Implicancias Tributarias de Las Rentas de 4ta y 5ta Categoria PDF

Implicancias tributarias de las rentas de 4 y 5
categora
ndice
1. Introduccin .............................................................................................................. 2
2. La Persona natural y las rentas de trabajo. ............................................................... 2
3. Rentas de cuarta categora. ...................................................................................... 3
4. Para la Declaracin Jurada Anual ............................................................................. 6
5. Rentas de quinta categora ....................................................................................... 8
6. Certificado de rentas y retenciones ......................................................................... 24
7. Modificaciones relacionadas a las Rentas de Trabajo: Cuarta y quinta categora ... 25
Implicancias tributarias de las rentas de 4 y 5

categora
1. Introduccin
El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir
y como seala la Constitucin dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un
derecho fundamental de la persona, tampoco esta exento de tributos.
El trabajo puede ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones
por la ganancia que se genera y bajo ciertas condiciones, estara gravado con el
Impuesto a la Renta, en el primer caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de
cuarta.
El clculo de las rentas de cuarta se puede hacer directo o va retencin, sin embargo
en el caso de la renta de quinta categora, que perciben los trabajadores, y que todas
las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que los paguen
estn obligadas retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al
mandato del artculo 75 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante),
es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas.
En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios para realizar
y/o verificar que los clculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta categora
sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios.
2. La Persona natural y las rentas de trabajo.

Dentro de nuestro sistema tributario, las rentas se dividen en cinco categoras: las
rentas de capital que son las de primera y segunda categora, las rentas de trabajo
que son las de cuarta y quinta categora y la renta de tercera que es la combinacin
del capital ms el trabajo.
En este libro nos vamos a enfocar en las rentas de trabajo que son las de cuarta y
quinta categora, pero antes de tocar el tema, primero debo aclarar que las rentas de
trabajo, as como las de capital, cuando no es la combinacin de ellas, solo la genera
las personas naturales.
Se habla tanto de persona natural, pero que es una persona natural.
La persona natural es un centro de imputacin de derechos y deberes desde su
nacimiento hasta su muerte, perteneciente a la especie humana.
Por otro lado, el artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
Rentas de:
Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
3. Rentas de cuarta categora.

De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de cuarta
categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas
3.2. Deduccin de renta cuarta categora
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
3.3 Suspensin de los pagos de renta de cuarta categora
El Decreto Supremo N 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para
no retener a los perceptores de renta de cuarta, as como la solicitud de suspensin de
pago que presentan los perceptores de cuarta.
3.2.1 Agentes de Retencin de cuarta: Son las personas, empresas o entidades
del Rgimen General que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn una
retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del
importe total del recibo por honorarios.
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos
que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del
Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:
a) Que el perceptor de las rentas cumpla con entregar y/o exhibir la constancia de
suspensin de retencin vigente, o;
b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1500.
SUPUESTO
REFERENCIA
MONTO NO
SUPERIOR
A:
NO SE ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente rentas
de Cuarta Categora
El total de sus rentas de

cuarta
categora
percibidas en el mes.
S/. 2 880,00
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
Contribuyentes
que
perciben
de cuarta y quinta
categora.
La suma de sus rentas de

cuarta y quinta categora
S/. 2 880,00
pagos a cuenta del
Contribuyentes
que
perciben
de 4ta categora por
funciones
de
directores de empresa,
sndicos, mandatarios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y adems
otras rentas de cuarta
y/o quinta categoras.
La suma de sus rentas de

cuarta y quinta categora
S/. 2 304,00
pagos a cuenta del
3.2.2. Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas
mensuales que se determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada,
salvo que se presente la solicitud de suspensin de los pagos a cuenta va el
Formulario Virtual N 1609.
Tener en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:
3.2.3. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de
cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o

rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para
el ejercicio 2016: S/. 34 560,00).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2016: S/. 27 650,00).
3.2.4. Para las solicitudes que se presente entre enero y junio:
IRP < 8% x PMIP x N
Dnde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta
categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud.
3.2.5. Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:
IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a
Favor
Para la presentacin del Formulario Virtual N 1609 (Suspensin de pagos de cuarta
categora), el sistema le solicitar la siguiente informacin.
Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato y podr imprimir su
"Constancia de Autorizacin".
3.3 PRESENTACIN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS
DEPENDENCIAS DE LA SUNAT O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE
Excepcionalmente, se podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT
a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda,
hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre, cuando:
a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus
ingresos los lmites establecidos en el artculo 3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos,
saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha del
rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.
Para presentar la Solicitud, se utilizar el Formato anexo a la Resolucin N 004-2009/
SUNAT, el cual se encontrar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensin, la SUNAT le otorgar una Constancia de Autorizacin
que surtir efecto de acuerdo a lo previsto en el numeral 5.2 del artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT y estar vigente hasta el ltimo
da calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podr exceder
del trmino del ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo
IV de la presente Resolucin.
La mencionada constancia contendr, adems de su plazo de vigencia, la informacin
sealada en el numeral 5.1 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N
013-2007/SUNAT, con excepcin de la prevista en el inciso a) del referido numeral.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el contribuyente
que opte por continuar con la suspensin deber regularizar la presentacin de la
Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo a lo previsto en el numeral 4.1 del artculo 4

de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT .
3.4 La Constancia de Autorizacin:
Surtir efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensin excepcional):
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que
se pongan a disposicin del contribuyente a partir del da calendario siguiente
de su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario en que se
emite la Constancia de Autorizacin.
La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de
su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de Resolucin N 0132007/SUNAT.
4. Para la Declaracin Jurada Anual

Con la Ley N 30296 se modific las tasas para el clculo del impuesto Anual a cargo
de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de sus
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera1 a que se refiere el artculo 51 de
esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Por ejemplo:
El Sr. Elmer desea presentar su solicitud de suspensin de actividades para el
periodo agosto 2016, se proyecta tener unos ingresos de 50,000 por todo el
ejercicio, as mismo va a emitir por primera vez un recibo por honorario
electrnico y desea saber cmo es el procedimiento del mismo.
Antes de realizar las suspensin de actividades va la clave sol, vamos a calcular si
nuestra solicitud va ser aceptada.
Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categora que
se establecen deducciones, para la renta de fuente extranjera se suma el total de ingresos sin
deducciones.
Renta bruta
Deduccin 20%
50,000
-10,000
40,000
Deduccin 7UIT -27,650
Renta Neta
12,350
IR. 8% S/. 988 (Hasta 5UIT)
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
50,000 = 4,166 (promedio mensual)
12
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud.
8% de 4.166 x 8 = 2,666
En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones en el mes de agosto
de 2016, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados supera el
impuesto calculado de acuerdo a los ingresos proyectados.
Una vez realizado ello podemos ingresar a la clave sol y podemos y solicitar la
suspensin de los pagos a cuenta.
Para la emisin del recibo por honorario electrnico ingresamos por la clave sol,
damos clik al mismo icono que usamos para la solicitud de suspensin (el que esta
lneas arriba resaltado con rojo).
Posteriormente se debe ingresar la informacin correspondiente al receptor de los

recibos por honorarios es decir a la persona a la que estamos brindando los servicios.
5. Rentas de quinta categora

