUS debido a que sus ingresos brutos estado acogidas al nuevo RUS podrn acogerse al rgi-
anuales no superaban de S/ 360,000.00. men Especial con la declaracin y pago de la cuota del
Asimismo, el contador de la empresa seala que, segn mes de enero de 2017 siempre que se efecte dentro de
la proyeccin realizada, los ingresos netos anuales para la fecha de su vencimiento.
el ejercicio 2017 no superarn los S/ 120,000.00 y que el Siendo ello as, podemos apreciar que la E.I.R.L. podra
valor de sus activos fijos relacionados con la actividad acogerse al Rgimen Especial, para lo cual, ahora, te-
en dicho ejercicio no superar los S/ 126,000.00. nemos que verificar si cumple con los requisitos estable-
En atencin a ello, el seor Jos Flores Vargas, contador cidos para ello.
de la empresa Mueblera Los Algarrobos E.I.R.L., nos Al respecto, considerando lo sealado por el conta-
consulta si en atencin a las recientes modificaciones dor, podemos apreciar que su proyeccin de ingre-
a las disposiciones que regulan el nuevo RUS, corres- sos netos anuales para el ejercicio 2017 no supera los
pondera mantenerse en este rgimen o, de no ser eso S/ 120,000.00 y que el valor de sus activos fijos relacio-
posible, si correspondera que dicha E.I.R.L. se acoja al nados con la actividad en dicho ejercicio no superar
rgimen especial de renta (RER) por el desarrollo de las los S/ 126,000.00; en tal sentido, considerando que se-
actividades descritas anteriormente, a fin de evitar con- gn lo dispuesto por el artculo 118 de la Ley del Im-
tingencias tributarias con la Sunat. puesto a la Renta, para acogerse al rgimen especial la
proyeccin de ingresos netos anuales no debe superar
Solucin: de S/ 525,000.00, as como el valor de sus activos fijos
En atencin a la consulta planteada, en primer trmi- no debe superar de S/ 126,000.00, cabe concluir que s
no, debemos sealar que con la publicacin del Decreto procede su acogimiento a dicho rgimen.
Legislativo N 1270, vigente a partir del 1 de enero de
2017, se excluye del nuevo RUS aquellos contribuyen- A tal efecto, deber realizar la declaracin mensual del
tes que se hayan constituido como E.I.R.L.; razn por la mes de enero de 2017 a travs del PDT N 621 el 15
cual, la empresa a que se refiere la consulta ya no podr de febrero de 2017 (Resolucin de Superintendencia
continuar acogida al Nuevo RUS. N 335-2016, anexo I, cronograma de obligaciones men-
suales del ejercicio 2017) y pagar el importe respectivo
Ahora bien, a efectos de determinar si ante esta even- a fin de realizar el correcto acogimiento al RER.
tualidad corresponde que la E.I.R.L. mencionada en la
consulta pueda acogerse al Rgimen Especial, cabe indi- A continuacin presentamos la imagen relacionada a la
car que el segundo prrafo de la disposicin complemen- informacin que se debe consignar en el PDT N 621 a
taria Transitoria del citado decreto legislativo dispone, fin de realizar el correcto acogimiento al RER.

(*) Es pertinente sealar que al cierre del presente informe la Administracin Tributaria no ha realizado la publicacin de la Resolucin de Superintendencia que modifique el
PDT N 621 a fin de incluir en la declaracin al rgimen mype tributario).

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-7


10 ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS

Gastos financieros
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN

L os generadores de rentas empresariales generan en cada ejercicio, entre otros gastos, los financieros,
dentro de los que encontramos a los intereses compensatorios y moratorios, prdidas por instrumentos
financieros derivados, etc.

A continuacin se abordar, a partir de casos prcticos, lo que concierne al impacto de dichos gastos en la
determinacin del Impuesto a la Renta anual de los citados contribuyentes.

Pago de intereses a la AFP

Caso: con la generacin de la renta gravada o mantenimiento


de la fuente, pues no se trata de un gasto necesario para
El Trbol S.A.C., empresa dedicada a la comercializacin tal fin, sino con la omisin de pagar oportunamente los
de bienes para acabados de inmuebles, en el mes de aportes retenidos a sus trabajadores que deba efectuar
junio de 2016 ha regularizado el pago de las pensiones por cuenta de aquellos, independientemente del motivo
de sus trabajadores por el ltimo trimestre, incluyendo el que la ocasion.
pago de los intereses moratorios que cobraron las Admi-
nistradoras de Fondo de Pensiones por un importe equi- Que en ese sentido, el hecho que los aportes no pa-
valente a S/ 364.00. gados oportunamente le hayan servido como fuente de
financiamiento, segn sostiene la recurrente, no implica
La empresa desea saber cul sera el tratamiento a seguir que los intereses generados cumplan con el principio de
a efectos del Impuesto a la Renta. causalidad previsto en el artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, ms aun cuando inclusive, de acuerdo
Solucin: a la legislacin sobre la materia, podra devenir en una
En principio cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto apropiacin ilcita.
en el primer prrafo del artculo 37 del Texto nico Ordenado De acuerdo a la dinmica establecida en el Plan Contable vi-
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la gente en el pas (PCGE), la empresa deber registrar, en el rubro
renta neta de tercera categora se deducirn de la renta bruta de gastos financieros, tal como se muestra a continuacin:
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
ASIENTO CONTABLE
Teniendo en cuenta ello, cabe preguntarse si en el caso de
los intereses que se generan por el pago extemporneo ------------------------------- x -----------------------------
a las AFP se estara cumpliendo con el principio de cau- 67 Gastos financieros 364.00
salidad, puesto que surge la duda de que sea un gasto
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
necesario, siendo que pudo evitarse si la empresa hubiera
cumplido con puntualidad el pago de las aportaciones al 6731 Prstamos de instituciones financieras y
fondo privado de pensiones. otras entidades
67312 Otras entidades
Cabe indicar que en ese sentido el Tribunal Fiscal ha vertido
el siguiente criterio a travs de la Resolucin (RTF) N 02116- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 364.00
5-2006: 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
() Los aportes a la AFP son retenidos de la remunera-
cin de sus trabajadores, el pago de estos constituye una 1041 Cuentas corrientes operativas
obligacin distinta al pago de la remuneracin, la cual x/x Por el pago de los intereses moratorios a las AFP.
s es deducible para la determinacin de la renta neta al ------------------------------- x -----------------------------
ser necesaria para la generacin de la renta gravada y
mantenimiento de su fuente.
Que atendiendo a que los intereses reparados provienen del
incumplimiento de la recurrente al efectuar los pagos por (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal - UNFV. Diplomado en Normas Internacionales
aportes a las AFP de cargo de sus trabajadores en el plazo de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
establecido para tal efecto, no se encuentran vinculados cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-8 1ra. quincena - Enero 2017


IMPUESTO A LA RENTA 11

Prstamo entre partes vinculadas

Caso:
1041 Cuentas corrientes operativas
La empresa Los Mejores Amigos S.A.C. incurri en gastos 37 Activo diferido 86,200.00
por un prstamo ascendente a S/ 862,600 que recibi de 373 Intereses diferidos
una empresa vinculada. 3731 Intereses no devengados en transacciones
Se sabe que al inicio del ejercicio la empresa tena un con terceros
patrimonio neto por el importe de S/ 282,500 y que el 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 948,800.00
inters por el prstamo result ser de S/ 86,260, con una 471 Prstamos
tasa de 10.00 % anual. 4711 Matriz
La empresa consulta qu tratamiento debe seguir a 472 Costos de financiacin
efectos del Impuesto a la Renta? 4721 Matriz
x/x Por el prstamo recibido por parte de la empresa
Solucin: vinculada.

De conformidad con lo sealado en el quinto prrafo del inciso ------------------------------- x -----------------------------


a) del artculo 37, son deducibles los intereses provenientes En forma mensual conforme se vaya devengando, se registra
de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas el pago del capital ms los intereses.
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto De acuerdo al clculo realizado para la devolucin del capital
supremo sobre el patrimonio del contribuyente. ms los intereses devengados al final del ejercicio 2016, estos
sern pagados en doce (12) cuotas:
Ahora bien, contablemente se entiende por patrimonio
neto la diferencia entre el activo y el pasivo; sin embargo, es Capital: S/ 862,600 12 = S/ 71,833.33
importante mencionar que en los casos de reorganizacin Intereses: S/ 86,260 12 = S/ 7,183.33
se debe excluir la revaluacin voluntaria, en vista que dicha
revaluacin no tiene efecto tributario. ASIENTO CONTABLE

Asimismo, prescribe la norma que los intereses que se ob- ------------------------------ x ----------------------------
tengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 79,071.66
aplicacin del coeficiente no sern deducibles. 471 Prstamos
Por su parte, el numeral 6 del literal a) del artculo 21 del 4711 Matriz
Reglamento de la LIR seala que el monto mximo de endeu- 472 Costos de financiacin
damiento con sujetos o empresas vinculadas se determinar
4721 Matriz
aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 79,071.66
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
104 Cuentas corrientes en instituciones
En ese sentido, corresponde determinar el monto de los
financieras
intereses deducibles y el exceso de dicho inters de corres-
1041 Cuentas corrientes operativas
ponder el caso:
x/x Por el pago parcial de la deuda contrada por el
Nivel mximo de endeudamiento permitido (NMEP)
(NMEP): prstamo recibido.
Patrimonio neto del ejercicio anterior: S/ 282, 500 ------------------------------- x -----------------------------
NMEP = Patrimonio neto x 3
El pago de los intereses devengados en cada mes se va
NMEP = 282,500 x 3
reconociendo con un registro en la cuenta de gastos de la
NMEP = 847,500
siguiente manera:
Exceso del nivel mximo de endeudamiento
ASIENTO CONTABLE
ENMEP = ET - NMEP
------------------------------ x ----------------------------
ENMEP = 862,600 - 847,500 67 Gastos financieros 7,183.33
ENMEP = 15,100 673 Intereses por prstamos y otras obliga-
Teniendo en cuenta el exceso del nivel mximo de en- ciones
deudamiento permitido (ENMEP) se podr determinar 6731 Prstamos de instituciones financieras
los intereses no deducibles: y otras entidades
ENMEP x Inters: 15,100 x 10 % = 1,510.00
37 Activo diferido 7,183.33
ASIENTO CONTABLE 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
------------------------------ x ----------------------------
con terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 862,600.00
x/x Por el reconocimiento de los gastos por intereses
104 Cuentas corrientes en instituciones
del mes.
financieras
------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-9


12 ASESORA TRIBUTARIA

Contrato de forward

Caso: Solucin:
La empresa Agrupacin de Negocios S.A. realiz opera- En primer lugar cabe indicar que segn lo dispuesto en el
ciones de forward a una fecha convenida y a un tipo de artculo 5-A de la Ley del Impuesto a la Renta se conceptualiza
cambio pactado con el Banco Latino. El tipo de opera- a los instrumentos financieros derivados como contratos que
cin corresponde a una compensacin (no entrega fsica involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra
de moneda), que a la fecha de vencimiento implicar la o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
venta de US$ 210,000 al tipo de cambio que tenga el valor de un elemento subyacente que le da origen.
banco y se comparar con el tipo de cambio del forward La norma en mencin agrega que estos contratos no
pactado; la diferencia ser asumida por la empresa, es requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso
decir, el banco cargar o abonar en cuenta corriente de dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
la empresa dicha diferencia. predeterminada.
Datos adicionales: Asimismo, los instrumentos financieros derivados (en
Fecha adelante IFD) corresponden a los que conforme a las
Comprador Vendedor prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan
Acuerdo Vencimiento
bajo el nombre de:
Banco Latino Agrupacin de Negocios S.A. 14/09/2016 30/12/2016
- Contratos forward
- Tipo de cambio del 14/09/16: 3.413 - Contratos de futuro
- Tipo de cambio del 30/12/16: 3.352 - Contratos de opcin
- La entidad financiera se encuentra domiciliada en - Swaps financieros
Panam. - La combinacin que resulte de los antes mencionados y
La empresa desea saber cual sera el tratamiento a otros hbridos financieros
efectos del Impuesto a la Renta? En ese sentido, de acuerdo a la normativa sealada se define
este tipo de instrumento financiero de la siguiente manera:

Concepto Definicin

Es un acuerdo que se estructura en funcin a los requerimientos especficos de las partes contratantes para comprar o vender
Contrato forward un elemento subyacente en una fecha futura y a un precio previamente pactado. No es un contrato estandarizado y no se negocia
en mecanismos centralizados de negociacin.

Determinacin del resultado del contrato: ASIENTO CONTABLE

- A la fecha de acuerdo: 210,000 x 3.413 = 716,730.00 ------------------------------ x ----------------------------

- A la fecha de vencimiento: 210,000 x 3.352 = 703,920.00 67 Gastos financieros 12,810.00

672 Prdida por instrumentos financieros


- Diferencia que se expresar a resultados: S/ 12,810.00
derivados
Cabe indicar que este importe es considerado una prdida,
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12,810.00
la cual, segn lo dispuesto en el inciso q) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, sera un gasto no deducible 104 Cuentas corrientes en instituciones
por provenir de una celebracin de instrumentos financieros
financieras
derivados con un residente situado en un pas o territorio de
baja o nula imposicin(1). 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la prdida del tipo de cambio en la operacin


En el aspecto contable, de acuerdo con la Norma Inter-
del forward.
nacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, es necesario controlar, ------------------------------ x ---------------------------
registrar y medir peridicamente los resultados gene-
rados por los derivados financieros y esto requiere una
contabilidad especializada que distinga, entre otras
cosas, las operaciones de cobertura de las operaciones
especulativas.
En ese sentido el registro contable por esta operacin se
(1) En el artculo 86 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se define a los
realizara de la siguiente manera: pases o territorios de baja o nula imposicin.

A-10 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA TRIBUTARIA 13

Principales implicancias tributarias derivadas


del incremento de la UIT para el 2017
ACTUALIDAD TRIBUTARIA

Sal VILLAZANA OCHOA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el Decreto Supremo N 353-2016-EF, publicado el 22/12/2016,


se aprob el monto de la UIT para el 2017, establecindola en S/ 4 050.
El presente informe detalla de forma grfica los efectos tributarios de dicho
incremento.

I. IMPUESTO A LA RENTA - RENTAS DEL de todo gasto, el 20 % de la misma, hasta el


TRABAJO lmite de 24 UIT(1).
Por su parte, el artculo 46 de la LIR dispone que
Las rentas del trabajo son las clasificadas como de las rentas de cuarta y quinta categora podr
rentas de cuarta y quinta categora segn el deducirse anualmente un monto fijo equivalente
artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a a 7 UIT.
la Renta (en adelante LIR), aprobado mediante
Decreto Supremo N 179-2004-EF. Por ltimo, el artculo 53 de la LIR establece las
tasas aplicables a las rentas del trabajo.
El artculo 45 del mismo texto normativo esta-
blece que para determinar la renta neta de cuarta Para fines de lo indicado en los prrafos anteriores,
categora, el contribuyente podr deducir de la considerando el incremento de la UIT para el
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto ejercicio 2017, se tiene lo siguiente:

IMPUESTO A LA RENTA - RENTAS DEL TRABAJO

Concepto Categora Lmites con la nueva uit

Renta neta Nueva escala Tasa

Hasta 5 UIT Hasta S/ 20,250 8%

Tasas aplicables Ms de 5 hasta 20 UIT Ms de S/ 20,250 hasta S/ 81,000 14 %


Cuarta y
para el pago del
quinta
Impuesto a la
categora Ms de 20 hasta 35 UIT Ms de S/ 81,000 hasta S/ 141,750 17 %
Renta

Ms de 35 hasta 45 UIT Ms de S/ 141,750 hasta S/ 182,250 20 %

Ms de 45 Ms de S/ 182,250 30 %

Cuarta La deduccin establecida para las citadas rentas es del 20 % de la renta bruta, hasta
categora un mximo de 24 UIT, que con la nueva UIT asciende a S/ 97 200.

La deduccin establecida para las citadas rentas es de 7 UIT, que con la nueva UIT
Deducciones
Cuarta y asciende a S/ 28 350.
quinta Desde el 01/01/2017 se puede deducir 3 UIT adicionales (S/ 12 150) si se sustentan
categora determinados gastos de acuerdo a lo que establece el artculo 46 de la LIR, modificado
por el Decreto Legislativo N 1258.

II. DEDUCCIONES DE LAS RENTAS DE TER- para producirla y mantener su fuente, as como
CERA CATEGORA los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expre-
samente prohibida por LIR.
El artculo 37 de la LIR establece que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se A continuacin referimos aquellos gastos limi-
deducir de la renta bruta los gastos necesarios tados por la UIT.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) La deduccin que se autoriza no es aplicable a las rentas percibidas por concepto de dietas y funciones de sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-11


14 ASESORA TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA - TERCERA CATEGORA

Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5 % de los ingresos brutos, con un lmite de 40 UIT,
Gastos de representacin
esto es S/ 162 000.

Gastos recreativos para los Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5 % de los ingresos netos, con un lmite de 40 UIT,
trabajadores esto es S/ 162 000.

Boletas y tickets emitidos por Solo se puede deducir de la renta bruta hasta el 6 % del total de comprobantes de pago que s
sujetos del RUS otorgan derecho a sustentar gasto, siempre que no exceden de las 200 UIT, esto es S/ 810 000.

Sustento de gastos con boletas de venta o tickets para los contribuyentes del Rgimen Agrario.
Rgimen agrario
Solo podrn deducir de su renta bruta hasta el 10 % del total de comprobantes que s otorgan derecho
(Ley N 27360)
a sustentar gasto, siempre que no exceden de las 200 UIT, esto es S/ 810 000.

Se podr deducir como gasto la adquisicin de bienes que conformen el activo, cuyo costo por
Adquisicin de bienes de uso
unidad no sobrepase el 1/4 de la UIT, esto es S/ 1012,50.

Ingresos netos anuales Lmite Nmero de vehculos

Deducciones de las Hasta 3,200 UIT (*)


12640,000 1
rentas de tercera Hasta 16,100 UIT(*) 63595,000 2
categora Hasta 24,200 UIT(*) 95590,000 3
Gastos incurridos en vehculos Hasta 32,300 UIT(*) 127585,000 4
de las categoras A2, A3, A4,
Ms de 32,300 UIT(*) 127585,000 5
B1.3 y B1.4
(*) La UIT y los ingresos netos anuales corresponden al ejercicio 2016.

Costo de adquisicin de vehculos: No son deducibles los gastos en vehculos cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT, esto es S/ 121 500.

Se requiere que la deuda haya sido provisionada y, entre otros, que el monto exigible al deudor no
Castigo de deudas de cobranza
exceda de 3 UIT. Si el castigo corresponde al ejercicio 2017, la deuda antes mencionada no podr
dudosa
exceder de S/ 12 150.

En cuanto al valor de mercado aplicado a las remuneraciones de socios, accionistas, titulares de


Valor de mercado de EIRL y parientes, ser el valor que resulte mayor entre la remuneracin acordada entre las partes,
remuneraciones sin que exceda de 95 UIT anuales, esto es de S/ 384 750, y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.

III. LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT,


los libros y registros contables a los que estn obligados los
Considerando el artculo 64 de la LIR y el artculo 35 del contribuyentes segn sus ingresos brutos anuales, los que
Reglamento de la LIR, se ha establecido en el artculo 12 se precisan a continuacin:

LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Ingresos brutos - ejercicio


Lmites Libros y/o registros
anterior
1. Registro de Ventas e Ingresos
Desde 0 hasta 150 UIT Desde 0 hasta S/ 607,500 2. Registro de Compras
3. Libro Diario de Formato Simplificado
1. Registro de Ventas e Ingresos
2. Registro de Compras
Desde S/ 607,500
Desde 150 hasta 500 UIT 3. Libro Diario
hasta S/ 2025,000
4. Libro Mayor
5. Registro de Activos
Contribuyentes del 1. Registro de Ventas e Ingresos
rgimen general del 2. Registro de Compras
Impuesto a la Renta
Superiores a S/ 2025,000 3. Libro Diario
Desde 500 hasta 1700 UIT
hasta S/ 6885,000 4. Libro Mayor
5. Libro de Inventarios y Balances
6. Registro de Activos
1. Registro de Ventas e Ingresos
2. Registro de Compras.
3. Libro Diario
Desde 1700 UIT Superiores a S/ 6885,000 4. Libro Mayor
5. Libro de Inventarios y Balances
6. Libro Caja y Bancos
7. Registro de Activos

A-12 1ra. quincena - Enero 2017


ACTUALIDAD TRIBUTARIA 15

Inferiores a 500 UIT Inferiores a S/ 2025,000 Inventario fsico anual


Desde S/ 2025,000 hasta
500 UIT hasta 1500 UIT Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Inventarios y contabilidad S/ 6075,000
de costos Registro de costos y Registro de Inventario Permanente
Superiores a 1500 UIT Superiores a S/ 6075,000
Valorizado
Los ingresos corresponden al ejercicio gravable anterior y la UIT vigente (S/ 4,050).
Perceptores de rentas de Los perceptores de rentas de segunda categora que hubieran percibido en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio
segunda categora rentas brutas mayores a 20 UIT (20 x S/ 4,050 = S/ 81,000), debern llevar un Libro de Ingresos.

IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) N 22-94-EF) tambin existen disposiciones en las que
se hace referencia a la UIT vigente para determinar el
En las normas del IGV (Ley del IGV, aprobada mediante nacimiento de la obligacin tributaria, el crdito fiscal
Decreto Supremo N 055-99-EF y el Reglamento de deducible o una exoneracin. Veamos a continuacin
la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo las ms relevantes:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Concepto Detalle Lmite con la nueva UIT

Entrega de bienes con fines No constituye retiro de bienes en la medida en que no exceda del 1 % del ingreso bruto
20 UIT 20 x S/ 4 050 = S/ 81 000
promocionales promedio de los ltimos 12 meses con un lmite de 20 UIT

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgan derecho al crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del 0.5 % de los ingresos brutos acumulados
Gastos de representacin 40 UIT 40 x S/ 4 050 = S/ 162 000
en el ao calendario hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un lmite de 40 UIT
acumulables durante un ao calendario.

Se encuentra exonerada del IGV la primera venta de bienes inmuebles que realicen los
constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT siempre que sean destinados
Primera venta de inmuebles 35 UIT 35 x S/ 4 050 = S/ 141 750
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de licencia de
construccin, entre otros.

V. TRIBUTOS MUNICIPALES refiere a la UIT vigente a efectos de determinar la base impo-


nible de los tributos, exoneraciones o lmites para la aplicacin
Los tributos municipales, regulados por el Decreto Supremo de determinada tasa. A continuacin indicamos algunas de
N 156-2004-EF, en sus diversas disposiciones tambin se las ms relevantes que deben considerarse:

TRIBUTOS MUNICIPALES

Tasas aplicables

Valor del autoavalo Lmite con la nueva UIT Alcuota o tasa

Hasta 15 UIT Hasta S/ 60,750 0.20 %

Ms de 15 hasta 60 UIT Ms de S/ 60,750 hasta S/ 243,000 0.60 %


Impuesto Predial
Ms de 60 UIT Ms de S/ 243,000 1.00 %

Cabe recordar que el monto mnimo que pueden establecer las municipalidades es de 0.6 % de la UIT, esto es S/ 24.30.

La deduccin otorgada a los pensionistas y no pensionistas(2) propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad
conyugal equivale a 50 UIT del valor del autoavalo del predio, es decir S/ 202,500.

Impuesto de Alcabala Se encuentran inafectas las primeras 10 UIT de la base imponible, que por lo general es el valor de autoavalo, esto es S/ 40,500.00

Impuesto al Patrimonio
El impuesto resultante no podr ser menor al 1.5 % de la UIT, es decir a S/ 60.75.
Vehicular

Impuesto a los espectculos Si en los espectculos denominados taurinos:


La tasa ser del 10 %
pblicos no deportivos a) El valor promedio ponderado de la entrada es superior al 0.5 % de la UIT (S/ 20.25)

Si en los espectculos denominados taurinos:


La tasa ser del 5 %.
b) El valor promedio ponderado de la entrada es inferior al 0.5 % de la UIT (S/ 20.25)

(2) Se incluy a los no pensionistas mediante la Ley N 30490.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-13


16 ASESORA TRIBUTARIA

Modificaciones vinculadas
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS a las infracciones tributarias

RESUMEN EJECUTIVO Marisabel JIMNEZ BECERRA(*)

M ediante la Ley N 30506, el Congreso de la Repblica deleg en el Poder


Ejecutivo la facultad para legislar en materia de reactivacin econmica
y formalizacin, entre otras; lo que ha originado una serie de modificaciones en
nuestro sistema tributario. En ese sentido, en el presente informe revisaremos
las modificaciones normativas vinculadas a infracciones tributarias.

I. DECRETO LEGISLATIVO N 1315 en el Cdigo Tributario, realiza las siguientes


modificaciones:
Con la finalidad de adecuar la legislacin
1. Modificaciones a las infracciones previs-
nacional a los estndares y recomendaciones
internacionales emitidos por la Organizacin
tas en los numerales 7 y 8 del artculo 175
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos y en el numeral 2 del artculo 177 del C-
(OCDE) sobre el intercambio de informacin digo Tributario
para fines tributarios, fiscalidad internacional, Respecto a las infracciones previstas en los nu-
erosin de bases imponibles, precios de trans- merales 7 y 8 del artculo 175 y numeral 2 del
ferencia y combate contra la elusin tributaria, artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario (en
se emiti el Decreto Legislativo N 1315, el adelante Cdigo Tributario), las modificaciones
cual, en lo referido a las infracciones previstas efectuadas son las siguientes: (ver cuadro N 1).

CUADRO N 1

Infraccin Textos vigentes hasta el 31/12/2016 Modificaciones vigentes desde el 01/01/2017

No conservar los libros y registros, llevados en sistema No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustenta-
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de toria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
Artculo 175
las operaciones o situaciones que constituyan hechos situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
numeral 7
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o obligaciones tributarias o que estn relacionadas con estas,
que estn relacionadas con estas, durante el plazo cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo,
de prescripcin de los tributos. el que fuera mayor.

No conservar los sistemas o programas electrni- No conservar los sistemas o programas electrnicos de
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
Artculo 175 microarchivos u otros medios de almacenamiento otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
numeral 8 de informacin utilizados en sus aplicaciones que en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
incluyan datos vinculados con la materia imponible materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
en el plazo de prescripcin de los tributos. prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y an- documentacin sustentatoria, informes, anlisis y ante-
Artculo 177 tecedentes de las operaciones que estn relacionadas cedentes de las operaciones que estn relacionadas con
numeral 2 con hechos susceptibles de generar las obligaciones hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo de
tributos. prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

Es oportuno resaltar que las infracciones bajo co- Administracin Tributaria, es de cinco (5) aos,
mentario, se tipifican a razn del incumplimiento pudiendo ser mayor dependiendo del plazo de
de obligaciones formales que se encuentran prescripcin del tributo en cuestin(1).
establecidas en el artculo 87 numerales 7 y 8 del
Cdigo Tributario. En ese sentido, se establece 2. Modificacin a la infraccin prevista en el
que el tiempo mnimo que el contribuyente artculo 177, numeral 15, del Cdigo Tributario:
est obligado a mantener esta documentacin La modificacin realizada al numeral 15 del
y soportes, adems de evitar ocultar o des- artculo 177 del Cdigo Tributario, es la siguiente:
truir documentos de control necesarios para la (ver cuadro N 2).

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Segn lo indicado en la exposicin de motivos, esta modificacin se realiza teniendo en cuenta que los trminos de referencia de 2016
del Foro Global sealan que las jurisdicciones tienen que asegurar que la informacin, entre ellas, la contable, est disponible, y se
conserve por razones fiscales, por un tiempo razonable. La recomendacin es que las jurisdicciones no solo deben obligar a que dicha
informacin se mantenga sino que tambin se conserve durante al menos 5 aos. <http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/
ConstitucionReglamento/files/dl_1315_(1).pdf>.

A-14 1ra. quincena - Enero 2017


INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 17

formales que deben presentar los contribuyentes que rea-


CUADRO N 2
licen transacciones entre partes vinculadas o que se realicen
Textos vigentes hasta Modificaciones vigentes desde desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
Infraccin
el 31/12/2016 el 01/01/2017 imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes
Artculo 177, No proporcionar o co- No proporcionar o comunicar a
numeral 15 municar a la Adminis- la Administracin Tributaria, en
en transacciones comparables, en condiciones iguales o simi-
tracin Tributaria, en las las condiciones que esta esta- lares; incluyndose para los contribuyentes que se encuentren
condiciones que esta blezca, la informacin relativa a dentro del mbito de aplicacin del artculo en mencin, la
establezca, las informa- hechos susceptibles de generar obligacin de presentar declaracin jurada informativa de
ciones relativas a hechos obligaciones tributarias o aquella
susceptibles de generar necesaria para el cumplimiento reporte local, reporte maestro y reporte pas por pas, segn
obligaciones tributarias de la normativa sobre asistencia el monto de sus ingresos devengados en el ejercicio gravable.
que tenga en conoci- administrativa mutua en materia En ese sentido, y con la finalidad de concordar ambas normas,
miento en el ejercicio tributaria, que tenga conocimiento
de la funcin notarial o en el ejercicio de la funcin notarial
se modific la causal de la infraccin prevista en el inciso 27,
pblica. o pblica. artculo 177 del Cdigo Tributario, manteniendo la sancin.

Respecto a la modificacin prevista para el numeral 15 del Asimismo, es importante resaltar que a su vez, se ha modificado
artculo 177 del Cdigo Tributario, la sancin recaera sobre la nota 14 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias
quienes ejerzan la funcin notarial o pblica, y no propor- I y II del Cdigo Tributario, nota que tiene incidencia en esta
cionen o comuniquen a la Administracin Tributaria, en las infraccin puesto que seala que se debe considerar que
condiciones que esta establezca: se aplicar el 0.6 % de los ingresos netos (IN) con los topes
sealados en la nota (10)(4) nicamente en las infracciones
La informacin relativa a hechos susceptibles de generar vinculadas a no presentar las declaraciones juradas informa-
obligaciones tributarias. tivas reporte local, reporte maestro y/o reporte pas por pas.
Aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa
sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria. 2. Infraccin prevista en el artculo 178 numeral 1 del
Cdigo Tributario
Se hace presente que esta modificacin se realiza para con-
cordar esta infraccin con la modificacin realizada al artculo Respecto a la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
96 del Cdigo Tributario, que incluye como obligacin de los 178 del Cdigo Tributario, la modificacin efectuada es la
funcionarios pblicos y dems sujetos descritos en el artculo, siguiente: (ver cuadro N 4).
el proporcionar informacin necesaria para la asistencia
CUADRO N 4
administrativa mutua en materia tributaria(2).
Artculo 178, Textos vigentes hasta el Modificaciones vigentes
II. DECRETO LEGISLATIVO N 1311 numeral 1 30/12/2016 desde el 31/12/2016

Infraccin No incluir en las declaraciones No incluir en las declaraciones


En el Decreto Legislativo mencionado, se ha ordenado la ingresos y/o remuneraciones ingresos y/o remuneraciones
modificacin de diversos artculos del Cdigo Tributario con y/o retribuciones y/o rentas y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gra- y/o patrimonio y/o actos gra-
el objetivo de corregir aquellas disposiciones que puedan vados y/o tributos retenidos o vados y/o tributos retenidos o
generar situaciones inequitativas para los contribuyentes, percibidos, y/o aplicar tasas percibidos, y/o aplicar tasas
as como, adecuar la legislacin nacional a los estndares y o porcentajes o coeficientes o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corres- distintos a los que les corres-
recomendaciones internacionales emitidos por la Organiza-
ponde en la determinacin de ponde en la determinacin de
cin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE). los pagos a cuenta o anticipos, los pagos a cuenta o anticipos,
En lo referido a las infracciones tributarias, encontramos las o declarar cifras o datos falsos o declarar cifras o datos falsos
siguientes modificaciones: u omitir circunstancias en las u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obliga- la determinacin y el pago de
1. Infraccin prevista en el artculo 177, numeral 27 cin tributaria; y/o que generen la obligacin tributaria; y/o que
La modificacin realizada al numeral 27 del artculo 177 del aumentos indebidos de saldos generen aumentos indebidos de
o prdidas tributarias o crdi- saldos o prdidas tributarias
TUO del Cdigo Tributario, es la siguiente: (ver cuadro N 3). tos a favor del deudor tributario o crditos a favor del deudor
y/o que generen la obtencin tributario y/o que generen la
CUADRO N 3 indebida de notas de crdito obtencin indebida de Notas
negociables u otros valores de Crdito Negociables u otros
Textos vigentes hasta el Modificaciones vigentes similares. valores similares.
Infraccin
30/12/2016 desde el 31/12/2016
Sancin 50 % del tributo omitido o 50 % 50 % del tributo por pagar
del saldo, crdito u otro con- omitido, o, 100 % del monto
Artculo 177, No exhibir o no presen- No exhibir o no presentar la
cepto similar determinado obtenido indebidamente, de
numeral 27 tar la documentacin e documentacin e informacin
indebidamente, o 15% de la haber obtenido la devolucin
informacin a que hace a que hace referencia el inciso
prdida indebidamente decla- de saldos, crditos o conceptos
referencia la primera par- g) del artculo 32-A de la Ley
rada o 100 % del monto obte- similares (21).
te del segundo prrafo del del Impuesto a la Renta o, de
nido indebidamente, de haber
inciso g) del artculo 32-A ser el caso, su traduccin al
obtenido la devolucin (21).
de la Ley del Impuesto a castellano; que, entre otros,
la Renta, que entre otros respalde las declaraciones
respalde el clculo de juradas informativas Reporte
precios de transferencia, Local, Reporte Maestro y/o
conforme a ley. Reporte Pas por Pas. (2) Es pertinente mencionar que el Decreto Legislativo N 1315 tambin modifica el sexto
prrafo del inciso b) del segundo prrafo del artculo 180 del Cdigo Tributario, agre-
La modificacin de la infraccin prevista en el numeral 27 gando que cuando se trate de sujetos que no generen ingresos e incumplen con las
obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria, se
del artculo 177 se encuentra vinculada con la modificacin aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.
realizada por el Decreto Legislativo N 1312(3) al inciso g) (3) Publicado el 31/12/2016.
(4) La nota 10 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II del Cdigo
del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Tributario, seala que cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
el cual regula las declaraciones juradas y otras obligaciones anuales no podr ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

A su vez, la norma en mencin modifica el cuarto guin del resoluciones de multa


multa, y de ser el caso, de oficio o a pedido
rubro notas, precisando que las multas no podrn ser en de parte cualquier accin de cobranza que se encuentre
ningn caso menores al 5 % de la UIT cuando se determinen pendiente de aplicacin
aplicacin; a su vez, declarar la procedencia
en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido de oficio de las reclamaciones que se encontraran en trmite.
trmite
o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumen- Por su parte, el Tribunal Fiscal,
Fiscal de verificar la existencia del
tado indebidamente y otros conceptos que se tomen como error de transcripcin y de las condiciones establecidas en
referencia con excepcin de los ingresos netos. la primera disposicin complementaria final del Decreto
Por otro lado, el Decreto Legislativo N 1311 modifica la nota Legislativo N 1311, revocar las resoluciones apeladas o
21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones I y II(5), sealando que declarar fundadas las apelaciones de puro derecho, segn
el tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo corresponda, y dejar sin efecto las resoluciones de multa
por pagar declarado y el que debi declararse. En el caso de los emitidas respecto de las sanciones de multa, para lo cual
tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se tomar podr requerir la informacin o documentacin que permita
en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los periodos corroborar el error de transcripcin. Por su parte, el Poder
anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios ante- Judicial, tratndose de demandas contencioso-administrativas
riores, los pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones en trmite, a travs de solicitud de parte, devolver los
efectuadas. Adicionalmente, en el caso de omisin de la base actuados a la Administracin Tributaria a fin de que realice
imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad la verificacin correspondiente y de ser el caso, proceda de
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose acuerdo con lo previsto en el numeral 1) de la segunda dis-
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta posicin complementaria final mencionada(9).
de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser
el 100 % del tributo por pagar omitido. III. INFRACCIONES DEROGADAS
3. Extincin de multas por comisin de la infraccin del Por ltimo, dentro de las diversas normas emitidas, se ha
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario procedido a la derogacin de las siguientes infracciones:
(ver cuadro N 6).
La Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1311, seala que quedan extinguidas las sanciones de multa CUADRO N 6
pendientes de pago ante la Sunat por la infraccin tipificada en Infracciones
Referencia
derogadas
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario que hayan
Art. 173 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
sido cometidas desde el 6 de febrero de 2004 hasta la fecha de
numeral 3
publicacin del decreto legislativo debido, total o parcialmente,
a un error de transcripcin en las declaraciones(6), siempre que se Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado
Art. 173 de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulte-
cumpla concurrentemente con lo siguiente: (ver cuadro N 5). numeral 4 rados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
CUADRO N 5
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
Art. 173
No se hubiera dejado de declarar un comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
Requisitos numeral 6
importe de tributo a pagar en el periodo similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
concurrentes a) H a b i n d o s e
respectivo considerando los saldos a No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros docu-
para la establecido un Art. 174
favor, prdidas netas compensables de mentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin,
extincin tributo omitido numeral 6
periodos o ejercicios anteriores, pagos por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
de multas o saldo, crdito
anticipados, otros crditos y las com- No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
pendientes u otro concepto Art. 174
pensaciones efectuadas; o, complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, por los
de pago ante similar determi- numeral 7
la Sunat por nado indebida- servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
El saldo, crdito u otro concepto si-
la infraccin mente o prdida Art. 176 Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
milar o prdida indebidamente decla-
tipificada en indebidamente numeral 3 la deuda tributaria en forma incompleta.
rada no hubieran sido arrastrados o
el numeral 1 declarada(8) Art. 176 Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
aplicados a los siguientes periodos
del artculo numeral 5 tributo y periodo tributario.
o ejercicios.
178 del
Cdigo Art. 176 Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaracio-
b) Las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes a numeral 6 nes o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo.
Tributario
la fecha de entrada en vigencia del presente decreto legislativo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec-
Art. 176
tificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Se debe considerar que lo dispuesto no incluye a aquellos casos numeral 7
Administracin Tributaria.
en que existiera resolucin que declara la inadmisibilidad del Art. 177 No exhibir o no presentar el estudio tcnico que respalde el clculo
recurso de reclamacin o apelacin ante la Administracin numeral 25 de precios de transferencia conforme a ley.
Tributaria o el Tribunal Fiscal, o la falta de agotamiento de No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi-
la va previa en el caso del Poder Judicial, siempre que de Art. 178 nistracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
los actuados se observe que se presentan las circunstancias numeral 5 sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido
de la obligacin de presentar declaracin jurada.
sealadas en la citada disposicin complementaria final.
Asimismo, se debe tener presente que lo indicado, no es
de aplicacin a aquellas sanciones de multa impuestas por (5) En el mismo sentido se modifica la nota 13 de la Tabla de Infracciones y Sancio-
nes III del Cdigo Tributario.
la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 178 (6) Se considera error de transcripcin al incorrecto traslado de informacin de do-
por haber obtenido una devolucin indebida; as como, no cumentos fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de pago, a una
declaracin, siendo posible de determinar el mencionado error de la simple ob-
procede la devolucin ni la compensacin de los pagos efec- servacin de los documentos fuente pertinentes.
tuados por las multas que sancionan las infracciones materia (7) De acuerdo con lo sealado en la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y San-
ciones Tributarias I, II y III incorporadas al Cdigo Tributario por el Decreto Legis-
de la disposicin realizados con anterioridad a la entrada en lativo N 953 o la Nota (21) de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias
vigencia del decreto legislativo. I y II y la Nota (13) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III vigentes
a la fecha de publicacin del decreto legislativo.
Por otro lado(7), la Administracin Tributaria, en el caso de (8) Segn lo indicado en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1311.
sanciones de multa que se encuentren dentro de los supuestos
(9) Segn lo indicado en la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
anteriores, dejar sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las Legislativo N 1311.

