Module 5 Rsum

Contrle interne
Description du contrle interne et explication des principales raisons de
lvaluation du contrle interne

Le contrle interne sentend du processus conu et excut par les responsables de

la gouvernance, la direction et dautres membres du personnel de lentit afin de
procurer une assurance raisonnable concernant latteinte des objectifs de celle-ci en
ce qui a trait la fiabilit de linformation financire, lefficacit et lefficience du
fonctionnement et la conformit aux lois et aux rglements applicables .

Les auditeurs comprennent et valuent le contrle interne pertinent pour laudit pour
valuer les risques danomalies significatives, identifier les types danomalies
possibles et dterminer la nature, le calendrier dapplication et ltendue des
procdures daudit.

Diffrence entre la responsabilit de la direction et celle de lauditeur

relativement au contrle interne, et description des objectifs du contrle
interne

Les objectifs de la direction en ce qui a trait au contrle interne sont dassurer la

conduite ordonne et efficiente des activits de lentit. Cest la direction qui a la
responsabilit dtablir et de maintenir les contrles de lentit qui fournissent une
assurance raisonnable quant la ralisation de ses objectifs de fiabilit de
linformation financire, defficacit et defficience du fonctionnement et de
conformit aux lois et aux rglements applicables.

Lauditeur sintresse aux objectifs de contrle de la direction dans la mesure o ils

sont pertinents pour la prparation des tats financiers conformment aux principes
comptables gnralement reconnus et pour la gestion du risque que ces tats
financiers contiennent des anomalies significatives. Lauditeur a la responsabilit
dacqurir une comprhension suffisante du contrle interne pour pouvoir planifier
laudit.

Les objectifs qui sont communs la direction et lauditeur sont la validit,

lexhaustivit, lautorisation (ou conformit), lexactitude (ou valuation), le
classement, la comptabilisation et le rattachement (inscription dans lexercice
appropri), dans la mesure o ils sont pertinents eu gard aux tats financiers.

Lauditeur est responsable de communiquer les dficiences du contrle interne au

niveau de direction appropri. Si lauditeur identifie des dficiences qui engendrent
un risque important danomalies significatives, il doit en informer par crit le comit
daudit ou son quivalent.

Composantes du contrle interne et nature de lenvironnement de contrle

Le contrle interne comprend les composantes suivantes :

o

lenvironnement de contrle;

o
o
o
o

le processus dvaluation des risques de lentit;

le systme dinformation (y compris les processus connexes) pertinent pour
linformation financire, et les communications;
les activits de contrle;
la surveillance des contrles.

Lenvironnement de contrle constitue la base dun contrle interne efficace. Il

comprend la gouvernance, la philosophie et le style de gestion appliqus par la
direction de lentit, ainsi que la transmission des valeurs et des normes de cette
dernire. Il englobe galement les attitudes, la sensibilisation et les actions des
responsables de la gouvernance et de la direction lgard du contrle interne. Il
donne le ton de la mobilisation de lorganisation tout en contribuant conscientiser
les membres de lorganisation sur limportance du contrle interne par
ltablissement de politiques et pratiques de gestion des ressources humaines
appropries, et par lattribution des pouvoirs et des responsabilits.

numration des trois phases de lvaluation du contrle interne

Les trois phases de lvaluation du contrle interne sont les suivantes :

1. acqurir une comprhension des contrles internes que lentit affirme mettre en
uvre;
2. procder lvaluation prliminaire du risque li au contrle et dterminer la
stratgie daudit utiliser;
3. lorsquil est tabli que le risque li au contrle est infrieur au maximum (en se
basant sur des contrles prcis identifis pour lesquels on a pu tablir le risque
un niveau faible), tester les contrles pour tayer cette valuation.

Lauditeur doit comprendre le contrle interne pour tre en mesure dvaluer le

risque danomalies significatives.

ltape de la planification, les normes daudit gnralement reconnues exigent que

lauditeur acquire une comprhension suffisante du contrle interne pour pouvoir
planifier la mission.

