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DECRETO LEGISLATIVO N 1264

DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE UN RGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO


DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LA DECLARACIN, REPATRIACIN E INVERSIN DE
RENTAS NO DECLARADAS
INTRODUCCIN
Mediante el Decreto Legislativo No. 1264, publicado el 11 del presente y que rige a partir del 1
de enero de 2017, se establece el Rgimen Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la Renta
que permite a los contribuyentes domiciliados en el pas, que cuenten con rentas gravadas con el
Impuesto a la Renta generadas hasta el 2015 no declaradas, optar por acogerse al Rgimen
para declararlas y, de ser el caso, repatriarlas e invertirlas en el Per, pagando un impuesto. En
el primer caso el impuesto es de 10% sobre las rentas declaradas con el acogimiento y en el
segundo caso, el impuesto es de 7% sobre las rentas que adems de ser declaradas, son
repatriadas e invertidas en el pas.
CONTENIDO
Las principales caractersticas del Rgimen son las siguientes:
Podrn acogerse al Rgimen: las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que en cualquier ejercicio anterior al 2016 hubieran tenido la condicin de
domiciliados en el Per.
Rentas no declaradas: las rentas gravadas generadas hasta el 2015 que no hayan sido
declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiese sido retenido o pagado. Dentro de las
rentas gravadas estn los incrementos patrimoniales ocurridos hasta el 2015, cuyo origen no
pueda ser justificado por el contribuyente.
Base imponible: los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2015, que
califiquen como renta no declarada, que estn representados en dinero, bienes o derechos,
situados dentro o fuera del pas, incluyendo a los ttulos al portador, siempre que sea posible
identificar al titular. El dinero, bienes y/o derechos que se encuentren a nombre de terceros
integrar la base imponible a su valor de adquisicin, siempre que a la fecha del acogimiento al
Rgimen se encuentren a nombre del sujeto que se acoge al Rgimen. No se exige que se
transfieran a nombre del sujeto que se acoge al Rgimen, cuando el dinero, bienes y/o derechos
hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso vigente al 31 de diciembre de 2015. La
transferencia al sujeto que se acoge al Rgimen, para fines del impuesto a la renta, no se
considerar enajenacin y ste considerar como costo computable de los bienes y/o derechos
que adquiera el valor de adquisicin.
El Rgimen no modifica ni suspende los derechos del contribuyente a invocar la prescripcin
regulada en el Cdigo Tributario, para eximirse del pago por impuesto a la renta respecto de las
rentas gravables no declaradas percibidas en los ejercicios gravables que hayan prescrito. Para
quienes no hayan presentado las declaraciones juradas respectivas, el plazo de prescripcin es
de seis (6) aos, computado desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin jurada respectiva.
Por consiguiente, quienes estn en el supuesto de omisin del impuesto a la renta descrito en el
prrafo anterior y cuyo plazo de prescripcin no haya sido interrumpido, podrn invocar la

prescripcin por cualquier obligacin por impuesto a la renta dejado de declarar y/o pagar,
respecto de rentas gravadas percibidas hasta el 31 de diciembre de 2009, sean de fuente
peruana o fuente extranjera, por concepto de intereses, dividendos, ganancias de capital,
incrementos patrimoniales que no puedan justificar, u otras rentas gravadas. Respecto de tales
rentas gravadas sobre las cuales el contribuyente puede invocar vlidamente la prescripcin,
carecera de objeto el acogimiento al Rgimen.
Tasa del Impuesto: 10% sobre la base imponible, salvo en la parte equivalente al dinero
repatriado e invertido en el pas, sobre la cual la tasa ser de 7%, siempre que la repatriacin se
realice luego de la fecha de publicacin de la norma reglamentaria del Rgimen y hasta la fecha
de presentacin de la Declaracin Jurada de acogimiento. El dinero deber ser repatriado para
su abono en una cuenta bancaria abierta en un banco o entidad financiera supervisada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs; y se entender invertido en el pas, siempre que
se mantenga en el pas por un plazo no menor a tres (3) meses consecutivos contados desde la
fecha de presentacin de la Declaracin Jurada de acogimiento.
Acogimiento: para el acogimiento al Rgimen se deber cumplir con los siguientes requisitos:
i) Presentar la Declaracin Jurada en el formato que deber aprobar la SUNAT, en la cual
debern sealarse los ingresos netos que constituyen la base imponible; y
ii) Efectuar el pago del ntegro del impuesto declarado.
En la Declaracin Jurada deber incluirse informacin referida a la fecha y el valor de adquisicin
de los bienes y/o derechos y, en el caso de dinero, la entidad bancaria o financiera en la que se
encuentra depositado.
Dicha declaracin jurada de acogimiento al Rgimen podr presentarse hasta el 29 de diciembre
de 2017.
Si el dinero, bienes y/o derechos al 31 de diciembre de 2015 hubieren estado a nombre de
terceros o hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso, se deber identificar a stos y el lugar
en que se encuentren o estn constituidos, segn corresponda.
No podrn acogerse al Rgimen: El dinero que, se encuentre en los pases o jurisdicciones
catalogadas de alto riesgo por el Grupo de Accin Financiera, as como, las personas que a la
fecha del acogimiento cuenten con sentencia condenatoria vigente por delitos aduaneros, delitos
tributarios, lavado de activos, terrorismo, crimen organizado, entre otros similares. Tampoco
podrn acogerse las personas que desde el 2009 hayan tenido o tengan la calidad de
funcionarios pblicos, as como su cnyuge, concubino(a), o pariente hasta el segundo grado de
consanguinidad y segundo grado de afinidad.
Efectos del acogimiento: Con la presentacin de la declaracin de acogimiento, se
entendern cumplidas todas las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta
correspondientes a las rentas acogidas y no proceder el ejercicio de la accin penal por delitos
tributarios y/o aduaneros con relacin a las rentas no declaradas acogidas al Rgimen. A la
SUNAT se le ha fijado un plazo de 1 ao, computado desde el 1 de enero de 2018, para que
pueda requerir al contribuyente informacin sustentatoria respecto al dinero, bienes y/o derechos
acogidos al Rgimen. La SUNAT debera ejercer esta facultad respetando la garanta contenida

