SEMINARIO I

NIIF

SEMINARIO I

NIIF

SEMINARIO I

NIIF

SEMINARIO I

NIIF

SEMINARIO I

NIIF

SEMINARIO I

NIIF

SEMINARIO I

NIIF

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin

conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting
Standards), son estndares tcnicos contables adoptadas por el IASB, institucin
privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o
normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un
manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cundo
fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen
con las siglas SIC Y CINIIF.
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de
"Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el IASC,
precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB,
este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las
nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF). Los
IFRS - NIIF en los estados financieros desconocen los impactos sociales y
ambientales que originan las organizaciones.

Adopcin de las NIIF a nivel internacional

Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la
Unin Europea, Hong Kong, Australia, Chile, Colombia, Malasia, Pakistn, India,
Panam, Guatemala, Per, Rusia, Sudfrica, Singapur, Turqua y Ecuador. Desde
el 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 pases obligan el uso de las NIIF, o parte
de ellas. Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien
mediante su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones
nacionales de los distintos pases.
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las normas internacionales de
informacin financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
SEMINARIO I

NIIF

 NIIF 4 Contratos de seguro

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
NIIF 8 Segmentos de explotacin
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP)
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) son
desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico (IPSASB, por sus siglas en ingls). Las NICSP establecen los
requerimientos para la informacin financiera de los gobiernos y otras entidades
del sector pblico.
NIIF para Pequeas y Medianas Empresas
En julio de 2009, la IASB public la versin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs,
por sus siglas en ingls). Las NIIF para PyMEs son una versin simplificada de las
NIIF. Las 5 caractersticas de esta simplificacin son:

Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes

para las PyMEs tpicas

Algunas alternativas a polticas contables en las NIIF-Totales no son

permitidas ya que una metodologa simple est disponible para las PyMEs.

Simplificacin de muchos principios de reconocimiento y medicin de

aquellos que estn en las NIIF-Totales

Sustancialmente menos revelaciones

Simplificacin de Exposicin de motivos2

Marco Legal
El marco Legal para la preparacin de los estados financieros establece los
principios bsicos para las NIIF. El marco conceptual establece los objetivos de
los estados financieros y proporciona informacin acerca de la posicin financiera,

SEMINARIO I

NIIF

rendimiento y cambios en la posicin financiera de la entidad que es til para que

un amplio rango de usuarios puedan tomar decisiones.
El marco Legal de la NIIF no existe como tal.

NIIF 1
ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Fecha de entrada en vigor: NIIF 1 (2008) emitida en noviembre de 2008.
Sustituye a La NIIF 1 1 (2003). La NIIF (2008) se aplica en los primeros estados
financieros presentados conforme a las NIIF para ejercicios comenzados a partir
del 1 de julio de 2009.
Objetivo: Establecer los procedimientos que debe seguir una empresa que
adopta las NIIF por primera vez como base de presentacin para sus estados
financieros de uso general.
Resumen:
Visin general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez (mediante
una declaracin explcita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF) en sus
cuentas anuales correspondientes a ejercicios terminados a partir del 31 de
diciembre de 2016.
Elegir polticas contables basadas en las NIIF vigentes a 31 de diciembre de
2016 (se permite la aplicacin anticipada de las nuevas NIIF que an no son
obligatorias).
Preparar al menos los estados financieros de 2016 y 2015 y reformular con
carcter retroactivo el estado de situacin financiera de apertura aplicando las
NIIF vigentes a 31 de diciembre de 2016, excepto en los casos contemplados en
exenciones especficas de la NIIF 1:
El estado de situacin financiera de apertura se prepara a 1 de enero de 2015
como fecha lmite (pero puede prepararse antes si la entidad decide presentar
ms de un ejercicio de informacin comparativa conforme a las NIIF);
SEMINARIO I

10

NIIF

 El estado de situacin financiera de apertura se presenta en los primeros

estados financieros de la entidad conforme a las NIIF (as pues, tres estados de
situacin financiera); y
Si una empresa que adopte las Normas a 31 de diciembre de 2016 presenta
una seleccin de datos financieros (sin presentar unos estados financieros
completos) conforme a las NIIF para periodos anteriores a 2015, adems de
estados financieros completos de 2015 y 2016, esto no cambia el hecho de que
su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF tenga fecha del
1 de enero de 2015.
CASOS PRCTICO DE LA NIIF 1
Dentro de los bienes del activo fijo, una empresa posee un bien depreciado en
funcin de las tasas tributarias con un valor en librosde160, 000 a la fecha De
transicin a las NIIF (01/01/2014) La empresa desea contabilizar lo empleando la
tasacin como costo atribuido, para lo cual cuenta con la siguiente informacin:
VALOR Del ACTVO AL 01/01/2014
Detalles/.
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor de libros

200.000
-40,000
160,000

Datos Adicionales:
Valor actico segn tasacin elaborado por tasador cualificado profesionalmente,
asciende s/.320, 000.
Asimismo, se sabe que a partir de la fecha de la tasacin el bien tiene una vida
restante de 4 aos.
La tasa tributaria empleada fue de 10%
Por la correccin de la depreciacin efectuada, segn normas tributarias.
59 Resultados acumulados
591 utilidades no distribuidas
39 Depreciacin amortizacin y agotamiento acumulados

26,667
26,667

39 135 equipos diversos

Por el ajuste de la depreciacin S/. 26,667(200,000*2/640,000)
Por la eliminacin de la depreciacin acumulada
39Depreciacin amortizacin y agotamiento acumulados

SEMINARIO I

11

66,667

NIIF

39 135 equipos diversos

33 Inmuebles, maquinaria y equipo
66,667
33691 Costo
Por la eliminacin de la depreciacin
Por el nuevo valor del activo fijo que ser considerado como costo atribuido de
acuerdo con tasacin
Efectuada a la fecha de transicin.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

186,667

33691Costo
59 Resultados acumulados
591 utilidades no distribuidas
Por el ajuste de valor del activo segn tasacin S/.
186,667(320,000-133,333)

186,667

Por el registro de la depreciacin en el periodo de transicin.

68 Valuacin y deterioro de activos
68145 Equipos diversos
39
Depreciacin,
amortizacin
acumulados
39135 Equipos diversos

80,000
y

agotamiento

80,000

Por la depreciacin en el periodo de adopcin de las

NIIF( 320,000/4)

SEMINARIO I

12

NIIF

NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Fecha de entrada en vigor: Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de
2005.
Objetivo: Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una
sociedad reciba o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus
instrumentos de patrimonio o mediante la asuncin de pasivos de importe
equivalente al precio de las acciones de la sociedad o de otros instrumentos de
patrimonio de la sociedad.
Resumen:
Todas las operaciones de pago en acciones deben registrarse en los estados
financieros siguiendo el criterio de valoracin a valor razonable.
Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.
La NIIF 2 tambin es aplicable a las operaciones de pagos basados en acciones
en las que la entidad no pueda identificar de manera especfica una parte o la
totalidad de los bienes y servicios recibidos.
La NIIF 2 se aplica tanto a las sociedades cotizadas como a las que no cotizan
en Bolsa. Sin embargo, en los casos excepcionales en los que el valor razonable
de los instrumentos de patrimonio de entidades no cotizadas no puede medirse de
forma fiable, se utilizarn mediciones del valor intrnseco.
En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios de
terceros como contrapartida de instrumentos de patrimonio de la entidad deben
medirse al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Slo si el valor
razonable de los bienes o servicios no puede medirse de forma fiable se utilizar
el valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados.
En el caso de operaciones con empleados y terceros que presten servicios
similares, la entidad mide el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados, ya que normalmente no es posible estimar de forma fiable el valor
razonable de los servicios prestados por los empleados.
En el caso de operaciones medidas al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio entregados (como las operaciones con empleados), el valor razonable
se calcula en la fecha de concesin.

SEMINARIO I

13

NIIF

Resumen (Cont.) En el caso de operaciones medidas al valor razonable de los

bienes o servicios recibidos, el valor razonable deber calcularse en la fecha de
recepcin de dichos bienes o servicios.
El valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados se basa en
precios de mercado, en su caso, y tiene en cuenta las condiciones en las que se
han concedido dichos instrumentos de patrimonio. A falta de precios de mercado,
el valor razonable se calcular por medio de un modelo de valoracin que permita
estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio en la
fecha de valoracin en una operacin realizada atendiendo al principio de libre
concurrencia entre un comprador y un vendedor interesada y debidamente
informada. La NIIF 2 no especfica qu mtodo de valoracin concreto debe
utilizarse.
Se consideran condiciones de devengo las condiciones de servicio o las
condiciones de desempeo. Una condicin de servicio es una condicin de
devengo que requiere que la contraparte complete un periodo de servicio
determinado en la entidad. Las condiciones de desempeo, adems de los
objetivos de desempeo especficos, exigen el cumplimiento de un determinado
periodo de servicios. Un objetivo de desempeo se define por referencia a (a) las
operaciones o actividades propias de la entidad (incluidas las de otra entidad del
mismo grupo), o (b) el precio de los instrumentos de patrimonio de la entidad (o
de entidades del mismo grupo). El periodo para cumplir los objetivos de
desempeo no debe alargarse ms all del fin del periodo de servicio.
En el caso de bienes o servicios medidos en funcin del valor razonable de los
instrumentos de patrimonio entregados, en general, no se tendrn en cuenta las
condiciones de devengo (en ingls, vesting conditions) distintas de las
condiciones de mercado para el clculo del valor razonable de las acciones u
opciones a la fecha de valoracin correspondiente (segn se ha especificado
anteriormente), pero s se tienen en cuenta posteriormente mediante el ajuste de
la cifra de instrumentos de patrimonio incluidos en la medicin de la operacin.
Resumen (Cont.):

Se tienen en cuenta las condiciones que determinan o no el devengo con

arreglo a los criterios del mercado al calcular el valor razonable de las
acciones u opciones a la fecha de valoracin correspondiente, sin posteriores
ajustes en lo que respecta a dichas condiciones.

La NIIF 2 incluye directrices especficas sobre la contabilizacin de

operaciones de pagos basados en acciones entre entidades de un mismo
grupo.
CASO PRCTICO DE LAS NIIF 2

SEMINARIO I

14

NIIF

Industria y Manufactura MAYNAS S.A. es una empresa industrial, la misma que

en febrero de 2010 acuerda con sus 50 empleados, el pago de incentivos en
acciones, para lo cual otorga 100 opciones sobre acciones a cada empleado,
dicha retribucin est condicionada a su permanencia en la empresa durante un
perodo de 2 aos, independiente a las condiciones referidas al mercado.
Datos:
5,000 opciones Valor razonable estimado por cada opcin es de S/.15.00 (Valor
nominal S/.1.00 + Prima S/.14.00)
- Probabilidades de baja en la planilla durante el perodo de 2 aos es del
20% (pierden el derecho de ejercer la opcin)
Se pide registro contable
Desarrollo:
- Determinamos el total de opciones
Emitidas: 100 opciones x 50 empleados
- Estimacin de bajas en planilla (en
Perodo de 2 aos): 1,000 opciones
Opciones a ejercerse durante el perodo
De 2 aos: 4,000 opciones
Valor razonable de las opciones otorgadas
4,000 opciones x S/.15 = S/.60, 000
El perodo de perfeccionamiento de los derechos
A ejercer las opciones sobre acciones
Es de 2 aos, por tanto el valor anual a provisionar
Ser: S/.60,000/2 aos = s/.30, 000
Por consiguiente, el registro contable
Por los incentivos otorgados al personal
Durante el primer perodo del acuerdo se
Reconocer de la siguiente manera:
Por tanto, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el
primer perodo del acuerdo se reconocer de la Siguiente manera:
FECHA

GLOSA

30.12.10

Provisin del
pasivo
por incentivo
a empleados

30.12.10
30.12.10
30.12.10

SEMINARIO I

DETERMINACIN
62
622
6229
41

TOTAL

Gastos de Personal, Directores y

Otros
Otras remuneraciones
Incentivo por permanencia de
labores
Remuneraciones y Participacin por
Pagar

15

DEBE

HABER

300000

300000
300000

NIIF

30.12.10

419

30.12.10

4199

30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10
30.12.10

Otras remuneraciones y particip. x

pagar

Transferenci
a del
destino del
gasto y/o
costo

91

Gastos de Administracin

6000.00

6000.00

92

Gastos de Ventas

6000.00

6000.00

93

Costo de Produccin

18.000

18.000

79

Estimacin
de
opciones a
ejercitarse
durante el
primer
perodo
- segn
acuerdo
con pago
basados en
acciones

41

Cargas Imput. a Cuenta de Costos y

Gastos
Remuneraciones y Participacin por
Pagar
Otras remuneraciones y particip x
pagar
Incentivo por permanencia de
labores
Capital Adicional

419
4199
52
521

Primas (descuentos ) de acciones

522

Capitalizaciones en trmite

5221

Aportes

30000.00

30000.00

30000.00

30.000
28000.00

2000.00

Consolidacin de opciones sobre 4,000 acciones ejercidas por los empleados que
permanecieron en la empresa por un perodo de dos aos:
fecha
31.12.11
31.12.11
31.12.11
31.12.11
31.12.11
31.12.11

SEMINARIO I

52
522
5221
50
501
5011

determinacin
Capital Adicional
Capitalizaciones en
trmite
Aportes
Capital
Capital social
Acciones

16

total

Debe
4000.00

haber

4000.00
4000.00

NIIF

NIIF 3
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
OBJETIVO.
El objetivo de esta NIIF 3 es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad
de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una
entidad que informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo,
esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad
adquirente:
(a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la
entidad adquirida;
(b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas.
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinacin de negocios.
ALCANCE.
Esta NIIF no se aplicar a:
(a)La contabilizacin de la formacin de un negocio conjunto acuerdo conjunto en
los estados financieros del acuerdo conjunto mismo.
(b) La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituya un
negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificar y reconocer los
activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan
con la definicin y los criterios de reconocimiento de los activos intangibles y los
pasivos asumidos. El costo del grupo deber distribuirse entre los activos
individualmente identificables y los pasivos sobre la base de sus valores
razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transaccin o suceso no dar
lugar a una plusvala.
(c)Identificacin de una combinacin de negocios 3 Una entidad determinar si
una transaccin u otro suceso es una combinacin de negocios mediante la
aplicacin de la definicin de esta NIIF, que requiere que los activos adquiridos y
los pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos adquiridos no
sean un negocio, la entidad que informa contabilizar la transaccin o el otro
suceso como la adquisicin de un activo.

