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ANTECEDENTES HISTORICOS
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industria como actividades econmicas. Desde su
comienzo, se busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los
resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en
las

civilizaciones

del Imperio

inca,

del Antiguo

Egipto y

de Roma variadas

manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica constituyen un

registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La
utilizacin de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que
no caba una evolucin semejante en una economa de trueque.
No hay que olvidar que las operaciones a base de valutas o letras
de cambio fue

muy

frecuente,

debido

particularmente

al

peligro

del transporte de dinero, asimismo al hecho de que los comerciantes se reunan

peridicamente en las feria y realizaban intercambio de ttulos a manera de Cmara
de Compensacin, de aqu que las operaciones de crdito requiriesen un sistema de
cuenta corriente efectivo y gil, mismo que, combinado con asientos cruzados con la
Caja, facilitaba enormemente la determinacin rpida de situaciones financieras.
La inversin de la Caja no duro muchos aos sin embargo, aun hoy seguimos
la prctica de asientos cruzados as como la de designar todo ingresos como "debe"
y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraa,
particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina.
Pre-renacimiento
Tiene ello como causa un decreto gubernamental promulgado en el ao 1327
y que se origin con motivo de los mltiples fraudes cometidos con los dineros de la
comuna.
Con

este

motivo

tambin

tenemos noticias del

primer

auditor

"MaestriRacionali" cuya misin consiste en vigilar y cotejar el trabajo de los massari y

conservar un duplicado de dichos libros.

En la Historia Econmica y Social de la Edad Media, de Henri Pirenne, se nos

informa acerca de otro libro contable, llevado a la usanza de la poca, y que abarca
varios ejercicios comprendidos a fines del siglo XII, donde se registra la enorme
riqueza de los clebres banqueros genoveses Zaccaria. Un nuevo avance en
la contabilidad, fue la aparicin de libros auxiliares: el libro de cuentas corrientes,
pues cuando el nmero de operaciones fue voluminoso, la informacin que brinda
dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona determinada, particularmente
debido al hecho de que el registro se va llenando en forma cronolgica; al llevarse
una

cuenta

por

cada cliente importante,

se

solucion

el

problema;

otra innovacin que presento el libro Carulari es que se escribe en dos hojas unidas
en el centro y que son tituladas en la parte superior con su "debe" y "haber"
respectivo; de hecho esta innovaciones de origen toscano, donde se implanto este
sistema "Vacchetta del Signore Poliano de Foco Paliani" (Peragallo).
El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del ao 1336,
presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta poca
haba en Florencia ms de 80 grandes empresas.
Presentan asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y cerraba las
operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se
estipulaba el patrimonio de la unidad econmica, informando en el mismo el
resultado de la operaciones como la participacin individual de los socios, lo que se
determinaba del saldo de las cuentas personales que se le llevaba a cada socio de la
propia-empresa.
Cabe aclarar que este hecho entraa una novedad, pues durante la Edad
Media las utilidades de los socios se mantenan en estricto secreto, no hacindose
constar en libros, pero ya para esta poca las desavenencias entre comerciantes se
resolvan por tribunales especiales que tomaban como prueba lo asentado en los
libros. (Ander.EGG.1998.46)
"Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus
controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura judicii" y
sin aplicar las normas de derecho comn, sino los usos y costumbres de los
3

mercaderes. As fue crendose un derecho de origen consuetudinario inspirado en la

satisfaccin de las peculiares necesidades del comercio. Las resoluciones de los
tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su forma original; eran
redactadas, en trminos generales y ordenadas sistemticamente formando
estatutos u ordenanzas que, atenta la manera en que se originaron, diferan de una a
otra ciudad. (MANTILLA, Molina.1995.19).
1366 al 1369; dicho libro perteneci al conocido bibligrafo ingles A.W.Gollard.
Hemos hablado ya, de la genovesa y la florentina, pero es, sin duda, la veneciana la
que haba desarrollado la tcnica ms perfeccionada de su poca, misma que sirvi
de pauta a la que aun hoy se sigue aplicando. Entre los vestigios ms remotos que
tenemos del mtodo veneciano, est un antiqusimo juego de libros que se
conservan hoy en la biblioteca marciana de Venecia, escritos sobre piel de conejo y
que se conocen con el nombre de "Quaderno del lepossesioni deirebelli di Padua".
Contabilidad en la Antigua Roma
Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de
la contabilidad en el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de
documentos conservados sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre
esta materia. S se conoce que gozaba de un papel relevante, as se admita como
medio jurdico de prueba la inscripcin de prstamos en el libro contable del acreedor
(Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Catn
el Viejo, en su obra De re rustica4 (o Res rustica), incluye los datos fundamentales
que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como herramienta para evaluar
la gestin de los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrcolas que
solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que
se conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble,
aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de
grandes autores, como Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son
demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la partida
doble era conocido en la Antigedad.
4

Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa
en los siglos posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que
desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comps del auge comercial, que
tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros
teutnicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad
perfeccionados, influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes
libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all
mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga
desarroll con profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que
debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos
presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms
adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los
ltimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a
ser ms intensa. Como consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando
nuevos mtodos en estos pases, y sera en todas estas repblicas italianas donde
surgira la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn
orden particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue
evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida
que el gran nmero de anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y
prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna caracterstica comn, tales como ir
referenciadas a una determinada mercadera o bien a una misma persona. El modo
de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo

desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento no determinado con

exactitud por los historiadores apareci, en la zona de influencia econmica italiana,
el mtodo de la partida doble.
La

partida

doble

tuvo

su

origen

probablemente

en

la

regin

de

la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las
cuentas pblicas de la ciudad de Gnova del ao 1340. 6 En el siglo XV, parece ser
que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica contable tan
desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la
que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna
otra.
El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el
desarrollo del crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de
un sistema contable. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y
los dbitos de las personas. Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el
conjunto de los bienes posedos y otra que presentara las ganancias o las prdidas.
Este conjunto de cuentas condujo a la elaboracin del sistema contable de partida
doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia
1340 en Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en
particular desde la publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra,
editada en 1494 bajo el ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, enuncia los principios fundamentales en el captulo relativo a las
cuentas y libros.
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del
mtodo de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi) Raugeo,

nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica

del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y
consejero del rey Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante
Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al
modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el
Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias de Raugeo
a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta,
lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse
a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El
trabajo de este ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito
con posterioridad al de Raugeo.
La contabilidad en la Edad Moderna
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera
de xito, Adam Smith y David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes
iniciaron el liberalismo; es partir de esta poca, cuando la Contabilidad comienza a
sufrir los modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de
contabilidad actualmente se siguen suscitando. (BIONDI, Marcel.1999.35)
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un
solo volumen al Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la
acumulacin clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos,
ahorrndose as gran cantidad de tiempo, pues en vez de dos libros se llevaba uno
solo.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci
la "Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la
Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo
mayor desarrollo a las prcticas contables en lo referente a agrupaciones
7

profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable, sino

que hubo tambin cambios sustanciales en el fondo y la forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la
Contabilidad", que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una
nueva teora llamada "Teora Positiva del Conto" gracias a una profunda y
consistencia bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su
teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa
informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones,
etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible sin asentar en
el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos", y concepta
a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y
claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin de registrar informacin acerca
de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que
en l intervienen", adems afirma que "la cuenta son abiertas directamente a objetos,
no a las personas que intervienen, e indica valores monetarios".

El

Ocaso

del

Sistema

Feudal

los

Orgenes

Primigenios

de

la Economa de Empresa
Cada instante del transcurrir histrico, marca su huella en la forma como se
objetivan los desarrollos materiales y espirituales; en cuyo corpus, se encuentra
abigarrada la contradiccin entre la vida y la muerte, como manifestacin dialctica
entre lo nuevo que nace y lo viejo que se resiste a comprender su ocaso.
Por otra parte, todo nuevo estadio histrico, en su momento abre brechas de
progreso y desarrollo superiores a su referente antecesor. Estos logros que
secuencialmente obtiene el hombre en el curso de la vida, a su vez delinean el
sendero de la historia y precisan de unas caractersticas que definen el rol de cada
una de esas etapas, en cuyo interior interactan un cmulo de relaciones y prcticas
que modelan la forma de conciencia social.

El sistema Feudal, debe entonces, entenderse en esta dimensin histricodialctica, de acceso a posibilidades y alternativas que superaron el sistema anterior;
lo cual es perfectamente razonable si se parte del reconocimiento que el
hombre crece social y culturalmente, en la medida en que tiene referentes de
progreso que constituyan verdaderos retos para la superacin de las precariedades
del acontecer histrico.
El sistema Feudal, cuya irrupcin se remonta hacia el siglo VII, tiene su
momento convulsionado hacia los siglos XIV y XV, lapso en el cual se reflejan los
principales sntomas de su decadencia y de radicalizacin de las fuerzas antagnicas
en pugna. Ya en el siglo XIV, se encuentra que los mtodos de produccin feudal,
van siendo sustituidos por formas de operacin capitalistas, no solo en las ciudades
sino tambin en el campo. De modo escalonado, el comerciante se apodera de las
nuevas figuras de relacionamiento comercial: El mercado, el dinero, la mercanca,
los precios que, posteriormente se constituirn en categoras econmicas, analizadas
suficientemente por los tericos liberales y, sus contradictores Marxistas. (BONILLA,
Eduardo.2006.98)
Medioevo: No todo es Oscuridad
La edad media, entonces, no debe ser entendida como el transcurrir oscuro,
homogneo, simtrico y sin ciertos destellos fulgurantes de creatividad que llevaron a
la humanidad a sentar las bases del ulterior desarrollo del reino de la "ilustracin".
Concepciones metodolgicas para hallar una visin de lo filosfico, donde
utilizaron procesos como "la summa, que ya manejaban los rabinos: de dos
verdades, la mejor es la tercera. O sea, cuando un concepto se encuentra con otro,
en lugar de rechazarse, se enriquece"[15], manifiestan cualitativamente cmo de
manera paulatina la historia avanza en el proceso de mutacin del estadio
del mitos hacia el estadio del logos, logrando demarcar una ruptura y un cambio
de paradigma en las formas de ver el progreso y el desarrollo de la sociedad.
Dentro de todos los dismiles trazos histricos que comporta la edad media, el
siglo XII, se caracteriza por marcar el primer periplo diferencial y libre de este estadio
del devenir social. Occidente se despierta de ese largo sueo de oscuridad, renace la
9

