INTRODUCCIN

Es un proceso que lleva a cabo el Consejo de Administracin, la direccin y los

dems miembros de una entidad, con el objetivo de proporcionar un grado
razonable de confianza en la consecucin de objetivos en los siguientes
mbitos o categoras: eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la
informacin financiera, cumplimiento de las leyes y normas aplicables:
- es un proceso
- lo llevan a cabo las personas
- solamente puede aportar un grado razonable de seguridad
- est pensado para la consecucin de objetivos
El proceso de control interno, constituye una herramienta til para la gestin,
pero no la sustituye. Los controladores internos deben ser incorporados, no
aadidos:
si una Compaa se centra en las operaciones existentes e incorpora
controles en las actividades operativas bsicas, normalmente puede evitar
procedimientos y costes innecesarios
incorporar controles en las estructuras operativas suele generar nuevos
controles, lo que hace ms giles a las entidades.

CONTROL INTERNO

Es un proceso efectuado por el directorio, la direccin y el resto del

personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos dentro de las
siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El control interno comprende el plan de la organizacin y todos los
mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin
de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables;
este asegura que sean confiables sus estados, frente a los fraudes, eficiencias
y eficiencias operativas.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la
calidad en los servicios.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas referentes al control
interno.
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con
oportunidad.
Documentar o ayudar el proceso de toma.
Velar que todas las actividades y recursos de la organizacin estn
dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos.
Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin
de la organizacin.
Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y
corregir las desviaciones que se pueden presentar en la organizacin y
que puedan comprometer el logro de los objetivos programados.
IMPORTANCIA DE CONTROL INTERNO
Al hablar de la importancia de implementar un sistema de control interno
en una empresa es necesario mencionar que este se utiliza para evitar el

fraude, la ilegalidad, la conveniencia y la falta de eficiencia en el uso de los

recursos, factores estos que afectan directamente la estabilidad financiera de la
empresa.
Cabe destacar que la mayora de los fraudes ocurren debido a la
escasez de controles internos, la confabulacin entre empleados, terceros y la
desatencin de los mecanismos empleados por parte de la administracin de
las organizaciones. Es por ello que tan importante como la implementacin es
el seguimiento de el control interno establecido; para as constar que tan
eficiente resulta para la organizacin y si es necesario hacer algn tipo de
cambio para su mejoramiento y optimizacin.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
El marco integrado de control interno consta de cinco componentes
interrelacionados, derivados del estil9o de la direccin, e integrados al proceso
de gestin:

Ambiente de Control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin y monitoreo
Ambiente de control:
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que
enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control
interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los
principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los

procedimientos organizacionales.
Evaluacin de riesgos:
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos
que afectan las actividades de las organizaciones. A travs de la
investigacin y anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual
el control vigente los neutraliza se evala la vulnerabilidad del sistema.
Para ello debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus
componentes de manera de identificar los puntos dbiles, enfocando los

riesgos tanto al nivel de la organizacin (interno y externo) como de la

actividad.
Actividades de control:
Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como
un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados
primordialmente hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos.
Informacin y comunicacin:
As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde

desempear

en

la

organizacin

(funciones,

responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la informacin

peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en
consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.
Supervisin y monitoreo:
Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un
proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento
del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades
de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin
de ambas cosas.
FASES DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases:
1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los
procedimientos y mtodos establecidos por la entidad.
2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal
como se disearon.
Revisin preliminar
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener
por: cuestionario, diagrama de flujo.
Cuestionario sobre control interno. Un cuestionario, utilizando preguntas
cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora.

Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de

modelos confeccionados aplicables a sus clientes.
En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo,
hemos puesto algunos cuestionarios.
Representacin grfica del sistema. La representacin grfica nos
permitir realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el
sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que nos indican
posibles mejoras en el sistema.
Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las
operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen.
Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser
el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones
individualizadas, como la adquisicin de bienes de inversin, la representacin
grfica, no suele ser muy eficaz.
La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los
procedimientos para iniciar la accin, como la autorizacin del suministro,
imputacin a centros de coste, etc.
Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de
que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo
de auditora.
El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de
cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control est funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.

El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que

una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo
de auditora.
Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin
Los

auditores

independientes

podrn

realizar

las

pruebas

de

cumplimiento durante el periodo preliminar.

Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo
restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado
de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del
cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas
sustantivas realizadas por el auditor independiente.
La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se
realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo
estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos
cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la
extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los
papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando
los criterios y bases de seleccin.

