Cenco Incorporated vs. Seidman & Seidman (1982)—responsablldad ante clientes Ente 1970 1975 ls empleados administativos de Cenco, y la adminstracién superior, se involuera ron en un fraude masivo para inflrel valor del inventari de la compafia. Como resultado de esas ‘maniabras, ele permitio la compafia pedir prestado dinero a una tasa de interés mas baja y obte- ner austes de seguro contra incendios mayores de lo que eran adecuades. Después de que un em pleado de Cenco descubrié el fraude ylo reports ala SEC, los acionstas presentaron una demands «contra Cenco, su adminstracion y sus auditores. La fma de CPC, mediante un arreglo extrajudicial, slo se vio obligada 2 pagar 53.5 millones. En Ia actualida, la nueva edministracion que opera a Cenco presenté una segunda demanda contra la firma de CPC a nombre de la empresa por olacin del contrat, negligencia profesional y fraude. La defense principal que uli lama de CPC fue que se hizo un intento dligente por parte de los auitores por seguir los inicos de aude, pero ls esfuerzos combinados de un gran nimero de los administradores de Cenco evtaron que éste se descubriera, Ademas,sostwo que las maniobras delictvas de Ia administracin eran una defensa vila conta los cargos. La Corte de Apelaciones dl Séptimo Ciruito coneluyé que, en este caso, la firma de CPC no era responsable. La trama urdida por Ia administracién de Cenco se considerd una defensa adecuada «conta los cargos por volacion de contato,neglgenciayfraude, sun cuando la adminisracin yo no ttabajaba parla compania, Considerando la partipacion de I administracon,lafima de CPC no fue considerada negligent, cartascompremiso entte el cliente y a empresa se desarrollaron como resultado de este caso, Actual- mente, los despachos de CPC y sus clientes firman las cartas compromiso para formalizar sus conve- rio sobre los servicios que se van a proporcionar, honoratios y fechas de entzega. Puede haber priv legio de contrato (reewerde que se definis en la tabla 5-1) sin un convenio escrito, pero wna carta jomiso define el conteato con més claidad. 1136 Tenants vs. Max Rothenberg and Company (1967) responsabilidad ante ls clientes El caso de 1136 Tenants fue un caso civil que concernia al fracaso de una CPC por descubrir un frau de oculto en los estados financieros no auditados. Los arrendatarios recuperaron aproximadamente $235,000, ‘Un representante de la administracién de bienes raicescontraté a la firma de CPC por $600 por ao para preparar estados financieres, decaraciones de impuestos y un programa de promateo de impuestos de bienes raices dela 1136 Tenants Corporation, una cooperativa de casas de departa ‘mentos. Los estadas, que se enviaban de manera peribdica a los arcendatrios,inclulan las palabras ‘no auditados, y habla une portada que indicabe que “la dedlracién se prepara partir de ls libros Y tegistos dele cooperativa y nose reazaron verfcacionesindependientes de éstos Durante el peroda del cantrato, de 1963 2 1965, el gerent de fa firma de administracgn mal- verséfondos importantes de los arrendatarios de la cooperativa. Los arendatarios demandaron a la firma de CPC por negligencia y violacién de contato al facasaren encontrar el fraude. Dos cuestones centales del caso concentraban la atencién: LEstaba la firma de CPC compro: imetida a hacer un autora en ger de solo contabilidad? CHubo negligencia por pate del despa- cha? La corte respondié afirmativamente a ambos cargos. El razonamiento en el que el tribunal bas ‘su conclusign de que se habla hecho una aucitoria fue que se habian seguido “algunos proced- iilentos de auditor" por parte de la firma de CPC, ente ellos, la preparacion de una hoja de taba jo titulada facturas fttantes” Sila CPC hubiera dado seguimiento a éstas, es probable que el raude 5 hubiera descubierto. Lo mas importante, el tribunal cancluys que incl si el contato no se ha bia considerado como una auditor, el CPC tenla el deber de dar seguimiento a cualesquiera de las objeciones potencialmente importantes descubiertas durante el contrat. El caso 1136 Tenants y otras demandas similares relativas a estados financieros no auditados ieronorigen a dos importantes acontecimientos: + ELAICPA ha recomendado de manera insistente que se firmen de carts compromiso entre el cliente y la fma de CPC para todos los contrates, pero en especial para los contratos no audit os, La carta debe definir con clarida los propésitos dl contato las responsabilidades de los {CPC y cualquier restiecion impuesta a éstos. + El Accounting and Review Services Committee, que se formé como una divisién importante del AICPA para establecer gues para estados financieros no audtados de compafias no publicas, emits su primera decaracién en 1978. El Auditing Standards Board ha elimimado todas las refe- rencas a estados no auditados de compatlas no pablicas en SAS pare evtarconfusin entre los contrat auditados y no auditados. CAPITULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 13Defensas del auditor contra ‘domandas del cliente Normalmente las firmas de CPC utilizan una o una combinacién de cuatro defensas cuando hay re- clamaciones legales de parte de clientes flta de obligacién de cumplir con el servicio, desempefio no negligente, negligencia concurrente y ausencia de conexidn causal Falta de obligacién 1a falta de obligacion de cumplir con el servicio significa que la firma de CPC sostiene que no habia un contzato implcito 0 expreso, Por ejemplo, puede argumentar que los erto- resno se descubrieron porque la firma slo prest6 un servicio de revision, no una auditoria.Una for- rma comiin de que demuestre falta de obligacién de desempenarse ess se cuenta con una carta com- promiso que asf lo pruebe, Muchos expertos abogados creen que una carta compromiso bien rodactada e¢ una de ls forma mis importantes en Ise que las firmas de CPC pueden reducit a pro- babilidad de eer perjudicadae por acciones legales en sa contra Desemperio no negligente En cl caso de que la firma de CPC alegue desempeiio no negligente en tuna auditoria, debe probar que ésta se realiz6 de acuerdo con los estindares de auditoria.Incluso si Persisten errores no descubierto, el auditor no es responsable si lev6 a cabo su trabajo de manera adecuada, El concepto legal de persona prudente que se explicé anteriormente establece que no se espera que la firma de CPC sea infalible. De manera similar, la SAS 47 (AU 312) y SAS 99 (AU 316) deja en claro que una auditoria de acuerdo con los estindares de auditoria generalmente acepta- dor estésujeta a imitaciones y no se puede depositar en os CPC la seguridad completa de que des- cubrirén todos los errores. Exigitles que descubran todos los errores de importancia los haria, en esencia, aseguradores 0 garantizadores de la exactiud de los estados financieros. Las tribunales no requieren eso, Negligencia concurrente Existe uns defensa de negligencia concurrente (o de ambas partes) ddo las acciones del cliente provocan ya sea la pérdids, que es la base de la reclamacién de datos, 0 bien si interfrié con la conduccién de la auditoria de tal forma que evit6 que el auditor descubriera la causa de dicha pérdida, Como ejemplo dela primera cicunstancia, suponga que un cliente recl- ‘ma que la firma de CPC fue negligente pues no descubrié el robo de elective que ralizé un emplea- do. Siel despacho hubiera notifiado al cliente (de preferencia por escrito) dela existencia de un ‘punto debilen el control interno que hubiera prevenii el robo pero que la administracién no corri~ 6 tendria una defensa por negligencia concurrente. Como un ejemplo de ela, suponga que una fir- ‘made CPC no pudo determinar que ciertas cuentas por cobrar eran incobrable al reviear el cabro, el gerente de crédito les minti6 yes dio documentos faleos. Fn esta ircunstancia, soponiendo que la auditoria de cuentas por cobrar se reali26 de acuerdo con los estindares de auditoria generalmente aceptados, existiia una defensa por negligencia concurrente, ‘Ausencia de conexién causal Para tener éxito en una accién conta el auditor, el cliente debe poder demostrar que hay una conexién causal entre a violacim del auditor del estindar de cuidado debi- do los danos que €l sufi. Por ejemplo, suponga que un auditor no pudo completar una auditoria en el tiempo acordado. El diente afirma que esta demora provocé que el banco no le renovara un préstamo pendiente, lo cual le produjo dafios, Una defensa potencial del auditor es que el banco se rego a renovar el préstamo por otras razones, como la débil condicion financiers del cliente, Esta de- fensa se lama ausencia de conexién causal, RESPONSABILIDAD ANTE TERCEROS SEGUN EL DERECHO CONSUETUDINARIO- ‘OBWEIVO SS Desc la esponsebiided de los conadors en trerot Sgt al derecho const ‘into yeeenssrlalonodes, [Ademés de que el cliente los demande con base en el derecho consuctudinario, los CPC pueden ser responsables ante tercerossegin este mismo orden juridico, Los terceros incluyen accionistas reales y potenciales, vendedores, banqueros y otros acreedores, empleados y clientes. Una firma de CPC pue- de ser responsable ante terceros si el reclamante incurrié en una pérdida debido a que coniié en los estados financieros errdneos. Una demanda tipi puede ocurrir cuando un banco no puede cobrar tun préstamo grande de un cliente insolvent, El banco puede alegar que confié en estados financie- os engafiotor cuando realizaron el préstamo y que la firma de CPC es responsable porque fllé al realizar Ia auditoria con el cuidado debido. 