SEMINARIO I

17

NIIF

NIIF 3.
(b) determinacin de la fecha de adquisicin;
(c) reconocimiento y medicin de los activos identificables adquiridos, de los
pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida; y
(d) reconocimiento y medicin de la plusvala o ganancia por compra en trminos
muy ventajosos.
1). Identificacin de la adquirente.
En cada combinacin de negocios, una de las entidades que se combinan deber
identificarse como la adquirente. Para identificar la adquirente, la entidad que
obtiene el control de otra entidad,
2). Determinacin de la fecha de adquisicin.
La adquirente identificar la fecha de adquisicin, que es aqulla en la que se
obtiene el control de la adquirida. La fecha en la cual la adquirente obtiene el
control de la adquirida es generalmente aqulla en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestacin, adquiere los activos y asume los pasivos de la
adquirida, la fecha de cierre. Sin embargo, la adquirente puede obtener el control
en una fecha anterior o posterior a la fecha de cierre.
Por ejemplo.
La fecha de adquisicin preceder a la fecha de cierre si un acuerdo escrito prev
que la adquirente obtenga el control de la adquirida en una fecha anterior a la
fecha de cierre. Una adquirente considerar todos los hechos y circunstancias
pertinentes.
Principio de reconocimiento.
A la fecha de adquisicin, la adquirente reconocer, por separado de la plusvala,
los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participacin no controladora en la adquirida. El reconocimiento de los activos
identificables adquiridos.
Ejemplo 1. Adquisicin de un paquete accionarial de control
La sociedad X adquiere, mediante la compra de las participaciones sociales, la
totalidad del patrimonio de la sociedad LUNA, cuyo valor razonable es de $
600000 y que tiene el siguiente balance de situacin:

SEMINARIO I

18

NIIF

Existen unas plusvalas en propiedad, planta y equipo que no tributan por

aplicacin de un rgimen especial de fusiones por importe de $ 50.000 Tipo
impositivo del impuesto de Renta 30 por 100.
Se trata de una combinacin de negocios y podemos calcular el crdito mercantil
y el efecto impositivo derivado de la existencia de plusvalas de acuerdo con el
siguiente cuadro:

Sin embargo, en este tipo de combinacin de negocios (clase C), las inversiones
en empresas del grupo o asociadas se valoran inicialmente por el costo, de
conformidad con la norma de instrumentos financieros NIIF 9.

Las plusvalas del terreno, el crdito mercantil y el impuesto diferido se pondrn

de manifiesto a travs del proceso de consolidacin de estados financieros. Es en
los estados financieros consolidados elaborados de acuerdo con la NIIF 10 donde
aparecern estos elementos.

SEMINARIO I

19

NIIF

NIIF 4
CONTRATOS DE SEGURO
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos
(que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la
segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere:
a. Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b. Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.
ALCANCE

Una entidad aplicar esta NIIF a los:

a. Contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos de
reaseguro) que emita y a los contratos de reaseguro de los que sea
tenedora.
b. (b) Instrumentos financieros que emita con un componente de
participacin discrecional (vase el prrafo 35). La NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar requiere revelar

SEMINARIO I

20

NIIF

informacin sobre los instrumentos financieros, incluyendo los

instrumentos financieros que contengan esta caracterstica.

Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, tales

como la contabilizacin de los activos financieros mantenidos por las
entidades aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por
aseguradoras (vanse la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin,
la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos Financieros), salvo por lo establecido en
las disposiciones transitorias del prrafo 45.

Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda

entidad que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha
entidad se considere aseguradora a efectos legales o de supervisin.

Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con

ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro en esta
NIIF son aplicables tambin a los contratos de reaseguro.

Disociacin de los componentes de depsito

Algunos contratos de seguro contienen tanto un componente de seguro como un
componente de depsito.
En algunos casos, la aseguradora estar obligada o tendr la facultad de disociar
estos componentes:
a. La disociacin ser obligatoria si se cumplen las siguientes condiciones:
La aseguradora puede medir el componente de depsito (incluyendo
las opciones de rescate implcitas) de forma separada (es decir, sin
considerar el componente de seguro).
Las polticas contables de la aseguradora no requieren que reconozca
todos los derechos y obligaciones causados por el componente de
depsito.
b. La disociacin estar permitida, pero sin ser obligatoria, si la aseguradora
puede medir por separado el componente de depsito, como se indica en
el apartado (a) (i) anterior, pero sus polticas contables requieren que
reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el componente
de depsito, con independencia de las bases que se utilicen para medir
esos derechos y obligaciones.
c. La disociacin estar prohibida si la aseguradora no puede medir por
separado el componente de depsito, como se indica en el apartado.
Para proceder a la disociacin de un contrato, la aseguradora:
a. Aplicar esta NIIF al componente de seguro.
b. Aplicar la NIIF 9 al componente de depsito.

SEMINARIO I

21

NIIF

Reconocimiento y medicin
Prueba de adecuacin de los pasivos
Una aseguradora evaluar, al final del periodo sobre el que se informa, la
adecuacin de los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las
estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros procedentes de sus
contratos de seguro. Si la evaluacin mostrase que el importe en libros de sus
pasivos por contratos de seguro (menos los costos de adquisicin diferidos y los
activos intangibles conexos, tales como los que se analizan en los prrafos 31 y
32) no es adecuado, considerando los flujos de efectivo futuros estimados, el
importe total de la deficiencia se reconocer en resultados.
Si la prueba de adecuacin de los pasivos de la aseguradora cumpliese los
requisitos mnimos del prrafo
16, se aplicar con el nivel de agregacin especificado en esta prueba. Si, por el
contrario, la prueba de adecuacin de los pasivos no cumpliese dichos requisitos
mnimos, la comparacin descrita en el prrafo 17 se har considerando el nivel
de agregacin de una cartera de contratos que estn sujetos, genricamente, a
riesgos similares y sean gestionados conjuntamente como una cartera nica.
Cambios en las polticas contables
Una entidad aseguradora puede cambiar sus polticas contables para los
contratos de seguro si, y slo si, el cambio hiciese a los estados financieros ms
relevantes, pero no menos fiables, para las necesidades de toma de decisiones
econmicas de los usuarios, o bien ms fiables, pero no menos relevantes para
cubrir dichas necesidades. La aseguradora juzgar la relevancia y la fiabilidad
segn los criterios de la NIC 8.
Contratos de seguro adquiridos en una combinacin de negocios o en una
transferencia de cartera
Para cumplir con la NIIF 3, la aseguradora, en la fecha de adquisicin, medir por
su valor razonable los pasivos derivados de contratos de seguro asumidos, as
como los activos por seguro que haya adquirido en la combinacin de negocios.
No obstante, se permite, pero no se obliga, a la aseguradora a utilizar una
presentacin desagregada, que separe en dos componentes el valor razonable de
los contratos de seguro adquiridos:
a. un pasivo medido de acuerdo con las polticas contables que la aseguradora
utilice para los contratos de seguro que emita; y
b. un activo intangible, que representa la diferencia entre (i) el valor razonable de
los derechos adquiridos y obligaciones asumidas por contratos de seguro y (ii)
el importe descrito en (a). La medicin posterior de este activo ser uniforme
con la medicin del pasivo por contratos de seguro conexo.
SEMINARIO I

22

NIIF

Componentes de participacin discrecional

Componentes de participacin discrecional en contratos de seguro
Algunos contratos de seguro contienen un componente de participacin
discrecional, as como un componente garantizado. El emisor de dicho contrato:
a. Podr, aunque no estar obligado a, reconocer el elemento garantizado de
forma separada del componente de participacin discrecional. Si el emisor no
los reconociera por separado, clasificar el contrato en su conjunto como un
pasivo. Si el emisor los clasificase por separado, considerar el elemento
garantizado como un pasivo.
b. (b) Clasificar, si reconociese el componente de participacin discrecional por
separado del elemento garantizado, al mismo como un pasivo o como un
componente separado del patrimonio. En esta NIIF no se especifica cmo
puede determinar el emisor si dicho componente es un pasivo o forma parte
del patrimonio. El emisor podr tambin desagregar este componente en
partidas de pasivo y patrimonio, en cuyo caso utilizar una poltica contable
uniforme con la desagregacin efectuada. El emisor no clasificar este
componente dentro de una categora intermedia que no sea ni pasivo ni
patrimonio.
Componentes de participacin discrecional en instrumentos financieros
Los requerimientos establecidos en el prrafo 34 tambin se aplicarn a los
instrumentos financieros que contengan un componente de participacin
discrecional. Adems:
a. Si el emisor clasificase la totalidad del componente de participacin
discrecional como un pasivo, aplicar la prueba de adecuacin de los pasivos,
establecida en los prrafos 15 a 19, al contrato en su conjunto (esto es, tanto
al elemento garantizado como al componente de participacin discrecional).
El emisor no necesitar determinar el importe que resultara de aplicar la NIIF
9 al elemento garantizado.
b. (b) Si el emisor clasificase la totalidad o una parte de este componente como
una partida separada de patrimonio, el pasivo reconocido por el contrato en
su conjunto no ser menor que el importe que resultara de aplicar la NIIF 9 al
elemento garantizado. Este importe incluir el valor intrnseco de una opcin
de rescate del contrato, pero no tendr que incluir necesariamente su valor
temporal si el prrafo 9 exime a la citada opcin de ser medida por su valor
razonable. El emisor no necesita revelar el importe que resultara de aplicar la
NIIF 9 al elemento garantizado, ni tampoco presentar este importe por
separado. Adems, el emisor no necesita determinar dicho importe si el
pasivo total reconocido tiene un valor claramente mayor.
c. (c) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor puede
seguir reconociendo las primas recibidas por los mismos como ingresos de

SEMINARIO I

23

NIIF

actividades ordinarias, y reconocer como gastos

correspondientes del importe en libros del pasivo.

los

incrementos

Fecha de vigencia y transicin

Las disposiciones transitorias de los prrafos 41 a 45 se aplican tanto a
una entidad que ya est aplicando las NIIF, cuando aplique esta Norma por
primera vez, como a la que adopte por primera vez las NIIF (el adoptante
por primera vez).
Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase esta NIIF en un perodo anterior, revelar este hecho.

Informacin a revelar
La entidad no necesita aplicar los requerimientos sobre informacin a
revelar de esta NIIF a la informacin comparativa que se relacione con
periodos anuales que hayan comenzado antes del 1 de enero de 2005,
salvo para la informacin requerida por los apartados (a) y (b) del prrafo
37 sobre polticas contables, as como para los activos, pasivos, gastos e
ingresos que hubiera reconocido (y los flujos de efectivo si utiliza el mtodo
directo).
43 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto, de los
contenidos en los prrafos 10 a 35, a la informacin comparativa
relacionada con los periodos anuales cuyo inicio fuese anterior al 1 de
enero de 2005, la entidad revelar este hecho. La aplicacin de la prueba
de adecuacin de los pasivos (prrafos 15 a 19) a dicha informacin
comparativa podra ser impracticable en algunas ocasiones, pero es
altamente improbable que tambin lo sea la aplicacin de los dems
requisitos contenidos en los prrafos 10 a 35 a dicha informacin
comparativa. En la NIC 8 se explica el significado del trmino
impracticable.
Al aplicar el apartado (c)(iii) del prrafo 39, la entidad no precisa revelar
informacin acerca de la evolucin de las reclamaciones que haya tenido
ms all de los cinco aos anteriores del primer periodo en que aplique
esta NIIF. Adems si, al aplicar por primera vez esta NIIF, fuera
impracticable preparar informacin sobre la evolucin de las reclamaciones
ocurrida antes del comienzo del primer periodo para el que la entidad
presente informacin comparativa completa que cumpla con la Norma,
revelar este hecho.
Redesignacin de activos financieros
Sin perjuicio del prrafo 4.4.1 de la NIIF 9, cuando una entidad
aseguradora cambie sus polticas contables sobre pasivos de contratos de
SEMINARIO I

24

NIIF

seguro, se le permite, aunque sin tener obligacin de hacerlo, reclasificar la

totalidad o una parte de sus activos financieros como medidos al valor
razonable con cambios en resultados.