Lorsquil a recours une stratgie corroborative (ayant valu le risque de noncontrle au maximum), lauditeur doit comprendre lenvironnement de contrle et les
systmes de contrle que lentit utilise pour recueillir, enregistrer et traiter les
donnes. Lauditeur doit consigner linformation ainsi obtenue.

Lorsquil a recours une stratgie mixte, lauditeur doit galement comprendre les
systmes de contrle qui augmentent la fiabilit des donnes et de linformation. De
plus, lauditeur doit tester les contrles sur lesquels il sappuie afin dtablir si ces
contrles fonctionnent conformment aux rgles tablies.

numration et description des sept objectifs du contrle interne;

explication de la relation entre ces objectifs et les assertions contenues
dans les tats financiers; description des procdures de contrle
caractristiques des systmes de contrle efficaces

Les sept objectifs du contrle interne sont les suivants :

1. Validit : toutes les oprations qui devraient avoir t comptabilises lont t.

2. Exhaustivit : aucune opration valide na t omise.
3. Autorisation (conformit) : toutes les oprations ont t approuves avant dtre
comptabilises.
4. Exactitude (valuation) : les valeurs montaires ont t calcules correctement.
5. Classement : les oprations ont t comptabilises dans les comptes appropris.
6. Comptabilisation : toutes les oprations ont t comptabilises conformment
aux PCGR.
7. Rattachement (inscription dans lexercice pertinent) : les oprations ont t
comptabilises dans lexercice au cours duquel elles ont eu lieu.

Les relations entre les objectifs de contrle et les assertions contenues dans les tats
financiers sont identifies dans le tableau suivant. Le X relie les objectifs de
contrle et la probabilit quune assertion puisse contenir une anomalie significative.
Par exemple, lexercice dun contrle rigoureux sur la validit dun lment des tats
financiers ferait en sorte que le risque li au contrle lgard de lexistence ou de la
ralit de cet lment sera valu comme faible.

Objectifs
de contrle

Validit

Existence,
ralit

Exhaustivit

valuation

Exhaustivit
X

Exactitude

Prsentation
et informations fournir

X
X

Autorisation

Droits,
obligations

X
X

Classement

Comptabilisation

Rattachement

Les systmes de contrle efficaces devraient prsenter les caractristiques

suivantes :
o
o
o
o
o
o
o

du personnel comptent et fiable;

lautorisation approprie des oprations et des activits;
la sparation approprie des tches;
la conception et lutilisation de documents et de registres adquats;
le contrle de laccs aux actifs et aux registres;
une comparaison ou un audit priodique indpendant;
des procdures daudit des erreurs.

Explication des exigences relatives aux normes daudit gnralement

reconnues (NAGR) en ce qui a trait la documentation des contrles
internes, y compris lutilisation des descriptions narratives, des
questionnaires sur le contrle interne, des diagrammes de circulation et
des tests de cheminement

La documentation relative au contrle interne doit comprendre les lments

suivants :
o

o
o
o

la description des discussions entre les membres de lquipe de mission, et des

dcisions significatives prises, au sujet de la vulnrabilit de lentit des
anomalies significatives dans ses tats financiers;
les rsultats de ltude des facteurs de lenvironnement de contrle;
la description des systmes de contrle utiliss pour recueillir, enregistrer et
traiter les donnes;
la description des systmes de contrle mis en place pour accrotre la fiabilit de
linformation (si lauditeur sappuie sur les contrles internes) et des systmes de
contrle mis en place pour grer les risques importants.

Les descriptions narratives sont loutil le plus utile pour dcrire les caractristiques
du systme.

Les questionnaires sur le contrle interne peuvent tre trs utiles pour diagnostiquer
les faiblesses des systmes de contrle.

Les diagrammes de circulation offrent un moyen simple de comprendre les systmes

de contrle et den avoir une vue densemble.