economa, se reconstituye el rgimen urbano, las costumbres se refinan y; los

poderes reales luchan contra los poderes religiosos avizorando el advenimiento de
un mundo ms secular. Son los fermentos de una nueva concepcin ontolgica que
tendra su objetivacin en el periodo de la ilustracin.
La explicacin de su gnesis, es muy compleja y est atravesada por mltiples
factores; por una parte, no est centrada como en los grandes imperios por
la monarqua absolutista, su florecimiento tambin obedece al influjo e impulso de
condiciones externas y espontaneidades internas. Como lo expresa Antonio
Caballero al referirse a este perodo, "crecan los centros urbanos, se desarrollaba el
comercio, surgan las universidades (Bolonia, Padua, Pars, Oxford, son todas de
mediados del siglo XII); el ambicioso estilo gtico empezaba a sustituir al modesto
romntico; nacan en Provenza, en Toscana, en Castilla la Vieja, las literaturas
en lenguaje vulgar: francs, italiano, espaol. Apareca efectivamente un nuevo
mundo. Y por su manejo pugnaban, cada cual con sus medios respectivos, Papas y
Emperadores".
La contabilidad como prctica reguladora de las relaciones comerciales, solo
aparece embrionariamente en la edad media y, en concreto en el siglo XII;
precisamente en una sociedad de intercambios limitados, en un marco dominado
todava por una economa seorial constituida an como la antpoda de la economa
de intercambio.
En este sentido, puede decirse, que el desarrollo vertiginoso del quehacer
contable, estuvo unido correlativamente a la formacin y primer ascenso de la
burguesa, es decir, a una civilizacin burguesa y urbana en la que se concibe un
nuevo espritu de empresa y una nueva organizacin de los negocios. Y, si se quiere
penetrar en una explicacin ms pormenorizada del asunto, es procedente
relacionarlo con las transformaciones polticas promovidas por esta civilizacin
burguesa y urbana.
La contabilidad, entonces, toma cuerpo como una prctica del mundo de los
negocios, cuando se dan las condiciones, ausentes hasta entonces, para que el
sujeto de las relaciones comerciales se convierta en clase poltica activa con
10

capacidad de ejercer influencia decisiva sobre la regulacin de aquellas relaciones

empresariales que adquieren de suyo otra dimensionalidad. Los albores de estos
cambios, empiezan a perfilarse hacia los siglos XI y XII, verdaderos mojones de
la crisis del sistema feudal, en el orden de lo poltico y en el declinar de la economa
seorial. Esta crisis interna que comporta las relaciones feudales, desbroza el
camino para la pervivencia no solo de la iniciativa econmica, sino tambin de
nuevas formas de relacionamiento poltico, jams conocidas hasta entonces.
(CEREZ,Fernando.1997.210)
Por el contrario el siglo XIV por todo lo que comport, se le considera el "otoo
de la edad media". El continente Europeo dominado por el cristianismo, es descrito
magistralmente por Antonio Caballero, como el siglo donde "Galoparon sobre el
continente los temidos Cuatro Jinetes anunciados en el Apocalipsis de San Juan: el
hambre la guerra, la peste. Y la Justicia Divina, que es ese cuarto jinete que en la
enumeracin todos olvidamos siempre, porque no se ha visto nunca".
Aportes del Medioevo a la Contabilidad:
El concurso que brinda la edad media al desarrollo de la contabilidad, es de
gran importancia. Se empiezan a consolidar las primeras bases empricas, que
fundamentarn posteriormente el objeto real de la contabilidad, esto es, la mediacin
simbolgica de las transacciones comerciales que objetivan el estado situacional del
patrimonio del ente econmico. Gracias a la prctica del hacer, desprovista de
elaboraciones tericas rigurosas, se crean las condiciones para la emergencia
de estructuras metodolgicas de registro como la partida simple y posteriormente la
partida doble, que revolucionar la estructura lgica de la contabilidad y ser factor
catalizador excepcional del desarrollo de las estructuras empresariales y econmicas
de la sociedad moderna. Debe adems, considerarse que la empresa desarrolla
formas estructurales para su operatividad, donde la contabilidad por partida doble
ocupa un lugar de excepcionalidad. De hecho, algunos estudiosos han llegado a
atribuirle la mayor influencia en el auge del capitalismo a los desarrollos que obtuvo
la contabilidad.

11

Por fuera de cualquier consideracin conceptual, que dadas las circunstancias

histricas la contabilidad no estaba obligada a poseer, lo cierto es que, esta poca
comporta los fermentos que habrn de configurar los procedimientos y mtodos que
darn respuesta a los requerimientos cada vez ms complejos de una sociedad en
permanente mutacin e innovacin.
Por otra parte, en este entramado lo contable adquiere "ciudadana social", por
lo menos como garante de los asuntos atinentes a la verificabilidad registraciones de
una economa an rudimentaria, basada en lo fundamental en relaciones de tipo
comercial.

Tambin

en

perfeccionaron instituciones como

la

edad

media,

la

sociedad

colectiva;

se

crearon

la letra

de

cambio;

los registros comerciales; la utilizacin de las razones sociales que definen las
personeras jurdicas de los entes contables; los contratos de comisin, de
transporte,

de seguro,

de

depsito;

las

operaciones

bancarias

de

mayor

envergadura, etc.
Antecedentes de la Economa de Empresa
Hacia los inicios de la alta edad media, la antigua clase mercantil se haba
erosionado en los propios albores del feudalismo, en virtud a la falta de rutas
comerciales y al indudable dominio del Islam en el Mediterrneo y de los Normandos
en los mares del norte, cuya influencia hegemnica marc el desaparecimiento de la
circulacin y la movilidad de recursos y con ello la clase de comerciantes y
la poblacin urbana. Durante toda la alta edad media, la vida econmica se
circunscribe a la produccin feudal; es decir, la explotacin del agro y
los productos del trabajo se constituyen en satisfactores del consumo directo. El
renacer del trfico Europeo, el aparecimiento embrionario de una nueva clase de
mercaderes, con personalidad poltica y carta de ciudadana, se explica por la
apertura de las vas y rutas comerciales, que fracturan lenta pero paulatinamente la
economa insular y rudimentaria de la sociedad feudal. Esta nueva clase de
mercaderes, dirige y direcciona el desarrollo econmico y se sustenta en una
organizacin comunal que se asienta en una sociedad urbana con expresin poltica,
donde coexisten - especialmente en Italia - con la nobleza feudal y con una masa

12

cada vez ms creciente de trabajadores manuales que, de forma paulatina, se

transforman en artesanos libres de las amarras serviles.(FORNOS,Marco.2003.236)
Este sistema econmico en emergencia, gravita sobre dos vectores: El taller
del artesano y el almacn del comerciante, que se constituye en mediatizador de la
acumulacin del capital. En la ciudad medieval, nacen los fermentos y rasgos ms
caractersticos, que sern propios del sistema capitalista contemporneo; pero que
no logran su plena materializacin en la dimensin poltico econmica, por
la autoridad reservada al imperio y a la iglesia, constituidas ambas estructuras en
sustentadoras del statu quo, que se resiste a la transformacin de una sociedad que
se abre paso movilizando energas y exigiendo nuevos espacios para su realizacin
material y espiritual.
Ante la carencia, de una autoridad que representare la nueva institucionalidad,
las ciudades fueron paulatinamente asumiendo el rol y las funciones econmicas sociales que son reservadas con exclusividad al Estado; sin desconocer, adems,
que esa nueva configuracin de poder, se organiza con fines eminentemente de
negocios.
Durante esta poca, el desarrollo del comercio dot a las ciudades Italianas de
ciertas ventajas comparativas, en trminos de instrumentalizacin de lo contable:
Pisa, Gnova y Venecia, fueron, en su orden, desde el punto de vista econmico las
ciudades de mayor influjo comercial, con lo cual, de forma coetnea la contabilidad
precisa de ser recontextualizada y reconceptualizada, para dar respuesta a los
nuevos escenarios de negocios. Estas transformaciones producen profundos
cambios de concepcin; en el trabajo, en el saber, en la tcnica, en la cultura y en las
formas de representacin y organizacin social y empresarial; por ejemplo, es en
este tramo, donde se desarrolla la "commenda" y surgen en su sentido moderno,
instituciones y figuras representativas para la contabilidad, como las sociedad
colectiva y la comanditaria; la letra de cambio, una concepcin diferente sobre
la banca, los libros de contabilidad, nuevas formas de registro de la informacin
econmica, la teora de las cuentas, y se afirma la unidad jurdica del ente comercial,
para el caso de la contabilidad, la entidad contable o el ente econmico.