Esta reclasificacin est permitida si la aseguradora cambia las polticas

contables al aplicar por primera vez esta NIIF, y si realiza a continuacin un
cambio de poltica permitido por el prrafo 22. La reclasificacin es un
cambio en las polticas contables, al que se aplica la NIC 8.

Caso
Valor actual del capital de 1.000 euros que satisfacer en caso de supervivencia:
Vo = 1.000
= 862,61
(1+0,03) 5
Valor actual del capital adicional de 1.000 euros en caso de muerte:
Vo = 1.000.0,002 + 1.000.0,0025 + 1.000.0,003 + 1.000. 0,004 + 1.000. 0,005 =
14.91
(1+0,03)
(1+0,03)
(1+0,03)
(1+0,03)
(1+0,03)
Y el total del valor actual sera: 862,61 + 14,91 = 877,52
De acuerdo con lo antes comentado, para valorar si esta combinacin es un
seguro de vida segn la NIFF 4, deberemos calcular cunto representa el valor
actual del pago adicional respecto al valor actual de la prestacin que satisfacer
en caso de no ocurrencia de siniestro
Para ello calculamos:
14,91
= 1,73%
862,61
Por tanto, se puede considerar que en este contrato se transfiere un riesgo
significativo al asegurador, al tener relevancia la parte de riesgo respecto al
importe total satisfecho por el contrato.

SEMINARIO I

25

NIIF

NIIF 5
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS

1. OBJETIVO:
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la presentacin e Informacin a revelar sobre
las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la
depreciacin de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situacin
financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se
presenten por separado en el estado del resultado integral.
2. ALCANCE:
Los requerimientos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se
aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos de
activos para su disposicin que tiene la entidad. Los requerimientos de medicin
de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los
grupos de activos para su disposicin (establecidos en el prrafo 4), excepto a
aquellos activos enumerados en el prrafo 5, que continuarn midindose de
acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.

SEMINARIO I

26

NIIF

Los criterios de medicin de esta NIIF3 no son aplicables a los siguientes

activos, que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso,
independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un
grupo de activos para su disposicin.
(a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a
los Empleados).
(c) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
(d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Propiedades de Inversin.
(e) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de
venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
(f) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en
la NIIF 4 Contratos de Seguro.
3. Clasificacin de activos no corrientes (o grupo de activos para su
disposicin) como mantenidos
Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su
disposicin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se
recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar
de por su uso continuado.
4. Activos no corrientes que van a ser abandonados
Una entidad no clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente
(o a un grupo de activos para su disposicin) que vaya a ser abandonado. Esto
es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a
travs de su uso continuado. Los activos no corrientes (o grupos de activos
para su disposicin) que van a ser abandonados comprendern tanto activos
no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) que vayan a utilizarse
hasta el final de su vida econmica, como activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que vayan a cerrarse definitivamente en lugar de
ser vendidos.
La entidad no contabilizar un activo no corriente, que vaya a estar
temporalmente fuera de uso, como si hubiera sido abandonado.
5. Medicin de activos no corrientes (o grupos de activos para su
disposicin) clasificados como mantenidos para la venta

SEMINARIO I

27

NIIF

Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos de activos para su

disposicin) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su
importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta.
Una entidad medir los activos no corrientes (o grupo de activos para su
disposicin) clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios, al
menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos
de la distribucin.

6. Reconocimiento y reversin de las prdidas por deterioro

La entidad reconocer una prdida por deterioro debida a las reducciones
iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su
disposicin) hasta el valor razonable menos los costos de venta, siempre que
no se haya reconocido segn el prrafo19.
La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior
derivado de la medicin del valor razonable menos los costos de venta de un
activo, aunque sin superar la prdida por deterioro acumulada que haya sido
reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
7. Ganancias o prdidas relacionadas con las operaciones que continan
Cualquier ganancia o prdida que surja de volver a medir un activo no corriente
(o grupo de activos para su disposicin) clasificado como mantenido para la
venta, que no cumpla la definicin de operacin discontinuada, se incluir en el
resultado de las operaciones que continan.
8. Presentacin de un activo no corriente o grupo de activos para su
disposicin clasificado como mantenido para la venta
Una entidad presentar en el estado de situacin financiera, de forma separada
del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta como los activos correspondientes a un grupo de activos para su
disposicin clasificado como mantenido para la venta. Los pasivos que formen
parte de un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido
para la venta, se presentarn en el estado de situacin financiera de forma
separada de los otros pasivos. Estos activos y pasivos no se compensarn, ni
se presentarn como un nico importe. Se revelar informacin, por separado,
de las principales clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos
para la venta, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, salvo
la excepcin permitida en el prrafo 39. Una entidad presentar de forma
separada los importes acumulados de los ingresos o de los gastos que se
SEMINARIO I

28

NIIF

hayan reconocido en otro resultado integral y se refieran a los activos no

corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como
mantenidos para la venta.
9. Disposiciones transitorias
La NIIF ser aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o
grupos de activos para su disposicin) que cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la venta, as como para las operaciones
que cumplan los criterios para ser clasificadas como discontinuadas tras la
entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta
NIIF a todos los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin)
que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta,
as como para las operaciones que cumplan los criterios para ser clasificadas
como discontinuada, en cualquier fecha anterior a la entrada en vigor de la
NIIF, siempre que las valoraciones y dems informacin necesaria para aplicar
la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se cumplieron los mencionados
criterios.
Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
Activo corriente. Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su
ciclo normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c)
espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del
periodo sobre el que se informa; o
(d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a
menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses
despus del ejercicio sobre el que se informa.

SEMINARIO I

29

NIIF

SEMINARIO I

30

NIIF

SEMINARIO I

31

NIIF

NIIF 6
EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES
1. Objetivo
1.1 El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa
a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
1.2 En particular, la NIIF requiere que:
(a) MEJORAS limitadas en las prcticas contables existentes para
los desembolsos por exploracin y evaluacin;
(b) Que las entidades que reconozcan activos para exploracin y
evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor
de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;
(c) Revelar informacin que identifique y explique los importes que
en los estados financieros de la entidad surjan de la exploracin
y evaluacin de recursos minerales, que ayude a los usuarios de
esos estados financieros a comprender el importe, calendario y
certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.
2. Alcance
2.1. Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y
evaluacin en los que incurra.
2.2.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de
las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.
2.3.
Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya
incurrido:
(a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales,
tales como desembolsos incurridos antes de obtener el derecho
legal de explorar un rea determinada;
(b) despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.
3. Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin
3.1.

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC

8
Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca
activos para exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC
8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.
Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarqua
normativa, as como las guas que la direccin est obligada a
SEMINARIO I

32

NIIF

considerar al desarrollar una poltica contable para una partida,

cuando ninguna NIIF sea aplicable especficamente.
4. Medicin de activos para exploracin y evaluacin
Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin
La entidad establecer una poltica contable que especifique qu
desembolsos se reconocern como activos para exploracin y evaluacin,
y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una
entidad considerar el grado en el que los desembolsos puedan estar
asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los
siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la
medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es
exhaustiva):
(a) adquisicin de derechos de exploracin;
(b) estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
(c) perforaciones exploratorias;
(d) excavaciones de zanjas y trincheras;
(e) toma de muestras
5. Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin
Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como
tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y
aplicar la clasificacin de forma coherente. En la medida en que se
consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe
que refleje ese consumo ser parte del costo del activo intangible. Sin
embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible
no transforma a dicho activo tangible en intangible.
6. Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin
Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasificado como tal
cuando la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un
recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin,
se evaluar el deterioro de los activos para exploracin y evaluacin,
debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.
7. Deterioro del valor
Reconocimiento y medicin
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y
evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en
libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su
importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el

SEMINARIO I

33

NIIF

importe en libros excede el importe recuperable, una entidad medir,

presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de
acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente.
Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los activos
para exploracin y evaluacin
Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para
exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales
activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de
efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin
y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado
de acuerdo con la NIIF 8
8. Informacin a revelar
Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los
importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.

SEMINARIO I

34

NIIF

SEMINARIO I

35

NIIF

SEMINARIO I

36

NIIF

NIIF 7
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR

Objetivos: Solicitar
a
las empresas que
a
travs
de
sus estados
financieros expongan toda la informacin necesaria para que los usuarios tengan
la capacidad de evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la
situacin financiera y rendimiento de la entidad; y, naturaleza, alcance, forma de
gestionar los riesgos de los instrumentos financieros a los que se expuso durante
ese periodo
Esta NIIF complementa a los principios de reconocimiento, medicin y
presentacin de los activos y pasivos financieros de la NIC 32 y NIC 39.

Alcance: A todas las clases de instrumentos financieros y a todas las entidades,

excepto a:
Aquellas participaciones en subsidiarias y negocios conjuntos contabilizados con
la NIC 27, 28 y 31 excepto los casos en los que se permiten la contabilizacin de
las participaciones aplicando la NIC 39.
Cuando el derivado cumpla la definicin de un instrumento de patrimonio de la
NIC 32.
Obligaciones y derechos de los empleadores producto de
retribuciones a los empleados regidos con la NIC 19

los

planes

de

Los contratos de seguro que la NIC 39 contabilice por separado.

Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones producto de pagos
basados en acciones

Clases de instrumentos financieros y nivel de informacin

SEMINARIO I

37

NIIF

Una entidad debe agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de
la informacin a revelar y las caractersticas de dichos instrumentos financieros.
Debe permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas
del estado de situacin financiera.

Estado de situacin financiera

Categoras de activos financieros y pasivos financieros
Se informar en el estado de situacin financiera o en las notas las siguientes
categoras de instrumentos financieros definidas en la NIC 39:

activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando

por separado:
o

los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y

los clasificados como mantenidos para negociacin de acuerdo con la NIC

39;

inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

prstamos y partidas por cobrar;

activos financieros disponibles para la venta;

pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando

por separado:
o

los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y

los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la

NIC 39; y

pasivos financieros medidos al costo amortizado

Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en

resultados

SEMINARIO I

38

NIIF

Si la entidad hubiese designado un prstamo o una cuenta por cobrar como al

valor razonable con cambios en resultados, informar:

El mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito del prstamo o cuenta por

cobrar al final del periodo sobre el que se informa.

El importe por el que se reduce al riesgo de crdito mediante el uso de

derivados de crdito o instrumentos similares.

El importe de la variacin

Otra informacin a revelar

Polticas contables
De acuerdo con el prrafo 117 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas, la base
(o bases) de medicin utilizada al elaborar los estados financieros, as como las
dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de
los estados financieros.
Contabilidad de coberturas
Una entidad revelar informacin, por separado, referida a cada tipo de cobertura
descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los
flujos de efectivo y cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero)
sobre los extremos siguientes:
(a) una descripcin de cada tipo de cobertura;
(b) una descripcin de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura y de sus valores razonables al final del periodo sobre el
que se informa; y
(c) la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

Valor razonable

SEMINARIO I

39

NIIF

Al revelar los valores razonables, una entidad agrupar los activos financieros y
los pasivos financieros en clases, pero slo los compensar en la medida en que
sus importes en libros estn compensados en el estado de situacin financiera.
Una entidad revelar:
(a) Los mtodos y cuando
se
utilice
una
tcnica
de
medicin
las hiptesis aplicadas en la determinacin de los valores razonables de
cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera
aplicable, una entidad revelar las hiptesis relacionadas con las proporciones de
pagos anticipados, las tasas de prdidas estimadas en los crditos y las tasas de
inters o de descuento.
(b) Si los valores razonables se han determinado, en su totalidad o en parte,
directamente
por
referencia
a precios de
cotizacin
publicados
en
un mercado activo o si han sido estimados utilizando una tcnica de medicin.
(c) Si los valores razonables reconocidos o revelados en los estados financieros
se han determinado, en su totalidad o en parte, utilizando una tcnica de medicin
basada en hiptesis que no estn sustentadas en precios de transacciones
observables y corrientes de mercado con el mismo instrumento (es decir, sin
modificacin o recalculo) y no se basan en los datos de mercado observables que
estn disponibles. Para los valores razonables que se hayan reconocido en los
estados financieros siempre que el cambio de una o ms de dichas hiptesis a
otras suposiciones alternativas posibles pudiera cambiar significativamente el
valor razonable la entidad expondr este hecho y revelar el efecto de dichos
cambios. Con este propsito, la relevancia puede juzgarse con respecto al
resultado del perodo, as como al total de los activos o pasivos o, cuando los
cambios se reconozcan en otro resultado integral, respecto al total del patrimonio.
(d) Cuando el apartado (c) sea de aplicacin, el importe total de la variacin del
valor razonable estimado mediante una tcnica de medicin que haya sido
reconocido en el resultado del perodo.