Les tests de cheminement consistent pour lauditeur suivre le cheminement dune

seule opration travers le systme comptable pour sassurer que les contrles
quon dit tre en place le sont vritablement et sont appliqus.

Explication de la faon dont lauditeur dtermine sil faut tablir le risque

li au contrle au niveau maximum ou un niveau infrieur au maximum

Lauditeur doit tablir un niveau maximum le risque li au contrle relatif une

assertion prcise
o
o
o

si les contrles internes ne portent pas sur cette assertion,

si les contrles internes sont inefficaces, ou
sil ne serait pas efficient dvaluer les contrles internes touchant cette assertion
prcise.

Explication des conditions dans lesquelles lauditeur soumet les contrles

des tests, description de la nature et de ltendue des tests des contrles
et exemples de tests des contrles

Lauditeur ne soumet les contrles des tests que sil a lintention de sappuyer sur
ces contrles pour rduire ltendue des procdures de corroboration.

Cette rgle ne sapplique que lorsque lauditeur estime que les politiques et les
procdures en place sont adquates.

La rduction des procdures de corroboration doit galement justifier leffort que

ncessitent les tests des contrles.

Lorsque lauditeur ne peut pas obtenir des lments probants suffisants et appropris
en ayant uniquement recours des tests de corroboration, il peut savrer ncessaire
deffectuer des tests des contrles.

Les tests des contrles sont conus pour dterminer si les contrles ont t utiliss
comme prvu, employs efficacement et appliqus de faon constante au cours de la
priode.

Un test des contrles peut consister choisir un chantillon de factures payes et

les rapprocher des bons de commande et des bordereaux de rception, ou
dterminer si les contrles relatifs la validit et lautorisation ont fonctionn
comme prvu.

Explication du bien-fond de lapplication de tests des contrles une date

intermdiaire

Les contrles sont habituellement tests une date intermdiaire de sorte que leur
valuation puisse justifier la dcision dtablir un niveau infrieur au maximum le
risque li au contrle.

Les tests intermdiaires rduisent galement la taille des chantillons servant aux
procdures de corroboration. tant donn que certains tests de corroboration sont
appliqus lors de laudit intermdiaire, les tests des contrles devraient tre
appliqus simultanment.

Le recours aux tests double objectif (qui associent les tests des contrles et les
tests des soldes) peut augmenter lefficience de laudit.

Explication de linfluence de ltude et de lvaluation du contrle interne

sur la stratgie daudit

Lauditeur voudra habituellement sappuyer sur certains contrles internes pour

rduire les procdures de corroboration visant les soldes des comptes. Il lui faudra
comprendre dabord les contrles et en vrifier ensuite la conformit tout au long de
la priode faisant lobjet de laudit.

Dans le cadre de son valuation prliminaire du contrle interne, lauditeur

sintresse aux anomalies significatives et aux contrles mis en place pour prvenir
ou dtecter ces anomalies.

Si lauditeur compte sappuyer sur le contrle interne pour la collecte dlments

probants suffisants et appropris, il doit planifier et excuter des tests des contrles.
La dcision de mettre en uvre des tests des contrles dpend de lvaluation de la
conception du systme et, le cas chant, du rapport cots/avantages de la mise en
uvre de ces tests.

Description des lments que lauditeur doit prendre en considration pour

la dlivrance dun rapport sur le contrle interne lgard des processus
dinformation financire de lentit cliente qui sinscrit dans le processus
daudit des tats financiers

Bien que de tels rapports ne soient exigs ni par la loi canadienne ni par les
rglements sur les valeurs mobilires, ils peuvent tre dlivrs pour les socits
canadiennes inscrites la cote dune Bourse amricaine, pour les filiales canadiennes
de socits amricaines cotes ou la demande du client.

Laudit doit tre effectu par les experts-comptables qui auditent les tats financiers
de lentit.

Le chapitre 5925 du Manuel de lICCA Certification comporte des directives

dtailles cet gard.

Le mme chapitre du Manuel prsente un modle de rapport type.