A-16 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA TRIBUTARIA 19

Deducciones en el Impuesto Predial para


los adultos mayores no pensionistas
TRIBUTACIN SECTORIAL

RESUMEN EJECUTIVO Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

M ediante la Ley N 30490 - Ley del Adulto Mayor se incorpor un ltimo p-


rrafo al artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, a travs del cual se
incluye en el beneficio de la deduccin de 50 unidades impositivas tributarias a los
adultos mayores no pensionistas. A propsito de ello, en el presente informe el autor
desarrolla los aspectos ms importantes del mencionado impuesto.

I. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO Resolucin del Tribunal Fiscal N 00452-5-2009


Las normas del Impuesto Predial antes refe-
En cuanto a la base imponible del impuesto, el ridas establecen que la instalacin fija y per-
artculo 11 de la citada ley seala que la base im- manente debe constituir parte integrante del
ponible para la determinacin del impuesto est predio, que no puede ser separada sin alterar,
constituida por el valor total de los predios del deteriorar o destruir la edificacin.
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
En ese sentido, de acuerdo con lo dispuesto por el
Para tal efecto, es decir, para determinar el valor total artculo 887 del Cdigo Civil, se entiende como
de los predios, se aplicar los valores arancelarios de parte integrante de un bien lo que puede ser
terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien,
vigentes al 31 de octubre del ao anterior y las y agrega que las partes integrantes no pueden
tablas de depreciacin por antigedad y estado ser objeto de derechos singulares.
de conservacin, que formula el Consejo Nacional
de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el Consecuentemente, solo resulta procedente calificar
ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento como un bien integrante del predio, al que no puede
mediante resolucin ministerial. ser separado de ste sin causar alteracin, deterioro
o destruccin en la edificacin, criterio concordante
Del mismo modo, las instalaciones fijas y per- con el establecido por este Tribunal en diversas
manentes sern valorizadas por el contribuyente resoluciones, tales como las N 06730-6-2004,
de acuerdo a la metodologa aprobada en el 07291-6-2004 y 07649-1-2004 ().
Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo
a lo que establezca el reglamento, y considerando II. SUJETO DEL IMPUESTO
una depreciacin de acuerdo a su antigedad y
estado de conservacin.
Los artculos 9 y 10 de la Ley de Tributacin Muni-
En este orden de ideas, de conformidad con la cipal Decreto Legislativo N 776 sealan que son
legislacin citada, la base imponible del impuesto sujetos pasivos del Impuesto Predial, en calidad de
est dada por el valor total del predio, siendo contribuyentes, las personas naturales o jurdicas
que no formarn parte de la base imponible del propietarias de los predios, cualquiera sea su na-
Impuesto Predial las estructuras que no califiquen turaleza, siendo que la condicin de sujeto del
como una instalacin fija y permanente y que no impuesto se determina al 1 de enero de cada ao.
constituya parte integrante del predio.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos
Ahora bien, ni la Ley de Tributacin Municipal ni pasivos del impuesto a los titulares de conce-
otras normas tributarias han definido lo que es siones otorgadas al amparo del Decreto Su-
una parte integrante, por lo que en aplicacin premo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado
de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo de las normas con rango de ley que regulan la
Tributario, corresponde aplicar de forma suple- entrega en concesin al Sector Privado de las
toria, la definicin contenida en el artculo 887 obras pblicas de infraestructura y de servicios
del Cdigo Civil, el mismo que define la parte pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias
integrante como lo que no puede ser separado y reglamentarias, respecto de los predios que se
sin destruir, deteriorar o alterar el bien. les hubiesen entregado en concesin, durante el
En ese sentido, solamente se califica como un tiempo de vigencia del contrato.
bien integrante del predio, al que no puede ser Los predios sujetos a condominio se consideran
separado de este sin causar alteracin, deterioro como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se
o destruccin en la edificacin. comunique a la respectiva municipalidad el nombre
El mencionado criterio ha sido recogido por de los condminos y la participacin que a cada uno
abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal, corresponda. Los condminos son responsables
entre otras, la siguiente resolucin: solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-17


20 ASESORA TRIBUTARIA

el predio, pudiendo exigirse a cualquiera IV. LEY N 30490 - LEY DEL ADULTO Si bien la Ley N 30490 fue publicada
de ellos el pago total. MAYOR el 21 de julio de 2016, toda vez que
Finalmente, la norma prev que cuando el Impuesto Predial es un impuesto de
la existencia del propietario no pudiera periodicidad anual y su nacimiento se
El 21 de julio de 2016 se public la Ley
ser determinada, son sujetos obligados verifica al 1 de enero de cada ao, con-
N 30490 - Ley del Adulto Mayor, cuyo
al pago del impuesto, en calidad de res- sideramos que el beneficio ampliado
objeto consiste en establecer un marco
ponsables, los poseedores o tenedores, a los adultos mayores no pensionistas
normativo que garantice el ejercicio de
a cualquier ttulo, de los predios afectos, previsto por la Ley del Adulto Mayor,
los derechos de la persona adulta mayor,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el debera ser aplicable recin a partir del
entendindose como tal a aquella que
pago a los respectivos contribuyentes. ao 2017.
tiene 60 aos o ms, a fin de mejorar
su calidad de vida y propiciar su plena As, los adultos mayores, propietarios de
III. BENEFICIO DE DEDUCCIN A LA integracin al desarrollo social, econ- un solo predio, a nombre propio o de la
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO mico, poltico y cultural de la Nacin. sociedad conyugal, que est destinado
a la vivienda de los mismos podrn de-
La citada ley establece como los prin-
La Ley de Tributacin Municipal establece ducir de la base imponible del Impuesto
cipios que la regulan a los siguientes:
ciertas deducciones a la base imponible del Predial, un monto equivalente a 50 UIT.
Promocin y proteccin de los derechos
Impuesto Predial. As, el artculo 18 de la Respecto de dicha ampliacin del be-
de las personas adultas mayores. Toda
mencionada ley dispone que los siguientes neficio de deduccin de 50 UIT a la
accin pblica o privada est avocada
predios tendrn una deduccin del 50 base imponible del Impuesto Predial,
a promover y proteger la dignidad, la
% en la base imponible, a efectos de la recientemente se public el Decreto
independencia, protagonismo, autonoma
determinacin del impuesto: Supremo N 401-2016-EF, que establece
y autorrealizacin de la persona adulta
a) Predios rsticos destinados y dedicados disposiciones para la aplicacin de la
mayor, as como su valorizacin, papel en
a la actividad agraria, siempre que no se deduccin de la base imponible del
la sociedad y contribucin al desarrollo.
encuentren comprendidos en los planos Impuesto Predial en el caso de personas
Seguridad fsica, econmica y social. Toda adultas mayores no pensionistas.
bsicos arancelarios de reas urbanas.
medida dirigida a la persona adulta mayor
b) Predios urbanos donde se encuentran Segn el mencionado decreto supremo,
debe considerar el cuidado de su integridad
instalados los Sistemas de Ayuda a la a efectos de aplicar la deduccin de las
y su seguridad econmica y social.
Aeronavegacin, siempre y cuando se 50 UIT de la base imponible del Im-
Proteccin familiar y comunitaria. El puesto Predial en el caso de las personas
dediquen exclusivamente a este fin.
Estado promueve el fortalecimiento de adultas mayores no pensionistas, debe
Por su parte el artculo 19 de la Ley la proteccin de la persona adulta mayor cumplirse lo siguiente:
de Tributacin Municipal permite una por parte de la familia y la comunidad.
deduccin de hasta 50 unidades im- La edad de la persona adulta mayor
Atencin de la salud centrada en la per- es la que se desprende del documento
positivas tributarias (UIT) de la base
sona adulta mayor. Todas las acciones diri- Nacional de Identidad, carn de ex-
imponible de predios pertenecientes
gidas a la persona adulta mayor tienen una tranjera o pasaporte, segn corres-
a pensionistas; para ello la norma ha
perspectiva biosicosocial, promoviendo las ponda. Los sesenta (60) aos deben
establecido las siguientes condiciones.
decisiones compartidas entre los profesio- encontrarse cumplidos al 1 de enero del
Que los pensionistas sean propietarios nales de la salud y la persona adulta mayor; ejercicio gravable al cual corresponde
de un solo predio, a nombre propio o integrando en la atencin los aspectos la deduccin.
de la sociedad conyugal. Se considera biolgicos, emocionales y contextuales
que se cumple el requisito de la nica El requisito de la nica propiedad se
junto a las expectativas de los pacientes y
propiedad, cuando adems de la vi- cumple cuando adems de la vivienda,
valorando adems la interaccin humana
vienda, el pensionista posea otra unidad la persona adulta mayor no pensionista
en el proceso clnico.
inmobiliaria constituida por la cochera. posea otra unidad inmobiliaria consti-
Asimismo, la Ley N 30490 ha estable- tuida por la cochera.
Que el predio est destinado a vi- cido como deber del Estado promover
vienda de los mismos. Sin embargo, El predio debe estar destinado a vi-
y ejecutar las medidas administrativas,
se permite el uso parcial del inmueble vienda del beneficiario. El uso parcial
legislativas, jurisdiccionales y de cual-
con fines productivos, comerciales y/o del inmueble con fines productivos,
quier otra ndole, necesarias para pro-
profesionales, con aprobacin de la comerciales y/o profesionales, con apro-
mover y proteger el pleno ejercicio de
municipalidad respectiva, lo cual no bacin de la municipalidad respectiva,
los derechos de la persona adulta mayor,
afecta la deduccin de 50 UIT. no afecta la deduccin.
con especial atencin de aquella que se
encuentra en situacin de riesgo. Los ingresos brutos de la persona
Que el ingreso bruto del beneficiario
adulta mayor no pensionista, o de la
(pensionista) est constituido por la En ese contexto, con la Primera Dispo-
sociedad conyugal, no deben exceder
pensin que reciba y esta no exceda de sicin Complementaria Modificatoria
de 1 UIT mensual. A tal efecto, las per-
1 UIT mensual. de la Ley N 30490 se incorpor como
sonas adultas mayores no pensionistas
Como se advierte del citado artculo cuarto prrafo del artculo 19 de la Ley de
suscribirn una declaracin jurada, de
19 de la Ley de Tributacin Municipal el Tributacin Municipal, el siguiente:
acuerdo a lo establecido en el literal
beneficio de la deduccin de la 50 UIT Lo dispuesto en los prrafos precedentes c) del artculo 2 del Decreto Supremo
nicamente alcanzaba a los pensionistas; es de aplicacin a la persona adulta mayor N 401-2016-EF.
sin embargo, con la dacin de la Ley no pensionista propietaria de un solo Las personas adultas mayores no pen-
N 30490 - Ley de la Persona Mayor se predio, a nombre propio o de la sociedad sionistas presentarn la documentacin
agreg un ltimo prrafo al artculo 19 de conyugal, que est destinado a vivienda que acredite o respalde las afirmaciones
la Ley de Tributacin Municipal, extendiendo de los mismos, y cuyos ingresos brutos no contenidas en la declaracin jurada,
este beneficio a todos los adultos mayores. excedan de una UIT mensual. segn corresponda.

A-18 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA TRIBUTARIA 21

Nuevos emisores electrnicos 2017


Raul ABRIL ORTIZ(*)
COMPROBANTES DE PAGO
RESUMEN EJECUTIVO

D esde octubre de 2008, fecha en que se public la Resolucin de Superin-


tendencia N 182-2008/Sunat, que implement la emisin electrnica de
los recibos por honorarios electrnicos, hasta estos das, ha corrido mucha
agua bajo el puente y la Administracin Tributaria ha venido incrementando
paulatinamente el nmero de contribuyentes obligados a emitir sus comproban-
tes de pago de manera electrnica.
Definitivamente, la emisin electrnica supone un mayor control, por parte de
la Sunat, de las transacciones comerciales de los contribuyentes, motivo por el
cual se tiene el inters de masificar su emisin bajo esta modalidad.

INTRODUCCIN I. GENERALIDADES

La Ley Marco de Comprobantes de Pago(1) es- Los prximos emisores electrnicos deben tener
tablece que la Sunat sealar, entre otros, los claras las siguientes definiciones:
mecanismos de control para la emisin o utili- a) Certificado digital
zacin de comprobantes de pago, incluyendo
Herramienta tecnolgica que permite la in-
la determinacin de los sujetos que debern o
tegridad y seguridad de las transacciones
podrn utilizar la emisin electrnica.
electrnicas, utilizado para firmar digitalmente
As pues, a lo largo de los ltimos aos, la Sunat los comprobantes de pago electrnicos, as
ha dado cuenta de que la emisin electrnica de como los resmenes diarios y las comunica-
comprobantes de pago, adems de facilitarle al ciones de baja.
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
De esta forma, segn lo seala la Sunat en
tributarias, constituye una herramienta importan-
su pgina web(2), el contribuyente, al firmar
tsima de control, por lo que viene incorporando
digitalmente los comprobantes de pago y
paulatinamente a los contribuyentes que debern
dems documentos electrnicos, no puede
cumplir con esta obligacin.
desconocer posteriormente la autora de
Para incorporar a los obligados a la emisin dichos documentos, generando con ello una
electrnica de comprobantes de pago, la Sunat seguridad en la transaccin comercial.
utiliza diversos criterios que se desarrollarn a
b) Firma digital
lo largo del presente informe.
Es la signatura realizada utilizando un certifi-
As pues, abordaremos el tema en general, ha-
cado digital. Cumple con todas las funciones
ciendo hincapi en las obligaciones adquiridas
de la firma manuscrita y tiene plena validez
por parte de los generadores de rentas de tercera
jurdica.
categora que a su vez son emisores electrnicos
de comprobantes de pago. c) Tipos de comprobantes de pago electrnico:

Sistema de Emisin Electrnica


(SEE)

SEE - SOL SEE del contribuyente

Rentas de tercera categora


(Negocios)
Trabajadores independientes Rentas de tercera categora
(Negocios)

Autodesarrollo Proveedores de Servicios Facturador Sunat


Electrnicos (PSE) (SEE-SFS)

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor
tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Decreto Ley N 25632, publicado el 24/07/1992 y vigente desde el 01/09/1992.
(2) En: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-de-pago-empresas/comprobantes-de-pago-electronicos-
empresas/see-desde-los-sistemas-del-contribuyente/2-comprobantes-que-se-pueden-emitir-desde-see-sistemas-del-contribuyente/
factura-electronica-desde-see-del-contribuyente/3537-certificado-digital>.

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22 ASESORA TRIBUTARIA

d) Comprobantes de pago electrnico segn el tipo de As pues, actualmente los obligados a la emisin electrnica
contribuyente de comprobantes de pago son:
1. A partir del 1 de enero de 2015
2015, aquellos contribuyentes
Sistema de Emisin
Electrnica (SEE) que figuran en el listado sealado en el Anexo J de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat.
Trabajadores Rentas de tercera categora 2. A partir del 1 de agosto de 2015
2015, aquellos contribuyentes
) Independientes (Negocios) que figuran en el listado sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 288-2013/Sunat.
SEE - SOL
SEE - Del 3. A partir del 1 de enero de 2016
2016, aquellos contribuyentes
SEE - SOL Contribuyente
que figuran en el listado sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 300-2014/Sunat.
Proveedores de Servi- Facturador Sunat
Autodesarrollo cios Electrnicos (PSE) (SEE-SFS) 4. A partir del 15 de julio de 2016
2016, aquellos contribuyentes
que al 31 de julio de 2015, tengan la calidad de principales
contribuyentes nacionales, de acuerdo con lo establecido
en el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia
Ahora bien, en el presente informe nos referiremos nicamente N 203-2015/Sunat.
a los comprobantes de pago que deben emitir los generadores
de rentas de tercera categora. Para ello, los hemos separado Hasta el 30 de junio de 2017, podrn emitir los com-
en dos grandes grupos: probantes de pago y documentos vinculados a estos en
formatos impresos o de manera electrnica, mantenin-
Comprobantes de pago emitidos desde el SEE-SOL: dose la obligacin de presentar ante la Sunat el resumen
de comprobantes impresos, los contribuyentes sealados
SEE - SOL
en el prrafo anterior que oportunamente acreditaron
Trabajadores encontrarse en los siguientes casos excepcionales:
Negocios
Independientes
Implementacin del sistema de emisin electrnica,
Gua de Comprobante
BF - Gua de supeditada a la implementacin y/o adecuacin de
Recibos por Nota de Factura y Boleta de Venta Remisin
Honorarios Crdito Notas y Notas
Remisin de Percepcin
Remitente y sistemas informticos de gestin comercial que solo
Remitente y Retencin
Transportista
puede culminarse en fecha posterior a la de asig-
Comprobantes de pago emitidos desde el sistema del Con- nacin de la calidad de emisor electrnico, para lo
tribuyente cual debieron presentar un escrito con carcter de
declaracin jurada.
SEE - DEL CONTRIBUYENTE Con anterioridad a la fecha de asignacin de la ca-
lidad de emisor electrnico, se hubiera iniciado un
Negocios proceso de reorganizacin de sociedades, situacin
que debe acreditarse con la presentacin de una co-
Facturador pia del acta del acuerdo de reorganizacin o copia
Proveedores de Servicios
Autodesarrollo Sunat
Electrnicos (PSE)
(SEE-SFS)
de la escritura pblica correspondiente.
En ese sentido, los contribuyentes sealados en el prrafo
anterior, a partir de 1 de julio de 2017, podrn emitir
Compro-
Boleta de Gua de Recibo de Boleta de Gua de Recibo de Boleta de
Factura y bante de Factura y Factura y
venta y remisin servicios venta y remisin servicios venta y
notas percepcin notas notas
notas remitente
y retencin
pblico notas remitente pblicos notas
nicamente comprobantes de pago electrnicos.
5. A partir del 1 de julio de 2017(3), de conformidad con
II. OBLIGADOS A LA EMISIN ELECTRNICA DE COM- lo establecido en la Resolucin de Superintendencia
PROBANTES DE PAGO N 203-2015/Sunat, aquellos contribuyentes que al 31
de julio de 2015:
La Administracin Tributaria ha determinado a lo largo de a) Tengan la calidad de principales contribuyentes de la
los ltimos aos, la obligacin de emitir comprobantes de intendencia de Lima.
pago electrnicos a diversos contribuyentes, utilizando para
ello, criterios poco uniformes. b) Tengan la calidad de principales contribuyentes de
las intendencias regionales y oficinas zonales.
Esto ltimo hace poco predecible conocer de antemano en
qu momento un contribuyente puede constituirse como en Estos contribuyentes debern enviar el resumen diario de
emisor electrnico, por lo que es conveniente que aquellos comprobantes impresos a partir del 1 de enero de 2017.
que actualmente no lo son, no miren con desdn esta forma 6. A partir del 1 de enero de 2017
2017, aquellos contribuyentes
de emisin, puesto que en vista de lo que hemos afirmado que figuran en el listado sealado en la Resolucin de
previamente, la obligacin tiende a ser universal al igual que Superintendencia N 192-2016/Sunat.
en su momento fue el Programa de Declaracin Telemtica 7. A partir del 1 de enero de 2017
2017, aquellos contribuyentes
(PDT) y al igual que actualmente se va incrementando el n- que realicen alguna de las siguientes conductas (Resolucin
mero de contribuyentes obligados a llevar sus libros contables de Superintendencia N 246-2016/Sunat):
electrnicamente.
a) Comunicar a la Sunat como tributo afecto en el RUC
Adems, los comprobantes de pago electrnicos nos hacen alguno de los siguientes conceptos:
participar del sistema, ya sea de forma activa (emisor), como
de forma pasiva (adquiriente o usuario), por lo que es im-
(3) Originalmente la obligacin de emitir electrnicamente era desde el 1 de diciem-
portante que el conocimiento de este tema se generalice a bre de 2016, lo que se modific a partir de la publicacin de la Resolucin de
pesar de no ser emisor electrnico. Superintendencia 311-2016/Sunat.

A-20 1ra. quincena - Enero 2017


COMPROBANTES DE PAGO 23

030301 Renta tercera categora - cuenta propia de pago no emitidos en el SEE, el que debe enviarse a ms
031101 Renta - rgimen especial tardar el stimo (7) da calendario, contado desde el da
calendario siguiente de su emisin.
033101 Renta - Amazona - cuenta propia
Para poder utilizar este procedimiento el contribuyente debe
034101 Renta - Agrarios 885 - cuenta propia estar registrado como emisor electrnico obligado. En caso
035101 Renta - Agrarios - cuenta propia de comprobantes impresos por imprenta autorizada, debern
corresponder a rangos previamente autorizados por la Sunat.
036101 Renta - Rgimen de frontera
El envo del archivo resumen de comprobantes impresos, lo
010101 IGV - O internas - cuenta propia
realiza el emisor electrnico obligado utilizando la opcin co-
Siempre que con anterioridad y de oficio se haya elimi- rrespondiente habilitada en Sunat Operaciones en Lnea (SOL).
nado la afectacin a alguno de los conceptos seala-
El nombre de los archivos estar en funcin a la fecha a la que
dos, al verificar que no realizaba actividades generado-
corresponde el envo y debe cumplir con el siguiente formato:
ras de obligaciones tributarias relativas a aquellos.
99999999999-RF-DDMMYYYY-99
b) Comunicar a la Sunat como tributo afecto en el RUC
alguno de los conceptos indicados en el literal a), al Donde:
momento de reactivar su nmero de RUC o con pos- 99999999999 : nmero de RUC
terioridad a ello; siempre que la baja de inscripcin RF : Caracteres identificativos del archivo RF (resumen de
facturas)
en ese registro, previa a la reactivacin, haya sido
DD/MM/YYYY : Fecha de emisin en contingencia. Ejemplo 15/07/2016.
efectuada de oficio por la Sunat al verificar que no
99 : numero de envo dato entre 1 al 99(4)
realizaba ninguna actividad generadora de obliga-
ciones tributarias. El archivo se crea en formato TXT y posteriormente se debe
comprimir en formato ZIP.
8. A partir del 1 de julio de 2017
2017, aquellos contribuyentes
que al 31 de diciembre de 2016, tengan la calidad El envo y consulta de los archivos resmenes se realizar
de agentes de percepcin del IGV, de acuerdo con ingresando por las siguientes opciones (ver fotos 1 y 2):
lo establecido en la Resolucin de Superintendencia FOTO N 1
N 328-2016/Sunat.
9. A partir del 1 de enero de 2017
2017, aquellos sujetos desig-
nados como agentes de percepcin del IGV, cuya con-
dicin surta efecto a partir de dicha fecha, de acuerdo
con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia
N 328-2016/Sunat.
Estos sujetos debern emitir los comprobantes de pago
y documentos vinculados a estos a partir del primer da
calendario del stimo mes siguiente a aquel en que entre
en vigencia la condicin de agente de percepcin.
Notarn que no existe un orden correlativo en las fechas sealadas
en los prrafos anteriores. Esto se debe a la forma que tiene la
Sunat de establecer plazos y luego diferir algunos de ellos, dejando
la sensacin de no existir un orden que relacione la emisin de
resoluciones de superintendencia con la incorporacin de nuevos
contribuyentes como emisores electrnicos.
Hemos respetado el orden en la emisin de las resoluciones FOTO N 2
de superintendencia originales, solo que el diferimiento
de ciertas obligaciones no permite que se enumere de
manera correlativa. Presentamos el siguiente cuadro a
manera de resumen:
1 2 3 4 5 6 7 8 9

A partir del A partir del A partir del A partir del A partir del A partir del A partir del A partir de A partir de
01/01/2015 01/09/2015 01/01/2016 15/07/2016(*) 01/07/2017 01/01/2017 01/01/2017 01/07/2017 01/01/2017

Listado Criterio Criterio


Criterio Criterio Criterio
del Anexo Listado Listado Listado estable- estable-
establecido establecido establecido
J de la R.S. N R.S. N R.S. N cido en cido en
R.S.N R.S. N en R.S. N
R.S. N 288-2013 / 300-2014/ 192-2016/ la R.S. N la R.S. N
203-2015/ 203-2015/ 328-2016
300-2014 / Sunat Sunat Sunat 246-2016/ 328-2016
Sunat Sunat Sunat
Sunat Sunat Sunat

(*) Con excepcin de los contribuyentes que oportunamente acreditaron encontrarse en los casos
excepcionales desarrollados en el punto 4.

As pues, tenemos los 9 supuestos para ser considerado


emisor electrnico de comprobantes de pago.

III. ENVO DE RESMENES DIARIOS


El resumen de comprobantes impresos es una declaracin ju-
(4) El contribuyente tiene 99 intentos para enviar el archivo, valiendo siempre el lti-
rada informativa mediante la que se informa los comprobantes mo archivo enviado.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-21


24 ASESORA TRIBUTARIA

Registro de compras y ventas 2017:


LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS nuevas fechas y nuevos obligados

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

D esde junio de 2012 hemos sido testigos del incremento en el nmero de


contribuyentes obligados al envo electrnico del Registro de Compras
y el Registro de Ventas e Ingresos. Esto representa una fuente inmejorable de
informacin para la Administracin Tributaria, que a lo largo de estos ltimos
aos, ha podido realizar acciones inductivas y de fiscalizacin, tomando como
base la informacin enviada al momento del llenado de los libros electrnicos.

As llegamos al 2017, con nuevos sujetos obligados y cronogramas que esta-


blecen fechas mximas de atraso, aspectos que sern analizados en el presente
informe.

INTRODUCCIN ahorro de papel, lo cual es una conclusin cier-


tamente altruista, pero nos parece que es una
La tecnologa de la informacin y el acceso consecuencia accesoria a la principal que es el
universal al internet que hoy en da vivimos, ha acceso a la informacin.
permitido a la Sunat desarrollar diversas herra-
mientas que coadyuvan al cumplimiento de su I. QUINES DEBEN LLEVAR SUS REGISTROS
facultad de fiscalizacin, sin dejar de otorgarle DE MANERA ELECTRNICA?
al contribuyente los medios necesarios para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Como se seal previamente, est claro que los
Registros de Compras y Ventas e Ingresos, facilitan
As, en ese orden y con las experiencias recogidas abundante informacin de la contabilidad de un
en diversos pases de la regin, es que a partir de contribuyente. Es por ello que estos registros son
mediados del ejercicio 2012 la Administracin los que tienen una mayor cantidad de sujetos
Tributaria ha venido incrementando el universo obligados a su llevado de forma electrnica.
de contribuyentes que deben llevar sus libros
contables electrnicamente, incidiendo en los Ahora bien, la Sunat clasifica a los contribuyentes
Registro de Compras y el Registro de Ventas. que deben llevar sus libros y registros de manera
electrnica y aunque para fines prcticos y de
As, si bien es cierto, la informacin que se anota acuerdo con el lenguaje universal de los con-
en los citados registros tiene incidencia en el IGV, le tribuyentes, a todos se les considera obligados,
permite a la Administracin tener acceso en lnea nos parece relevante que nuestros suscriptores
a una gran parte de la informacin que puede conozcan este tipo de clasificacin por la cual la
ser utilizada para el cruce de informacin y para Sunat identifica a los contribuyentes que deben
tomarlo como base en acciones de fiscalizacin de enviar sus libros en formato electrnico.
otro tributo, como el Impuesto a la Renta.
As pues, a lo largo del tiempo, de acuerdo con
En ese sentido, la Sunat ha venido utilizando las resoluciones de superintendencia que viene
la informacin enviada por los contribuyentes publicando la Administracin Tributaria, se han
en sus registros de compras, para realizar el venido regulando a los sujetos que deben llevar
cruce correspondiente y detectar, por ejemplo, los libros electrnicos, para lo cual se han marcado
facturas clonadas o duplicadas. Es decir un cuatro grupos que detallaremos a continuacin:
mismo comprobante de pago era declarado
como documento para acreditar la adquisicin 1. Incorporados
de ms de un adquiriente o usuario, lo cual Son incorporados al Sistema de Libros Electrnicos
puede generar contingencia tanto en el IGV PLE, aquellos contribuyentes que eran Principales
como en el Impuesto a la Renta. contribuyentes (Pricos) a la entrada en vigencia
Cuando la Sunat inici con su campaa y sus de la Resolucin de Superintendencia N 248-
charlas para el llevado electrnico de los libros 2012/Sunat(1), as como los nuevos Pricos que
y/o registros, normalmente, siempre al final de hayan sido designados por la Sunat, los cuales
las mismas y como especie de moraleja o con- solamente pueden utilizar el Programa de Libros
clusiones acerca de las ventajas de su llevado, Electrnicos-PLE para el envo de sus libros, que-
siempre se mencion la preservacin del medio dando limitados de utilizar el Sistema de Libros
ambiente y el cuidado de los rboles con el Electrnicos Portal (SLE).

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 28/10/2012 entrada en vigencia el 29/10/2012

A-22 1ra. quincena - Enero 2017


LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS 25

Estos sujetos incorporados se encuentran en la obligacin llenado de los libros contables en formato electrnico.
de llevar los siguientes libros y registros: Por lo expuesto, no es correcto hablar del vencimiento de
Registro de Ventas e Ingresos los libros electrnicos cuando nos referimos al cronograma,
Registro de Compras sino que lo correcto es sealar que el cronograma establece
el plazo mximo de atraso para estos registros.
Libro Diario
Igualmente, al no tratarse de una declaracin sino del llenado
Libro Mayor. de libros, no corresponde usar el trmino rectificatoria del
libro, puesto que lo correcto sera indicar que se requiere
2. Obligados modificar un registro, utilizando para ello el dgito 9 en el
Se consideran obligados al Sistema de Libros Electrnicos campo estado, que nos permite modificar la anotacin
aquellos contribuyentes que fueron designados por la Sunat de un registro o inclusive agregar un registro que se obvi
en la medida que sus ingresos superan los importes mnimos efectuar en el envo correspondiente al periodo a modificar,
que para ello se establece mediante resolucin de superin- pudiendo utilizar para ello el dgito 8 en el campo estado(3).
tendencia.
Aclarado esto, acudimos a lo establecido en el artculo 4 de
500 UIT (de julio 2012 a junio 2013), obligados desde la Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat(4), el
el 2014 cual establece las fechas mximas de atraso de los Registros
150 UIT (2014), obligados desde el 2015 de Ventas e Ingresos y de Compras electrnicos durante el
ejercicio 2017.
75 UIT (2015), obligados desde el 2016(2)
As pues, la resolucin sealada establece dos cronogramas,
75 UIT (de mayo de 2015 a abril de 2016), obligados en sus anexos II y III, los cuales se detallan a continuacin:
desde el 2017
2017.
ANEXO II
Recordemos que como regla general a partir del ejercicio
Cronograma tipo A
2017 se debe tomar en cuenta el periodo comprendido entre Fecha mxima de atraso del Registro de Compras y del Registro
el mes de mayo del ao precedente al anterior y abril del de Ventas e Ingresos
ao anterior. Si en dicho periodo se super las 75 UIT, nos (Sea generado mediante el SLE-PLE o el SLE-Portal)
encontramos ante un sujeto obligado al llevado electrnico ltimo dgito del RUC

de los registros de compras y ventas e ingresos Buenos


Periodo 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Contribuyentes
Estos sujetos incorporados se encuentran en la obligacin y UESP
de llevar los siguientes registros: Enero 2017 13-feb 14-feb 15-feb 16-feb 17-feb 20-feb 21-feb

Registro de Ventas e Ingresos Febrero 2017 13-mar 14-mar 15-mar 16-mar 17-mar 20-mar 21-mar
Marzo 2017 17-abr 18-abr 19-abr 20-abr 21-abr 24-abr 25-abr
Registro de Compras
Abril 2017 12-may 15-may 16-may 17-may 18-may 19-may 22-may

3. Afiliados Mayo 2017 13-jun 14-jun 15-jun 16-jun 19-jun 20-jun 21-jun
Junio 2017 13-jul 14-jul 17-jul 18-jul 19-jul 20-jul 21-jul
Se consideran afiliados al Sistema de Libros Electrnicos a
Julio 2017 11-ago 14-ago 15-ago 16-ago 17-ago 18-ago 21-ago
aquellos contribuyentes que se afiliaron voluntariamente al PLE.
Agosto 2017 13-sep 14-sep 15-sep 18-sep 19-sep 20-sep 21-sep
Estos sujetos se encuentran en la obligacin de llevar los Setiembre 2017 12-oct 13-oct 16-oct 17-oct 18-oct 19-oct 20-oct
siguientes libros y registros: Octubre 2017 14-nov 15-nov 16-nov 17-nov 20-nov 21-nov 22-nov

Registro de Ventas e Ingresos Noviembre 2017 14-dic 15-dic 18-dic 19-dic 20-dic 21-dic 22-dic

Registro de Compras Diciembre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene

Libro Diario (desde junio de 2013 para quienes se afiliaron Este cronograma, seala el artculo 4 de la citada resolucin,
antes del 01/01/2014 la obligacin surge en el mes de ser aplicable para los siguientes contribuyentes:
afiliacin) a) Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:
Libro Mayor (desde junio de 2013 para quienes se afi- Hayan sido incorporados al SLE-PLE, sea que dicha
liaron antes del 01/01/2014 la obligacin surge en el incorporacin se hubiera originado en una designa-
mes de afiliacin) cin expresa como sujeto obligado o en aplicacin
Los dems libros y/o registros a los que se hubiesen afi- de lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de
liado voluntariamente. Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias(5).
4. Generadores Estn obligados a llevar los registros de manera elec-
Se consideran generadores del Sistema de Libros Electrnicos trnica en aplicacin de lo dispuesto en los nume-
a aquellos contribuyentes que se afiliaron voluntariamente rales 2.1, 2.2 y 2.3 del artculo 2 de la Resolucin
al Sistema de Libros Electrnicos Portal (SLE). de Superintendencia N 379-2013/SUNAT y normas
modificatorias.
Estos sujetos se encuentran en la obligacin de llevar los
siguientes registros:
(2) A diferencia de los dems obligados, a partir del 2016 se incluyen a los sujetos
Registro de Ventas e Ingresos acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(3) Lo sealado no aplica para el Registro de Compras, debido a que el artculo 19
Registro de Compras de la Ley del IGV exige la anotacin del comprobante de pago para ejercer el
derecho al crdito fiscal y al no anotar un comprobante en su momento, no se
a) Plazos mximos de atraso del Registro de Ventas e Ingresos puede modificar agregando comprobantes en tantos periodos se requiera, puesto
que adems de desorden se generara un uso indebido del crdito fiscal.
y del Registro de Compras Electrnico (4) Publicada el 31/12/2016.
(5) Resolucin de Superintendencia que dicta disposiciones para la implementacin
Es importante recordar que el envo de los libros contables del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
no constituye una declaracin jurada, sino que se trata del manera electrnica.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Estn afiliados al SLE-PLE. Las fechas mximas de atraso contenidas en este cronograma
Hubieran obtenido la calidad de generador en el tipo B, sern de aplicacin para:
SLE-PORTAL. a) Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017 estn
b) Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017: obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras de manera electrnica por las actividades u
Se afilien al SLE-PLE. operaciones realizadas a partir de dicha fecha.
Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL. b) Los sujetos que se designen como principales contribu-
Notamos la importancia de conocer las definiciones de los tr- yentes a partir de la entrada en vigencia de la presente
minos sealados en el anterior numeral, para comprender resolucin y cuya incorporacin al SLE-PLE surta efecto
que este cronograma es aplicable para contribuyentes que en el ao 2017.
se encuentran obligados o que voluntariamente llevan Es decir, este cronograma tipo B ser aplicable para contri-
sus libros de manera electrnica, lo que se resume en el buyentes que se encuentren obligados a llevar sus libros en
siguiente cuadro: forma electrnica, recin a partir del ao 2017:

Incorporados Estn obligados


al llevado del
Quienes a partir
Registro de Ven-
del 01/01/2017
tas y Compras
Electrnico
Obligados
Quienes al
31/12/2016
sean: Cronograma
tipo B
Afiliados

Se designen
Quienes durante el como
Cronograma ejercicio 2017 Principales
Generadores Contribuyentes
tipo A

Se afilien b) Novedades en los cronogramas para el ejercicio 2017


En los ltimos aos, el cronograma tipo B, que se aplica
Quienes
a partir del a los nuevos obligados o los nuevos Pricos, iniciaba su
01/01/2017 plazo de atraso en el segundo semestre del ao, de-
biendo enviar los libros correspondientes a dos periodos
Se incorporen en cada oportunidad. Sin embargo, para este ejercicio
se ha optado porque el cronograma B tenga el mismo
plazo que el cronograma A, pero con dos meses de
diferimiento, es decir:
ANEXO III
Cronograma tipo B Plazo de atraso Plazo de atraso
Periodo
Fecha mxima de atraso del Registro de Compras y del Registro Cronograma A Cronograma B
de Ventas e Ingresos
(Sea generado mediante el SLE-PLE o el SLE-Portal) Enero Febrero Abril
ltimo dgito del RUC
Febrero Marzo Mayo
Buenos
Contribu- Marzo Abril Junio
Periodo 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
yentes y
UESP
De octubre a diciembre el cronograma tipo B se empareja
Enero 2017 17-abr 18-abr 19-abr 20-abr 21-abr 24-abr 25-abr
con el A y el plazo mximo de atrs es en enero de 2018.
Febrero 2017 12-may 15-may 16-may 17-may 18-may 19-may 22-may
Marzo 2017 13-jun 14-jun 15-jun 16-jun 19-jun 20-jun 21-jun Otra de las novedades es que a diferencia del ao anterior en
Abril 2017 13-jul 14-jul 17-jul 18-jul 19-jul 20-jul 21-jul
que el vencimiento de obligaciones mensuales era dos das
Mayo 2017 11-ago 14-ago 15-ago 16-ago 17-ago 18-ago 21-ago
hbiles despus del plazo mximo de atraso de los registros
de compras y ventas, para este 2017, la diferencia entre
Junio 2017 13-sep 14-sep 15-sep 18-sep 19-sep 20-sep 21-sep
ambos se reduce a un da.
Julio 2017 12-oct 13-oct 16-oct 17-oct 18-oct 19-oct 20-oct
Agosto 2017 14-nov 15-nov 16-nov 17-nov 20-nov 21-nov 22-nov Finalmente, para este ejercicio se ha considerado un
Setiembre 2017 14-dic 15-dic 18-dic 19-dic 20-dic 21-dic 22-dic cronograma especial para los buenos contribuyentes
Octubre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene y las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico (UESP) a
Noviembre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene
diferencia de aos anteriores, en los que se deban guiar
por el ltimo dgito del RUC, para establecer su fecha
Diciembre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene
mxima de atraso.

