CDIGO TRIBUTARIO NUEVO TEXTO ART. 16, ART. 17, ART. 21, ART.

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LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, ART. 14, LETRA A), ART. 58.
(ORD. N 454, DE 11.03.2013)
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

I.

ANTECEDENTES
XXXX, sobre juicio ejecutivo, dispuso oficiar a este Servicio para que informe qu empresas
deben llevar contabilidad en Chile y si una sociedad extranjera constituida fuera de Chile, sin
domicilio, agencia o rol nico tributario, que no ejerce ni ha ejercido actividad comercial alguna
en nuestro pas debe o no confeccionar balances y auditorios (sic).

II.

ANLISIS
Conforme lo dispuesto en el artculo 17 del Cdigo Tributario, toda persona que deba acreditar
su renta efectiva est obligada a llevar contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. El
mismo artculo, as como los artculos 16, 21 y 35, del Cdigo Tributario, entre otras
disposiciones, sealan los requisitos y condiciones que deben reunir los libros de contabilidad.
Ahora bien, con relacin a lo consultado, cabe sealar que, acuerdo al artculo 17 citado y lo
dispuesto en el artculo 68 de la Ley sobre impuesto a la Renta, la regla general es que los
contribuyentes deban llevar contabilidad completa.
De esta manera, dado que la regla general es que los contribuyentes deben acreditar sus rentas
mediante contabilidad completa, es que las leyes tributarias no establecen un catlogo o nmina
de dichos contribuyentes, estableciendo, por el contrario, quienes no tienen ese deber.
No obstante lo anterior, y sin que sea una enumeracin taxativa, puede indicarse que estn
obligados a llevar contabilidad completa y balance general aquellos contribuyentes sealados en
el artculo 14 letra A) de la Ley de la Renta, esto es: empresarios individuales, contribuyentes del
artculo 58 (agencias o establecimientos permanentes en Chile que pertenezcan a sociedades o
persona jurdicas constituidas en el extranjero) y socios gestores en el caso de sociedades en
comandita por acciones.
Asimismo, estn obligados a llevar contabilidad completa las sociedades annimas, sociedades
por acciones (SpA), comunidades, sociedades de hecho, etc., que desarrollen alguna de las
actividades de la Primera Categora a que se refieren los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley
de la Renta, tales como la posesin o explotacin a cualquier ttulo de predios agrcolas y no
agrcolas, actividades comerciales, industriales, mineras, de construccin, de servicios en general
y cualquiera otra actividad no comprendida expresamente en otra categora 1.
Tambin estn obligados a llevar contabilidad completa los contribuyentes agricultores, mineros
y transportistas que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre
de carga ajena, que no cumplan las condiciones y requisitos exigidos para acogerse al rgimen
de renta presunta o que, no obstante cumplir los requisitos para tributar en renta presunta, optan
por declarar la renta efectiva de su actividad, determinada mediante contabilidad completa.
En la misma situacin de llevar contabilidad completa se encuentran las sociedades de
profesionales que prestan exclusivamente servicios o asesoras profesionales y optan por
declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora, conforme a lo establecido
por el inciso 3 del N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta.
Sin perjuicio de lo anterior, la ley permite que ciertos contribuyentes, obligados a llevar
contabilidad completa, lo hagan sin balance general (contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley
de la Renta).

Indicado en Suplemento Tributario Operacin Renta 2012, Seccin Impuestos anuales a la renta, Sub seccin impuestos
determinados (lneas 35 a la 47).

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Por otra parte, el artculo 68 de la Ley sobre Impuesto a la Renta permite llevar una contabilidad
simplificada a los siguientes contribuyentes:
a)

Contribuyentes de Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la Direccin

Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se
trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A
estos contribuyentes la Direccin Regional puede exigirles una planilla con detalle
cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Direccin Regional
puede cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificacin rige a
contar del ao calendario o comercial siguiente.

b)

Contribuyentes que obtienen rentas clasificadas en la Segunda Categora del Ttulo II, de
acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de
los acogidos a las disposiciones del inciso final del artculo 50, pueden llevar respecto de
esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se practica un resumen anual de las
entradas y gastos.