13

"Los complejos asuntos comerciales y financieros de los mercaderes

venecianos forzosamente condujeron a un sistema de documentacin y archivo.
A principios del siglo XV Venecia empez a usar la contabilidad por partida doble,
pero el empleo de la tenedura de libros precedi a los venecianos en otra parte de
Italia. Los elementos de partida doble fueron usados en el libro mayor de los
banqueros en el ao de mil trescientos cuarenta (1340) y los libros de comerciantes y
banqueros florentinos de esa generacin contenan esos elementos. Aquellos libros
muestran hacia el ao 1410 que la funcin ms importante del libro diario, fue servir
de base al libro mayor. Se registran todas las transacciones en el "memorial", luego
en el libro diario, antes de llevarlo al libro mayor, as que "si por cualquier causa se
pierde el libro mayor, por robo, fuego, naufragio, etc. Puede por medio de este libro
reconstruirse siempre el libro mayor, con las mismas partidas da por da".
No cabe duda, que estos referentes empricos, colocan al descubierto la
importancia sustantiva que poseen los entornos en la modelacin de estructuras
contables. La contabilidad, no tendra justificacin prctica, sino en funcin de un
determinado marco entorno a donde encuentre su aplicacin y verificabilidad. La
partida doble, por ejemplo, nacida en los estertores de la edad media,
"es producto de una poca y se difunde rpidamente porque responde a los valores
imperantes en la misma.
La ptica dual con que contempla una transaccin, as como la manera en que
describe las notas esenciales presentes en todo hecho econmico, se identifican con
la mentalidad del hombre de negocios. Pero, al mismo tiempo, la utilizacin de la
partida doble potencia esta visin organizada y organizadora de la actividad
mercantil".
As mismo, una vez institucionalizada una prctica como la contable, se
requieren herramientas para su reproduccin social y, por esa razn, de forma
concomitante nacen una serie de instituciones formales, comprometidas no solo con
la operatividad y fortalecimiento del proceso empresarial, sino con la apropiacin y
masificacin de una estructura instruccional, que garantice la pervivencia social
14

espacio - temporal, de las prcticas y actividades conexas a la entidad contable, esto

es, la formacin de agentes replicadores del modelo contable de informacin, no de
otra manera se puede explicar cmo en Venecia funcionaba, "en aquel tiempo,
integrado, un edificio para almacenamiento y venta de mercancas, una bolsa de
valores, un banco, un lugar de alojamiento. Esta institucin era tambin una escuela
mercantil en donde estudiaba y se formaba la clase comercial y los hijos de los
burgueses alemanes venan a aprender gramtica, clculo, tenedura de libros y
prctica de los negocios".
Estos fenmenos, evidencian una relativa simetra correlacional entre el
sistema contable y el entorno socioeconmico donde este opera y, es precisamente
en esta relacin necesaria donde empiezan a configurarse conceptos como el de
"entidad contable", que con posterioridad connotar diferentes acepciones,
dependiendo de la lente con que sean observados y de los intereses particulares o
generales que representen. As por ejemplo, para Jorge Tua Pereda, "la contabilidad
puede manejar muy diferentes definiciones de la entidad o, ms concretamente, de la
empresa, desde las que conciben a esta ltima al servicio exclusivo de los
propietarios, hasta las que definen el marco de responsabilidad social frente a todos
los estamentos concurrentes e interesados en su actividad". Quirase o no, es
imperativo aceptar que no solo este concepto, sino muchos otros, que luego
adquieren relevancia en lo normativo contable, son acuados en los albores propios
del desarrollo del gran capital.
La Globalizacin
El abordar el tema del origen de la globalizacin econmica, plantea como
necesario rastrear, as sea en una muy apretada sntesis, como se organiza
modernamente la economa de empresa y cual la dinmica que proyecta
externamente, en especial en la conformacin del mercado global.
Como bien lo plantea Braudel, es indispensable situar el anlisis de la vida
social desde diversos puntos de observacin que involucren la espacialidad, la
temporalidad, los rdenes sociales y las jerarquas. Siguiendo la categora
conceptual de la temporalidad, sugiere Braudel, considerar el devenir de la historia
15

en tres velocidades del tiempo: Un intervalo de corto plazo (tiempo de la crnica y

del periodismo); otro de mediano plazo, donde ocurre mutaciones histricas a travs
de ciclos, movimientos y "ritmos lentos pero perceptibles" y; una perspectiva de largo
plazo la longue dure en la cual el cambio ocurre con "una cadencia ms lenta
que, en ocasiones, bordea la inercia" y en la cual se estudian estructuras de vida
social profundamente implantadas que perduran a travs de los siglos.
A partir de la perspectiva de la Longue dure el proceso de globalizacin
remonta sus orgenes a la Italia medieval, constituida en el centro del florecimiento
comercial. Tambin en otras latitudes se focalizan polos importantes de desarrollo
mercantil,

donde

se

precisa

de

la

existencia

de

instituciones

y organizaciones semejantes, que objetivan la creacin de las bases del sistema

capitalista contemporneo. Por tan solo citar algunos ejemplos: Los Lombardos y
losJudos, monopolizaron el negocio de la banca en Europa; en los pases latinos, al
igual que los germnicos e Inglaterra, se afirman las libertades de las ciudades y el
surgimiento de la burguesa que tiende a constituirse en una clase "para s", duea
de su propio destino, sin amarras y ataduras que la condicionen.
Aparte de la Italia medieval, constituida en el centro del florecimiento
comercial, tambin en otras latitudes se focalizan polos importantes de desarrollo
mercantil, donde se precisa de la existencia de instituciones y organizaciones
semejantes, que objetivan la creacin de las bases del sistema capitalista
contemporneo. Por tan solo citar algunos ejemplos: Los Lombardos y los Judos,
monopolizaron el negocio de la banca en Europa; en los pases latinos, al igual que
los germnicos e Inglaterra, se afirman las libertades de las ciudades y el surgimiento
de la burguesa que tiende a constituirse en una clase "para s", duea de su propio
destino, sin amarras y ataduras que la condicionen.
Esto explica, porqu esta nueva clase en emergencia se organiza
corporativamente en asociaciones de comerciantes profesionales, que acuerdan
pactos que les permiten mrgenes de maniobra en un comercio que empieza a tener
dimensiones que sobrepasan las fronteras de lo estrictamente local o nacional; se
crean tribunales de ferias, tribunales de comercio terrestre y martimo; etc.,

16

fenmenos que evidencian cambios sustanciales en la movilidad del capital y por

consiguiente la redefinicin de los espacios de la mundanalidad.
Prescindiendo del anlisis poltico y religioso, la organizacin de las cruzadas
contribuyeron de manera decisiva a expandir el radio de accin del comercio hacia el
mundo oriental; de la misma manera, al margen de la civilizacin europea, los judos
que casi monopolizan el negocio de la banca en Europa, al igual, que los rabes que
coadyuvaron a dinamizar el comercio con los pueblos del mediterrneo, fueron
actores importantes para que germinara el poder basado en el xito de los negocios
e hiciera aparecimiento el clima de la especulacin, en donde la "fabulosa magia del
capitalismo" encuentra su insospechada plataforma de lanzamiento.
Los Entornos Cambiantes y el Correlato Contable
Siguiendo

la

lnea

de

anlisis

propuesta,

en

donde

los

cambios

socioeconmicos determinan los avances contables, es procedente inferir que el

ejercicio y cualificacin de los instrumentos de registro y manejo de la informacin
contable, aparece no como un requerimiento nacional de un Estado, ni como un
sistema uniforme elaborado por varios Estados; sino como un cuerpo de costumbres
y prcticas de una "clase social":
Los comerciantes, que paulatinamente compartan unos referentes, en
trminos de mentalidad de negocios, deseos y necesidades. Este tipo de
"comunidades imaginadas", incluso de distintas nacionalidades van perfilando un
nuevo quehacer contable, que an cuando limitado en su desarrollo conceptual,
pretenda constituirse en una herramienta para mejorar los sistemas operativos e
instrumentales de manejo de informacin empresarial.
Sin embargo, la evolucin de lo contable no debe apreciarse con una visin
sincrnica

del

desarrollo

mercantil,

sino

con

una

perspectiva

diacrnica

que muestra la interaccin de diferentes variables conjugadas en las relaciones

econmicas de la poca.
No obstante, parece que existan diferentes sistemas operativos de acumular
la informacin obtenida. En esta poca se dan posiblemente muchas prcticas
17

contables por partida simple y algunos negocios ya llevan su contabilidad por partida
doble, como consecuencia directa de la evolucin natural de la partida simple.
Ello demuestra que la contabilidad era una actividad dinmica que deba
progresar en la misma forma que progresaban o se complicaban las operaciones de
las empresas y las necesidades de informacin que requera el hombre. En otros
trminos, ya existe un sujeto en el cual se genera la informacin, una persona que
vala, registra e informa, y un usuario de esa informacin que la utiliza para
determinar qu tiene, qu debe, y cunto gana en un periodo, convirtindose, por
tanto,

en

una

importante

herramienta

de medicin que

permite

calcular

la rentabilidad de un negocio.
Hacia mediados del siglo XV, empiezan a percibirse las primeras
aproximaciones conceptuales, sobre la contabilidad, obras como "Della Mercatura e
del Mercante Perfecto", escrita por Benedito Cotrugli Rangeo, hacia 1458; pero
publicado hacia 1573, manifiestan que mucho antes de Paciolo ya existan
preocupaciones por darle una organicidad y sitematicidad a la contabilidad,
elementos estos que se constituyen en los primeros destellos de para
la construccinepistmica del saber contable, esto es, el inicio embrionario de una
mutacin que permita "pasar de los estadios de mnimo conocimiento a los estadios
de conocimiento ms riguroso".
Como corolario, entonces se puede decir que, la prctica contable se ha
desarrollado en tres dimensiones fundamentales; una primera la dimensin
econmico-social, una segunda dimensin histrica que recoge el legado conceptual
y; una tercera la dimensin epistemolgica. Esta presentacin esquemtica no
supone una parcelacin de cada una de las dimensionalidades; al contrario, la
concrecin de los avances disciplinarios solo sern posibles mediante la interaccin
de los factores enunciados, en donde el contexto de justificacin se corresponda con
el contexto de descubrimiento.
No de otra manera se puede explicar, que sea en Italia y no en otra regin,
donde aparecen las primeras escuelas del pensamiento contable, llamadas "escuelas
de la prctica"; como la Veneciana, la Genovesa y la Florentina, que construyeron y
18