A-24 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA TRIBUTARIA 27

Solicitud de suspensin de retenciones y/o


de pagos a cuenta de cuarta categora
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN II. EXCEPCIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA


Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Como cada ao, se ha publicado recientemente
la norma mediante la cual se dan a conocer los De acuerdo con lo establecido en el numeral
parmetros y condiciones para solicitar la sus- 2.1 del artculo 2 de la Resolucin, no estn
pensin de retenciones y/o pagos a cuenta de obligados a efectuar pagos a cuenta del
cuarta categora. En esta ocasin, se trata de la Impuesto a la Renta los contribuyentes que
Resolucin de Superintendencia N 330-2016/ cumplan las siguientes condiciones:
Sunat (en adelante, la Resolucin).
1. Sus ingresos por rentas de cuarta ca-
Teniendo en cuenta ello, en el presente informe tegora o las rentas de cuarta y quinta
desarrollaremos el procedimiento para llevar a categora percibidas en el mes no supe-
cabo la referida solicitud. ren los S/ 2,953.00 (dos mil novecientos
cincuenta y tres y 00/100 soles) men-
I. PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA suales.
CATEGORA Y AGENTES DE RETENCIN 2. Tengan funciones de directores de em-
presas, sndicos, mandatarios, gesto-
1. El artculo 33 de la Ley del Impuesto a la res de negocios, albaceas o similares y
Renta nos seala que son rentas de cuarta perciban rentas por dichas funciones y
categora las obtenidas por las siguientes adems otras rentas de cuarta y/o quin-
actividades: ta categoras, y el total de tales ren-
El ejercicio individual de cualquier pro- tas percibidas en el mes no supere los
fesin, arte, ciencia, oficio o actividades S/ 2,363.00 (dos mil trescientos sesenta
que no se encuentren incluidas en las y tres y 00/100 soles) mensuales.
rentas de tercera categora. Si en un determinado mes las rentas de
El desempeo de funciones de direc- cuarta o las rentas de cuarta y quinta cate-
tor de empresas, sndico, mandatario, goras superan los montos establecidos por
gestor de negocios, albacea y activi- la Sunat, los contribuyentes debern declarar
dades similares. Tambin se incluye el y efectuar el pago a cuenta que corresponda
desempeo de las funciones de regidor por la totalidad de los ingresos de cuarta
municipal o consejero regional, por las categora que obtengan en el referido mes.
cuales se perciban dietas. Asimismo, de acuerdo al numeral 2.2 del
2. Por otro lado, en el inciso b) del artculo 71 artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
de la Ley del Impuesto a la Renta se establece dencia N 013-2007/Sunat, no debern
que los agentes de retencin son las personas, efectuarse retenciones del Impuesto a la
empresas o entidades generadoras de rentas Renta cuando los recibos por honorarios que
de tercera categora, cuando paguen o acre- se paguen o acrediten sean de un importe
diten honorarios u otras remuneraciones que que no exceda el monto de S/ 1,500 (un mil
constituyan rentas de cuarta categora para quinientos y 00/100 soles).
sus perceptores. Asimismo, en su artculo 74
se precisa que los mencionados agentes de III. SUPUESTOS EN LOS QUE PUEDE SOLICITARSE
retencin se encuentran obligados a retener LA SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O
con carcter de pago a cuenta del Impuesto PAGOS A CUENTA
a la Renta, el 8 % (ocho por ciento)(1) de las
rentas brutas que abonen o acrediten a los De acuerdo con la Resolucin se presentan dos su-
perceptores de la mencionada renta. puestos en los que los contribuyentes perceptores
de renta de cuarta categora podran presentar la
Finalmente, el artculo 86 de la citada ley obliga
solicitud de suspensin de retenciones de cuarta
a los perceptores de rentas de cuarta categora a
categora. A continuacin se indican los supuestos:
abonar con carcter de pago a cuenta por dichas
rentas al fisco, cuotas mensuales aplicando la 1. Cuando se perciban rentas de cuarta ca-
tasa del 8 % (ocho por ciento) sobre la renta
tegora a partir de noviembre del ejercicio
bruta mensual abonada o acreditada dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tributario.
anterior
Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que Cuando los ingresos que proyectan percibir
corresponda por rentas de otras categoras. en el ejercicio gravable por rentas de cuarta

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat
(1) Porcentaje establecido mediante la Ley N 30296, de fecha 31/12/2014.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

categora o por rentas de cuarta y quinta categora no anual del ejercicio gravable anterior (siempre que el saldo
superen los S/ 35,438.00 (treinta y cinco mil cuatrocientos determinado no haya sido materia de devolucin), sea
treinta y ocho y 00/100 soles) anuales, segn lo dispuesto igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda
en el inciso c) del artculo 1 de la Resolucin. pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.
Para el caso de directores de empresas, sndicos, manda- 3. Periodo de referencia
tarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando
los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable Segn lo establecido por la Resolucin de Superintendencia
por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y N 013-2007/Sunat, se denomina as al periodo compren-
quinta categora no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho dido por los doce (12) meses anteriores al mes precedente
mil trecientos cincuenta y 00/100 soles) anuales, segn lo al anterior a aquel en que se presenta la solicitud.
dispuesto en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin. Sobre la base de lo sealado para las solicitudes que se pre-
senten en el 2017 el periodo de referencia estar comprendido
2. Cuando se perciban rentas de cuarta categora antes por los siguientes meses:
de noviembre del ejercicio anterior
Periodo en el que se Periodo de referencia
La proyeccin de los ingresos no sea superior a los
presenta la solicitud Desde Hasta
S/ 35,438.00 (treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y
ocho y 00/100 soles) anuales, segn lo dispuesto en el Enero 01/11/2015 31/10/2016
inciso c) del artculo 1 de la Resolucin. Febrero 01/12/2015 30/11/2016
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandata- Marzo 01/01/2016 31/12/2016
rios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los
Abril 01/02/2016 31/01/2017
ingresos proyectados no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho
mil trecientos cincuenta y 00/100 soles) anuales, segn lo Mayo 01/03/2016 28/02/2017
dispuesto en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin. Junio 01/04/2016 31/03/2017
Para las solicitudes que se presenten entre los meses de Julio 01/05/2016 30/04/2017
enero y junio, solamente cuando el 8 % del promedio Agosto 01/06/2016 31/05/2017
mensual de los ingresos proyectados por las rentas de
Setiembre 01/07/2016 30/06/2017
cuarta categora multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes Octubre 01/08/2016 31/07/2017
de la presentacin de la solicitud inclusive, sea igual o Noviembre 01/09/2016 31/08/2017
superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar Diciembre 01/10/2016 30/09/2017
de acuerdo a los ingresos proyectados.
A efectos del clculo del promedio mensual indicado IV. PRESENTACIN DE LA SOLICITUD-FORMULARIO VIRTUAL
anteriormente, se efectuar la divisin de los ingresos N 1609
proyectados por las rentas de cuarta categora entre doce.
La solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
En las solicitudes que se presenten entre los meses de
de cuarta categora se puede presentar a partir del mes de
julio y diciembre, estas procedern cuando el importe
enero de cada ao mediante el Formulario Virtual N 1609
que resulte de sumar las retenciones del impuesto por
en Sunat Virtual.
rentas de cuarta y quinta categora y los pagos a cuenta
realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior A continuacin se muestra el llenado del Formulario Virtual
al de la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor N 1609, a efectos de solicitar la suspensin de retenciones
del contribuyente consignado en la declaracin jurada y/o pagos a cuenta de cuarta categora.

1. Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea y ubicar el Formulario Virtual N 1609 e ingresar la fecha en que comienza a percibir ingresos por
rentas de cuarta categora:

A-26 1ra. quincena - Enero 2017


PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 29

2. Ingresar los ingresos brutos percibidos por rentas de cuarta y quinta categora del 01/11/2015 al 31/10/2016:

3. Una vez que el sistema haya procesado la informacin, se debe imprimir la Constancia de autorizacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Modificaciones al procedimiento
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE contencioso tributario

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

C omo sabemos, mediante los Decretos Legislativos N 1263 (publicado


el 10/12/2016 y vigente desde el 11/12/2016) y N 1311 (publicado el
30/12/2016 y vigente desde el 31/12/2016) se ha modificado el Cdigo Tri-
butario en diferentes artculos. Considerando ello, en el presente informe co-
mentaremos las modificaciones al procedimiento contencioso tributario y otras
normas que tienen incidencia en dicho procedimiento.

I. LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y EL contribuyente (como el llenado del Formulario


PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 6000 y el 6001, lo que originaba incluso que en
caso de algn error el recurso no sea recepcionado
por la Sunat). As, en el artculo 137 se estableca
Los procedimientos tributarios regulados en el
que el recurso de reclamacin:
Cdigo Tributario, sin perjuicio de otros, son
los siguientes: Se deber interponer a travs de un escrito
Procedimiento de fiscalizacin. fundamentado y autorizado por letrado en
Procedimiento de cobranza coactiva. los lugares donde la defensa fuera cautiva, el
que, adems, deber contener el nombre del
Procedimiento contencioso-tributario.
abogado que lo autoriza, su firma y nmero
Procedimiento no contencioso
de registro hbil. A dicho escrito se deber
El procedimiento contencioso tributario tiene dos adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
etapas: la reclamacin ante la Administracin correspondiente, de acuerdo al formato que
Tributaria y la apelacin ante el Tribunal Fiscal. hubiera sido aprobado mediante Resolucin
En ese sentido, el Cdigo Tributario en los de Superintendencia.
artculos 124 al 156 regula los aspectos ge- Como se observa, el escrito fundamentado (con
nerales del procedimiento, los requisitos para los fundamentos de hecho y derecho) que sus-
el trmite, el ofrecimiento de pruebas, entre tentaba la reclamacin tena que estar suscrito
otros aspectos, los que han sido materia de adems del contribuyente o su representante
modificaciones recientemente. legal, por un abogado hbil, y adicionalmente
A continuacin comentaremos las principales deba de acompaarse la hoja de informacin
modificaciones al Cdigo Tributario que tienen sumaria (Formulario 6000).
incidencia en el mencionado procedimiento Estos requisitos tambin eran exigidos al con-
contencioso tributario. tribuyente en el recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal, como se prevea en el artculo
II. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LOS 146 del Cdigo Tributario.
RECURSOS DE RECLAMACIN Y APELACIN Sin embargo, dichas formalidades ya no son exi-
gibles a partir del 11/12/2016, fecha de entrada
Los contribuyentes a los que se les notifica una en vigencia del Decreto Legislativo N 1263, que
resolucin de determinacin, multa u orden de modifica, entre otros, los artculos 137 y 146 del
pago, saben que deben presentar una recla- Cdigo Tributario referidos a los requisitos de
macin ante dicha entidad, lo que da inicio al admisibilidad de la reclamacin y la apelacin.
procedimiento contencioso tributario.
En ese sentido, a la fecha, para la admisin de
Sin embargo, la presentacin de la reclamacin ambos recursos no es necesaria la firma del
exiga el cumplimiento de ciertos requisitos abogado ni el Formulario 6000, siendo entonces
formales que resultaban engorrosos para el los requisitos los siguientes:

RECURSO REQUISITOS
Escrito fundamentado con firma del contribuyente o su representante legal. Argumentos de hecho
y derecho (base legal) que sustentan la reclamacin.
Recurso de reclamacin ante
la Sunat contra resoluciones Medios probatorios que acrediten y prueben lo sealado en la reclamacin (en tanto no hayan
de determinacin, de multa podido presentarlos en la fiscalizacin, de ser el caso).
u otro valor.
Pago de la parte del tributo que no se reclama.
El escrito debe presentarse en el plazo improrrogable de 20 das a efectos de que no se exija el pago.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-28 1ra. quincena - Enero 2017


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 31

RECURSO REQUISITOS
Recurso de reclamacin ante la Sunat contra Escrito fundamentado con firma del contribuyente o su representante legal. Se debe exponer los argumentos de
rdenes de pago. hecho y derecho (base legal) que sustentan la reclamacin.
Medios probatorios que acrediten y prueben lo sealado en la reclamacin.
Pago del tributo, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario;
esto es, cuando es evidente que la cobranza es improcedente(1).

RECURSO REQUISITOS
Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Escrito fundamentado con firma del contribuyente o su representante legal. Se debe exponer los argumentos de
hecho y derecho (base legal) que sustentan la reclamacin.
Pago de la parte del tributo que no se apela.
El escrito debe presentarse en el plazo improrrogable de 15 das hbiles a efectos de que no se exija el pago.

Al respecto, habra que agregar que si tributario. As, comnmente es el lugar u administrativos) referidos al citado
bien ya no es un requisito la firma de oficina principal donde el contribuyente procedimiento. Es comn en este caso
abogado en los recursos, siempre es realiza sus actividades administrativas y sealar la oficina del abogado o asesor
recomendable que los elabore uno, por empresariales; y donde llegan las noti- del contribuyente para que este tome
los conocimientos jurdicos y experiencia ficaciones. conocimiento y realice las acciones
que puede tener dicho profesional. Sin perjuicio de ello, los contribu- inmediatas que correspondan al caso,
yentes, en el trmite de los proce- considerando los plazos perentorios
III. DOMICILIO PROCESAL Y NOTI- dimientos tributarios, y en especial previstos.
FICACIONES en el contencioso tributario, pueden El Decreto Legislativo N 1263 ha mo-
sealar un domicilio procesal, lugar dificado el artculo 11 del Cdigo Tribu-
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro en el que se les notificar los docu- tario a fin de establecer que el domicilio
del territorio nacional para todo efecto mentos (resoluciones y otros actos procesal podr ser:

Fsico En cuyo caso ser un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.

En cuyo caso, ser el buzn electrnico habilitado para efectuar la notificacin electrnica de los actos administrativos a que se refiere el
inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario y asignado a cada administrado, de acuerdo a lo establecido por resolucin de superintendencia
Electrnico
para el caso de procedimientos seguidos ante la Sunat, o mediante resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas para el caso de
procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal.

Considerando ello, se ha establecido en medios informticos para el desarrollo mediante convenio celebrado al amparo
el artculo 11 que cuando de acuerdo a de una actividad o trabajo. Esta es una de lo previsto en el numeral 9 del artculo
lo establecido por resolucin de superin- tarea que ha sido adoptada por este Go- 101 del Cdigo Tributario.
tendencia, en el caso de procedimientos bierno y que viene siendo ejecutada por En cualquier caso, los requerimientos
ante la Sunat o resolucin ministerial, la Administracin Tributaria y ahora por el que efecte el Tribunal Fiscal, tanto a la
en el caso de procedimientos ante el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF). Administracin Tributaria como a los ad-
Tribunal Fiscal, la notificacin de los ministrados, podrn efectuarse mediante
En ese sentido, la informatizacin de
actos administrativos pueda o deba la utilizacin de sistemas electrnicos,
dichas obligaciones tiene como ventaja
realizarse de acuerdo al inciso b) del telemticos o informticos.
que se sistematizan, aceleran, y de ese
artculo 104 del Cdigo Tributario (es
modo coadyuvan a una fiscalizacin y
decir de forma electrnica), no tendr V. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPO-
control ms eficaz por parte del Estado,
efecto el sealamiento del domicilio RNEOS Y ADMISIBLES
lo que es plausible.
procesal fsico.
Considerando ello, se ha establecido en Como sabemos, es en el proceso de
En ese sentido, en el caso de expe-
el inciso d) del artculo 112-B del C- fiscalizacin donde los contribuyentes
dientes electrnicos, la notificacin de
digo Tributario que si el procedimiento tienen la posibilidad de presentar toda la
los actos administrativos se efectuar
se inicia directamente en el Tribunal documentacin y pruebas relacionadas
bajo la forma prevista; salvo en aquellos
Fiscal, la presentacin de documentos, a sus operaciones, como pueden ser los
casos en que tenga que realizarse de
la remisin de expedientes, y cualquier libros y registros contables, tributarios o
otra forma, de acuerdo a lo establecido
otra actuacin referida a dicho procedi- societarios, comprobantes de pago, con-
en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
miento, podr ser sustituida para todo tratos, estados de cuenta, documentos
efecto legal por la utilizacin de sistemas que acrediten la bancarizacin, etc. Des-
IV. EXPEDIENTES ADMINISTRATIVOS
electrnicos, telemticos o informticos. pus del cierre del requerimiento ello ya
ELECTRNICOS
Si el procedimiento se inicia en la Ad- no ser posible, a menos la omisin no
ministracin Tributaria, la elevacin o sea responsabilidad del contribuyente.
La informatizacin se viene implemen-
remisin de expedientes electrnicos Considerado ello, en el artculo 141 del
tado y aplicando a las obligaciones re-
o documentos electrnicos entre la Cdigo Tributario se ha establecido que
lativas a la emisin de comprobantes de
Administracin Tributaria y el Tribunal no se admitir como medio probatorio
pago, los libros y registros tributarios,
Fiscal, se efectuar segn las reglas que bajo responsabilidad, el que habiendo
la fiscalizacin electrnica, etc.
se establezcan para su implementacin sido requerido por la Administracin
La informatizacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias debe ser entendida (1) En este supuesto, el escrito debe presentarse en el plazo improrrogable de 20 das hbiles a efectos de que no
como la implantacin o aplicacin de se exija el pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Tributaria durante el proceso de verifi- establecido que el Tribunal Fiscal resolver pronunciarse sobre el fondo del asunto,
cacin o fiscalizacin no hubiera sido las apelaciones dentro del plazo de doce de contarse con los elementos suficientes
presentado o exhibido, salvo que el meses (12) meses contados a partir de para ello, salvaguardando los derechos
deudor tributario pruebe que la omisin la fecha de ingreso de los actuados al de los administrados. Cuando no sea
no se gener por su causa o acredite Tribunal. Tratndose de la apelacin de posible pronunciarse sobre el fondo del
la cancelacin del monto reclamado resoluciones emitidas como consecuencia asunto, se dispondr la reposicin del
vinculado a las pruebas presentadas de la aplicacin de las normas de precios de procedimiento al momento en que se
actualizado a la fecha de pago, o pre- transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las produjo el vicio de nulidad.
sente carta fianza bancaria o financiera. apelaciones dentro del plazo de dieciocho En ese sentido, se ha modificado el
En este caso se ha modificado la norma a (18) meses contados a partir de la fecha prrafo que estableca que [e]l Tribunal
efectos de establecer que la Administracin de ingreso de los actuados al Tribunal. Fiscal no podr pronunciarse sobre as-
Tributaria podr establecer otra garanta por Considerando ello, se ha modificado(2) el pectos que, considerados en la recla-
dicho monto,
monto actualizada hasta por nueve segundo prrafo de la norma citada a fin macin, no hubieran sido examinados
(9) meses o doce (12) meses tratndose de establecer que la Administracin Tribu- y resueltos en primera instancia; en tal
la reclamacin de resoluciones emitidas taria o el apelante podrn solicitar el uso caso declarar la nulidad e insubsistencia
como consecuencia de la aplicacin de de la palabra dentro de los treinta (30) de la resolucin, reponiendo el proceso
las normas de precios de transferencia o das hbiles de interpuesto el recurso de al estado que corresponda.
veinte (20) das hbiles tratndose de la apelacin, contados a partir del da de La modificatoria ayudar a la resolucin
reclamacin de resoluciones de multa que presentacin del recurso, debiendo el de controversias de modo ms rpido,
sustituyan a aquellas que establezcan san- Tribunal Fiscal sealar una misma fecha toda vez que el Tribunal resolver sobre
ciones de comiso de bienes, internamiento y hora para el informe de ambas partes, el fondo sin que el expediente regrese
temporal de vehculos y cierre temporal de reducindose el plazo de 45 das que se a una primera instancia a efectos de
establecimiento u oficina de profesionales estableca con anterioridad. subsanar la nulidad detectada.
independientes, posteriores de la fecha de
independientes En el caso de apelaciones interpuestas
la interposicin de la reclamacin. contra resoluciones que resuelvan las VII. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Similar precisin se ha realizado para el reclamaciones contra aquellas que es-
caso del artculo 148, relativo a los medios tablezcan sanciones de internamiento Por ltimo, el artculo 156 del Cdigo
probatorios admisibles en la apelacin temporal de vehculos, comiso de bienes Tributario establece que las resoluciones
al Tribunal Fiscal. Igualmente, se reitera y cierre temporal de establecimiento u del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
que no se admitir como medio proba- oficina de profesionales independientes, as los funcionarios de la Administracin
torio la documentacin que habiendo como las resoluciones que las sustituyan, Tributaria, bajo responsabilidad.
sido requerida en primera instancia (re- la Administracin Tributaria o el apelante
clamacin) no hubiera sido presentada podrn solicitar el uso de la palabra dentro En ese caso, se establece en la citada
o exhibida por el deudor tributario. Sin de los cinco (5) das hbiles de interpuesto norma que cuando las administra-
embargo, dicho rgano resolutor deber el recurso de apelacin. ciones tributarias requieran expedir
admitir y actuar aquellas pruebas en las resolucin de cumplimiento o emitir
Considerando, lo anterior se establece informe, se cumplir con el trmite en
que el deudor tributario demuestre que la que el Tribunal Fiscal no conceder el
omisin de su presentacin no se gener el plazo mximo de noventa (90) das
uso de la palabra: hbiles de notificado el expediente a
por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
deber aceptarlas cuando el deudor tri- Cuando considere que las apela- la Administracin Tributaria, debiendo
butario acredite la cancelacin del monto ciones de puro derecho presentadas iniciarse la tramitacin de la resolucin
impugnado vinculado a las pruebas no no califican como tales. de cumplimiento dentro de los quince
presentadas y/o exhibidas por el deudor Cuando declare la nulidad del con- (15) primeros das hbiles del referido
tributario en primera instancia, el cual cesorio de la apelacin. plazo, bajo responsabilidad, salvo que
deber encontrarse actualizado a la fecha En las quejas. el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
de pago, o presente carta fianza bancaria En las solicitudes presentadas al am- Sin embargo, la novedad es que contra
o financiera por dicho monto, actualizado paro del artculo 153 del Cdigo, la resolucin de cumplimiento se podr
hasta por doce (12) meses, o dieciocho referidas a aclaraciones y amplia- interponer recurso de apelacin dentro
(18) meses tratndose de la apelacin de ciones. del plazo de quince (15) das hbiles
resoluciones emitidas como consecuencia siguientes a aquel en que se efectu su
Asimismo, ahora se establece que en
de la aplicacin de normas de precios de notificacin. El Tribunal Fiscal resolver
los expedientes de apelacin, las partes
transferencia, o veinte (20) das hbiles la apelacin dentro del plazo de seis (6)
pueden presentar alegatos hasta la fecha
tratndose de apelacin de resoluciones meses contados a partir de la fecha de
de emisin de la resolucin correspon-
que resuelven reclamaciones contra resolu- ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal
Fiscal.
diente que resuelve la apelacin.
ciones de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de Sin embargo, lo ms importante, a Consideramos pertinente sealar que la
bienes, internamiento temporal de veh- nuestro parecer, es la modificacin al modificatoria contemplada en el prrafo
culos y cierre temporal de establecimiento ltimo prrafo del artculo 150 del C- anterior era necesaria, toda vez que
u oficinas de profesionales independientes; digo Tributario, realizada por el Decreto en la ejecucin de las resoluciones del
posteriores a la fecha de interposicin de Legislativo N 1263, estableciendo que Tribunal Fiscal no se haba previsto un
la apelacin
apelacin. [c]uando el Tribunal Fiscal constate la procedimiento cuando la Administracin
existencia de vicios de nulidad, adems no cumpla a cabalidad lo dispuesto por
VI. TRMITE DE LA APELACIN de la declaracin de nulidad deber el referido colegiado.

En el trmite de apelacin, regulado en el


artculo 150 del Cdigo Tributario, se ha (2) Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 diciembre 2016,

A-30 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA TRIBUTARIA 33

Deduccin de gastos de las


rentas de trabajo
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)


RESUMEN EJECUTIVO

A pocos das de haberse publicado las normas referidas a la reforma tributa-


ria que ha promovido el gobierno a travs del Poder Ejecutivo, es conve-
niente abordar las novedades relacionadas con la determinacin del impuesto
a las rentas de trabajo.
En ese sentido, en el presente informe, el autor desarrollar los aspectos ms
importantes sobre las nuevas disposiciones que regulan el referido tema, como
son aquellas relacionadas con la posibilidad de una deduccin adicional siem-
pre que se cumplan determinadas condiciones.

I. ASPECTOS PREVIOS Legislativo N 1258, a la deduccin fija de 7 Uni-


dades Impositivas Tributarias (UIT(1)) que estableca
A travs del Decreto Legislativo N 1258, pu- dicho artculo, se adiciona una deduccin de
blicado el 08/12/2016, se han modificado los gastos que realice la persona natural domiciliada
artculos 46 y 75 de la Ley del Impuesto a la en el pas generadora de rentas de trabajo (cuarta
Renta, los cuales se encuentran directamente y quinta categora).
vinculados con las rentas de trabajo de sujetos A continuacin se muestra de manera grfica
domiciliados en el pas. la modificacin de la norma: ver cuadro N 1.

II. MODIFICACIN RELACIONADA A LAS RENTAS 2. Gastos que pueden deducirse


DE TRABAJO A) Alquiler.
Dentro de los gastos deducibles se encuentran
1. La deduccin adicional los de arrendamiento y/o subarrendamiento
Con la modificacin del artculo 46 de la Ley de inmuebles situados en el pas que no
del Impuesto a la Renta mediante el Decreto estn destinados exclusivamente al desarrollo

CUADRO N 1

Modificacin realizada por el Decreto Legislativo N 1258 a la Ley del Impuesto a la Renta

Hasta el ejercicio 2016 A partir del ejercicio 2017

De las rentas de cuarta y De las rentas de cuarta y


quinta categora se deducen quinta categora pueden
7 UIT deducirse 7 UIT
+
Ciertos gastos del contri-
buyente (hasta un lmite de
3 UIT)

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) De conformidad con el D.S. N 353-2016-EF la UIT para el ejercicio 2017 ser de S/ 4,050.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

de actividades que generen rentas para estos efectos se considera cr- Resolucin SBS N 14354-2009 y sus
de tercera categora. En este caso dito hipotecario para vivienda al tipo normas modificatorias, o norma que
ser deducible como gasto el de crdito establecido en el numeral la sustituya. A continuacin citamos
30 % de la renta convenida
convenida, de- 4.8 del Captulo I del Reglamento el referido literal mm):
biendo entenderse como tal: para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones mm) Primera vivienda: es la primera
i) Al ntegro de la contrapresta- aprobado por la Resolucin SBS vivienda del deudor o de su cnyuge
cin pagada por el arrenda- N 11356-2008 y sus normas modi- registrada en la Superintendencia
miento o subarrendamiento ficatorias, o norma que la sustituya. Nacional de Registros Pblicos (SU-
del inmueble, amoblado o no, A continuacin citamos el referido NARP) al momento del otorgamiento
incluidos sus accesorios, as numeral 4.8: del crdito. La bsqueda registral se
como el importe pagado por debe efectuar en la zona registral
los servicios suministrados por 4.8 Crditos hipotecarios para donde reside el deudor, en la zona
el locador y el monto de los tri- vivienda registral donde reside su cnyuge, y
butos que tome a su cargo el en la zona registral donde se solicita
arrendatario o subarrendatario Son aquellos crditos otorgados el crdito hipotecario para vivienda.
y que legalmente corresponda a personas naturales para la ad- Asimismo, las empresas debern
al locador; y, quisicin, construccin, refaccin, tomar en consideracin lo siguiente:
remodelacin, ampliacin, mejo-
ii) El Impuesto General a las Ven- ramiento y subdivisin de vivienda Se considera como vivienda
tas y el Impuesto de Promo- propia, siempre que tales crditos se a los predios urbanos no in-
cin Municipal que grave la otorguen amparados con hipotecas dustriales ni comerciales, cuya
operacin, de corresponder. debidamente inscritas; sea que estos nica finalidad sea la de casa-
crditos se otorguen por el sistema habitacin.
Esto significara que los alquileres de convencional de prstamo hipote-
inmuebles en los que se desarrollen cario, de letras hipotecarias o por Si a la fecha de otorgamiento
actividades generadoras de rentas de cualquier otro sistema de similares del crdito hipotecario para
tercera categora, podrn deducirse caractersticas. vivienda, el deudor y/o su cn-
siempre que el referido inmueble, al yuge no cuentan con viviendas
mismo tiempo, sea utilizado tambin Se incluyen tambin en esta cate- registradas en SUNARP pero
para un fin distinto a la generacin gora los crditos para la adquisicin mantienen crditos hipoteca-
de las mencionadas rentas de tercera o construccin de vivienda propia rios para vivienda de acuerdo
categora.
categora que a la fecha de la operacin, por con la ltima informacin dis-
tratarse de bienes futuros, bienes en ponible del Reporte Crediticio
Cabe indicar que en el nuevo proceso de independizacin o bienes Consolidado, el crdito hipote-
artculo 46 de la Ley del Impuesto en proceso de inscripcin de do- cario para vivienda a otorgarse
a la Renta, no se ha precisado qu minio, no es posible constituir sobre no podr ser considerado para
porcentaje mximo del inmueble ellos la hipoteca individualizada que adquisicin o construccin de
podr estar destinado a la genera- deriva del crdito otorgado. primera vivienda.
cin de rentas de tercera categora,
por lo que de no precisar nada al Asimismo, se consideran en esta Si a la fecha de otorgamiento
respecto la norma reglamentaria, categora a: del crdito hipotecario para
vivienda, el deudor y/o su cn-
el gasto correspondiente al al-
a) Los crditos hipotecarios para yuge cuentan con viviendas
quiler del inmueble sera deducible
vivienda otorgados mediante inscritas en SUNARP en calidad
sin importar, por ejemplo, que el
ttulos de crdito hipotecario de copropiedad con terceros,
90 % del mismo se destine a la ge-
negociables de acuerdo a la se debe analizar el porcentaje
neracin de rentas empresariales, y Seccin Stima del Libro Se- de participacin sobre los cita-
nicamente el 10 % restante tenga gundo de la Ley N 27287 del dos bienes. Si su participacin
una finalidad distinta. 17 de junio de 2000; y, en los referidos bienes es ma-
Por otro lado, el mencionado artculo yor o igual al 50 %, no pue-
b) Las acreencias producto de
46 de la Ley del Impuesto a la Renta de considerarse que el crdito
contratos de capitalizacin in-
tampoco ha precisado si en el caso hipotecario para vivienda a
mobiliaria.
de que el inmueble se destine par- otorgarse tiene como destino
cialmente a la generacin de rentas () la adquisicin o construccin
de tercera categora, el 30 % se aplica de primera vivienda.
sobre el 100 % de la renta convenida Agrega el nuevo artculo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que el En el caso de sociedades con-
o proporcionalmente. No obstante, yugales sujetas al rgimen de
consideramos que el 30 % debera crdito hipotecario para vivienda
debe ser otorgado por una entidad separacin de patrimonios, si
aplicarse nicamente respecto del por- en la evaluacin crediticia se
centaje del inmueble cuya finalidad sea del sistema financiero.
incluyen los ingresos genera-
distinta a la generacin de las rentas Ahora bien, segn lo dispuesto en dos por ambos cnyuges, se
de tercera categora. el mencionado artculo, se entiende tomar en consideracin las vi-
como primera vivienda a la estable- viendas que sean propiedad de
B) Intereses de crditos hipotecarios cida en el literal mm) del artculo cualquiera de ellos para deter-
para primera vivienda. 2 del Reglamento para el Requeri- minar si el crdito hipotecario
Seala el modificado artculo 46 de miento de Patrimonio Efectivo por a otorgarse tiene como destino
la Ley del Impuesto a la Renta, que Riesgo de Crdito aprobado por la la adquisicin o construccin

A-32 1ra. quincena - Enero 2017


TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 35

de primera vivienda. En caso se Sern deducibles los gastos efec- Adems, de acuerdo con lo sealado
incluya nicamente los ingre- tuados por el contribuyente para la en el tercer prrafo del modificado
sos del solicitante, se tomar atencin de su salud, la de sus hijos artculo 46 de la Ley del Impuesto a
en consideracin nicamente menores de 18 aos, hijos mayores la Renta, mediante Decreto Supremo
las viviendas de propiedad de de 18 aos con discapacidad de N 399-2016-EF, publicado el 31
dicho solicitante. acuerdo a lo que seale el Regla- de diciembre de 2016, se esta-
mento de la Ley del Impuesto a la bleci (en el Anexo que acompaa
En caso de transferencia de un Renta, cnyuge o concubina (o), el referido Decreto) la relacin
crdito hipotecario para adquisi- en la parte no reembolsable por los detallada de profesiones y oficios
cin o construccin de primera seguros. que darn derecho a la deduccin
vivienda de una empresa del adicional, segn se puede apreciar
sistema financiero a otra, dicho Debe tenerse en cuenta que nica- a continuacin:
crdito seguir siendo conside- mente ser deducible como gasto el
rado como crdito hipotecario 30 % de los honorarios profesionales. 1. Abogado
para adquisicin o construccin 2. Analistas de sistema y compu-
de primera vivienda. D) Servicios prestados en el pas cuya
tacin
contraprestacin califique como
Precisa el nuevo artculo 46, que no renta de cuarta categora. 3. Arquitecto
se va a considerar como crditos hi- 4. Enfermero
El inciso d) del nuevo artculo 46 de la
potecarios para primera vivienda a: 5. Entrenador deportivo
Ley del Impuesto a la Renta, establece
i) Los crditos otorgados para la que se pueden deducir los importes 6. Fotgrafo y operadores de
refaccin, remodelacin, am- pagados por concepto de servicios cmara, cine y tv
pliacin, mejoramiento y sub- prestados en el pas cuya contra-
7. Ingeniero
divisin de vivienda propia. prestacin califique como rentas de
cuarta categora, excepto los referidos 8. Intrprete y traductor
ii) Los contratos de capitalizacin
inmobiliaria. en el inciso b) del artculo 33 de la 9. Nutricionista
Ley del Impuesto a la Renta. 10. Obstetriz
iii) Los contratos de arrendamien-
to financiero. Cabe recordar que el inciso b) del 11. Psiclogo
artculo 33 de la Ley del Impuesto 12. Tecnlogos mdicos
Por ltimo, el inciso b) del artculo a la Renta seala que son rentas de
46 de la Ley del Impuesto a la Renta cuarta categora las obtenidas por el 13. Veterinario
indica que se permitir la deduccin desempeo de funciones de director Como se desprende de la relacin
de los intereses de un solo crdito de empresas, sndico, mandatario, antes detallada, un buen nmero
hipotecario para primera vivienda gestor de negocios, albacea y ac- de profesiones u oficios estn vin-
por cada contribuyente
contribuyente. Al respecto tividades similares, incluyendo el culados al mbito de la salud.
consideramos que la deduccin de desempeo de las funciones de re-
los intereses debera realizarla cada gidor municipal o consejero regional, En este caso solo ser deducible
contribuyente de manera propor- por las cuales perciban rentas. como gasto el 30 % de la contra-
cional. Estaremos a la espera de lo prestacin de los servicios.
que la norma reglamentaria precise. Se tiene entonces que los servicios
prestados por cualquiera de los Debe tenerse en cuenta que a partir
C) Honorarios profesionales de m- sujetos indicados en el prrafo de enero de 2017, a aquellos que
dicos y odontlogos por servicios anterior no otorga derecho a la desempean las profesiones u oficios
prestados en el pas, siempre que deduccin adicional de las 3 UIT detallados en el mencionado anexo, en
califiquen como rentas de cuarta por parte de los perceptores de la pgina web de la Sunat se les realiza
categora. rentas de trabajo. la siguiente consulta (ver imagen):

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

En ese sentido, debe tenerse en complementaria final del Decreto el importe, sean bancarizadas para
cuenta que: Legislativo N 1258, la Sunat podr buscar una mayor transparencia en las
El prestador del servicio marcar establecer mediante resolucin de rentas que obtengan las personas o
S cuando emita el recibo por superintendencia los supuestos en los entidades que brindan estos servicios.
honorarios electrnico a una cuales los gastos podrn ser susten-
persona natural sin negocio, as tados en comprobantes de pago que III. LA DECLARACIN JURADA ANUAL
dicha persona carezca de RUC. no sean emitidos electrnicamente. DEL IMPUESTO
No obstante, mientras dicha re-
El prestador del servicio marcar Cabe recordar que antes de la modi-
solucin no entre en vigencia, el
NO cuando emita el recibo por ficatoria de la Ley del Impuesto a la
requisito referido a que los gastos
honorarios Electrnico a una Renta mediante el Decreto Legislativo
se sustenten en comprobantes de
persona natural con negocio(2) N 1258, el artculo 79 en su segundo
pago electrnicos no ser exigible,
o a una persona jurdica. prrafo sealaba que los contribuyentes
por lo que hasta dicho momento,
E) Las aportaciones al Seguro
eguro Social
ocial de los gastos podrn sustentarse en que perciban exclusivamente rentas de
Salud
alud - EsSalud
alud que se realicen por comprobantes de pago emitidos quinta categora, no presentaban la
los trabajadores del hogar. bajo cualquier modalidad
modalidad. declaracin jurada de la renta obtenida
De conformidad con el artculo 18 de la en el ejercicio gravable.
B) El pago del servicio (3) se realice
Ley N 27986, Ley de los Trabajadores utilizando los medios de pago(4), Ahora, a travs del mencionado de-
del Hogar, los trabajadores al servicio independientemente del monto de creto legislativo, el segundo prrafo del
del hogar bajo relacin de depen- la contraprestacin
contraprestacin. artculo 79 de la Ley del Impuesto a la
dencia estn comprendidos en las Renta ha sido derogado.
El pago del servicio, incluyendo el
disposiciones relativas a la seguridad
Impuesto General a las Ventas y Con este cambio en la normativa, se
social, como asegurados obligatorios,
el Impuesto de Promocin Muni- concluye que los trabajadores que ni-
en cuanto concierne a todo tipo de
cipal que grave la operacin, de camente perciban rentas por planilla
prestaciones de salud. En cuanto a
corresponder, se debe realizar, in- s se encontraran ahora obligados a
sus pensiones pueden optar por el
dependientemente del monto de presentar la Declaracin Jurada Anual
Sistema Nacional de Pensiones o por
la contraprestacin, utilizando los del Impuesto a la Renta.
el Sistema Privado de Pensiones.
siguientes medios de pago(5): dep-
Ahora bien, se puede desprender sitos en cuentas, giros, transferen- No obstante, la situacin descrita en
que este tipo de gastos por parte cias de fondos, rdenes de pago, el prrafo anterior podra tener excep-
de la persona que genera rentas tarjetas de dbito expedidas en el ciones que en los prximos das el re-
de trabajo tiene como contraparte pas, tarjetas de crdito expedidas en glamento debera precisar o aclarar.
el hecho de incentivar que los em- el pas, cheques con la clusula de
pleados del hogar sean debidamente no negociables, intransferibles, CONCLUSIONES
cubiertos en el mbito de la salud. no a la orden u otra equivalente, 1. El empleador seguir efectuando el
emitidos al amparo del artculo 190 clculo de la retencin del Impuesto a
3. Requisitos para que los gastos de la Ley de Ttulos Valores. la Renta de quinta categora, de confor-
sean deducibles midad con el procedimiento establecido
Cuando parte de la contrapresta-
Los gastos establecidos en el punto cin sea pagada utilizando formas en el artculo 40 del Reglamento de la
anterior y los que se sealen mediante distintas a la entrega de sumas de Ley del Impuesto a la Renta.
decreto supremo, excepto los previstos dinero, se exigir la utilizacin de 2. La persona que genere rentas de
en el inciso e) del punto anterior, sern medios de pago nicamente por la trabajo podr realizar una deduccin
deducibles siempre que: parte que sea pagada mediante la adicional por determinados gastos
A) Estn sustentados en comprobantes entrega de sumas de dinero. hasta un lmite de 3 UIT, siempre
de pago que otorguen derecho a que cumpla con las condiciones
Asimismo se indica que el Ministerio
deducir gasto y sean emitidos elec- establecidas para cada uno de ellos.
de Economa y Finanzas mediante
trnicamente y/o en recibos por 3. La mayor parte de los gastos de-
decreto supremo podr establecer
arrendamiento que apruebe la ducibles segn lo dispuesto en el
excepciones a la obligacin prevista
Sunat, segn corresponda. artculo 46 de la Ley del Impuesto
en este acpite considerando como
No ser deducible el gasto susten- criterios el importe de los gastos, los a la Renta tiene un lmite del 30 %
tado en comprobante de pago emi- sectores as como las excepciones sobre el valor de la operacin.
tido por un contribuyente que a la previstas en la Ley N 28194-Ley para 4. El trabajador tendra la obligacin de
fecha de emisin del comprobante: la Lucha contra la Evasin y para presentar la Declaracin Jurada Anual
1. Tenga la condicin de no habido, la Formalizacin de la Economa y del Impuesto a la Renta, a pesar de que
segn la publicacin realizada por normas modificatorias. perciba nicamente rentas de quinta
la Administracin Tributaria, salvo De este requisito, se puede des- categora. Ello sera as con la finalidad
que al 31 de diciembre del ejerci- prender que el motivo principal es de poder gozar de la deduccin adi-
cio, el contribuyente haya cumpli- que las operaciones, sea cual fuere cional que seala la norma.
do con levantar tal condicin.
2. La Sunat le haya notificado la (2) Considerando que la persona natural no se encuentra afecta a rentas de trabajo.
baja de su inscripcin en el Re- (3) Incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, de
corresponder la operacin.
gistro nico de Contribuyentes. (4) Establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa y normas modificatorias.
Cabe indicar que de acuerdo con lo (5) Establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
sealado en la segunda disposicin de la Economa y normas modificatorias.