Finalmente, estn los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad. Por de pronto,
los contribuyentes sealados en el artculo 23 del Cdigo Tributario. Esto es, las personas
naturales sujetas al impuesto a que se refieren los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, cuyos capitales destinados a su negocio o actividades no excedan de
dos UTA, y cuyas ventas naturales no sobrepasen a juicio exclusivo de la Direccin Regional de
una UTA (no pueden acogerse a este beneficio los contribuyentes que se dediquen a la minera,
los agentes de aduana y los corredores de propiedades).
Asimismo, y de acuerdo al artculo 68 de Ley sobre Impuesto a la Renta, no estn obligados a
llevar contabilidad alguna los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en el N 2 del
artculo 20 (rentas de capitales mobiliarios), y en el artculo 22 (pequeos mineros artesanales,
pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, suplementeros, propietarios
de taller artesanal u obrero y pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto),
excepto en la situacin prevista en el ltimo inciso del artculo 26 (contribuyentes cuyo capital
efectivo exceda en cualquier momento dentro del ejercicio respectivo el lmite de 10 UTA por
causa que no sea la de utilidades generadas por un taller), en el artculo 34 (actividades mineras
en los casos que seala la ley) y en el N 1 del artculo 42 (en general, rentas del trabajo
dependiente), sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras
leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes deben llevar un registro o libros de
ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus
ingresos brutos.
El artculo 68 tambin dispone que el Director puede liberar de la obligacin de llevar
contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas que solamente
obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de
aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, an cuando estos
contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el pas. En
ejercicio de esta facultad el Director puede exigir que la persona a cargo de las inversiones en el
pas lleve un libro de ingresos y egresos.
De acuerdo al artculo 68, tampoco estn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o
libro de ingresos diarios los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso
final del artculo 50 (contribuyentes del artculo 42 N 2, esto es, quienes ejercen profesiones
liberales o cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en el artculo 42 N 1)
Respecto de la segunda consulta, cabe sealar que la sociedad extranjera que describe (una
sociedad extranjera que se encuentra constituida fuera de Chile, sin domicilio, agencia o rol
nico tributario, y que no ejerce ni ha ejercido actividad comercial alguna en nuestro pas), no
estara sujeta a las leyes tributarias chilenas por no configurarse ningn elemento de conexin
tributaria. Por una parte, carece de domicilio o residencia en Chile; y, por otra, no genera rentas
de fuente chilena gravadas con impuestos porque no ejerce ni ha ejercido ninguna actividad en el
pas, supuesto que tampoco tiene bienes situados en l.

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Distinto sera el caso si la sociedad constituida en el extranjero, sin domicilio ni residencia en
Chile, desarrolla actividades en nuestro pas a travs de una agencia, sucursal, establecimiento
permanente o lugar fijo de negocios conforme al artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta. En estos
casos, el establecimiento permanente queda sujeto a la obligacin de obtener RUT (rol nico
tributario), presentar declaracin de inicio de actividades, timbrar documentos, declarar la renta
efectiva de su actividad sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestin en Chile,
determinados mediante contabilidad completa, pagar impuestos de Primera Categora y
Adicional del artculo 58 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y las dems obligaciones
establecidas por la legislacin tributaria de nuestro pas.
Finalmente, con relacin a un Fondo de Inversin Privado (en adelante, FIP), es conveniente
tener presente que, constituyendo los FIP un patrimonio integrado por aportes de personas
naturales y jurdicas para su inversin en los valores y bienes que la ley permite, dichos FIP no
son propiamente contribuyentes conforme a los preceptos tributarios, de manera que, segn ha
sealado este Servicio, tampoco estn obligados por s mismos a declarar su renta efectiva
mediante un balance general determinado de acuerdo a contabilidad completa, sino que, en estos
casos, es la Sociedad Administradora del FIP la contribuyente y, en consecuencia, la responsable
de dar cumplimiento a dichas obligaciones tributarias por el Fondo 2 (Artculo 8 N 5 del
Cdigo Tributario en relacin con el artculo 1 de la Ley N 18.815).
III.

CONCLUSIN
En respuesta a su primera consulta se informa que, por regla general, todas las empresas deben
acreditar sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general, salvo norma
legal en contrario.
Respecto de la segunda pregunta, puede informarse que la sociedad extranjera que describe, en
principio no estara sujeta a llevar libros de contabilidad ni confeccionar balance general en
Chile, pero se previene que los antecedentes proporcionados no permiten una determinacin
precisa de la situacin tributaria de esa compaa en el pas.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS

DIRECTOR

Oficio N 454, de 11.03.2013

Subdireccin Normativa
Dpto. de Tcnica Tributaria

2 A modo ejemplar, vase

Oficio N 2352 de 2012, con una completa descripcin del tratamiento tributario de los Fondos de
Inversin Privados, incluyendo referencias a oficios previos.