El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:
a)
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera

percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en
el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e)
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
5.1. Calculo de la renta de quinta categora
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categora a que se
refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes
se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si
el trabajador solo percibe rentas de la quinta categora, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley solo podr
ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las
donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los acpites
i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categora a que se
refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes
se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las

siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si
el trabajador solo percibe rentas de la quinta categora, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley solo podr
ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las
donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los acpites
i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas previstas en
el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto
obtenido se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de
esta operacin se dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del Impuesto anual,
para cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en los meses de
enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto
a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como participacin de los trabajadores
en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a
retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se obtenga del
siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le
sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas
en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto
calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

f) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal
o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en
las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta
gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.
5.2. Calcula de renta de quinta de remuneraciones variables
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos
variables se aplicar el procedimiento previsto en el Artculo anterior. Sin embargo
para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40, el empleador podr
optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos
anteriores. Para el clculo del promedio as como la remuneracin anual
proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho
el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto
ordinarias com extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores
que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer
mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se
refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un periodo de tres
meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, para
aplicar lo dispuesto en el Artculo 40, el empleador tomar como base la
remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms
de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo
empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas segn el
certificado a que se refiere el Artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre que se presenten las
circunstancias previstas por el inciso a) de este artculo, el nuevo empleador podr
optar al practicar la primera retencin por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio
gravable. por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de
trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final
la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a
ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con
motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del
trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el Artculo 46 de la Ley,

correspondiente al ejercicio.
Al resultado as determinado se le aplicar las tasas previstas en el Artculo 53 de
la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les corresponda y las
retenciones efectuadas, de conformidad con los incisos e) y f) del Artculo 40,
determinndose as el monto de la retencin correspondiente al ajuste final.
5.3. Retenciones en exceso por rentas de quinta categora
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente
al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral,
antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del
vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto
de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin
efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en
exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones
que la SUNAT establezca para tal efecto."
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal n) o ) del Artculo 37
de la Ley se determinara que parte de la remuneracin que ha sido puesta a
disposicin del trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas de quinta
categora se sujetarn a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto
5.4. Declaracin Jurada que deben presentar los trabajadores a su empleador
a)
Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora

quedan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin
jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho, de acuerdo a las
siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del
ejercicio gravable la presentarn dentro de los quince (15) primeros das
del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio
gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das siguientes
a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere

este artculo experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla
dentro de los diez (10) das siguientes a aqul en el que se produzca el
hecho que origina la variacin.
b)
Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern

presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor monto,
incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente.
En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a
informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las
considerar para el clculo de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser
entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se
practique las retenciones a que estuviesen obligados.
b) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la
declaracin jurada a que se refiere este artculo no exime al empleador de la
obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones
que l abone.
5.5. Caso practico

Caso 1
El viernes 12 de febrero del 2016, la asistente del rea contable Srta. Astrid
Solrzano de la empresa Huancayo 5.1 S.A.C. advierte que el lunes 15.02.2015
vence el plazo para la presentacin y pago de sus obligaciones tributarias
mensuales de acuerdo al ltimo dgito de su nmero RUC por el periodo
tributario de 01/2016. Por ello, le encargan efectuar el clculo de las retenciones
de renta de quinta categora de los trabajadores, pero requiere de un referente
para replicarlo en los dems trabajadores, por ello empieza con la remuneracin
ordinaria del gerente general Sr. Miguel Matos el cual es de S/. 10,000
mensuales. La consulta es Cmo determino la retencin de renta que quinta del
gerente general de la empresa por el periodo de 01/2016?
Solucin:
De acuerdo al artculo 40 del Reglamento de la LIR por el periodo 01/2016 se sigue
los siguientes pasos:
Primero: Proyecto la remuneracin ordinaria del periodo 01/2016 hasta diciembre:
S/. 10,000 x 12 = S/. 120,000
Segundo: Suma las dos gratificaciones ordinarias de julio y diciembre al monto
anterior.
S/. 120,000 + S/. 20,000 = S/. 140,000
Tercero: Como es el periodo tributario 01/2016 no tiene remuneraciones ordinarias o
sumas extraordinarias efectivamente pagadas en periodos anteriores ya que es el
primer mes del ao 2015, quedando como base para la deduccin de las 7 UIT2 una
Remuneracin bruta anual proyectada de S/. 140,000.
Cuarto: Deduccin de las 7 UIT para determinar una remuneracin neta anual
proyectada:
S/. 140,000 (S/. 3,950 x 7) = Remuneracin neta anual proyectada
S/. 140,000 S/. 27,650 = S/. 112,350
Quinta: Para determinar el Impuesto a la Renta estimado sobre la remuneracin neta
anual proyectado, se tiene que aplicar las tasas de la escala progresiva a acumulativa3
establecida de acuerdo al cuadro siguiente:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT
19,750
8%
S/. 1,580
Ms de 5 hasta 20 59,250
UIT: 15 UIT
Ms de 20 hasta 35 33,350
UIT: 15 UIT
Ms de 35 hasta 45
-
14%
S/. 8,295
17%
S/. 5,669.5
20%
El Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2016 es de S/. 3,950.00.