A-34 1ra. quincena - Enero 2017 A-25


ASESORA TRIBUTARIA 37

Modificaciones relacionadas a la facultad


de fiscalizacin de la Sunat
FISCALIZACIN TRIBUTARIA

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E n el marco de las facultades legislativas delegadas mediante la Ley


N 30506, el Poder Ejecutivo ha expedido el Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017,
mediante el cual se modifican diversas disposiciones del Cdigo Tributario,
entre ellas, las referidas a la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria.
Atendiendo a ello, el presente informe tiene como propsito exponer los alcan-
ces de dicha normativa, a fin de que el lector conozca el alcance de tales modi-
ficaciones y pueda estar preparado para enfrentar adecuadamente un eventual
procedimiento de fiscalizacin.

I. FACULTAD DE FISCALIZACIN deudores suministrar a la Administracin Tribu-


taria los instrumentos materiales a este efecto,
De acuerdo con lo previsto por el artculo 62 del los que les sern restituidos a la conclusin de
Cdigo Tributario, la facultad de fiscalizacin de la fiscalizacin o verificacin.
la Administracin Tributaria se ejerce en forma Dicha obligacin incluye la de proporcionar los
discrecional, de acuerdo con lo establecido datos necesarios para conocer los programas y
por el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo los archivos en medios magnticos o de cualquier
Preliminar de dicho texto legal, para lo cual se otra naturaleza; as como la de proporcionar o
ha sealado que el ejercicio de la funcin fisca- facilitar la obtencin de copias de las declara-
lizadora incluye la inspeccin, investigacin y el ciones, informes, libros de actas, registros y libros
control del cumplimiento de obligaciones tribu- contables y dems documentos relacionados
tarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de con hechos susceptibles de generar obligaciones
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. tributarias, las mismas que debern ser refren-
dadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso,
En relacin con ello, cabe tener en cuenta que
su representante legal.
en ejercicio de tal facultad, la Administracin
Tributaria podr exigir a los deudores tributarios En relacin con lo expuesto, cabe traer a co-
la exhibicin y/o presentacin de sus libros, lacin que de acuerdo con el Reglamento del
registros y/o documentos que sustenten la con- Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat(2), el
tabilidad y/o que se encuentren relacionados procedimiento de fiscalizacin definitiva o parcial
con hechos susceptibles de generar obligaciones no electrnica empieza cuando surte efectos
tributarias, los cuales debern ser llevados de la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta
acuerdo con las normas correspondientes, tal que presenta al agente fiscalizador y el primer
como lo dispone el numeral 1 del artculo 62 requerimiento; puntualizando que es a travs de
requerimiento
del Cdigo Tributario(1). este documento que la Administracin Tributaria
solicita al contribuyente fiscalizado, la exhibicin
Asimismo, el primer prrafo del inciso a) del nu-
y/o presentacin de informes, anlisis, libros de
meral 2 del mismo artculo prev que en los casos
actas, registros y libros contables y dems docu-
que los deudores tributarios o terceros registren
mentos y/o informacin, relacionados con hechos
sus operaciones contables mediante sistemas de
susceptibles de generar obligaciones tributarias
procesamiento electrnico de datos o sistemas
o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
de microarchivos, la Administracin Tributaria
beneficios tributarios.
podr exigir copia de la totalidad o parte de los
soportes portadores de microformas gravadas o Como se puede apreciar de las normas antes
de los soportes magnticos u otros medios de citadas, la Sunat puede ejercer las facultades de
almacenamiento de informacin utilizados en inspeccin, investigacin y el control del cumpli-
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados miento de obligaciones tributarias requiriendo
con la materia imponible, debiendo los referidos diversa documentacin a los contribuyentes,

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especiali-
zacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin
avanzada en Tributacin por la PUCP.
(1) Adems, de acuerdo con el ltimo prrafo de ese numeral, la Administracin Tributaria tambin podr exigir la presentacin de informes
y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, para lo cual el ente recaudador deber otorgar un
plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA

quienes se encuentran obligados a presentarla o exhibirla, se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
en la forma, plazos y condiciones que les sean indicados. administrativa alguna(3).
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general
II. INCAUTACIN DE LIBROS Y OTROS DOCUMENTOS: y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
MODIFICACIN DEL LTIMO PRRAFO DEL ARTCULO de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar
62 DEL CDIGO TRIBUTARIO el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar
la documentacin.
El numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario seala que en
Al respecto, el texto de este prrafo, vigente hasta el 31 de
aquellos casos en que la Administracin Tributaria presuma la
diciembre de 2016, agregaba que el plazo para conservar la
existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones
mencionada documentacin era el de la prescripcin de los
de diversa informacin que guarde relacin con la realizacin
tributos; asimismo, la misma norma indicaba que una vez
de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
transcurrido dicho plazo, la Administracin podr proceder
un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
a la destruccin de dichos documentos.
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
Sobre el particular, es pertinente recordar que de conformidad
A tal efecto, la citada norma indica que la informacin a ser con el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de la Admi-
incautada puede estar contenida en: nistracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
libros, como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
archivos, a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
documentos, presentado la declaracin respectiva; asimismo, en caso que el
registros en general; y agente de retencin o percepcin no hubiera pagado el tributo
retenido o percibido, el mencionado artculo prev que dichas
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas in-
acciones prescriben a los diez (10) aos.
formticos y archivos en soportes magnticos o similares.
Ahora bien, el 1 de enero de 2017 entr en vigencia la mo-
Para proceder a la referida incautacin, la Administracin
dificacin del aludido prrafo, realizada mediante el Decreto
Tributaria requiere de una autorizacin judicial. Con este
Legislativo N 1315, habindose dispuesto que si el interesado
propsito, su solicitud ser motivada y deber ser resuelta
no se apersona para efectuar el retiro de los libros, archivos,
por cualquier juez especializado en lo penal, en el trmino
documentos, registros en general y soportes magnticos u
de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
otros medios de almacenamiento de informacin, que hayan
Al respecto, cabe indicar que a solicitud del administrado el sido objeto de incautacin, la Administracin Tributaria con-
ente recaudador deber proporcionar copias simples, auten- servar la documentacin solicitada cinco (5) aos o durante
ticadas por fedatario, de la documentacin incautada que el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor, y
este indique, en tanto esta no haya sido puesta a disposicin transcurrido el citado plazo podr proceder a la destruccin
del Ministerio Pblico. de dichos documentos
documentos.
Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario Como se puede apreciar, el cambio sustancial incorporado por
para la custodia de aquello que haya sido incautado. el citado decreto legislativo consiste en que el plazo durante
el cual la Administracin Tributaria conservar la informacin,
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al
documentacin, etc., antes mencionados, en principio es de
vencimiento de la prrroga se proceder a la devolucin de
cinco (5) aos, pero si el plazo de prescripcin resultara mayor,
lo incautado, con excepcin de aquella documentacin que
entonces ser este ltimo el que prevalezca.
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
mismos plazos antes mencionados. Cabe sealar, que dado que el plazo de prescripcin se en-
cuentra regulado en el artculo 43 del Cdigo Tributario, para
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento
el clculo de este se debe tener en cuenta las reglas estable-
de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Admi-
cidas en dicho texto legal, por lo que se deber considerar
nistracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin
tambin los actos de suspensin e interrupcin.
de que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la Seguidamente presentamos un cuadro comparativo en el que
notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo el lector podr distinguir de manera didctica la modificacin
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en realizada al ltimo prrafo del numeral 7 del artculo 62 del
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono Cdigo Tributario, que hemos comentado en este punto.

TEXTO VIGENTE HASTA EL 31/12/2016 TEXTO VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017 (DECRETO LEGISLATIVO N 1315)
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para
no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin
conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. solicitada cinco (5) aos o durante el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Transcurrido este podr proceder a la destruccin de dichos documentos. Transcurrido el citado plazo podr proceder a la destruccin de dichos documentos.

III. SOLICITUD DE INFORMACIN A EMPRESAS DEL SISTEMA Antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
FINANCIERO: MODIFICACIN DEL NUMERAL 10 DEL N 1315, el texto de este numeral (10) estableca que la soli-
ARTCULO 62 DEL CDIGO TRIBUTARIO citud cursada por la Administracin Tributaria al juez, a efectos
de que este ltimo realice el requerimiento de informacin,
Otra de las facultades con las que cuenta la Administracin deba ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos
Tributaria al ejercer su potestad de fiscalizacin consiste en (72) horas, bajo responsabilidad. Este plazo ha sido reducido
solicitar informacin a las empresas del sistema financiero
sobre las operaciones que realizan sus clientes, tal como lo (3) Respecto a esto ltimo, en lo pertinente, ser de aplicacin las reglas referidas al
dispone el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tributario. abandono contenidas en el artculo 184 del Cdigo Tributario.

A-36 1ra. quincena - Enero 2017


FISCALIZACIN TRIBUTARIA 39

a partir del 1 de enero de 2017, habindose dispuesto que Finalmente, otra nueva disposicin que se ha agregado en
ahora es de cuarentaiocho (48) horas. este numeral, establece que la informacin proporcionada
por las empresas del sistema financiero, tambin deber
Otro aspecto a resaltar es que se ha incorporado en el citado incluir a los beneficiarios finales.
numeral, el mecanismo para solicitar informacin que la Sunat
requiera a fin de cumplir con el intercambio de informacin en Seguidamente presentamos un cuadro comparativo en
virtud de lo acordado en convenios internacionales, el mismo que el que el lector podr distinguir de manera didctica
se llevar a cabo sobre la base de la regulacin prevista en la Ley la modificacin realizada al numeral 10 del artculo
N 26702(4), disponindose adems que esta informacin podr ser 62 del Cdigo Tributario, que hemos comentado en
utilizada por el ente recaudador para el ejercicio de sus funciones. e s t e p u n t o .

TEXTO VIGENTE HASTA EL 31/12/2016 TEXTO VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017 (DECRETO LEGISLATIVO N 1315)

10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema 10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores tributarios sujetos a un proce-
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de dimiento de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, incluidos los sujetos con los que
aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, estos guarden relacin y que se encuentren vinculados con los hechos investigados.
incluidos los sujetos con los que estos guarden La informacin a que se refiere el prrafo anterior deber ser requerida por el juez a solicitud
relacin y que se encuentren vinculados a los hechos de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de
investigados. cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en
La informacin sobre dichas operaciones deber la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das
ser requerida por el Juez a solicitud de la Adminis- hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
tracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, Tratndose de la informacin financiera que la Sunat requiera para intercambiar informa-
bajo responsabilidad. Dicha informacin ser pro- cin en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se proporcionar
porcionada en la forma y condiciones que seale la teniendo en cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y
Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma que la sustituya, y podr
hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose ser utilizada para el ejercicio de sus funciones.
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez. b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la Administracin Tributaria.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas
que debern ser proporcionadas en la forma, plazo La informacin a que se refiere el presente numeral tambin deber ser proporcionada respecto
y condiciones que seale la Administracin. de los beneficiarios finales.

IV. ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA (da siguiente de su publicacin) tal como lo establece su
Disposicin Complementaria Final.
El Decreto Legislativo N 1315 ha incluido un ltimo Ello guarda concordancia con lo sealado por la Norma X del
prrafo al artculo 62 del Cdigo Tributario, en los si- Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual las leyes
guientes trminos: tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en
Tratndose de la Sunat, la facultad a que se refiere el el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
presente artculo es de aplicacin, adicionalmente, para que posterga su vigencia en todo o en parte.
realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tribu-
taria, no pudiendo ninguna persona o entidad, pblica
o privada, negarse a suministrar la informacin que para
(4) Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
dicho efecto solicite la Sunat
Sunat. la Superintendencia de Banca y Seguros. Al respecto cabe indicar que con la
publicacin del Decreto Legislativo N 1313 se modifica el artculo 143 de dicha
Al respecto, es de hacer notar que esta disposicin extiende ley indicando lo siguiente: El secreto bancario no rige cuando la informacin sea
las facultades contenidas en el artculo 62, puesto que ahora requerida por:
1. Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con especfica
no solo se circunscribe a las acciones de fiscalizacin que referencia a un proceso determinado, en el que sea parte el cliente de la empresa
realice la Sunat, sino que a partir de esta nueva normativa a quien se contrae la solicitud.
la informacin obtenida puede ser empleada para prestar y La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SU-
NAT, sin perjuicio de lo sealado en el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria; Tributario, mediante escrito motivado puede solicitar al juez el levantamiento del
secreto bancario en cumplimiento de lo acordado en tratados internacionales o
para tal efecto, toda persona (natural o jurdica) o entidad en las Decisiones de la Comisin de la Comunidad Andina (CA) o en el ejercicio
pblica o privada se encuentra obligada a proporcionar la de sus funciones.
informacin requerida por la Sunat. En estos casos, el Juez debe resolver dicha solicitud en el plazo de cuarentaio-
cho (48) horas contado desde la presentacin de la solicitud.
Cabe precisar que mediante el Decreto Legislativo N 1315 Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la
Sunat, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial,
se ha incorporado al Libro Segundo del Cdigo Tributario, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa
el Ttulo VIII, denominado Asistencia Administrativa Mutua justificada, a criterio del juez.
La informacin obtenida por la Sunat solo puede ser utilizada para el cumplimien-
en materia tributaria, en cuyo artculo 102-A se seala que to de lo acordado en tratados internacionales o en las Decisiones de la Comisin
la Sunat presta y solicita asistencia administrativa mutua en de la CA o en el ejercicio de sus funciones. El incumplimiento de lo dispuesto en
este prrafo ser sancionado por las autoridades competentes como falta grave
materia tributaria a la autoridad competente segn lo sealado administrativa. ().
en los convenios internacionales y de manera complementaria, (5) El tercer prrafo del artculo 102-A del Cdigo Tributario, incorporado por el
Decreto Legislativo N 1315, establece que la asistencia administrativa compren-
de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario(5). de las siguientes formas:
a) Intercambio de informacin, que puede ser a solicitud, espontnea y autom-
V. VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1315 tica. Tambin puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultneas y en
el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento de
Como se ha sealado en lneas anteriores, el Decreto Legis- medidas cautelares.
lativo N 1315 ha entrado en vigencia el 1 de enero de 2017 c) Notificacin de documentos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293


A-37
A S E S O R A

CONTABLE

Consideraciones para no omitir ingresos y


gastos al final del ejercicio
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E stablecer procedimientos adecuados tales como sustentar la existencia y


ocurrencia de los ingresos y los gastos, determinar la inclusin completa
de los efectos de las transacciones as como la precisin en su cuanta, son
aspectos que resultan relevantes para determinar el resultado del periodo, y
que por ende, inciden tambin en la determinacin de la renta neta imponible.

INTRODUCCIN II. PRINCIPALES CONSIDERACIONES PARA NO


OMITIR INGRESOS
Segn el prrafo QC5 del Marco Conceptual para la
informacin financiera las caractersticas fundamen- Se reconoce un ingreso en el estado de resultados
tales de la informacin financiera son la relevancia cuando ha surgido un incremento en los bene-
y la representacin fiel, lo que implica que debe ficios econmicos futuros, relacionado con un
tenerse en cuenta la materialidad por su naturaleza incremento en los activos o un decremento en los
o magnitud de una partida, as como la representa- pasivos, y adems el importe del ingreso puede
cin adecuada de un fenmeno econmico (efecto medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa
de las transacciones). En este orden de ideas, para que tal reconocimiento del ingreso ocurre simul-
cumplir adecuadamente su funcin de informar tneamente al reconocimiento de incrementos de
a terceros debe contener todos los efectos de las activos o decrementos de pasivos (por ejemplo,
transacciones, entre estas, los ingresos y gastos en el incremento neto de activos derivado de una
los que se incurrieron en el ejercicio. venta de bienes y servicios, o el decremento en
Conforme con lo anterior, en el presente informe los pasivos resultante de la renuncia al derecho
se indicar de manera general los criterios a tener de cobro por parte del acreedor).
en cuenta para no omitir ingresos y gastos al final En trminos generales, ha de tenerse en cuenta
del ejercicio en las empresas ms comunes, es las siguientes reglas para el reconocimiento del
decir empresas comerciales o industriales, as como ingreso en los bienes y servicios prestados por
de servicios en general. De ello, no se efectuar la empresa:
consideracin alguna, entre otras a empresas tales
Reconocimiento de ingreso en venta de
como mineras o empresas constructoras.
bienes. Segn el prrafo 14 de la NIC 18, se
bienes
deben reconocer cuando se cumplen todas
I. QU SON LOS INGRESOS?
y cada una de las siguientes condiciones:

Ingresos son los incrementos en los beneficios Se haya transferido al comprador los
econmicos, producidos a lo largo del periodo riesgos y ventajas.
contable, en forma de entradas o incrementos de No se conserva para s ninguna implica-
valor de los activos, o bien como decrementos de cin de los bienes vendidos.
los pasivos, que dan como resultado aumentos Los ingresos de actividades ordinarias
del patrimonio, y no estn relacionados con las pueden ser medidos confiablemente.
aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Se reciba los beneficios econmicos.

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Nor-
mas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 1ra. quincena - Enero 2017 B-1


INFORME ESPECIAL 41

Los costos incurridos pueden ser medidos confiable- que generaron), lo adecuado de su registro y evidencia. En
mente. el caso de gastos de reparacin y mantenimiento, se deben
Reconocimiento de ingreso en la prestacin de servicios
servicios. revisar si existen cargos de importancia que debieron ser ca-
De acuerdo con el prrafo 20 de la NIC 18, se deben de pitalizados y en el caso de honorarios profesionales verificar
reconocer cuando se cumplen todas y cada una de las los trminos de referencia de los contratos para asegurarnos
siguientes condiciones: que se reconocen los servicios efectivamente prestados aun
Los ingresos de actividad ordinarias puedan medirse cuando no se cuenten con el respectivo comprobante de
confiablemente. pago o que no se estn cumpliendo. Asimismo, deber
Se reciba los beneficios econmicos asociados con confrontarse la informacin que aparece en cada compro-
la transaccin bante con el registro contable y recalcular los beneficios de
los trabajadores, tales como vacaciones, compensacin por
El grado de realizacin de la transaccin pueda ser
tiempo de servicios u otras obligaciones pactadas y revisar
medido confiablemente.
los deterioros de las partidas del activo.
Los costos incurridos y por incurrir hasta completar-
la, puedan ser medidos confiablemente. V. CMO CORREGIR CONTABLEMENTE LAS OMISIONES DE
En este caso los procedimientos a seguir consistirn en verificar INGRESOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CUANDO
si las operaciones reconocidas como ingresos cumplen con
LOS LIBROS DE ESE EJERCICIO ESTN CERRADOS?
los requisitos establecidos para su reconocimiento (se trata
de ingresos realizados, los bienes han sido embarcados, si Las omisiones de ingresos o gastos en los estados financieros
han sido descargados del almacn verificando las rdenes de una empresa, para uno o ms periodos anteriores, que
de salida de mercaderas o productos terminados o guas afectan el reconocimiento o la medicin de una o ms par-
de remisin, se ha transferido la propiedad, si los importes tidas o la informacin a revelar son resultantes de un fallo al
corresponden al precio pactado y es el consignado en el emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (i)
comprobante de pago), verificacin del grado de avance en estaba disponible cuando los estados financieros para tales
el caso de servicios, examinar todos los contratos celebrados; periodos fueron formulados, y (ii) podra esperarse razona-
y si son todos los ingresos los que corresponden al periodo, blemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
es decir, que no falte alguno por reconocer. la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
A continuacin algunos ejemplos:
III. QU SON LOS GASTOS?
Error en la tasa de la depreciacin.
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, Omisin de provisin por obsolescencia de las exis-
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de tencias del ejercicio anterior.
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la Omisin de cobranza dudosa.
generacin o aumento de los pasivos que dan como resultado
Omisin de valor razonable de activos financieros.
decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Error en el importe de la amortizacin de un activo
intangible.
IV. PRINCIPALES CONSIDERACIONES PARA NO OMITIR GASTOS Depreciaciones no registradas.
Depreciaciones considerando los porcentajes mxi-
En relacin con la oportunidad en la cual se debe imputar el mos para fines tributarios.
gasto, acorde con el Marco Conceptual debe producirse su reco- Reconocimiento de partidas como gasto por lo se-
nocimiento cuando ha surgido un decremento en los beneficios alado en normas tributarias (caso de intangibles de
econmicos futuros, y adems el gasto puede medirse confia- duracin limitada).
blemente. Lo anterior significa, que tal reconocimiento del gasto
ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos En este sentido, si bien la correccin de la omisin del
en las obligaciones o decrementos en los activos, por lo que se ingreso/gasto se efecta en el ejercicio en que el mismo
puede establecer que normalmente existe una correlacin directa es descubierto, de ser practicable la reexpresin retroac-
entre los ingresos y los gastos que se generaron. tiva, se ajustarn las partidas afectadas en relacin con el
tiva
reconocimiento o medicin. Asimismo, teniendo en cuenta
Si bien la aplicacin del criterio de correlacin, es fundamental que la correccin no afectar al resultado del ejercicio en
para el reconocimiento de los gastos de acuerdo con el Marco que se detecta el error, el PCGE ha dispuesto que se em-
Conceptual, los gastos tambin pueden reconocerse sin la exis- plee para acumular los efectos de la correccin de errores
tencia de ingresos, como cuando no generan activos ni beneficios de ejercicios anteriores a la cuenta 59, especficamente
econmicos futuros. Es decir, se reconoce inmediatamente como la subcuentas 5912 Ingresos de ejercicios anteriores y
gasto cuando ocurren, dado que no produce beneficios econ- 5922 Gastos de ejercicios anteriores.
micos futuros. Ejemplo de este tipo de partidas son los gastos
administrativos, gastos de investigacin, entre otros.
A su vez, existen desembolsos que generan beneficios econmicos
en ms de un ejercicio, los cuales deben imputarse a los distintos
1 CASO PRCTICO

ejercicios en los cuales generan beneficios a la empresa, tal como


es el caso de la depreciacin de la propiedad, planta y equipo no Ingreso y gasto en la compra/venta de bienes
empleado en actividades productivas y amortizacin de intangi-
Una empresa tiene como actividad principal la elabora-
bles no empleados en la obtencin de activos, los intereses por
cin de chocolates con diseo, y en el mes de noviembre
financiamiento que no se encuentran relacionados con activos
2016, un cliente le solicita la preparacin de un lote de
aptos y los gastos pagados por adelantados.
chocolates acordando como contraprestacin la suma de
En el examen de los gastos, la idea es que se debe verificar S/ 1,500 ms IGV, recibiendo la empresa a la firma del
su reconocimiento (si estn relacionados contra los ingresos contrato el 50 % del importe pactado.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-2


42 ASESORA CONTABLE

Siendo que a la fecha los chocolates solicitados no exis- b) Tratamiento para la empresa adquirente de los bienes
ten, dado que recin sern preparados y entregados en un Continuando con los datos de la consulta y bajo el en-
plazo de tres (3) meses de acuerdo con el diseo entregado tendido que la empresa compradora entregar dichos
por el cliente. Cundo se debe reconocer el ingreso? chocolates a sus principales clientes en el mes de febrero
con motivo del aniversario de la empresa Cmo sera el
Solucin: tratamiento contable?
a) Tratamiento para la empresa que comercializa el
chocolate Solucin:
De acuerdo con los datos de la consulta tenemos lo si- Inicialmente la empresa realiza el pago anticipado del
guiente: 50 % deber de reconocer como anticipo, tal como se
muestra a continuacin:
Preparacin de chocolates con diseo
Por el anticipo entregado del 50 %
Orden de pedido: TOTAL S/ 1,500 ms IGV

Fecha de pedido Adelanto 50 % Fecha de entrega Saldo 50 % ASIENTO CONTABLE

Nov. 16 750 Ene. 17 750 ------------------------------- x -----------------------------


46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 750
Del cuadro anterior podemos observar que a la fecha del pe- 469 Otras cuentas por pagar diversas
dido no se puede reconocer an ingreso alguno, toda vez que 4693 Anticipos a terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
no se cumplen con la totalidad de los requisitos estableci- sistema de pensiones y de salud por pagar 135
dos en el prrafo 14 de la NIC 18. Por consiguiente se debe 401 Gobierno central
aplazar el reconocimiento del ingreso hasta la oportunidad 40111 IGV - Cuenta propia
en que los bienes se entreguen efectivamente al comprador, 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 885
momento en el que se producir la transferencia de los ries- 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
gos y beneficios de los chocolates. x/x Por el anticipo del 50 % entregado por los chocolates
Por la percepcin del 50 % del monto pactado en el con diseo.
mes de noviembre: ------------------------------- x -----------------------------
Luego en el mes de enero en que recibe los chocolates con
ASIENTO CONTABLE
diseo deber reconocerlos como activo, tal como sigue:
------------------------------- x -----------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 885 Por la adquisicin de los chocolates con diseo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
ASIENTO CONTABLE
1041 Cuentas corrientes operativas ------------------------------- x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 60 Compras 1,500
sistema de pensiones y de salud por pagar 135 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
401 Gobierno central 6032 Suministros
4011 Impuesto general a las ventas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
40111 IGV - Cuenta propia sistema de pensiones y de salud por pagar 135
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 750 401 Gobierno central
122 Anticipos de clientes 40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la recepcin del 50 % del precio pactado por 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,635
los chocolates con logos a ser preparados. 469 Otras cuentas por pagar diversas
------------------------------- x ----------------------------- 4693 Anticipos a terceros 750
4699 Otras cuentas por pagar 885
En este sentido, los costos incurridos para fabricar x/x Por la adquisicin de los chocolates con diseo.
dichos bienes de acuerdo con el criterio de correlacin ------------------------------- x -----------------------------
no debern reconocerse sino hasta la oportunidad de re- 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,500
conocimiento del ingreso, es decir, en el mes de enero de 252 Suministros
2524 Otros suministros
2017. 61 Variacin de existencias 1,500
Por el reconocimiento del ingreso en el mes de enero 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2017, mes de la entrega de los bienes 6132 Suministros
x/x Por el destino de la cuenta 60.
ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x ----------------------------- Finalmente, cuando estos sean entregados a los clientes
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,635 se debern de reconocer como gastos.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar 885 Por la entrega de los chocolates con diseo a los clientes
1212 Emitidas en cartera ASIENTO CONTABLE
122 Anticipos de clientes 750
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ------------------------------- x -----------------------------
sistema de pensiones y de salud por pagar 135 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,500
401 Gobierno central 637 Publicidad, publicaciones, relaciones
4011 Impuesto general a las ventas pblicas
40111 IGV - Cuenta propia 6373 Relaciones pblicas
70 Ventas 1,500 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,500
702 Productos terminados 252 Suministros
7021 Productos manufacturados 2524 Otros suministros
70211 Terceros x/x Por la entrega de los chocolates con diseo a los
x/x Por la venta del terreno clientes.
------------------------------- x ----------------------------- ------------------------------- x -----------------------------

B-3 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA CONTABLE 43

Gastos por mermas de existencias


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

I. PLANTEAMIENTO ASIENTO CONTABLE


---------------------- x ------------------
La empresa industrial Textiles Luzurriaga S.A.C., 21 Productos terminados 28,840
dedicada a la produccin y estampados de telas, 211 Productos manufacturados
por el mes de diciembre 2016 adquiri insumos 71 Variacin de la produccin
almacenada 28,840
por el valor de S/ 20,000. 711 Variacin de los pro-
Por la actividad de corte en la confeccin de prendas, ductos terminados
se produce disminuciones en los insumos adqui- 7111 Productos manufacturados
x/x Por los productos terminados va-
ridos, siendo el margen de mermas del 5 % de lorizados, los costos de materiales
la produccin, equivalente al importe de S/ 840. y de transformacin.
Dato adicional: ---------------------- x ------------------

Al 31 de diciembre de 2016, se vendi el total de Por el registro del costo, del total de los bienes
la produccin, que tiene un costo de S/ 28,840. vendidos:
El informe tcnico fue elaborado por un ingeniero ASIENTO CONTABLE
textil que es funcionario de la empresa. ---------------------- x ------------------
69 Costo de ventas 28,840
II. TRATAMIENTO CONTABLE 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
Para fines contables, la adquisicin de materias 69211 Terceros
21 Productos terminados 28,840
primas a ser aplicada en un proceso productivo,
211 Productos manufacturados
deben ser reconocidas, tal como se muestra a x/x Por el costo de ventas de productos
continuacin: terminados
---------------------- x ------------------
ASIENTO CONTABLE

---------------------- x ------------------ III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


24 Materias primas 20,000
241 Materias primas para De conformidad con el inciso f) del artculo 37
productos manufacturados de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles
61 Variacin de existencias 20,000 las mermas y desmedros de existencias debida-
612 Materias primas mente acreditadas.
6121 Materias primas para
productos manufacturados Asimismo, por aplicacin del inciso c), artculo
x/x Por el destino de las materias 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
primas. Renta, se determinar que, cuando la Sunat lo
---------------------- x ------------------ requiera, el contribuyente deber acreditar las
Cuando las materias primas se envan al proceso mermas mediante un informe tcnico emitido por
de produccin, se registra: un profesional independiente, competente y co-
legiado o por el organismo tcnico competente.
ASIENTO CONTABLE
Segn los datos alcanzados, el informe tcnico
---------------------- x ------------------ fue elaborado por el ingeniero textil de la empresa,
61 Variacin de existencias 20,000
612 Materias primas
es decir, una tercera persona para la empresa (pro-
6121 Materias primas para fesional independiente), por lo tanto, el importe
productos manufacturados (S/ 840) cargado como mayor costo de ventas de-
24 Materias primas 20,000 terminado en el ejercicio, ser un reparo tributario.
241 Materias primas para
productos manufactu-
rados
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
x/x Por el consumo de las materias TRIBUTARIO
primas.
---------------------- x ------------------ Para fines contables, el importe de S/ 840 cargado
90 Costo de produccin 20,000 al costo de ventas se reconoci como gasto del
904 Materias primas periodo; sin embargo, para fines tributario, no se
79 Cargas imputables a cuentas
considera como tal, por no contar con el informe
de costos y gastos 20,000
791 Cargas imputables a tcnico, elaborado por el profesional independiente.
cuentas de costos y gastos Por tal motivo, se debe efectuar un reparo tri-
x/x Por el destino del consumo.
butario, por el importe de S/ 840, accin que
---------------------- x ------------------
ser realizada va Declaracin Jurada Anual del
Los productos terminados tienen la siguiente Impuesto a la Renta, constituyendo una dife-
valoracin (incluye la merma normal): rencia permanente por el ejercicio 2016.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-4


44 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS
Gasto de seguro y consumo de combustible en vehculo
cuyo costo excede las 30 UIT

Caso: El prrafo 12 de la NIC 16 dispone que la entidad


no reconocer, en el importe en libros de un ele-
La empresa Ros S.A.C., dedicada a la co- mento de propiedades, planta y equipo, los costos
mercializacin de gaseosas, tiene registrado derivados del mantenimiento diario del elemento.
como activo fijo una unidad de transporte Tales costos se reconocern en el resultado cuando
perteneciente a la categora A3 asignado a se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento
las actividades de direccin cuyo costo de diario son principalmente los costos de mano de
adquisicin fue de S/ 170,000. obra y los consumibles, que pueden incluir el
En el mes de diciembre se realizaron algu- costo de pequeos componentes. El objetivo de
nos desembolsos por conceptos de seguro estos desembolsos se describe a menudo como
y consumo de combustible por los importes reparaciones y conservacin del elemento de
de S/ 4,500 y S/ 1,100, respectivamente (in- propiedades, planta y equipo.
cluido IGV).
De acuerdo con el caso planteado, los desem-
Cmo sera el tratamiento y registro conta- bolsos por conceptos de mantenimiento y se-
ble del gasto de seguro y consumo de com- guro, se reconocen como gasto de acuerdo a
bustible del vehculo teniendo en cuenta lo sealado en la NIC 16, por lo que siendo
que su costo excede las 30 UIT? desembolsos relacionados con la conservacin
y funcionamiento del vehculo se registran como
Solucin: gasto en la oportunidad que devenguen. A con-
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco tinuacin el registro contable:
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los ASIENTO CONTABLE
efectos de las transacciones, los sucesos y las
circunstancias sobre los recursos econmicos ---------------------- x ------------------
y los derechos de los acreedores de la entidad 63 Gastos de servicios prestados
que informa en los periodos en que esos efectos por terceros 4,500(*)
ocurren, independientemente si se cobra o paga 634 Mantenimiento y
en un periodo diferente.
reparaciones
En el prrafo 4.33 de dicho marco se indica 6343 Inmuebles, maquinaria
que por gastos se incluye tanto a las prdidas y equipo
como los gastos que surgen en las actividades
63431 Mantenimiento
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
634311 Gasto reparable 4,500
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. 65 Otros gastos de gestin 1,100(*)
Usualmente, los gastos toman la forma de una 656 Suministros
salida o depreciacin de activos, tales como 6561 Combustible
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, 65611 Gasto reparable 1,100
inventarios o propiedades, planta y equipo. 46 Cuentas por pagar diversas-
Asimismo, en el prrafo 4.49 del citado marco, Terceros 5,600
se reconoce un gasto en el estado de resultados 469 Otras cuentas por
cuando ha surgido un decremento en los be- pagar diversas
neficios econmicos futuros, relacionado con
4699 Otras cuentas por pagar
un decremento en los activos o un incremento
x/x Por los gastos de mantenimiento y
en los pasivos.
combustible del vehculo A3.
La NIC 1 seala que los estados financieros ---------------------- x ------------------
debern presentar razonablemente la situacin
financiera y el rendimiento financiero, as como
(*) De acuerdo al numeral 4 del inciso r) del art 21 del Reglamento
los flujos de efectivo de una entidad. Esta pre- de la LIR, no sern deducibles.
sentacin razonable requiere la presentacin
fidedigna de los efectos de las transacciones, Tributariamente, en el tercer prrafo del inciso
as como de otros sucesos y condiciones, de w) del artculo 37 de la LIR se seala que los
acuerdo con las definiciones y los criterios de gastos incurridos en vehculos automotores de la
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y categora A3 (entre otros) asignados a actividades
gastos establecidos en el Marco Conceptual. de direccin, representacin y administracin de

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-5 1ra. quincena - Enero 2017


CASOS PRCTICOS 45

la empresa, tales como gastos por combustible


combustible, lubricantes, ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin
mantenimiento, seguros
seguros, reparacin y similares; as como la o ingreso al patrimonio.
depreciacin por desgaste pueden ser deducibles.
Por lo tanto, considerando que el costo del vehculo excedi
Sin perjuicio de lo anterior, en el numeral 4 del inciso r) del las 30 UIT, los gastos por consumo de combustible, as como
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta los del seguro que ascienden a S/ 5,600 incluido IGV no sern
se seala que no sern deducibles los gastos de vehculos deducibles del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2016.
automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso En ese sentido, el gasto se reparar en la declaracin jurada
o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT correspondiente al anual 2016.

Compras realizadas para el consumo del propietario y su familia

Caso: En el prrafo 4.49 del citado marco, se reconoce un gasto en


el estado de resultados cuando ha surgido un decremento
En el mes de noviembre, el seor Luciano Herrera, propie- en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
tario de la empresa Toronja S.A.C., realiz algunos gastos decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
personales, tales como la adquisicin de vveres de prime-
Asimismo, en el prrafo 4.4 define un pasivo como una
ra necesidad que ascienden a S/ 770 ms IGV en Wongua
obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
S.A.C., utilizando la cuenta corriente de la empresa.
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
Se sabe que el propietario no devolver el dinero entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
gastado. beneficios econmicos.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
Solucin: razonablemente la situacin financiera y el rendimiento fi-
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las nanciero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
si se cobra o paga en un periodo diferente. establecidos en el Marco Conceptual.

Marco Conceptual NIC 1 Toronja S.A.C.

Gasto

Los estados financieros debern Segn el PCGE se registra:


presentar razonablemente la situa-
cin financiera y el rendimiento 6596 xxxx
financiero, as como los flujos de 4699 xxxx
Pasivo efectivo de una entidad.

De lo sealado en los prrafos anteriores, en el caso plan- ASIENTO CONTABLE


teado, Toronja S.A.C. registrar el desembolso efectuado ------------------------------- x -----------------------------
por los gastos personales del propietario, como gasto en el 65 Otros gastos de gestin 909
momento que ocurre (noviembre), independientemente de 659 Otros gastos de gestin
cundo se pague de acuerdo a lo sealado al devengo en el 6596 Consumo de propietarios
Marco Conceptual de las NIIF. 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 909
469 Otras cuentas por pagar diversas
Segn el PCGE, se registra en la cuenta 659 Otros gastos de
4699 Otras cuentas por pagar
gestin, en una subcuenta que puede ser la 6596 consumo
x/x Por los gastos de consumo del propietario y su familia
de propietarios, gastos reparables, a fin de tener el control,
------------------------------- x -----------------------------
como a continuacin se muestra:

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-6


46 ASESORA CONTABLE

Tributariamente, cabe indicar que en el inciso a) del artculo Por lo tanto, el desembolso realizado por la compra de vveres
44 de la Ley del Impuesto a la Renta se seala que no son para el consumo del propietario y su familia que ascienden a
deducibles para la determinacin de la renta imponible de S/ 909 incluido IGV, no son deducibles para la determinacin
tercera categora los gastos personales y de sustento del del Impuesto a la Renta.
contribuyente y sus familiares. En ese sentido, el gasto se reparar en la Declaracin Jurada Anual 2016.