114 PARTE UNO / LA PROFESION DE AUDITORcaso de auditorfa que eetableis el precedente principal en la responsabilidad ante terceros fue una ddemanda de 1931: el caso de Ultramares Corporation vs. Touche. El fallo estableci el enfoque de de- recho consuetudinario conacido como doetrina Ultramares, Revise este caso, que sexesume en Ia f- ora 54 Utramares Corporation vs. Touche (1931)—responsablidad ante terceros Los acreadores de una compatiainsolvente (Ultramares) confieron en los contadoresfinancieros que ‘aueitaron a ésta, que posteriormente fueron demandados alegando que eran culpables de negligencia 9 falsifeacionfraudulenta, Las eventas por cobrar se hablanfalstcado al agregar aprosimadamente & fs $650,000 en cuentas por cobrar otra cantidad de aprosimadamente $700,000. Los acreedores sos- tenian que una investgacion cuidadosa deberla haber demostrado que esta sum ($700,000) ea frau- dulenta, Las cuentas por pagar mostraban discrepancies similares £1 tribunal sostuvo que los contadores hablan sido neglgentes pero sentenci6 que no eran res ponsables ante terceros por erroresinvoluntarios més als de fos vineulos del contrat orginal, 2 me- Fos que fueran los beneficaros prinpales. Tambin decidié que a pate vinculada aun contador por {Un contrato de servicios slo puede demandar si os servicios e prestaron de manera neglgente En este caso, el tribunal sastavo que a pesar de que los contadores fueron negligentes, no eran responsables ante los acreedores ya que éstos no eran los Beneficarios principales, En este contexto, un beneficiario principal ex alguien de quien el auditor recibié informacién antes de evar a cabo la auditoria (un tercero conocido). aspecto clave del caso Utramares fue que alos acreedores les falta ’ba un contro dle privilegios con el auditor. Este caso estableci un precedente, que comuinmente se llama doctrina Ultramares, ue sostiene que esa negligencia ordinaria es insuficiente para imputar responsabilidad ante terceros debido a la falta de contrato de prvilegios entre éstos y el auditor, a me- nos que el tercero sea un benefciario principal. Sin embargo, en un juicio siguiente del caso Ultrama- res, el tribunal estableci6 que habia habido fraude o negligencia grave por parte del auditor, y que se podia hacer responsable al auditor, en general, ante otros terceros, En afios recientes, varios tribunales han ampliado la doctrina Ultramares para permiti la recupera- cién por parte de terceras en més circunstancias que antes a introducir el concepto de usuarios pre- vistos. Por lo general, un usuario previsto es un micmbro de un grupo limitado de interesadas de {quienes el auditor esta consciente que los deberé considerar en sus estados financietos. Por ejemplo, tua banco que tiene préstamos pendientes con un cliente aa fecha del balance puede ser un usuario previsto. Bajo este concepto, un usuario previsto debe ser tratado igual que un tercero conocido, Aunque el concepto de usuatios previstos puede parecer directo, su aplicacién no lo es y se ha desarrollado de manera diferente en diferentes jurisdicciones, En la aetualidad, han surgido tes en= Foques: el de Credit Alliance, el de Reparacin de agraviosy el de usuario prevsile. Credit Alliance Credit Alliance vs. Arthur Andersen & Co, (1986), fue un caso que sucedi6 en Nueva York, en el cual el prestamista presents una demanda en contra del auditor de uno de sus prestatarios fandada en que confié en los estados financieros del prestataro, al cual se le otorg6 el préstama sin problemas. La Corte de Apelaciones Estatal de Nueva York reviti6 una decision del tribunal inferior {que impidis que el auditor demandado ulilizara la autencia de privilegios como defensa. Al hacerlo, la corte de apelacién sostuvo el concepto bisico de privilegios que establecié Ia doctrina Ultramares y declaré que para ser responsable 1) el auditor debe saber y pensar que el producto del trabajo Io utilizar el tercero demandante para un propésitoespecttico, y 2) el conocimiento e intencion se de- bbe evidenciar com Ia conducta del auditor. Aproximadamente quince estados siguen alguna variacié de este acercamiento, Reparacién de agravios £1 enfoque que la mayoria de los estados siguen es aplica la rela citada en Ia Reparacién de agravios, un compendio 2utorizado de principios legales. La Reparacion de agravios ‘specifica que los usuarios previstos deben ser miembros de un grupo idennfcabley razonablemente limstado de usuarios que han confiado en el wabsjo del CPC, como acreedores, a pesar de que esas pervonas no eran conocidos en expecifico por los CPC en el momento en que se realizé l trabajo, Ua CAPITULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL Doctrina Utramares Usuarios previstos 15Defensas de los auditores ‘contra demandas de terceros caso lider que fundamenta la aplicacign de esta regla ex el de Rusch cna igur tors va Levin, que se presenta ‘Rusch Factors vs. Levin (1968)—responsabilidad ante terceros EI demandante, un prestamista, le pdié al auditor demandado que aueitara los estados fnancieros de ‘una compata que wataba de obtener un préstamo. El auditor emitié una opinion sin salvedades sobre los estados financiers, en el cual indicabe que le compafia era solvente cuando, en realidad, no 1o era El demandante le presté dinero a a compania, sufi una pérdida ante el inclumplimiento de ésta Y demand al auditor para recuperarse En este caso, [2 defenca del auditor se bas6 en la ausencia de piviegios por parte de Rusch Fac: tors. €ltibunalfalié favor del demandado. Aunque pudo haber fallado a favor de Rusch Factors pues de acuerdo con la dacrina Uiramares era un beneficario principal, decd confiar en la Reparacén de ‘ogrovis y decaré que el auitores responsable por negligenciaordinavia en auditors donde terceros prevstosy otvas clases limitadas confian en los estados financiers. Usuario previsible a interpretacién més amplia de los derechos de terceros beneficarios es utilizar el concepto de usuario previsible. Bajo este concepto, cualquier interesado que el auditor haya podi- do prever que podia ser parte de los usuarios de estados financieros tiene los mismos derechos que aquellos protegidos con privilegio de contrato, Con frecuencia, a estos usuarios se les lama clase il- ‘mitada, Aunque un nmero importante de estados ha seguido este enfogue en el pasado, actualmen- te sélo dos lo uran: Mississippi y Wisconsin, Ha habido confusion provocada por los diferentes puntos de vista de la responsabilidad ante tereeros de conformidad con el derecho consuetudinari, pero el movimiento esté claramente lejos del enfoque del usuario previsible y, por lo tanto, de los tres enfoques mencionados. Y puede haber algain movimiento del enfoque de Reparacién de agravios para con Credit Alliance, Por ejemplo, en [Nueva Jersey, donde se ha seguido en los tibunales el enfoque del usuario previsibe, la legslacurare- ientemente adopts un estindar de privilegioestricto. Yen Bily vs. Arthur Young (1992), la Corte Su- ‘prema de California revirtié la decisién de una corte menor contra el despacho demandado, defen- diendo con claridad la doctrina de la Reparacién. En su decisibn, la Corte declar6 que “un auditor no tiene obligacin general de cuidar la conducta de una auditoria en consideracin de petsonas que no sean el dente” y razoné que la responsabilidad potencial de los auditores, de acuerdo con la doctrina de ‘usuarios prevsibes,esaria fuera de proporcicn. “Tres de ls cuatro defensas disponibles para los auditores en demandas por parte de clientes también estin disponibles en demandas de terceros. Por lo general, no se puede utilizar la neglgencia concu- rrente porque un tercero no estéen posicion de contribuir ala elaboraci6n de los estados financieros La defensa preferida en las demandae de terceros es el desempefio no negligente. Sil auditor le- vv6. cabo la auditoria de acuerdo con los estindares de auditoria generalmente aceptados, ls demas defensas son innecesatis, Por otzo lado, es dificil demostea el desempetio no negligente en una cor- te, en especial ies un juicio de jurado donde éste esta constituido por personas que no son expertae eneltema afaltade una defensa de obligacion en demandas de terceros arguye I falta de confidencialidad del conteato, El grado en el que el derecho # a confidencialidad es una defensa adecuada y la naturale- za de sta depende, en gran medida, de la juriediccién local. Como se ha mostrado, por ejemplo, hay _grandes diferencias entre Nueva York, Florida y Wisconsin en la naturaleza de esta defense Con frecuencia, a inexistencia de conexién causal en las demandas de terceros significa no con- isbilidad del usuario en los estados financieros. Por ejemplo, suponga que el auditor puede demos- trar que un prestamista confié en wn estado de cuenta bancario de un cliente, en lugar de hacerlo en, los estados financiers, para hacer el préstamo, El hecho de que el auditor fue negligente cuando le- va cabo la auditoria no seria relevante en esa stuacién, Por supuesto, edificil probar la no conlia- bilidad de los estadosfinancieros. Ademas, la pérdidas pueden ocurri a causa de otros Factores, co- mo el comportamiento del mercado. T16 PARTE UNO / LA PROFESION DE AUDITORRESPONSABILIDAD CIVIL SEGUN LAS LEYES DE VALORES FEDERALES ‘Aunque han aumentado las acciones en contra de los contadores por parte de sus clientes yterceros segin el derecho consuetudinaro, el crecimiento mayor de las demandas por responsabilidad de los, CBC se ha manifestado en cl mbito de las eyes de valores federales. a insstencia en la eficacia de lor recursos federalee ha resultado principalmente de la disponi- bilidad de Ios itigios de accin-claseylarelatva facilidad para obtener la recuperacin masiva de los ‘demandados, Adems, varias secciones de las leyes de valores imponen estindares de responsabilidad ‘estrictor alos CPC. Las corts federal con frecuencia tienden a favorecer alos demandantes en las ‘demandas en las que hay estindaresestrictos. Sin embargo, esto puede cambiar debido a una refor- ma de la legislacion de agravio reciente La Ley de Valores de 1933 trata sobre la informacion en las declaraciones de registro yfolletos infor ‘maivos, Sélo se refiere alos informes que deben presentar compasias que emiten nuevos valores. Las linicas partes que pueden recuperarte de los auditores, segin la Ley de 1933, son las comprasorigi- rales de valores. La cantidad de recuperacién potencial es el precio de compra original menos el pre «io de los valores en el momenta de la demanda, Silos valores se han vendido, los usuarios pueden recuperar la cantidad de la pérdidaincurrid, Ta Ley de Valores de 1933 impone tna carge inusual al auditor. La Seccién 11 define los dere- hos de terceros y auditors, los cuales se resumen como sigue + Cualquier tercero