EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Quines pueden integrarlo y quines no?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha
iniciado una campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se
encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
especficamente para revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho
rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en
donde se les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General,
toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la
normatividad del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que
se deben cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta RER, al igual que indicar cules son las actividades que se
encuentran prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en el
RER.
2. CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos
que especficamente se regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER en los artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la
regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos 76 al
84.
3. QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del
Impuesto a la Renta.
3.1 QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA?

El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos
se encuentran comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

All se menciona que podrn acogerse al Rgimen Especial:

- Las personas naturales.
- Las sociedades conyugales.
- Las sucesiones indivisas.
- Las personas jurdicas.
3.2 QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS
ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto
anterior sean domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan
rentas de tercera categora4 provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad
no sealada expresamente en el inciso anterior 7.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo
cual determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida
al RER realice actividades de comercio, por ejemplo en la comercializacin de
juguetes y a la vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de
cartn plastificadas.
4. QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se aprecia que los sujetos que no podrn estar
comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta son las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
(I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS
ANUALES
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos soles), ser una causal para dejar de pertenecer al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al Rgimen General
del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto
acogido al RER no supera la cantidad sealada anteriormente indicada

permanecer en dicho rgimen, en caso que supere dicha cantidad se le

considerar que est en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta
neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el
caso.

Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del

Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que
hace mencin en el prrafo anterior es actualmente es el sexto prrafo del
artculo 20, el cual determina lo siguiente: El ingreso neto total resultante de
la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del
numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal en el cuarto
prrafo8 del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la
que se obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha
cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor
de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado,
de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la
deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este
punto est sealada en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo
76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia
que a efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el
punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de
adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes
anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul
en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.

De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,

construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde
el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el
clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro
los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del
numeral 1 del artculo 76 dos reglas:

(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de

naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas,
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos
que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/.
126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento
Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:

Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.

Una fresadora en el caso de un taller de mecnica.

Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto estudio.

Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.

Un tornillo de banco en el caso de una carpintera.

El horno industrial utilizado en una panadera.

Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.

Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta

limitacin a los vehculos y a los predios, lo cual determina que aun cuando
estos bienes que estn asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000
Nuevos Soles no ser causal para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en
el numeral 2 del artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos
fijos. Particularmente se indica que se consideran activos fijos afectados a la
actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10 ; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
el valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen
Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o
construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20
de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el
clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el
porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento
segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL
VALOR DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos
fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente.

Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para

efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora, como si
sucede en el Rgimen General. La mencin expresa de esta parte alude al
denominado Principio de Causalidad, el cual necesariamente deber
cumplirse en el caso de la adquisicin de bienes y/o servicios destinados a
producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
observamos lo dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del referido
reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos
que graven las operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas,
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de
las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.

(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA

CATEGORA CON MAS DE DIEZ PERSONAS
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina no se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de
trabajo13, el nmero de personas se entender por cada uno de estos.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el
personal afectado a la actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS
ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta se sealan las actividades que los sujetos que quieran
acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el
RER, las cuales son:

(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS

DE CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL
REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de las
actividades de construccin, por ello tiene parte de justificacin que se
mencione la calificacin de actividades de construccin que menciona la
legislacin del Impuesto General a las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para efectos
de la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los siguientes
trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el
literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe
propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una mera remisin
a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las
Naciones Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una norma de
referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que
haga referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos
remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU14 es una norma de
referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar
criterios de clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel
mundial15.

Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica

acerca del CIIU, dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la forma
ms adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al grado de
desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de clasificacin
industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para fines de
comparacin internacional. La Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de
todas las Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los pases
produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a escala
internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por
actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde el
punto de vista de la produccin.