Gastos de intereses moratorios originados en obligaciones con Sunat

Caso:
65 Otros gastos de gestin 95
La empresa Spider S.A.C, comercializadora de carteras,
mantiene una deuda por pagar, por concepto de IGV del 659 Otros gastos de gestin
periodo abril 2016, que asciende a S/ 3,500. 6592 Sanciones administrativas

Se sabe que la empresa, en el mes de noviembre decide 65921 Intereses 2016


cancelar la deuda de IGV ms los intereses correspon- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
dientes. sistema de pensiones y de salud por pagar 95
Dato adicional: 409 Otros costos administrativos e intereses
Intereses por el periodo 2016 (de abril a noviembre), as- 4091 Intereses moratorios
ciende a S/ 95.
x/x Por la provisin de los intereses moratorios por
Cul sera el tratamiento y registro contable de los inte- el IGV correspondiente al mes de abril 2016 por
reses moratorios? pagar.
------------------------------- x -----------------------------
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los Por la cancelacin del IGV y los intereses moratorios
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y ASIENTO CONTABLE
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente ------------------------------- x -----------------------------
si se cobra o paga en un periodo diferente. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
Una caracterstica esencial de todo pasivo, segn seala sistema de pensiones y de salud por pagar 3,595
el prrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene 401 Gobierno central
contrada una obligacin en el momento presente. Un pa-
4011 Impuesto general a las ventas
sivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una
determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles 40111 IGV-Cuenta propia 3,500
legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato 409 Otros costos administrativos e intereses
o de un mandato contenido en una norma legal.
4091 Intereses moratorios 95
Asimismo, define a los gastos que seala el prrafo 4.33 del 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,595
marco, incluyendo tanto las prdidas como los gastos que
104 Cuentas corrientes en instituciones
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el financieras
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, 1041 Cuentas corrientes operativas
los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de
x/x Por la cancelacin del IGV y los intereses
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
moratorios.
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
------------------------------- x -----------------------------
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta Tributariamente, en el inciso c) del artculo 44 de La Ley
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de del Impuesto a la Renta no son deducibles para la de-
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos terminacin de la renta imponible de tercera categora
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
establecidos en el Marco Conceptual. el Sector Pblico nacional.
En el caso planteado, Spider S.A.C. debe proceder a registrar
Por lo tanto, los intereses moratorios que ascienden a S/95 no
el pago del IGV del periodo abril 2016 ms los intereses
moratorios. son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta.

A continuacin el registro del pago del Impuesto General a En ese sentido, el gasto se reparar en la declaracin jurada
las ventas y los intereses moratorios respectivos: anual 2016.

B-7 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA CONTABLE 47

Remuneraciones por pagar a favor de


los trabajadores
CONTABILIDAD LABORAL
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. GENERALIDADES pueden efectuar de acuerdo a la siguiente


modalidad:
Las remuneraciones a los trabajadores son con- Remuneracin en dinero. Efectivo, cheque per-
sideradas como una compensacin econmica sonalizado, acreditacin en cuenta de ahorro a
que recibe un colaborador por los servicios su nombre en entidad financiera, y
prestados a una determinada empresa, la misma
que se encuentra destinada a la subsistencia del Remuneracin en especie. En cualquier forma
trabajador y de su familia. que no sea dinero, no puede sustituir al pago en
efectivo, sino resulta un complemento.
Esta compensacin econmica puede ser directa
e indirecta, de acuerdo a lo siguiente:
Qu es la Remuneracin Mnima Vital (RMV)?
Directa. Reciben los trabajadores como parte La RMV es el monto mnimo mensual que debe
de sus sueldos, salarios, comisiones, viticos. percibir un trabajador de la actividad privada
por una jornada de ocho horas. El requisito para
Indirecta. Beneficios sociales, y se otorgan
percibirlo es laborar por lo menos 4 horas diarias
como derechos adquiridos y prestaciones
o 24 horas semanales.
ganadas, como son las vacaciones, gratifica-
ciones, asignacin familiar, seguros, viticos La RMV se ha modificado de acuerdo a factores
y otros. externos e internos determinados por decisiones
Las remuneraciones que se otorgan a los del Gobierno central, presentamos cambios de
trabajadores, por los servicios prestados, se los ltimos 10 aos:

BASE LEGAL DEL AL MENSUAL DIARIO


DS. N 016-2005-TR 01/01/2006 30/09/2007 500.00 16.67
DS. N 022-2007-TR 01/10/2007 31/12/2007 530.00 17.67
DS. N 022-2007-TR 01/01/2008 30/11/2010 550.00 18.33
DS. N 011-2010-TR 01/12/2010 31/01/2011 580.00 19.33
DS. N 011-2010-TR 01/02/2011 14/08/2011 600.00 20.00
DS. N 011-2011-TR 15/08/2011 31/05/2012 675.00 22.50
DS. N 007-2012-TR 01/06/2012 30/04/2016 750.00 25.00
DS. N 005-2016-TR 01/05/2016 En adelante 850.00 28.33

II. ASPECTO LABORAL a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos


que perciba el trabajador ocasionalmente,
Para que se configure el concepto remunerativo, a ttulo de liberalidad del empleador o que
los servicios prestados por el trabajador deben ser hayan sido materia de convencin colectiva, o
de naturaleza laboral, es decir, deben ser prestados aceptadas en los procedimientos de conciliacin
en forma personal y directa solo por el trabajador o mediacin, o establecidas por resolucin de
como persona natural. No invalida esta condicin la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por
que el trabajador pueda ser ayudado por familiares laudo arbitral. Se incluye en este concepto a
directos que dependan de l, siempre que ello sea la bonificacin por cierre de pliego;
usual dada la naturaleza de las labores. b) Cualquier forma de participacin en las uti-
Bajo esa apreciacin, constituye remuneracin lidades de la empresa;
para todo efecto legal el ntegro de lo que el c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o denomi- d) La canasta de Navidad o similares;
nacin que tenga, siempre que sean de su libre e) El valor del transporte, siempre que est supe-
disposicin. ditado a la asistencia al centro de trabajo y que
No obstante lo anterior, por aplicacin del razonablemente cubra el respectivo traslado.
artculo 7 del TUO de la Ley de Productividad y Se incluye en este concepto el monto fijo que
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto el empleador otorgue por pacto individual
Supremo N 003-97-TR, no se considera como o convencin colectiva, siempre que cumpla
remuneraciones computables las siguientes: con los requisitos antes mencionados;

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-8


48 ASESORA CONTABLE

f) La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econ-
sea por un monto razonable y se encuentre debidamente mico procedente del servicio prestado por el empleado a
sustentada; cambio de los beneficios a los empleados.
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, ma-
trimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre 1 CASO PRCTICO
que sean consecuencia de una negociacin colectiva;
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, La empresa Los Galcticos S.A.C, por el mes de febrero
de su propia produccin, en cantidad razonable para su del 2017 tiene registrado en su planilla de remuneracio-
consumo directo y de su familia; nes a sus trabajadores, de acuerdo a lo siguiente:
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador
para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de Reten-
Asig-
Movili- cin
sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de Concepto Sueldo nacin Comisin EsSalud ONP AFP
dad quinta
familiar
representacin, vestuario y en general todo lo que razo- IR
Totales: S/ 12,350 255 1,320 920 597 1,253 1,098 702
nablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador; Cul es el asiento contable de acuerdo al PCGE, con-
j) La alimentacin proporcionada directamente por el siderando que el 15 de febrero se otorg un adelanto de
empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo remuneraciones de S/ 5,500?
por ser indispensable para la prestacin de servicios, las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de Solucin:
suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, De acuerdo al tema planteado, el Plan Contable Gene-
o cuando se derive de mandato legal. ral Empresarial (PCGE) precisa que este tipo de pasivo
Tampoco se incluir en la remuneracin computable la ali- debe abonarse empleando la cuenta 41 Remuneraciones
mentacin proporcionada directamente por el empleador que y participaciones por pagar.
tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable
para la prestacin de los servicios, o cuando se derive de En ese sentido, bajo el supuesto que no se trata de per-
mandato legal. sonal que corresponda a un proceso de produccin, la
retribucin por sus servicios debe considerarse como
III. ASPECTO CONTABLE gastos, afectndose a los resultados del periodo, regis-
trndose el asiento contable siguiente:
El tratamiento contable aplicable a las remuneraciones se ASIENTO CONTABLE
encuentra regulado en la NIC 19 Beneficios a los empleados,
------------------------------- x -----------------------------
la cual establece un tratamiento especfico segn el tipo de
62 Gastos de personal, directores y gerentes 16,098
beneficio que corresponda.
621 Remuneraciones
Los beneficios a los trabajadores, pueden ser: 6211 Sueldos y salarios 12,350
6212 Comisiones 1,320
a) A corto plazo (diferentes de las indemnizaciones por cese).
6216 Asignacin familiar 255
Si se esperan liquidar totalmente antes de los doce 622 Otras remuneraciones
meses, tales como sueldos, salarios y aportaciones a la 6221 Movilidad por asistencia 920
seguridad social; derechos por permisos retribuidos y 627 Seguridad, previsin social y otras
ausencia retribuida por enfermedad; participaciones en contribuciones
ganancias e incentivos; y beneficios no monetarios a los 6271 Rgimen de prestaciones de salud 1,253
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
empleados actuales (entrega de bienes y servicios gratuitos
de pensiones y de salud por pagar 3,650
o parcialmente subvencionados).
401 Gobierno central
b) Posempleo. Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones 4017 Impuesto a la renta
y pagos nicos por retiro); y otros beneficios posempleo 40173 Renta de quinta categora 597
(seguros de vida, atencin mdica posteriores al empleo). 403 Instituciones pblicas
c) A largo plazo. Ausencias retribuidas a largo plazo, tales como 4031 EsSalud 1,253
4032 ONP 1,098
vacaciones tras largos periodos de servicio o aos sabticos;
407 Administradoras de fondos de pensiones
los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo
4071 AFP xxx 702
de servicio; y los beneficios por invalidez permanente. 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
d) Por terminacin. La decisin de la entidad a resolver el con- (socios), directores y gerentes 5,500
trato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o la 141 Personal
decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios 1412 Adelanto de remuneraciones
a cambio de la terminacin de un contrato de empleo. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 6,948
411 Remuneraciones por pagar
Para fines contables, las remuneraciones de los trabajadores 4111 Sueldos y salarios por pagar xxx
califican como formas de contraprestacin concedidas por 4112 Comisiones por pagar xxx
una entidad a cambio de los servicios prestados por los em- 4116 Asignacin familiar xxx
pleados y se consideran como beneficio a corto plazo. En 419 Otras remuneraciones y participaciones
ese sentido, la NIC 19 requiere que una entidad reconozca: por pagar
4191 Movilidad por asistencia xxx
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
x/x Provisin de la planilla de remuneraciones, mes de
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el Febrero de 2017.
futuro; y

B-9 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA CONTABLE 49

Rubro: 2.200. Costo de ventas (operacionales)


Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES de los bienes vendidos o la prestacin de servicios,


tales como el costo de la materia prima, mano de
Continuando con la revisin de las partidas que obra, los gastos de fabricacin que se hubieren
se presentan en el Estado de Resultados, en esta incurrido para producir los bienes vendidos o los
oportunidad trataremos el rubro Costo de ventas costos incurridos para proporcionar los servicios
(operacionales) a que se refiere el numeral 2.200 que generen los ingresos, el cual es reconocido
del Manual para la Preparacin Financiera. como gasto durante el periodo.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN III. PROCEDIMIENTO


En el rubro 2.200 se seala que el costo de ventas A continuacin se muestra el procedimiento para
representa las erogaciones y cargos asociados la presentacin del rubro 2.200.Costo de ventas
directamente con la adquisicin o la produccin (operacionales):

2.200. Costo de ventas (operacionales)

Manual para la Preparacin Financiera Estado de Resultados Rubro 2.200.Costo de ventas (operacionales)

Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios

776 Diferencia en
cambio 27,895
Cargas cubier tas
CASUSTICA 78
por provisiones
89,095

Cargas imputables
79 a cuentas e costos 169,319
y gastos
La empresa Esperanza S.A. es una empresa
Gastos adminis-
comercial que se encuentra en proceso de 94
trativos
206,731

elaboracin del Estado de Resultados por el 95 Gastos ventas 51,683

cierre del ao 2016. Total 206731 51683

Se sabe que al 31 de diciembre 2016 refleja un


costo de ventas que asciende a S/ 582,000. Solucin:
Asimismo, tiene la siguiente informacin: A continuacin, se muestra el Estado de Re-
Datos adicionales: sultados de la empresa Esperanza S.A.:
Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %

Gastos de perso-
Estado de Resultados
62 nal, directores y 85,000 Adm/ventas 68000 17000 Por el ao terminado al 31 de Diciembre del ao 2016
gerentes (en miles de unidades monetarias)
Gastos de servi- AO 2016
63 cios prestados por 38,630 Adm/ventas 30904 7726
terceros Ingresos operacionales
64 Gastos por tributos 17,869 Adm/ventas 14295 3574 Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058
Otros gastos de
65 27,820 Adm/ventas 22256 5564 Otros ingresos operacionales
gestin
6591 Donaciones Total de ingresos brutos 3,217,058
Otros gastos
5,400
Costo de ventas (operacionales) -582,000
6592 Sanciones
administrativas Otros gastos Otros costos operacionales
15,640
Utilidad bruta 2,635,058
6593 Prdida por
Otros gastos
redondeo 6,780 Gastos de ventas -51,683
Lneas Gastos de Administracin -206,731
67 Gastos financieros 7,984
separadas
Ganancia (Prdida) por venta de activos
676 Prdida por di-
ferencia de cambio Otros ingresos 16,660
7,984
Valuacin y dete- Otros gastos - 27,820
68 rioro de activos y 89,095 Adm/ventas 71276 17819
Utilidad operativa 2,365,484
provisiones
Costo de Ingresos financieros 27,895
69 Costo de ventas 582,000
ventas
Gastos financieros -7,984
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
Participacin en los Resultados de partes relacionadas por el mtodo de
Otros ingresos de participacin
75 16,660
gestin
75991 Intereses Ganancia (prdida) por instrumentos financieros derivados
Otros
ganados por Su-
ingresos Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,385,395
nat 1,235
75992 Ganancia por Otros Utilidad 2,385,395
redondeo 15,425 ingresos
28 % Impuesto a la Renta -667,911
Ingresos finan- Ingresos
77 27,895 Resultado despus del Impuesto a la Renta 1,717,484
cieros financieros

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-10


50 ASESORA CONTABLE

Nomenclatura: 2931 - Subproductos


PLAN DE CUENTAS (desvalorizacin)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. CONTENIDO No obstante lo anterior, como consecuencia


de la toma de inventario al cierre del ejer-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial cicio se detect que un lote de los subpro-
(PCGE) en la Divisionaria 2931 - Subproductos ductos se encuentra malogrado, siendo el
(desvalorizacin), se registran las estimaciones importe de S/ 4,800.
para cubrir la desvalorizacin de los subpro- Ante tal hecho, cul deber ser el procedi-
ductos. miento a seguir por la empresa?
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Solucin:
Antes de proceder a reconocer la prdida del
En aplicacin del criterio costo o valor neto de
lote de subproductos que se encuentran ma-
realizacin (el menor), es posible reconocer la
logrados, a continuacin se mostrar el re-
desvalorizacin de los subproductos, en ese
conocimiento de los subproductos por parte
sentido, en la oportunidad en que verifique el
de la empresa productora:
costo de los subproductos exceden su valor neto
realizable, deber de reconocer esa disminucin ASIENTO CONTABLE
en el valor a fin de que no se muestre un importe
mayor al que se pueda recuperar. ---------------------- x ------------------
22 Subproductos, desechos y
Dinmica de la Divisionaria: desperdicios 18,000
2931 - Subproductos (desvalorizacin)
221 Subproductos
Se registra: 71 Variacin de la produccin

Debe Haber almacenada 18,000


712 Variacin de subproduc-
La reversin de las desvalo- La estimacin de la desva-
tos, desechos y desper-
rizaciones reconocidas pre- lorizacin de existencias.
viamente. dicios
7121 Subproductos
III. PRESENTACIN EN EE.FF. x/x Por el traslado de los subproductos
al almacn de la empresa.
De acuerdo al Manual para la Preparacin de ---------------------- x ------------------
Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, El prrafo 28 de la NIC 2 Existencias mani-
a efectos de una adecuada presentacin en los fiesta que el costo de los inventarios puede
estados financieros, esta cuenta divisionaria no ser recuperable en caso de que estos estn
2931 - Subproductos (desvalorizacin), ser daados, si han devenido parcial o totalmente
presentada en el Balance General disminuyendo obsoletos, o bien si sus precios de mercado
el valor de los citados bienes contenidos en la han cado, para lo cual se requiere que se de-
cuenta de activo corriente: 1.107 - Existencias. termine un valor neto realizable que refleje
lo que se espera obtener del bien.
Segn el prrafo 34 de la NIC 2, la compara-
CASUSTICA cin con este valor neto de realizacin gene-
rar una reduccin del costo en caso de que
el valor en libros exceda al mismo y deber
La empresa industrial El Santabarbino
reconocerse como gasto en el periodo en el
S.A.C., se dedica a la fabricacin de produc-
que se produzca el deterioro o prdida, tal
tos plsticos, determinando que al trmino
como se muestra a continuacin:
del periodo obtuvo productos terminados y
subproductos, los cuales fueron valorados de Registro contable:
acuerdo con lo siguiente: ASIENTO CONTABLE
Costo incurrido en el proceso : S/ 125,000
---------------------- x ------------------
Menos: 69 Costo de ventas 4,800
Subproductos obtenidos : ( 18,000) 695 Gastos por desvaloriza-
Productos terminados : S/ 107,000 cin de existencias

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-11 1ra. quincena - Enero 2017


PLAN DE CUENTAS 51

6953 Subproducto, desechos y desperdicios ASIENTO CONTABLE

29 Desvalorizacin de existencias 4,800 ------------------------------- x -----------------------------


293 Subproductos, desechos y desperdicios 29 Desvalorizacin de existencias 4,800
2931 Subproductos 293 Subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por la rebaja en el costo del subproducto, por la 2931 Subproductos
prdida total del valor del lote.
22 Subproductos, desechos y desperdicios 4,800
------------------------------- x ----------------------------- 221 Subproductos
x/x Por la destruccin de los subproductos considerados
Bajo el supuesto que la empresa realiza la destruccin de como inservibles.
los subproductos considerados como daados o inservi- ------------------------------- x -----------------------------
bles, se deber efectuar el siguiente asiento:

Nomenclatura: 3921 Intangibles-costo


(amortizacin acumulada)

I. CONTENIDO
CASUSTICA
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE)
en la Divisionaria 3921 Intangibles-Costo, se acumula la
distribucin sistemtica del importe amortizado de un activo
intangible a lo largo de su vida til, y refleja el consumo de be- El mes de enero de 2017 una empresa por necesidad
neficios econmicos incorporados en los activos relacionados. de actualizar sus libros y registros contables, adqui-
ri un software para el Departamento de Contabili-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN dad, segn factura recibida por el valor de S/ 45,000
ms IGV.
La amortizacin se reconocer en el resultado del periodo,
a lo largo de la vida til del activo intangible con el que est
Se estima que el tiempo de vida til por el tiempo en el
relacionado, siguiendo un mtodo que refleja el patrn de
cual ser usado el activo intangible ser de cuatro (4)
consumo de beneficios econmicos incorporados en el activo, aos.
salvo que debe incorporarse dentro del costo de los bienes Cmo ser el tratamiento de la amortizacin del
que se produzcan a travs de ellos. software cuya disponibilidad es en forma inmediata a la
Cabe advertir que la vida til de cada activo intangible se debe fecha de su adquisicin?
revisar por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio
econmico y, si las expectativas difieren de las estimaciones Solucin:
previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en A la adquisicin del programa contable, la empresa
una estimacin contable. deber reconocer la compra del activo intangible, de
acuerdo al registro contable siguiente:
Dinmica de la Divisionaria:
3921 Intangibles-Costo ASIENTO CONTABLE
Se registra:
------------------------------- x -----------------------------
Debe Haber
34 Intangibles 45,000
La reduccin o anulacin de la amor- La amortizacin del ejercicio.
tizacin acumuladas correspondiente 343 Programas de computadora (software)
a activos vendidos, retirados o trans- El incremento en la amortizacin por
3431 Aplicaciones informticas
feridos a disponibles la revaluacin de los activos relacio-
nados, cuando se sigue el mtodo de 34311 Costo
La disminucin de la amortizacin, reajuste proporcional de la amorti-
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
cuando los valores de revaluacin son zacin.
menores que el valor en libros y se si- sistema de pensiones y de salud por pagar 8,100
gue el mtodo de reajuste proporcional 401 Gobierno central
de la amortizacin.
4011 Impuesto general a las ventas

III. PRESENTACIN EN EE.FF. 40111 IGV - Cuenta propia


46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 53,100
Al cierre del ejercicio, de acuerdo al Manual para la Prepara- 465 Pasivos por compra de activo
cin de Informacin Financiera, a efectos de una adecuada inmovilizado
presentacin en los estados financieros, esta Divisionaria
4655 Intangibles
3921 Intangibles - Costo ser deducida de la cuenta de
Intangibles, y el importe neto se presentar como activo no x/x Por adquisicin del software contable, Fact. xxx.
corriente bajo el numeral 1.214. ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-12


52 ASESORA CONTABLE

Siendo que por su naturaleza, la empresa ha estimado ASIENTO CONTABLE


que el uso y aplicacin del activo intangible es de dura- ------------------------------- x -----------------------------
cin finita, determinndose una vida til de cuatro (4)
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 937.50
aos en la que generar beneficios.
682 Amortizacin de intangibles
Si se sabe que el tiempo de vida til asignada y la aplicacin 6821 Amortizacin de intangibles-Costo
de su amortizacin sern de forma lineal, resulta lo siguiente: 68213 Programa de computadora (software)
Importe del intangible : S/ 45,000 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados 937.50
Tiempo de vida til : Cuatro (4) aos
392 Amortizacin acumulada
Porcentaje por cada ao : 25 %
3921 Intangibles-Costo
Importe a ser amortizado : S/ 11,250 por ao 39213 Programas de computadora (software)
Registro contable: x/x Amortizacin de software, mes de enero 2017.
Considerando que la empresa determina balances men- ------------------------------- x -----------------------------
suales, por el mes de enero de 2017, la amortizacin a
registrar, ser el siguiente (S/ 11,250 12): Nota: Similar asiento contable, se registra en los meses siguientes.

Nomenclatura: 5224 Utilidades


(Capital adicional)
I. CONTENIDO capitalizacin de las utilidades correspondientes al ejer-
cicio 2015, el mismo que asciende a S/ 125,400.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en Cmo es el procedimiento para capitalizar las utilida-
la Divisionaria 5224 Utilidades, cuenta patrimonial de tipo des, si se sabe que, al 17 de febrero de 2017, se encuentra
transitorio, se registra los aportes ya efectuados por concepto inscrito en Registro Pblicos?
de utilidades que los accionistas acordaron capitalizarlos y que
se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin Solucin:
en los registros pblicos.
Por aplicacin del artculo 202 de la Ley General de So-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN ciedades, una de las modalidades del aumento de capital
es a travs del aporte y capitalizacin de las utilidades
de la empresa, generndose una variacin cualitativa en
Se reconoce por el monto que acordaron como aporte por
el patrimonio.
utilidades no distribuidas y se registra al valor nominal de
dichos aportes. Por lo expuesto, el registro contable de la capitalizacin
de las utilidades, ser el siguiente:
Dinmica de la Divisionaria:
5224 Utilidades ASIENTO CONTABLE

Se registra: ------------------------------- x -----------------------------


59 Resultados acumulados 125,400
Debe Haber 591 Utilidades no distribuidas
La capitalizacin parcial o total de las Los aportes de utilidades con acuerdo 5911 Utilidades acumuladas
partidas acreditadas en esta cuenta. de capitalizacin. 52 Capital adicional 125,400
522 Capitalizaciones en trmite
Las reducciones de capital pendientes
de formalizacin. 5224 Utilidades
x/x Por el acuerdo de aumento del capital
------------------------------- x -----------------------------
III. PRESENTACIN EN EE.FF.
De acuerdo al caso proporcionado, el trmite de capi-
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin talizacin se eleva a Registros Pblicos y se formaliza
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada su inscripcin el 17 de febrero de 2017, realizando el
presentacin en los estados financieros, esta cuenta divisio- registro contable siguiente:
naria 5224 Utilidades ser presentada en el Balance General ASIENTO CONTABLE
como una cuenta patrimonial, contenida en el numeral 1.703
------------------------------- x ----------------------------
Capital adicional.
52 Capital adicional 125,400
522 Capitalizaciones en trmite
5224 Utilidades
CASUSTICA 50 Capital 125,400
501 Capital social
5011 Acciones
La empresa comercial San Juanito S.A.C, con fecha 11 x/x Inscripcin en Registros Pblicos de las utilidades
de enero del 2017, acuerda mediante Junta General de como aporte de capital.
Accionistas, aumentar el capital social a travs de la ------------------------------- x ----------------------------

B-13 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA CONTABLE 53

Proyecciones financieras
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique aspectos


relacionados con la realizacin de proyecciones financieras dentro de
la empresa.

INTRODUCCIN
Dichos factores se indican en el grfico N 1, pues
Cuando la empresa ha cerrado un periodo de sern los principales inputs o datos de entrada
operacin, es muy importante analizar los re- que necesitaremos para realizar las proyecciones,
sultados y en funcin a ello comparar dichos si se quiere un anlisis ms estricto se deber
resultados con los que en su momento se haban buscar medir el nivel de relacin entre dichos
proyectado, pues esto nos dar el primer indi- datos (correlacin).
cativo de que tan acertada haba sido nuestra Ahora dentro de la empresa cada uno de los fac-
proyeccin, es decir, si se haba pronosticado tores que implican la proyeccin financiera debe
vender S/ 500,000 y solo se vendieron S/ 400,000, ser analizado con sus respectivas implicancias en
estaremos en una situacin que implica que el cada uno de los siguientes aspectos o variables:
nivel de ventas estuvo por debajo del pronosti-
cado, ello implica que deben analizarse las causas GRFICO N 2
de dicha diferencia, brecha o gap
gap. Lo anterior
puede haber sido resultado de una proyeccin
Liquidez
demasiado optimista o quizs el resultado de
una contraccin de la demanda en el sector en
el cual participa la empresa, estas solo son dos
posibles causas de dicha diferencia.
Rentabilidad Riesgo
Ahora imaginemos una situacin ms dramtica,
el hecho de que la demanda fue adecuada y que
las proyecciones si pudieron alcanzarse, pero no
se fue as por el hecho de que no se tomaron En el grfico N 2 se muestran los tres aspectos
en cuenta las previsiones necesarias para poder bsicos a observar en trminos financieros, li-
alcanzar dicho nivel de ventas proyectado, como quidez, rentabilidad y riesgo.
por ejemplo contar con el nivel de activos nece-
sario o el financiamiento requerido. Por ejemplo, al realizar las proyecciones finan-
cieras grandes no se debe dejar de lado las
proyecciones de la liquidez, o la capacidad que
I. PROYECCIONES FINANCIERAS
tiene una empresa para poder enfrentar sus
obligaciones de corto plazo, esto implica dar
El proyectar financieramente implica dar una mirada especial mirada a algunas cuentas en especfico
al futuro teniendo en cuenta aspectos como la como las siguientes:
realidad histrica de la empresa, la capacidad de la
misma, los fundamentos econmicos y financieros Efectivo y equivalentes de efectivo
que se tienen, las expectativas del mercado y de Cuentas por cobrar comerciales y
la economa en general y finalmente los objetivos
Existencias
empresariales, pues toda esta informacin permitir
establecer metas, planear actividades y medir el Estas cuentas del activo estn estrechamente
avance en la consecucin de los mismos. relacionadas con cuentas de pasivo del corto
plazo (pasivo corriente), debido a que si en
GRFICO N 1
algn momento del tiempo las cuentas del pa-
Factores a sivo corriente no pueden ser cubiertas por la
Proyeccin
tomar en cuenta empresa, esta se estar enfrentando un problema
de liquidez.
Resultados
Fundamentos esperados a
econmicos y
Tendencias
1 Ao Entonces, debemos ser cautos con estimar que
financieros
Entorno pasara con estas partidas si se cumplen nuestras
Datos histricos Econmico
proyecciones, es decir, si las ventas se incrementan
Objetivos Demanda
empresariales segn los estimado contaremos con las exis-
tencias del caso para enfrentar esta demanda?,

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas de la UNM-
SM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-14


54 ASESORA CONTABLE

estaremos en condiciones de otorgar mayores niveles de CUADRO N 1


crdito y ser operativamente posible?, adems se tendr la
Flujo de Caja Proyectado
liquidez para enfrentar el incremento de la actividad.
Periodo 1 Periodo 2 Periodo 3 Periodo 4
En este caso servir tambin abocarnos a proyectar flujos Ingresos
de caja que nos permitan tener en claro el nivel de liquidez
Ingreso 1
futuro dentro de la empresa, y los posibles contratiempos
Ingreso 2
por dficits que se puedan presentar.
Ingreso n
De lo indicado en el grfico N 1 podemos rescatar tambin
Total ingresos (I)
la estrecha relacin entre los factores: liquidez, rentabilidad
y riesgo, no podemos decir que una empresa presenta
buena salud financiera solo por el hecho que generar Egresos
un nivel de rentabilidad aceptable, debido a que puede Egreso 1
ser que el negocio en s mismo sea rentable pero para Egreso 2
llegar a alcanzar aquel nivel deseado de rentabilidad se
Egreson
tendr que enfrentar continuos problemas de liquidez, lo
Total egresos (II)
cual originar entre otras cosas la prdida de credibilidad
(confianza) por parte de nuestros acreedores o prestata-
rios, quienes al identificar este problema podrn optar Saldo inicial (III)
por cerrar la fuente de financiamiento que nos otorgan o Excedente/Dficit del periodo
elevar el costo del crdito que nos cobran (principalmente (IV = I II)
el inters), lo cual ocasionar que la empresa empeore su Flujo de caja Final
calificacin en trminos de riesgo. (V = III + IV)

Como ya se mencion un paso previo a la realizacin El ciclo de conversin de efectivo es otra herramienta
de las proyecciones financieras es el anlisis financiero, que nos ayudar en el momento de la proyeccin, pues
pues con ello tendremos una idea clara sobre la situa- nos brinda informacin de cunto tiempo transcurre
cin actual y los llamados fundamentos de la empresa, desde la llegada de las existencias hasta la cobranza de
tendremos que simular los resultados a obtener como las cuentas por cobrar, habiendo descontado el periodo
utilidad bruta, operativa, antes de impuestos, para de pago, como se muestra en el grfico N 3, con ello
poder realizar clculos sobre la rentabilidad, una forma podemos extrapolar las proyecciones que realicemos en
comn es utilizar los estados financieros proforma. En trminos de incremento de ventas, existencias, cuentas
conjunto, con dicha informacin se tendrn que pon- por cobrar, cuentas por pagar y observar si ser soste-
derar los riesgos, por ejemplo de asumir un mayor nivel nible el resultado.
de deuda, pues quizs las proyecciones de ventas por
lanzamiento de nuevos productos o nuevos proyectos GRFICO N 3
implicarn buscar fuentes de financiamiento externo que
hagan que la empresa salga del promedio del mercado
y no se acceda a financiamiento o las condiciones del Bienes
terminados Recepcin
mismo no sean las ms adecuadas. Compra del
inventario vendidos de efectivo

Lneas arriba, se ha mencionado tambin el hecho de consi-


Periodo de cobranza de
derar todos los riesgos de ndole operativo que se puedan Conversin
cuentas por cobrar
de existencias
enfrentar con las proyecciones, pues debemos garantizar Periodo de las
Tiempo

que las metas planteadas sean operativamente alcanzables. cuentas por pagar

Adicionalmente, se encuentra el anlisis del mercado y de Pago de cuentas


la economa como un todo, pues imaginemos que se est por pagar

proyectando un incremento de la participacin del mer- Ciclo operativo

cado y ello implica desplegar operaciones fuera de capital, Ciclo efectivo


cuando la economa est iniciando una etapa recesiva o an Ciclo operativo: llegada de inventarios hasta cobranza de cuetas por cobrar.
expectante frente a coyunturas internas o internacionales, Ciclo de efectivo: Pago de inventarios hasta cobranza de cuentas por cobrar.
esto incrementara el riesgo de poder cumplir con dichas
proyecciones.

Algunas herramientas bsicas para la realizacin de proyec-


ciones financieras son el flujo de caja
caja, el ciclo de conversin Finalmente, los estados financieros proforma corresponden
de efectivo y los estados financieros proforma,
proforma estas herra- a la herramienta que nos permite observar los resultados y
mientas nos permiten estimar que sucedera si se cumple lo adems estimar las necesidades de financiamiento acorde
que se proyecta y adems realizar anlisis de sensibilidad y con las proyecciones realizadas.
escenarios sobre los resultados obtenidos, para realizar los
ajustes del caso. Los datos base para la realizacin de las proyecciones de la
empresa dependern del tipo de empresa, por ejemplo si se
El flujo de caja es una herramienta importante en el manejo trata de una empresa que realiza actividades de comercio
de la liquidez en su concepcin ms bsica, nos mostrar exterior, seguramente que la proyeccin del comportamiento
solo los ingresos versus los egresos distribuidos en los pe- del tipo de cambio ser muy importante dentro de sus
riodos de tiempo en que en realidad ocurran (Generacin propias proyecciones financieras, entonces tendremos que
de caja). En el cuadro N 1 se muestra un esquema general mirar cuidadosamente tambin algunas variables que afecten
de un flujo de caja: directamente la realidad de la empresa.

B-15 1ra. quincena - Enero 2017


A S E S O R A

LABORAL

Principales sentencias en materia laboral del ao 2016


Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan las principales sentencias en materia la-


boral dictadas durante el ao 2016, en las que los operadores jurdicos han
venido adoptando diversos criterios para resolver el conflicto de intereses suscitado
entre trabajadores y empleadores. Ello con la finalidad de conocer la forma cmo se
vienen aplicando las normas del Derecho del Trabajo vigentes.

INTRODUCCIN debe entenderse que estamos ante una relacin


laboral directa, cuando el trabajador ha recibido
La sentencia, en trminos generales, es una resolucin carns de participacin por capacitacin de la
judicial dictada por un juez, una corte o un tribunal, empresa principal. Asimismo, se acredita dicha
cuya finalidad es poner fin a una controversia sea de relacin laboral cuando, para realizar sus labores,
ndole civil, penal, laboral, etc. En las sentencias se el trabajador ha utilizado la unidad de transporte
declaran o reconocen derechos en favor de una de de propiedad de la empresa principal.
las partes de la controversia, obligando a la otra a
acatar lo estipulado en la resolucin. Este criterio ha sido establecido en la sentencia
Las resoluciones judiciales, para ser vlidas y estar recada en el Expediente N 02135-2012-AA/TC,
conforme a derecho, tienen que estar debidamente mediante la cual evalu el recurso de agravio
motivadas, es decir, los rganos judiciales tienen que constitucional interpuesto por un trabajador.
expresar las razones o justificaciones objetivas que En dicho caso, el recurrente interpuso demanda
le llevan a tomar una determinada decisin. Esas de amparo contra Repsol YPF solicitando que se
razones, por lo dems, pueden y deben provenir no deje sin efecto el despido incausado del que fue
solo del ordenamiento jurdico vigente y aplicable objeto y, en consecuencia, se le reponga en el cargo
al caso, sino de los propios hechos debidamente de chofer operador de cisternas de GLP a granel.
acreditados en el trmite del proceso. Refiri que si bien celebr sucesivos contratos con
En ese sentido, en el presente informe se presentan empresas tercerizadoras de servicios, en los hechos
diversas sentencias en materia laboral emitidas du- realiz labores de naturaleza permanente y bajo
rante el ao 2016, y que son de vital observancia entera subordinacin de la empresa demandada,
dada la importancia de los criterios adoptados tanto con la cual mantuvo una relacin laboral directa
por la Corte Suprema como por parte del Tribunal por ms de 10 aos. No obstante ello, de manera
Constitucional. Las sentencias giran principalmente inopinada se le impidi su ingreso al centro de
en torno a los siguientes temas: tercerizacin, sus- trabajo, ocasin en la que se le manifest que no
pensin del plazo para interponer demanda laboral, trabaja para dicha empresa.
seguridad y salud en el trabajo, despido arbitrario,
afiliacin sindical, medios probatorios, rebaja de Por su parte, la empresa demandada neg los
remuneracin, jornada laboral y trabajador de hechos alegando que el demandante mantena
confianza. vnculo laboral con diferentes empresas, siendo
su ltimo empleador la empresa Servosa Gas,
I. SENTENCIAS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL la cual le brinda servicios tercerizados a travs
de la celebracin del contrato de transporte y
1. Entregar carns de capacitacin a trabaja- distribucin de gas licuado de petrleo a granel.
dor destacado desnaturaliza la terceriza- Por ello, afirm que el personal dispuesto por
Servosa para la ejecucin de dicho servicio, entre
cin (Exp. N 02135-2012-AA/TC)
los que se encuentra el demandante, no tiene
A consideracin del Tribunal Constitucional, se vnculo laboral con ella, por lo que no se puede
desnaturaliza una tercerizacin y, por lo tanto, pretender la existencia de un despido.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-1