se constituyeron en los primeros referentes artesanales que sirvieron de prembulo y

fundamento a las elaboraciones conceptuales que sobre la contabilidad se
desarrollaron especialmente en el siglo XIX, con las escuelas de Fabio Besta, con su
doctrina econmica sobre la contabilidad y; Giuseppe Cerboni, representante de la
escuela jurdica de la contabilidad y creador de la logismografa.
La contabilidad, entonces empieza a dar respuestas a los hechos econmicos,
que se suceden en estas nuevas configuraciones empresariales. Este acaecer y la
dinmica de la evolucin contable, responde a ciertos parmetros histricos, que en
esencia pueden sintetizarse de la siguiente forma:
La existencia de actividades econmicas y su objetivacin orgnica en formas
de representacin empresarial, constituyen condicin sine quanon para el desarrollo
de la contabilidad y para la construccin de una memoria registral de los hechos
econmicos.
La emergencia de las "comunidades imaginadas", surgidas de una
permanente lucha por el progreso de la humanidad, determinan concomitantemente
la satisfaccin social de nuevas necesidades, dentro de las cuales se halla el
impostergable registro de la informacin econmica, en donde la contabilidad juega
un papel cardinal.
La destruccin del mundo mtico y la sustitucin por uno secular, reforma la
estructura del pensamiento, se elabora un nuevo esquema del conocimiento, con
una metodologa fundada en la observacin y la experimentacin. La contabilidad,
como prctica de registro de la informacin, por supuesto no escapa a esta
influencia, de all la inquietud por su interpretacin, ms all de un simple ejercicio
operativo.
Partiendo de estos supuestos, se puede argumentar que el progreso
econmico molde y an sigue moldeando la contabilidad; primero, como tcnica del
registro y de las cuentas; luego, como un campo disciplinar que desde el anlisis
positivista, de las ciencias empricas, pretendi hallar la conexidad entre la
contabilidad

como

instrumento

de

concrecin

19

de

la

teora

econmica,

fundamentalmente en los avances conceptuales logrados por Fabio Besta, en su

obra "La Ragioneria", en donde postula "el principio bsico de que en contabilidad no
interesa tanto la consideracin del aspecto jurdico, es decir, los derechos en sentido
estricto, como la consideracin de los hechos, esto es, la concrecin real de los
derechos. De nada nos sirve dice Besta - en el orden genuinamente contable el
goce de un derecho de crdito si este no puede hacerse efectivo, ni un derecho real
de propiedad si el objeto ha desaparecido y por ltimo, un campo disciplinar
normativo positivista, que pretende dar respuesta a la sociedad de la informacin a
partir de uniformar el modelo contable internacional.
El Comercio y las Relaciones Mercantiles:
La historia de la profesin contable, as como el desarrollo de la contabilidad
como disciplina, han estado invariablemente asociados a las transformaciones del
sistema capitalista de produccin. Es en la ruptura del orden feudal, donde se crean
los fermentos para el surgimiento de una profesin que como la contable, cumpla el
papel de instrumento de control social de los excedentes de las organizaciones, al
igual que incida de manera preponderante en el perfeccionamiento de las
herramientas

que

den

soporte

cierta

objetividad

comprobabilidad

los informes requeridos por los nuevos usuarios de informacin, que paulatina y
concomitantemente van apareciendo con el devenir sociedad, "ha sido la empresa
misma quien, en su desarrollo, ha servido de motor a la evolucin de la contabilidad;
la empresa considerada a la vez en sus aspectos jurdico, econmico, social y de
organizacin"
Por otra parte, es la empresa capitalista la que crea las condiciones objetivas y
subjetivas, para empezar a hablar de la contabilidad como una disciplina que entrega
respuestas, en trminos de medicin de la informacin econmica, de las diferentes
unidades involucradas en el desarrollo del sistema capitalista de produccin. En un
primer estadio, como factor coadyuvante y propulsor del desarrollo mercantil;
posteriormente como impulsora de la revolucin industrial y; finalmente como
herramienta y soporte fundamental de la sociedad del capital financiero.
El profesor Fernndez Pirla, argumenta refirindose a este aspecto:

20

"La contabilidad como disciplina cientfica, aparece, pues, vinculada al campo

de las ciencias econmicas, y, ms concretamente, en su desarrollo actual, al de la
economa de la empresa, aunque sera errneo afirmar que la contabilidad es
economa.
Considerada la contabilidad como ciencia econmica cuyo objeto material es
la economa de la empresa, su objeto formal, al que debe su unidad y autonoma
cientfica, sera la representacin autntica y la medida de la realidad econmica,
utilizando para ello una adecuada tcnica, apoyada en principios materiales y
estadsticos.
La contabilidad, como herramienta simbolgica y como fenmeno semitico de
representacin del transcurrir econmico; mediatizador comunicacional de los
valores de cambio de las organizaciones, ir paulatinamente perfilando y
atemperando su accionar a las presiones del mundo cambiante y a los influjos de las
estructuras internacionales de poder econmico empresarial; cuyos postulados
pragmticos generalmente son adoptados por las normatividades de los diferentes
Estados receptores de la influencia global del mundo capitalista.
An cuando la sistematizacin, organizacin y cohesin del sistema contable,
tiene sus orgenes primigenios durante parte de la edad media, especficamente con
la obra de Pacciolo, publicada en 1494, las condiciones intrnsecas obedecen al
desarrollo del sistema mercantil o comercial, fermento del ulterior desarrollo del modo
de produccin capitalista; o como lo argumenta el profesor Hernn Quintero: "Los
registros contables son expresin de las relaciones econmicas y sociales
prevalecientes en el espacio donde ellas se efectan; este espacio a su vez expresa
caractersticas del modo de produccin imperante en el contexto universal".
La Inauguracin de la Edad Moderna y la Modernizacin Contable
Abocando el anlisis de la configuracin histrica de la sociedad moderna,
Consuelo Corredor Martnez, plantea "a manera de hiptesis, que el advenimiento de
la sociedad moderna recoge un doble ideario: el de transformar el entorno material, y

21

el de transformar al hombre como centro del mismo. Mientras el primero alude a la

modernizacin, el segundo a la modernidad.
Con la edad moderna se inaugura un periodo de transformaciones y cambios
radicales en las esferas de lo econmico, poltico, social y espiritual. La
modernizacin entendida como la transformacin del entorno material, se ve
reflejada, para el caso particular de lo contable, en el descubrimiento de los grandes
negocios, en donde su radio de accin adquiere visos de mundialidad; el comercio
pasa de Europa a Amrica; de la ciudad como reducto de poder se pasa al concepto
de nacin; de la preocupacin por la productividad del dinero se pasa a la
especulacin; de la supremaca de lo nobiliario y caballeresco se hace trnsito hacia
el triunfo de la mercanca y la riqueza como poder centralizador; la nocin gremial y
familiar se transforma en nocin empresarial; de la produccin agrcola se pasa al
predominio de la industria y comercio evolucionando el concepto de propiedad y de
empresa.
La Racionalidad del Capitalismo y el Cambio del Modelo Contable
El capitalismo primigenio, soportado conceptualmente en la teora Smitiana del
liberalismo econmico, que tuviera su mayor florecimiento en la primera mitad del
siglo XIX, paulatina e inevitablemente fue transformando su estructura, a tal extremo
que la importancia del consumidor como factor determinante y generador potencial
de las demandas productivas, con el desarrollo del capitalismo financiero, fue
modificado sustancialmente o en el ms optimo de los anlisis relegado a un
segundo plano. El libre juego de la competencia inter empresarial, trajo apareada
consigo la eliminacin del ms dbil en el mercado, convirtindose este hecho,
paradjicamente, en un factor de renovacin empresarial y a la vez de concentracin
y centralizacin de capital. Es este inmenso poder incubado por el influjo del capital
el que redimensiona la capacidad productiva de las empresas y potencia la movilidad
de los recursos productivos; cuando ms avanza la economa ms optima debe ser
la utilizacin del capital.
En este ciclo histrico convencionalmente situado en la dcada de los aos
70s. del siglo XIX, surge el capitalismo de las grandes unidades productivas que
22

sobrepasan el mbito nacional y rompen cualquier lindero de las fronteras

nacionales. La cualificacin tcnica en las empresas entrega mejores y mayores
volmenes de produccin; las economas de escala abaratan costos; la oferta de
productos aumenta como resultado de la "cultura" del consumismo que multiplica la
gama de consumos superfluos e implanta estndares de produccin, todo esto
aunado a la insuficiencia de los mercados metropolitanos que no logran absorber la
totalidad de la produccin, hace surgir la multinacionalidad.
En este ambiente navega lo contable; los comerciantes que haban constituido
el eje para perfilar cambios en las estructuras de informacin empresarial, realizando
la fusin de mltiples mercados locales que, originaron un mercado interior unificado
y su proyeccin en el comercio exterior; empiezan a fragmentarse y se
estatuyen modelos que dan respuesta a las nuevas configuraciones nacionales,
opuestos a la autonoma de esa clase de profesionales que eran los comerciantes,
en cabeza de quienes estaba la discrecionalidad en el manejo de la informacin
contable.
Si en la sociedad precapitalista, la contabilidad dio respuesta a las
necesidades entorno a las del paradigma jurdico de propiedad, es decir, el modelo
contable estuvo soportado en la lgica de la informacin patrimonial, "el lado jurdico
de la empresa considerada como el lugar geomtrico de una tupida red de derechos
y obligaciones, dio el primer impulso al registro de las cuentas y le conserv su
terminologa bsica hasta nuestros das.
La confusa imagen de un patrimonio econmico que ha de expresarse
en datos contables de manera que se puedan seguir las diversas variaciones y
mutaciones de valores, empuj a los contadores a pasar a la segunda fase de la
evolucin y, englobando las primeras cuentas de personas en un sistema general, les
llev a registrar sucesivamente todos los elementos patrimoniales y a fundir en un
solo todo el complejo "naturaleza, trabajo y capital" cuya integracin bajo la gida de
un empresario constituye la "empresa" de los economistas".
En

la

sociedad

moderna

bsicamente

en

el

periodo

de

la revolucin industrial, el paradigma contable vara hacia el ejercicio del control, ya

