GASTOS

DEDUCIBLES-RENTAS
DE 3 CATEGORA
ABOG. JENNY PEA CASTILLO

NORMAS LEGALES

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 179-2004-EF

y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta

Decreto Supremo N 122-94-EF y

normas modificatorias.

TUO de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 150-2007-EF

y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 047-2004EF y normas modificatorias.

NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUA
L

Gastos
necesarios,
causales
y
fehacientes

Resultado del
ejercicio antes del IR

DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario
5

REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A

EJERCICIOS FUTUROS

EJERCICIO X + 1
EJERCICIO X

ELEMENTOS PARA QUE LOS

GASTOS SEAN DEDUCIBLES
NORMALIDAD

Criterios que
Deben cumplirse

PROPORCIONALIDAD

RAZONALIDAD

GENERALIDAD

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas

establecidas en el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta sern aplicables para la
imputacin del Gasto.
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio
aplicable:
DEVENGO

Los medios de pago son:

Depsitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque con la clusula no negociable,
intransferible no a la orden u otra equivalente

 Los

pagos que se efecten sin utilizar los

Medios de Pago no dan DERECHO A
DEDUCIR GASTO COSTOS O CREDITOS
(Saldos a favor, reintegro, recuperacin
anticipada,
restitucin
de
derecho
arancelarios).
Aunque la operacin sea real o quien reciba el
pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La deduccin del gasto o crdito se hace en
funcin de sus normas.

 Operaciones

de
mutuo
como
son
obligaciones que no tiene efecto en el estado
de resultados, se origina una doble
consecuencia:
El mutuatario no le permite sustentar
Incremento Patrimonial No Justificado.
El mutuante est obligado a acreditar el
origen.
Los intereses no dan derecho a gasto ni a
crdito fiscal.

11

INFORMES SUNAT
Informe 108-2009-SUNAT

La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida

en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa no debe ser cumplida necesariamente
por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los
efectos tributarios derivados de la transaccin.

Intereses de deudas: Incisos a) Artculo 37 de la LIR e Inciso a)

Artculo 21 del RLIR. Sern deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que
exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario.
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas,
slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el
monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar
aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

Ejemplo 1:

La empresa SOL SAC, en el periodo 2015 ha reconocido como

gastos por intereses devengados el importe de S/ 62,890.
A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses, los
siguientes conceptos:

- Intereses por crditos a clientes

S/ 14,735

Intereses exonerados por crdito de fomento S/

TOTAL INGRESOS POR INTERESES

5,148

S/ 19,883

Cul es el monto deducible de los intereses devengados?

RPTA. (62,890 5,148) = S/ 57,742

 Aplica las reglas de valor de mercado (precios de transferencia-

numeral 4, Artculo 32 LIR).

Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas

domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse

las normas de precios de transferencia (Art. 32-A LIR).
Intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son

deducibles cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado

de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior, los intereses que correspondan al
exceso de endeudamiento no sern deducibles. (inc a) LIR y num 6
del inc a) art. 21 RLIR).

Ejemplo 2:
La empresa XYZ SAC ha adquirido un prstamo de su vinculada
ABC SAC, por un importe de S/. 200,000, durante el ejercicio
2016. La tasa de inters anual es 15% lo cual equivale a
intereses devengados por S/. 30,000.

Informacin adicional
- Total Patrimonio al 31/12/2015

S/ 135,000

Cul es el monto deducible de los intereses devengados?

Lmite de gasto: 3*135,000 = S/. 405,000

Gasto deducible PERMITIDO: 405,000 * 15%

60,750

Inters pagado 30,000 (monto que se encuentra dentro

del monto deducible permitido).

Inciso d) Artculo 37 de la LIR

Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realizacin del
ilcito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o
debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la accin judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisin del delito,
pero no se ha determinado a los autores).

RTF N 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito

cometido (apropiacin ilcita) sea deducible en un determinado
ejercicio gravable, debe acreditarse que el hecho delictuoso fue
probado judicialmente en dicho ejercicio o que se verific que era
intil ejercer accin judicial alguna sobre el particular en el mismo.

RTF N 6762-3-2013: A efectos de reconocer una prdida de

mercadera ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente
se encuentra obligado a cumplir con demostrar que se encontraba
probado judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la
utilidad de ejercer la accin correspondiente, lo que no ocurre por
el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir en
general de tamao poco significativo.