56 ASESORA LABORAL

Sobre el particular, el TC indic que de cmo es imposible considerar el pro- interpuesta el 11/12/2012, habiendo
los medios probatorios se acredita que cedimiento de conciliacin una forma transcurrido en exceso el plazo de cadu-
la emplazada y Servogas celebraron en de queja o proceso iniciado contra el cidad, pues los treinta das hbiles dado
efecto un contrato con el objeto de que empleador ante autoridad competente, que no se cuentan los das sbados,
esta ltima destaque a sus trabajadores pues la norma aplicable indica que esta domingos ni feriados habran vencido
a la sociedad emplazada, y es en razn queja o reclamo debe presentarse ante el 27/11/2012. Cabe precisar que los
a los referidos contratos que el deman- autoridad administrativa o judicial com- trabajadores del Poder Judicial, repre-
dante fue destacado como chofer para petente. En ese sentido, el reclamo ante sentados por la Federacin Nacional de
prestar sus servicios dentro de las ins- un centro de conciliacin podra ser Trabajadores del Poder Judicial, pusieron
talaciones de la sociedad demandada. considerado como un paso previo para en conocimiento del Consejo Ejecu-
Sin embargo, seal el Colegiado, en los un futuro reclamo judicial. tivo del Poder Judicial el inicio de una
hechos se presentaron varios elementos huelga nacional indefinida a partir del
que evidencian que el demandante se II. SENTENCIAS DE LA CORTE 15/11/2012, que termin el 03/12/2012;
encontraba bajo la subordinacin de SUPREMA en consecuencia, al encontrarse suspen-
la empresa principal, tales como que la didas las labores del Poder Judicial, se
empresa demandada entreg carns de 1. Paralizacin del Poder Judicial no tiene claro que el trabajador est en la
participacin por capacitaciones a favor suspende plazo para interponer obligacin de presentar su demanda el
del demandante y que la unidad de demanda laboral (Casacin Labo- primer da hbil de levantada la huelga
transporte utilizada por este perteneca (es decir, el 04/12/2012) lo que en este
ral N 691-2014-Lima)
a la empresa demandada. caso no sucedi.
A nivel laboral, se establece que el plazo
En efecto, la Sala opina que no puede
2. Es nulo el despido originado por de caducidad para demandar un despido
considerarse que la paralizacin de
el reclamo del trabajador ante arbitrario es de treinta das hbiles. No
labores de los trabajadores del Poder
un centro de conciliacin (Exp. obstante, la paralizacin de labores
Judicial descuente del plazo de cadu-
N 01747-2013-PA/TC) de los trabajadores del Poder Judicial
cidad mencionado todos los das de
motivada por una huelga no suspende
A criterio del Tribunal Constitucional, paralizacin, correspondiendo nica-
dicho plazo por todos los das de paro,
es contrario al derecho al trabajo y a la mente no tomar en cuenta aquellos das
lo cual obliga a la parte cuyo plazo ya
garanta de una adecuada proteccin de paralizacin que son subsiguientes
haba vencido en el transcurso de ese
contra el despido arbitrario que la Corte al trmino del plazo de caducidad en
periodo a presentar su recurso una vez
Suprema convalide el despido de un razn a que en estos das s hubo im-
levantada la medida de huelga.
trabajador que acude a un centro de con- pedimento para la presentacin de la
ciliacin para citar a su empleador. Ello Este criterio ha sido expuesto por la Corte demanda. Por estas razones, la Corte
significa dotar de un contenido menor al Suprema en la presente casacin por medio Suprema declara fundado el recurso
que constitucionalmente le corresponde del cual se resuelve el recurso interpuesto de casacin interpuesto.
a este derecho, desprotegiendo al traba- por la demandada, Southern Per Cooper
jador que busca hacer valer la nulidad Corporation, en un proceso sobre des- 2. Muerte de trabajador califica
de su despido conforme a ley. naturalizacin de contratos de trabajo y como accidente de trabajo a pesar
reposicin por despido incausado. de haber sido provocado por ter-
Este criterio fue adoptado en la STC
Exp. N 01747-2013-PA/TC, a travs de Veamos el caso: se trata de la demanda ceros (Casacin N 11947-2015-
la que resolvi la demanda de amparo interpuesta por el Sindicato de Traba- Piura)
interpuesta por una ciudadana contra la jadores de Operaciones Toquepala y El accidente laboral es toda lesin org-
Sala de Derecho Constitucional y Social Anexos, en representacin de dos tra- nica o perturbacin funcional producida
Transitoria de la Corte Suprema de Jus- bajadores de la empresa demandada, a por un evento repentino que sobreviene
ticia de la Repblica. En dicha demanda fin de que se declare la desnaturalizacin por causa o con ocasin del trabajo. Bajo
se solicit la nulidad de la sentencia de los contratos sujetos a modalidad esta definicin, se entiende que este tipo
de Casacin N 5905-2007, mediante suscritos por los actores y que sus ceses de accidentes no solo se produce como
la cual se declar que no era nulo el sean calificados como despidos incau- consecuencia de la ejecucin del trabajo,
despido del que ella fue vctima, ya que sados, debiendo ser reincorporados en sino que tambin alcanza a aquellas si-
la Corte consider vlida la conclusin sus puestos de trabajo como operadores tuaciones relacionadas con la prestacin
de la relacin laboral debido a que la de mquina o en otros puestos similares. de servicios (traslados, capacitaciones,
trabajadora cit a su empleador ante etc.). De presentarse estos accidentes, el
Para resolver el caso, la Corte Suprema
un centro de conciliacin. trabajador puede exigir el pago de una
analiza el artculo 36 del D.S. N 003-
De la revisin del caso, el Tribunal Cons- 97-TR, el cual establece que el plazo de indemnizacin a su empleador si este
titucional observa que la Sala Suprema caducidad para demandar un despido es responsable por negligencia o dolo
entendi que la actora no se encontraba en arbitrario es de treinta das naturales en la produccin del dao.
el supuesto de haber presentado una queja de producido el hecho, los cuales no Este constituye el principal criterio juris-
o participado en un proceso contra el em- se encuentran sujetos a suspensin, prudencial adoptado por la Corte Su-
pleador ante las autoridades competentes, salvo por la imposibilidad de accionar prema al resolver el recurso de casacin
al haber llevado su reclamo a un centro de ante un Tribunal Peruano o por falta de interpuesto por las codemandadas, las
conciliacin y considera que la recurrente funcionamiento del Poder Judicial (sea empresas Ro Blanco Copper S.A. y V-SUR
fue despedida por causa justa (falta grave), por suspensin del Despacho Judicial o S.A.C, en un proceso laboral sobre pago
y estim que la motivacin sobre estos dos por caso fortuito o fuerza mayor). de indemnizacin por daos y perjuicios.
puntos es insuficiente y aparente.
En ese sentido, la Corte observa que Se trata del caso de un trabajador, que
En ese sentido, indic que la sentencia si bien el cese del trabajador fue prestaba servicios como agente de se-
impugnada no explic con suficiencia el 15/10/2012, la demanda ha sido guridad para V-SUR S.A.C empresa

C-2 1ra. quincena - Enero 2017


INFORME ESPECIAL 57

que brinda servicios de intermediacin suma aproximada de un milln y medio los medios probatorios presentados en
laboral, y que muri como consecuencia de soles, por concepto de dao emer- el proceso, la terminacin del vnculo
de un ataque armado efectuado en el gente, lucro cesante y dao moral. Sus- laboral por el supuesto vencimiento del
campamento minero al que fue desta- tent su demanda en el hecho de que, plazo del contrato no resultaba ampa-
cado por su empleador, de propiedad antes de ser despedido, perciba una rable, toda vez que el contrato modal
de la empresa Ro Blanco Copper S.A. remuneracin mensual de poco ms firmado por las partes se habra desna-
(empresa usuaria). Ante este hecho, el de 12 000 soles y que al verse privado turalizado. Asimismo, verific que meses
cnyuge del trabajador, en representa- de dicha remuneracin, producto del antes de producirse la culminacin del
cin de la sucesin intestada, interpone despido arbitrario del que fue objeto, contrato, el trabajador se haba afiliado
demanda de indemnizacin por daos se vio fuertemente afectado. al sindicato existente en la empresa, lo
y perjuicios contra ambas empresas (al Ahora bien, en lo que corresponde al cual, a su juicio, permite presumir que el
ser solidariamente responsables), adu- dao moral, la Sala afirm que en el despido se debi a la afiliacin sindical
ciendo que por el contrato de trabajo el presente caso s es perfectamente am- del trabajador. Es as que el recurso de
empleador tena el deber de garantizar parable dado que el hecho mismo de casacin interpuesto por la empresa
la seguridad y salud de su personal pre- haber sido despedido sin causa justa, demandada fue declarado infundado.
viniendo accidentes e incidentes relacio- produjo sufrimiento en el demandante, Asimismo, en este mismo caso, la Corte
nados con las actividades que desarrollan. quien ha sufrido un posible deterioro de determin que la interpretacin que se
Antes de resolver el caso, la Corte Su- su imagen ante sus familiares, amigos y debe tener del literal a) del artculo 29
prema precis que es obligacin de todo sociedad en general, pues este tipo de de la LPCL, en calidad de precedente
empleador cumplir las obligaciones esta- dao causa dolor, angustia, afliccin de obligatorio cumplimiento, es la si-
blecidas en la normativa sobre prevencin fsica o espiritual que sufre la vctima guiente: a) Corresponde al trabajador
de riesgos laborales, garantizando la del evento daoso. Por estas considera- demostrar, a travs de indicios razona-
proteccin, la seguridad y salud de los ciones, la Sala Suprema declar fundado bles, que se efectu un despido anti-
trabajadores a su servicio en todo lo re- el recurso de casacin. sindical, es decir, que su cese obedeci
lacionado con el trabajo; caso contrario, a su afiliacin sindical o a su partici-
el incumplimiento de estas obligaciones 4. Corte Suprema fija precedente vin- pacin en actividades sindicales; y, b)
lo har sujeto a indemnizar los daos y culante sobre despido antisindical el empleador solo podr destruir esta
perjuicios que deriven de su dolo o ne- (Casacin N 12816-2015-Lima) presuncin probando que el motivo
gligencia (artculo 1321 del Cdigo Civil). de despido es razonable, como es el
Cuando el trabajador demandante caso de la comisin de una falta grave
En ese sentido, la Corte estim que en la alegue que el despido del que ha sido
medida que la calificacin de accidente o la presencia de una causa justa de
objeto vulnera su derecho a la libertad extincin del contrato de trabajo. No
de trabajo no se enerva o excluye por la sindical, deber aportar indicios razo-
mera actividad criminal de un tercero, podr invocar como causa razonable
nables de que el trmino de la relacin para la terminacin de la relacin laboral
el accidente que origin la muerte del laboral obedeci a su afiliacin sin-
trabajador tiene la connotacin de ser el vencimiento del plazo de contratos
dical o a su participacin en actividades celebrados fraudulentamente con vio-
laboral, pues para ello basta que la sindicales. Por su parte, el empleador
vctima ostente el status de trabajador lacin de las leyes laborales
laborales.
demandado solo podr destruir esa
y que el evento se diera con ocasin del presuncin de despido antisindical pro-
trabajo. En consecuencia, al ser solida- 5. Corte Suprema precisa reglas
bando fehacientemente que su decisin para la presentacin de medios
riamente responsables ambas empresas obedeci a un mvil razonable.
demandadas, la Corte orden que estas probatorios (Casacin Laboral
procedan con el pago de una indem- Este criterio jurisprudencial que consti- N 15296-2014-Lima)
nizacin por daos y perjuicios a los tuye precedente de obligatorio cumpli-
En la presente sentencia de casacin
familiares del trabajador fallecido. miento por las instancias inferiores fue
la Corte ha establecido que si bien
fijado por la Corte Suprema al resolver
3. Despido arbitrario es indemnizable los medios probatorios, segn la Ley
la demanda de un trabajador que re-
tambin por ocasin de dao moral N 29497, Nueva Ley Procesal del Tra-
clamaba su reposicin por haber sido
bajo (NLPT), son ofrecidos nicamente
(Casacin N 699-2015-Lima) objeto de un despido nulo.
en el momento de la presentacin de
Corresponde indemnizar por dao moral En este caso, un trabajador demand a la demanda y en la contestacin de la
al trabajador que ha sido despedido su empleadora solicitando se declare la misma, extraordinariamente pueden ser
en forma arbitraria, dado que el cese desnaturalizacin de los contratos mo- presentados hasta el momento previo
intempestivo sin causa justa ocasiona dales suscritos y que, en consecuencia, a la actuacin probatoria, siempre y
sufrimiento que se refleja en un posible se reconozca su vnculo laboral como cuando estn referidos a hechos nuevos
deterioro en su imagen ante familiares, uno a plazo indeterminado. Asimismo, o hubiesen sido conocidos u obtenidos
amigos y la sociedad. solicit que se declare nulo el despido del con posterioridad. Excepcionalmente, y
Este criterio ha sido fijado por la Sala Civil que habra sido objeto y se le reponga de oficio, el juez puede ordenar la prc-
Permanente de la Corte Suprema de Lima al en su puesto habitual de trabajo, ms tica de alguna prueba adicional, siendo
resolver el caso de un trabajador que inter- el pago de remuneraciones devengadas esta decisin inimpugnable (artculo 22
puso su demanda en la va civil solicitando desde la fecha de su despido hasta la de la Ley N 29497).
indemnizacin por el dao provocado al fecha de su efectiva reposicin, as como
Se trata del caso de un trabajador que
cesarlo de forma injustificada. el pago de los beneficios laborales que
demand a su empleadora, DOMINION-
le corresponden.
De los antecedentes del caso se observa PER SOLUCIONES Y SERVICIOS S.A.C.,
que un trabajador interpuso demanda Al respecto, de la revisin de los me- solicitando se declare la desnaturaliza-
en contra de su exempleadora Sedapal, dios probatorios, la Corte Suprema cin de sus contratos de trabajo su-
a fin de que esta lo indemnice con la estim que, tal como se desprende de jetos a modalidad, y en consecuencia se

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-3


58 ASESORA LABORAL

reconozca su vnculo laboral como uno estructurales, por motivos anlogos, por prdida de confianza como una causal
a plazo indeterminado. Adems, solicita disolucin, liquidacin y quiebra, por vlida que extinga el contrato de trabajo
la reposicin en su puesto de trabajo, reestructuracin patrimonial. de estos trabajadores, en el presente
dado que afirma haber sido objeto de caso, se ha precisado que los trabaja-
un despido incausado. Argumenta que 7. Tiempo utilizado para el cambio dores que tengan una relacin exclu-
la carta notarial mediante la cual se le de ropa forma parte de la jorna- siva de confianza no tienen derecho
inform sobre la fecha de vencimiento da de trabajo (Casacin N 9387- ni a la reposicin ni al pago de una
de su contrato, no tiene ningn tipo de 2014-Lima Norte) indemnizacin por despido arbitrario.
validez, dado que con posterioridad a la No obstante, cuando se trate de traba-
Segn la Corte Suprema, la jornada
fecha del supuesto trmino del vnculo jadores cuya relacin laboral sea mixta,
de trabajo se inicia cuando el traba-
laboral, sigui prestando servicios sin es posible reconocerles estos derechos,
jador ingresa a su centro laboral; por
contrato alguno, el cual fue probado pues en este caso, el retiro de confianza
tal razn, el tiempo que el trabajador
con la presentacin de vouchers de trae como consecuencia el retorno a su
utiliza para cambiarse de ropa, cuando
combustible emitidos en dichas fechas anterior puesto de trabajo.
la labor lo exige, debe incluirse dentro
y autorizadas por la demandada. Del caso se verifica que un trabajador
de la jornada de trabajo, en razn a
La Corte Suprema refiere que si bien que el trabajador ya ingres a su centro demand a la Universidad Inca Garci-
el demandante present los referidos laboral para prestar sus servicios y est laso de la Vega para la cual trabajaba,
vouchers en la etapa de juzgamiento, de a disposicin del empleador, no siendo solicitando, entre otros, el pago de una
la revisin de los audios se verifica que justificable ni legal desconocer dicho indemnizacin por despido arbitrario.
el juez los habra admitido como nuevos lapso de la jornada ordinaria de trabajo. Seal que fue contratado para prestar
medios probatorios amparndose en el labores como abogado laboralista y
Este criterio fue adoptado al resolver
artculo 22 de la NLPT, es decir, en calidad que posteriormente fue designado en
el recurso de casacin interpuesto por
de pruebas de oficio. Aduce adems que el cargo de confianza de secretario ge-
la Corporacin Cermica S.A., en el
la entidad demandada no cuestion la neral de la entidad demandada, el cual
proceso seguido sobre impugnacin del
validez de dicho acto, resultando por desempe hasta la fecha de su cese.
reglamento interno de trabajo.
ello inimpugnable. Alega que inici sus labores como traba-
En dicho caso, la Corte Suprema observ jador administrativo estable, condicin
6. Empleador no puede reducir que la empresa demandada pretenda que no haba perdido.
salario de trabajadores unila- que el trabajador ingrese al centro de
Al respecto, la Corte Suprema determin
teralmente (Casacin Laboral trabajo minutos previos al horario re-
que estos trabajadores estn supedi-
N 3711-2016-Lima) gular a fin de que se pueda cambiar la
tados a la confianza del empleador,
ropa por el uniforme, sin que interfiera
La Corte Suprema ha determinado que la elemento que tiene naturaleza subjetiva.
con la jornada de trabajo, y que a la hora
reduccin de remuneraciones s resulta Por ende, el empleador estara habilitado
de ingreso (hora exacta) el trabajador se
vlida en dos supuestos: (i) al existir por esta situacin especial a despedir al
encuentre ya en su puesto de trabajo;
acuerdo entre trabajador y empleador trabajador si se produce una prdida de
de igual manera para la hora de salida,
(reduccin consensuada), acorde a lo la confianza, sin que exista la obligacin
obligando de esta forma a que el traba-
dispuesto en artculo nico de la Ley de indemnizarlo.
jador se quede tiempo despus de su
N 9463; y, (ii) cuando la rebaja solo hora de salida para que pueda cambiarse
la dispone el empleador (reduccin no CONCLUSIONES
el uniforme por su ropa.
consensuada), siempre y cuando sea
una medida excepcional (cuando solo Por ello, se determin que el tiempo Los criterios jurisprudenciales adop-
suceda en ocasiones especiales) y razo- que el trabajador utiliza para cambiarse tados por la Corte Suprema y el
nable (si no implica un aminoramiento de ropa, cuando la labor lo exige, debe Tribunal Constitucional son de vital
importante de la remuneracin). incluirse dentro de la jornada de trabajo, importancia, dado que nos indican la
en razn a que el trabajador ya ingres correcta interpretacin y aplicacin
Sin embargo, posteriormente, la Corte
a su centro laboral a trabajar y est a de la normativa laboral vigente.
se rectificara sobre dicha posicin, pues
disposicin del empleador, no siendo
a travs de la Casacin Laboral N 3711- Todo ello nos permite observar la
justificable ni legal desconocer dicho
2016-Lima, indic que la reduccin importancia que reviste el derecho
lapso de la jornada ordinaria de trabajo.
remunerativa es una medida excep- laboral actualmente, tanto en su
cional que solo puede efectuarse por 8. Trabajador de confianza no tiene aspecto individual como colectivo,
acuerdo entre empleador y trabajador, derecho a indemnizacin (Cas. dado que la calidad de los fallos
ya sea a travs de un pacto individual o y la forma en que estn siendo
Lab. N 18450-2015-Lima)
mediante negociacin colectiva con el adoptados nos develan el avance
sindicato. De esta manera, especifica que La Corte indic que existen dos tipos significativo en esta materia.
la disminucin aplicada bajo escenarios de trabajadores de confianza: aquellos
que adquieren tal calidad porque desde Las sentencias anteriormente tra-
distintos a los anteriores, como sera una
el inicio mismo de la relacin laboral tadas han sido seleccionadas en
reduccin unilateral, constituye un acto
ocupan dichos cargos (relacin exclusiva funcin a los nuevos criterios que
de hostilidad.
de confianza), y aquellos que accedieron estn siendo adoptados. Si bien no
Asimismo, en esta sentencia tambin se todas ellas tiene la calidad de pre-
a un puesto de trabajo ordinario y que
precisan siete causas objetivas por las cedentes vinculantes de observancia
posteriormente fueron asignados por
que ser vlido el recorte de sueldos por obligatoria, no por ello son menos
el empleador para cumplir labores de
acuerdo colectivo entre empleador y sin- importantes, dado que constituyen
confianza (relacin mixta).
dicato. Estas son: por caso fortuito o de lineamientos que nos permiten apre-
fuerza mayor, por motivos econmicos, De igual forma, si bien no existe ningn ciar si se estn respetando o no y en
por motivos tecnolgicos, por motivos dispositivo legal que establezca la qu medida los derechos laborales.

C-4 1ra. quincena - Enero 2017


ASESORA LABORAL 59

Obligacin del empleador de realizar


exmenes mdicos ocupacionales
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(**)
RESUMEN EJECUTIVO

L a salud y la seguridad en el trabajo importa que los trabajadores no se


vean afectados fsica ni psicolgicamente, producto del desempeo de sus
labores. Por tal razn, los empleadores, como medio de prevencin, deben rea-
lizar obligatoriamente y de manera peridica exmenes mdicos ocupaciona-
les con la finalidad de verificar el estado en el que se encuentran los trabaja-
dores, ms aun si se trata de labores que implican alto riesgo.

INTRODUCCIN I. REGULACIN LEGAL DE LOS EXMENES


MDICOS OCUPACIONALES
La Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo y su
Reglamento tienen como objetivo promover Una de las obligaciones principales del em-
una cultura de prevencin de riesgos laborales pleador es la referida a la realizacin de ex-
en el pas. Para ello, regula el deber de preven- menes mdicos, con el objetivo de establecer
cin de los empleadores, el rol de fiscalizacin el procedimiento de vigilancia de la salud de
y control del Estado y la participacin de los los trabajadores para identificar y controlar los
trabajadores y sus organizaciones sindicales, riesgos ocupacionales en el trabajador. De ese
quienes, a travs del dilogo social, velan por modo, proporciona informacin probatoria para
la promocin, difusin y cumplimiento de la fundamentar las medidas de prevencin y control
normativa sobre la materia. en los ambientes de trabajo, buscando generar
ambientes de trabajo saludables y servicios de
En ese sentido, se establecen una serie de obli-
salud ocupacional adecuados.
gaciones a las que se encuentran sujetos los
empleadores frente a sus trabajadores. Tal es En ese sentido, el literal d) del artculo 49 de la Ley
el caso de la obligacin de realizar exmenes N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
mdicos ocupacionales, que pueden llevarse (LSST), establece como una de las obligaciones
a cabo antes, durante y despus de la relacin del empleador practicar exmenes mdicos en
laboral, con la finalidad generar ambientes de los siguientes trminos:
trabajo adecuados y saludables para que as los Si el trabajador no realiza actividad de alto
trabajadores no se sufran una afectacin en su riesgo: La prctica de exmenes mdicos
riesgo
salud, producto del trabajo. se realizar cada dos (2) aos, siendo solo
En ese sentido, en el presente informe se des- facultativos los exmenes mdicos de salida y
taca la importancia de la realizacin de los ex- a solicitud del trabajador o del empleador. En
menes mdicos ocupacionales como medio de cualquiera de estos casos, el costo del examen
prevencin del menoscabo de la salud de los mdico ser asumido por el empleador.
trabajadores, el rol que juegan los mdicos ocu- Si el trabajador realiza actividades de alto
pacionales; as como la ltima modificacin del riesgo: El empleador se encuentra obligado a
riesgo
Reglamento de la Ley de Seguridad y Salud en realizar los exmenes mdicos antes, durante
el Trabajo. y al trmino de la relacin laboral.
EXMENES MDICOS OCUPACIONALES
Etapas de la relacin
Reglas
laboral
Los trabajadores debern acreditar su estado de salud mediante un certificado mdico ocupacional
que tendr validez por un periodo de dos (2) aos.
Al inicio o para el inicio En caso de que el trabajador ingrese a una nueva empresa, el certificado otorgado por el anterior
empleador todava ser vlido siempre y cuando se mantenga en la misma actividad econmica y no
hayan transcurrido dos (2) aos desde el examen mdico ocupacional inicial.
Durante Los certificados de los exmenes mdicos ocupacionales tienen un periodo de validez de dos (2) aos;
Al trmino Los trabajadores o empleadores podrn solicitar la realizacin de un examen mdico ocupacional de salida.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra concluidos en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(**) Asistente en materia laboral de las revistas Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-5


60 ASESORA LABORAL

II. OBLIGACIN DE CONTAR CON Normas Tcnicas del Seguro Comple- Por cambios de ocupacin o
UN MDICO OCUPACIONAL PARA mentario de Trabajo de Riesgo, apro- puesto de trabajo. Esta eva-
REALIZAR LAS EVALUACIONES bado por Decreto Supremo N 003- luacin se realiza al trabajador
98-SA y sus modificatorias, quienes cada vez que este cambie de
MDICAS DE LOS TRABAJADORES
debern cumplir con los estndares ocupacin y/o de puesto de
mnimos de sus respectivos sectores, trabajo, de funciones, tareas o
De acuerdo al acpite 6.6 la R.M. establecidos en coordinacin con el exposicin a nuevos o mayores
N 312-2011-MINSA, la vigilancia de la Ministerio de Salud. factores de riesgo, en los que
salud de los trabajadores que incluye se detecte un incremento de
la realizacin de los exmenes mdico Para empresas y/o ambientes de tra-
bajo que dada su proximidad fsica su magnitud, intensidad o fre-
ocupacionales, atencin, notificacin cuencia.
y registro de los acontecimientos re- renan a ms de 500 trabajadores,
lacionados a la salud de los trabaja- tambin se asegura la permanencia Por reincorporacin laboral.
dores es un acto mdico y debe estar del mdico ocupacional mnimamente Evaluacin que se realiza pos-
a cargo de: por 6 horas diarias por 5 das a la terior a incapacidad temporal
semana. La presente condicin no se prolongada.
Un mdico cirujano con segunda es- aplica a las empresas cuya actividad
pecialidad en Medicina Ocupacional Por contratos temporales de
es considerada de alto riesgo. corta duracin. El servicio de
y Medio Ambiente, o Medicina del
Trabajo, debidamente titulado, co- Las actividades de vigilancia de la Salud Ocupacional que atien-
legiado y habilitado por el Colegio salud de los trabajadores que debe de actualmente al trabajador
Mdico del Per; o, realizar el mdico ocupacional in- puede solicitar una copia de
cluye a las contratistas, empresas los exmenes mdico ocupa-
Un mdico cirujano con maestra especiales de servicios y coopera- cionales previa autorizacin
en Salud Ocupacional o maestra tivas de trabajadores, que realicen del trabajador con tres (03)
en Salud Ocupacional y Ambiental actividades conjuntas en la empresa meses de antigedad al servi-
o maestra en Medicina Ocupacional y/o ambiente de trabajo, en concor- cio de Salud Ocupacional que
y Medio Ambiente, debidamente dancia con lo sealado en la Ley atendi al trabajador por l-
colegiado y habilitado por el Colegio N 26842, Ley General de Salud y sus tima vez. Este procedimiento
Mdico del Per. modificatorias, y en la LSST. solo es vlido para los exme-
El mdico ocupacional determina la nes mdicos preocupacionales
metodologa y la tcnica que se requerir 2. Evaluaciones mdicas a cargo del que realicen los servicios de
para las evaluaciones mdico ocupacio- mdico ocupacional Salud Ocupacional que atien-
nales de acuerdo al tipo de exposicin. El mdico ocupacional toma en cuenta de actualmente al trabajador.
las siguientes clases de evaluaciones
1. Reglas para determinar la pre- mdico ocupacionales segn el caso: 3. Organizacin de los servicios de
sencia del mdico ocupacional mdico ocupacional en la empresa
Evaluacin mdica preempleo o pre-
El tiempo de permanencia del mdico ocupacional. Es la evaluacin mdica En el caso de que el centro de trabajo
ocupacional para la vigilancia de la salud que se realiza al trabajador antes de deba contar con un mdico ocupa-
de los trabajadores en las empresas y/o que ingrese al puesto de trabajo. Tiene cional, deben considerarse los siguientes
ambientes de trabajo, debe regirse de por objetivo determinar el estado de aspectos:
acuerdo a lo siguiente: salud al momento del ingreso, y su
Los servicios que preste el mdico
PERMANENCIA DEL MDICO OCUPACIONAL aptitud al puesto de trabajo.
ocupacional para la vigilancia de la
Nmero de Tiempo de Evaluacin mdico ocupacional pe- salud de los trabajadores deber
trabajadores permanencia ridica. Se realiza con el fin de mo- de contar con un espacio fsico
Con ms de 500 traba- 6 horas diarias por 5 nitorear la exposicin a factores de adecuado, equipo mdico bsico,
jadores das a la semana. riesgo e identificar en forma precoz, y adems, disponer de un personal
Con 500 o menos tra- No se exige un mnimo posibles alteraciones temporales, administrativo necesario para su
bajadores de horas presenciales. permanentes o agravadas del es- funcionamiento.
tado de salud del trabajador, que
Adems se debe tomar en cuenta lo El mdico ocupacional debe con-
se asocien al puesto de trabajo y
siguiente: signar los datos relativos a la salud
los estados prepatognicos.
En el caso de que la empresa cuente de los trabajadores en expedientes
con 500 o menos trabajadores, la Evaluacin mdico ocupacional de de salud personales y confidenciales.
presencia del mdico ocupacional retiro o de egreso. Evaluacin mdica Dichos expedientes deberan tam-
se verificar con la presentacin y realizada al trabajador respecto de bin contener informaciones acerca
cumplimiento del Plan Anual de su estado y condicin de salud das de las tareas que hayan realizado los
Salud Ocupacional y del Programa previos al cese laboral, tendrn validez trabajadores, de su exposicin a los
de Vigilancia de la Salud de los Tra- los exmenes ocupacionales realizados riesgos ocupacionales inherentes a
bajadores. El cumplimiento de los con una antigedad no mayor de 2 su trabajo y de los resultados de toda
documentos sealados es responsa- meses. Mediante este examen se busca evaluacin mdico ocupacional.
bilidad del empleador sin la exigencia detectar enfermedades relacionadas
Dentro del marco de un enfoque
de un mnimo de horas presenciales al trabajo, secuelas de accidentes de
multidisciplinario, los servicios
del mdico ocupacional trabajo y en general lo agravado por
que preste el mdico ocupacional
el trabajo.
Estn exceptuadas las empresas que que desarrolla la vigilancia de la
realizan actividades consideradas de Otras evaluaciones mdico ocupa- salud de los trabajadores, deberan
alto riesgo segn el Anexo 5 de la cionales: colaborar con:

C-6 1ra. quincena - Enero 2017


FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 61

El empleador y sus repre- 49 de la LSST, modificado por la Ley 3. Cuadro comparativo sobre las
sentantes del ambiente de N 30222, el cual estipula que una de diversas modificaciones a la obli-
trabajo; las obligaciones del empleador es: gacin de realizar examen mdi-
Los servicios que se ocupan de Practicar exmenes mdicos cada cos ocupacionales
la seguridad de los trabajado- dos aos, de manera obligatoria, a Ahora bien, en el siguiente cuadro se
res en la empresa; cargo del empleador. Los exmenes precisan las diferentes modificaciones
Los distintos servicios o unidades mdicos de salida son facultativos, hechas a la obligacin de realizar ex-
de produccin, para ayudarlos a y podrn realizarse a solicitud del menes mdicos ocupacionales por parte
formular y a aplicar programas empleador o trabajador. En cual- del empleador.
preventivos convenientes; quiera de los casos los costos de
los exmenes mdicos los asume Los empleadores se
El Departamento de Personal el empleador. En el caso de los tra- encuentran obligados a
y/o Recursos Humanos de la bajadores que realizan actividades Ley N 29783 practicar exmenes mdi-
empresa y los dems servicios (LSST) cos ocupacionales antes,
de alto riesgo, el empleador se durante y al trmino de la
interesados; encuentra obligado a realizar los relacin laboral.
Los representantes de los exmenes mdicos antes, durante Los empleadores rea-
trabajadores en la empresa, y al trmino de la relacin laboral
laboral. lizan examen mdicos
() (el resaltado es nuestro). Ley N 30222
como asimismo sus represen- ocupacionales de ini-
(Ley que modifica
tantes de seguridad y el Co- cio, siempre que se
Como puede observarse, este artculo la LSST)
mit de Seguridad y Salud en dediquen a actividades
nada dice sobre que todas las empresas de alto riesgo.
el Trabajo.
se encuentren obligadas a practicar ex- Las empresas, indistinta-
Cuando sea apropiado, el mdico menes mdicos ocupacionales al inicio mente que se dediquen o
ocupacional que desarrolla la vigi- Decreto Supremo
de la relacin laboral, ms bien precisa N 005-2012-TR
no a actividades de alto
lancia de la salud de los trabajadores que los referidos exmenes debern (RLSST)
riesgo, realizaban exme-
podr hacerse cargo tambin de los de realizarse siempre que se trate de nes mdicos ocupaciona-
les de inicio.
servicios de Higiene Ocupacional, aquellas empresas que se dediquen a
delos servicios de Primeros Auxilios actividades de alto riesgo. Los exmenes ocupacio-
Decreto Supremo nales de inicio solo son
y/o Tpico, y de los servicios de salud N 016-2016-TR
Sin embargo, dicha contravencin ha practicados por aquellas
en general.
sido recientemente superada a travs (Decreto que modi- empresas que se dedi-
de un decreto que modifica el Regla- fica el RLSST) can a actividades de alto
III. COMENTARIO DE LA RECIENTE mento de la Ley de Seguridad y Salud
riesgo.
MODIFICACIN REGLAMENTARIA en el Trabajo, que ser tratado en el
siguiente acpite. CONCLUSIONES
1. Antecedentes
2. Modificacin del artculo 101 del La Ley de Seguridad y Salud en el
El literal a) del artculo 101 del Re- RLSST Trabajo establece diversas obliga-
glamento de la Ley N 29783, Ley ciones a las que se encuentra sujeta
de Seguridad y Salud en el Trabajo A travs del Decreto Supremo N 016-
el empleador, dentro de las cuales se
(RLSST), aprobado por Decreto Su- 2016-TR, se modifica el artculo 101
encuentra la realizacin de exmenes
premo N 005-2012-TR, estableca del RLSST, con la finalidad de adecuar
mdicos ocupacionales.
lo siguiente: su contenido a la modificacin intro-
ducida por la Ley N 30222 al artculo Los exmenes mdicos ocupa-
Al inicio de la relacin laboral o, para 49 de la LSST. ciones pueden realizarse antes,
el inicio de la relacin laboral, se rea-
Segn dicha modificacin, las empresas durante y despus de la relacin
liza un examen mdico ocupacional
que no realicen actividades de alto laboral. Sin embargo, los exmenes
que acredite el estado de salud del
riesgo, ya no se encuentran obligadas mdicos ocupacionales de inicio
trabajador. Los trabajadores debern
a realizar exmenes mdicos ocupa- solo es obligacin de las empresas
acreditar su estado de salud mediante
cionales de inicio. En ese sentido, la dedicadas a actividades de alto
un certificado mdico ocupacional
actual normativa solo establece que riesgo.
que tendr validez por un periodo
de dos (2) aos, siempre y cuando los exmenes mdicos ocupacionales se La reciente modificacin del Regla-
se mantengan en la misma actividad practican cada dos (2) aos, para lo cual mente de la Ley Seguridad y Salud
econmica. Los certificados de los se ha de tener en cuenta lo siguiente: en Trabajo es acertada, dado que
exmenes mdicos ocupacionales REFERENCIA PARA EL CMPUTO DEL PLAZO concuerda con lo estipulado en el
que se realicen durante la relacin artculo 49 de la ley.
Al inicio de la relacin Se tendr en cuenta la
laboral, tienen igual periodo de va- laboral fecha de ingreso del tra- Las empresas, para realizar los
lidez. El costo de estos exmenes es bajador. exmenes mdicos ocupacionales,
de cargo del empleador.
Durante la relacin Se toma como referencia tienen que contar con profesionales
De lo anterior se deprende que las em- laboral la fecha del ltimo examen mdicos, cuya permanencia en el
presas, indistintamente que se dediquen mdico ocupacional prac-
centro de trabajo es determinado en
ticado por el empleador.
o no a actividades de alto riesgo, se funcin al nmero de trabajadores:
encontraban obligadas a realizar ex- En el caso de la terminacin del vnculo ms de 500 trabajadores, 6 horas
menes mdicos ocupacionales al inicio laboral, la obligacin del empleador de diarias por 5 das a la semana; con
de la relacin laboral. Cabe indicar que el efectuar los exmenes mdicos ocupa- 500 o menos trabajadores, no se
literal precitado, contraviene claramente cionales de salida, se generar al existir exige de un mnimo de horas pre-
lo estipulado en el inciso d) del artculo solicitud escrita del trabajador. senciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-7


62 ASESORA LABORAL

Uso de las tecnologas de la informacin en los


CONTRATACIN LABORAL documentos laborales
A propsito de la emisin del Decreto Legislativo N 1310

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se comentar las recientes modificaciones intro-


ducidas por el Decreto Legislativo N 1310, que aprueba medidas adi-
cionales de simplificacin administrativa. Dicho dispositivo incluye una serie
de disposiciones que incide sobre las formalidades aplicables a la comunica-
cin y suscripcin de los documentos que son entregados por el empleador al
trabajador.

INTRODUCCIN de trabajo, tales como duracin del contrato,


jornada de trabajo, remuneraciones y beneficios
Con fecha 30 de diciembre de 2016, se public en sociales, clusulas especiales de contratacin, etc.
el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo
2. Boletas de pago
N 1310, Decreto Legislativo que aprueba medidas
adicionales de simplificacin administrativa. El objeto El artculo 18 del Decreto Supremo N 001-98-TR,
de dicho dispositivo es dictar medidas adicionales a Reglamento de planillas de pago de empleadores,
favor del ciudadano en funcin a la simplificacin, dispone que el pago de la remuneracin ser
eficacia, eficiencia, celeridad y equidad en los pro- acreditada del siguiente modo:
cedimientos administrativos, garantizando as los Con la boleta de pago firmada por el traba-
derechos e intereses de los administrados. jador; o
Si bien principalmente estas normas establecen Con la constancia respectiva, cuando aquel se
reglas aplicables a la Administracin Pblica, haga a travs de terceros, sin perjuicio de la
se agregan disposiciones que resultan de gran entrega de la boleta correspondiente dentro del
relevancia a nivel laboral para aquellas entidades plazo indicado por ley (el tercer da hbil siguiente
sujetas al rgimen laboral de la actividad privada a la fecha de pago) o mediante el empleo de
(reguladas en el artculo 3). Por ese motivo, en los tecnologas de la informacin y comunicacin.
siguientes apartados se proceder a desarrollar
cules son los documentos en materia laboral de El contenido de la boleta debe tener los mismos
uso frecuente y las modificaciones introducidas datos que figuran en la planilla, el cual incluye los
por el Decreto Legislativo N 1310. Cabe precisar datos del trabajador y del empleador; el nmero
que estas disposiciones sern precisadas mediante de das y horas trabajadas (incluido sobretiempo);
decreto supremo, el cual estar a cargo del Minis- los ingresos (remunerativos y no remunerativos),
terio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE). tributos, contribuciones y aportes.

3. Hojas de liquidacin
I. DOCUMENTOS LABORALES DE USO
El Decreto Supremo N 001-97-TR, TUO de la
FRECUENTE
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios,
regula en su artculo 29 que el empleador debe
1. Contratos de trabajo entregar al trabajador, bajo cargo, dentro de los
cinco (5) das hbiles de efectuado el depsito
De acuerdo con lo establecido por el artculo 4
de la CTS, una liquidacin debidamente firmada.
del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley de pro-
En dicha liquidacin se indicar principalmente
ductividad y Competitividad Laboral, el contrato
la informacin detallada de la remuneracin
individual de trabajo puede celebrarse libremente
computable tomada en cuenta para el depsito
por tiempo indeterminado o sujeto a modalidad.
de CTS y el periodo de servicios que se cancela.
En el caso de los contratos a plazo indeterminado,
estos pueden ser celebrados de manera oral Asimismo, el Decreto Legislativo N 892, disposi-
o escrita, mientras que los contratos sujetos a tivo que regula el derecho de los trabajadores a
modalidad solo pueden adoptar la forma escrita. participar en las utilidades de las empresas que
La suscripcin del contrato de trabajo resulta desarrollan actividades generadoras de rentas
relevante, porque en l se regulan las condiciones de tercera categora, establece en su artculo 7

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.

C-8 1ra. quincena - Enero 2017


CONTRATACIN LABORAL 63

que al momento de pago de la partici- Certificado de retenciones de a la Renta, el comprobante de


pacin en las utilidades, las empresas rentas de cuarta y quinta cate- retenciones por aportes al sistema
entregarn a los trabajadores y extra- gora del Impuesto a la Renta. de Pensiones. Dicho documento
bajadores con derecho a este beneficio, El artculo 45 del Reglamento de refleja los aportes y retenciones
una liquidacin que precise la forma en la Ley del Impuesto a la Renta, por concepto de prestaciones
que ha sido calculado. Decreto Supremo N 122-94-EF, previsionales efectuadas por el
precepta que los agentes de empleador.
4. Certificados de trabajo retencin de rentas de segunda,
Mediante el Decreto Supremo N 001- cuarta y quinta categora debern II. NUEVAS MEDIDAS DE SIMPLI-
96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento entregar al perceptor de dichas FICACIN DE LOS DOCUMENTOS
al Empleo, contempla en su Tercera rentas, antes del 1 de marzo
LABORALES APROBADAS POR EL
Disposicin Complementaria, Transitoria, de cada ao, un certificado de
rentas y retenciones. En el caso DECRETO LEGISLATIVO N 1310
Derogatoria y Final que el empleador
debe entregar al trabajador, luego de puntual de los trabajadores, el
la extincin del contrato de trabajo, empleador de entregarle al tra- 1. Firma de documentos laborales
un certificado que indique, entre otros bajador dicho certificado, en el
que dejarn constancia, entre Con respecto a la firma de los docu-
aspectos, su tiempo de servicios y la
otros, del importe abonado y el mentos laborales, la normativa laboral
naturaleza de las labores desempeadas.
importe retenido correspondiente estableca entre los requisitos para que
Dicho certificado debe entregarse dentro
al ejercicio anterior. resulten vlidos estos documentos la
de las cuarenta y ocho (48) horas de
firma del empleador.
extinguido el contrato. Comprobante de retenciones por
aportes al sistema de pensiones: Para el caso especfico de las boletas
5. Otros documentos con incidencia de pago, el artculo 18 del Decreto
De conformidad con el artculo
laboral 2 de la Ley N 27605, los em- Supremo N 001-98-TR, modificado
Adems de los anteriormente sealados, pleadores deben otorgar, con- por el artculo 1 del D.S. N 009-
hay otros documentos que son entre- juntamente con el certificado de 2011-TR, estableca determinadas
gados por el empleador al trabajador, Retenciones de Rentas de Cuarta reglas vinculadas sobre el particular,
dentro de los cuales se encuentran: y quinta categora del Impuesto sealando lo siguiente:

REGLAS SOBRE LA FIRMA DE BOLETAS DE PAGO

Si el empleador cuenta con menos de La boleta de pago debe ser sellada y firmada por el empleador o su representante legal.
cien (100) trabajadores

Si el empleador cuenta con ms de La firma olgrafa y el sellado manual de las boletas de pago podrn ser reemplazados por la firma
cien (100) trabajadores digitalizada, previo acuerdo con los trabajadores, e inscripcin en el registro de firmas a cargo del MTPE.