FUENTES DEL CONOCIMIENTO DEL SISTEMA

MTODOS DE DESCRIPCIN DEL CONTROL INTERNO

Metodologa Aplicable a las Evaluaciones

Esta Metodologa se basar tcnicamente mediante la utilizacin de

planillas, con sus principios, reglas, normas, procedimientos, sistemas,
manuales, cuestionarios y calificaciones, con las cuales se puede evaluar la
empresa en su conjunto, sus unidades, sus actividades, en una fecha o perodo
determinado, segn diseo que se describe en el presente documento, para lo
cual se utilizar los siguientes herramientas:

El Muestreo Estadstico como tcnica de control

Mtodo de Cuestionario o Preguntas
Mtodo Narrativo o de Prosa
Mtodo Grafico

El Muestreo Estadstico Como Tcnica De Control

En el proceso de la evaluacin del sistema de Control Interno, as como
en aplicaciones de las distintas auditorias, interventoras y monitorias, etc. el
evaluador o el auditor debe revisar altos volmenes de documentos, por esto
se hace necesario y es de obligatorio cumplimiento la utilizacin del mtodo
selectivo, usando tcnica y cientficamente las estadsticas, segn el caso, para
lo cual se deber preparar previamente los programas y pruebas respectivas,
mediante el sistema propiciado por la ciencia Estadstica, logrando que los
resultados de la evaluacin sea confiable y oportuna con unas que
conclusiones lgicas y reales, dentro de la determinadas operaciones de
control, con criterio analtico y profesional.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad el evaluador o auditor tiene el recurso del muestreo
estadstico, para lo cual debe tener en cuenta las siguientes recomendaciones:
La muestra seleccionada o grupo de elementos o documentos debe ser
representativa frente al total del conjunto.

El tamao de la muestra vara de manera proporcional e inversa respecto a la

calidad del Sistema de Control Interno y sus elementos.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo, detallado y profundo
para poder hacer que las conclusiones sean adecuadas y confiables.
Siempre habr un riesgo latente y ms cuando la muestra no sea representativa y
por lo tanto depender del buen criterio profesional del evaluador.
Mtodo de Cuestionario o Preguntas para Evaluar el Sistema de Control
Interno
Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser
contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr una evidencia que
deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a
determinar si los controles operan tal como fueron diseados. La aplicacin de
cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas de una manera uniforme.

Mtodo Narrativo o de Prosa para Evaluar el Sistema de Control Interno

Consiste en la descripcin hecha por los funcionarios, como producto de
entrevistas,

encuestas,

tanto

escritas

como

verbales,

detallada

los

procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control

interno y sus elementos, para las distintas reas de la Entidad, mencionando los
registros y formularios que intervienen en el sistema.
Mtodo Grafico para Evaluar el Sistema de Control Interno
Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de las reas y de los
procedimientos utilizando grficas, smbolos convencionales, flujogramas etc.
Con sus explicaciones que den una idea completa y correcta de los
procedimientos de la empresa, con las siguientes ventajas:
Identifica la ausencia de controles financieros, operativos y de gestin.

Permite una visin panormica de las operaciones o de la Entidad.

Identifica desviaciones de procedimientos y de las normas.
Identifica procedimientos que sobran o que faltan o partes dentro de los
mismos y sus normas.
Facilita el entendimiento de las recomendaciones del evaluador y su
aplicabilidad

sobre

asuntos

contables

financieros,

operativos,

normativos y tcnicos.
Al culminar cada tema o rea, se obtiene un subtotal el cual se traslada al
Resumen de la Planilla, lo que permitir observar los resultados de la evaluacin
en forma integral, generalizada o globalizada.
FASE DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de
acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar
un anlisis e identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema.
En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para
entender el sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control
interno.
La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles
que operan en la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una
repercusin directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control
eliminaran el error.
DETERMINACIN DE LOS NIVELES DE RIESGO
La determinacin del nivel de riesgo es el resultado de confrontar el
impacto y la probabilidad con los controles existentes en los diferentes procesos y
procedimientos que se realizan. Para adelantar esta etapa se deben tener muy
claros los puntos de control existentes en los diferentes procesos, los cuales
permiten obtener informacin para efectos de tomar decisiones, estos niveles de

riesgo pueden ser:

o

ALTO: Cuando el riesgo hace altamente vulnerable a la entidad o

unidad. (Impacto y probabilidad alta vs controles).

o

MEDIO: Cuando el riesgo presenta una vulnerabilidad media.