Fecha de vigencia y transicin

Una entidad aplicar esta NIIF en los perodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2007. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase
esta NIIF en un perodo anterior, revelar este hecho.

SEMINARIO I

40

NIIF

NIIF 8
SEGMENTOS DE OPERACIN
Principio bsicouna entidad revelar informacin que permita que los
usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos
financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos
econmicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicar a:
a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad.
cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir
algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y
b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:

SEMINARIO I

41

NIIF

cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora,
con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.

La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar

informacin sobre sus segmentos de operacin en los estados financieros
anuales y, como una modificacin correspondiente a la NIC 34 Informacin
Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione informacin
especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin financiera
intermedia. Tambin establece los requerimientos para la revelacin de
informacin relacionada sobre productos y servicios, reas geogrficas y
principales clientes.
La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y
descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los
segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios
especficos.
Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se
dispone de informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo
asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la
informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada
internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para
decidir cmo asignarles recursos.
La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de
los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos. Tambin requiere
que una entidad suministre una medida de los pasivos de los segmentos y
partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan
regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin.
La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los
ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros
importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los
importes correspondientes de los estados financieros de la entidad.
La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin sobre los ingresos
procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y
servicios), sobre los pases en los que obtiene ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con

SEMINARIO I

42

NIIF

independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de

decisiones sobre las operaciones.
Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione informacin
que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible
y el costo de obtenerla podra ser excesivo.
La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva
sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y
servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones
utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en
los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes
de los segmentos de un periodo a otro.

SEMINARIO I

43

NIIF

SEMINARIO I

44

NIIF

SEMINARIO I

45

NIIF

SEMINARIO I

46

NIIF

NIIF 9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Qu es un Instrumento Financiero?
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
1. OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la informacin
financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se
presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros
para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros de la entidad.
1.1.

Activo Financiero
Caja.
Un derecho contractual para recibir efectivo u otros activos
financieros.
Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros
con otras entidades bajo condiciones que son favorables.
Un instrumento de capital en otra entidad.

1.2.

Pasivo Financiero
Un pasivo financiero es un pasivo que es una obligacin contractual:
De entregar efectivo u otro tipo de activo financiero.
De intercambiar instrumentos financieros con alguna otra empresa
bajo condiciones potencialmente desfavorables.

1.3.

Instrumento de patrimonio
Cualquier instrumento que represente un inters de propiedad en una
empresa (acciones) o el derecho de adquirir o vender un inters de
propiedad a precios fijos o determinados.
Incluye:
Acciones comunes o preferentes.
Derechos a adquirir intereses (por ejemplo: warrants, derechos
(rights) y call options).
Derechos de vender un inters (por ejemplo: put options)

SEMINARIO I

47

NIIF

2. ALCANCE
a) Esta Norma se aplicar por todas las entidades a todos los tipos de
instrumentos financieros.
b) Los siguientes compromisos de prstamo estn dentro del alcance de esta
Norma:
i. Compromisos de prstamo que la entidad designe como pasivos
financieros al valor razonable con cambios en resultados. Una
entidad que tenga una prctica anterior de venta de los activos
procedentes de sus compromisos de prstamo inmediatamente
despus de su nacimiento, aplicar esta Norma a todos los
compromisos de prstamo de la misma clase.
ii.
Compromisos de prstamo que puedan liquidarse, por el neto, en
efectivo, o emitiendo otro instrumento financiero. Estos compromisos
de prstamo son derivados. No se considerar como liquidado por el
importe neto un compromiso de prstamo simplemente porque el
desembolso del prstamo se haga en plazos (por ejemplo, un
prstamo hipotecario para la construccin que se pague a plazos, de
acuerdo con el avance de la construccin).
iii.
Compromisos de proporcionar un prstamo a una tasa de inters
por debajo de la de mercado.
c) Esta Norma se aplicar a aquellos contratos de compra o venta de partidas
no financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos
financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con
la excepcin de los contratos que se celebraron y se mantienen con el
objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilizacin esperadas por la entidad. Sin
embargo, esta Norma se aplicar a los contratos que una entidad
d) Un contrato para comprar o vender partidas no financieras que se liquide
por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante
el intercambio de instrumentos financieros, como si el contrato fuese un
instrumento financiero, puede ser designado irrevocablemente como
medido al valor razonable con cambios en resultados, incluso si se celebr
con el propsito de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo
con los requerimientos de compra, venta o necesidades de utilizacin
esperadas por la entidad. Esta designacin est disponible solo al inicio del
contrato y solo si elimina o reduce de forma significativa una incongruencia
de reconocimiento (algunas veces referida como asimetra contable) que
surgira en otro caso por no reconocer ese contrato porque est excluido
del alcance de esta Norma.

SEMINARIO I

48

NIIF

3. RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

Reconocimiento inicial
Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero en su estado
de situacin financiera cuando, y solo cuando, se convierta en parte de las
clusulas contractuales del instrumento (vanse los prrafos B3.1.1 y B3.1.2).
Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificar
de acuerdo con los prrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medir de acuerdo con los prrafos
5.1.1 y 5.1.3. Cuando una entidad reconozca por primera vez un pasivo
financiero, lo clasificar de acuerdo con los prrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medir de
acuerdo con el prrafo 5.1.1.
Compra o venta convencional de un activo financiero
Una compra o venta convencional de activos financieros se reconocer y dar de
baja, segn corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratacin o
la de la fecha de liquidacin.
3.1. Baja en cuentas de activos financieros
Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero cuando:

Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero cuando, y

solo cuando:
a. expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo financiero; o
b. se transfiera el activo financiero, como establecen los prrafos
3.2.4 y 3.2.5 y la transferencia cumpla con los requisitos para la
baja en cuentas.
Una entidad habr transferido un activo financiero si, y solo si:
a. Ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de
efectivo de un activo financiero; o
b. Retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo
del activo financiero, pero asume la obligacin contractual de
pagarlos a uno o ms perceptores, dentro de un acuerdo que
cumpla las condiciones establecidas.
3.2.

Baja en cuentas de pasivos financieros

a. Una entidad eliminar de su estado de situacin financiera un pasivo
financiero (o una parte de ste) cuando, y solo cuando, se haya
extinguido -esto es, cuando la obligacin especificada en el
correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya
expirado.
b. Una permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos
de deuda con condiciones sustancialmente diferentes, se

SEMINARIO I

49

NIIF

contabilizar como una cancelacin del pasivo financiero original,

reconocindose un nuevo pasivo financiero. De forma similar, una
modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo
financiero existente o de una parte del mismo (con independencia de
si es atribuible o no a las dificultades financieras del deudor) se
contabilizar como una cancelacin del pasivo financiero original y el
reconocimiento de un nuevo pasivo financiero.
c. La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o de
una parte del mismo) que ha sido cancelado o transferido a un
tercero y la contraprestacin pagada, incluyendo cualquier activo
transferido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer en
el resultado del periodo.
d. Si una entidad recompra una parte de un pasivo financiero,
distribuir su importe en libros previo entre la parte que contina
reconociendo y la parte que da de baja en cuentas, en funcin de los
valores razonables relativos de una y otra en la fecha de recompra.
En el resultado del periodo se reconocer la diferencia entre (a) el
importe en libros asignado a la parte que se da de baja en cuentas y
la contraprestacin pagada, incluyendo cualquier activo transferido
diferente del efectivo y cualquier pasivo asumido, por la parte dada
de baja.
4. CLASIFICACIN
4.1.

Clasificacin de activos financieros

SEMINARIO I

A menos de que aplique el prrafo 4.1.5, una entidad clasificar los

activos financieros segn se midan posteriormente a costo
amortizado, a valor razonable con cambios en otro resultado
integral o a valor razonable con cambios en resultados sobre la
base de los dos siguientes:
a. Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos
financieros y
b. De las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del
activo financiero.
Un activo financiero deber medirse al costo amortizado si se
cumplen las dos condiciones siguientes:
a. El activo financiero se conserva dentro de un modelo de
negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para
obtener los flujos de efectivo contractuales y
b. Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar,
en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son
nicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del

50

NIIF

principal pendiente. Los prrafos B4.1.1 a B4.1.26

proporcionan guas sobre cmo aplicar estas condiciones.
c. Un activo financiero deber medirse a valor razonable con
cambios en otro resultado integral si se cumplen las dos
condiciones siguientes:
o El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de
negocio cuyo objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo
contractuales y vendiendo activos financieros y
o Las condiciones contractuales del activo financiero dan
lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son
nicamente pagos del principal e intereses sobre el importe
del principal pendiente. Los prrafos B4.1.1 a B4.1.26
proporcionan guas sobre cmo aplicar estas condiciones.
4.2.

Clasificacin de pasivos financieros

Una entidad clasificar todos los pasivos financieros como medidos
posteriormente al costo amortizado, excepto en el caso de:
a. Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en
resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que son
pasivos, se medirn con posterioridad al valor razonable.
b. Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de
activos financieros que no cumplan con los requisitos para su
baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la
implicacin continuada. Los prrafos 3.2.15 y 3.2.17 se aplicarn
a la medicin de dichos pasivos financieros.
c. Contratos de garanta financiera. Despus del reconocimiento
inicial, un emisor de dichos contratos los medir posteriormente
[a menos que sea de aplicacin el prrafo 4.2.1(a) o (b)] por el
mayor de:
el importe de la correccin de valor por prdidas determinada
de acuerdo con la Seccin 5.5 y
(ii) el importe reconocido inicialmente (vase el prrafo 5.1.1)
menos, en su caso, el importe acumulado de ingresos
reconocidos de acuerdo con los principios de la NIIF 15.
d. Compromisos de concesin de un prstamo a una tasa de
inters inferior a la de mercado. Un emisor de un compromiso lo
medir posteriormente [a menos que sea de aplicacin el prrafo
4.2.1(a)] por el mayor de:
El importe de la correccin de valor por prdidas determinada
de acuerdo con la Seccin 5.5 y
El importe reconocido inicialmente (vase el prrafo 5.1.1)
menos, en su caso, el importe acumulado de ingresos
reconocidos de acuerdo con los principios de la NIIF 15.

SEMINARIO I

51

NIIF

e. Contraprestacin contingente reconocida por una adquirente en

una combinacin de negocios a la cual se aplica la NIIF 3. Esta
contraprestacin contingente se medir posteriormente a valor
razonable con cambios reconocidos en resultados.
5. MEDICIN
Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcance
del prrafo 5.1.3, en el momento del reconocimiento inicial, una entidad medir un
activo financiero o un pasivo financiero por su valor razonable ms o menos, en el
caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al valor
razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin que sean
directamente atribuibles a la adquisicin o emisin del activo financiero o del
pasivo financiero.
5.1.

Medicin posterior de activos financieros

a) Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir un activo
financiero de acuerdo con los prrafos 4.1.1 a 4.1.5 a:
a. Costo amortizado;
b. Valor razonable con cambios en otro resultado integral; o
c. Valor razonable con cambios en resultados.
b) Una entidad aplicar los requerimientos de deterioro de valor de la
Seccin 5.5 a los activos financieros que se midan a costo
amortizado de acuerdo con el prrafo 4.1.2 y a los activos
financieros que se midan a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el prrafo 4.1.2A.
c) Una entidad aplicar los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de los prrafos 6.5.8 a 6.5.14 (y, si son aplicables, de los
prrafos 89 a 94 de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin para la contabilidad de coberturas del
valor razonable para una cobertura de cartera del riesgo de tasa de
inters) a un activo financiero que se designa como una partida
cubierta.

5.2.

Medicin posterior de pasivos financieros

a. Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir un pasivo
financiero de acuerdo con los prrafos 4.2.1 y 4.2.2.
b. Una entidad aplicar los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de los prrafos 6.5.8 a 6.5.14 (y, si son aplicables, de
los prrafos 89 a 94 de la NIC 39 para la contabilidad de coberturas
del valor razonable para una cobertura de cartera del riesgo de
tasa de inters) a un pasivo financiero que se designa como una
partida cubierta.

SEMINARIO I

52

NIIF

5.3.