23

no referido con exclusividad a la propiedad, sino a la racionalidad de la productividad,

rendimiento y eficiencia del capital, en tanto las leyes inherentes al sistema
capitalista suponen mnimos costos y mximo de utilidad. Se empieza entonces, a
desarrollar el concepto de la contabilidad gerencial, como herramienta simbolgica
de representacin de las nuevas realidades empresariales. "Los administradores de
empresas a principios de los aos 1800 tenan amplia libertad para seleccionar, los
mtodos de contabilidad; a cada empresa podan establecerle, sin restricciones, las
reglas sobre valuacin de activos y determinacin de utilidades. La informacin
financiera exagerada reflejaba el nimo de los empresarios en la rpida
industrializacin y expansin econmica y produca ventajas de corto plazo a las
empresas.
El mundo actual est asentado sobre una economa de la especulacin y no
de la produccin, se ha suplantado la creacin de riqueza por la inconmensurable
manipulacin de las ficciones fraudulentas de las turbulencias de la informacin. "El
desarrollo de las nuevas tecnologas informticas ha influido fuertemente para
caracterizar la globalizacin de la economa, permitiendo el paso de una economa
de productos a una economa de smbolos, que coincide con la nueva etapa de
capitalismo financiero".
El Monasterio De Silos Y Su Sofisticado Sistema Contable
Las rdenes monsticas han desempeado un importante papel en la historia
del mundo occidental, en su triple dimensin espiritual, cultural y econmica. En este
ltimo

aspecto,

el

econmico,

han

administrado

importante

patrimonios,

acrecentados en ocasiones, y mermados en otras, por la concurrencia en ellos de

sus gastos e ingresos.
Los registros contables de los Monasterios constituyen un importante soporte
para el estudio no slo de la manera en que se llevaba la administracin en las
rdenes monsticas sino, tambin, de su actividad econmica en diferentes
vertientes. El estudio de la historia de la contabilidad, en este caso de los
Monasterios, no slo nos ilustra sobre la manera de llevar el registro de sus

24

operaciones, sino que puede constituir una importante contribucin a la historia

econmica y social.
Se confirma as lo que con acierto se ha denominado "funcin histrica de la
cuenta" (Martn Lamouroux, 1996). El registro contable de los flujos econmico
financieros va ms all del objetivo de tomar y rendir cuentas, permitiendo la
visibilidad de la actividad econmica y su interpretacin en un determinado contexto
geogrfico y temporal.
Esta relativa ausencia de aportaciones contrasta con el previsible caudal
de documentos, catalogados y por catalogar, que probablemente existen tanto en los
Monasterios como en los archivos histricos. Sin embargo, en su estudio de historia
econmica de San Milln de la Cogolla en el siglo XVIII, y refirindose a la
determinacin de los ingresos de la hacienda, la primera y mayor dificultad con que
tropezamos en el momento de querer ofrecer de forma regular y sistemtica el
producto de la hacienda es la desaparicin de numerosos libros de las diferentes
administraciones.
Contina sealando que no se han conservado en su integridad los de
ninguna de ellas, y tampoco el manejo e interpretacin de los Libros conservados es
tarea fcil. En no pocas ocasiones nos proporcionan las cantidades de los diversos
productos sin especificar su origen y procedencia, siendo lo ms grave que, en
algunos momentos, las cifras, una vez desglosadas, no concuerdan. Estas
dificultades en cuanto a la obtencin de datos es una constante general de los
monasterios, dado el proceso de desalojo y abandono que sufrieron como
consecuencia de la desamortizacin iniciada en 1835.
Fray Luca Pacioli, llamado tambien Lucca Pacciolo, fue un fraile y matemtico
italiano. Debido a sus origenes humildes, no puedo asistir regularmente a la escuela.
Sin embargo, aprendi varios oficios y, especialmente, la matemtica comercial de
aquella poca, que se circunscriba a las cuatro operaciones fundamentales con los
nmeros arbigos: la suma, la resta, la multiplicacin y la divisin. Su labor con los
comerciales y artesanos le permiti aprender y practicar con tesn. Lleg a ser un
matemtico de primer nivel y, tal vez para tener ms facilidades de estudio, ingreso
25

en la orden religiosa de San Francisco. Como fraile franciscano, poda acceder a los
libros que le demandaba su ansia de saber. As aumento su renombre de matemtico
y contable.
No se puede afirmar que Pacioli invent el mtodo de parida doble. El mismo
Pacioli afirmo que aplicaba el mtodo que en ese entonces se practicaba en Venecia.
Ese mtodo no estaba documentado en ningn libro, y los comerciantes usaban el
mtodo de partida doble propuesto por Cotrugli. Sin embargo, Pacioli fue el primero
en publicar un libro al respecto, y por ello alcanz el lugar que hoy ocupa.
Como ya se ha dicho, en el libro se puede encontrar un capitulo llamado
Tractatus Particulari de computis et scripturis.
All encontramos lo siguiente:
El dueo de un negocio, antes de iniciar sus operaciones de compra y venta
de mercancas, debe preparar un inventario de todas sus propiedades (activos) y otro
de sus compromisos (pasivos).
Los activos se agrupan de acuerdo con el principio de valor y movilidad
(primero dinero en efectivo y luego los bienes). Los pasivos se agrupan de acuerdo
al vencimiento y exigibilidad del pago, al corto plazo y a largo plazo.
Para sustentar la partida doble comprob y demostr que toda operacin
mercantil que se practicara tena una causa, la cual deba producir necesariamente
un efecto, por lo cual exista una compensacin numrica entre causa y efecto.
Sobre la mercanca escribi: "De todo cuanto pongas en ella, la hars deudora
da por da en tus libros y as tambin por lo contrario la hars acreedora a todo
cuanto saques o recibas de ella". Para Luca Pacioli el almacn de mercanca debe
considerarse como una persona deudora de cuanto en l se pone o se gasta por
cualquier concepto.
Para el registro de las operaciones propuso cuatro libros bsicos:
Inventario (llamado hoy inventario y balances)

26

Giornale (llamado hoy libro Diario)

Cuaderno (llamado hoy libro Mayor)
Memoriale (borrador o comprobante, cuyo uso se ha discontinuado)
Para Pacioli, mediante la contabilidad el comerciante sabr si la marcha de su
negocio es buena o mala. De todo lo descrito por l, se puede concluir que los
comerciantes deban usar antes del Diario, un borrador. Las operaciones anotadas
en el borrador eran convertidas a la unidad monetaria elegida y recin entonces se
hacia la anotacin en el Libro Diario.
Pacioli, en su libro, tambin enuncia los principales fundamentos de la partida
doble:

No hay deudor sin acreedor

La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a la que se

abona
Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor
Toda perdida es deudora y toda ganancia es acreedora
El saldo representa el valor de la cuenta y se obtiene la diferencia entre el
debe y el haber, pudiendo resultar saldo deudor o acreedor.

La contabilidad contempornea
En toda Europa el auge poltico del liberalismo dio como resultado la
expansin del proceso econmico conocido como Revolucin industrial. Fue a partir
de esta poca cuando la contabilidad comienza a sufrir grandes trasformaciones.
As tenemos al primer teorizante formal de las cuentas Edmon Degrange
(padre) que en la Tenue des Livres Rendue Facile, en 1795 distingui dos clases de
cuentas, llamadas:

Deudoras y acreedoras
Otras que eran las que se le presentaban al propietario.
Su teora se conoce con el nombre de las cinco cuentas, siendo ellas:
Efectivo
27

Mercanca
Instrumentos negociables recibidos
Instrumentos pagados y
prdidas y ganancias;

Modifico el tradicional juego de Diario y Mayor, por el diseo de diario Mayor

nico, ahorrndose as mucho tiempo al llevar un solo libro.
En 1804 Edmond Degrange(hijo) realiza una frmula que fue la brjula de esta
teora que a letra deca: "dbito a aquel de quien se recibe, acredtese a aquel que a
quien se da."
La contabilidad tena que ir paralelamente al adelanto comercial e industrial, y as
en St. Jaimes el 23 de octubre de 1854 es concebida por cedula real por la corte de
la Reyna Victoria la fundacin en Edimburgo "The Institute of Chatered Accountans of
Scotland", agrupacin de contadores con mas abolengo y la ms antigua.
La contabilidad en el Siglo XIX y XX
Siglo XIX y primeros aos del siglo XX
En sus primeros tiempos, hasta finales del primer tercio del siglo XX, la historia
de la contabilidad se concibe fundamentalmente como el estudio de los autores y
los tratados contables del pasado, aunque no faltan algunos estudios aislados sobre
libros de cuentas.
El

tema

absolutamente

prioritario

es

el

de

la

evolucin

de

las tcnicas contables y la identificacin y sealamiento de las novedades que se

producen dentro de ellas.
Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la contabilidad,
interesados casi exclusivamente por la evolucin y progreso de su disciplina.
A finales del siglo XIX y principios del XX se dan a conocer las primeras
asociaciones de contadores que buscan orientar la contabilidad bajo estndares y
reglas generales.