en el artculo 9 del Decreto Legislativo, que seala que el cumplimiento de los requisitos del
citado artculo conlleva a la aprobacin automtica del Rgimen.
Repatriacin e inversin
Para acreditar la repatriacin del dinero, se debe utilizar los medios de pago que seale el
Reglamento para poder ingresar el dinero desde el exterior hacia cualquier empresa del sistema
financiero nacional (supervisada por la SBS).
Para demostrar la inversin, ese dinero repatriado se debe mantener en el pas al menos por 3
meses consecutivos contando desde la fecha de presentacin de la declaracin, en los
siguientes rubros:

Servicios financieros
Valores mobiliarios inscritos en el RPMV[3]
Ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per (letras del tesoro pblico, bonos,
etc.),
Bienes inmuebles y otros tipos de inversin que establezca el Reglamento.

Procedimiento de acogimiento
Para acogerse al rgimen se deber:
1.-Presentar una declaracin jurada (DJ), la cual ser regulada por SUNAT.
2.-Efectuar el pago del ntegro del impuesto declarado hasta el da de la presentacin de la
declaracin que resulte de la aplicacin de la tasa que corresponde.
Para la presentacin de la DJ se informar los ingresos netos que constituyen la base imponible;
la fecha y valor de adquisicin de los bienes y/o derechos; as como el importe del dinero,
identificando la entidad bancaria o financiera en la que se encuentra depositado.
Si el valor de adquisicin de los bienes, derechos y/o el dinero declarados se encuentren en
moneda extranjera, se utilizar el tipo de cambio que seale el Reglamento.
En el caso de dinero que no haya estado en bancos, se tiene hasta la fecha de acogimiento para
depositarlo en empresas financiaras nacionales o extranjeras. Deber tambin identificarse e
indicar el lugar de establecimiento de los trust, fideicomisos o personas o entes interpsitos.
La DJ podr presentarse desde el 1.1.2017 hasta el 29.12.2017, pudiendo ser sustituida hasta
dicha fecha. No es posible presentar declaraciones rectificatorias luego de vencida esa fecha.
Con la presentacin de la JD se deber efectuar el pago del ntegro del IR declarado hasta dicho
da. Dicho pago no podr ser usado como crdito ni deducido como gasto, para ningn efecto

tributario. Con la DJ y el pago se produce la aprobacin automtica del acogimiento a la


amnista.

Beneficios del acogimiento


Como resulta claro, con el acogimiento a la amnista y el pago de la tasa del 10% o 7% (segn
sea el caso) se entendern cumplidas todas las obligaciones tributarias del IR correspondientes
a las rentas no declaradas acogidas.
La SUNAT no podr, luego de una fiscalizacin, determinar ninguna omisin u obligacin
tributaria vinculada con dichas rentas (en cuanto al IR), ni determinar infracciones ni aplicar
sanciones, as como tampoco cobrar intereses moratorios devengados, vinculados a dichas
rentas.
Adems de ello, una vez aprobado el acogimiento el Ministerio Pblico ya no podr ejercer
accin penal contra usted por delitos tributarios o aduaneros vinculados a las rentas acogidas, ni
SUNAT podr comunicar indicios de stos a dicho ente; sin perjuicio de que el acogimiento no
exime de la aplicacin de las normas relativas a la prevencin y combate de los delitos de lavado
de activos, financiamiento del terrorismo o crimen organizado.
Confidencialidad y proteccin de identidad
Conforme a la ley, el fisco no puede divulgar bajo ninguna forma la identidad de los
contribuyentes que se acojan a la amnista ni la informacin proporcionada por stos, salvo las
excepciones que existen ya para el levantamiento de la reserva tributaria (artculo 85 del Cdigo
Tributario).
Fiscalizacin
Aunque en la DJ no se requerir sustentar la informacin declarada, la SUNAT tiene la facultad
de solicitar el sustento de las rentas o activos no declarados que se acogen, entre el 1.1.2018 al
1.1.2019 (1 ao). Las consecuencias del rgimen no se aplicarn sobre la parte de la
informacin de la DJ que no pueda ser sustentada. Si ello sucediese, no habr derecho de
devolucin sobre el importe pagado para el acogimiento.
-Se entiende por rentas no declaradas, aquellas rentas gravadas que al momento del
acogimiento no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto no hubiera sido objeto de retencin o
pago. Y aquella que se hubiera determinado sobre la base de incrementos patrimoniales no
justificados.
- Brindados por cualquier empresa supervisada por la SBS.

- Registro Pblico del Mercado de Valores, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.