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ASPECTO TRIBUTARIO

Generalidades
Un restaurante que bsicamente es un establecimiento comercial, en el mayor
de los casos pblico, donde se paga por la comida y bebida, para ser consumidas en
el mismo local o por delivery.
SEGN EL INCISO A) DEL ART. 28 DE LA LIR
Son rentas de tercera categora: Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como

transportes,

comunicaciones,

sanatorios,

hoteles,

depsitos,

garajes,

reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y,


en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
1. LOS REGMENES TRIBUTARIOS
Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que
posea o va a iniciar un negocio deber estar registrada en la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, que establece los
niveles de pagos de impuestos nacionales.
La SUNAT tiene establecido tres regmenes donde todo profesional independiente o
negocio deben estar contemplados.
1.1.

Nuevo Rgimen nico Simplificado - RUS

Es el primer rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor


movimiento econmico establecido dentro de los rangos establecidos por la Sunat.
Quines pueden acogerse a este rgimen?
Pueden acogerse a este Rgimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que
contemplen lo siguiente:

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000

El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000

Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.


Tipo de Comprobantes a emitir:

1.

Boletas de Venta.

2.

Tickets

3.

Mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.


Tributos a Pagar:

Categora

Ingresos Hasta S/.

Compras Hasta S/.

Cuota por Pagar

5,000

5,000

20

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

Fuente: SUNAT
Quines

se

encuentran

en

la

categora

especial

del

nuevo

RUS?

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus compras anuales no supere cada uno de S/ 60,000 y siempre
que

se

trate

de:

Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,


tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley
del

IGV

ISC,

realizada

en

los

mercados

de

abastos.

Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan


sus

productos

en

su

estado

natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categora


Especial"

es

de

S/.

0.00,

es

decir,

que

no

paga.

Cundo
El

se

cambio

debe
del

cambiar
rgimen

de

Rgimen

puede

ser

(salir

del

voluntario

Nuevo
u

RUS)?

obligatorio:

Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr


incorporar al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio: Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de
los

requisitos

establecidos

para

el

NUEVO

RUS.

En este caso el contribuyente ingresar al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA


RENTA.
1.2.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones


indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera

a.

categora

provenientes

de:

a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se


adquieren, produzcan o manufacturen , as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b.

b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no sealada


anteriormente o que slo se lleve a cabo con mano de obra.
Su

tasa

es

de

1.5%

Quines pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.

Sociedades Conyugales.

Sucesiones Indivisas.

Personas Jurdicas.

de

los

ingresos

netos

mensuales.

Requisitos para acogerse al RER

El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el


transcurso de cada ao.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los


predios y vehculos, no debe superar los S/. 126,000

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera


categora con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por
turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe


superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.

No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el RER.


Tributos Afectos al RER
I.G.V.: 18

del

valor

de

venta,

con

deduccin

del

crdito

fiscal.

Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta cuota
mensual es de carcter cancelatorio.
Libros y Registros Contables

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Tipo de Comprobantes que pueden emitir

Facturas

Boletas de venta

Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal.

Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.

Declaracin

pago

de

impuestos

en

el

RER

Presentando la declaracin mediante:

El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.

Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias


autorizadas, utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL (clave de acceso a Sunat
Operaciones en Lnea) y considerando su vencimiento segn el Cronograma de
Obligaciones Tributararias aprobado por la Sunat.

1.3.

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro de las caractersticas principales de este rgimen tenemos:

Es rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos
y gastos aceptados.

Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.

Se tiene que sustentar sus gastos.

Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.

Se presenta Declaracin Anual.

Quines pueden acogerse?

Personas Naturales.

Sucesiones Indivisas.

Asociaciones de Hecho de Profesionales.

Personas Jurdicas.

Sociedades irregulares.

Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS

Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.

Prestacin de servicios.

Contratos de construccin.

Notarios.

Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Liquidacin de compra

Notas de crdito

Notas de dbito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista

TRIBUTOS AFECTOS

I.G.V.:

18

del

valor

de

venta,

con

deduccin

del

crdito

fiscal.

Impuesto a la Renta: 28% sobre la renta neta.


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:


Contabilidad Completa

2. IMPUESTO GENERAL ALAS VENTAS


El IGV grava entre otras, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. De acuerdo
a la ley del IGV define a los servicios como:
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por el cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora.
En el caso de servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, el recargo al
consumo, determinado sobre el importe del servicio prestado, NO forma parte de la
base imponible que grava el IGV, segn lo establece la Quinta Disposicin
Complementaria del Decreto Ley N 25988; asimismo la Administracin tributaria se ha
pronunciado mediante el Oficio N 257-2003-2B0000, emitido el 12 de setiembre de
2003; en el cual seala lo siguiente:
1.4.

EXONERACIONES: De acuerdo al TUO del IGV las ventas o

importaciones contenidas en Apndices I y II estn exoneradas.


Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados
destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
Leche cruda entera.
Cochinilla.

Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en


reposo vegetativo.
Los dems esquejes sin erizar e injertos.
Papas frescas o refrigeradas.
Tomates frescos o refrigerados.
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero
brassica, frescos o refrigerados.
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races
comestibles similares, frescos o refrigerados.
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
Esprragos frescos o refrigerados.
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
Setas, frescas o refrigeradas.
Trufas, frescas o refrigeradas.
Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados.
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados
o partidos.
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y
races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso
trozados o en "pellets"; mdula de sag.
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
Bananas o pltanos, frescos o secos.
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes,
frescos o secos.
Naranjas frescas o secas.
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos.
Limones y lima agria, frescos o secos.
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
Uvas.
Melones, sandas y papayas, frescos.
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
1.5.

PERSEPCIONES DEL IGV

En el caso de servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, el


supuesto de que preste servicios a una Persona Natral o Persona Juridica y le solicite
una botella o un envase de polietileno.
1.6.

DETRACIONES DEL IGV

Desde hace un tiempo, el Anexo 3 del Reglamento de Detracciones del Impuesto


General a las Ventas seala que estos pagos adelantados del impuesto deben
aplicarse a la generalidad de los servicios (con algunas reglas especiales para cierta
clase de servicios), pero al mismo tiempo excluye de la definicin de los dems
servicios sujetos al sistema al expendio de alimentos en establecimientos abiertos al
pblico. Esos establecimientos abiertos al pblico comprenden lo que conocemos
como restaurantes, cafeteras, sandwicheras y dems locales parecidos.

SUPUESTO

TASA

La construccin de un local donde se


para una sucursal del restaurante se
firmara

para

ello

un

contrato

de

mantenimiento

de

5%

construccin
Reparaciones

bienes muebles como son las cocinas o

9%

el mobiliario
Arriendo de bienes muebles o inmuebles

12%

Publicidad

12%

Fuente: SUNAT
Eso, por supuesto, comprende a la alimentacin que se sirve dentro del restaurante,
sin ninguna duda. Pero, ha surgido un motivo de preocupacin acerca de los alcances
de esta exclusin, a propsito de algunos casos recientes en que los auditores de
SUNAT han sostenido que esa exclusin no se aplica cuando el restaurante u otro
establecimiento vende comida para llevar o cuando la traslada a pedido del cliente
hasta su local o centro de trabajo. Si eso fuera cierto, en el caso que una empresa

compre comida para llevar a fin de entregarla a sus trabajadores que estn realizando
labores en su centro de trabajo o destacados en algn otro lugar, y esa compra fuera
por ms de S/. 700.=, tendra que aplicar la detraccin. Y lo mismo si pidiera la comida
por delivery con el mismo fin y por la misma suma.
COMENTARIO
Eso podra explicar por qu algunos locales de comida por delivery no solo dan ese
servicio, sino que tienen aunque sea un par de mesas en su local, de modo que se
puedan considerar como establecimientos abiertos al pblico, lo cual los libra de la
detraccin.
2. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
El impuesto a las transacciones financieras (ITF) tiene ya algunos aos en el sistema.
Pero, cunto se paga? Segn la Sunat, la tasa de este impuesto es de 0,005%,
vigente desde el 1 de abril del 2011. Es una tasa menor que la de 0,05% que estuvo
vigente desde el 2010.
Hoy, por ejemplo, en el caso de una transaccin de S/.1.000, el ITF a pagar es el
0,005% de esa cantidad, es decir, S/.1.000 x 0,00005 = S/. 0,05.
COMENTARIO
Tenga en cuenta que no siempre se paga el ITF, pues hay algunas exoneraciones. Por
ejemplo, los abonos o dbitos de las cuentas de depsito de planillas. Tambin estn
exoneradas las operaciones de las cuentas CTS y de los fondos de pensiones.
Cabe indicar que este impuesto grava las operaciones en moneda nacional o
extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en
empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero
cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las operaciones exoneradas
sealadas en el apndice de la citada ley.
3. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que
grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse
como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
3.1.

SUJETOS OBLIGADOS

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categora cuyo valor de los
activos netos al 31 de diciembre de 2015 supere un milln de Nuevos Soles (S/. 1
000,000) que estn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta,

siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del ao 2016. La
obligacin incluye a los que se encuentran en Rgimen de Amazona, Rgimen
Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Estn obligados tambin,
las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.

3.2.

CALCULO DEL ITAN

De acuerdo con lo establecido por el artculo 4 de la Ley 28424, la base imponible del
impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el
pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta.

ALICUOTA

ACTIVOS NETOS

0%

Hasta S/. 1000,000

0.4%

Por el exceso de S/. 1000,000

Fuente: SUNAT

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