La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las

actividades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que
se pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas
actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el
criterio de la propia norma al mencionar que la definicin de construccin se
encontraba en las actividades sealadas por el CIIU. El considerando de la
referida RTF menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y
821, sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las
actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin
Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de
enero de 2010, segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente:
Adoptar, la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las
actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin de las estadsticas
oficiales por las instituciones integrantes del Sistema Estadstico Nacional
(SEN), a fin de garantizar la homogeneidad y comparabilidad regional, nacional
e internacional de la informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ
cuando precisa lo siguiente: Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4
de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas
(CIIU). Antes de esta modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la
CIIU17

En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada

de manera detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos:
(i) Construccin de edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii) Actividades
Especializadas de la Construccin. Ello se puede apreciar al revisar el siguiente
prrafo:
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS

42 INGENIERA CIVIL
421 4210 Construccin de Caminos y vas frreas
422 4220 Construccin de proyectos de servicios pblicos
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN
431 Demolicin y preparacin del terreno
4311 Demolicin del terreno
4312 Preparacin del terreno
432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de la
construccin
4321 Instalacin elctrica
4322 Fontanera e instalacin de calefaccin y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construccin
433 4330 Terminacin de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin
En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin
tal como lo determina el CIIU, no podr incorporarse al RER sino que deber
ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el
caso de la Pintura de exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est
incluida en el CIIU de Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco
est notificando a todos aquellos que han declarado dicha actividad al
incorporarse en el RER cuando en realidad debieron estar en el Rgimen
General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los
carpinteros que colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez
que en el CIIU 4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la
Instalacin de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y
marcos de puertas y ventanas de madera o de otros materiales. Lo cual
determinara que no se deben encontrar en el RER sino en el Rgimen General.

La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas

realizaban estas actividades de construccin?, una respuesta es por el cruce de
informacin y otra es por el tema de la aplicacin de las detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS
SIEMPRE QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O

IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE

TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la
prestacin de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace
expresa mencin a la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio
de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que
si alguna persona presta el servicio de transporte de carga mayor a ese lmite
de manera indiscutible no debe estar en el RER sino ms bien en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por
ejemplo no podran estar incluidas en el RER empresas de transporte
interprovincial. Sin embargo, surge una duda si las empresas que prestan el
servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en
su artculo 3 las definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el
servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera
expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos
de la categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado
de personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por
este servicio puede estar determinada mediante sistemas de control
(taxmetros), precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad
permitida por Ley. Aade que el servicio de taxi se regula por la Ley y los
Reglamentos nacionales de Transporte y Trnsito Terrestre, as como por las
normas complementarias que determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de
Transporte Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora
del servicio de Transporte regular de pasajeros de mbito nacional, regional y
provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin
al Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta
no incluira al Taxi, por estar ste servicio en otra categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO

La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el

organizador de cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo

que debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin
jurdica realizamos la consulta a lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo
siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se
refiere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que
est comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera ,
opereta , ballet , circo y folclore nacional no estn incluidos en la presente
definicin cuando sean calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4
del Apndice II de la Ley del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O
REMATADORES; AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE
VALORES Y/U OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES
EN LA BOLSA DE PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS
INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por
parte del fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese
a que son desarrolladas por personas naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U
OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las
actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe
entrar en el RER.
(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O
PUBLICIDAD
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que
realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones
de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de
propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podran estar en el RER las
empresas que realizan la produccin de comerciales de televisin, radio o
medios escritos. Ello quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
(VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIN DE
COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS
HIDROCARBUROS, DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA

COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS

PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS
En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar
petrleo y/gasolina, adems de otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el
propio texto del artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos,
aprobado por el Decreto Supremo N 030-98-EM19, determina que el presente
Reglamento se aplicar a nivel nacional a las personas naturales o jurdicas
que realicen Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a excepcin del
gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una regulacin
especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa
balones de gas licuado de petrleo para uso y/o consumo personal puede
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de
servicios que comercializa combustibles como disel, gasolina de diversos
octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podra estar en el RER sino
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo
podrn hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza
empresarial y que realice la venta de un inmueble, ya que en este ltimo caso
se tratara de una venta que genera una ganancia de capital de segunda
categora.
(IX) PRESTEN SERVICIOS DE DEPSITOS ADUANEROS Y TERMINALES
DE ALMACENAMIENTO
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin
al RER de una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles
que se deben llevar a cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento, solo podr incorporarse al
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE
LA CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU
APLICABLE EN EL PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de
actividades econmicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les
corresponder prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del