Reclasificacin de activos financieros

a. Si una entidad reclasifica los activos financieros de acuerdo con el
prrafo 4.4.1, aplicar dicha reclasificacin prospectivamente desde
la fecha de reclasificacin. La entidad no reexpresar las ganancias,
prdidas o intereses (incluidas las ganancias o prdidas por
deterioro de valor) previamente reconocidos. Los prrafos 5.6.2 a
5.6.7 establecen los requerimientos para las reclasificaciones.
b. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categora de
medicin del costo amortizado a la del valor razonable con cambios
en resultados, su valor razonable se medir en la fecha de
reclasificacin. Cualquier ganancia o prdida que surja, por
diferencias entre el costo amortizado previo del activo financiero y el
valor razonable, se reconocer en el resultado del periodo.
c. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categora de
medicin del valor razonable con cambios en resultados a la de
costo amortizado, su valor razonable en la fecha de reclasificacin
pasa a ser su nuevo importe en libros bruto. (Vase el prrafo B5.6.2
sobre guas para la determinacin de una tasa de inters efectiva y
una correccin de valor por prdidas en la fecha de reclasificacin.)
d. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categora de
medicin del costo amortizado a la del valor razonable con cambios
en otro resultado integral, su valor razonable se medir en la fecha
de reclasificacin. Cualquier ganancia o prdida que surja, por
diferencias entre el costo amortizado previo del activo financiero y el
valor razonable, se reconocer en otro resultado integral. La tasa de
inters efectiva y la medicin de las prdidas crediticias esperadas
no se ajustarn como resultado de la reclasificacin.
e. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categora de
medicin del valor razonable con cambios en otro resultado integral
a la de costo amortizado, el activo financiero se reclasificar a su
valor razonable en la fecha de reclasificacin. Sin embargo, las
ganancias o prdidas acumuladas anteriormente reconocidas en otro
resultado integral se eliminarn del patrimonio y ajustarn contra el
valor razonable del activo financiero en la fecha de reclasificacin.
Como resultado, el activo financiero se medir en la fecha de
reclasificacin como si siempre se hubiera medido al costo
amortizado. Este ajuste afecta al otro resultado integral pero no al
resultado del periodo y, por ello, no es un ajuste por reclasificacin
(vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros). La tasa de
inters efectiva y la medicin de las prdidas crediticias esperadas
no se ajustarn como resultado de la reclasificacin.
f. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categora de
medicin de valor razonable con cambios en resultados a la de valor
razonable con cambios en otro resultado integral, el activo financiero

SEMINARIO I

53

NIIF

se contina midiendo a valor razonable. (Vase el prrafo B5.6.2

sobre guas para la determinacin de una tasa de inters efectiva y
una correccin de valor por prdidas en la fecha de reclasificacin.)
g. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categora de
medicin de valor razonable con cambios en otro resultado integral a
la de valor razonable con cambios en resultados, el activo financiero
se contina midiendo a valor razonable. La ganancia o prdida
acumulada anteriormente reconocida en otro resultado integral se
reclasificar desde patrimonio al resultado del periodo como un
ajuste de reclasificacin (vase la NIC 1) en la fecha de
reclasificacin.
5.4.

Ganancias y prdidas
Una ganancia o prdida en un activo financiero o en un pasivo
financiero que se mida al valor razonable se reconocer en el resultado
del periodo a menos que:
a. Sea parte de una relacin de cobertura (vanse los prrafos 6.5.8 a
6.5.14 y, si son aplicables, los prrafos 89 a 94 de la NIC 39 para la
contabilidad de coberturas del valor razonable para una cobertura de
cartera del riesgo de tasa de inters);
b. Sea una inversin en un instrumento de patrimonio y la entidad haya
elegido presentar las ganancias y prdidas de esa inversin en otro
resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.7.5;
c. Sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con
cambios en resultados y se requiera que la entidad presente los
efectos de los cambios en el riesgo crediticio del pasivo en otro
resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.7.7; o
d. Sea un activo financiero medido a valor razonable con cambios en
otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 4.1.2A y se requiere
que la entidad reconozca algunos cambios en el valor razonable en
otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.7.10.

Inversiones en instrumentos de patrimonio

En su reconocimiento inicial, una entidad puede realizar una eleccin
irrevocable para presentar en otro resultado integral los cambios
posteriores en el valor razonable de una inversin en un instrumento de
patrimonio que, estando dentro del alcance de esta Norma, no sea
mantenida para negociar y tampoco sea una contraprestacin contingente
reconocida por una adquirente en una combinacin de negocios a la que
se aplica la NIIF 3.

SEMINARIO I

54

NIIF

Si una entidad realiza la eleccin del prrafo 5.7.5 reconocer en el

resultado del periodo los dividendos de esa inversin de acuerdo con el
prrafo 5.7.1A.

6. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN

a. Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2018. Se permite su aplicacin anticipada. Si una
entidad opta por aplicar esta Norma de forma anticipada, debe revelar este
hecho y aplicar todos sus requerimientos al mismo tiempo (vanse, no
obstante, tambin los prrafos 7.1.2, 7.2.21 y 7.3.2). Aplicar tambin, al
mismo tiempo, las modificaciones del Apndice C.
b. Sin perjuicio de los requerimientos del prrafo 7.1.1, para periodos anuales
que comiencen antes del 1 de enero de 2018, una entidad puede optar por
aplicar de forma anticipada solo los requerimientos de presentacin de las
ganancias y prdidas por pasivos financieros designados al valor razonable
con cambios en resultados de los prrafos 5.7.1(c), 5.7.7 a 5.7.9, 7.2.14 y
B5.7.5 a B5.7.20 sin aplicar el resto de requerimientos de esta Norma. Si
una entidad opta por aplicar solo esos prrafos, revelar ese hecho y
proporcionar, sobre una base de negocio en marcha, la informacin a
revelar relacionada establecida en los prrafos 10 y 11 de la NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar [modificada por la NIIF 9
(2010)]. (Vanse tambin los prrafos 7.2.2 y 7.2.15.)
c. Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitida en diciembre de
2013, modific los prrafos 4.2.1 5.7.5 como una modificacin consiguiente
derivada de la modificacin de la NIIF 3. Una entidad aplicar de forma
prospectiva esa modificacin a las combinaciones de negocios para las
cuales se aplique la modificacin a la NIIF 3.
d. La NIIF 15, emitida en mayo de 2014, modific los prrafos 3.1.1, 4.2.1,
5.1.1, 5.2.1, 5.7.6, B3.2.13, B5.7.1, C5 y C42 y elimin el prrafo C16 y su
encabezamiento correspondiente. Se aadieron los prrafos 5.1.3 y 5.7.1A
y una definicin al Apndice A. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 15.
e. La NIIF 16, emitida en enero de 2016, modific los prrafos 2.1, 5.5.15,
B4.3.8, B5.5.34 y B5.5.46. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 16.
6.1.

Transicin
a. Una entidad aplicar esta Norma de forma retroactiva, de acuerdo
con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores, excepto por lo especificado en los prrafos
7.2.4 a 7.2.26 y 7.2.28. Esta Norma no deber aplicarse a partidas
que estn dadas ya de baja en cuentas en la fecha de la aplicacin
inicial.

SEMINARIO I

55

NIIF

b. A efectos de las disposiciones de transicin de los prrafos 7.2.1,

7.2.3 a 7.2.28 y 7.3.2, la fecha de la aplicacin inicial es la fecha en
que una entidad aplica por primera vez los requerimientos de esta
Norma y debe ser el comienzo de un periodo de presentacin
despus de la emisin de esta Norma. En funcin del enfoque
Situacin
Anlisis
Una entidad mantiene inversiones Aunque la entidad considera, entre otra
para cobrar flujos de efectivo informacin, los valores razonables de
contractuales. Las necesidades de los activos financieros desde una
financiacin de la entidad son perspectiva de liquidez (es decir el
previsibles y el vencimiento de sus importe de efectivo que se realizara si
activos financieros coincide con las la entidad necesitara vender los
necesidades
de
financiacin activos), el objetivo de la entidad es
estimadas de la entidad.
mantener los activos financieros para
La entidad realiza actividades de obtener los flujos de efectivos
gestin del riesgo crediticio con el contractuales.
Las
ventas
no
objetivo de minimizar las prdidas contradiran ese objetivo si fueran en
crediticias. En el pasado, las ventas respuesta a un incremento en el riesgo
han tenido lugar habitualmente crediticio de los activos, por ejemplo si
cuando el riesgo crediticio de los los activos dejan de cumplir los
activos
financieros
se
ha criterios de crdito especificados en la
incrementado de forma tal que los poltica de inversin documentada de
activos dejaban de cumplir los la entidad. Las ventas infrecuentes que
criterios crediticios especificados en la proceden
de
necesidades
de
poltica de inversin documentada de financiacin no previstas (por ejemplo,
la entidad. Adems, las ventas un escenario de necesidad) tampoco
infrecuentes han ocurrido como contradiran ese objetivo, incluso si
resultado
de
necesidades
de fueran significativas en valor.
financiacin no previstas.
Los informes al personal clave de la
gerencia se centran en la calidad del
crdito de los activos financieros y el
rendimiento contractual. La entidad
tambin
controla
los
valores
razonables de los activos financieros,
entre otra informacin.
elegido por la entidad para aplicar la NIIF 9, la transicin puede
involucrar una o varias fechas de aplicacin inicial para los distintos
requerimientos.
CASO: Inversin y necesidad de vender

SEMINARIO I

56

NIIF

NIIF 10
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
I.

CONTENIDO
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados contiene 26
prrafos y 4 apndices especficos.

II.

RESUMEN
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados proporciona un
modelo nico de consolidacin que se basa en los principios
existentes mediante la identificacin del concepto de control como
factor determinante para la consolidacin de todo tipo de entidades.
La citada norma proporciona orientacin adicional a los efectos de
determinar la presencia del control donde aquello es difcil de fijar o de
evaluar.
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados sustituye a la SIC 12
Consolidacin de Entidades de Propsito Especial; y partes de la NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Separa- dos, est ltima toma la
denominacin de NIC 27 Estados Financieros Separados.
Los requisitos de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados son
aplicables para los periodos anuales que se inician a partir del 1 de enero
de 2013, se permite su aplicacin anticipada.

III.

OBJETIVO
Establecer los principios para la preparacin y presentacin de
Estados Financieros Consolidados cuando una entidad controla una
o ms entidades distintas.

IV.

CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO

La NIIF 10:

Requiere. Que una entidad (la controladora) que controla una o ms

entidades distintas (subsidiarias) presente estados
financieros
consolidados;
Define. el principio de control, y establece el control como la base de
la consolidacin;
Establece. la forma en que se aplica el principio de control para identificar si
un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha
entidad; y
Establece. los requerimientos contables para la preparacin de los
SEMINARIO I

57

NIIF

V.

1.

estados financieros consolidados.

ALCANCE.
La NIIF 10 no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos sobre la consolidacin, incluyendo la plusvala que
surge de una combinacin de negocios, se aplicar NIIF 3.
Una entidad que es una controladora presentar estados financieros
consolidados.
Esta NIIF se aplica a todas las entidades, excepto a las siguientes:
Una controladora no necesita presentar estados financieros
consolidados si cumple todas las condiciones siguientes:
1.1. Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad
y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la controladora no
presentar estados financieros consolidados y no han manifestado
objeciones a ello;
1.2. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o
regionales);
1.3.

No registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados financieros

en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el
propsito de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado
pblico; y

1.4.

Su controladora ltima, o alguna de las controladoras

intermedias elabora estados financieros consolidados que se
encuentran disponibles para uso pblico y cumplen con las
NIIF.

2. Los planes de beneficios pos empleo u otros planes de beneficios a

largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Benecios a los
Empleados, se aplicar NIC 19.

SEMINARIO I

58

NIIF

VI.

DEFINICIONES.
(Apndice A de la NIIF 10 que integra la norma
Actividades
relevantes

A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la participada

que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.

Control de
una de
Derecho
destitucin
Derecho de
destitucin

Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a

rendimiento- tos variables procedentes de su implicacin en la participada y tiene
la capacidad de inuir en esos rendimientos a travs de su poder sobre la
participada.
Una
entidad que controla una o ms entidades.
Derechos que privan a quien toma decisiones de su auto- ridad para tomar
decisiones.

Derechos
protectores

Estados
nancieros
consolidados

Participacin
no
controladora

Poder
Quien toma
decisiones

Subsidiaria

SEMINARIO I

Los derechos diseados para proteger la participacin de la parte que

mantiene esos derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad con
la que esos derechos se relacionan.
Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad econmica.
Una controladora y todas sus subsidiarias.

El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a

la controladora.
Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las
actividades re- levantes.
Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un principal o un
agente para otras partes.
Una entidad que est controlada por otra entidad.