que compré valores descitos en la declaracin de registro puede demandar al auditor por falsedades u omisiones en los estados financieros auditados incluidos en esa deca acid, + Los terceros no tienen la obligacién de probar que congiaron en los estados financieros 0 que el auditor fue negligente o fraudulento al hacer Ia auditoria. Los usuarios sélo deben probar que los estados financieras auditadas contenian una falsfcacion « omisin importante + Coma defensa, el auditor tiene Ia carga de demostrar que 1) Ilevé a cabo una auditoria adecus- da (esto es, una “investigacion razonable”) segin las circunstancias 9 2) toda o una parte dela pérdida del demandante fue provocada por otros factores diferentes alos estados financieros en- gafiozos La ley de 1933 ela Gniea norma consuetudinaria o ley comin donde la carga de la prucha recae en el demandado. Ademés, el auditor tiene la responsabilidad de asegurarse de que los estados financieros se declararon ‘de manera correcta mis alld de la fecha de emisin, hasta la fecha en Ia que la declaracin de registro adquiris eficaca, la cual pudo ocurrir varios meses después. Por ejemplo, suponge que la fecha del reporte de auditoria fue el 31 de diciembre de 2005 y lade los estados financieros el 10 de febrero de 12006, pero la declaracin de registro iene fecha del 1 de noviembre de 2006, En una auditoria nor- ‘mal el auditor debe revisar las transacciones através de la fecha del informe de auditoria, 10 de fe- Dero de 2006, En declaraciones presentadas conforme la ly de 1933, el auditor es responsable de la revisibn de transacciones hasta la fecha de la declaracin de registro, 1 de noviembre de 2006, ‘Aunque la carga puede parecer perada para los auditores, ha habido relativamente pocos carot ‘atados segin a ley de 1933. #1 mas importante ese de scott eal 1s. BarChris Construction Corpo- sation (1968), Como se observa en la figura 5-6, se hizo responsable ala firma de CPC por la falta de dliligencia debida que impone la ley de 1953 cuando se relizaba la revisién de eventos posteriores a la fecha del balance. Relacionados de manera directa com este caso ze concretaron dos importantes resultados: Se cambiaron las declaraciones sabre los Estindares de Auditoria para otorger mayor im- portancia a los procedimientos que el auditor debe realizar con respecto a eventos subse- ccuentes, SAS 1 (AU 560), 2. Se comenzé a dar importancia a la comprensién del negocio y de la industria del cliente {que debe tener el equipo que reaiza la auditoria ‘OBJETIVO 5-6 Deserbiavsponsabdad Cv fos condones sagin los oes de velorsfeaerles Y ls efenses respective, Ley de Volores de 1933, € 1933 and 1994 dete CAPITULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 7Ley del Mercado de Valores do 1934 Regia 10b-5 de la Ley del Mercado de Valores de 1934 scott etal, vs. BarChris Construction Corporation (1968)—Ley de valores de 1933, Barchvis present una declaracin de registro $-1 con la SEC en 1961 para a emisién de bonos subor- dinados convertibles, con lo eval puso 2 la compafia bajo la ley de valores de 1933, Aproximadamen- te'17 meses despues, BarChrs se decaré en bancarota, Los compradores de los bonos presentaron luna demanda contra fa firma de CPC bazindose en la ley de 1953, La cuestin mis importante del caso, en especial para el personel que llevs a cabo le auditor, fue el asunto dela tevision de eventos subsecuentes al balance, lamada revision S-1 para los informes de cegito, El tribunal eonciayé que el programa de audtora de la firma de CPC respetaba los extan- dares de auditoria generalmente aceptados vigentes en exe momento. Sin embargo, fue muy crico om el auditor que diigié la revisi, quien no tenla experiencia en auitorias de compatas de cons- ‘tuceién, por su fracaso en el seguimiento adecuado de las respuestas por parte de la administra. ‘Acontinuacién presentamos una parte importante de la opinin del tibunal en este caso + No se deben establecer para los contadores extandares més elevados que los que se les reconoce fen su profesién. No se les exige aqui. La revisién de Richard no aleanzé esos esténdares. No dio los pasos que el programs dela frma de CPC prescribié por esto, No empled el iempa necesario en {Una tarea de esta magnitud. Lo més importante de todo, se stisfio facilmente con ls respuestas dde mucha labia o Sus preguntas. Esto no significa que debio realizar una auditoria completa. Pero habla suficientes sefales de peligro en los materiales que examind coma para realizar una invest- _gacién més extensa.. No siempre es sufciente slo hacer preguntas. (Las cursivas no figuran en el ‘riginaly el nombre que se utlizé es fico) En el caso, se dediaté responsable ala firma de CPC con base en que no habla apicado la diigencia ddebida que se requera segun la ley de valores de 1933, Con frecuencia, la responsabilidad de los auditores, segin la Ley del Mercado de Valores de 1934, se centra en los estados financieras auditados emitides para el pblico en informes anuales o prerenta- dos ala SEC como parte del eporte anual de la forma 10-K. ‘A cada compasla que comercaliza valores en intercambios nacionales y valores no vendlides en la bolsa se le exige que anualmente presente los estados auditados. Obviamente, un nsimero mucho mayor de estados caen en el émbito dela Ley de 1934 que en el de a Ley de 1933, ‘Adems de los estado financieros auditados anualmente, potencialmente los auditares son tes pponsables de la informacién trimestral (forma 10-Q) u otros reportes que deben presentar ante la SEC, como un evento inusual en una forma 8-K, Se requiere que el auditor realice una revisién de [a forma 10-Q antes de presentarlo con el SEC, y con frecuencia se le involucra en la revision de ain formacién contenida en otros reportes, por lo que puede haber una responsabilidad legal. Sin em- ‘argo, en casi todor lor casos los auditores se han visto invelucrados sélo en demandae relacionadas com los informes anuales, El principal enfoque de las demandas por responsabilidad de los CPC conforme a la Ley de 1954 s¢ than bacado en la regla 10b-5, una secciin dela Ley del Mercado de Valores federal de 1934, que a rece en las reglas y reglamentaciones de la Securities and Exchange Commission. La regla 10b-5 de- dlara lo siguiente + Bs ilegal que cualquier persona, directa o indirectamente, por el uso de cualquier medio o ins- ‘rumentos de comercio interestatal, del correo o de cualquier instalacin del mercado de valores, nacional, a) emplee cualquier dispositive, esquera o artifcio para defraudar,b) haga una deca raciGn falsa de un hecho importante u omita declararalgin hecho importante necesario para realizar los estados, de acuerdo con las citcunstancias bajo las cuales éstos se realizaron, no en~ gate, 0 ¢) se comprometa con cualquier act, prictica © curso de negocios que signiique o pue~ dda signficar un fraude o engafio para cualquier persona en conexiGn con la compra o venta de cualquier valor Con frecuencia, la seccién 10 y ala regla 10-5 sels lama disposiciones contra fraudes de a Ley de 1954, porque fueron dizefiadas principalmente para que se frustren las maniobrae fraudulentas de as ‘personas que venden valores. Varies deciiones de los tribunalesfederales han aclarado que ls regla 10b-5 se aplica no s6lo los vendedores diectos, sino también alos contadores, suscriptores y otros. Por lo general e puede hacer eeponsable alos contadores conforme la seccién 10, regla10b-5, side ‘manera intencional o por negligencia falsifican informacion destinada al uso de terceros 118 PARTE UNO / LA PROFESION DE AUDITORHochtelder vs. Emst & Emst (1976)—tey del Mercado de Valores de 1934 caso involucté la responsabilidad del auditor que no pudo detecar un fraude que el presidente de [a ima del iente perpets,Lestor Nay, presidente de Fist Securities Co, de Chicago, mediante ma- rigbrasfraudulentas convencé a cirtos clientes de que invirtiran sus fondos en cuentas de fideico- ‘isos que él representaba y que darian una elevada ganancia, in embargo, las cuentas de fidicomi- 50 no exstan Nay transi los fondos de los clientes asus propias cuentas. Las transaccones no respetaban las formas usuales de hacer negocios entre First Secures y sus clientes, Primero, toda la correspondenci con los clientes se realz6 s6lo por medio de Nay. Segundo, los cheques de ls clientes se enviaron a nombre de Nay y debido a una Pegla de correo que este im: puso, dicho coreo sélo lo podia abrir. Tercero, las cuentas de fideicomiso no estaban asentadas en los libros de fos estadosfinanceros, o en documentos para la SEC o relacionadas con otras cuentas de inversion de los clientes, E fraude se descubrs en ef momenta del suicgio de Nay Originalmente, ls clientes defraudados demandaron por dafios en una corte de distito alos au ditores, Ernst & Ems, como colaboradores y cSmplices canfoime a la seccién 10b-5.Sostenian que Ernst & Emstfracasé en a dreccién de una auditoria que los debié haber levado a descubri fa regla de correo" yal fraude. No se imputé a Ems & Ernst ninguna conductaintencional ofraudulenta. La ac- ‘én se basé sdloen a relamacin de que la firma no dirigi una auditoria adecuads La corte de dis- tito rechazé a accidn, pero no resolvié si una demanda se podie basar sélo en acusaciones de negi- TPT cute de apelciones revit la decsin cel corte ce disc, sosteniendo que quien ininge tun deber de invesigacién yrevelaion que le debe a otro es responsable por dafos,ya que permito y favorecié [a violaion de un tercero de la regla 10b-5, pues sie raude se ubiera deseubierto 0 preve- ido Ia infracién no hubiers ocunido. La cote razond que Ernst & Ems tenia la obigacin, basada en tl derecho consuetudinari y comin, de investigar Ia adecuacion del control interno de los Prmeros Valores porque habla sido cantratado para auditaréstosy su preparacin para presentar ala Comisién elinforme anual de su condicién fnancera, La Suprema Corte de Estados Unidos revit la decision de la corte de apelaciones,concluyendo ‘que la interpretacion dela regla 106-5 implicaba el “intento de engafr, manipular 0 delraudar” Just ce Powell quien redacté la opinién de la corte, dijo que + Cuando una ley