Las tasas de la escala progresiva a acumulativa estn reguladas en el artculo 53 de la LIR, el cual fue
modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31.12.2014, vigente el 01.01.2015.
3
UIT: 10 UIT
Ms de 45 UIT:
30%
Saldo
Remuneracin
112,350 Impuesto a
neta
anual
la
Renta
proyectada
del
anual
periodo 01/2016
estimada del
periodo
01/2016
S/. 15,544.5
Sexto: Como es el periodo 01/2016, no existen retenciones anteriores, por ello

solamente se divide con un cociente de 12 el Impuesto a la Renta anual estimado, as
obtenemos la Retencin correspondiente al periodo tributario de 01/2016:
S/. 15,544.5 12 = S/. 1,295.3
Retencin del periodo 01/2016: S/. 1,295
Caso N 2
El seor Juan Delgado, como un asistente junior del rea comercial, inici sus
labores para la Compaa La Amazonas S.A desde enero de 2016. Durante el
2016 percibe una remuneracin ordinaria de S/. 2,800 mensuales. Realizan la
siguiente consulta, dado que la Administracin Tributaria est efectuando
acciones de verificacin, preguntan: Cmo se debe calcular las retenciones de
los periodos de enero a abril al seor Juan Delgado? Adems quieren confirmar
desde cundo se realiza las deducciones de retenciones efectuadas en los
meses anteriores? Como dato, el seor Juan Delgado no ha percibido ninguna
suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.
Solucin: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada
periodo mensual de enero a abril del 2016.
- Retencin de Enero de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Enero-2016 se multiplica por 12:
S/. 2,800 x 12 = S/. 33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:
S/. 33,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,950 =

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre

dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%)
para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 11,550 x 8% = S/. 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Enero-2016:
S/. 924 12 = S/. 77
- Retencin de Febrero de 2016:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Febrero-2016 se multiplica por 11:
S/. 2,800 x 11 = S/. 30,800
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
La remuneracin ordinaria pagada de Enero-2016:
S/. 2,800
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

determinados:
S/. 30,800 + S/. 5,600 + S/. 2,800 = S/. 39,200

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

S/. 11,550 x 8% = S/. 924

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Febrero-2016:
S/. 924 12 = S/. 77
- Retencin de Marzo de 2016:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/. 2,800 x 10 = S/. 28,000
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016 y Febrero-2016:
S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 5,600

determinados:
S/. 28,000 + S/. 5,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

S/. 11,550 x 8% = S/. 924

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Marzo-2016:
S/. 924 12 = S/. 77
- Retencin de Abril de 2016:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/. 2,800 x 9 = S/. 25,200
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo2016
S/. 2,800 + S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 8,400

determinados:
S/. 25,200 + S/. 5,600 + S/. 8,400 = S/. 39,200

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%,14%, 17% 20% y 30%)
S/. S/. 11,550 x 8% = S/. 924
A partir del periodo Abril-20154, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones

S/. 77 + S/. 77 + S/. 77 = S/. 231
Para determinar el Impuesto Anual Determinado se deduce o resta el total de las

retenciones de los meses anteriores:
S/. 924 S/. 231 = S/. 693
Ahora bien, el Impuesto Anual Determinado se divide entre 9 para determinar la

retencin del mes de Abril-2016:
S/. 693 9 = S/. 77
Caso N 3: Clculo sobre remuneraciones variables