Rgimen General del Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el

RER son las siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las
siguientes actividades:
862
8620 Actividades de mdicos y odontlogos
8620 1 Clnicas mdicas, excepto de esttica corporal
8620 2 Servicios odontolgicos
8620 3 Clnicas mdicas de esttica corporal
8620 9 Otras actividades mdicas
(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las
siguientes actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N

Actividades administrativas y servicios de apoyo

(X.3) ACTIVIDADES JURDICAS

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las
siguientes actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles,
penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una
parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En
general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los
casos civiles pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles
de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad
civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas
por ste. Otras actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en
general y en relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos
jurdicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de
constitucin, contratos de sociedad colectiva y documentos similares para la
formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades relacionadas con
patentes y derechos de autor, como la preparacin de escrituras, testamentos,
fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y
arbitradores.

Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase

7523 (Actividades de mantenimiento del orden pblico y de seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo
siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o
no ante tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la
supervisin de abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos
civiles; asesoramiento y representacin en procedimientos penales; y
asesoramiento y representacin en relacin con conflictos laborales.
- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos
jurdicos: escrituras de constitucin, contratos de sociedad y documentos
similares para la formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y
escrituras, testamentos, fideicomisos, etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y
examinadores.

(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y

AUDITORA, ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las
siguientes actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones
comerciales para empresas y otras entidades, la preparacin de estados de
cuentas, el examen de dichos estados y la certificacin de su exactitud, y la
preparacin de declaraciones de ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas
(excepto la representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las
autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se
incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas
realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora,
como por ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de
contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se
incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.)

(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES

CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las
siguientes actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y
agrimensura, y de exploracin, y prospeccin geolgicas, as como las de
prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las actividades de arquitectura
tienen que ver con el diseo de edificios, el dibujo de planos de construccin y,
a menudo, la supervisin de las obras, as como con la planificacin urbana y la
arquitectura paisajista. Las actividades tcnicas y de ingeniera abarcan
actividades especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y
de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la
ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas,
la ingeniera especializada en sistemas de acondicionamiento de aire,
refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento
acstico, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la
realizacin de mediciones y observaciones de superficie para obtener
informacin sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de
petrleo, gas natural y minerales, y depsitos de aguas subterrneas, pueden
incluir estudios aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc. Se incluyen
tambin las actividades de cartografa y las actividades de agrimensura
conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de
petrleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios
relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de
prospeccin).

Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.

Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
(X.6) ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las
necesidades y los problemas de los usuarios y la presentacin a estos de la
solucin ms apropiada). (Las actividades similares en unidades de produccin
y venta de computadores, se incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de
informtica. Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos
para ser utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la clase 2230.
La reventa de programas de informtica se incluye en la clase5239. Cuando la

actividad de consultores en equipos se haga conjuntamente con la de

consultores en programas de informtica, se incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases,
almacenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o
archivos, se incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e
informtica.
729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
(X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA
DE GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia
operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pblica; por
ejemplo pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una
opinin a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los
medios de informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos
de beneficencia, obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin
se incluyen las actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento,
control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin
combinados, como por ejemplo la: de ingenieros y economistas agrnomos,
etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia y el personal; y de gestin de
sociedades de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento
en materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados
y la realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421
(Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del
Impuesto a la Renta existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al

Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos

a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en ste.
___________________________
1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la incorporacin
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria.
Distinto hubiera sido si la normatividad hubiera empleado el trmino
debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el pas
se debe verificar el cumplimiento de lo sealado en el numeral 4 del literal a)
del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el
pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se
hubiese ejercido la opcin a que se refiere el Artculo 16 de la Ley.
3 Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la
Renta, observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta, determina que en el caso de las sucesiones indivisas, stas se
consideran domiciliadas en el Per cuando la persona natural, a la fecha de su
fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado en el pas.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin
de capital y trabajo de manera conjunta.
5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y econmica que
implica la adquisicin y el traspaso de mercancas. Quien participa de un acto
de comercio puede comprar el producto para hacer un uso directo de l, para
revenderlo o para transformarlo. En general, esta operacin mercantil implica
la entrega de una cosa para recibir, en contraprestacin, otra de valor
semejante. El medio de intercambio en el comercio suele ser el dinero. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como
finalidad transformar las materias primas en productos elaborados o
semielaborados. Adems de materias primas, para su desarrollo, la industria
necesita maquinaria y recursos humanos organizados habitualmente en
empresas. Existen diferentes tipos de industrias, segn sean los productos que
fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia se dedica a la elaboracin de
productos destinados a la alimentacin, como el queso, los embutidos, las
conservas, etc. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
https://es.wikipedia.org/wiki/Industria