59

NIIF

Los trminos siguientes:

Asociada
Participacin en otra entidad
Negocio conjunto
Personal clave de la gerencia
Partes relacionadas
Inuencia signicativa
Se denen en la NIIF 11 Acuerdos Con- juntos y NIIF 12 Informacin a Revelar
sobre Participaciones en Otras Entidades, NIC 28 (modicada en 2011) o NIC 24
Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas; y se utilizan en esta NIIF con el
signicado especicado en esas NIIF.
VII.

CONTROL
Con referencia a un inversor, independientemente de la naturaleza de su participacin
en una entidad (la participada), determinar:
Si es una controladora mediante la evaluacin de su control sobre la
participada.
Controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a
rendimientos variables procedentes de su participacin en la entidad (la
participada) y tiene la capacidad de inuir en esos rendimientos a travs de
su poder sobre esta.
Controla una participada si y solo si este rene todos los elementos
siguientes:
a) Poder sobre la participada (vanse los prrafos 10 a 14);
b) Exposicin, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicacin en la participada (vanse los prrafos 15 y 16); y
c) Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en
el importe de los rendimientos del inversor (vanse los prrafos 17
y18).
Considerar todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una
participada. Evaluar nuevamente si controla una participada cuando los
hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o ms de
los tres elementos de con- trol antes sealados.
Dos o ms inversores controlan de forma colectiva una participada
cuando deben actuar de forma conjunta para dirigir las actividades
relevantes. En estos casos, dado que ningn inversor puede dirigir ni
controlar individualmente la participada, cada inversor contabilizara su
participacin en la participada de acuerdo con lo estipulado en la NIIF11
Acuerdos Conjuntos, NIC 28 In- versiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos o la NIIF 9 Instrumentos Financieros, segn corresponda.

SEMINARIO I

NIIF

VIII.

PODER
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando:

Posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las

actividades relevantes.
El poder surge de derechos. Se obtiene de forma directa y nicamente de
los derechos concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como
la tenencia de acciones.
Tiene poder incluso si su derecho a dirigir todava no se ha ejercido.
Si dos o ms inversores ostentan cada uno derechos existentes que le
conceden la capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes. El inversor
que tiene la capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de
forma ms significativa a los rendimientos de la participada tiene el poder
sobre la participada.
Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras
entidades tienen derechos existentes que les conceden la capacidad presen- te de
participar en la direccin de las actividades relevantes, por ejemplo cuando otra
entidad tiene inuencia signicativa. Sin embargo, un inversor que
mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una participada,
y en consecuencia no controla a esta.
IX. RENDIMIENTOS.
Un inversor est expuesto o tiene derecho a rendimientos variables procedentes
de su participacin en la entidad participada.
Los rendimientos del inversor puede ser:
Solo positivos,
Solo negativos o
Ambos, positivos y negativos.
Si bien solo un inversionista puede controlar una participada, ms de una parte
puede compartir el rendimiento de la participada.
X. REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACIN
Una controladora elaborar estados financieros consolidados utilizando polticas
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que siendo similares se
hayan producido en circunstancias parecidas.
La consolidacin de una participada comenzar desde la fecha en que el inversor
obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre esta.
Participaciones no controladoras
Una controladora presentar las participaciones no controladoras en el Estado de
situacin nanciera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del
patrimonio de los propietarios de la controladora.
Los cambios en la participacin en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una prdida de control son transacciones de
patrimonio es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales.
Prdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria:

SEMINARIO I

NIIF

 Del Estado de situacin nanciera consolidado dar de baja en cuentas los

activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria.
Reconocer cualquier inversin conservada en la antigua subsidiaria a su valor
razonable, y posteriormente contabilizar dicha inversin conservada y los
importes adeudados por la antigua subsidiaria o a esta, de acuerdo con las NIIF
correspondientes.
El valor razonable se considerar como el valor razonable en el mo- mento del
reconocimiento inicial.
Reconocer la ganancia o prdida asociada con la prdida de control atribuible a
la anterior participacin controladora.
XI.

11. Apndices

La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados contiene cuatro apndices que for- man
parte integrante de la citada norma, los mismos que se sealan a continuacin:
1. Apndice A: Definiciones de Trminos.
Cuyo texto ha sido incorporado en la sntesis de la NIIF 10
2. Apndice B: Gua de aplicacin
Tiene el mismo valor normativo de la referida NIIF 10, el cual en 99 prrafos
describe su aplicacin que complementa con 16 ejemplos que reejan situaciones
hipotticas.
3. Apndice C: Fecha de vigencia y transicin
Tiene el mismo carcter normativo que las otras partes de la NIIF 10.
Vigencia: Seala que la NIIF 10 se aplica en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada.
Transicin: En el proceso de transicin, precisa que la entidad aplicar la NIIF 10
retroactivamente, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios de
Estimaciones Contables y Errores, con algunas excepciones.
4. Apndice D: Modificaciones a otras NIIF
Establece las modificaciones a otras NIIF que son consecuencia de la emisin de la NIIF
10. Modificaciones que se aplicarn a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada si la entidad aplica la NIIF
10 para un periodo anterior.
12. Ejemplos prcticos ilustrativos

Caso N 1

Identicacin de actividades relevantes Ejemplo 1

Dos inversores crean una participada para desarrollar y comercializar un producto mdico.
Un inversor es responsable de desarrollar y obtener la aprobacin del producto mdico por

SEMINARIO I

NIIF

parte del organismo regulador esa responsabilidad incluye tener la capacidad unilateral
de tomar todas las decisiones relativas al desarrollo del producto y obtener la aprobacin del
rgano regulador. Una vez el regulador ha aprobado el producto, el otro inversor lo fabricar
y comercializar este inversor tiene la capacidad unilateral de tomar todas las decisiones
sobre la fabricacin y comercializacin del proyecto. Si todas las actividades desarrollo y
obtencin de la aprobacin del regulador, as como la fa- bricacin y comercializacin del
producto mdico son actividades relevantes, cada inversor necesita determinar si es capaz
de dirigir las actividades que afectan de forma ms signicativa a los rendimientos de la
participada. Por consiguiente, cada inversor necesita considerar si desarrollar y obtener la
aprobacin del regulador o
fabricar y comercializar el producto m- dico es la actividad que afecta de forma ms
signicativa a los rendimientos de la participada y si es capaz de dirigir esa actividad.
Para determinar qu inversor tiene poder, los inversores considerarn:
(a) el propsito y diseo de la participa- da;
(b) los factores que determinan el margen de ganancia, ingresos de actividades ordinarias y
valor de la participada, as como el valor del producto mdi- co;
(c) el efecto sobre los rendimientos de la participada de la autoridad para tomar decisiones
de cada inversor con respecto a los factores de (b); y
(d) la exposicin de los inversores a la variabilidad de los rendimientos.
En este ejemplo concreto, los inversores necesitaran considerar tambin:
(e) la incertidumbre, y el esfuerzo que re- quiere, la obtencin de la aprobacin del regulador
(considerando que el inversor logre con xito el desarrollo y obtencin de la aprobacin
del regulador de productos mdicos); y
(f)

qu inversor controla el producto mdico una vez que se ha superado la fase de

desarrollo.

Caso N 2
Evidencia de derechos que otorgan poder Ejemplo 3
La participada tiene reuniones anuales de accionistas en las se toman decisiones para dirigir
las actividades relevantes. La prxima reunin programada de accionistas es dentro de ocho
meses.
Sin embargo, los accionistas que de forma individual o colectiva mantienen al menos el 5 por
ciento de los derechos de voto pueden convocar una reunin extraordinaria para cambiar las
polticas existentes sobre las actividades relevantes, aunque los requerimientos de
convocatoria a los otros accionistas implican que esta reunin no podr celebrarse antes de
30 das. Las polticas sobre las actividades relevantes pueden cambiarse solo en reuniones
de accionistas programadas o extraordinarias. Esto incluye la aprobacin de ventas
signicativas de activos, as como la realizacin o disposicin de inversiones signicativas.
Los anteriores hechos y circunstancias ocurridos se aplican a los ejemplos 3A a 3D que se
describen a continuacin. Cada ejemplo se considera por separado.

SEMINARIO I

NIIF

Ejemplo 3A
Un inversor mantiene una mayora de derechos de voto en la participada. Los
derechos de voto del inversor son sustantivos porque el inversor es capaz de tomar
decisiones sobre la direccin de las actividades relevantes cuando necesitan tomarse.
El hecho de que vayan a transcurrir 30 das antes de que el inversor pueda ejercer sus
derechos de voto no impide que el inversor tenga la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes a partir del momento en que el inversor adquiere la participacin.
Ejemplo 3B
Un inversor es parte de un contrato a trmino para adquirir la mayora de las
acciones de la participada. La fecha de liquidacin del contrato a trmino es de
25 das. Los accionistas existentes no son capaces de cambiar las polticas existentes sobre
las actividades relevantes porque una reunin extraordinaria no se puede mantener
hasta pasados 30 das, en cuyo momento el contrato a trmino habr sido liquidado.
Por ello, el inversor tiene derechos que son esencialmente equivalentes a la
mayora de los accionistas del ejemplo
3A anterior (es decir, el inversor que mantiene el contrato a trmino puede tomar
decisiones sobre la direccin de las actividades relevantes cuando necesiten tomarse).
El contrato a trmino del inversor es un derecho sustantivo que otorga al inversor la
capacidad presente de dirigir las activi- dades relevantes incluso antes de que se liquide
el contrato a trmino.
Ejemplo 3C
Un inversor mantiene una opcin sustanti- va para adquirir la mayora de las acciones de la
participada que es ejercitable en 25 das y el precio es muy favorable.
Se llegara a la misma conclusin que en el ejemplo 3B.
Ejemplo 3D
Un inversor es parte de un contrato a trmino para adquirir la mayora de las
acciones de la participada sin otros derechos relacionados con esta. La fecha de
liquidacin del contrato a trmino es dentro de seis meses. Al contrario de los ejemplos
anteriores, el inversor no tiene la capacidad presente de dirigir las acti- vidades
relevantes.
Los accionistas existentes tienen la capa- cidad presente de dirigir las actividades
relevantes porque pueden cambiar las polticas existentes sobre dichas activida- des
antes de que se liquide el contrato a trmino.
plicacin Prctica

SEMINARIO I

NIIF

Caso N 3

Cuando la direccin de las actividades relevantes se deter- mina por

mayora de votos Ejemplo 4
Un inversor adquiere el 48 por ciento de los derechos de voto de una participada. Los
derechos de voto restantes se mantienen por miles de accionistas, ninguno
individualmente mantiene ms del 1 por ciento de los derechos de voto. Ninguno de los
accio- nistas tiene ningn acuerdo para consultar con cualquiera de los otros o tomar
decisiones colectivas. Al evaluar la proporcin de derechos de voto a adquirir, sobre la
base de la dimensin relativa de los otros accionistas, el inversor determin que un 48
por ciento de participacin sera suciente para darle el control.
En este caso, sobre la base de la dimensin absoluta de su par- ticipacin y de la
dimensin relativa de los otros accionistas, el inversor concluye que tiene participacin
de voto dominante suciente para cumplir el criterio de poder sin necesidad de
considerar las otras evidencias de poder.

Caso N 4
Factores que evidencian por si mismos, un inversor no tiene poder
Ejemplo 6

El inversor A mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto de una participada.

Otros dos inversores mantienen cada uno el 26 por ciento de los derechos de voto de
esta. El resto de los derechos de voto los mantienen otros tres accionistas, cada uno con
un 1 por ciento. No existen otros acuerdos que afecten a la toma de decisiones.
En este caso, la dimensin de la participacin de voto del inver- sor A y su tamao relativo
con respecto a los otros accionistas son sucientes para concluir que el inversor A no
tiene poder. nicamente necesitaran cooperar los otros dos accionistas para ser capaces de
impedir que el inversor A dirigiera las actividades relevantes de la participada.
Caso N 5

Derechos de votos potenciales Ejemplo 10

El inversor A y otros dos inversores mantienen cada uno un tercio de los derechos de voto
de una participada. La actividad de negocio de la participada est estrechamente
relacionada con el inversor A. Junto con sus instrumentos de patrimonio, el inversor A
tambin mantiene instrumentos de deuda que son convertibles en acciones ordinarias de la
participada en cualquier momento por un precio jo que es desfavorable (pero no muy
desfavorable).