se refiere de manera tan espectica a os términos manipulacién y engafho, as co- ‘mo als implementacin de dispositive yartifiios a terminologla comanmente entendid de de- Ttosintencionales~ y cuando su historia no refleja mas intentos de expansin, estamos bastante ‘maldispuestos a extender el alcance del estatuto a la conductanegligente La carte indié que en certas éeas dela ley se considera al descuido como una forma de canductain- tencional para propésitos de imputar responsabilidad. Este enfoque deja abierta la pesibidad de que Lun comportamiento negligente puede ser sufiiente para responsabilzar conforme & la regla TOb-S. En 1976, en Hochfeder vs Ernst & Ernst —un cato bésico de la legislacién sobre valores asf co- ro la responsabilidad de CPC—, la Corte Suprema indies que se requiere el conocimiento ¢intento ‘de engatio antes de que se puedan hacer responsables alos CPC por la vialacién dela regla 10b-5. En Ja figura 5-7 ze incluye un resumen de este c2s0, Varios auditores creyeron que el caso Hochfelderreduciria de manera importa de los auditores a la responsabilidad. Sin embargo, psteriormente se han presentado demandas ba- sadas en la rega 10b-5. En las primeras demands, el estandas de conacimiento y engato era mis fi cilde cumpli por parte de los demandantes en casos en los que el auditor sabia todos los hechos re- levantes pero su opinién no los refle adecuadamente, En tal siveacién, los tribunales hicieron, hhincapié en que los CPC tenfan conocimiento de los requisitos. El caso Solitron Devices descrito en Ja figura 5-8 (p. 120), es un ejemplo de ese rzonamiento, En ese caso, la corte de apelaciones indies {que el comportamiento descuidado por parte del auditor era suficiente para hacerlo responsable por violacin dela regla 105-5 Sin embargo, en dos demandas ma recientes, World of Wonder Software ‘Toolworks, dos decisiones del noveno circuit indicaron que el juiio pobre no es prueba de fraude. En la actualidad, este punto de vista esd ganando terreno en los tribunales.En un tercer caso, McLean vs “Alexander la corte de apelacion indies que los auditores —que fueron culpables de negligencia como maximo, pero no de descuido o mala fe—no exan responsables seg la tegla 10b-5 Dela exposicién anterior queda claro que la regla 105-b continta siendo la base de las deman- das contra los auditores, a pesar de que Hochfelder impone, hasta certo punto, una responsabilidad limsitada, a exposicién Las mismas tree defensas disponibles para los auditores en demandas de derecho consuetudinario por parte de teceros también estan disponibles para demands conforme la ley de 1934, Estas son ‘desempeso no negligente alla del deber y ausencia de conexi6n causal Defensas del auditor Ley de 1934 CAPITULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 19Sanclones de Ia SEC Ley sobre Organizaciones Comuptas y de Tréfico de influencias (Racketeer Influenced and Corrupt Organization Act) Howard sirota vs. Soliton Devices, inc. (1982)—Ley del Mercado do Valores de 1934 Soliton era un fbricante de dispostivos elecrénieos euyas acciones se comerciaban en la American Stock Exchange. Estaba involucrado en contratos gubernamentales que lo sometian a evaluaciones so- bre ganancias excesivas como lo determina lalunta de Renegociacion. Cuando la junta determiné que las ganancias eran demasiadas, Ia administracgn admitio que éstas se habian exagerado de manera intencional para ayudar a adquir nuevas compafias.Posttiormente se demostré en un tbunal, me- sfante la auditorie de otra ima de CPC, que los ingresos se hablan exagerado de manere importante por més de 30% en dos alos diferentes, l aumentar el inventario. Un tribunal de juradas declaré responsable al auditor por comportamiento descuidedo al dr Ia aueitori.Ejuezrevoed el veredicto del jurado basindose en que no se podia hacer responsable ala fi- ‘ma de CPC por dais conforme la Regla 10b-5, a menos que hubiera pruebas de que la firma de CPC tuviera un conocimiento real de los entores. El comportamiento descuidado no fue sufciente para imputar danos. Ena apelacin, la Corte de Apelaciones de a segunda cicunsczpcién sastwo que habia sufcen- te evidencia para que el jurado concluyera que la firma de CPC tenia conocimiento de fraude. Por lo tat, revoed ls cosierndos del tibunal de jurado y conn el ered de cab del judo orginal 1a Corte de Apelaciones también indies que la prueba de descuido deba eumplir los requisitos de intent de fa regla 100-5, pero no se especica si haba suficientes pruebas de que en este cao la firma de CPC tenia conocimiento de ls erores. (Como se explicé en esta seccibn, el uso de la defensa por falla del deber en respuesta a acciones bbasadas en la regla 10b-5 ha tenido diversos grados de ito, dependiendo de lajursdiecion, En el c- s0 Hochflder, esa defensa fue extosa. En otros casos el omportamiento negligente o descuidado fue sancionado, Ee probable que las proximas interpretaciones de la corte aclaren esta cuestién an sin Muy selacionada com la responsabilidad de los auditores est Ia autoridad de la SEC para sancionar. En ciertascircunstancias, este organismo tiene el poder de sancionar o suspender alos profesionales ‘que reaicen la auditorias para las compatias que ésta supervisa La tegla 2(¢) de las Reglas de Pric~ sca de la SEC indies: + 1a comision puede negar, de manera temporal o permanente cl privilegio de aparecer 0 practi- car ante Esta de cualquier forma a una persona que la comsisién descubra que... 1) no posee los ‘itulos seadémicos para repzesentar a otros, o 2) le falta cardetero integridad, o que se haya in- ‘volucrado en conductas poca éticas 0 inadecuadas, La SEC ha suspendido de manera temporal a un ntimero de CPC para realizar cualquier auditoria de sus clientes en afios recientes. De manera similar ha probibido a diversas frmas de CPC que acep ‘cualquier cliente nuevo de la SEC por un periode hasta de 6 meses, Actualmente a SEC ha solicit do una revision extensa de las précticas principales de firmas de CPC por parte de otra firma de CPC. En algunos catos, alos CPC y a sus despachos se les ha solcitado que participen en programas de ‘edcacin continua y que realicen cambios en sus précticas. Le SEC publica sanciones como las men- , Qué ott teoria de responssbilidad pudievonesgrimir los clientes* 5-26 (Objetivo 5-5) Sarah Robertion, CPC, ha sido auditors de Majestic Co. por varios aos. A medida {que ela y su equipo se preparaban para la sitoria del trmino del so el $1 de diciembre de 2004, Hel Majestic le indica que necesitaba un gran préstamo bancatio para “ponerse al corriente” hasta ques Ven- tase elevaran como se esperaba a finales te 2005, Enel curso de a auditors, Roberton descubrié que la stuacién financiers en Majestic era peor deo {que sus directvos le habian revelado y que la compafia estaba ténicamente en bancarrota Ella discuié *Adapado dl AICPA. PARTE UNO / LA PROFESION DE AUDITOR1a situacién con Majestic, quien le dio que el préstamo bancatio seria “su solucién” Ademss, estaba segue 19 de que lo obtendria siempre y evando los estadosfinancieros nose vieran tan ma Robertson cefa que los estados tenfrian que inclu una nota aclaratoria. Majestic dijo que dieha no- tano se necesitaba porque el préstamo bancario era muy seguro y ise la inclufalaadministracin del ba co cambiaria de opinion, Robertson finalmente accedié y ls estados auditados se emiteron sin la nota. La compafia recibié el préstamo, pero las cosas no mejoraron como Majestic habia pensadoy la compat se declaré en banca- rota cn agosto de 2005, ELbanco demands a Sarah Rob mn por feud Indique sil banco vaa tener éxito. Pundamente su respuesta, CASO. 5.27 (Objetivos 5-5, 5-6) Parte I. Whilow & Company es una firma de correduriaregistrada conforme a Isley de valores de 1934. La ley exige que a firma presente estadosfinancieros anvales al érmino del a0 131 de diciembre de 2005, unto con una opinin sin salvedades, la cual se presenté ante la SEC junto con les estadosfinancieros de Whitlow. Durante 2005, Charles, el presidente de Whitlow 8 Company, se involu- ‘r6 en un gran ezquema de malereacion que finalmente provacé la quicbra de la firma. Como rerultado, los cients y acctonsta de Whitlove& Company sufrcron pérddas importantes incuyendo Thaxton, quien recientemente habia comprado varias acciones de capital de la empresa después de tevisar el informe de auditoria de 2005. La auditoria de Mitchel & Moss fue deficient «i hubieran cumplido con los estindares ‘de auditors generalmente aceptador, la malveeacin se hubiers descubierto Sin embargo, el despacho no tenia conocimiento dela malvesacin, y no se puede categorizar su conducta como descuidada, Respond las siguientes preguntas yexponga los fundamentor de cualquier conelusin ala que atibe: 4. Qué responsabilidad ante Thaxton, sla hay iene Mitchell & Moss conforme a aly de itulos ae lores de 19347 1. {Qué teoria o teorias de responsabilidad, sila ay, pueden esgrimir los clientes yacionistas de Whi- tlow & Company conforme al derecho consuetudinario? ‘Parte 2 Jackson es un invesionista muy complejo. Como tal, inicialmente era miembro de un pequefo ‘grupo que ibaa participar en la colocacin privade de $1 millon de acciones comunes de Clarion Corpo- tation, Se llevan a cabo varias reunions entte la administracién y el grupo inversionista, Se proporcio- 1né informacign financiera detallads y otzainformacién a lo participants, Cai al término dela coloc ‘aria de y egresos némina ra Dias ge =) 140 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIABolanza de comprobacién ojustada de Hillsburg Hardware Co. HILLSBURG HARDWARE CO. BALANZA DE COMPROBACION 3tde crédito SARC Efectvo en bancos 5 s ‘cuentas por cobrar comerciales 20,196,800 s Estimacion para cuentas incobrables 5 1,240,000 s (tras euentas por cobrar 945,020 Al Inventaios 29,864,521 a GGastos pagedos por antcipado 451,558 a Terreno 3.856420 A Ecdficios 32,500,000 a Equipo de cémputo y ottos equpos 3.758.347 a Mobilaio y equipo 2'546,421 a Depreciacién acumulada 31,920,126 A ‘Cuentas por pagar con cargo a clientes 4719989 c Documentos por pagar 4179,620, P ‘Némina acumulada 1,349,800 P Impuestos de