Con relacin a este ltimo aspecto, es A diferencia de la anterior, la firma requiera de firma, esta podr ser
importante precisar que el MTPE no digitalizada es aquella que se forma generada o comunicada a travs
implement el registro de firmas men- a consecuencia del traslado de un de medios electrnicos, pticos o
cionado por este dispositivo, por lo documento del soporte fsico a un cualquier otro anlogo. Por lo tanto,
que no estaba permitido remplazar la formato electrnico. Ello ocurrira, los empleadores pueden recurrir a
firma y sellado manual de las boletas por ejemplo, si mediante un equipo la firma digitalizada para validar las
de pago por las firmas digitalizadas. de escner se digitaliza la firma de boletas de pago.
No obstante, el MTPE emiti el informe una determinada persona. Con la emisin del Decreto Legislativo
N 065-2013-MTPE/2/14.1 donde pre- N 1310 se han sistematizado estos
Al no estar implementado el registro
cis los siguientes aspectos: aspectos, por lo que, desde que esta
de firmas digitalizadas, que estaba
a cargo del MTPE, se mantiene la norma entre en vigencia, en todo tipo
Existe una diferencia entre firma
regulacin anterior que sealaba que de documentos laborales, el empleador
digital y firma digitalizada. Si bien
la boleta de pago debe ser sellada puede sustituir su firma olgrafa y el
ambas implican el empleo de me-
y firmada por el empleador y su sellado manual por lo siguiente:
dios o mecanismos electrnicos, la
primera cuenta con una regulacin representante legal. OPCIONES PARA REEMPLAZAR LA FIRMA
especial (Ley N 27269, Ley de Firmas Y EL SELLADO MANUALES
Con relacin a la forma en que el em-
y Certificados digitales), siendo la pleador o el representante pueden Regulado por el artculo 141-A
Firma digital
firma digital aquella firma electr- proceder a firmar un documento, del Cdigo Civil.
nica(1) que utiliza una tcnica de el artculo 141-A del Cdigo Civil Regulado por la Ley N 27269,
Firma
criptografa asimtrica, basada en seala que en los casos en que la Ley de Firmas y Certificados
electrnica
el uso de una par de claves nico, ley establezca que la manifestacin Digitales.
asociadas una clave privada y una de voluntad debe hacerse a travs Regulado por el Decreto Legis-
Microformas
clave pblica relacionadas matem- de alguna formalidad expresa o lativo N 681.
ticamente entre s, de tal forma que
las personas que conocen la clave
(1) La firma electrnica es cualquier smbolo basado en medios electrnicos utilizado o adoptado por una parte
pblica no pueden derivar de ella la con la intencin precisa de vincularse o autenticar un documento cumpliendo todas o algunas de las funciones
clave privada. caractersticas de una firma manuscrita.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-9


64 ASESORA LABORAL

2. Entrega de boletas o constancias Actualmente, en virtud de los dispuesto ser observado en sus actuaciones por las
de pago por el Decreto Legislativo N 1310, instancias administrativas, inspectivas,
cuando en el marco de un procedi- judiciales y arbitrales.
En el caso especfico de la boleta de
miento administrativo o inspectivo o a Por otro lado, prescribe que para el caso
pago, el artculo 19 del Decreto Su-
fin de acceder a servicios de la Autoridad de la ONP, el empleador podr destruir
premo N 001-98-TR indica que este
Administrativa de Trabajo, la autoridad la informacin de planillas de pagos de
documento ser entregado al trabajador
competente requiera la presentacin periodos anteriores a julio de 1999, previa
mediante dos medios alternativos:
de documentos laborales, estos po- digitalizacin con valor legal o entregarla
Por medios fsicos, debiendo quedar drn ser presentados, a eleccin del fsicamente a la mencionada entidad.
un duplicado de la boleta de pago administrado, en versin digitalizada
en poder del empleador. del original. 5. Acceso a los servicios de la Auto-
Por medios que impliquen el uso Los documentos a los que se refiere el ridad Administrativa de Trabajo
de tecnologas de la informacin y dispositivo bajo comentario pueden El Decreto Legislativo N 910, Ley Ge-
comunicacin, tales como intranet, formar parte de los archivos de: neral de Inspeccin del Trabajo y Defensa
correo electrnico, u otros de similar del Trabajador, establece una serie de
El empleador
naturaleza. Para ello, deban cum- servicios a cargo del Ministerio de Tra-
plirse tres requisitos: i) que exista un Una organizacin sindical
bajo y que consisten en lo siguiente:
previo acuerdo con los trabajadores; El trabajador
ii) que se deje debida constancia de Servicio de defensa legal gratuita
su emisin por parte del empleador; El extrabajador y asesora del trabajador. Servicio
y, iii) se garantice su efectiva recep- Terceros pblico gratuito que tiene como
cin por parte del trabajador. objeto la difusin de la legislacin
4. Conservacin de documentos laboral, seguridad social en salud,
Con respecto a la entrega de constancias seguridad en el trabajo y la preven-
laborales
de pago (por ejemplo, la liquidacin de cin y solucin de los conflictos.
CTS, la liquidacin de la participacin El artculo 21 del Decreto Supremo
en las utilidades, etc.), la normativa N 001-98-TR refiere que los emplea- Servicio de consultas, liquidaciones
laboral establece que estas deben ser dores estn obligados a conservar sus y patrocinio judicial. El servicio de
entregadas por escrito. No obstante, planillas, el duplicado de las boletas y consultas consiste en la absolucin
no quedaba claro si esto quera decir las constancias correspondientes, hasta de consultas de manera directa,
que necesariamente el documento tena cinco (5) aos despus de efectuado telefnica, y a travs de otros me-
que encontrarse en soporte fsico o que el pago. Luego de transcurrido este dios adecuados y la difusin de la
podran utilizase medios virtuales para plazo, la prueba de los derechos que legislacin laboral y seguridad so-
su comunicacin. se pudieran derivar del contenido de cial. Por otro lado, el servicio de
dichos documentos, ser de cargo de liquidaciones tiene como funcin
Ahora, con la dacin del Decreto Le- calcular a ttulo informativo, a travs
quien alegue el derecho.
gislativo N 1310, se determina que, del sistema automatizado de liqui-
cuando el pago de las obligaciones Por otro lado, la Ley N 27029, que
daciones, el monto de derechos
laborales econmicas se deposite en modifica el artculo 5 del Decreto Ley
y beneficios sociales del rgimen
cuenta por medio de empresas del sis- N 25988-Ley de Racionalizacin del Sis-
laboral de la actividad privada y otros
tema financiero, el empleador puede tema Tributario Nacional y de Eliminacin
que se implementen, sobre la base
sustituir la impresin y entrega fsica de de Privilegios y Sobrecostos, establece
de la documentacin e informacin
las boletas o constancias de pago por que las empresas estarn obligadas a
que proporcione el trabajador. Fi-
la puesta a disposicin al trabajador conservar los libros, correspondencia y
nalmente, el servicio de patrocinio
de dichos documentos, mediante el otros documentos relacionados con el
judicial gratuito tiene como finalidad
uso de tecnologas de la informacin y desarrollo de la actividad empresarial, por
brindar el servicio de defensa legal
comunicacin. un periodo que no exceder de cinco (5)
de trabajadores y extrabajadores
aos contados a partir de la ocurrencia
Para ello, se requiere que el medio uti- de escasos recursos econmicos,
del hecho o la emisin del documento
lizado: respecto del reclamo judicial de de-
o cierre de las planillas de pago, segn
rechos y beneficios originados en
Garantice la constancia de su emi- sea el caso. Luego de transcurrido este
una relacin laboral.
sin por parte del empleador plazo, los empleadores podrn disponer
de dichos documentos para su reciclaje o Servicio de conciliacin administra-
Un adecuado y razonable acceso tiva. La conciliacin est destinada
destruccin, a excepcin de las planillas
por parte del trabajador. En este a promover el acuerdo entre em-
de pago que sern remitidas a la Oficina
supuesto, no se requiere firma de pleadores y trabajadores o extra-
de Normalizacin Previsional (ONP)(2).
recepcin del trabajador. bajadores a fin de encontrar una
Al respecto, el Decreto Legislativo
3. Requerimiento realizado por enti- N 1310 mantiene dicha obligacin al es- solucin autnoma a los conflictos
tablecer que, para todo efecto legal, los que surjan en la relacin laboral.
dades pblicas
empleadores estn obligados a conservar Sobre el particular, el Decreto Legislativo
En el desarrollo de actuaciones admi-
los documentos y constancias de pago N 1310 puntualiza que para el acceso
nistrativas, distintas entidades pblicas
de las obligaciones laborales econmicas a estos servicios solo se requiere la acre-
(MTPE, Sunafil, ONP, EsSalud, etc.) estn
solamente hasta cinco (5) aos despus ditacin del vnculo laboral vigente o
autorizadas para solicitar informacin
de efectuado el pago. Este plazo debe finalizado, segn sea el caso.
de naturaleza laboral, ante lo cual el
administrado estaba en la obligacin
de remitir los datos requeridos en so- (2) Actualmente ya no se utiliza el sistema fsico de planillas de pago, debido a que se ha implementado el sistema
de la Planilla electrnica (T-Registro y Plame). Por ello, se entender cumplida la obligacin cuando el empleador
porte fsico. haya realizado las declaraciones de los pagos en dicho sistema operativo.

C-10 1ra. quincena - Enero 2017


A S E S O R A

PREVISIONAL

SCTR: Actualizacin de la informacin


de actividades de riesgo
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E l Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga cobertura adi-


cional a aquellos trabajadores que ponen el peligro su salud o su vida
al momento de prestar sus servicios en aquellas empresas que realizan acti-
vidades riesgosas. Es por ello que, siendo conscientes que no toda actividad
representa riesgos, en el presente informe se destacan aquellas que s, segn
un reciente decreto supremo.

INTRODUCCIN I. NATURALEZA JURDICA DEL SEGURO


COMPLEMENTARIO DE RIESGO
Dentro del mundo laboral, si tomamos como
referencia el riesgo o la peligrosidad que repre- El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
senta una actividad laboral, podremos identificar otorga coberturas por accidente de trabajo y enfer-
que no todas las actividades productivas son medad profesional a los trabajadores empleados y
iguales o requieren la misma intensidad en el obreros que tienen la calidad de afiliados regulares
despliegue del esfuerzo fsico y/o mental, pues del Seguro Social de Salud y que laboran en un
la multiplicidad de labores permite identificar y centro de trabajo en el que la Entidad Emplea-
diferenciar las labores simples, de las complejas. dora realiza las actividades riesgosas, las cuales se
Por tal razn, es posible afirmar que no todas encuentran descritas en el Anexo 5 del Decreto
las actividades constituyen riesgos que pongan Supremo N 009-97-SA, Reglamento de la Ley de
en peligro la salud o la vida de los trabajadores. Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
Mas, por el contrario, el legislador ha previsto En ese sentido, se consideran asegurados obli-
una lista cerrada de aquellas actividades ries- gatorios del seguro complementario de trabajo
gosas que, por su naturaleza, han originado que de riesgo, la totalidad de los trabajadores del
se reconozca en favor de los trabajadores una centro de trabajo en el cual se desarrollan las
cobertura adicional por accidente o enfermedad actividades riesgosas, sean empleados u obreros,
profesional, denominada Seguro Complementario as se encuentren en condicin de eventuales,
de Trabajo de Riesgo (SCTR). temporales o permanentes.
En ese sentido, en el presente informe se desa-
Asimismo, aquellas empresas que realizan activi-
rrolla, en principio, un panorama general de lo que
dades de alto riesgo, se encuentran obligadas a
constituye la naturaleza jurdica de este tipo de
contratar el SCTR, asumiendo el costo de las primas
seguro, para adentrarnos luego en aquellas activi-
y/o aportaciones que originen su contratacin.
dades que son consideradas como riesgosas segn
el reciente Decreto Supremo N 043-2016-SA, Dicho ello, a continuacin pasaremos a se-
que actualiza el Anexo 5 del Reglamento de la Ley alar aquellas actividades que tambin son
N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad consideradas como riesgosas segn la ltima
Social en Salud, aprobado por Decreto Supremo modificacin a travs del Decreto Supremo
N 009-97-SA. N 043-2016-SA.

(*) Asistente laboral de las revistas Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 D-1


66 ASESORA PREVISIONAL

II. MODIFICATORIA DEL REGLAMENTO DE LA LEY N 26790, Tratamiento y revestimiento de metales; obras de ingeniera mecnica en general
EN EL EXTREMO DE LA ACTUALIZACIN DEL ANEXO 5
realizadas a cambio de una retribucin o por contrata.
Fabricacin de artculos de cuchillera, herramientas de mano y artculos de
ferretera.
ACTIVIDAD ECONMICA Fabricacin de otros productos elaborados de metal n.c.p.
Fabricacin de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehcu-
Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra, de lignito, de turba, extraccin de los automotores y motocicletas, de bombas, compresores, grifos y vlvulas, de
petrleo crudo y gas natural. cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin, de hornos,
Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto hogares y quemadores, de equipo de elevacin y manipulacin, de otros tipos de
las actividades de prospeccin. maquinaria de uso general.
Extraccin de minerales de uranio y torio, de hierro, de minerales metalferos no Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal, de mquinas herramienta, de maqui-
ferrosos, excepto los minerales de uranio y torio. naria metalrgica, de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras
Extraccin de piedra, arena y arcilla, de minerales para la fabricacin de abonos y de construccin, de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco, de
productos qumicos, de sal. maquinaria para la elaboracin de productos textiles, prendas de vestir y cueros, de otros
Explotacin de otras minas y canteras n.c.p. tipos de maquinaria de uso especial.
Adobo y teido de pieles; fabricacin de artculos de piel. Fabricacin de aparatos de uso domstico n.c.p., de maquinaria de oficina, con-
Aserrado y acepilladura de madera. tabilidad e informtica, de motores, generadores y transformadores elctricos, de
Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros contrachapa- aparatos de distribucin y control de la energa elctrica.
dos, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles. Fabricacin de hilos y cables aislados, de acumuladores y de pilas y bateras
Fabricacin de productos de hornos de coque. primarias, de lmparas elctricas y equipo de iluminacin, de equipo mdico y
Elaboracin de combustible nuclear. quirrgico y de aparatos ortopdicos, de relojes, de carroceras para vehculos
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio, de cemento, cal y yeso, de artculos de automotores; fabricacin de Remolques y semirremolques, de embarcaciones de
hormign, cemento y yeso, de otros productos minerales no metlicos n.c.p. recreo y deporte.
Corte, tallado y acabado de la piedra (fuera de la cantera). Fabricacin de motocicletas, bicicletas y de sillones de ruedas para invlidos, de
Industrias bsicas de hierro y acero. otros tipos de equipo de transporte n.c.p.
Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos Fabricacin de muebles, de joyas y artculos conexos, de artculos de deporte, de
Fundicin de hierro y acero. juegos y juguetes.
Fundicin de metales no ferrosos. Reciclado de desperdicios y desechos metlicos, de desperdicios y desechos no
Fabricacin de productos metlicos para uso estructural, de tanques, depsitos y metlicos.
recipientes de metal, de armas y municiones, de otros tipos de equipo elctrico n.c.p. Generacin, captacin y distribucin de energa elctrica.
Preparacin del terreno (construccin). Fabricacin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas.
Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil Suministro de vapor y agua caliente.
Transporte de carga por carretera, martimo y de cabotaje, no regular por va area. Captacin, depuracin y distribucin de agua.
Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores y sus moto- Acondicionamiento de edificios.
res, de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles y tranvas, de aeronave Terminacin de edificios.
y naves especiales. Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios.
Cultivo de cereales y otros cultivos N.C.P., de hortalizas y legumbres especialidad Servicios de mantenimiento para el transporte por carretera.
hortcolas y productos de viveros, de frutas, nueces, plantas de sus hojas o frutos Mantenimiento y reparacin vehculos automotores.
se prepara bebidas, esp. Venta al por menor de combustibles para automotores, de materia prima agrope-
Recoleccin de hongos y trufas. cuaria, animales vivos, de combustibles slidos, lquidos y gaseosos y productos
Cra de ganado vacuno, ovejas, cabras, caballos, etc., de otros animales, elabora- conexos, de metales y minerales metalferos.
cin de otros productos animales n.c.p. Transporte por va frrea.
Cultivo de productos agrcolas en combinacin con cra de animal. Otros tipos de transporte regular de pasajeros por va terrestre, de transporte no
Actividades de servicios agrcolas y ganaderas excepto actividades veterinarias. regular de pasajeros va terrestre.
Caza ordinaria y mediante trampas, y repoblacin de animales de caza, incluso Transporte por tuberas, por vas de navegacin interiores, regular por va area.
actividades de servicios conexas. Manipulacin de la carga.
Silvicultura, extraccin de madera y actividades de servicios conexas. Otras actividades de transporte complementarias.
Pesca. Actividades de hospitales, de mdicos y odontlogos.
Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos. Otras actividades relacionadas con la salud humana.
Elaboracin y conservacin de pescado y productos de pescado, de frutas, legum- Actividades veterinarias.
bres y hortalizas. Eliminacin de desperdicios y aguas residuales, saneamiento y actividades
Elaboracin aceites y grasas origen vegetal y animal, de productos lcteos, de pro- similares.
ductos de molinera, de almidones y productos derivados del almidn, de alimentos Lavado y limpieza de prendas de tela y de piel.
preparados para animales de productos de panadera, de azcar, de cacao y cho- Regulacin y facilitacin econmica.
colate y de productos de confitera, de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos Actividades de Agencias de noticias.
farinceos similares, de otros productos alimenticios n.c.p. Fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos similares, y de artculos de
Destilacin recif. y mezcla de bebidas alcohlicas, produccin alcohol etlico de talabartera y guarnicionera.
SUS.FER. Fabricacin de calzado.
Elaboracin de vinos, de bebidas malteadas y de malta, de bebidas no alcohlicas, Otras industrias manufactureras n.c.p.
agua minerales, de productos de tabaco. Actividades de correo distintas a las actividades postales nacionales.
Preparacin e hilatura de fibras textiles; tejedura de productos textiles. Telecomunicaciones.
Acabado de productos textiles. Alquiler de equipo de transporte por va area.
Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de Mantenimiento y reparacin de maquinaria de oficina, contabilidad e informtica.
vestir, de tapices y alfombras, de cuerdas, cordeles, bramantes y redes, de otros Actividades de limpieza de edificios y de plantas industriales.
productos textiles n.c.p., de tejidos y artculos de punto y ganchillo. Actividades de seguridad privada.
Curtido y adobo de cueros. Actividades de mantenimiento del orden pblico y seguridad.
Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones, de Desempeo de las funciones ejecutivas de los organismo centrales, regionales
recipientes de madera, de otros productos de madera; fabricacin de artculos de y locales.
corcho, paja y materiales trenzables.
Fabricacin de papel y cartn ondulado y de envases de papel y cartn, de otros
artculos de papel y cartn. CONCLUSIONES
Edicin de libros, folletos, partituras y otras, de peridicos, revistas y publicaciones
peridicas. Otras actividades de edicin. No todas las actividades laborales representan peligro
Actividades de impresin, de servicios relacionados con la impresin.
Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo.
para la salud y/o la vida de los trabajadores que prestan
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas, excepto abonos y compuestos de nitrgeno. sus servicios, siendo posible distinguir aquellas actividades
Fabricacin de abonos y compuestos de nitrgeno, de plsticos en formas pri- riesgosas de las que no lo son.
marias y de caucho sinttico, de plaguicidas y otros productos qumicos de uso
agropecuario, de pinturas, barnices y productos de revestimiento similares, tintas El legislador ha optado por una lista cerrada de actividades
de imprenta y masillas. que s constituyen peligro para la salud y/o la vida de los
Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y pro-
ductos botnicos, de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir, perfu- trabajadores. Claro ejemplo de ello es la reciente actua-
mes y preparados de tocador, de otros productos qumicos n.c.p. lizacin del Anexo 5 del Reglamento de la Ley N 26790,
Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.
Fabricacin de fibras artificiales de cubiertas, cmaras caucho; reencauchado, de
Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
otros productos de caucho, de productos de plstico. El SCTR otorga cobertura a aquellos trabajadores que
Fabricacin de productos de cermica no refractaria para uso no estructural, de
productos de cermica refractaria. laboran en aquellas empresas que se dedican a actividades
Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para cale- de alto riesgo, siendo obligatorio para el empleador con-
faccin central.
Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pulvimetalurgia.
tratar este tipo de seguro, siendo de su cuenta el costo de
las primas y/o aportaciones que origine su contratacin.

D-2 1ra. quincena - Enero 2017


A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Analizando la inflacin
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector reconozca las principales
causas y componentes de la inflacin y analice el impacto que puede gene-
rar en la rentabilidad de la empresa.

INTRODUCCIN GRFICO N 1

El anlisis de las variables econmicas se convierte


en un aspecto fundamental para las empresas
especialmente al momento de proyectar o plani-
ficar las actividades, pues de cmo se espere que
se comporten dichas variables se puede tratar
de identificar el impacto en los resultados de la
empresa, en ese contexto el comportamiento
de los precios dentro de una economa se con-
Fuente: Inei <http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/2_1.pdf>
vierte en un aspecto importante a seguir, dado
que puede afectar los resultados esperados por En el grfico N 1 podemos observar algunos
la empresa, as como la poltica de precios y aspectos importantes como la ponderacin o nivel
proyecciones de ventas de la misma debido a de importancia que en dicha canasta tienen algunos
la modificacin de precios que se pudiese dar grupos de bienes como los alimentos y bebidas no
por ajuste de precios. alcohlicas, entendiendo esto como que el mayor
gasto del presupuesto se realiza en dicha partida,
En la presente entrega analizaremos algunas algo adicional a resaltar es la importancia que ha
causas principales de la inflacin, as como su im- venido ganando la educacin en dicha composi-
pacto en otras variables econmicas del entorno cin, sobre todo cuando se tiene la posibilidad de
y variables internas dentro de la empresa, esto observar el comparativo con algunos aos atrs.
siempre desde el contexto econmico-financiero. No debemos dejar de lado que en esta canasta
de consumo se incluyen bienes importados, por
I. LA INFLACIN lo cual el comportamiento de los precios de estos
bienes y servicios impactar en la inflacin del Per,
La inflacin corresponde al fenmeno econmico obviamente que el comportamiento de otra variable
de la subida constante y continua del nivel de como es el tipo de cambio ser importante de seguir,
precios en una economa, y justamente la medi- pues al subir el tipo de cambio se encarecern los
cin del cambio en dicho nivel de precios de una bienes importados y con ello se generar un impacto
economa se hace a partir de la tasa de inflacin. en la inflacin (por ejemplo).
El seguimiento del comportamiento de los precios Ahora para mejor entender, debemos enfatizar
en una economa nos dar como resultado el que la tasa de inflacin se calcular como el
cambio en los mismos, pero los precios a los que cambio porcentual en el ndice de precios al
se hace seguimiento corresponden a una canasta consumidor (IPC) de un periodo a otro, normal-
bsica de consumo, comparando los precios de mente un mes, en una determinada economa.
un periodo a otro se obtiene el llamado ndice IPC
  x
de precios al consumidor (preparado a partir del S
IPC
cambio en el valor monetario de dicha canasta) en Donde:
el caso peruano dicha canasta est conformada IPC0 = ndice de precios al consumidor en el periodo cero
por los siguientes grupos de bienes y servicios: (o del periodo anterior)

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 E-1


68 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

IPC1 = ndice de precios al consumidor en el periodo uno (o del periodo actual) En el caso que se presenten niveles altos de inflacin (sobre-
S = Tasa de inflacin del periodo actual todo hiperinflacin) una de las principales consecuencias ser
la rpida prdida de poder adquisitivo o poder de compra
Es comn mostrar el dato de la tasa de inflacin mensual que sufren los consumidores y la prdida de valor del dinero,
para hacer seguimiento a su evolucin, pero la cifra impor- esto distorsiona los mercados generando cada vez mayores
tante ser la inflacin acumulada anual. Por ejemplo, cuando desigualdades por el lado de los ingresos y el costo de vida,
decimos que la inflacin en el Per ha sido 3.5 % en un ao lo cual indudablemente afectar tambin a las empresas.
determinado, debemos entender que el nivel de precios en
promedio de los bienes y servicios en el Per en dicho ao III. RELACIN DE LA INFLACIN CON VARIABLES FINANCIERAS
fue 3.5 %, pero dentro de ello hubo bienes y servicios que
subieron ms de 3.5 % y tambin hubo bienes y servicios que De lo anterior queda clara la importancia de seguir el compor-
subieron menos de 3.5 % anual o inclusive pudieron haber tamiento de la tasa de inflacin en una economa en el corto
sufrido una cada en su precio, de ah que es importante tener plazo, pues los gobiernos toman medidas para administrar
en cuenta el nivel de ponderacin del bien o servicio, no es lo dicho comportamiento de la inflacin, en nuestro pas el ente
mismo que suba de precio un alimento bsico como el pollo encargado de velar por la estabilidad en trminos de la inflacin
a que suban de precio las entradas a los cines. es el Banco Central de Reserva del Per (BCRP) y responder con
algunas acciones en el mercado financiero con el objetivo de que
II. CAUSAS Y CONSECUENCIAS DE LA INFLACIN la inflacin no se aleje de su rango meta, esto se har a travs
de mecanismos como la tasa de inters de referencia del BCRP.
Dentro de las principales causas de la inflacin tenemos el exceso
de demanda de bienes y servicios que se da en una economa, Por ejemplo, cuando la inflacin comienza a crecer rpidamente
pero por el lado de la oferta se pueden presentar tambin ciertos el BCRP sube dicha tasa de inters de referencia, generando con
desincentivos a la produccin y consecuente menor oferta (es- ello que el costo de financiamiento de las entidades financieras
casez), estas son causas de tipo ms estructural en una economa. suba y esto se traslada al usuario final encarecindose el acceso
al financiamiento y restringiendo la posibilidad consumir bienes
El crecimiento del nivel de ingresos y el acceso a mayores opor- y servicios al crdito, con ello menor nivel de actividad econ-
tunidades de financiamiento hacen que en una economa el mica. En el caso contrario como se ha mencionado una tasa de
consumo de bienes y servicios se vea incrementado ms all de inflacin demasiado baja ser indicativa de que la economa se
lo esperado lo cual trae consigo el consecuente incremento de est desacelerando, por lo cual el BCRP tender a bajar la tasa
la inflacin, por la mayor demanda generada en los mercados. de inters de referencia tratando de generar un incentivo para la
Una pregunta que podemos esbozar: es buena o mala la toma de financiamiento, esperando que el consumo de bienes
presencia de inflacin en una economa? y servicios se incremente tambin.
La respuesta es, depende del nivel de la tasa de inflacin que La inflacin afecta al usuario final pero a travs del mecanismo
se est presentando, pues una economa debe tener una tasa de trasmisin de una subida de costos para las empresas, las
de inflacin moderada para que las empresas participantes mismas que trasladarn dicho incremento a su precio (en cierta
se vean incentivadas a invertir en mejorar sus productos, medida) para no ver afectado su margen, una forma usual de
investigando y desarrollando nuevas tcnicas y procesos que realizar proyecciones incluyendo la inflacin es incrementar
den como resultado mejores productos, es decir, una empresa dicha tasa proyectada a cada uno de los precios proyectados
que produce computadoras no tendra mayor incentivo a tambin, es decir ajustando los precios a la inflacin.
desarrollar investigaciones para lanzar al mercado computa- Si nos enfocamos directamente en la rentabilidad de la em-
doras con mejores caractersticas si es que espera venderlas presa, la inflacin genera una distorsin en la misma, pues al
al mismo precio (sin inflacin), pues la mejora natural de los generar una prdida de poder adquisitivo el efecto final ser
productos hace que los precios en la economa suban, y esto ajustado, es decir, si la rentabilidad esperada por una empresa
no es reflejo solo del incremento en la demanda. es de 30% anual y en funcin a ella se realiz la evaluacin
Cuando hablamos de inflacin moderada nos estamos refi- del negocio, pero si en la economa la tasa de inflacin en
riendo en general a una tasa de inflacin baja, en el caso del ese mismo periodo fue 5 %, entonces la rentabilidad real
Per dicha inflacin se establece con la determinacin de una del negocio ser menor a 25 % (30 % - 5 %), para saber el
meta de inflacin: 2 % anual +/- 1 % (es decir un intervalo dato exacto calculamos la llamada tasa real:
que va desde 1 % hasta 3 % anual). i S
r 
De lo anterior podemos agregar que la inflacin comenzar  S
a ser motivo de preocupacin cuando empiece a tener dos Donde:
dgitos, y el paso de un nivel a otro sea muy rpido.
S : Tasa de inflacin
Ahora la lectura de la tasa de inflacin tambin da algunas seales r : Tasa real del periodo
de lo que se espera en el nivel de actividad econmica, por ejemplo i : Tasa nominal o tasa inflada del periodo
cuando una economa presenta una inflacin muy baja se dice En el ejemplo que hemos mencionado la rentabilidad anual real ser:
que la economa se est enfriando o desacelerando, y cuando la i = 30 %
inflacin comienza a crecer ms all del rango meta y cercana S : 5%
cada vez ms a los 2 dgitos se dice que la economa se est so-
brecalentando, pues como hemos dicho si hay ms demanda los Entonces la tasa real:
precios tendern a subir ms rpido. Un caso extremo de la subida
30 % - 5 %
de precios es la hiperinflacin en donde se presentan tasas que r= = 23.81 %
1+5%
pueden fcilmente superar al 100 % anual y que se explican por
factores ms all de solo un incremento de la demanda. Ahora, Este 23.81 % ser la tasa de rentabilidad real que obtendra la
solo para completar la fotografa debemos indicar que si en una empresa, teniendo en cuenta que por cada unidad monetaria
economa los precios caen en lugar de subir se estar presentando que se invierta en el negocio descrito el monto a obtener
un proceso deflacionario, el cual tiene efectos mucho ms se ver afectado por una subida del nivel de precios y esto
nocivos para la economa que una inflacin creciente. disminuye la rentabilidad que se espera obtener.

E-2 1ra. quincena - Enero 2017


A S E S O R A

EMPRESARIAL

Reorganizacin societaria: medida adecuada


para evitar incurrir en quiebra
INFORME ESPECIAL

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explica que la reorganizacin de una empresa


es la solucin ms adecuada para evitar el estado de quiebra, situacin
legal recogida en la Ley del Sistema Concursal, que ocurre ante la total insol-
vencia de un deudor para responder por las obligaciones que posee. As, aunque
la reorganizacin tambin se puede dar en un procedimiento concursal, el autor
afirma que es mejor optar por una reorganizacin societaria antes de llegar a
ese punto.

INTRODUCCIN El deudor quebrado est impedido de(3):


a) Constituir sociedades o personas jurdicas, en
En el numeral 88.7 del artculo 88 de la Ley General general, o de formar parte de las ya consti-
del Sistema Concursal, Ley N 27809 (en adelante, tuidas;
la Ley Concursal) se ha determinado que si en el b) Ejercer cargos de director, gerente, apoderado
marco de un procedimiento concursal(1), luego de o representante de sociedades o personas
realizar uno o ms pagos se extingue el patrimonio jurdicas, en general;
del deudor, y aun as han quedado acreedores
pendientes de ser pagados, el liquidador(2) deber c) Ser tutor o curador, o representante legal de
solicitar, bajo responsabilidad, en un plazo no mayor personas naturales;
de treinta (30) das, la declaracin judicial de quiebra d) Ser administrador o liquidador de deudores
del deudor
deudor, dando cuenta al Comit o al presidente en los procedimientos regulados en la Ley.
de la junta y a la Comisin respectiva. Estas medidas van de la mano y suman con
Por lo anterior, y considerando que en el artculo aquella para el caso especfico de las sociedades,
I del Ttulo Preliminar de la Ley Concursal se ha tal como se aprecia en el artculo 417 de la la Ley
determinado que su objetivo es la recuperacin General de Sociedades (en adelante, LGS)(4), en
del crdito mediante la regulacin de procedi- donde se seala que, si durante la liquidacin se
mientos concursales, la situacin legal de quiebra extingue el patrimonio de la sociedad y quedan
se presenta como una sancin econmica y pa- acreedores pendientes de ser pagados, los liqui-
trimonial, producto de la imposibilidad de una dadores deben convocar a la junta general para
persona natural o jurdica (deudor) en responder informarla de la situacin sin perjuicio de solicitar
o cumplir con sus obligaciones patrimoniales la declaracin judicial de quiebra
quiebra, con arreglo a
frente a sus acreedores. la ley de la materia (Ley Concursal).

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Los procedimientos concursales se encuentran regulados en la Ley General del Sistema Concursal, Ley N 27809, del 08/08/2009, y
tienen por finalidad generar un ambiente adecuado para la negociacin entre los acreedores y el deudor comn a todos ellos, con el
objetivo de alcanzar soluciones eficientes destinadas a la recuperacin del crdito o deuda impaga. Cabe mencionar que es la Comisin
de Procedimientos Concursales (CCO) del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
(Indecopi) el rgano responsable de la tramitacin de los procedimientos.
(2) En los casos en que la junta de acreedores en un procedimiento concursal decidiera variar el destino del deudor sometido a concurso,
de reestructuracin a disolucin y liquidacin, caducarn las funciones del representante legal (gerente general y otros) y de todos los
rganos de la administracin, las que sern asumidas por el liquidador. Ver el artculo 75 y 99 de la Ley General del Sistema Concursal.
(3) Ver numeral 101 del artculo 100 de la Ley General del Sistema Concursal, Ley N 27809.
(4) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-1


70 ASESORA EMPRESARIAL

En ese sentido, consideramos que la ilimitada por las deudas sociales, res- escritura pblica respectiva. La efi-
situacin de quiebra debera evitarse, ponden en la misma forma por las cacia de esta disposicin est supe-
y llegarse a un buen puerto antes de deudas contradas antes de la transfor- ditada a la inscripcin de la trans-
vernos inmersos en situaciones como macin. Por su parte, la transformacin formacin en los Registros Pblicos
la presentada. Bajo esta ptica las a una sociedad en que la responsabilidad (art. 341 de la LGS), a fin de que sea
consecuencias son ms gravosas y de los socios es limitada, no afecta la oponible frente a terceros.
perjudiciales cuando no actuamos responsabilidad ilimitada que corres- 1.2. La fusin
antes con una reorganizacin socie- ponde a estos por las deudas sociales
taria, en la cual an podemos tener contradas antes de la transformacin, Por la fusin dos a ms sociedades
control, antes que la reorganizacin salvo en el caso de aquellas deudas se renen para formar una sola cum-
se nos sea impuesta. cuyo acreedor las acepte expresamente. pliendo los requisitos prescritos por la
LGS. Existen dos subtipos:
Adems, la transformacin no modifica
I. QU ES LA REORGANIZACIN la participacin porcentual de los socios Fusin pura o fusin por incorpora-
SOCIETARIA? QU ES DISOLUCIN en el capital de la sociedad, sin su con- cin
Y LIQUIDACIN? sentimiento expreso, salvo los cambios La fusin de dos o ms sociedades
que se produzcan como consecuencia para constituir una nueva sociedad
Para atender estas interrogantes vamos del ejercicio del derecho de separacin. incorporante origina la extincin de
directamente a diferenciar dos conceptos: Pasos a seguir: la personalidad jurdica de las socie-
i) La reorganizacin, como forma de dades incorporadas y la transmisin
mejorar la productividad o la rentabi- La transformacin se acuerda con en bloque, y a ttulo universal de sus
lidad de una empresa; y, ii) La extincin los requisitos establecidos por la ley patrimonios a la nueva sociedad.
de la empresa. y el estatuto de la sociedad para la
modificacin de su pacto social y Fusin por absorcin
El primero implica una modificacin de estatuto (art. 336 de la LGS). La absorcin de una o ms socie-
la estructura de la empresa, tal como
El acuerdo de transformacin se dades por otra sociedad existente
veremos en los siguientes prrafos,
publica por tres veces, con cinco origina la extincin de la persona-
ya sea porque se busca obtener ms
das de intervalo entre cada aviso. lidad jurdica de la sociedad o so-
ganancias de las que ya se cuenta
El plazo para el ejercicio del derecho ciedades absorbidas. La sociedad
(productividad), o porque est en
de separacin empieza a contarse a absorbente asume, a ttulo universal,
juego la supervivencia de la empresa
partir del ltimo aviso (art. 337 de y en bloque, los patrimonios de las
(rentabilidad).
(rentabilidad)
la LGS). absorbidas.
El siguiente caso solo busca recuperar
El acuerdo de transformacin da En ambos casos los socios o accionistas
algo de la inversin, si no es que se ha
lugar al derecho de separacin de las sociedades que se extinguen por la
visto un negocio ms fascinante por
de los accionistas regulado en el fusin reciben acciones o participaciones
emprender. Veamos cada supuesto,
artculo 200 de la LGS (art. 338 como accionistas o socios de la nueva
y como se relaciona con la quiebra.
de la LGS). sociedad o de la sociedad absorbente,
1. La reorganizacin en su caso. Asimismo, en ambos tipos las
Verificada la separacin de aquellos empresas que se unen deben disolverse
Este primer caso se encuentra regulado socios que ejerciten su derecho o mas no liquidarse. Estos conceptos se
en la Seccin Segunda de la LGS, y transcurrido el plazo prescrito sin hallan lneas ms abajo.
consta de cuatro ttulos o partes, en que hagan uso de ese derecho, la
las que se regula cada modalidad o transformacin se formaliza por Pasos a seguir:
tipo de reorganizacin. La primera es escritura pblica que contendr la
Conforme al 346 de la LGS, el direc-
la transformacin, la segunda la fusin, constancia de la publicacin de los
torio de cada una de las sociedades
la tercera la escisin, y en el ltimo avisos referidos en el artculo 337
que participan en la fusin aprueba,
ttulo se mencionan otras formas de de la LGS (art. 340 de la LGS).
con el voto favorable de la mayora
reorganizacin. La sociedad est obligada a formular absoluta de sus miembros, el texto
1.1. La transformacin un balance de transformacin al del proyecto de fusin. En el caso de
Conforme al artculo 333 de la LGS, da anterior a la fecha de la escri- sociedades que no tengan directorio
las sociedades reguladas por dicha ley tura pblica correspondiente. No el proyecto de fusin se aprueba por
pueden transformarse en cualquier otra se requiere insertar el balance de la mayora absoluta de las personas
clase de sociedad o persona jurdica con- transformacin en la escritura p- encargadas de la administracin de
templada en las leyes del Per, siempre blica, pero la sociedad debe ponerlo la sociedad(5).
que la ley no lo impida; es decir, cual- a disposicin de los socios y de los
La aprobacin del proyecto de fusin
quier sociedad puede cambiar a otro tipo terceros interesados, en el domicilio
por el directorio o los administra-
societario, como por ejemplo de una social, en un plazo no mayor de
dores de las sociedades implica la
empresa de responsabilidad limitada a treinta das contados a partir de la
obligacin de abstenerse de realizar
una sociedad annima o viceversa, de fecha de la referida escritura pblica
o ejecutar cualquier acto o contrato
ah que la transformacin no entraa (art. 339 de la LGS).
que pueda comprometer la aproba-
cambio de la personalidad jurdica, La transformacin entra en vigencia cin del proyecto o alterar significa-
ya que no se extingue, solo sufri un al da siguiente de la fecha de la tivamente la relacin de canje de las
cambio organizacional en virtud a la LGS.
Es por ello que los socios que en virtud (5) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 347 de la LGS. Sin embargo,
a la nueva forma societaria adoptada conforme al artculo 363 de la LGS, si la sociedad absorbente es propietaria de todas las acciones o partici-
paciones de las sociedades absorbidas, no es necesario el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
asuman en adelante responsabilidad incisos 3), 4), 5) y 6) del artculo 347.