SEMINARIO I

NIIF

Si se convirtiera la deuda, el inversor A mantendra el 60 por ciento de los derechos de voto

de la participada. Si se convirtieran los instrumentos de deuda en acciones ordinarias, el
inversor A se beneciara de la realizacin de sinergias.
El inversor A tiene poder sobre la participada porque mantiene derechos de voto sobre esta
junto con derechos de voto potenciales sustantivos que le otorgan la capacidad presente de
dirigir las actividades relevantes.
Caso Prctico
De acuerdo a la NIIF 10, el Grupo ABC no tiene control sobre la Entidad X y debe
presentar la inversin como un activo financiero disponible para la venta. Hasta ahora, el
Grupo haba venido consolidando dicha Entidad por considerar la existencia de control bajo
el anterior rgimen contable. El precio pagado hace 4 aos fue de 15 Millones de dlares de
los que 5 millones eran fondo de comercio.
El ejercicio pasado, el IMPAIRMENT test del Fondo de comercio evidenci la necesidad de
efectuar un deterioro de 2 Millones, por lo que el fondo de comercio vivo actual es de 3
millones.
Solucin:
En este caso, el Grupo tendr que presentar informacin comparativa excluyendo a la
Entidad X del grupo consolidable. Esto supone efectuar un proceso de re consolidacin
excluyendo a la entidad X desde el ejercicio comparativo ms antiguo.
En cuanto al fondo de comercio, dicho proceso tambin supone revertir el IMPAIRMENT
de 2 millones efectuado el ejercicio pasado. Cuestin aparte es que el Grupo tambin
deber analizar si resulta necesario efectuar un deterioro de la inversin financiera.
CONCLUSIONES
La relevancia de la NIIF 10 es clave por cuanto introduce mejoras que
contribuirn a que los estados financieros consolidados reflejen de
una mejor manera la imagen fiel de la situacin financiera y
patrimonial de los Grupos de sociedades. Sin embargo, la
introduccin de este nuevo marco contable tambin supone nuevos
retos entre los que destaca el establecimiento del control como criterio
nico para determinar que entidades con- solidar con
independencia de su naturaleza jurdica.

SEMINARIO I

NIIF

NIIF 11
ACUERDOS CONJUNTOS
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1
de enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no
ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer
referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de
informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos que
son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF requiere que una
parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo conjunto en el que est
involucrada mediante la evaluacin de sus derechos y obligaciones que surgen del
acuerdo.
La NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen
control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del control
contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones
sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los
rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unnime de las partes que
comparten el control.
La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos -operaciones conjuntas y negocios
conjuntos. Una operacin conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes
que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operadores conjuntos) tienen
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el
acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes
que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en un negocio
conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Una entidad determinar el tipo de acuerdo conjunto en el que est involucrada
considerando sus derechos y obligaciones. Una entidad evaluar sus derechos y
obligaciones considerando la estructura y forma legal del acuerdo, las clusulas
acordadas por las partes del acuerdo y, cuando corresponda, otros factores y
circunstancias.
La NIIF requiere que un operador conjunto reconozca y mida los activos y pasivos (y
reconozca los ingresos de actividades ordinarias y gastos) en relacin su
participacin en el acuerdo segn las NIIF relevantes aplicables a los activos,
pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos concretos.
SEMINARIO I

NIIF

CASOS PRACTICOS
Ejemplo 1
Supngase que tres partes establecen un acuerdo: A tiene el 50 por ciento de
los derechos de voto del acuerdo, B tiene el 30 por ciento y C tiene el 20 por
ciento. El acuerdo contractual entre A, B y C especfica que se requiere al
menos el 75 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre
las actividades relevantes del acuerdo. Aun cuando A pueda bloquear
cualquier decisin, no controla el acuerdo porque necesita el acuerdo de B.
Las condiciones de su acuerdo contractual que requieren al menos el 75 por
ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades
relevantes implican que A y B tienen el control conjunto del acuerdo porque
las decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo no pueden
tomarse sin que lo acuerden A y B.
Ejemplo 2
Supngase un acuerdo que tiene tres partes: A tiene el 50 por ciento de los
derechos de voto del acuerdo
y B y C tienen el 25 por ciento cada uno. El acuerdo contractual entre A, B y C
especfica que se requiere al menos el 75 por ciento de los derechos de voto
para tomar decisiones sobre las actividades relevantes
del acuerdo. Aun cuando A puede bloquear cualquier decisin, no controla el
acuerdo porque necesita el acuerdo de B o de C. En este ejemplo A, B y C
controlan de forma colectiva el acuerdo. Sin embargo, existe ms de una
combinacin de las partes que puede acordar alcanzar el 75 por ciento de los
derechos
de voto (es decir, A y B o A y C). En esta situacin, para ser un acuerdo
conjunto el acuerdo contractual entre las partes necesitara especificar qu
combinacin de las partes se requiere que estn de acuerdo de forma
unnime para acordar decisiones sobre las actividades relevantes del
acuerdo.

NIIF 12
SEMINARIO I

NIIF

INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES

EN OTRAS ENTIDADES

Fecha de entrada en vigor y transicin:

Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2013.
Las modificaciones publicadas en diciembre de 2014 clarifican que una sociedad de
inversin que valora todas sus sociedades dependientes a valor razonable
deber presentar los desgloses concernientes a las sociedades de inversin que exige la
norma. Las modificaciones entrarn en vigor el 1 de enero de 2016.

Objetivo: Determinar la informacin que debe incluirse en los estados financieros de la

entidad de modo que los usuarios de dichos estados financieros puedan evaluar la
naturaleza de las participaciones de dicha entidad en otras entidades, as como los
riesgos que comportan, y los efectos de dichas participaciones en la situacin financiera,
el rendimiento y los flujos de efectivo para la entidad.

Resumen:
Desgloses obligatorios para las siguientes categoras generales:
Criterios e hiptesis significativos - como, por ejemplo, la forma de determinar el control,
el control conjunto o la influencia significativa.
Participaciones en dependientes incluyendo detalles sobre la estructura del grupo, los
riesgos asociados con entidades estructuradas consolidadas, restricciones al uso de
activos y liquidacin de pasivos, cambios en niveles de titularidad, intereses minoritarios
en el grupo, etc.
Participaciones en acuerdos conjuntos y empresas asociadas - la naturaleza, el alcance
y las consecuencias financieras de participaciones en acuerdos conjuntos y empresas
asociadas (incluidos nombres, datos e informacin financiera resumida), as como los
riesgos asociados con dichas entidades.
Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas - la naturaleza y el alcance
de las participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y la naturaleza de, y
los cambios en, los riesgos relacionados con sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas.

SEMINARIO I

NIIF

Resumen (Cont.):
para las entidades clasificadas como sociedades de inversin, la NIIF 12 requiere
desgloses adicionales, entre los que se incluyen:
el hecho de que la entidad es una sociedad de inversin;
informacin sobre los juicios de valor y supuestos importantes que se han utilizado para
determinar que es una sociedad de inversin, e informacin sobre cundo una entidad se
convierte en, o deja de ser, una sociedad de inversin.

NIIF 13
MEDICIONES A VALOR RAZONABLE

Fecha de entrada en vigor y transicin: Periodos anuales iniciados a partir del 1 de

enero de 2013.
Objetivo: Establecer una definicin de valor razonable, ofrecer pautas sobre cmo
calcularlo y fijar los desgloses obligatorios sobre mediciones de valor razonable.
No obstante, la NIIF 13 no estipula qu partidas deben medirse o desglosarse a valor
razonable.
Resumen:
Se aplica cuando otra NIIF prescribe o autoriza las mediciones a valor razonable o
desgloses sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, por ejemplo, a valor
razonable menos el coste de venta).
El valor razonable es el precio que se obtendra de la venta de un activo o que se
pagara por la transmisin de un pasivo en una operacin modlica entre
agentes del mercado en la fecha de la valoracin.
Establece, con algunas excepciones, la clasificacin de dichas mediciones en
una jerarqua de valor razonable teniendo en cuenta la naturaleza de los datos:
SEMINARIO I

NIIF

 Nivel 1 - precios de cotizacin en mercados activos para activos y pasivos idnticos a

los que puede tener acceso la entidad en la fecha de valoracin;
Nivel 2 - datos distintos de los precios de cotizacin incluidos en el Nivel 1 y que pueden
observarse en el activo o pasivo, ya sea directa o indirectamente; y
Nivel 3 - datos que no pueden observarse en el activo o pasivo.
Son obligatorios varios desgloses dependiendo de la naturaleza de la medicin a valor
razonable (p. ej., si se refleja en los estados financieros o simplemente se desglosa) y el
nivel de clasificacin.

Caso prcticos de la NIIF 13 medicin del valor razonable

La empresa inversiones BUSTAMANTE SA adquiere en el 02/01/2014 2,500.00 acciones
(disponibles para la venta), a S/. 100.00 cada una, siendo los gastos de compra de S/.
1,500.00. El valor razonable al 31/12/2014 fue de S/. 281,680.00.
El 31/10/2015 se venden las acciones por S/. 301,397.60.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisicin.
2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014.
3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta.
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solucin

Precio de adquisicin: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500) = S/.
251,500.00.

Valor en libros 2014: S/. 281,680 (S/. 30,180).

Precio de venta: S/. 301,398.

Resultado fiscal de la operacin: (301,398 251,500) = S/. 49,898.

NIIF 14
CUENTAS DE DIFERIMIENTOS DE ACTIVIDADES REGULADAS

Fecha de entrada en vigor: Primeros estados financieros anuales preparados conforme

a las NIIF para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, siendo posible su
aplicacin anticipada.
Objetivo: Especificar los requisitos de informacin financiera para los saldos de las
cuentas de diferimiento de actividades reguladas que surgen cuando una entidad ofrece
bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa regulados.
SEMINARIO I

NIIF

Resumen:

La norma permite que una entidad que adopta por primera vez las NIIF siga
contabilizando (con algunos cambios menores) los saldos de las cuentas
de diferimiento de actividades reguladas de conformidad con los PCGA que
aplicaba anteriormente, tanto en el momento de adopcin inicial de las NIIF como
en los estados financieros posteriores.

Los saldos de las cuentas de diferimiento de actividades reguladas se presentan de

manera separada en el estado de situacin financiera y los cambios en
estos saldos contables tambin deben presentarse por separado en la cuenta
de resultados y en otro resultado integral. Asimismo, se requieren desgloses
especficos.

Los requisitos de las otras NIIF debern aplicarse a los saldos de las cuentas de
diferimiento de actividades reguladas, sin perjuicio de determinadas
excepciones, exenciones y requisitos adicionales, segn se expone en la norma.

SEMINARIO I

NIIF

NIIF 15
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES

Fecha de entrada en vigor:

Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero 2018, permitindose la
aplicacin anticipada.

Las modificaciones publicadas en abril de 2016 introducen orientaciones sobre

cmo determinar si los bienes o servicios prometidos son distintos;

consideraciones relativas a actuar como principal o como agente; y

concesin de licencias. Tambin introducen dos soluciones prcticas (recursos),

que entrarn en vigor el 1 de enero de 2018, permitindose su aplicacin
anticipada.

Esta NIIF sustituye a la NIC 11 Contratos de construccin y a la NIC 18 Ingresos de

actividades ordinarias (e Interpretaciones relacionadas, incluida la CINIIF 13 Programas
de fidelizacin de clientes, la CINIIF 15
Acuerdos para la construccin de inmuebles, la CINIIF 18 Transferencias de activos
de clientes y la SIC 31 Ingresos - Permutas de servicios de publicidad).

Objetivo:
SEMINARIO I

NIIF

Determinar el tratamiento contable de los ingresos procedentes de la venta de bienes y la

prestacin de servicios a un cliente.
Los ingresos que no procedan de un contrato con un cliente quedan fuera del alcance de
esta norma. Por ejemplo, los ingresos procedentes de dividendos y las donaciones
recibidas se reconocern de acuerdo con otras normas.

Resumen:

El principio fundamental es que una entidad debe reconocer sus ingresos

ordinarios de forma que la transferencia de los bienes o servicios prometidos a los
clientes se muestre por un importe que refleje la contraprestacin a la que la
entidad espera tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios.

Para lograr cumplir este principio fundamental, una entidad deber seguir los
siguientes pasos.
o Paso 1: Identificar el contrato con un cliente.
o Paso 2: Identificar las obligaciones del contrato.
o Paso 3: Determinar el precio de la transaccin.
o Paso 4: Distribuir el precio de la transaccin entre las obligaciones del
contrato.
o Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad
satisfaga cada una de las obligaciones.

Resumen (Cont.):

Un contrato con un cliente estar sujeto a esta norma cuando se cumplan todas
las condiciones siguientes:
o El contrato tiene un carcter comercial (esto es, est previsto que el riesgo,
el calendario o el importe de los futuros flujos de efectivo de la entidad varen
como resultado del contrato).
o Las partes contratantes han aprobado el contrato.

SEMINARIO I

NIIF

o La entidad puede identificar los derechos de cada parte sobre los bienes o
servicios objeto de transferencia.
o La entidad puede identificar las condiciones de pago de los bienes y servicios
objeto de transferencia.
o Las partes se comprometen a cumplir sus respectivas obligaciones y tienen la
intencin de hacer valer sus respectivos derechos contractuales.
o Es probable que la entidad cobre la contraprestacin a la que tiene derecho a
cambio de los bienes o servicios que sern transferidos al cliente.