7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o

industria se considerar servicios.
8 Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenacin calificaran como existencias al ser
mercadera.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor
a los doce meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un
determinado bien y/o servicio se debe considerar el total de la operacin
incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender que se debe
considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de ser el caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral.
Puede darse el caso de una empresa que tenga un horno industrial que
normalmente no se apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por
lo que podra tener 30 trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo,
cumpliendo de este modo el lmite de no superar los diez trabajadores por
turno, pese a que tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU
en la propia pgina de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente direccin
web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La
definicin del trmino construccin y sus efectos en el IGV, el cual fue
publicado en la revista Anlisis Tributario N 157. Febrero de 2001. Pgina 2122. Tambin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-construccion-ysus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en
el Per. Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima,
2009. Pgina 173.
18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N
156-2004-EF, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el
monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no
deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.

La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso

para presenciar o participar en el espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM
publicado el 22-07-2001, se mantiene vigente las disposiciones contenidas en
esta norma, en tanto no se oponga al Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo mencionado.
1. Qu es el Rgimen Especial a la Renta?
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad
no sealada expresamente en el inciso anterior.
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

a)
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b)
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Su tasa es el 1.5 % de los ingresos netos mensuales
Para acogerse a este rgimen tributario:
-

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.-

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y

vehculos, no superar los S/. 126,000.El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por
turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/.
525,000.Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.

Segn las reglas que se establecern mediante resolucin de superintendencia

de SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deber
presentar una declaracin jurada que incluir un inventario valorizado de
activos y pasivos.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

02. Cules son los requisitos para acogerse en el RER?

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehculos, no superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno
de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.
Hay algunas actividades excluidas del RER.
03. Cmo acogerse al RER?
1.- Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que

corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro
nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo

Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen

General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
04. Qu actividades estn excluidas del RER?
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen
a las siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin
segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
k) Actividades de mdicos y odontlogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurdicas.
n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento
en materia de impuestos.

o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de

asesoramiento tcnico.
p) Actividades de informtica y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
05. Qu impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:

TRIBUTO

TASA

Impuesto a la Renta Tercera

Categora

1.5%
de sus ingresos
netos mensuales

(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal

18%

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008,

independientemente de la actividad realizada.
06. Cmo declaro y pago mis impuestos en este rgimen?
PRESENTACIN
1.- Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su
Clave SOL, o en la red bancaria autorizada; o
2.- Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal
para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o
pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere
afiliacin al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser
sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza
la declaracin.
Si su impuesto a pagar es cero (0) , slo podr presentar su declaracin a
travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtener en forma
gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.
PAGO
Puede realizarse:
Por Internet

- Con cargo en cuenta, previamente afiliada de los bancos: Continental,

Scotiabank, Crdito, Interbank y Citibank
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin
- Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA, afiliada a Verified by VISA

Presencialmente
- En efectivo
- Con cheque de la misma plaza bancaria
Importante:
Para realizar el pago, puedes utilizar el Nmero de Pago SUNAT NPS. Para ello,
previamente debes haber presentado tu PDT y haber generado el NPS
respectivo en www.sunat.gob.pe.
El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas
de los siguientes bancos: Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar
en Home Banking del BCP.
07. Qu comprobantes de pago puedo emitir en el RER?
Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas
informticos autorizados por SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes
de pago, tales como:
08. Qu Libros y Registros deben llevarse en el RER?
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
deben registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales
deban llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o
comercialice.
Notas de crdito
Notas de dbito

Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de

mercaderas