(Impacto alto - probabilidad baja o Impacto bajo - probabilidad alta vs

controles).
o

BAJO: Cuando el riesgo presenta vulnerabilidad baja. (Impacto y

probabilidad baja vs controles).

Un ejemplo de la determinacin del nivel del riesgo y del grado de
exposicin al mismo:
Riesgo: Perdida de Medios de las habitaciones, debido a la falta de seguridad de
las puertas de los balcones.
Probabilidad: Alta, porque el seguro de los llavines de las puertas de los
balcones de las habitaciones tienen desperfectos tcnicos por lo tonto constituye
una razn de ndole objetiva ajenas a la gestin administrativa.
Impacto: Alto, porque la prdida de Medios de las habitaciones incurrira en una
responsabilidad de la entidad y una afectacin econmica para la entidad y por
tanto para el estado y el dao moral que lacera el prestigio del colectivo laboral
de la entidad. En una palabra el efecto del dao es incalculable.
Controles existentes: la entidad tiene establecidos controles operativos diarios
por parte del personal de Seguridad a las habitaciones de la planta baja, adems
de que el departamento de Pisos informa a seguridad de cuales son las
habitaciones con este tipo de problema.
Nivel de riesgo: Medio, presentar insuficiencias en la retroalimentacin de la
informacin y en los controles establecidos.
Lo anterior significa que a pesar de que la probabilidad y el impacto son
altos confrontado con los controles existentes se puede afirmar que el nivel de

riesgo es medio y por lo tanto las acciones que se implementen encaminadas a

una adecuada atencin tcnica a los seguros de los llavines o la compra de
nuevos llavines adems de reforzar los controles existentes y a valorar la
efectividad de los mismos.
Cualquier esfuerzo que emprendan las entidades en torno a la valoracin
llega a ser en vano, si no culmina en un adecuado manejo y control de los riesgos
definiendo acciones factibles y efectivas, tales como la implantacin de polticas,
estndares, procedimientos y cambios fsicos entre otros, que hagan parte de un
plan de manejo.
Para el manejo del riesgo se pueden tener en cuenta alguna de las siguientes
consideraciones,

las

cuales

pueden

analizarse

cada

una

de

ellas

independientemente, interrelacionadas o en conjunto.

Evitar

el riesgo: es siempre la primera alternativa a considerar. Se logra

cuando al interior de los procesos se generan cambios sustanciales por

mejoramiento, rediseo o eliminacin, resultado de unos adecuados
controles y acciones emprendidas. Un ejemplo de esto puede ser no hacer
uso de las habitaciones de la planta baja y guardar los medios de estas
habitaciones en lugar seguro y controlado.
Reducir

el riesgo: si el riesgo no puede ser evitado porque crea grandes

dificultades operacionales, el siguiente paso es reducirlo al ms bajo nivel

posible. La reduccin del riesgo es probablemente el mtodo ms sencillo y
econmico para superar las debilidades antes de aplicar medidas ms
costosas y difciles. Se consigue mediante la optimizacin de los
procedimientos y la implementacin de controles. Ejemplo: mantenimiento
preventivo y oportuno de los llavines de las puertas de los balcones de las
habitaciones planta baja y cambiar los que estn defectuosos, adems
informar el nmero de la habitacin al departamento de seguridad cuando
se utilice la habitacin en casos excepcionales.
Dispersar

y atomizar el riesgo: Se logra mediante la distribucin o

localizacin del riesgo en diversos lugares. Por ejemplo, el cierre temporal

de las habitaciones planta baja hasta que quede resuelto la rotura del

seguro de los llavines y utilizar otra similar estndar con las condiciones
tcnicas requeridas.
Transferir

el riesgo: Hace referencia a buscar respaldo y compartir con

otro parte del riesgo como por ejemplo se trasladan las operaciones en las
habitaciones de la planta baja a otro Bungalow. Esta tcnica es usada para
eliminar el riesgo de un lugar y pasarlo a otro o de un grupo a otro.
Asumir

el riesgo: Luego de que el riesgo ha sido reducido o transferido

puede quedar un riesgo residual que se mantiene, en este caso el Director

General acepta la prdida residual probable de los medios y elabora planes
de contingencia para su manejo.
Una vez establecidos cuales de los anteriores manejos del riesgo se van a
concretar, estos deben evaluarse con relacin al beneficio-costo para definir,
cuales son susceptibles de ser aplicadas y proceder a elaborar el plan de manejo
de riesgo, teniendo en cuenta, el anlisis elaborado para cada uno de los riesgos
de acuerdo con su impacto, probabilidad y nivel de riesgo.
Posteriormente se definen los responsables de llevar a cabo las acciones
especificando el grado de participacin de las dependencias en el desarrollo de
cada una de ellas. As mismo, es importante construir indicadores, entendidos
como