CASOS
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Da de la madre o padre

Fiestas navideas o fin de ao

Eventos internos o deportivos
Da del Trabajador
21

GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la
tercera categora devengados en cada mes
menos las devoluciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.

22

GASTOS DE REPRESENTACIN
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posicin en
el mercado.
Incluye obsequios o agasajos a clientes.

23

GASTOS DE REPRESENTACIN
CAUSALIDAD

Criterios para
la deducibilidad
del gasto

GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO

NO EXCEDA LOS
LMITES SEGN LA
LIR

Lmite 1: 0.5%
de los ingresos
brutos del ejercicio

Lmite 2: 40 UIT

GASTOS DE REPRESENTACIN
CRDITO FISCAL
Slo si cumple con
los requisitos sea
lados en lo artculos
18 y 19 de la Ley
del IGV.

IGV-RETIRO
Se considera venta an
cuando se transfiera a
ttulo gratuito .Este
IGV lo asume la
transferente reparndose
el gasto va D.J Anual.

OBSEQUIOS A CLIENTES
GASTO
Cuando se entregue, sujeto
al lmite del 0.5% de los
ingresos netos como gasto
de representacin con un
mximo de 40 UIT.

COMPROBANTE
Al momento de su
entrega se emite el
correspondiente
comprobante.

Inc. v) Art. 37 LIR):

seala que los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

A. PRIMER PASO: Determinamos la renta neta

Utilidad Contable
Adiciones

xxx.xx
xxx.xx

Deducciones

( xxx.xx )

------------------------------------------------------------------

Renta Neta del ejercicio

S/. xxx.xx

() Prdida Tributaria

(Segn sistema elegido Art. 50 TUO de la LIR)

( xxx.xx )

--------------------------------------------------------------------------------------

Saldo de la Renta Neta no Compensada

S/. xxx.xx (Dato A)

B. SEGUNDO PASO: Determinamos la participacin en las utilidades de los

trabajadores
Una vez determinada la renta neta no compensada, lo siguiente es determinar la participacin
de los trabajadores en las utilidades:

Renta Neta no compensada (Dato A)

% aplicable segn actividad (de acuerdo a la norma laboral)
Importe de la participacin (Dato A x %)

xxx.xx

Inciso j) del Art. 37

de la LIR.

Beneficios Sociales

No se requiere
pago

Inciso v) del Art. 37

de la LIR.

Beneficios Sociales Legales

(Rentas de 5ta categora)

Se requiere pago

Remuneraciones
Vacacionales

Renta de quinta
categora

Se deduce por el Sistema del Percibido.

Ello implica que para que proceda su

deduccin deben haberse pagado hasta antes
de la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta.

 Gastos

realizados con boletas de venta o

tickets que no otorgan derecho emitidos slo
por sujetos del Nuevo RUS hasta el lmite del
6% de los montos sustentados con
comprobantes que si dan derecho a costo o
gasto y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. En el caso de empresas
acogidas al sector agrario es 10%.
Slo hasta un mximo de 200 UIT.

DEDUCCIN DE GASTOS CON

BOLETAS DE VENTAS
Gastos

realizados con B/V emitidos por

sujetos del RUS S/. 8,300.
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
250,000.
Lmite 6% de S/. 250,000 = S/. 15,000
Gastos realizados S/. 8,300.
No hay exceso, por lo tanto es deducible los
S/. 8,300.

 Gastos

realizados con B/V emitidos por

sujetos del RUS S/. 28,300
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
450,000
Lmite 6% de 450,000 = 27,000
Gastos realizados
28,300
Hay exceso de 1,300 que no es deducible.

VITICOS Y GASTOS
DE MOVILIDAD

GASTOS
DE
VIAJE

Al exterior

En el
pas

GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje

Alimentacin
VIATICOS

Alojamiento

Movilidad
Concepto incluido a raz de
la modificacin establecida
Por el Decreto Leg. N 970

GASTOS DE VIAJE

GASTOS
DE
VIAJE

El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:

Inc. r) del Art. 37

de la LIR

Siempre que exista

CAUSALIDAD
son indispensables o
necesarios

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa

Y como acredito
La necesidad del
Viaje?
Con
documentacin
(actas,
correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.

ALOJAMIENTO
Deber sustentarse con
comprobante de pago.
GASTOS DE
VIAJE
AL EXTERIOR

ALIMENTACION Y
MOVILIDAD
Con comprobante de pago
.
Con Declaracin Jurada30% del doble que,
por
concepto
de
viticos,
concede el gobierno Central
a sus funcionarios de mayor
jerarqua.

