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EL SISTEMA TRIBUTARIO
REGIONAL Y MUNICIPAL
UNIVERSIDAD
PERUANA
LOS ANDES
FACULTAD DE DERECHO
*Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len
Introduccin
A partir de la dcada del noventa el Per ingresa a un perodo de importantes reformas del
sistema tributario regional y sistema tributario municipal.
A continuacin se realiza un estudio respecto de estos sistemas tributarios, tomando en
cuenta tres aspectos centrales: potestad tributaria, sistema tributario y administracin
tributaria.
TEMA: Semana i
Potestad tributaria
Con relacin a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades Provinciales y 1,637
Municipalidades Distritales. En total se cuentan 1,832 Municipalidades en todo el Per.
2.- Organos competentes para crear tributos que financian a los Gobiernos Regionales
y Locales
2.1) Impuestos
Segn el art. 74 de la Constitucin de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede crear
impuestos para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales.
Es decir el Congreso de la Repblica mediante una ley o el Poder Ejecutivo a travs del
Decreto Legislativo tienen la facultad de crear esta clase de tributos.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear impuestos.
Este criterio se mantiene en el Proyecto Final de Constitucin que actualmente se encuentra
en el Congreso de la Repblica1.
2.2) Contribuciones
Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04,
los Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para crear contribuciones.
Para estos efectos los Gobiernos Regionales deben recurrir al instrumento normativo
conocido como Ordenanza Regional2.
A tenor del art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales tienen la
facultad de crear contribuciones, a travs de la Ordenanza Municipal.
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Robles Moreno, Carmen.- Modificacin de los arts. 74 y 103 de la Constitucin. En: Revista Actualidad Empresarial No
75, p. I 2.
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2.3) Tasas
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04,
los Gobiernos Regionales pueden crear tasas.
El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos Regionales es la Ordenanza
Regional3.
Segn el art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales se
encuentran facultadas para crear tasas, mediante la Ordenanza Municipal.
3.- Ratificacin de las Ordenanzas Municipales
3.1) Justificacin
El tercer prrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27-05-03; denominada Ley Orgnica de
Municipalidades LOM, establece que las Ordenanzas generadas por la Municipalidad
Distrital relativas a la creacin de contribuciones y tasas- deben ser objeto de ratificacin
por parte de la Municipalidad Provincial.
Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo tcnico de la Municipalidad
Provincial; y, b) Dotar de un control de calidad para que el diseo del tributo creado
responda a los criterios ms racionales y tcnicos posibles.
3.2) Inexistencia de un marco normativo
La LOM no regula el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales.
Por ejemplo hoy no sabemos qu requisitos se deben cumplir para que el proyecto de
contribucin o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial.
Parece razonable suponer que entre otros requisitos- la Municipalidad Distrital debe remitir
a la Municipalidad Provincial: a) Proyecto de contribucin o tasa municipal, con la respectiva
exposicin de motivos; b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que
se pretende cubrir y c) Estudio jurdico sobre la estructura del tributo creado.
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Ibid.
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Del mismo modo hoy da tampoco sabemos el plazo para que la Municipalidad Distrital enve
el proyecto de tributo, el plazo para que la Municipalidad Provincial se pronuncie, etc.
Sera conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan las reglas de
detalle sobre el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales, de tal
modo que sean ms consistentes y eficaces.
De esta manera se fortalecera un sistema tributario municipal, uniformizando criterios y
procedimientos tributarios.
3.3) Ordenanzas Municipales no ratificadas
En la prctica gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen cumplir con el requisito
de la ratificacin, de tal modo que estos Gobiernos Locales continan creando y modificando
sus contribuciones y tasas sin mayor posibilidad de apoyo tcnico y control.
Lo ms grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas como poco razonables
e injustas por parte de los obligados al pago tales como los ciudadanos, empresas,
instituciones, etc.
El Tribunal Constitucional4 ha sealado que la ratificacin de la Ordenanza Distrital es un
requisito esencial para su validez y aplicacin.
Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y que no cuentan
con la ratificacin de la Municipalidad Provincial no pueden ser aplicadas.
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Sentencia recaida en el Expediente No 0041-2004-AI/TC, publicada en el diario oficial El Peruano el 14-03-05.
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Sistema tributario
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Art. 3.c de la LTM
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Esta limitacin se justifica en la medida que los servicios municipales se financian a travs
del cobro de tasas tales como: arbitrios, derechos y licencias.
Sin embargo los serios problemas de recaudacin de tasas que acusan los Municipios
obligan a que los Gobiernos Locales tengan que recurrir a los resultados de la recaudacin
de impuestos para poder financiar los referidos servicios pblicos.
3.- Tasas que financian a los Gobiernos Locales
3.1) Falta de uniformidad en las tasas.
Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios, derechos y
licencias.
La evidente dispersin de estos tributos nos aleja de un sistema tributario eficiente.
Una empresa que opera en diferentes localidades del pas tiene mucha dificultad para
administrar el pago de las tasas a su cargo.
Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en diferentes zonas
del pas. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de referencia que sean
uniformes para organizar el financiamiento y gestin de pago de las tasas municipales a su
cargo.
Quizs lo ms apropiado sera que las Municipalidades Provinciales regulen los aspectos
bsicos de cada uno de los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo estableciendo
parmetros mnimos y mximos para establecer el mbito de aplicacin del tributo, deudor,
determinacin de la cuanta o monto por cobrar y plazos para el pago.
Las Municipalidades Distritales completaran el desarrollo de estos tributos, segn las
particularidades de cada zona.
3.2) Naturaleza forzada de los arbitrios
La postura clsica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado. Por tanto
los arbitrios deben calificar como tasas.
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Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean
recogidos por el camin recolector, se piensa que la Municipalidad est realizando una
actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual).
Las posturas doctrinales ms modernas7 sealan que los arbitrios financian una actividad
municipal que genera mltiples beneficios al vecindario (externalidad positiva masiva).
El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la poblacin, en la medida que se defiende
la pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se mejora el ornato de la zona, se eleva el
valor de los predios, etc.
En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un importante
sector de la poblacin, el pago para financiar dicha actividad debe calificar como
contribucin.
La adopcin de esta posicin innovadora y quizs tcnicamente ms apropiada demandara
importantes cambios legales.
Actualmente la contribucin municipal est reservada para financiar solamente la ejecucin
de obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM.
Se tendra que reformar este dispositivo para permitir que la contribucin municipal tambin
pueda financiar servicios.
Por otra parte hoy en da el art. 69 de la LTM contiene una serie de lmites para la
determinacin de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de evitar
excesos en los cobros.
Esta clase de reglas limitativas tendran que ser inmediatamente trasladadas y adaptadas a
las caractersticas de la figura de la contribucin; para evitar que las Municipalidades
incurran en abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a los vecinos para financiar el
recojo de la basura, mantenimiento de parques y jardines o el servicio de vigilancia
(serenazgo).
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Revista Informativo Caballero Bustamante: ver el artculo titulado: Examen Positivo de cada Subespecie de Tasa en la
Legislacin Peruana: el Derecho, la Licencia y los Arbitrios. 1ra. Quincena, junio de 1999, pgs. A1 A3.
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4.2) Antecedentes
Uno de los principales documentos sobre el desarrollo sostenible es el Informe Bruntland de
1987.
El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en la Declaracin de Ro
adoptada en el marco de la Conferencia sobre Medio Ambiente y Desarrollo, llevada a cabo
por la Organizacin de las Naciones Unidas realizada en Brasil en 1992.
4.3) Derecho Ambiental
4.3.1) Tratados Internacionales
El art. 11 del Protocolo Adicional a la Convencin Americana sobre Derechos Humanos en
materia de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, llamado Protocolo de San
Salvador establece como uno de los ms importantes derechos sociales que toda persona
tiene derecho a vivir en un medio ambiente sano, quedando obligados los Estados Partes a
promover la proteccin, preservacin y mejoramiento del medio ambiente.