La seorita Clara Villanueva, como una programadora junior, inici sus labores
para la Compaa Tcnica Pro desde el 2 de enero de 2016. Durante el 2016
percibe una remuneracin ordinaria de S/. 6,000 mensuales ms comisiones que
ha percibido por ventas de software a medida en los meses de enero: S/. 450,
febrero: S/. 200, marzo: S/. 100 y abril: 150. Por ello, optan por aplicar
retenciones de renta de quinta categora sobre el promedio de las
remuneraciones variables a partir de marzo como dispone la norma tributaria.
Realizan la siguiente consulta, Cmo se debe calcular las retenciones sobre
remuneraciones variables de los periodos de marzo y abril en el 2016 a la
programadora junior? Como dato, la seorita Clara no ha percibido ninguna
suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.
Solucin: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada
periodo mensual de marzo y abril del 2016 considerando previamente un promedio5
De acuerdo al numeral 2 del inciso d) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en donde
se dispone que:
4
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
Por ello, slo a partir del mes de abril se aplica la deduccin de los meses anteriores del ejercicio en curso.
5 De acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo 41 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en
donde se dispone que:
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables, se aplicar el
procedimiento previsto en el Artculo anterior. Sin embargo, para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del
Artculo 40, el empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo del
promedio as como la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a
que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias
entre las remuneraciones percibidas del mes del clculo ms las dos remuneraciones
de los meses inmediatos anteriores para determinar la remuneracin bruta anual
proyectada:
- Retencin de Marzo de 2016:
Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de
enero, febrero y marzo, as tenemos:
Enero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 450 = S/. 6,450
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200
Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Promedio de la remuneracin:
(S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100) 3
S/. 18,750 3
S/. 6,250
La remuneracin promedio para el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/. 6,250 x 10 = S/. 62,500
S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000
S/. 6,450 + S/. 6,200 = S/. 12,650

determinados:
S/. 62,500 + S/. 12,000 + S/. 12,650 = S/. 87,150

S/. 27,650):
S/. 87,150 S/. 27,650 = S/. 59,550
como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a
disposicin de los mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable
y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este inciso, que se
incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de
transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.

S/. 19,750 x 8% = S/. 1,580

S/. 39,800 x 14% = S/. 5,572
S/ 59,550
= S/ 7,152

S/. 7,152 12 = S/. 596

Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de
febrero marzo y abril, as tenemos:
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200
Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Abril: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 150 = S/. 6,150
Promedio de la remuneracin:
(S/. 6,200 + S/. 6,100 + S/. 6,150) 3
S/. 18,450 3
S/. 6,150
La remuneracin promedio para el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/. 6,150 x 9 = S/. 55,350
S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo2016:
S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100 = S/. 18,750

determinados:
S/. 55,350 + S/. 12,000 + S/. 18,750 = S/. 86,100

S/. 27,650):
S/. 86,100 S/. 27,650= S/. 58,450

S/. 19,750 x 8% = S/. 1,580

S/. 38,700 x 14% = S/. 5,418
S/. 58,450 = S/. 6,998
En Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las

retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se efecta
la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:

S/. 632.1 + S/. 591.3 + S/. 596 = S/. 1,821.2

S/. 6,998 S/. 1,821.20 = S/. 5,176.8

divide entre 9 para determinar la retencin del mes de Abril-2016:
S/. 5,176.8 9 = S/. 572.2
Caso N 4: Clculo sobre suma extraordinaria