MAXIMO DEDUCIBLE
CON DJ
(30%)

MONTO SEGN
DECRETO SUPREMO

LIMITE
NORMATIVO

frica

$ 480,00

$ 960.00

$ 288.00

Amrica del Sur

$ 370,00

$ 740.00

$ 222.00

$ 630.00

$ 189.00

$ 440,00

$ 880.00

$ 264.00

$ 485,00

$ 770.0

$ 231.00

ZONA

Amrica Central
Amrica del Norte
Oceana

$ 315,00

Europa

$ 540,00

$ 1080.00

$ 324.00

Asia

$ 500,00

$ 1000.00

$ 300.00

Caribe

$ 430,00

$ 860.00

$ 258.00

Medio Oriente

$ 510,00

$ 1020.00

$ 306.00

Lmite previsto en
el D.S. N 056-2013-PCM

Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP).

GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS

Monto previsto en el
D.S. N 007-2013-EF
(24.01.2013). S/. 320.00

Monto mximo considerado

tributariamente S/. 640.00

El inciso n) del artculo 21 del RLIR, establece que los gastos de

viticos al interior debern sustentarse con los respectivos
comprobantes de pago. Por tal razn, no es posible sustentar estos
gastos con la planilla electrnica; postura que asume la
Administracin Tributaria en el Informe N 022-2009SUNAT/2B0000, en el que se concluye que: LOS GASTOS POR
CONCEPTO DE VITICOS NO SE ACREDITAN CON LA ANOTACIN DE
LOS MISMOS EN LA PLANILLA DE REMUNERACIONES.
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto
por los viticos que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la planilla
de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del
concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal.

a. MEDICIN DEL CARGO DE DEPRECIACIN

(NIC 16)
NIC 16

DEPRECIACION
Es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida til
La DEPRECIACION se reconocer
en el RESULTADO del ejercicio,
salvo que se deba incluir en el
costo de otros activos. (Ejemplo:
Productos manufacturados NIC 2)
La BAJA DE UN ACTIVO se dar por:
Enajena o se dispone por otra va
No
se
obtendr
beneficios
econmicos
de
su
USO,
enajenacin o disposicin por otra
va.

LIR - RLIR
ART. 22 RLIR ART. 43 LIR
La
depreciacin
aceptada
tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no
exceda
el
porcentaje
mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
El desuso o la obsolescencia
debern estar debidamente
acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la
aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u
obsolescencia.

a. MEDICIN DEL CARGO DE DEPRECIACIN

(NIC 16)
NIC 16

Artculo 22 del RLIR

Inicia oportunidad en que se

encuentre en condiciones y
ubicacin necesaria para su uso.

Inicia a partir del mes en que los

bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.

Cesa se realizar cuando el bien

se clasifique como disponible
para la venta cuando se
produzca la baja del mismo.

Cesan los bienes depreciables,

excepto inmuebles, que queden
obsoletos o fuera de uso, podrn, a
opcin
del
contribuyente,
depreciarse
anualmente
hasta
extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente
comprobado.

B.

MEDICIN

DEL

DETERIORO
COBRAR

DE LAS

CTAS

POR

Cuando surge alguna incertidumbre sobre

el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable se
procede a reconocerlo como un gasto, en
lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
NIC 18 - INGRESOS (P.22)

B.

MEDICIN

DEL

DETERIORO
COBRAR

DE LAS

CTAS

POR

IMPUESTO A LA RENTA - ART. 37 INC. i) LIR

Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.

Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,

La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la
provisin contable.
La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera
del deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad
(gestiones de cobro, protesto de documentos, inicio de proceso
judicial o ms de 12 meses del vencimiento de la obligacin).
La provisin al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el
Libro Inventario y Balance.

48

B.

MEDICIN

DEL

DETERIORO
COBRAR

DE LAS

CTAS

POR

REGLAS PARA EFECTUAR EL CASTIGO

Se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con
cualquiera de las siguientes condiciones:

Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre que es intil ejercitarlas.
En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deber seguir el
proceso segn el Cdigo Procesal Civil. Proceso Judicial culminado y con
sentencia

El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades

Impositivas Tributarias.