la némina acumulada 119.665 c Incereses acumulados 149560, c Dividendos por pagar 1,900,000 A Impuestos sobre la rentaestimadas 795,482 c fects por pagar largo plazo 24,120,000 A Impuestos diteridos 738.240 a tras cuentas por pagar 29,989 c Capital social 5,000,000 c Capital superior a valor par 3,500,000 c Utlidades retenidas 11929075 s Ventas 144327788 s Devolucionesy rebajas sobre ventas 1241,665 ' Costo de los bienes vendides 103,240,768 P Solaris y comisiones 17738,300 P Impuestos sobre la némine de ventas 1,422,100 A Viajes y entretenimiento: ventas iin0.347 a Publicidad 211,263, a Ventas yflletos promocionales 321/620 a Reuniones de ventas y capaciacion 924,480 a Casts varios por ventas 681,081 P Saati del personal ejecutvo y de ofcinas 5,523,960 P Impuestos de la némina de personal adminisratvo 2.515 A Viajes y entretenimiento: administracion 561,680 a Mantenimiento del equipo de cémputo y suministos 860,260 a Papelera y suministras 762568 A Coneos 244020 a Teléfono y fax ma35 A Rentas 312,140 A Honoratios de abogado y antiipos 385,060 a ‘Auditor y servicios relacionados 502.840 a Depreciacin 1.452.080, s CGastos por deudasincobrables 3.325,088 a Seguros 2684 a Reparacién y mantenimiento de ofcinas 845.926 A Casts vaios de ofcinas 645,680 A (Gastos generates varios 525.842 a GGanancia sobre la venta de actvos noz40 A Impuestos sobre la renta 1,746,600 c {Gastos por intereses 2.408.642 c Dividendos 1,900,000, 5237539,055 tara a ena cent fen a ute os pos se amass ates nAazoen do santo CAPITULO 6 / RESPONSABILIDADES ¥ OBJETIVOS DE AUDITORIA 141figura 6-4 con el propésito de enfocarnos en los ciclos de operaciones, Se utiliza una balanza de comprobacion pat _preparar los estados financieros yes la prioridad de cada auditoria, La letra que representa al ciclo se muestra en cada cuenta dela colurmna izquierda ademas del nombre dea cuenta CCelos aplicados a Hillsburg Hardware Co, Diaries inetuides fenel ello (véase Cielo figura 63) Ventas y cobranza Diario de ventas jaro de entradas de efectvo Diario general Adquisicin y pagos Diario de adquisiciones Diario de egresos en efectvo Diario general /Néminay personal Diario de némina Diario general Inventaioy almacenamiento Diario de adauisiciones Diario de ventas Diario general ‘Adauisicién de capital pago Diario de adquisiciones Diario de egresos en efectva Diario general = Gasts de veras > Gastos generates yadministates 142 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA ‘cuentas del bre mayor Ineuldas fon el cite (véase alance general Efecto en bancos CCaentas por pagar ‘con cargo a clientes tras cuentas por cobrat Estimaciones para cuentas incobrables Efecto en bancos Inventarios| GGastos pagados por antcpado Tenrenos Edificios Equipo de compute otro Mabilario y equipo Depreciacién aeumulada ‘Cuentas por pagar ‘con catgo a lentes tras cuentas por pagar Impuesto sobre a renta estimado Impuestos diteridos Efecto en bancos Némina acumulads Impuestos dele némine acumulads Inventarios Efectvo en bancos Documentos por pagar Dacurnentos por pagar a largo plaro Intereses acurmulados Capital contable Capital superior» valor par Uiiidades retenidas Dividendos Dividendos por pagar figura 6-4) Estado de resulted Ventas Ingresos por ventas yrebajas ‘Gastos por cuentas incobrables Publicidad Viajes y entretenimiento® Ventas yiteratura promecional> Gastos varios por ventasé Gastos varios por ventas’ Viajes y entetenimiento* Papelera y suminstrs* Comneos* Telefonoy faxt -Mantenimiento al equipo de ‘cémputoy suministos* Depreciacont® Rentas* Honoratios de abogado y anticipos* ‘uditora y senicis relacionados" Seguros! ‘Gastos de reparacin y rmantenimiento de ofcinas* Gastosvatios de ofcina® Gastos generales vatios* ‘Ganancia sobre la venta de activos Impuestas sobre larenta Salaiosy comisiones* Impuestas dela némina de ventasS ‘Sueldos de ejecutvos y personel de ofcinas Inmpuests de a némina adminstraivas Cost de bienes vendidos Gastos por intereses‘Observe que cada cuenta tiene al menos tun ciclo asociado y que sblo el efectivo y el inventario son, parte de dos o més cilos Los ciclos utilizados en este texto se muestran de nuevo en Ia tabla 6-1. Las cuentas de Hillsburg Hardware Co. se resumen por ciclo en dca tabla, se incluyen los diarios relacionados y los estados, financieras en los que las cuentas aparecen, Las observacionet en la siguiente pagina ayudan a ampliar la informacion que contiene la tabla 6-1 + Todas las cuentas del libro mayor y darios de Hilsburg Hardware Co. Se incluyen por lo menos tuna vez. En el caso de otra compas, seria diferente el nimeroy los titulos de ls diarios y cuen- tas del mayor, pero se incluirian todos. + Algunos diarios y cuentas del ibro mayor se incluyen en més de un cielo, Cuando eso ocurre, significa que un diario se utiliza para registrar operaciones de me de an ciclo e indica una rela- cién entre los ciclo. La cuenta més importante del mayor que se incluye yafecta a varios clos esl efectiva general (efectivo en bancos). El efectivo general enlaza a la mayoria de os ciclo. Elciclo de adquisicién de capital ypago se relaciona estrechamente con el ciclo de adquisiciones ¥y pagos. La adguisicién de bienes y servicios incluyen la compra de inventatins, suministros y servicios en general para el desarrollo de las operaciones generales del negaci. Las operaciones con respecto al ciclo de adquisicion de capital y pago se relacionan con el financiamiento del negocio, tal como la emisin de acciones o deuda, pago de dividendos, y de deuda, Se wilizan los rismos tres diatios para registrar operaciones de ambos ciclo: y las operaciones son similares Existen dos razones para tratar la adquisicin de capital y los pagos en forma independiente de le adquisicién de bienes y servicios. En primer lugar las operaciones se relacionan con el finan ciamiento de una compasia y no de sus operaciones. En segundo lugar, la mayoria de as cuentas Gel ciclo de adquisicin de capital y pagos implican pocas operaciones pero, a menudo, cada una 4e ells ¢s sumamente importante y, par lo tanto, se audita por completo, Debido a estas dos ravones,e¢ més conveniente separa los dos ciclo. El ciclo de inventario y almacenamiento esti muy relacionado con todos los demés cicls, en particular, para una compatia manufacturers El costo de inventarioincluye las materias primas (Gielo de adquisicién y pago), mano de obra ditecta (ciclo de némina y persona), y gastos indi rectos de fabricacién (cclos de adquisicién, pagos y némina y de personal) La venta de pro- actos terminados incluye el ciclo de ventas y cobranza, Dado que el inventario es importante para la mayoria de las companias manufactureras, es comin solicitar préstamos utiizande el jnventario como garantia, En tales casos, el ciclo de adquisiién y pago también se relaciona con, clinventario y almacenamiento, Ena figura 6-5 se ilustran las relaciones delos ciclos. Ademds de os cinco ciclos, también se muestra «Lefectivo en general, Cada ciclo se analiza con mis detalle en capitulos posteriores, En la figura 6-5 se muestra que los ciclos no tienen principio ni fin, salvo por la creacién y disolucién de na compa- ‘fa. Una compafia se inicia mediante la obtencién capital, por lo general, en forma de efectivo, En tuna compania manufacturera, el efetiva se utiliza para adquirit materias primas, actives fijos ybie- nes y servicios relacionados para producir un inventari (ciclo de adquisicién y pago). El efectivo también se utiliza para adquirir mano de obra por la misma razon (cielo de nomina y personal). ‘Adquisicidn y pagos y nomina y personal son similares en naturalera, pero sus funciones son muy Relaciones entre los cicios de operaciones Etecivo general aos ido de adquisicibn de capital y pago — i , y Gide ico Go de ventas ide adquiscén) | de némina ycobranza ago Y¥ personal , Gide de] 4, L___| inventatioy almacenamiento|-¢ 1 Relaciones entre ciclos CAPITULO 6 / RESPONSABILIDADES ¥ OBJETIVOS DE AUDITORIA 143diferentes como para justifcar dos cilos independientes, H resultado combinado de ambos cclos ee el inventario (ciclo de inventario y almacenamiento).Posteriormente, se vende el inventario y el re- sultado esa faturacién yla cobranza (cielo de ventas y cabranza). Luego, el efectivo asi generado se utiliza para pagar dividendos eintereses eniciar de nuevo los ciclos. Estos ciclo tienen més o menos la misma relacion que una compafia de servicios en Ja que no habré inventario pero podré haber cuentas por cobrar sn factura Los cielo de operacién son de gran importancia en la realizacién de Is auditoria, En su mayor parte los auditorestratan cada ciclo de forma independiente cvando se esd reaizando la auditozi, ‘Aunque debe tenerse cuidado para interrelacionar diferentes ciclos en distintos momentos, el auditor tuatalos ciclos un tanto en forma independiente fin de manejar con eficaca las auditorias compleas. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OBLETVO ES Doser por qué ol autor ‘oblong una eombinalén ge ‘atezas ol aur deenes ‘loses de operaciones y alos "aloe froles dela eubie, Los auditores realizan las auditorias de acuerdo con el método del ciclo al llevar a cabo pruebas de auditorfas dels operaciones que consttuyen los saldos finale y también pruebas de auditorta de los saldos de cuentas, En la figura 6-6 se muestra este concepto importante con los cuatro tipos de ope- raciones que determinan lot saldos finales en Ise cuentas por cobrar de Hillsburg Hardware Co, [pongamos que el aldo inicial de $17,521 (mil) fue auditado en el ako anterior y que, por lo tanto, se leconsidera confiable, Si el auditor pudiera estar totalmente seguro de que ead uno de los cuatro ti pos de operaciones etd correctamente presentado, también podria estar seguro de que el saldo final {de $20,197 (mil) es corzecto. No obstante, seria poco préctico que cl auditor obtuviese una certeza ‘total sobre a exactitud de cada clase de aperaciones que acasione dudas en el slda final en las cuen- tas por cobrar, Lor auditores han determinado, en general, ue la forma mas efciente de realizar una, auditoria ex obtener alguna combinacién de crteza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la ‘cuenta relacionada Para cualquier tipo de operaciones, exsten varios objetivos que se cumplen antes de que el au- ditorIegue a la conclusién de que el total se presenta con imparciaidad. Enel resto de la presente obra a éxtor se ee denomina abjetivor de auditoria relacionados con operaciones. Por ejemplo, existen objetivos de auditorfa relacionados con operaciones de ventas especticas y objetivos de audi- torfa relacionados con operaciones de devolucionesy provisiones de ventas especificas. De igual manera, existen varios objetivos de auditoria que se deben alcanzar para cada saldo en cuenta. Fstos se laman objetivos de auditoria relacionados con saldos. Por ejemplo, existen abjet- vor de auditorla relacionados con saldos espectficos de cuentas por cobrat y objetivos de auditorsa relacionados con saldos especificos de cuentas por pagar. Posteriormente, se demostraré que los objetivos de auditoria relacionados con operaciones y los relacionadas con saldos son de alguna ‘Saldos y operaciones que afectan los balances de las cuentas por cobrar ‘cuentas por cobrar (en miles) Seldo inci 517521 Ventas 3144328 5137087 Entradas en efectvo S122 Devoluciones de ventas y reojas Anulaciin de 5 3325 ‘uentas incobrables cen bros Saldo final $20,197 144 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA‘manera diferentes pero estin relacionados estrechamente, Durante el resto de ext libro, el término bjetivor de auditoria se refiere tanto a los objetivos de auditoria relacionados con las operaciones ‘camo alos relacionados con saldos. ‘Antes de examinar los objetivas de auditorsa con mayor detlle, es necesario entender las afir- smaciones dela administracién. A continuacién la estudiamos. Lav afirmaciones de la administracién son declaraciones implicitaso expicitas que hace a adminis- tracién acerca de los tipos de operaciones y las cuentas relacionadas en los estados financieros. A ma- neta de ejemplo, a diteccién de Hillsburg Harwate Co. firma que en las cuentas bancarias de la ‘compatia o caja existfan $827,588 (véas la figura 6-4 de la pagina 141) a partir de la fecha del balan ce general. Ano ser que se haya manifestado lo cont ‘ign tambien afirma que el efectivo era ilimitado y que estaba disponible para su uso normal. Existen afirmaciones similares para cada activo, pasivo, capital contable,ingresos y patidas de gastos de los ‘estado financieros, Estas afirmaciones fon procedentes para ambas clases de operaciones y estados de cuentas Las afirmaciones de la administracién se relacionan directamente con las narmas de informa «ign financiera aplicable (GAAP, por sus siglas en inglés) Estas afirmaciones forman parte de los er terios que la direcidn utiliza para registrar yrevelar la informacién contable de ls extados financiers. cn los estadoe financieros, la administra- Consulte la definicion de auditoria en el capitulo 1, Abi se afitma, en parte, que la auditoria es una ‘comparacién de informaci6n cuantificabe (estados financieros) con criterios establecidos (afirma- ciones que se establecen de acuerdo con las GAAP). Por lo que, los auditores deben entender las afi ‘maciones para realizar auditorias adecuadas, La Declaracién 31 (AU 326) clasifica las afirmaciones en cinco amplas categorias: Existencia u ocurrencia, Integridad, Valuacién 0 asignacién, Derechos y obligaciones. Presentacion y revelaciga, ‘Afimaciones sobre existencla u ocurrencla La: afirmaciones acerca de la existencia se refieren as los activos, psivas y capita incluidos en el balance genera, existieron efectivamente en la fecha del ‘mismo. Las afirmaciones referentes a la ocurrencia se refieren asilas operaciones registradas inch das en los estados financieros se suscitaron en efecto durante el periodo contable, Por ejemplo, 1 dis pponible para su venta en la fecha del balance general. De manera similar, la administracién afirma {que las operaciones de ventas registradas representan intercambios de bienes 0 servicios que en tea lidad tuvieron lugar. administracin afirma que el inventario de mercancia incuida en el balance general exist ye ‘Afimaciones sobre integridad Fstas afirmaciones de la administracién indican que estén incluidas todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estadas financieros. Por ejemplo, la audministracion afirma que las ventas de bienes y servicios estan regstradas eincluidas en los estados financieros. De igual form, la administeacién declara que los documentos por pagar en el balance _general contemplan todas las obligaciones de I entidad, La afitmacion sobre integridad se refiere a astntos opuestos alos de la afirmaciones de existen- «ia u ocurtencia, La afirmacién de integridad se refiere ala posibilidad de omitirpartidas de los est dos financieros que se deben ineluir, en tanto que la afizmacién de existencia u acurrencia se refere ala inclusin de cuentas que no debieron haber sido incluidas. Asi, registrar una venta que no ocurrié podria ser una violacin a la afirmacién de ocurtencia en tanto que no registrar una venta que sf ocurri serfa una violacion ala afirmacion de integridad. ‘Afimaciones sobre valuacion o asignacién ksi airmaciones de Ia administracién se rlacionan con Lhecho de que l active, paivo, capital y cuentas de ingress y gastos se han incluido en ls estados inan- eros en los montos adecuadios Por ejemplo, la administracin afimna que las propiedades se registra a costo histrico y que tal costo se asigna sislemicamente a period contables aecvados através de Ia de= preciacin. Asimiemo, la administracin afirms que las cuentas por cobrar comerciales incluidas en el ‘nalance general estin asentadas como valor neto de realizacién, ‘ftmaciones de la ‘administraclén (OBJETIVO 8 loser las cinco catego 4e efmaclones dea decein ‘ected a informacion Aeneiee Entender los objetivos Ytesponsablidades dde una auditors a Divi los estados Financietos en ciclos —_——_T ‘Conoce as afirmaciones ‘dela administracin telatvas alas cuentas —_T ‘Conocer ls objetivas enetales dela auditoria Jativos a dases de tuansacciones y cuentas —l—_ ‘conocer los objetivos eccos de le audi torla para clases de transacciones y cuentas CAPITULO 6 / RESPONSABILIDADES ¥ OBJETIVOS DE AUDITORIA 145‘Afrmaciones sobre derechos y obligaciones Estas afirmaciones de la administracin se relacionan, con el hecho de silos activos som los derechos de las entidades y los pasivas son las obligaciones dela entidad en una fecha determinada. Por ejemplo, la adminstracién afirma que los actvos son propie- dad de Ia compaais © que las cuentas capitalizadse por arrendamientos en el balance general re- ‘Presentan el costo de los derechos de I entidad sobre ia propiedad arrendada y que la obligacién de arrendamiento correspondiente representa una obligacién para la entidad. ‘Afmaciones sobre la presentacién y revelacién Fstas afirmaciones se reficren a silos componentes de los estados financieros estin combinados o separados, descrtos y revelados de forma adecuada, Por ejemplo la administracin afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo en el balance general no madurarin en el plazo de un afo, De igual manera, la administracién alirma «que los montos prerentados como partidas extraordinarias en el estado de resultados estin claifca- dos y descrtos como es debido, OBJETIVOS DE LA AUDITORIA RELACIONADA CON OPERACIONES ‘oBveTWO 6-7 laser ios sls bjetvos ‘generals de la cudtoric feloconados en operaeones Ytelacionares cones enco ‘limeciones dla aecsén Objetivos de aucitoria. relacionados con operaciones, A continuacin se presentan los objetivos de ls auditoria relacionados con operaciones, y que estén relacionados estrechamente con las afirmaciones de la administracién, Ello no es soxprendente dado «que la principal responsabilidad es determinar si las afirmaciones de la administracin sobre los e3- tados nancieros estin justificadas. Estos objetivos de la auditorfa relacionados con operaciones tienen como objetivo formar un ‘marco de referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos segin el crterio del trabajo de campo y decidir al tipo de datos que ha de acumular para las claes de operaciones que ‘tenga dadas ls crcunstancias desu trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditoriau ota, pero laevidencia varia, dependiendo de las circunstancas Debe hacerse una distincién entre los objetivos genereles de la auditoria relacionados con las operaciones y los objetivos especificos de auditoria relacionados con operaciones para toda clase de operaciones, Los primeros son abordados aqui y son procedentes para todo tipo de operaciones pero se expresan en términos amplios. Los segundos tambien son precedentes para cada clase de ope- raciones pero se expresan en términos adaptads a una clase de operaciones como las de venta. Una vver que se conocen los objetivos de auditoria generales relacionados con las operaciones, pueden uti- lizarse para elaborar los objetivos de auditoria espectficos relacionados con operaciones para cada clase de operaciones que se auditen. A continuacién se exponen lot ses objetivos de auditoria rla- cionados con operaciones. Existencia—existen operaciones registradas Este objetivo serefiere asi las operaciones registradas en realidad ocurrieron, La inclusién de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocutrido,e¢ tuna violacin al abjetivo de exstencia. Este objetivo es el equivalente del auditor ala afrmacién de existencia u ocurrencia por parte de la administraci6n Integridad—se registran tas operaciones existentes ste objetivo se refiere al hecho de que todas as ‘operaciones que debieran incluise en Jos diatios hayan sido incluidas. No ineluir una venta en el diario de ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurtido, representa una violacién al obje- tivo de integridad. Este objetivo ese equivalente a la afirmacién de integridad de la administracién, Los objetivas de existencia e integridad hacen énfass en intereses opuestos de Ia auditoria la existenca se refiere ala sobrevaloracion potencialy la integridad, alas operaciones no registzadas (subestimacion) Precisién o exacttud—ias