F-2 1ra. quincena - Enero 2017


INFORME ESPECIAL 71

acciones o participaciones, hasta correspondiente a las sociedades bloques patrimoniales(7), que son
la fecha de las juntas generales participantes (art. 353 de la LGS). transferidos a nuevas sociedades o
o asambleas de las sociedades La inscripcin de la fusin produce absorbidos por sociedades ya exis-
participantes convocadas para la extincin de las sociedades absor- tentes o ambas cosas a la vez. Esta
pronunciarse sobre la fusin (art. bidas o incorporadas, segn sea el forma de escisin produce la extin-
348 de la LGS). caso (art. 353 de la LGS). cin de la sociedad escindida
escindida; o,
La convocatoria a junta general o Cada una de las sociedades que La segregacin de uno o ms blo-
asamblea de las sociedades a cuya se extinguen por la fusin formula ques patrimoniales de una sociedad
consideracin ha de someterse el un balance actualizado (en base al que no se extingue y que los trans-
proyecto de fusin se realiza me- presentado junto con el proyecto de fiere a una o ms sociedades nuevas,
diante aviso publicado por cada fusin) al da anterior de la fecha de o son absorbidos por sociedades
sociedad participante con no menos entrada en vigencia de la fusin. La existentes o ambas cosas a la vez. La
de diez das de anticipacin a la sociedad absorbente o incorporante, sociedad escindida ajusta su capital
fecha de la celebracin de la junta en su caso, formula un balance de en el monto correspondiente
correspondiente.
o asamblea (artculo 349 de la LGS). apertura al da de entrada en vi- Pasos a seguir:
Conforme al artculo 350 de la LGS, gencia de la fusin (art. 354 de la
desde la publicacin del aviso de LGS). La escisin se acuerda con los
convocatoria cada sociedad partici- mismos requisitos establecidos por
Cada uno de los acuerdos de fu- la ley y el estatuto de las sociedades
pante debe poner a disposicin de sin se publica por tres veces, con
sus socios, accionistas, obligacio- participantes para la modificacin
cinco das de intervalo entre cada de su pacto social y estatuto (art.
nistas y dems titulares de derechos aviso. Los avisos podrn publicarse
de crdito o ttulos especiales, en 370 de la LGS).
en forma independiente o conjunta
su domicilio social los siguientes por las sociedades participantes. (art. El directorio de cada una de las socie-
documentos: 355 de la LGS). dades que participan en la escisin
a) El proyecto de fusin. aprueba, con el voto favorable de la
El acuerdo de fusin da a los socios mayora absoluta de sus miembros,
b) Los Estados financieros audita- y accionistas de las sociedades que el texto del proyecto de escisin(8).
dos del ltimo ejercicio de las se fusionan el derecho de separacin En el caso de sociedades que no
sociedades participantes. regulado por el artculo 200 (art. tengan directorio, el proyecto de
c) El proyecto del pacto social y 356 de la LGS). escisin se aprueba por la mayora
estatuto de la sociedad incor- La escritura pblica de fusin(6) se absoluta de las personas encargadas
porante o de las modificacio- otorga una vez vencido el plazo de de la administracin de la sociedad
nes a los de la sociedad absor- treinta das hbiles, contado a partir (art. 371 de la LGS).
bente. de la fecha de la publicacin del l- La convocatoria a junta general o
d) La relacin de los principales timo aviso a que se refiere el artculo asamblea de las sociedades a cuya
accionistas, directores y admi- 355, si no hubiera oposicin. Si la consideracin ha de someterse el
nistradores de las sociedades oposicin hubiese sido notificada proyecto de escisin se realiza me-
participantes. dentro del citado plazo, la escritura diante aviso publicado por cada
pblica se otorga una vez levantada sociedad participante con un mnimo
La junta general o asamblea de cada la suspensin o concluido el proceso de diez das de anticipacin a la
una de las sociedades participantes que declara infundada la oposicin fecha de la celebracin de la junta
aprueba el proyecto de fusin con (art. 357 de la LGS). o asamblea.
las modificaciones que expresamente 1.3. La escisin
se acuerden y fija una fecha comn Desde la publicacin del aviso de
de entrada en vigencia de la fusin. De acuerdo al artculo 367 de la LGS, convocatoria, cada sociedad par-
El proceso de fusin se extingue si por la escisin una sociedad fracciona ticipante debe poner a disposicin
no es aprobado por las juntas gene- o divide su patrimonio en dos o ms de sus socios, accionistas, obligacio-
rales o asambleas de las sociedades bloques para transferirlos ntegramente nistas y dems titulares de derechos
participantes dentro de los plazos a otras sociedades o para conservar uno de crdito o ttulos especiales en su
previstos en el proyecto de fusin y de ellos, cumpliendo los requisitos y las domicilio social los documentos que
en todo caso a los tres meses de la formalidades prescritas por esta ley. se detallan en el artculo 375 de la
fecha del proyecto (artculos 351 y Puede adoptar alguna de las siguientes LGS.
352 de la LGS). formas: Previo informe de los administra-
La divisin de la totalidad del patri- dores o directores sobre cualquier
La fusin entra en vigencia en la
monio de una sociedad en dos o ms variacin significativa experimentada
fecha fijada en los acuerdos de fu-
sin. En esa fecha cesan las opera-
ciones y los derechos y obligaciones
de las sociedades que se extinguen,
los que son asumidos por la sociedad
absorbente o incorporante, depen-
diendo del caso. Sin perjuicio de (6) Para saber qu es lo que debe contener la escritura pblica de fusin, srvase revisar el 358 de la LGS.
(7) En el 369 de la LGS se determina que es un bloque patrimonial; no obstante, para clarificar la idea, cuando los
su inmediata entrada en vigencia, activos o activos y pasivos se hallan afectados a un fin econmico, vale decir, organizados para una explotacin
la fusin est supeditada a la ins- econmica eficiente, tendremos un fondo empresarial. Ver para mayor informacin revisar: MORALES ACOSTA,
Alonso. Reorganizacin de las sociedades: Transformacin y concentracin empresarial.En:<http://sisbib.
cripcin de la escritura pblica en unmsm.edu.pe/BIBvIRTUAL/Publicaciones/Cathedra/1998_n3/Reorg_Soc_Trans_Conc.htm>
los Registros Pblicos, en la partida (8) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 372 de la LGS.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-3


72 ASESORA EMPRESARIAL

por el patrimonio de las sociedades 2. La extincin de la sociedad veces consecutivas. La solicitud de ins-
participantes desde la fecha en que cripcin se presenta al Registro dentro
En este caso se encuentra regulado en
se estableci la relacin de canje en de los diez das de efectuada la ltima
la Seccin Cuarta de la LGS, y consta de
el proyecto de escisin, las juntas publicacin, bastando para ello copia
tres Ttulos o partes, en las que se regula
generales o asambleas de cada certificada notarial del acta que decide
cada etapa del cese de una empresa. La
una de las sociedades participantes la disolucin.
primera es la disolucin
disolucin, la segunda es
aprueban el proyecto de escisin en 2.2. La liquidacin
la liquidacin
liquidacin, y la ltima es extincin
extincin.
todo aquello que no sea expresa-
mente modificado por todas ellas, 2.1. La disolucin Disuelta la sociedad se inicia el proceso
y fija una fecha comn de entrada de liquidacin. La sociedad disuelta con-
La disolucin es la operacin o acto por
en vigencia de la escisin (art. 376 serva su personalidad jurdica mientras
la que se dispone suspender, de manera
de la LGS). dura el proceso de liquidacin y hasta
voluntaria o por fuerza de la ley, la conti-
que se inscriba la extincin en los Regis-
La escisin entra en vigencia en la nuidad de la empresa para poner fin a la
tros Pblicos. Durante la liquidacin, la
fecha fijada en el acuerdo en que se existencia de la misma, previa liquidacin
sociedad debe aadir a su razn social
aprueba el proyecto de escisin con- de patrimonio empresarial, cumpliendo
o denominacin la expresin en liqui-
forme a lo dispuesto en el artculo con el mecanismo establecido por las
dacin en todos sus documentos y
376 (art. 378 de la LGS). normas de la materia a fin de proteger
correspondencia.
los intereses de acreedores y de terceros.
Cada una de las sociedades partici- Desde el acuerdo de disolucin cesa la
pantes cierran su respectivo balance El artculo 407 de la LGS establece las
representacin de los directores, admi-
de escisin al da anterior al fijado causales de disolucin aplicables para
nistradores, gerentes y representantes
como fecha de entrada en vigencia toda sociedad, estas son:
en general, asumiendo los liquidadores
de la escisin, con excepcin de las Vencimiento del plazo de duracin las funciones que les corresponden con-
nuevas sociedades que se consti- de la empresa, que opera de pleno forme a ley, al estatuto, al pacto social, a
tuyen por razn de la escisin las derecho, salvo si previamente se los convenios entre accionistas inscritos
que deben formular un balance aprueba e inscribe la prrroga en ante la sociedad y a los acuerdos de la
de apertura al da fijado para la el Registro; junta general (artculo 413 de la LGS).
vigencia de la escisin (art. 379 de Conclusin de su objeto social, no Si la liquidacin no es consecuencia
la LGS). realizacin de su objeto durante un de la declaracin de nulidad del pacto
Los balances de escisin deben for- periodo prolongado o imposibilidad social o del estatuto, o del vencimiento
mularse dentro de un plazo mximo manifiesta de realizarlo; de su plazo de duracin, la sociedad
de treinta das, contado a partir de Continuada inactividad de la junta en liquidacin puede transformarse,
la fecha de entrada en vigencia de general; fusionarse o escindirse, considerando
la escisin. los artculos 342, 364 y 388 de la LGS,
Prdidas que reduzcan el patrimonio y lo que atae a cada reorganizacin.
Posteriormente cada uno de los neto a cantidad inferior a la tercera
acuerdos de escisin se publica parte del capital pagado, salvo que 2.2.1. Qu son los liquidadores?
por tres veces, con cinco das de sean resarcidas o que el capital pa- La junta general, los socios o, en su
intervalo entre cada aviso. Los gado sea aumentado o reducido en caso, el juez designa a los liquidadores
avisos podrn publicarse en forma cuanta suficiente; y, en su caso, a sus respectivos suplentes
independiente o conjunta por las al declarar la disolucin, salvo que el
sociedades participantes. El plazo Acuerdo de la junta de acreedores,
adoptado de conformidad con la estatuto, el pacto social o los conve-
para el ejercicio del derecho de nios entre accionistas inscritos ante la
separacin empieza a contarse a ley de la materia, o quiebra;
sociedad hubiesen hecho la designacin
partir del ltimo aviso. Falta de pluralidad de socios, si en o que la ley disponga otra cosa. El n-
el trmino de seis meses dicha plu- mero de liquidadores debe ser impar.
La escritura pblica de escisin se
ralidad no es reconstituida; Los liquidadores pueden ser personas
otorga una vez vencido el plazo de
treinta das contado desde la fecha Resolucin adoptada por la Corte naturales o jurdicas.
de publicacin del ltimo aviso a Suprema, conforme al artculo 410 2.2.2. Cules son las funciones de los
que se refiere el artculo anterior, si de la LGS; liquidadores?
no hubiera oposicin. El acreedor de Acuerdo de la junta general, sin
cualquier de las sociedades partici- Corresponde a los liquidadores la repre-
mediar causa legal o estatutaria; y, sentacin de la sociedad en liquidacin
pantes tiene derecho de oposicin,
el cual se regula por lo dispuesto en Cualquier otra causa establecida en y su administracin para liquidarla, con
el artculo 219 de la LGS (artculos la ley o prevista en el pacto social, las facultades, atribuciones y respon-
381, 382 y 383 de la LGS). en el estatuto o en convenio de los sabilidades que establezcan la ley, el
socios registrado ante la sociedad. estatuto, el pacto social, los convenios
1.4. Otras formas de reorganizacin entre accionistas inscritos ante la so-
En los casos mencionados, el directorio,
En este grupo tenemos a las escisiones ciedad y los acuerdos de la junta general
o cuando este no exista cualquier socio,
mltiples, las escisiones mltiples com- (srvase revisar el artculo 416 de la LGS
administrador o gerente, convoca para
binadas, las escisiones combinadas con para conocer las facultades adicionales
que en un plazo mximo de treinta das
fusiones, las escisiones y fusiones com- dadas por ley a los liquidadores).
se realice una junta general, a fin de
binadas entre mltiples sociedades; as adoptar el acuerdo de disolucin o las Para el ejercicio de la representacin
como cualquier otra operacin en que se medidas que correspondan. El acuerdo procesal, basta la presentacin de copia
combinen transformaciones, fusiones o de disolucin debe publicarse dentro certificada del documento donde conste
escisiones (art. 392 y siguientes). de los diez das de adoptado, por tres el nombramiento.

F-4 1ra. quincena - Enero 2017


INFORME ESPECIAL 73

Los liquidadores deben presentar a la Por haberse realizado la liquidacin; 2.3. La extincin
junta general la memoria de liquida- Por remocin acordada por la junta Conforme al artculo 421 de la LGS,
cin, la propuesta de distribucin del general o por renuncia. Para que la una vez efectuada la distribucin del
patrimonio neto entre los socios, el remocin o la renuncia surta efectos, haber social la extincin de la sociedad
balance final de liquidacin,el estado de conjuntamente con ella debe desig- se inscribe en los Registros Pblicos.
ganancias y prdidas y dems cuentas narse nuevos liquidadores; y,
que correspondan, con la auditora que La solicitud se presenta mediante recurso
hubiese decidido la junta general o con Por resolucin judicial emitida a soli- firmado por el o los liquidadores, indicando
la que disponga la ley. citud de socios que, mediando justa la forma cmo se ha dividido el haber
causa, representen por lo menos la social, la distribucin del remanente y las
2.2.3. Cundo cesan las funciones de quinta parte del capital social. La consignaciones efectuadas y se acompaa
los liquidadores? solicitud se sustanciar conforme la constancia de haberse publicado el aviso
La funcin de los liquidadores termina: al trmite del proceso sumarsimo. a que se refiere el artculo 419 de la LGS.

CAMBIOS EN LA SOCIEDAD

Reorganizacin Extincin de la empresa


Empresarial

Se busca mejorar la
Tipos Etapas
productividad o la rentabilidad

Transformacin Mantiene personalidad jurdica Disolucin Acuerdo de disolver

Incorporacin Liquidacin Mantiene personalidad jurdica


Fusin
Absorcin
Extincin Desaparece legalmente

Nueva sociedad
Escisin
Sociedad existente
Se advierte extincin del Quiebra
patrimonio y deudas impagas

Otras formas

II. CUNTOS PROCEDIMIENTOS A) Si fuera solicitado por el deudor acreditar, mediante un in-
CONCURSALES EXISTEN? Conforme al artculo 24 de la Ley forme suscrito por su repre-
Concursal debe acreditar encontrarse sentante legal y por contador
cuando menos uno de los siguientes pblico colegiado, que sus
De acuerdo con la Ley Concursal existen
casos: prdidas acumuladas, dedu-
dos: i) Procedimiento concursal ordi-
cidas las reservas, no superan
nario; y, ii) Procedimiento concursal Que ms de un tercio del to- al total de su capital social
Preventivo. tal de sus obligaciones se en- pagado.
1. Procedimiento ordinario cuentren vencidas e impagas
por un periodo mayor a treinta El deudor tambin especificar
Antes conocido como de insolvencia
insolvencia. (30) das calendario; los mecanismos y requerimien-
Este se aplica cuando los deudores se tos necesarios para hacer via-
encuentran inmersos en una situacin Que tenga prdidas acumu- ble su reflotamiento, y presen-
de crisis manifiesta. En el marco de este ladas, deducidas las reservas, tar una proyeccin preliminar
procedimiento los acreedores reunidos cuyo importe sea mayor al ter- de sus resultados y flujo de
en junta (junta
junta de acreedores
acreedores) podrn cio del capital social pagado. caja por un periodo de dos (2)
optar, siempre que evalen su viabilidad, En caso de que la solicitud sea pre- aos.
por: a) La reestructuracin patrimonial sentada por el deudor, este expre-
De no encontrarse en el su-
del deudor o, en caso contrario, podrn sar su peticin de llevar a cabo una
puesto del punto anterior, el
aprobar b) su liquidacin por estimarla reestructuracin patrimonial o uno
deudor solo podr solicitar su
como la decisin ms conveniente a los de disolucin y liquidacin, de ser el
disolucin y liquidacin, la que
intereses de los acreedores. caso, teniendo en cuenta lo siguiente:
se declarar con la resolucin
Este procedimiento puede iniciarse a Para una reestructuracin pa- que declara la situacin de
pedido del deudor o de los acreedores: trimonial, el deudor deber concurso del deudor.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-5


74 ASESORA EMPRESARIAL

Si el deudor solicita su acogimiento Copia de las fojas del libro de uno o varios acreedores impagos
al Procedimiento concursal ordi- planillas correspondientes al tienen crditos exigibles que se en-
nario al amparo del punto anterior, ltimo mes; cuentran vencidos, y no han sido
pero tiene prdidas acumuladas, Una relacin detallada de sus pagados estos dentro de los treinta
deducidas reservas, superiores obligaciones de toda natura- (30) das calendario siguientes a su
al total de su capital social, solo leza, precisando la identidad vencimiento y que, en conjunto,
podr plantear su disolucin y y domicilio de cada acreedor, superen el equivalente a cincuenta
liquidacin. los montos adeudados por (50) UIT vigentes a la fecha de pre-
Debo acompaar algo ms a mi concepto de capital, intereses sentacin; podrn solicitar el inicio
solicitud? y gastos y la fecha de venci- del Procedimiento Concursal Ordi-
miento de cada una de dichas nario de su deudor. El desistimiento
S, conforme al artculo 25 de de alguno de los acreedores que
la Ley Concursal el deudor debe obligaciones. La relacin debe
incluir las obligaciones de ca- present la solicitud, luego de em-
acompaar a su solicitud un re- plazado el deudor, no impedir la
sumen ejecutivo fundamentando rcter contingente precisando
en estos casos la posicin de continuacin del procedimiento.
el inicio del Procedimiento con-
cursal ordinario, la viabilidad ambas partes respecto de su 2. El procedimiento preventivo
econmica de sus actividades, existencia y cuanta. La infor-
macin referida tendr una Es aplicable para aquellos deudores
de ser el caso y los medios para que, de manera diligente, anticipan la
solventar las obligaciones adeu- antigedad no mayor de dos
(2) meses de la fecha de pre- situacin de crisis inminente que podra
dadas. Asimismo, presentar, afectarlos. En este procedimiento, la
en lo que resulte aplicable, la sentacin de la solicitud; as
como deber reflejar las obli- junta de acreedores estar en aptitud
siguiente documentacin: de pronunciarse por la viabilidad o no
gaciones del deudor conteni-
Copia del acta de la junta de das en el balance presentado de la propuesta de refinanciacin de
accionistas o del rgano co- segn el punto cuarto. obligaciones formulada por el deudor
rrespondiente en la que cons- como solucin para evitar un incumpli-
te el acuerdo para acogerse al Una relacin detallada de sus miento, a corto plazo, que podra derivar
Procedimiento concursal ordi- bienes muebles e inmuebles y en una situacin mucho ms crtica. Este
nario; de sus cargas y gravmenes, procedimiento se inicia siempre que no
as como los titulares y montos se encuentre el deudor en ninguno de
Nombre o razn social del de los mismos. La informacin
deudor, su actividad econmi- los supuestos establecidos en el primer
referida tendr una antige- prrafo del artculo 24 de la Ley Con-
ca, su domicilio y las provincias dad no mayor de dos (2) me-
en las que mantenga sedes ad- cursal (requisitos para el procedimiento
ses de la fecha de presentacin ordinario).
ministrativas o realice activida- de la solicitud, as como debe-
des productivas; r encontrarse ajustada a valo- III. EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL Y
Copia del documento de iden- res contables o de tasacin, y
LA REORGANIZACIN EMPRESARIAL
tidad y del poder de su repre- sealarse cul de los dos crite-
sentante legal; rios se sigui. Dicha informa-
Luego de revisado a grandes rasgos
cin deber reflejar los bienes
Copias del Estado de Situacin la reorganizacin empresarial y el
del deudor contenidos en el
Financiera; Estado de Resulta- procedimiento concursal, podemos
balance presentado segn el
dos; Estado de Cambios en el considerar que el procedimiento
punto cuarto, y encontrarse
Patrimonio Neto y del Estado concursal es un procedimiento de
conciliada con el mismo;
de Flujos de Efectivo, de los recuperacin del crdito por parte
dos (2) ltimos aos; y de un Una relacin detallada de sus de sus acreedores, y que puede traer
cierre mensual con una anti- crditos por cobrar, indicando como consecuencia la quiebra del
gedad no mayor de dos (2) sus posibilidades de recupe- deudor, que para este caso sera una
meses a la fecha de presenta- racin. La informacin referi- empresa. En ese sentido, estos proce-
cin de la solicitud. De tratarse da deber reflejar los crditos dimientos aparecen como una forma
de personas cuyo monto de del deudor contenidos en el ms practica antes de acudir a la va
obligaciones supera las cien balance presentado segn el judicial para obtener el cobro de una
(100) UIT, los Estados Financie- punto cuarto y encontrarse obligacin impaga.
ros referidos debern encon- conciliada con el mismo;
La reorganizacin empresarial por el
trarse debidamente auditados Acreditar ser contribuyente contrario es una estrategia empresarial
y deber presentarse, adems, ante la Administracin Tributa- que busca maximizar las ganancias o
el dictamen correspondiente, ria; lograr la supervivencia de la empresa,
sin salvedades. esta puede ser presentada por el deudor
Declaracin jurada de la exis-
Informacin acerca de las tencia o inexistencia de vin- como propuesta en un procedimiento
fuentes de financiamiento a culacin con cada uno de sus concursal; sin embargo, ser la junta de
que ha accedido el deudor du- acreedores, de acuerdo a los acreedores quien decidir al respecto,
rante los dos ltimos ejercicios, supuestos establecidos en el es decir, sobre la transformacin, la
as como sobre la forma en artculo 12 de la Ley Concursal. fusin ola escisin que proponga la
que se ha acordado el retorno empresa deudora, ya que en este caso
de dicho financiamiento y el B) Si fuera solicitado por el acreedor: los acreedores tienen por objetivo ms
tiempo que se ha destinado Conforme al numeral 26.1 del que el reflotamiento de la empresa, la
para ello; artculo 26 de la Ley Concursal, si satisfaccin de su deuda.

F-6 1ra. quincena - Enero 2017


INFORME ESPECIAL 75

Un ejemplo muy conocido sobre este seguir las reglas previstas para el rgimen restructuracin antes de ingresar en
tema es el caso del Club Universitario concursal ordinario. un procedimiento concursal, y ms
de Deportes(9), quien en la actualidad se Bajo esta lnea, como se puede apre- an cuando el resultado podra ser
encuentra sometido a un procedimiento ciar, la restructuracin no es una una declaratoria de quiebra.
concursal ordinario, dado que la junta realidad sobre la cual la empresa La quiebra implica sanciones a futuro,
de acreedores del club no aprob el deudora tiene amplia libertad, sino como la imposibilidad de crear nuevas
plan de reestructuracin, ni el someti- que est supeditada a la voluntad empresas duracin cierto tiempo y otras
miento del deudor al rgimen especial de otras partes. Es por este motivo medidas ms que perjudican el reingreso
de reestructuracin, por lo que deber que recomendamos optar por la del deudor al mercado.

LA SOCIEDAD Y EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL

Procedimiento concursal

La junta de
acreedores puede
Preventivo Ordinario

Restructurar la Restructurar la
Inicio del procedimiento Inicio del procedimiento
empresa empresa
Solo por el deudor Por el deudor o acreedor

Evaluacin y publicacin
Declarado el concurso del deudor, la Comisin de Indecopi Transformacin, Disolucin, liquida-
procede a publicar dicha situacin en el diario oficial El Peruano, fusin o escisin cin y extincin
a fin de convocar a los acreedores

Reconocimiento de Crditos
Se advierte extin-
Declarado el concurso del deudor, la Comisin de Indecopi procede cin del patrimonio
a publicar dicha situacin en el diario oficial El Peruano, a fin de y deudas impagas
convocar a los acreedores

Convocatoria de Junta de Acreedores Quiebra


La Comisin de Indecopi dispondr la convocatoria a junta de
acreedores poniendo a disposicin de la persona que solicit el
inicio del procedimiento concursal.

Ejemplo de lo anterior es que solo trans- 1. La situacin de quiebra es la san- 4. Es preferible reorganizar la sociedad
currido el plazo de cinco aos contado cin econmica que se aplica a la antes de presentarse un procedi-
desde la fecha de expedicin de la re- empresa deudora que es insolvente. miento concursal, ya que esta al-
solucin judicial que declara la quiebra, 2. La insolvencia se advierte en la diso- ternativa dentro del mencionado
podr cesar dicho estado aun cuando lucin y liquidacin de la empresa, procedimiento podra carecer de
los crditos no se hubieran alcanzado la cual se puede producir sea como cierto margen de libertad y accin
a pagar con los bienes del quebrado; consecuencia de un procedimiento que si posee una reorganizacin tal
siempre que se acredite que el deudor concursal, o cuando en el marco del como se regula en la LGS.
no ha sido condenado por los delitos artculo 417 de la LGS la empresa
previstos en los artculos 209 o 211 del 5. Cuando reorganicemos es impor-
ha decidido cerrar. tante contar con los balances de-
Cdigo Penal,
Penal as como que no tiene
proceso penal abierto por dichos de- 3. La reorganizacin empresarial es bidamente actualizados, principal-
litos. No cesa el estado de quiebra si el una solucin adecuada para afrontar mente teniendo en cuenta la entrada
quebrado no cumple con cancelar los futuros problemas en los crditos. en vigencia de los actos registrales.
crditos derivados de una reparacin
civil establecida a favor del Estado(10).

CONCLUSIONES
(9) Para conocer ms del caso srvase revisar: <https://www.indecopi.gob.pe/inicio/-/asset_publisher/ZxXrtRdgb-
v1r/content/ultima-instancia-del-indecopi-determino-que-el-procedimiento-concursal-del-club-universitario-de-
Algunas conclusiones que podemos deportes-debe-continuar-en-el-regimen-ordinario?inheritRedirect=false>.
obtener son las siguientes: (10) Revisar el numeral 101.1 del artculo 101 de la Ley Concursal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-7


INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos
PERIODO
contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP
Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016
Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016
Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016
Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016
Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016
Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016
Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016
Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.09.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016
Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016
Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016
Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016
Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO


Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de EIRL
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0%) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de ste rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones co-
Qu benefi- rrespondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10% 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25%
010 Residuos, subproductos, desechos, 15% redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20%
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metlicos no aurferos 10%
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% 5 25%
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5%
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10%
039 Minerales no metlicos 10% Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10%
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas 75%
(**)

012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10% Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10% Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10% Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10% un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10% 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10% disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10%

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-1 1ra. quincena - Enero 2017


INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS


MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10% - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17% - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20% - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30% - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 G-2


INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de enero de 2017)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMN 17,91 18,03 18,02 17,97 17,96 17,88 17,88 17,88 17,09 17,93 17,84 17,06 17,92 17,92 17,92
F. Acumulado * 3196,75668 3198,22901 3199,70129 3201,17046 3202,63958 3204,10331 3205,56771 3207,03279 3208,43859 3209,90876 3211,37280 3212,77822 3214,24961 3215,72167 3217,19441
F. Diario 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00044 0,00046 0,00046 0,00044 0,00046 0,00046 0,00046

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILMN (%) 2,71 2,70 2,64 2,72 2,71 2,66 2,66 2,66 2,68 2,70 2,70 2,69 2,69 2,69 2,69
F. Acumulado * 7,12071 7,12124 7,12175 7,12228 7,12281 7,12333 7,12385 7,12437 7,12490 7,12542 7,12595 7,12648 7,12700 7,12753 7,12805
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMEX 7,46 7,51 7,52 7,51 7,51 7,47 7,47 7,47 7,48 7,49 7,48 7,50 7,50 7,50 7,50
F. Acumulado * 18,76921 18,77299 18,77677 18,78055 18,78433 18,78808 18,79184 18,79561 18,79937 18,80314 18,80691 18,81069 18,81447 18,81825 18,82203
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILME 0,33 0,35 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,33 0,34 0,34 0,34 0,33 0,33 0,33
F. Acumulado * 2,04337 2,04339 2,04341 2,04343 2,04345 2,04347 2,04349 2,04351 2,04352 2,04354 2,04356 2,04358 2,04360 2,04362 2,04364
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 12 de enero de 2017) (Del 1 al 15 de enero de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Domingo
1 Domingo 3,352 3,360 Domingo Domingo Domingo
2 0,772 0,998 1,318 1,686 3,75 2 3,359 3,363 3,352 3,360 3,365 3,385 3,332 3,717 0,030
3 0,773 0,999 1,318 1,689 3,75 3 3,376 3,378 3,359 3,363 3,380 3,400 3,391 3,688 0,030
4 3,388 3,391 3,376 3,378 3,380 3,400 3,462 3,654 0,030
4 0,766 1,005 1,322 1,689 3,75 5 3,369 3,373 3,388 3,391 3,370 3,390 3,514 3,646 0,029 0,031
5 0,766 1,009 1,321 1,689 3,75 6 3,371 3,375 3,369 3,373 3,371 3,375 3,342 3,708
7 Sbado 3,371 3,375 Sbado Sbado Sbado
6 0,763 1,010 1,324 1,685 3,75 8 Domingo 3,371 3,375 Domingo Domingo Domingo
7 Sabado 9 3,379 3,382 3,371 3,375 3,370 3,390 3,377 3,742
10 3,387 3,390 3,379 3,382 3,380 3,400 3,376 3,710 0,027 0,031
8 Domingo 11 3,391 3,392 3,387 3,390 3,375 3,395 3,497 3,644 0,030
9 0,763 1,015 1,332 1,701 3,75 12 3,363 3,366 3,391 3,392 3,370 3,390 3,575 3,643 0,029 0,033
13 3,363 3,366
10 0,765 1,018 1,334 1,702 3,75 14 Sbado Sbado Sbado Sbado
11 0,767 1,022 1,335 1,703 3,75 15 Domingo Domingo Domingo Domingo
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
12 0,767 1,022 1,333 1,698 3,75 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Mar.16 123,17 0,60 1,15 1,012
ABRIL 0,211 0,334 0,525 0,822 3,25
Abr.16 123,19 0,01 1,16 1,012
MAYO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 May.16 123,45 0,21 1,37 1,014
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 Jun.16 123,62 0,14 1,51 1,015
Jul.16 123,72 0,08 1,60 1,016
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
Ago.16 124,16 0,36 1,96 1,020
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250
Set-16 124,42 0,21 2,17 1,022
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 Oct-16 124,93 0,41 2,59 1,026

OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250 Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
2016 A NIVEL NACIONAL (IPM)
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250
2016
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250
Mar.2016 104,065551 0,29 0,03 1,000
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250
Abr.2016 103,366032 0,67 0,71 1,007
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250
May.2016 103,286323 0,08 0,78 1,008
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250 Jun.2016 103,864684 0,56 0,23 1,002
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250 Jul.2016 103,555669 0,30 0,52 1,005
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250 Ago.2016 104,000491 0,43 0,1 1,001
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007

OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250 Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012

NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014

Dic-2016 106,095446 0,53 1,92 1,019


DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-3 1ra. quincena - Enero 2017


INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENERO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,71 0,00007 1,88841 0,33 0,00001 0,69182 banco del mismo banco
2 2,70 0,00007 1,88848 0,35 0,00001 0,69183 Ene.16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
3 2,64 0,00007 1,88855 0,34 0,00001 0,69184
Feb.16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
4 2,72 0,00007 1,88863 0,34 0,00001 0,69184
5 2,71 0,00007 1,88870 0,34 0,00001 0,69185 Mar.16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
6 2,66 0,00007 1,88878 0,34 0,00001 0,69186 Abr.16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
7 2,66 0,00007 1,88885 0,34 0,00001 0,69187
May.16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
8 2,66 0,00007 1,88892 0,34 0,00001 0,69188
9 2,68 0,00007 1,88900 0,33 0,00001 0,69189 Jun.16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
10 2,70 0,00007 1,88907 0,34 0,00001 0,69190 Jul.16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
11 2,70 0,00007 1,88914 0,34 0,00001 0,69191
12 2,69 0,00007 1,88922 0,34 0,00001 0,69192 Ago.16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
13 2,69 0,00007 1,88929 0,33 0,00001 0,69193 Set.16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
14 2,69 0,00007 1,88936 0,33 0,00001 0,69194
Oct.16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
15 2,69 0,00007 1,88944 0,33 0,00001 0,69195
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/ 3,950

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.


Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)


MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 G-4


APNDICE LEGAL

Decreto Legislativo N1312 (31/12/2016)


REA TRIBUTARIA Diario oficial El Peruano (611577)
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
Ley N 30536 (12/01/2017) Ley N 30532 (31/12/2016)
Diario oficial El Peruano (4) Diario oficial El Peruano (611574)
Ley que fomenta la renovacin del parque automotor y la formalizacin en la venta de uni- Ley que promueve el desarrollo del Mercado de Capitales.
dades inmatriculadas. Decreto Legislativo N 1311 (30/12/2016)
Decreto Legislativo N1347 (07/01/2017) Diario oficial El Peruano (610732)
Diario oficial El Peruano (26) Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Tributario.
Decreto Legislativo que modifica la tasa del Impuesto General a las Ventas establecida por Resolucin de Superintendencia N 329-2016/SUNAT (30/12/2016)
el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im- Diario oficial El Peruano (610606)
puesto Selectivo al Consumo.
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Resolucin Ministerial N 005-2017-EF/15 (06/01/2017) Renta y del Impuesto a las transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2016.
Diario oficial El Peruano (Separata especial)
Resolucin de Superintendencia N 328-2016/SUNAT (30/12/2016)
Aprobacin de la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efectos de determinar Diario oficial El Peruano (610604)
la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2017.
Designan nuevos emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica para emitir fac-
Resolucin Ministerial N 004-2017-EF/15 (06/01/2017) turas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito, y modifican las Resoluciones de
Diario oficial El Peruano (90) Superintendencia Ns 188-2010/SUNAT, 097-2012/SUNAT, 185-2015/SUNAT, 203-2015/
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de SUNAT y 274-2015/SUNAT.
los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con- Resolucin de Superintendencia N 327-2016/SUNAT (29/12/2016)
yugales que optaron por tributar como tales. Diario oficial El Peruano (609070)
Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (31/12/2016) Establecen forma y condiciones en que el emisor electrnico proporciona a la Sunat la in-
Diario oficial El Peruano (611729) formacin sobre causas no imputables que determinaron la imposibilidad de emitir Gua de
Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y las fechas Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados.
mximas de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras llevados de forma elec- Resolucin de Superintendencia N 326-2016/SUNAT (29/12/2016)
trnica correspondientes al ao 2017. Diario oficial El Peruano (609070)
Resolucin de Superintendencia N 332-2016/SUNAT (31/12/2016) Prorrogan exclusin temporal de las operaciones que se realicen con los productos prima-
Diario oficial El Peruano (611727) rios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicacin del Rgimen de Retencin del
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 177-2016/SUNAT que aprueba las dispo- Impuesto a la Renta, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
siciones para la presentacin de la Declaracin informativa sobre Trust. Decreto Supremo N 391-2016-EF (29/12/2016)
Resolucin De Superintendencia N 330-2016/SUNAT (31/12/2016) Diario oficial El Peruano (609006)
Diario oficial El Peruano (611726) Aprueban actualizacin de Tablas Aduaneras aplicables a la importacin de productos incluidos
Establecen disposiciones relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar retenciones y/o en el Sistema de Franja de Precios a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF.
pagos a cuenta por rentas de cuarta categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2017. Decreto Legislativo N 1286 (29/12/2016)
Decreto Supremo N 404-2016-EF (31/12/2016) Diario oficial El Peruano (608981)
Diario oficial El Peruano (611632) Decreto Legislativo que modifica el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley N 30341, Ley que fomenta la li- Decreto Legislativo N 1282 (29/12/2016)
quidez e integracin del mercado de valores. Diario oficial El Peruano (608972)
Decreto Supremo N 403-2016-EF (31/12/2016) Decreto Legislativo que modifica la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a
Diario oficial El Peruano (611629) travs de la factura comercial y que ampla el plazo de acogimiento al Fondo de Garanta
Reglamento del Decreto Legislativo N 1269 que crea el Rgimen MYPE Tributario del Im- Empresarial - FOGEM.
puesto a la Renta.
Decreto Supremo N 402-2016-EF (31/12/2016) REA LABORAL Y PREVISIONAL
Diario oficial El Peruano (611628)
Modifican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Decreto Supremo N 001-2017-EF (11/01/2017)
Decreto Supremo N 401-2016-EF (31/12/2016) Diario oficial El Peruano (15)
Diario oficial El Peruano (611626) Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la Bonificacin por Escolaridad.
Decreto Supremo que establece disposiciones para la aplicacin de la deduccin de la base Decreto Legislativo N 1349 (07/01/2017)
imponible del Impuesto Predial en el caso de personas adultas mayores no pensionistas. Diario oficial El Peruano (55)
Decreto Supremo N 400-2016-EF (31/12/2016) Decreto Legislativo que modifica el primer prrafo de la octava disposicin complementaria
Diario oficial El Peruano (611625) final del Decreto Legislativo N 1275.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Decreto Supremo N 001-2017-PCM (06/01/2017)
Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Diario oficial El Peruano (76)

Decreto Supremo N 399-2016-EF (31/12/2016) Declaran das no laborables compensables para los trabajadores del Sector Pblico, du-
Diario oficial El Peruano (611624) rante los aos 2017 y 2018.

Establecen las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn derecho a la Decreto Legislativo N 1337 (06/01/2017)
deduccin a que se refiere el inciso d) del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta. Diario oficial El Peruano (62)

Decreto Legislativo N1315 (31/12/2016) Decreto Legislativo que modifica la Ley N 29806, Ley que regula la contratacin de personal
Diario oficial El Peruano (611581) altamente calificado en el Sector Pblico y dicta otras disposiciones, la Ley N 30057, Ley del
Servicio Civil y el Decreto Legislativo N 1023, que crea la Autoridad Nacional del Servicio
Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Tributario. Civil, rectora del Sistema Administrativo de Gestin de Recursos Humanos.
Decreto Legislativo N1314 (31/12/2016) Decreto Legislativo N 1324 (06/01/2017)
Diario oficial El Peruano (611580) Diario oficial El Peruano (11)
Decreto Legislativo que faculta a la Sunat a establecer que sean terceros quienes efecten Decreto Legislativo que modifica, incorpora y deroga artculos de la Ley N 29709, Ley de la
labores relativas a la emisin electrnica de comprobantes de pago y otros documentos. Carrera Especial Pblica Penitenciaria.

H-1 1ra. quincena - Enero 2017