En la citada Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo de
1992 se aprob un documento denominado Agenda 21 segn el cual los Gobiernos
Locales deben liderar los esfuerzos en procura de un desarrollo sostenible.
El fundamento de este liderazgo estriba en el hecho que las Municipalidades vienen a ser las
autoridades ms cercanas al pueblo.
4.3.2) Constitucin de 1993
El art. 2.22 de la Carta reconoce como derecho fundamental el goce de un ambiente
equilibrado y adecuado para el desarrollo de nuestras vidas.
El art. 67 de nuestra Constitucin establece que el Estado determina la poltica nacional del
ambiente.
La Constitucin de 1993 no regula de modo expreso la creacin de tributos ambientales,
pero fija ciertos principios que pueden justificar su implantacin.
4.3.3) Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos Naturales
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Este Cdigo se encuentra regulado por el Decreto Legislativo 613 y establece que la poltica
ambiental se rige, entre otros, por el principio contaminador pagador.
4.3.3.1) Principio contaminador pagador.
Segn esta mxima regulada en el art. 1.6 del citado Cdigo los agentes econmicos
involucrados deben internalizar los costos ambientales.
Por ejemplo si una empresa minera o pesquera realiza labores que pueden contaminar el
medio ambiente, deben asumir ciertos costos para reducir o eliminar estos efectos nocivos.
4.4) Sistema Tributario
4.4.1) Sistema tributario moderno
En todo sistema tributario deben existir ciertos tributos que deben garantizar el desarrollo
sostenible.
Es decir que determinados tributos deben tener por objetivo final la utilizacin racional de los
recursos naturales por parte del hombre.
4.4.2) Finanzas pblicas
La efectiva vigencia de los derechos humanos vinculados al desarrollo sostenible depende
en cierta medida de la intervencin del Estado; lo cual supone costos operativos que tiene
que realizar la Autoridad y que deben ser financiados entre otros medios- a travs de
tributos.
4.4.3) Tributos ambientales con fines fiscales.
Se trata de aquellos tributos cuyo objetivo es procurar ingresos al Fisco para que realice
tareas de prevencin y control del medio ambiente.
Se trabajan fundamentalmente las modalidades tributarias de contribucin y tasa.
4.4.3.1) Contribucin
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Por ejemplo se puede disear un impuesto especial para aquellos sectores econmicos
donde las empresas realizan sus actividades extractivas, productivas o de comercializacin
utilizando equipos o procedimientos altamente contaminantes de tal modo que estas
compaas se vern inducidas para adquirir una tecnologa ms pura, es decir menos
contaminante.
A diferencia de la poltica fiscal clsica donde el fundamento del impuesto es la capacidad
contributiva (posesin de renta, patrimonio o consumo), el impuesto ecolgico se
fundamenta en el hecho contaminante y la necesidad de su erradicacin.
4.4.4.2) Desgravaciones
Por ejemplo los combustibles menos contaminantes deben experimentar el detenimiento y/o
disminucin de la presin tributaria
Un ejemplo de detenimiento de la carga tributaria acaba de observarse en agosto del 2004
cuando el Ministro de Economa ha aclarado que el gas de Camisea no va a ser gravado con
el Impuesto Selectivo al Consumo.
Esta decisin se justifica para abaratar el precio final de venta de este producto de tal modo
que se favorece el consumo domstico de un combustible con bajos ndices de
contaminacin ambiental.
Con relacin a la disminucin de la carga tributaria esta figura se puede materializar a travs
del crdito tributario por reinversin.
Es decir si una empresa adquiere maquinarias y equipos menos contaminantes para realizar
sus labores podra tener derecho a un crdito contra su Impuesto a la Renta.
Administracin Tributaria
1.- Multiplicidad de Administraciones Tributarias
Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de atraso e ineficiencia
de muchas Administraciones Tributarias que existen al interior de cada una de las 1,832
Municipalidades Provinciales y Distritales del pas.
Los niveles de recaudacin de los impuestos, arbitrios y licencias municipales son crticos.
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El SAT fue creado por el Edicto No 225 del 17-05-96.
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