28

El surgimiento de investigadores contables en busca de una teora no tiene

resultados unnimes; se presentan diferentes y variados puntos con respecto a lo
que debera ser la prctica contable.
Entre las ms importantes se encuentran:
Teora de la personificacin
Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se cre
porque no todas las personas podan ser responsables por los valores existentes en
una organizacin.
Esta teora se ocupaba slo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado
el entorno econmico.
Teora jurdica
Esta teora concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y
su estudio se basa en las implicaciones jurdicas que de la prctica y profesin
contable se puedan derivar.
Esta teora dio origen a la normalizacin internacional y contribuy a entender
y legislar las obligaciones jurdicas que la organizacin tiene con sus propietarios,
con el estado y la sociedad.
Teora econmica
Los representantes de esta teora consideran que la prctica contable debe
estar sujeta al momento econmico y a los cambios que en este se produzcan.
Teora de la contabilidad pura
Su objeto fue la investigacin experimental, teniendo en cuenta el dato
fundamental de donde partan las cuentas de balance y no de forma contraria.
Descubre el sistema que permite reportar informacin sobre el patrimonio de
las personas en las organizaciones.
Teora administrativa
29

Esta teora integra los valores humanos a los valores financieros de la

empresa.
Reconoce el carcter predictivo que obtuvo la contabilidad y la importancia
para el desarrollo de una organizacin.
Estado actual de la contabilidad.
"Actualmente la tcnica contable est muy adelantada. La teora contable en
que se sustenta aquella, se encuentra en un proceso de reelaboracin total que pone
en duda la vigencia de los principios tradicionales sostenidos hasta el presente."

A partir de la dcada del 90 se observaron importantes cambios en

la economa mundial, acentuados con la disolucin de la Unin Sovitica. El
fenmeno de la globalizacin de la economa, la apertura de los mercados, la
tendencia hacia la estabilidad econmica, con la atenuacin de los efectos de las
hiperinflaciones, promocionaron una tendencia a "hablar el mismo idioma contable"
Organismos internacionales de ms de 20 aos de existencia revitalizaron su
accionar en procura de lo que se ha dado en llamar la "armonizacin de
las normas contables.
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones
debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas,
constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que
podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista.
Adems, se inicia

el estudio

de principios de Contabilidad, tendientes a

solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor

apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos,
etc.
El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms accesible
y acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se origina al diario
mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la electrnica contable
incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de produccin. Las crecientes
30

atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurdico -contable, as como
el desarrollo del servicio profesional.
El impacto de la tecnologa en los sistemas de informacin contable
Los avances tecnolgicos que han de incorporarse a los sistemas concretos
de las organizaciones ofrecen extraordinarias posibilidades para manejar gran
cantidad de datos. Sin embargo, el tema fundamental pasa por convertir dichos datos
en informacin valiosa

para

las

organizaciones,

para

el

manejo

operativo,

de control gerencial y para el planeamiento estratgico.

Este hecho implica observar ciertos principios que deben estar subyacentes
en la administracin de informacin y que deben regir la seleccin de la herramienta
concreta (medio de registracin) para un ente particular.
Es necesario sealar aqu que las herramientas o soportes tecnolgicos a los
que nos referimos abarcan lo que tradicionalmente se conoce como hardware (los
fierros

elementos materiales)

el software (los

sistemas

operativos,

las

aplicaciones concretas para el manejo de datos y la produccin de informacin y las

vas de comunicacin de la misma) Si bien es cierto que se ha producido
un cambio profundo

en

la

naturaleza

de

los procesos de

recoleccin,

procesamiento, almacenamiento, recuperacin y comunicacin de la informacin

contable, el problema sigue siendo cmo interpretar las necesidades de informacin
de los distintos tipos de usuarios de manera de disear sistemas de informacin que,
incorporando las nuevas tecnologas, mantengan la integridad de los datos y
permitan asegurar un grado razonable de confiabilidad en los distintos niveles de
fuente (origen), proceso, archivo y transferencia.

El nacimiento de la contabilidad por partida doble

Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia
1340 en Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en
31

particular desde la publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra,
editada en 1494 bajo el ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, enuncia los principios fundamentales en el captulo relativo a las
cuentas y libros.
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del
mtodo de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi) Raugeo,
nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica
del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y
consejero del rey Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante
Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al
modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el
Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias de Raugeo
a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta,
lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse
a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El
trabajo de este ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito
con posterioridad al de Raugeo.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

32

Qu es la contabilidad electrnica? Es la traduccin de una parte de la

informacin contable a archivos en formato XML, que puedas ser revisado por la
autoridad, estos siempre deben ir de la mano de la factura electrnica en formato
PDF.
Hace pocos aos entro en vigor el uso obligatorio de la facturacin electrnica
para las personas morales, despus lo requirieron para las personas fsicas y
finalmente exigieron a todos el timbrado de las facturas, que en pocas palabras
significa enviar al SAT copia de los documentos.
La contabilidad electrnica se refiere a la obligacin de llevar los registros y
asientos contables a travs de medios electrnicos e ingresar de forma mensual su
informacin contable a travs de la pgina de Internet del SAT.
Para principios del ao 2014, la autoridad decidi que los recibos de pago a
los empleados en las nminas de las empresas deberan tambin timbrarse, para
que quedara constancia de los egresos por este concepto.
Adicionalmente, los contribuyentes debern poder generar informacin electrnica
de sus plizas contables y auxiliares para entregarla al SAT, slo cuando:

El SAT ejerza facultades de comprobacin directamente al contribuyente o a

terceros relacionados (compulsas)

El contribuyente solicite una devolucin o realice una compensacin.

Ahora bien as como avanza y crece
debe de actualizarse y estar al nivel
motivo el

SAT

nuestra sociedad , nuestro gobierno

que la sociedad actual demanda, por tal

ha implementado sistemas

modernos

como el

de

la

contabilidad electrnica, pero ello con lleva muchos cambios, principalmente

una

preparacin

capacidades
avances
dinero,

es

para

posteriormente

de orientar y ayudar al
precisamente

y pretende

disminuir la

interna

tener

tener

las

facultades

contribuidor, la finalidad

de estos

agilizar trmites, tener un ahorro en tiempo y

una

mayor

fiscalizacin,

elevar la recaudacin,

evasin fiscal y seguir con un cumplimiento fiscal,

33

pero

sin

embargo

no contamos con esa capacitacin adecuada

con el personal

que

forma parte del

beneficios se vern entorpecidos

SAT

lejos

de manera interna

SAT, luego entonces

de reflejar

todos esos

un beneficio para el

y sobre todo para el contribuyente ser visto como un problema ms.

Aunado a que
como el hecho

el contribuyente

en algunos casos

enfrentara obstculos

de tenerle miedo al uso de las tecnologas

entre

otras

cosas, por tal motivo el SAT debe de brindar ese ambiente de confianza para
que el contribuyente

sienta que

ese

medio ser

obstculo para cumplir con sus obligaciones.

JUSTIFICACION

34

algo benfico

y no un

El Servicio de Administracin Tributaria (SAT), basado en las modificaciones a

las fracciones III y IV del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, public las
reglas aplicables a las personas fsicas y morales que llevarn contabilidad por
medios electrnicos a partir del 1 de julio. La idea, segn se dice, es facilitar al
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Las personas morales y
las personas fsicas con actividad empresarial, o que estn obligadas a llevar
contabilidad, informarn de manera automtica al SAT de sus saldos al final de cada
periodo mensual. Segn clculos hay un milln seiscientos mil personas morales que
usarn esta contabilidad electrnica y la mayora de los expertos opinan que el 95%
de ellas no estn preparadas para esta modificacin. La informacin detallada est
en la segunda resolucin de modificaciones a la regla miscelnea fiscal para 2014,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 4 de julio pasado.
Debern llevarse de manera electrnica el catlogo de cuentas, las plizas o
registros analticos de las operaciones y la balanza de comprobacin mensual.
Debe entregarse la balanza de comprobacin correspondiente a julio, agosto y
septiembre en un plazo de 90 das, para las balanzas de octubre y noviembre el
plazo es de slo 60 das y de 30 para la de diciembre. El prximo ao se tendr
hasta el da 25 del mes siguiente para entregar dicha balanza, que incluir saldo
inicial, movimientos y saldo final de todas las cuentas, con un campo adicional que
incluya el Cdigo Agrupador del SAT.
La balanza de comprobacin, simple instrumento de verificacin sobre el
adecuado importe de los cargos y abonos, viene ahora a cobrar una nueva
importancia.
A partir de octubre debe entregarse tambin el catlogo de cuentas, aunque
las plizas que contienen cada asiento contable se entregarn slo a requerimiento
de las autoridades. El catlogo de cuentas debe estar armonizado con el Cdigo
Agrupador, publicado en los anexos de las reglas, que tiene 75 cuentas y algunas
subcuentas. Si el contribuyente tiene ms.

35

El objetivo de la contabilidad electrnica es el de acrecentar la recaudacin

fiscal a nivel Federal y reducir los costos que representaba.
Este mecanismo de comunicacin electrnica servir para que los
contribuyentes reciban notificaciones legales del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) y paulatinamente se pretende que se vayan incorporando otras instituciones
que tienen ese carcter, como la Conagua, el IMSS y el Infonavit, en sus funciones.

De acuerdo con especialistas financieros, este sistema adems de ayudar a

una buena recaudacin fiscal, tambin fungir como un canal para notificar a las
empresas o contribuyentes sobre multas o requerimientos recaudadoras y
fiscalizadoras.
A lo que lleva mi investigacin despus de todo esto es, El personal del SAT
est capacitado debidamente para llevar al pie de la letra todos estos nuevos
cambios?
Es de reconocer

que el

SAT

intento llevar a cabo una capacitacin

inicial para todo su personal pero sin embargo

entrevistas es notorio que
personal

existe

una

tras algunas

encuestas

falta de capacitacin para que su

brinde confianza y seguridad al contribuyente de que estos cambios

y aplicaciones de tecnologa vendrn a favorece, agilizar , clarificar y sobre todo

simplificar su participacin tributaria .

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
36

En el presente caso

no pretendemos solo realizar una crtica

modificaciones en nuestro sistema del SAT, sino identificar

que presenta este sistema para poder
lleguen a cumplir su objetivo que es

a las

los puntos dbiles

resolverlos y que las actualizaciones

precisamente

el de acrecentar la

recaudacin fiscal a nivel Federal y reducir los costos que representaba.