RTF N 01008-3-2016 No es posible que en un mismo ejercicio se

realicen la provisin y el castigo de deudas de cobranza dudosa
49

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD
EXISTA
CAUSALIDAD
Deduccin
del
Gasto de
Movilidad

Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de
la LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.

CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE
EN
COMPROBANTE
DE
PAGO
O
EN
UNA
PLANILLA DE GASTOS
DE
MOVILIDAD
SUSCRITA
POR
EL
TRABAJADOR.

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD

Sustento
de los
Gastos de
Movilidad

Comprobante de pago

o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad

Gasto es
deducible en su
integridad.
El
gasto
es
deducible
siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da.

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD

Planilla de
gastos
de
movilidad

Por cada trabajador (Por perodo)

Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
PODRA
SER
LLEVADA

Planillas de gastos de movilidad de

varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
nicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD

Qu requisitos
debe
contener
la Planilla de
Gastos
de
Movilidad?

Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa
o contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn
corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y
por cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada
trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.

MERMAS Y DESMEDROS

C.

MEDICIN

DE LA

DESVALORIZACIN
(NIC 2)

DE

EXISTENCIAS

La desvalorizacin de los INVENTARIO puede realizarse por:

MERMAS: Prdida fsica, en
el volumen, peso o cantidad
de
las
existencias,
ocasionada
por
causas
inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.

DESMEDROS; Prdida de
orden
cualitativo
e
irrecuperable
de
las
existencias,
hacindolas
inutilizables para los fines
destinados.

Existen dos grupos de causas generadoras de

mermas:
a)

En funcin a la naturaleza del bien.-es el

caso que por su composicin qumica o por su
tamao, entre otros factores, se pierden
fsicamente por su sola tenencia, su traslado
y/o transporte .

b)

En funcin al proceso productivo o de

comercializacin.-es el caso de los insumos
que se transforman para producir otros
bienes, perdindose una parte.

Existen diversos supuestos en los cuales las existencias

se convierten en desmedros, y estos son:

Deterioro de los bienes.

Bienes Perecederos.

Desfase tecnolgico.

C.

MEDICIN

DE LA

DESVALORIZACIN
(NIC 2)

Mermas
Las
mermas
no
requieren
ser
acreditadas de manera previa a su
deduccin.
Aade el literal f) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un
profesional
independiente,
competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente; y que
dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.

DE

EXISTENCIAS

Desmedros
Tratndose de los desmedros de
existencias, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que llevar a
cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a
un funcionario para presenciar dicho
acto;
tambin
podr
establecer
procedimientos
alternativos
o
complementarios
a
los
indicados,
tomando en consideracin la naturaleza
de las existencias o la actividad de la
empresa.

MEDICIN

DE LA

DESVALORIZACIN
(NIC 2)

DE

EXISTENCIAS

CASO 03- DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

La empresa KRISTALES SAC, al finalizar el 2015 cuenta en stock con 100
unidades valorizadas cada una en S/. 4,314.
Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los
siguientes:
Precio Estimado de Venta (PEV)
S/. 4,400
Gasto de Venta (flete)
S/.
50Comisin 3% del PEV
S/.
132Otros gastos de venta
S/.
84VNR unitario
S/. 4,134
Se pide su registro contable e incidencia en el IR anual 2015 y
2016. Sabiendo que las existencias se destruirn en el 2016.

C.

MEDICIN

DE LA

DESVALORIZACIN
(NIC 2)

DE

Solucin:
Medicin de las existencias al 31.12.2015

Costo 100 unid x S/. 4,314 c/u S/ 431,400

VNR 100 unid x S/. 4,134 c/u S/ 413,400
Desvalorizacin S/. 180 c/u S/ 18,000
Contabilizacin:
------------- xx -----------CARGO
69 VAL. Y DETERI. ACT Y PROV 18,000
695 Gastos por desvaloriz. Exist.
6951 Mercaderas
A
29 DESV. DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufact.
x/x Desvalorizacin existenc.
------------- xx -------------

ABONO

18,000

EXISTENCIAS

C.

MEDICIN

DE LA

DESVALORIZACIN
(NIC 2)

DE

EXISTENCIAS

Incidencia en la determinacin del IR

Detalle/ Ejercicios

2015

2016

Resultado contable
Adicin Temporal

120,000

200,000

(+) Desmedro de Existencias 2015

Deduccin Temporal

18,000

(-) Desmedro de Existencias 2015 destruidas 2016

Renta Neta Imponible
IMPUESTO A LA RENTA (28%)
Cmo est compuesto el impuesto a la renta por pagar?