La norma incluye orientaciones para su aplicacin en operaciones especficas

como las obligaciones satisfechas a lo largo del tiempo, los mtodos para medir el
progreso en el cumplimiento de las obligaciones, la venta con derecho de
devolucin, garantas, consideraciones relativas a actuar como principal o como
agente, opciones del cliente respecto a bienes o servicios adicionales, cuotas
iniciales no reembolsables, acuerdos de facturacin y almacenamiento y
derechos no ejercidos de los clientes, concesin de licencias, acuerdos de
recompra, operaciones de depsito de bienes y aceptacin por el cliente.

La norma tambin incluye orientaciones sobre contraprestaciones variables y el

valor temporal del dinero, as como requisitos especficos de desglose.

SEMINARIO I

NIIF

NIIF 16
ARRENDAMIENTOS
Es la nueva norma sobre arrendamientos que trata la identificacin de los contratos
de arrendamiento y como es su tratamiento contable en los estados financieros de
arrendatarios y arrendadores.
Se basa en un modelo de control para la identificacin de los arrendamientos,
distinguiendo entre arrendamiento de un activo identificado y contratos de servicio.
Objetivo: Establecer los principios para el reconocimiento, valoracin, presentacin y
desglose de los arrendamientos, con el objetivo de garantizar que tanto arrendatario como
arrendador facilitan informacin relevante que presenta una imagen fiel de dichas
operaciones.
Todas las sociedades que alquilan Bienes para utilizarlas en sus negocios, tendrn
que reconocer ms Activos y Pasivos.
Un cambio largo y duro

DEFINICION DE UN ARRENDAMIENTO
La Norma diferencia un arrendamiento y un contrato de servicios en funcin de la
capacidad del cliente de controlar el activo objeto del arrendamiento.
NIIF 16 define un contrato de arrendamiento como un contrato que trasmite al cliente
(arrendatario) el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo a cambio de
una contraprestacin. Se considera que existe control si el cliente tiene:
a) derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios econmicos procedentes del
uso de un activo identificado, y,
SEMINARIO I

NIIF

b) derecho a dirigir el uso de dicho activo.

Las entidades debern identificar al inicio del arrendamiento si un contrato es, o contiene
un arrendamiento, y esta conclusin nicamente se revaluar en caso de modificacin de
los trminos y condiciones del contrato. El inicio del arrendamiento es la fecha del
contrato de arrendamiento o la fecha en que las partes alcanzan un compromiso de los
principales trminos y condiciones del arrendamiento, si esta ltima fuera anterior.
Los requisitos relativos a la definicin de un contrato de arrendamiento en la NIIF 16 se
han cambiado un poco con relacin a la NIC 17.
A quines afecta la NIIF 16?

Arrendatarios
Se mantiene la necesidad de
evaluar arrendamiento implcito)
Sera requerido reconocer todos los
arrendamientos en el estado de
situacin financiera (como activo y
deuda), excepto en limitadas
circunstancias.
Cambio en el tratamiento de lease
backs (foco en sustancia de la
transaccin)
Cambios sustanciales

Arrendadores
Para los arrendadores, se mantiene
la necesidad de distinguir entre
arrendamiento financiero u operativo,
con base en la transferencia o no de
riesgos y beneficios asociados al
activo.

Sin cambios

ASPECTOS CLAVES: Todos los arrendamientos se vern reflejados en el balance.

El arrendatario reconoce un Activo por derecho de uso y un Pasivo por arrendamiento.
ASPECTOS QUE DEFINEN UN ARRENDAMIENTO:

IDENTIFICACION
DE ACTIVO

EL ARRENDATARIO
OBTIENE LOS
BENEFICIOS
ECONOMICOS

EL ARRENDATARIO
DIRIGE SU USO

DERECHOS DE PROTECCION:

SEMINARIO I

NIIF

Un contrato puede incluir determinados trminos y condiciones diseados para proteger la

inversin del arrendador en el activo identificado, para proteger a su personal o para
garantizar el cumplimiento de leyes o reglamentos por parte del arrendador.
Contrato
Trminos y Condiciones
Proteger
Inversin
Limitar
Usar
Arrendatario
Dirigir

Especificar el uso mximo de un activo cuando o donde puede usarlo el arrendatario.

Exigir al arrendatario que cumpla determinadas prcticas operativas.
Exigir al arrendatario que informe al proveedor sobre cambios en la forma que se va a
usar el activo.
Nuevo modelo contable para los arrendamientos:

Es arrendamiento

Es contrato de
servicio

Cuando el cliente
controla el uso del
activo

Cuando el proveedor
controla el uso del
activo

El cliente reconocer
activos y pasivos en el
balance

El cliente lo trata como

compra habitual de
bienes o servicios

El Activo: valor del Pasivo +

costos directamente
relacionados + pago

El Pasivo: valor presente de

los pagos futuros

La NIIF 16 Se aplica a los contratos de servicio?

SEMINARIO I

NIIF

No. La NIIF 16 no cambia la contabilizacin de los servicios. Aunque alquileres y

servicios a menudo se combinan en un solo contrato, no se requieren informar sobre las
cantidades relacionadas con los servicios en el balance general. La NIIF 16 se aplicar
nicamente a los arrendamientos, o componentes de arrendamiento de un contrato.
Cambios en el Balance General de las Empresas:
NIIF 16 elimina la clasificacion de los arrendamientos, ya sea como arrendamientos
operativos o arrendamientos financieros para el arrendatario.
En cambio todo los arrendamientos son tratados de una manera similar a arrendamientos
financieros aplicando la NIC 17. Los arrendamientos se capitalizan, reconociendo el valor
presente de los pagos de arrendamientos y se muestran ya sea como activos de
arrendamiento (activos de derecho de uso) o junto a propiedad, planta y equipo.
Si los pagos de arrendamiento se hacen con el tiempo, una empresa tambin reconoce un
pasivo financiero que representa su obligacin de pagar cuotas futuras.
El efecto ms significativo de los nuevos requerimientos de las NIIF 16 ser un aumento
de los Activos y Pasivos Financieros de arrendamiento. En consecuencia, para las
empresas con importes por arrendamientos fuera de balance, habr un cambio en
indicadores financieros derivados de los activos y pasivos (por ejemplo: los ratios de
apalancamiento) de la compaa.
Revisando el grfico

Excepciones:
SEMINARIO I

NIIF

La NIIF 16 no requiere que una empresa reconozca los activos y pasivos para:
1. Contratos de arrendamientos a corto plazo (es decir, contratos de arrendamientos
de 12 meses o menos) y
2. Los arrendamientos de Activos de bajo valor (por ejemplo: un contrato de
arrendamiento de un ordenador personal).
Cmo afecta la NIIF 16 las cuentas de resultados de una empresa?
Para las empresas con importes fuera de balance de los arrendamientos, la NIIF 16
cambia la naturaleza de los gastos relacionados con los arrendamientos.
La NIIF 16 sustituye los gastos por arrendamiento operativo, tpico de esos
arrendamientos, aplicado de acuerdo a la NIC 17 con un cargo por depreciacin de
activos de arrendamiento (incluidos en los costos de operacin) y un gasto por intereses
de pasivos por arrendamientos (incluidos en los gastos financieros).
Este cambio alinea el tratamiento de gastos de arrendamiento para todos los
arrendamientos.
Aunque el cargo por depreciacin an se mantiene, el gasto por intereses se reduce
durante la vigencia del contrato de arrendamiento a medida que se realizan los pagos de
arrendamiento. Esto se traduce en un gasto total como arrendamiento.
Se espera que la diferencia en el perfil de gastos entre las NIIF 16 y las NIV 17 sea
insignificante para muchas empresas que posean una cartera de contratos de
arrendamiento que comienzan y terminan en diferentes periodos.
Revisando el Grfico

Hay implicaciones para los flujos de efectivo?

SEMINARIO I

NIIF

Los cambios en los requisitos contables no cambian cantidad de dinero transferido entre
las partes en un contrato de arrendamiento. En consecuencia, la NIIF 16 no tendr ningun
efecto sobre la cantidad total de los flujos de efectivo reportado. Sin embargo, se espera
que la NIIF 16 para tener un efecto en la presentacion de los flujos de efectivo
relacionados con importes fuera de balance vinculados a los arrendamientos.
Se espera que la NIIF 16 reduzca las salidas de efectivo de operacin, con el
correspondiente aumento de las salidas de efctivo de finasacion, en comparacion con los
montos reportados aplicados a la NIC 17.
Por el contrario, la aplicacin de las NIIF 16, los reembolsos del principal de todos los
pasivos por arrendamientos se incluyen dentro de las actividades de financiacion. Los
pagos de intereses tambin pueden ser incluidos dentro de las actividades de financiacin
que aplican las NIIF.
Contabilidad del arrendatario:
El arrendatario reconoce un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.
El activo por derecho de uso se valora inicialmente por el importe del pasivo por
arrendamiento ms todos los costes directos iniciales en que incurra el arrendatario.
Todos los arrendamientos en el balance

Resumen (Cont.):

SEMINARIO I

NIIF

 Una vez comenzado el arrendamiento, el arrendatario valora el activo por derecho de

uso utilizando un modelo de costes (salvo que se apliquen condiciones especficas),
menos la amortizacin acumulada.
El pasivo por arrendamiento se valora inicialmente por el valor actual de las cuotas
pagaderas a lo largo de la duracin del arrendamiento, descontadas a un tipo implcito en
el arrendamiento en caso de que se pueda determinar fcilmente. Si dicho tipo no se
puede determinar fcilmente, el arrendatario aplicar su tipo de inters incremental del
endeudamiento.
Los pagos por arrendamiento variables que dependen de un ndice o un tipo se incluyen
en la valoracin inicial del pasivo por arrendamiento, y se valoran inicialmente aplicando el
ndice o tipo en la fecha de inicio, mientras que los restantes pagos por arrendamiento
variables se reconocen en la cuenta de resultados en el periodo en el que tiene lugar el
evento o condicin que desencadena el pago, a menos que los costes se incluyan en el
valor contable de otro activo de conformidad con otra Norma.
Contabilidad del arrendador:
Los arrendadores clasifican cada arrendamiento como operativo o como financiero.
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la prctica
totalidad de los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de un activo subyacente.
Los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos.
El arrendador reconoce los activos adquiridos en rgimen de arrendamiento financiero
como cuentas a cobrar por un importe equivalente a la inversin neta en el arrendamiento
en el momento del inicio del arrendamiento.

Resumen (Cont.): Operaciones de venta y posterior arrendamiento:

Para determinar si la transferencia de un activo se contabiliza como venta, la entidad
aplica los requisitos de la NIIF 15 a fin de determinar si se ha satisfecho una obligacin.
Si la transferencia de un activo cumple los requisitos de la NIIF 15 para ser contabilizada
como venta, el vendedor valora el activo por derecho de uso en la proporcin del valor
contable anterior que se refiere al derecho de uso retenido. Por consiguiente, el vendedor
solo reconoce el importe del beneficio o la prdida relacionado con los derechos
transferidos al comprador.

CONTABILIZACION DEL ARRIENDO:

SEMINARIO I

NIIF

Resultados:
Gasto por arrendamiento Amortizacin = Gasto por arrendamiento anticipado
Pagos por Arrendamiento:
Pagos Fijos: La sociedad W alquila una lnea de produccin y debe pagar 1.000 x hora
de uso. El pago mnimo anual es de 1 000,000, entonces el uso esperado por ao es de
1,500 horas.
Pago variable que depende de un ndice:
Al comienzo el arrendamiento se asume una cuota anual de 2500,000. Durante el primer
ao del arrendamiento, el IPC aumenta un 5% esto quiere decir que para el ao siguiente
se vuelve a calcular las cuotas anuales futuras que quedaran en 2625,000.
AMORTIZACION:
Los arrendatarios amortizan los activos de acuerdo con lo establecido en las NIC 16.
Si la propiedad del activo se transfiere al arrendatario o este esta seguro de
comprarlo, el periodo de Amortizacin dura hasta el final de la vida til del
activo. O por el contrario
El periodo de Amortizacin dura hasta la fecha que suceda primero: el final
de la vida til del Activo o el final del periodo de arrendamiento.
Fecha de Vigencia

SEMINARIO I

NIIF

Resumen:
La NIIF 16 especifica cmo una empresa que presente su informacin financiera
conforme a NIIF reconoce, valora, presenta y desglosa los arrendamientos. La Norma
prev un nico modelo de contabilidad para el arrendatario, segn el cual este debe
reconocer los activos y pasivos correspondientes a todos los arrendamientos, a menos
que el plazo del arrendamiento sea de 12 meses o inferior o el valor del activo subyacente
sea bajo. Los arrendadores continuarn clasificando los arrendamientos en operativos o
financieros, y el enfoque de la NIIF 16 con respecto a la contabilidad del arrendador sigue
siendo en esencia el anterior, previsto en la NIC 17. La Norma incluye orientaciones sobre
una serie de cuestiones como las exenciones opcionales en su aplicacin, o la
identificacin de un arrendamiento.

SEMINARIO I

NIIF