OBJETIVO ESPECIFICO

Darnos cuenta del impacto que presenta en la sociedad

la falta

de

capacitacin en el personal del SAT, de acuerdo a que los objetivos de dichas

modificaciones son precisamente otorgar beneficios a la sociedad,
mismo poder

beneficiarse , el mismo

SAT ,

contribuidor que cumpla con sus obligaciones el

beneficiado al obtener
otras

cosas,

de

ah

una mayor
la

ya

para a si

que al facilitarle al

SAT se ver sumamente

recaudacin clara, consisa y precisa entre

importancia

de

que el personal

se encuentre

debidamente capacitado para generar ese ambiente de confianza y apoyo que le

ayude a facilitar el trabajo al

contribuyente en su tarea de cumplir cabalmente

sus obligaciones hacendarias.

HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

37

LA POCA CAPACITACIN EN LOS FUNCIONARIOS DEL SAT, OCASIONA

QUE LAS EMPRESAS NO CUMPLAN EN TIEMPO Y FORMA CON LA
CONTABILIDAD ELECTRNICA.

VI

Poca capacitacin en los funcionarios del SAT

DC

Capacitacin.

DO

Formas y medios por los que reciben capacitacin los funcionarios del SAT.

EM

Encuesta a los funcionarios del SAT: Cuntas veces al ao es usted

Capacitado? Cules son los medios por los que es capacitado?

Cmo es evaluado al termino de la capacitacin

VD

No cumplen en tiempo y forma con la contabilidad electrnica

DC

Contabilidad electrnica

DO

Manual (que implica la contabilidad electrnica)

EM

Procedimientos para ingresar al SAT por va electrnica.

MARCO TEORICO

38

En esta tesis
INSUFICIENTE
ELECTRONICA,
capacitacin que

vemos

como principal problemtica LA CAPACITACION

DE LOS FUNCIONARIOS DEL SAT

luego entonces para

entender

EN LA CONTABILIDAD

un

poco

la

necesaria

requieren los empleados del SAT, analizaremos un poco

de teora, desarrollar la teora que va a fundamentar el proyecto con base al

planteamiento del problema que se ha realizado.
Aportar el marco de referencia conceptual necesario para delimitar el
problema, formular definiciones, fundamentar las hiptesis o las afirmaciones que
ms tarde tendrn que verificarse, e interpretar los resultados de estudio, por lo que
empezaremos comprendiendo algunos significados.
En qu consiste el

SAT.- El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) es

un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que tiene

la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las
personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
pblico; de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones
tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de
generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la
poltica tributaria.
Su misin: Recaudar los recursos tributarios y aduaneros que la Ley prev,
dotando al contribuyente de las herramientas necesarias que faciliten el cumplimiento
voluntario.

Su visin: Ser una institucin moderna que promueva el cumplimiento

voluntario de los contribuyentes a travs de procesos simples.

Qu es Contabilidad:
39

Como contabilidad se denomina la disciplina encargada de la sistematizacin,

anlisis, interpretacin y presentacin, mediante estados contables, de la informacin
financiera de una empresa u organizacin, sea pblica o privada, para estudiar,
medir y analizar su patrimonio, as como para determinar su situacin econmica y
financiera.
En este sentido, es fundamental para la gestin financiera de empresas u
organizaciones, pues orienta la planificacin, control y toma de decisiones, adems
de tener utilidad para el control estatal, pues guarda, mediante la tenedura de libros,
un registro detallado de todas las operaciones econmicas de la empresa.

La informacin que proporciona la contabilidad es sumamente til para tener

una nocin clara del nivel de estabilidad y solvencia de una empresa u organizacin,
as como para conocer la evolucin y trayectoria financiera de la compaa, o
determinar la orientacin de las gestiones hacia el futuro.
Como tal, la palabra contabilidad se deriva del vocablo "contable", que a su vez
proviene del latn computablis, que significa cualidad de poder contar o calcular.

Medio electrnico
Mecanismo, instalacin, equipamiento o sistema que permite producir,
almacenar o transmitir documentos, datos e informaciones, incluyndo cualquier red
de comunicacin abierta o restringida como Internet, telefona fija y mvil o de otros.
Documentos Digitales
Se

entiende

por

Documento

contiene informacin o escritura generada,

Digital

todo

enviada,

mensaje
recibida

de datos que
o

archivada

por medios electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa (Artculo 17-D,

4to. prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin).

40

En qu consiste la Contabilidad Electrnica. - La contabilidad electrnica se

refiere a la obligacin de llevar los registros y asientos contables a travs de medios
electrnicos e ingresar de forma mensual su informacin contable a travs de la
pgina de Internet del SAT.
Para dar cumplimiento formal al ingreso mensual de informacin contable,
nicamente se enviar la balanza de comprobacin y el catlogo de cuentas con el
cdigo agrupador del SAT que permita su interpretacin.
Adicionalmente,

los

contribuyentes deben

tener

la

posibilidad

de generar

informacin electrnica de sus plizas contables y auxiliares para entregarla al SAT,

slo cuando:

El SAT ejerza facultades de comprobacin directamente al contribuyente o a

terceros relacionados (compulsas)

El contribuyente solicite una devolucin o realice una compensacin.

Los contribuyentes del Rgimen de Arrendamiento, Servicios Profesionales e
Incorporacin Fiscal quedan relevados del envo de Contabilidad Electrnica,
siempre y cuando registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la
herramienta electrnica Mis cuentas.

El objetivo de la contabilidad electrnica es el de acrecentar la recaudacin

fiscal a nivel Federal y reducir los costos que representaba.
Este mecanismo de comunicacin electrnica servir para que los
contribuyentes reciban notificaciones legales del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) y paulatinamente se pretende que se vayan incorporando otras instituciones
que tienen ese carcter, como la Conagua, el IMSS y el Infonavit, en sus funciones
recaudadoras y fiscalizadoras.
De tal forma, ms de tres millones de empresas que ya facturan digitalmente
tendrn que adoptar nuevas disposiciones fiscales de contabilidad electrnica. Con
41

este cambio el contador deber relacionar todos los comprobantes fiscales de la

empresa en formato XML con cada uno de sus movimientos contables.

De acuerdo con especialistas financieros, este sistema adems de ayudar a

una buena recaudacin fiscal, tambin fungir como un canal para notificar a las
empresas

contribuyentes

sobre

multas

requerimientos.

Advierten que slo 5 por ciento de las empresas est realmente preparado
para poner en prctica el esquema de contabilidad electrnica, dado que son los
nicos que estn recibiendo y procesando los comprobantes fiscales en formato
electrnico.
Pero de la misma
SAT

manera

existe

la problemtica que el personal del

no cuenta con la capacitacin debida para poder dar esa fluidez y a

su vez capacitar e instruir al contribuidor

para que cumpla eficazmente con

sus obligaciones.
Muchos sern los cambios para el 2015 por la Reforma al CFF, y uno de los
no tan esperados es el de la posibilidad de promover que se lleve la Contabilidad por
Internet gracias a la ayuda de sistemas informticos.
Es importante indicar que hay una necesidad de que los contribuyentes
cumplan con elementos mnimos y caractersticas especficas y uniformes en materia
de contabilidad, por lo que se modifican los artculos 28 y 30 del Cdigo Fiscal de la
Federacin a efecto de que se logren tales propsitos, aunado a la pretensin de que
la autoridad fiscal cuenta con una contabilidad ms estructurada.
Y a tal efecto, es importante eliminar la informacin que los contribuyentes
deban proporcionar mediante declaracin informativa, y esto se debe a que el SAT ya
lo tendr en sus sistemas por medio de los comprobantes fiscales digitales por
Internet.
Adems se buscar mejorar cul es el alcance de la figura de contabilidad, el
cual es proporcionado sin costo alguno por la autoridad; de igual forma se explica
42

que para las personas morales y fsicas con actividad empresarial se propone la
creacin de un mtodo electrnico estndar para la entrega de informacin contable,
con el que se simplifique y facilite el cumplimiento.
Las nuevas tecnologas ofrecen beneficios a las empresas, pero tambin
nuevas obligaciones legales que deben cumplir para protegerse de ataques externos
o evitar sanciones.
La presencia de tecnologas en el da a da de las compaas puede traer
consigo algunos riesgos legales si no se atienden los requerimientos derivados de
las diferentes normas que afectan a la actividad digital.
Algunos de estos riesgos se repasan a continuacin, as como la
responsabilidad civil, administrativa e incluso penal en que puede incurrir.
Actualmente estamos viviendo una gran revolucin de la informacin sin
darnos cuenta y sin conocer totalmente la tecnologa que nos rodea. Nuevos
cambios hacen que tengamos que actualizarnos constantemente en conocimientos
relacionados con las nuevas tecnologas. Las nuevas tecnologas, relacionadas con
nuestro entorno, estn agilizando, optimizando y perfeccionando algunas actividades
que realizamos en nuestro da a da. La comunicacin en la actualidad es algo que
ha avanzado mucho, una comunicacin que es mucho ms rpida que antes, un
ejemplo de comunicacin actual, en concreto a travs de Internet, en el caso de
transmitir mensajes, imgenes, vdeos y todo tipo de documentos desde diferentes
partes del mundo durante las 24 horas del da es algo que ha desplazado un poco el
envo de documentos por medio del servicio postal convencional.

Los nuevos "aparatos" electrnicos, de los que estamos constantemente

rodeados, nos permiten realizar tareas que se hacan de forma manual, eso s, de
una forma ms gil y eficaz.