los

elementos

que

permiten

determinar

de

forma

prctica

el

comportamiento de las variables de riesgo, que van a permitir medir el impacto de

las acciones.
Una vez realizada la seleccin de las acciones ms convenientes se debe
proceder

la

preparacin

implementacin

del

plan,

identificando

responsabilidades, programas, resultados esperados, medidas para verificar el

cumplimiento y las caractersticas del monitoreo. El xito de la implementacin
del plan requiere de un sistema de control interno administrativo efectivo el cual
tenga claro el mtodo que se va a aplicar.
Es importante tener en cuenta que los objetivos estn consignados en la
planeacin anual de la entidad, por tal razn se sugiere incluir el plan de manejo
de riesgos dentro de la planeacin, con el fin de no solo alcanzar los objetivos

sino de implementar tambin las acciones.

EL CONTRO INTERNO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
De acuerdo con las Normas y Procedimientos de auditoria, el control
interno debe tener una estructura bsica dentro de la organizacin, basndose en
los siguientes elementos; tener un Ambiente de Control, en donde combinara los
factores que afectan las polticas y procedimientos de la entidad, de tal manera
que evaluara los riesgos, identificando, analizando y administrndolos para que
no desvirten los objetivos de la entidad, mediante sistemas de informacin y
comunicacin que provoquen una cuantificacin de la informacin, estableciendo
procedimientos de control con el fin de proporcionar una seguridad razonable de
que los objetivos especficos de la entidad se van a lograr de forma eficaz y
eficiente, teniendo una responsabilidad y papel importante el consejo de
administracin que se encargara de establecer y mantener los controles internos
establecidos, esto mediante una vigilancia concreta y cercana para observar si
estos estn generando los objetivos establecidos, mediante una operacin eficaz
en operaciones, evaluando el diseo y los resultados que traen consigo.
No se debe perder de vista que los factores externos, afectan de manera
considerable el comportamiento interno de la empresa. Esto lo digo porque se
tiene que tomar en consideracin el tamao la entidad para ver cuales son sus
debilidades y fortalezas en el exterior y las medidas de control que se tomaran
para obtener un buen resultado, el tipo de actividad que tiene y como esta
incursionando en el mercado; que impacto tienen los aspectos econmicos de
que es parte el pas, tambin se tomara en cuenta como est estructurada la
entidad y el sistema de contabilidad que fue implementado, verificando la
oportunidad de la informacin en su emisin para la toma de decisiones en
tiempo reflejado en buenas inversiones y ahorro de costos y las tcnicas de
control establecidas en el ahorro de estos cuando sean innecesarios, observando
tambin los problemas que pudiese tener el negocio en el exterior e interior con
los recursos con que cuenta, tomando este desde lo econmico hasta lo humano,
que es un factor importante en la existencia de cualquier organizacin
compaginado con la revolucin de la tecnologa que hace ahorros de tiempos y

agilizacin de operaciones, y tomando en consideracin todo lo aplicable de

forma legal que aplica a la entidad para ahorrar contratiempos y costos
innecesarios

que

afecten

la

operacin

del

negocio.

Como se observa el control interno es de vital importancia para la optimizacin de

la operaciones y el crecimiento del negocio tanto en lo administrativo como en la
operacin; beneficiando as desde el accionista hasta el propio cliente ya que
tendr este un grado de confianza sobre la entidad y prevalecer en el tiempo
generando utilidades y crecimiento interno en la entidad.
EL INFORME DE CONTROL INTERNO
IMPORTANCIA DEL INFORME DE CONTROL INTERNO
CONTENIDO DEL INFORME DE CONTROL INTERNO

CONCLUSIN
El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar
errores e irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad
del hecho; el trmino error se refiere a omisiones no intencionales, y el trmino
irregular se refiere a errores intencionales.
Lo cierto es que los controles internos deben brindar una confianza
razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema
de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en
los mismos.

Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe

estar preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione
con falsificacin, fraude o colusin, y aunque posiblemente los montos no sean
significativos o relevantes con respecto a los estados financieros, es importante
que estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones
sobre la correcta conduccin del negocio.