138,000
38,640

(18,000)
182,000
50,960

28%

28%

IR CORRIENTE (88 A 40)

33,600

56,000

IR DIFERIDO (371 A 40) (18,000*28%)

IR POR PAGAR

5,040
38,640

(5,040)
50,960

C.

MEDICIN

DE LA

DESVALORIZACIN
(NIC 2)

DE

EXISTENCIAS

Activo Tributario Diferido (2015)

DEBE
37

ACTIVO DIFERIDO

371

IR DIFERIDO - RESULTADO

40

TRIBUTOS POR PAGAR

4017

IR

HABER

5,040

5,040

Reduccin del Activo Tributario Diferido (2016)

DEBE
40

TRIBUTOS POR PAGAR

4017

IR

37

ACTIVO DIFERIDO

371

IR DIFERIDO - RESULTADO

HABER

5,040

5,040

El Activo por IR
diferido se sald
en el 2016

DONACIN:
Artculo 37 del inciso x) de la LIR y el Artculo 21
inciso s) del RLIR

DONANTE
Persona que
otorga

Entrega efectivo
o bienes

DONATARIO
Persona que
recibe

Sector Pblico

Entidades perceptoras de donaciones de

manera permanente.
No requieren de inscripcin

Dems
entidades
beneficiarias

Inscritas como entidades exoneradas o

inafectas en el RUC ante SUNAT.

Calificadas
como
perceptores
de
donaciones ante el MEF- RM N 240-2006EF/15. PERO ESTE REQUISITO ES SLO HASTA
EL 30.06.2012 DL N 1112.AHORA ES ANTE
SUNAT.

1.-Acta de entrega y recepcin del bien

donado y de una copia de la Resolucin que
acredita que la donacin.
2.-Comprobante de Recepcin de donaciones.
3.-La deduccin no podr exceder del 10% de
la Renta Neta de tercera categora luego de la
compensacin de prdida.

4.-Contar con el Comprobante de Pago.

SECTOR PBLICO
DEMAS
ENTIDADES
BENEFICIARIAS
El donante tiene que
emitir la factura con la
leyenda a ttulo
gratuito y con el monto
referencia: VALOR DE
MERCADO O VALOR DE
PRODUCCIN.

Los gastos de capacitacin son aquellas sumas

de dinero invertidas por los empleadores con el
fin de incrementar las competencias laborales de
sus trabajadores, a fin de ayudar a mejorar la
productividad de la empresa, incluyendo:
-Cursos de formacin profesional.
-Cursos que otorguen grado acadmico, como
maestras, postgrados o cursos de carrera.

HASTA EL 31.12.2012

A PARTIR DEL 01.01.2013

-El lmite establecido para

deducir los gastos de
capacitacin es el 5% del
total de gastos deducidos
en el ejercicio.

-No existe lmite alguno.

-No se tiene que presentar el
Programa de capacitacin.
-S se tiene que cumplir con
la generalidad, causalidad y
proporcionalidad.

-No se tiene que presentar el

Programa de capacitacin.
DS
N 136-2011-EF
-S se tiene que cumplir con
la generalidad, causalidad y
proporcionalidad.

Gastos incurridos en vehculos destinados a

actividades propias del giro del negocio
(deduccin sin lmites). Se debe cumplir requisitos
especficos.

Gastos de vehculos destinados a actividades de

direccin,
representacin
y
administracin
(deduccin sujeta a doble lmite).

A2
A3
A4
B1.3

De 1,051 a 1,500 cilindros cbicos

De 1,501 a 2,000 cc
Ms de 2,000 cc

(Camionetas 4x2 y 4x4)

B1.4
Decreto Legislativo N 1120: Vigente desde
el 01.01.2013

Gastos por vehculos (37.w)

Las categoras B1.3 y B1.4 son:

- Camionetas de traccin simple 4 x 2 o,
- Traccin en las cuatro ruedas 4 x 4 hasta 4,000
Kg. de peso bruto vehicular, excepto las de tipo
pick up.

Cesin en uso: arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros.

Funcionamiento: combustible, lubricantes,

mantenimiento, seguros, reparaciones y
similares.

Depreciacin: por desgaste.