En el mes de marzo del ejercicio 2016 se realiz el pago de la participacin de
utilidades a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/. 7,000 y una
participacin percibida de S/. 12,000 producto del ejercicio 2015 por cada uno de
los trabajadores, por lo que la Empresa de Servicios Generales KATS S.A.C. nos
consulta: Cmo realizar el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora?, con respecto a dicho perodo y siguiente.
Solucin: Realizamos el procedimiento de clculo, de acuerdo al artculo 40 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta que la empresa debi determinar la
retencin del impuesto a la renta de quinta categora de los meses de marzo y abril:
Retencin de Marzo de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/. 7,000 x 10 = S/. 70,000
S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000
S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 14,000

determinados:
S/. 70,000 + S/. 14,000 + S/. 14,000 = S/. 98,000

S/. 26,600):
S/. 98,000 S/. 27,650= S/. 70,350

dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y 30%)
S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

S/. 50,600 x 14% = S/. 7,084
70,350 = S/ 8,664

S/. 8,664 12 = S/. 722
No obstante, como en el mes de marzo se paga la suma de S/. 12,000 por

participacin de utilidades6 esta suma resulta no constituye el monto a retener,
teniendo que proceder de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del referido reglamento.
As, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participacin de
utilidades:
S/. 70,350 + S/. 12,000 = S/. 82,350
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:
S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

S/. 62,600 x 14% = S/. 8,764
82,350= S/ 10,344
De acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual dispone que:
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y
gratificacin ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a retener en ese mes sobre las
remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en el
mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Sobre el total del producto se deduce la renta neta proyectada:
S/. 10,344 S/. 8,664 = S/. 1,680
A este resultado se le suma la retencin proyectada de marzo, constituyendo el monto

retenido por el mes de marzo:
S/. 722 + S/. 1,680 = S/. 2,402

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/. 7,000 x 9 = S/. 63,000
S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo2016
S/. 7,000 + S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 21,000
El pago de la participacin de utilidades
S/. 12,000

determinados:
S/. 63,000 + S/. 14,000 + S/. 21,000 + S/. 12,000 = S/. 110,000

S/. 26,600):
S/. 110,000 S/. 27,650= S/. 82,350

S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

S/. 62,600 x 14% = S/. 8,764
82,350= S/ 10,344
A partir del periodo Abril-2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:

S/. 722 + S/. 722 + S/. 2,402 = S/. 3,846

S/. 10,344 S/. 3,846 = S/. 6,498
Ahora bien, el Impuesto Anual Determinado se divide entre 9 para determinar la

retencin del mes de Abril-2016:
S/. 6,498 9 = S/. 722
6. Certificado de rentas y retenciones

Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categoras, debern entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Tratndose de rentas de quinta
categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace
referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao calendario. La
copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a
remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
6.1 Modelo de Certificado de Rentas y Retenciones
Certificado de Rentas y Retenciones
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA

pagadas durante el ejercicio gravable 2015, conforme al detalle siguiente:
Periodo
Importe de la Renta
Bruta puesta a
disposicin en el ejercicio
2015
Importe de la
retenciones
efectuadas sobre
la renta bruta
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 20,000.00
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
Octubre
Noviembre
Diciembre
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 20,000.00
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
S/. 1,497.25
TOTAL:
S/. 140,000.00
S/. 17,967.00
Se emite el presente Certificado al amparo del artculo 45 del Decreto Supremo N 122-94-EF,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y de la Resolucin de Superintendencia N 0102006/SUNAT.
Lima, __ de _________ del 2016.
______________________________
Luis Miguel Snchez Tafur
Gerente General
7. Modificaciones relacionadas a las Rentas de Trabajo:

Cuarta y quinta categora
De acuerdo con lo establecido en el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, las rentas de trabajo son
clasificadas como: Rentas de cuarta categora, que vienen a ser las rentas
obtenidas por el trabajo independiente, y las rentas de quinta categora, que vienen
a ser la rentas obtenidas por el trabajo en relacin de dependencia.
Con respecto a la renta de cuarta categora, el artculo 33 de la LIR, define como
tales a las obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora y por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Asimismo, la LIR en su artculo 45, establece que, para determinar la renta neta de
cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta
el lmite de 24 UIT.
Dicha deduccin que se autoriza no es aplicable a las rentas por concepto de dietas
y funciones de sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares.
Con respecto a la renta de quinta categora, citamos al artculo 34 de la LIR que
entre otros supuestos, nos define a la renta de quinta categora como aquellas
obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y,
en general toda retribucin por servicios personales.
Por su parte, el artculo 46 de la LIR dispone que de las rentas de cuarta y quinta
categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.
6.1 Modificacin del artculo 53 de la LIR relacionado con la tasa aplicable a
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
El texto del artculo 1 de la Ley N 30296 efectu una modificacin al texto del
artculo 53 de la LIR, modificando las tasas aplicables del impuesto a la renta a
cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas.
Recordemos que las tasas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014 eran las
siguientes:
Suma de la renta neta del trabajo y
renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT
Tasa
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
15%
A partir del ejercicio gravable 2015 las tasas aplicables son las siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA- RENTAS DEL TRABAJO
CONCEPTO CATEGORA
LIMITES CON LA NUEVA UIT

RENTA NETA
7
Tasas
aplicables
para el pago
del Impuesto
a la Renta
Cuarta y
quinta
categora
Cuarta
Deducciones categora
NUEVA ESCALA
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta
20 UIT
Ms de 20 UIT hasta
35 UIT
Ms de 35 UIT hasta
45 UIT
Hasta S/.19,750
Ms de S/.19,750 hasta
S/. 79,000
Ms de S/. 79,000 hasta
S/. 138,250
Ms de S/. 138,550 hasta
S/. 177,750
Ms de 45 UIT
Ms de S/. 177,750
TASA
8%
14%
17%
20%
30%
La deduccin establecida para las citadas rentas es de

20% de la renta bruta, hasta un mximo de 24 UIT, que
con la nueva UIT asciende a S/. 94,800
Cuarta y Quinta La deduccin establecida para las citadas rentas es de

categora
7 UIT, que con la nueva UIT asciende a S/. 27,650
Como podemos advertir, al existir una mayor distribucin de las tasas, ello
determina que los contribuyentes cuyos ingresos se encuentren en los tramos
iniciales tendrn una menor afectacin al pago del Impuesto a la Renta.
7
El Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2016 es de S/. 3,950.00.

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Implicancias tributarias de las rentas de 4 y 5

Implicancias tributarias de las rentas de 4 y 5

2. La Persona natural y las rentas de trabajo.

Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

3. Rentas de cuarta categora.

El total de sus rentas de

La suma de sus rentas de

La suma de sus rentas de

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o

Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo a lo previsto en el numeral 4.1 del artculo 4

4. Para la Declaracin Jurada Anual

Posteriormente se debe ingresar la informacin correspondiente al receptor de los

5. Rentas de quinta categora

considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las

La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el Artculo 46 de la Ley,

Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora

4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere

Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern

5.5. Caso practico

El Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2016 es de S/. 3,950.00.

Sexto: Como es el periodo 01/2016, no existen retenciones anteriores, por ello

S/. 2,800 x 12 = S/. 33,600

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:

S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600

Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:

S/. 33,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200

A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,950 =

S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre

S/. 11,550 x 8% = S/. 924

Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se

S/. 924 12 = S/. 77

- Retencin de Febrero de 2016:

S/. 2,800 x 11 = S/. 30,800

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:

S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600

La remuneracin ordinaria pagada de Enero-2016:

Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

S/. 30,800 + S/. 5,600 + S/. 2,800 = S/. 39,200

A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,950 =

S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre

S/. 11,550 x 8% = S/. 924

Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se

S/. 924 12 = S/. 77

- Retencin de Marzo de 2016:

S/. 2,800 x 10 = S/. 28,000

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:

S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600

Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016 y Febrero-2016:

S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 5,600

Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

S/. 28,000 + S/. 5,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200

A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,950 =

S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre

S/. 11,550 x 8% = S/. 924

Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se

S/. 924 12 = S/. 77

- Retencin de Abril de 2016:

S/. 2,800 x 9 = S/. 25,200