operaciones registradas estén asentadas con los montos cotrectos Este objetivo se refiee ala precisin de la informaci6a relativa a wansacciones contables, Para las operacio- rez de ventas, habria na violaciGn al objetivo de precision sila cantidad de bienes embarcados fuese diferente ala cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la fcturaci6n, si ocurrieran ezores de extensin o agregacion en Ia facturacion o si se incluyera un monto equivocado nl diario de ventas. La precisién es una parte dela afirmacién de valuacién o asignacién, Es importante distinguir entre precisién y existenciao integridad. Por ejemplo, si una operacién de ventas registrada no debiera estar regstrada debido a que el cargamento estaba a consignacién, entonces se violaria el objetivo de existencia, aun evando el monto de la factura se hubiera caleu- 146 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIAlado de forma correcta Si el registro de ventas fue por un cargamento vilido pero el monto fue caleulado de forma incorrecta, entonces existe una violaciin al objetivo de precisién pero no al de ‘existencia. La misma relacién existe entee integridad y precisién Casficacién—tas operaciones incluidas en ios diarios de los clientes estén clasticadas de forma ‘adecuada Entre los ejemplos de errores de clasficacién de ventas est Ia inclusion de ventas en efec~ tivo como ventas a crédito, el registro de una venta de aetvos fijos de operacién como ingresos, y a ‘mala casificacin de las ventas comerciales como ventas residenciales, La clasilicacida es también parte dela afirmacién de valuacién o asignacién. ‘Tiempo—tas operaciones se registran en las formas cortectas Un error de tiempo ocurre silas ope- raciones no ge repistran en las fechas en que ocusrieron las operaciones. Una operacién de vets, por ejemplo, deberia registratse en el momento del embarque. H tiempo también forma parte de la afirmacién de valuacion 0 asignacién, ‘Asentamiento y resumen—tas operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada #ste objetivo se refiere ala precisin en la teansferen- «ia dela informacin de las operaciones registradas en los diarios alos registros de subvenciones y al ‘mayor Por ejemplo, si se registra una operacién de ventas en el archiva del cliente equivocado 0 con, ‘un monto equivocado en el archivo maestro, se trata de una violacién de objetivo, El asentamiento y ‘lresumen es también parte de a afirmacidn de valuacion o asignacién, Debido a que habitualmente el asentamiento de las operaciones de los diarios als registros de ssubyenciones libro mayor y otros archivos maestro relacionados, se realiza por medio de sistemas de contabilidad computarizados, el riesgo de algin error bumano es minima. Una vez que el auditor puede establecer que la computadora funciona como es debido, se reduce la preocupacién de realizar ‘rtores en el proceso de atentamiento de informacion. Los objetivos generales de auditoria relacionados con las operaciones deben aplicarse a cada tipo (clase) importante de operacién en la auditor, Dichas operaciones, en términos generaes,incluyen ventas, entradas de efecivo, adquisiciones de bienes y servicios, nomina, etétera. En la tabla 6-2 se resumen los seis objetivos de autora relacionados con las operaciones. Esta incluye la forma gene ral de los objetives, la aplicacin de los objetivos a las operaciones de ventas y las alizmaciones. ‘Observe que silo tres afirmaciones estén azociadas con los objetivos de auditoria relacionados con, ‘operaciones. Esto demuestra que dos de las afirmaciones no se satisfacen al realizar prucbas de audi toria relacionadas con has operaciones, Objetivos de auditora relacionados con operaciones y afirmaciones de a administracién para operaciones de ventas ‘Afirmaciones |a administracién auditoria gonerales Objetivos de ausltoria especitices relacionados con operaciones xstencia vocurenea Las ventas egisadas son para enbarues ‘ue se hacen acletes eles Inga Iregias ‘Se egivan operaciones de ventas esontos Valuactn o asignacion —Preckén Las ventas reisadas son por el mento de los bienesembarcados yestnregistadas y factrada completamente Clasitoecién Las operaciones de vertas se clasiican ‘avecuadaerte Tiempo Las ventas se egstan en as fechas conectas Asentamint y resumen Las operaciones do veras se incu en los atcivs maesves y se resumen adecuadamente Derechos yoblgaciones No aplca No apca Preseracin y revelacén No aplca Naples Entender los objetvos Y tesponsabiidades dena auditoria i Divi los estedas financieros en cclos T ‘Conocer las airmaciones de a adminiswacion relativas a as cuentas Conocer ls abjetivos generals dela auditoria relaivos a cases de transacciones y cuentas ae Concer ls abjetivos ‘especficos de Ia audi- ‘orfa para clases de transacciones y cuentas Objetivos especiticos de auditor relacionados on Ias operaciones CAPITULO 6 / RESPONSABILIDADES ¥ OBJETIVOS DE AUDITORIA. 147OBJETIVOS DE AUDITORIA RELACIONADOS CON EL SALDO OBLETIO 8 Identcar lor nuove objvoe ‘generals de oun Felaconados con el sal, ‘explear su propo y fnlaconenos eon las ak ones dele adminshacén. Objetivos de auattoria relacionados con saldos Los objetivos de auditoria relacionados con el saldo son similares alos objetivos de auditori rlacio- rnados con las operaciones que acahamos de estudiar, También provienen de las afirmaciones dela administracién y proporcionan un marco de referencia para ayudar al auditor 8 acumolar la sufi- ciente evidencia competente, También existen objetivos de auditoria generales relacionados con el saldo y expecificos relacionados can el saldo, Existen dos diferencias entre los objetivos de auditoria relacionados con el saldo y los rela: conados con las operaciones. En primer lugar, tal y como lo indican los términos, los objetivos de auditoria relacionados con el saldo se aplican a los saldos de cuentas, mientras que los objetivos de au fa relacionados con objetivos se aplican a clases de operaciones como las operaciones de ventas y las operaciones de egresos de efectiv. En segundo lugar, existen mas objetivos de auditoria para saldos en cuenta que para clases de operaciones, Existen neve objetivos relacionadas con el sl- do en comparacién con los seis abjetives de auditoria relacionados con las operaciones. Debido ala forma en que se realizan las auditorias, los abjetivos de auditoria relacionados con el saldo son casi siempre aplcables al balance final en las cuentas del balance general, cles como las cuentas por cobras, nventario y documentos por pagar. Sin embargo, algunos abjetivos com el saldo son aplicados a certas cuentas del estado de resultados. Por lo regula, esto involucra operaciones no rutinarias y gastos no predecibles, como los gastos egales, reparaciones © manteni- miento, Otras cuentas del estado de resultados estén estrechament relacionadas alas cuentas del ba- lance general y rara vex se prucban al mismo tiempo, como lat depreciaciones con depreciaciones lacionados acumuladase intereses generados con los documentos por pagat. Cuando utiliza los objetivos de auditoria relacionados con el saldo coma marco de referencia ‘para auditar los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar de- lalles que apoyen el saldo en cuenta, en lugar de verificar el saldo en cuenta mismo. Por ejemplo, al auditar las cuentas por cobras, el auditor obtiene una lista del archivo maestro de cuentas por cobrar del cliente que concuerds con el saldo del mayor (véase ejemplo ilustrado en la pagina 491), Los ob- jetivos de auditoria relacionados con el saldo de cuentas por cobrar se aplican a las cuentas de clien- ‘A continuacion se presenta una breve exposicion de los nueve objetivos generales de auditoria selacionados con el saldo.En toda la exposici6n se hace referencia a una cédula de apoyo que sere re aun documento de trabajo que proporciona el cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describit Existencia—existen los montos incluidos Este objetivo se efiere a silos montos inluidos en los es tados financieros debian en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusion de una cuenta por cobrar de un cliente en el balance de comprobacién de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe nin- ‘guna cuenta por cobrar de ese cliente es una violacin al objetivo de existencia. Este objetivo de audi torfa esa contraparte de la afirmacién sobre la existencia w ocurvencia del auditor. Integridad—se incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere asi todos los montos se inclu- yeron. cobrar de un cliente en la balanza de comprobacisa et tuna violacién al objetivo de integridad, Este objetivo es la contraparte de la afirmacién sobre integri- dad dela administracion, Los objetivos de existencia eintegridad hacen énfasis en intereses de auditorsa opuestos el obje- echo de no incluir una cuenta po tivo de existencia se refire a una sobrevaluacisn potencialen tanto que el objetivo de integridad te- ne que ver con operaciones y montos no registrados, Precision—los montos incuidos estén expresados en los montos comectos Fl objetivo de precision serefiere alos montos que se incluyen en el monto aritmético correcto, Una partida de inventario del cliente podtia estar equivocada porque se asent6 mal el numero de unidades del inventario disponi- ble, porque el precio unitario esté equivocado o porque se asent6 mal el total. Cada uno de estos ob- jetivos viola el objetivo de precisin. La precisin e¢ una parte de a afirmacién de valuaci6n o asig- nacién, ‘Clasificacién—ios montos incluidos en un listado del cliente estén clasificados adecuadamente El objetivo de clasficacén implica determinar sila partidas de una lista del cliente estan incluidas en las cuentas correctas. Por ejemplo, enlistado de cuentas par cobra, éstas deen separarse en cuentas de corto y largo plazo, y los montos que deban los afliados los funcionarios y los drectores deben 148 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIAlasificarse independientemente de los montos que debaa los clientes. La clasificacién es también parte de a afirmacién de valuacién o asignacién. Corte—ias operaciones préximas a Ia fecha