ACTIVIDADES PROPIAS DEL

GIRO DEL NEGOCIO
DEDUCCIN NTEGRA

74

Resulten estrictamente indispensables para la obtencin

de la renta.
Se apliquen en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa.
Empresas que se dedican: i) servicios de taxi; ii) servicio
de transporte turstico; iii) servicio de arrendamiento o
cualquier otra forma de cesin en uso; iv) otras
actividades similares.
Problema: No hay definicin de actividades similares.
Depender de cada caso concreto.

75

ACTIVIDADES QUE NO PROPIAS

DEL GIRO DEL NEGOCIO
DOBLE LMITE

76

Direccin
Representacin
Administracin
Los gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 estn sujetos a doble lmite.

77

INA

MONTOS

Hasta 3,200 UIT

12,320,000.00
Hasta 16,100 UIT

61,985,000.00
Hasta 24,200 UIT

93,170,000.00
Hasta 32,300 UIT

124,355,000.00
Ms de 32,300 UIT

Ms de
124,355,000.00

VEHICULOS
1
2

3
4
5

-UIT del ejercicio gravable anterior. (2015- S/. 3,850)

-INGRESOS NETOS ANUALES del ejercicio gravable anterior.

No comprende: i) enajenacin del activo fijo; y ii) operaciones
no habituales al giro del negocio.
-Determinacin de los INA Devengados (menos)
Ingreso por la venta de activos fijos
Ingreso por la venta de valores
Ingreso por indemnizaciones
Ingreso por dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades.
Otros ingresos que no correspondan al giro.

No sern gasto deducible los gastos de vehculos

automotores cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, haya sido mayor a 30 UIT.

UIT: Correspondiente al ejercicio gravable en que

se efectu la adquisicin.
DS N 158-2012-EF vigente desde el 01.01.2013

80

Lmite gastos por cualquier

forma de cesin en uso y/o
funcionamiento
de
los
vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1. 4
asignados a actividades de
direccin, representacin y
administracin

Total de gastos por cualquier

forma de cesin en uso y/o
funcionamiento
de
los
vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de
direccin, representacin y
administracin

N vehculos
_____________________
N total de vehculos
propios o de terceros

Este lmite es solo para los gastos por cualquier forma de cesin de
uso y/o funcionamiento, ms no para los gastos que se generen por
depreciacin por desgaste, los cuales debern ser deducibles
nicamente tomando en consideracin el nmero de vehculos
permitidos tributariamente.

Los contribuyentes se encuentran obligados a identificar a los

vehculos automotores que componen el nmero de vehculos
deducibles. Dicha identificacin se hace en la DJ anual relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin.

Dicha identificacin dura 4 ejercicios gravables.

Cualquier modificacin (venta, vencimiento de contrato de

alquiler o desuso del bien) deber comunicarse al presentar la
DJ correspondiente al ejercicio gravable en el que se
produjeron los hechos que la determinaron.

Determinarn el nmero mximo de vehculos permitidos

(Tabla) considerando como ingresos netos anuales el monto
determinado de acuerdo a lo siguiente:

INA =

Ingresos obtenidos en el ejercicio

x 12
Nmero de meses de actividad

Este monto puede ser modificado posteriormente tomando

como referencia los INA del ejercicio siguiente al inicio de
actividades.
Dicho mtodo puede ser aplicado a las empresas que se
encuentren en la etapa preoperativa.

DATOS

Ingresos Netos Ejercicio anterior:

N total de vehculos que utiliza la empresa:
Gastos incurridos en la TOTALIDAD de vehculos
Funcionamiento:
Depreciacin:

S/. 35150,000
10
S/. 45,000
S/. 34,800

VEHICULOS PARA USO DE ACTIVIDADES DE DIRECCIN Y REPRESENTACIN: 4

Gastos incurridos por vehculo:

Funcionamiento:
Depreciacin:

S/. 5,000
S/. 8,800

Lmite 1:
Los ingresos equivalen a S/. 35150,000; por lo tanto, slo
puede deducir el gasto de 2 autos:
Funcionamiento:

S/. 10,000 (5,000 + 5,000)

Depreciacin:

S/. 17,600 (8,800 + 8,800)

Lmite 2:
El importe determinado en el Lmite 1 no debe exceder del
importe equivalente al porcentaje que representa el N de
vehculos comprendidos en la Tabla frente al total de vehculos.
No comprende la depreciacin.