43

La tecnologa juega un papel muy importante en el mundo desde el momento

en que se crea un "algo" innovador que todos queremos tener cuanto antes.
La tecnologa y avances en ella, sin duda

tendr grandes beneficios si

es aplicada correctamente, sin embargo tambin puede representar un problema

si no se aplica adecuadamente, como se podra dar el caso en que exista una
excelente

propuesta

o idea innovadora

en algn sistema

en ahorro de tiempo y dinero , sin embargo si la

tecnologa no es aplicada

correctamente por falta de capacitacin del personal

parte de la institucin como es el caso del
modificaciones al integrar la tecnologa
para facilitar los trmites y agilizarlos,
como obstculos que
dicha tecnologa

SAT,

adecuado o que forme

que cuyo fin con las

e incluir una contabilidad electrnica

no cumplirn su fin al

su personal no est

y para

que favorecera

establecerse

realmente capacitado para

aplicar

auxiliar a los contribuyentes a que puedan cumplir

con sus obligaciones.

n caso concreto la

contabilidad electrnica deber tener los siguientes

beneficiosReduccin de plazos para concluir las auditoras.

Papeles de trabajo semi-automatizados.
Rubros especficos al revisar la contabilidad electrnica al momento de ejercer las
facultades de comprobacin.
Automatizacin de validacin de saldo a favor

confiables,

Disminuyendo la carga de trabajo manual y el plazo para la resolucin de trmites.

En materia de desarrollo tecnolgico los pases iberoamericanos se ven
muchas veces influenciados por las estrategias y el grado de avance tecnolgico
alcanzado en los pases industrializados. Necesitamos generar una visin propia,
que atienda la realidad social de nuestros pases, que parta de nuestra cultura, que
sea integradora, donde los factores sociales que inciden en la capacidad de
innovacin sean correctamente interpretados. Se requiere contribuir desde el Estado
a una cultura de la innovacin a un mayor relacionamiento e intercambio de
conocimientos, tener la capacidad de identificar aquellos instrumentos que mejor se
44

adaptan a cada realidad y generar una visin para una mayor cooperacin en
materia de innovacin y desarrollo tecnolgico y social.
El SAT haciendo

uso de esas tecnologas

implement el

BUZN

TRIBUTARIO.
El cual

es

un servicio de comunicacin en lnea, disponible en nuestra

seccin de Trmites, para interactuar e intercambiar documentos digitales con las

autoridades fiscales de forma gil, oportuna, confiable, sencilla, cmoda y segura.
Puedes recibir documentos de varias autoridades, como la Comisin Nacional
del Agua, el Instituto Mexicano del Seguro Social, el Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores o de las entidades federativas, entre otras.
Cualquier persona que cuente con RFC puede utilizar el Buzn Tributario.
En el Buzn Tributario puedes verificar la informacin que recibes, enviar
informacin o consultar tu situacin fiscal:

Para ingresar necesitas tu RFC y contrasea o firma electrnica.

Cuando enves informacin que deba ser firmada, utiliza tu firma electrnica.

Es necesario que registres tu correo electrnico para que recibas los mensajes
que te avisan cuando tienes informacin en tu buzn. Al ingresar, hay una pgina
para hacerlo o para cambiar lo que requieras.
El Buzn Tributario facilita tu comunicacin con las autoridades fiscales al tener un
punto de contacto nico con ellas, estandariza y te ayuda a que la informacin
enviada sea correcta. As puedes cumplir tus obligaciones sin necesidad de acudir a
las oficinas de las autoridades fiscales.

45

El SAT cuenta con un buzn tributario que sirve para

Enviar
informaci
n

comunicaci
ncontribuyent
e-SAT

Notificacio
nes
envio de
document
os
digitales
Envo
de
Datos

Cabe hacer mencin que falta por entrar en operacin el sistema que permita
tambin recibir todo tipo de informacin del SAT y esto confirma que aun no se tiene
la debida capacitacin en el programa al personal.
Tambin tenemos que

analizar y comprender que estas obligaciones

estn contenidas en el Cdigo Fiscal en el articulo

Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir
para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones

46

de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los

tratados internacionales de los que Mxico sea parte
Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:
I.

La Contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y

registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas
especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y mtodo de
valuacin,

discos

cintas

cualquier

otro

medio

procesable

de

almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de registro

fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin comprobatoria
de los asientos respectivos, as como toda la documentacin e informacin
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite
sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento
de este Cdigo se establecer la documentacin e informacin con la que se
deber dar cumplimiento a esta fraccin, y los elementos adicionales que
integran la contabilidad. Tratndose de personas que enajenen gasolina,
diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado de petrleo para
combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general,
debern contar con los equipos y programas informticos para llevar los
controles volumtricos. Se entiende por controles volumtricos, los registros
de volumen que se utilizan para determinar la existencia, adquisicin y venta
de combustible, mismos que formarn parte de la contabilidad del
contribuyente. Los equipos y programas informticos para llevar los controles
volumtricos sern aquellos que autorice para tal efecto el Servicio de
Administracin Tributaria, los cuales debern mantenerse en operacin en
todo momento. CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN CMARA DE
DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General
Secretara de Servicios Parlamentarios ltima Reforma DOF 09-12-2013 38
II.

de 254
Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin anterior
debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este
47

Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el Servicio de

III.

Administracin Tributaria.
Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios
electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Cdigo y las
disposiciones de carcter general que emita el Servicio de Administracin
Tributaria. La documentacin comprobatoria de dichos registros o asientos

IV.

deber estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente

Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina
de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con
reglas de carcter general que se emitan para tal efecto.

Entre otros artculos, sin embargo solo tomaremos en cuenta estos

una manera de justificar los cambios contenidos
hacen referencia
que

a la

para que nuestra

como

en nuestra legislacin y que

contabilidad electrnica, luego entonces cabe sealar

ley lo marque ya como

haber realizado una eficaz

capacitacin

una obligacin

se debi

tanto para la ciudadana en general

as como para el propio personal del SAT a fin de que est en posibilidades
de auxiliar a la poblacin contribuyente y realizar de manera eficiente

y rpida

los trmites necesarios.

Cmo se enva al SAT la Contabilidad Electrnica?
Debemos tener primero la Firma Electrnica vigente (FIEL), y con l o
los archivos XML con formato de comprensin, ZIP con la nomenclatura establecida,
contar con el acceso a Internet para realizar el envo.
Con todo esto podremos entrar al Buzn Tributario y seleccionar la opcin de
Contabilidad Electrnica. Ingresamos al sistema y enviamos los archivos.
Para hacer el envo debes contar con:

Firma electrnica.

Los archivos XML

comprimidos en formato ZIP

establecida.
48

con la nomenclatura

Pasos:
1.

Una vez que tienes los archivos con el detalle de tu contabilidad electrnica,
conforme los esquemas (XML) publicados por el SAT para Catlogo de cuentas,
Balanza de comprobacin e Informacin de plizas y auxiliares, ingresa al Buzn
Tributario y ah a la opcin Contabilidad electrnica.

2.

Selecciona el archivo y envalo con firma electrnica. Recibes un acuse de

recepcin.

3.

Posteriormente, ingresa a la consulta de acuses para obtener el acuse

definitivo de aceptacin o rechazo.

Reiteramos los pasos con imgenes: Ingreso con Firma Electrnica (Fiel) o
bien con su usuario y contrasea.

49

Adentro elegimos el archivo a enviar y firmar su envo con la firma electrnica

Fiel, el sistema validar y enviar un acuse de recepcin.

50

Una vez que el contribuyente tiene el o los archivos .ZIP con el detalle de su
contabilidad electrnica debern ingresar a la pgina del SAT y va Buzn Tributario
seleccionar la opcin de Contabilidad Electrnica.

Cmo enviar la contabilidad si no se cuenta con acceso a internet?

Los contribuyentes acudirn a las administraciones locales de servicios al
contribuyente, y sern atendidos por un asesor fiscal para que los apoye en su envo
en la salas de Internet, debiendo llevar su Firma Electrnica vigente.

Entregar contabilidad en medios electrnicos a requerimiento de la autoridad

Para los efectos de lo previsto en el artculo 30-A del CFF, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, excepto aquellos que registren sus operaciones en la
51

herramienta electrnica Mis cuentas, cuando les sea requerida la informacin

contable sobre sus plizas dentro del ejercicio de facultades de comprobacin a que
se refieren los artculos 22 noveno prrafo y 42 fracciones II, III, IV o IX, ambos del
CFF, o cuando sta se solicite como requisito en la presentacin de solicitudes de
devolucin o compensaciones que se apliquen de conformidad con lo dispuesto en
los artculos 22 23 del CFF respectivamente, o se requiera en trminos del sexto
prrafo del artculo 22 del CFF, el contribuyente estar obligado a entregar a la
autoridad fiscal el archivo electrnico conforme a lo establecido en la regla X.X.X.I.
fraccin III de la presente Resolucin, as como el acuse o acuses de recepcin
correspondientes a la entrega de la informacin establecida en las fracciones I y II de
la misma regla referentes al mismo periodo.
Aparentemente

podramos decir

sencillo, sin embargo para personas

computadora

que pretende ser un procedimiento

que en su vida

han

tocado una

puede llegar a ser una gran problemtica no poder

facilidad para realizar el trmite, sumndole a

un tiempo prudente

sentir esa

eso que se requiere

para realizar el trmite, y normalmente

si

es

dedicarle
no ests

acostumbrado al uso de la tecnologa se les har un trmite ms complicado

que el trmite tradicional.
El SAT tiene como objetivos al implementar estas herramientas digitales

52

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CRONOGRAMA

Fecha
semana

14/09/

14/09/

21/09/

28/09/

9/11/

16/11/

23/11/

4/12/

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14

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14

14

14

14

14

Tema
Planteami
ento

de

problema
Justificaci
n
Hiptesis
de
investigaci
53

n
Antecede
ntes
histricos
Poblacin
de estudio
Cronogra
ma
Bibliograf
a

BIBLIOGRAFIA

http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/paginas/contabilidad_

electronica.aspx

54