del balance general se registran Al verificar la fecha de corte, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operacio- res que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin del period contable, Es correcto pensar en ls vrifcaciones de la fecha de corte come parte dela ve- rifleacibn de le cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, peo por comodidad los auditores lo hacen como parte de la suditoria de lat cuentas del balance general E corte también et parte de a afirmacién de valuacién o asignacién, Inventario detallado—tos detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor Los saldos en ‘cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por eédulas {que preparaa los clients, El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas estén preparados con precsién, que estén sumados de forma correcta y que concuerden con el ma- yor. Por ejemplo, cada una de las cuentas por cobrar lstadas debe ser igual al archivo maestro de ‘cuentas por cobrary el total debe ser igual ala cuenta de control de mayor. Elinventario detallada es tambien parte dela afirmacién de valuacin 0 asignacién, Valor de realizacion—ios activos se incluyen en los montos de realizacin estimade Este objetivo se refieze a si se ha reducido un saldo en cuenta por fa baja en el costo histérico al valor neto de rea- lizacién. Loe ejemplos de aplicacin de ete objetivo son considera a precision de a estimacién para ‘cuentas por cobrar incobrables las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica s6lo a cuentas de ativos y también es parte de la afimacion de valuacién o asignacién, Derechos y obligaciones Ademés de existr, es necesatio poscer la mayoria de los activos antes de ‘que sea aceptable inchitlos en los estados financieros. De igual manera los pasivosdeben ser propie~ dad de ha entidad, Los derechos siempre estén atociados con los activo y las obligaciones con los pa- svoe. Est objetivo et la contraparte de a afirmacion de derechos y obligaciones de la adminitracién del auditor. Presentacién y revelacién—los saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de revela- ign se presentan adecuadamente en los estados financietos Al cumplir con el objetivo de presen tacién y revelacin, el auditor verfica para asegurarse de que todas las cuentas del balance general, del estado de pérdidas y gananciasy la informacién relacionada se presente de forma adecuada en los cstados financier y se describa propiamente en el texto y notas de los estados. Este objetivo es la contraparte de la afirmacién de presentacién y revelacion de a administracién, Lapresentacin y revelacin estin estrechamente vinculadas, pero su clasificacion es distints, La informacion contable para los objetivos de auditoria relacionados con el saldo esté dasficada de for- ‘ma adecuada si toda la informacion en una cédla detllada respalda a un saldo de cuentay se resume ‘en as cuentas apropiadas. a informacién se manifiesta correctamente si los saldas de cuenta y la in- formacién relacionada de las notas se combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los cestados financieros, Por ejemplo, i un documento por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por cobrar, existe una violacion de objetivo de clasifcacién, Si el documento por cobrar @ largo plazo esta bien clasiicado pero est combinado con cuentas por cobrar en los estados financie- 10s, se presenta una violacia al objetivo de presentacién y revelacisa, Una ver que se han entendido los abjetivos generales de auditoria relacionados con el saldo, pueden «rearse entonees los objetivos de auditoria espectficos relacionados con el saldo para cada saldo de ‘cuenta de los ertadas financieros. Debe haber por lo menos un objetivo de auditoria expecifico rela cionado con el saldo para cada objetivo general de auditoriarelacionado con el saldo a no ser que el auditor crea que los objetivas de aucitoria generales relacionados con el saldo no sean importantes o relevantes de acuerdo con las cizcunstancias, Puede haber mis de un objetivo especfica de auditoria re- lacionado con el saldo para un objetivo de auditoriarelacionado con el saldo. For ejemplo, objtivos ‘de auditoria especifcos relacionados con el saldo para el objetivo general de auditoria de derechos y obligaciones relacionados con el saldo de inventario de Hillsburg Hardware Co, podria ineluit 1) el hecho de que la compasia sea duefa de todas las partidas del inventario en lista y 2) que los inventa- ios no estén otorgados en prenda a no ser que xe manifieste. Objetivos de auditoria especificos relacionados. con el sald CAPITULO 6 / RESPONSABILIDADES ¥ OBJETIVOS DE AUDITORIA 149Relaciones entre jas ‘afirmaciones de 1a ‘administracién y los objetivos dde oudiforia relacionados con al saldo Hilsburg Hardware Co. Afirmaciones de la diteccién y objetivos, do auditoria relacionados con el saldo aplicados al inventario Objetivos generates Objetivos especificos de auditoria ‘Afimaciones de de audtoria relacionados. relacionados con el saldo drecelén con el aplieades al Inventarlo Cistenciavccurendia—Extencia este todo olivotaoregisvado ona el balance goer Ine negra Se'a cortads too elinventaro extents ha indo en el esumen del meta ahacin o aac Precsin Las camidades del nema eneuerdan con bs atts fiseamente disponibles los pei utlzados pra vat os itentaas san matelmentecanectos Las etensianes de pec por eantidad son comectas los detaes se agegan de manera adecuada clasteacén Las partidas del imventar esti clsiiadas de manera adecuada en cuato a mates prima, trabajo en proceso y produto terminadas cone La fecha de corte oe compas al ‘nl dl ako es propia. La fecna ce cate do vets al fra el ao es apropiada Iveta detatado Las partidas de todo ol iment concuerdan cone To mayor Valor de realzacién Se an austado fs ivetaos cuando no es sb obtener el valor neo de eazacn Derechos yogaciones Derechos obligaciones La compat es ova de todas ls pridas de Los imertarios no se oorgan en prenda Prsentacién yreelacdn Prsertacin yrevelacién Se dnlgan las atogoas pipes de Itentatos y sus bases de valuaion Se reveal otorgamiena en prendaoasignacén be ualeauir meratios La razén por la que, porlo general, exsten més objetivos de auditoria relacionados con el saldo que alirmaciones de la administracién, ee que éstos proporcionan una guia adicional a los auditores para decidir qué datos deben reunit. En la tabla 6-3 se ilustra la relaciOn entre las afirmaciones de la administraci6n, los objetivos generales de auditors relacionados con el saldo, y los objetivos espect- ficos de auditoria relacionados con el sado tal y como se aplican al inventario de Hillsburg Hardvwa- re Co, Observe que existe una relacién de uno a uno entre las afirmaciones y los objetivos, excepto por la afirmaci nen objetivos miltiples debido ala com plefidad de los temas dela valuacién y la necesidad de proporcionar alos auditoreslineamientos adi- cionales n dea valuacidn asignacin, las cuales COMO SE CUMPLE CON LOS OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA oBseTVO €- 8 Dose 1a eelén ane fs ‘bjtvos do aura y la recopacin de evidencia de ‘xslt, Elauditor debe obtener suficientes datos competentes de auditorfa que sustenten todas las afirmacio- nes de a administracin en los estados financieros. aly como se dijo antes, esto se logra mediante la acumtlacién de datos que respalden alguna combinacion adecuada de objetivos de auditori relacio- inados con operaciones y objetivos de auditoria relacionados con el saldo. Al comparar las tablas 6-2 6-3 se muestra un taslape significative entre ambos tipos de objetivos de auditora, Las Unicasaft- ‘aciones que deben abordarte mediante los objetivos de auditoria relacionadas con el saldo, en l= 4gar de alguna combinacién de objetivos de auditoria relacionados con operaciones y el saldo, son las Afirmaciones de derechos y abligaciones y ls afirmaciones de presentacién y revelacion El auditor planea la combinacién adecuada de objetivas de auditoriay evidencis, que deben acumvlarse para cumplitos en el proceso de auditoris. Un proceso de auditoria es una metodologia, bien definida para organizar una auditoria fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes ¥ competentes, que se especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditorts. En caso 150 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA‘Cuatro fases de una auditoria Planeacién y diseno Fase! |de un método de auditors I Realizadin de pruebas ase | 40s controles y pruebas sustandiales de las ‘operaciones I Realizar procedimientos Fase | anaticos y vericaciones ‘de detalles de saldos I Terminacién de a euditora Faseiv | yemisién del ditamen cde auditors de que el cliente sea una compasia pablica el auditor también debe planear aleancar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los estados financieros. La Nor- ma 2 de auditoria del PCAOB requiere que la auditoria de la eficacia del control interno sea integea- dda con a auditoria de los estadosfinancieros. El proceso de audit ‘cuatro fates expecificas. Esto se muestra en Ia figura 6-7. En el resto del presente capitulo se presenta tuna breve introduccién de cada una de las cuatro fases del proceso de auditoria. escrito en este texto consta de Para cualquier auditor existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplit con los objetivos globales de la auditoria, Dos consieraciones importantes afectan cl método que adopte el auditor: se deberreunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditory reducir al mimo el costo de la reopilacin de datos. La primera considera ‘ign es la mas importante, pero la reduccn de costor es necesaia silos despachos de comtadores ppblicos desean ser compettivas y rentabes. Sino hubiera razén para controlar los costos, seria sen~ «illo decdisse por la recopilacign de datos, Los auditoresseguitian recopilando datos sin preocupar- se por la eficiencia hasta que estén lo bastante seguros de que no existen errores importantes, Es necesario plancar el trabajo afin de reunir evidencia competente y suficiente y controlar los

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