Gastos totales por funcionamiento:

S/. 45,000
Porcentaje :
Vehculos comprendidos en la Tabla
N total de vehculos
Porcentaje :
2 : 10 = 20%
Aplicacin del porcentaje: 20% de 45,000 =
Comparacin con Lmite 1:
Gastos de funcionamiento Lmite 1:

S/.

9,000

S/. 10,000

Mximo aceptable Lmite 2:

9,000
Importe en exceso (reparable)
(1,000)
Importe deducible asignados a las referidas actividades: S/. 26,600
(9,000 + 17,600) (funcionamiento y depreciacin)

NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

GASTOS NO
DEDUCIBLES

NO
FEHACIENTES
(documentacin)

PROHIBIDOS
Art. 44 LIR

No son deducibles Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares.
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento,
etc., de la familia.
Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de
representacin.
Gastos por la membresa de un club del socio mayoritario de la empresa.
Gastos en combustibles de vehculos del socio, familiares y otros.
Gastos por la compra de vehculos para usos particulares
Gastos por recibos de servicios pblicos (agua, telefona, servicio
elctrico, internet, etc.

De acuerdo con el inciso b) del artculo 44 de la LIR, dispone

que no es deducible como gasto el Impuesto a la Renta, dicho
impuesto es un tributo no vinculado, por el cual el cumplimiento
por parte del deudor tributario no genera ninguna obligacin al
Estado de prestar algn servicio a favor del contribuyente ni est
obligado a dar razn por el destino del pago que efectu
adems.
De igual forma, la prohibicin comprende la tasa adicional del
4.1%.

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.

Informe 026-2007/SUNAT (05.02.2007)

Se indica que los pagos por derechos antidumping no son deducibles como
gastos para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
La administracin Tributaria llega a esta conclusin, debido a que los
derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas
por la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, el cual es un
organismo del Sector Pblico Nacional, por lo que dicho concepto no es
deducible como gasto para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin

Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el
retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
Literal k) del artculo 44 del LIR

De acuerdo al inciso l) del artculo 44 de la LIR, dispone que son

gastos no deducibles aquel monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la LIR.

Artculo 24-A de la LIR.

Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55
de la LIR [Mes de salida del dinero: periodo mensual] Artculo 13-B
del Reglamento de la LIR.
Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario.
Cdigo: 3037
Mediante pago: GUA DE PAGOS VARIOS

CASO PRACTICO:
El Sr. Renato Descartes gerente general y accionista de la empresa
Los Filsofos S.A.C. ha realizado las siguientes compras y consumos
durante el ejercicio 2015, los mismos que estn sustentados en
facturas a nombre de su empresa.

Consumos en Restaurantes
Compras de Vveres y alimentos
Pasaje Areos de el y su familia
Compra de Ropa y juguetes
Compra de Paquetes tursticos
Gastos de remodelacin de su casa
Estudios Universitarios de su hijo mayor
TOTAL
(*) Considerados a valor de venta

S/. 70,000.00
S/.150,000.00
S/. 50,000.00
S/. 75,000.00
S/. 70,000.00
S/. 66,613.00
S/. 75,000.00
S/. 556,613.00*

CASO PRACTICO:
Solucin:
Identificar los comprobantes de pagos que corresponde a gastos
personales, y dado que no son deducibles contra el Impuesto a la
Renta de acuerdo al Inciso a) del Art. 44 de la LIR. Se debe listar y
elaborar un total de los mismo.
Para el presente caso tenemos un total de S/. 556,613.00 por
concepto de gastos personales,

Tal Monto debe de ser consignado como una adicin en la

Declaracin Jurada Anual del IR para el ejercicio 2015 - PDT N 702
Renta Anual 2015 Tercera Categora

CASO PRACTICO:
Solucin:
Una vez que tenemos el monto total de Gastos personales (S/. 556,613),
debemos consignar tal monto en la seccin de Gastos Personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares del asistente de clculo de la
casilla 103 como se muestra a continuacin:

CASO PRACTICO:
Solucin:
Luego de efectuado el registro del importe de gastos
personales (S/. 556,613), en el asistente de clculo de la
casilla 103. este aparecer como una adicin para
determinar la renta imponible; con lo cual se efectuara el
calculo del Impuesto a la Renta que realmente le
corresponde al contribuyente.

Finalmente deber rectificar las

declaraciones mensuales del
IGV presentadas durante el
ejercicio 2015 en las que se
haya utilizado el crdito fiscal
por gastos personales

GRACIAS POR
SU ATENCIN