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Carrera de Posgrado de ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION Facultad de

Cs.Econmicas de la UNL
Cohorte 2016/2017
IMPOSICION A LA RENTA REAL Y PRESUNTA-IMPOSICION A LA
RIQUEZA
Clases del da 3 y 4 de junio de 2016 a cargo del Dr. CPN Julio Csar Ydice
Antes de iniciar el anlisis y estudio del contenido del Texto Legal Vigente en el
Impuesto a las Ganancias, se realiza una breve sntesis respecto de este tributo.
El impuesto a las Ganancias ocupa un lugar muy importante en la mayor parte
de los Sistemas Tributarios del mundo moderno (generalmente es un impuesto
nacional, aunque hay lugares en donde tiene carcter provincial y an local)
En nuestro pas se denomin originariamente Impuesto a los Rditos y en el ao
1973 se lo llam Impuesto a las Ganancias. En otros pases suele denominarse
impuesto sobre las utilidades, sobre los beneficios, sobre ingresos netos, etc.
Una de sus principales caractersticas (segn Seligman) es que la nocin de
renta refiere a un beneficio neto y debe distinguirse entonces de los impuestos que
alcanzan simples ingresos o entradas, o sea, el beneficio bruto. Incluso nuestra
legislacin actual, al tratar el tema de renta mundial, habla de impuestos anlogos,
considerando aquellos que contemplan la deduccin de costos y gastos que son cargas
necesarias del ingreso (art. 169 LIG)
Otras caractersticas son las exenciones o deducciones personales (mnimo no
imponible y cargas de familia) as como la progresividad de tasas para ciertos sujetos.
Gravar el elemento renta como indicador de capacidad contributiva de un
sujeto, es bastante reciente. Hasta el siglo XVIII la propiedad de la tierra era lo que
representaba el grado de riqueza de un sujeto. Se graduaba el impuesto en funcin de
la superficie de las parcelas.
Como la produccin no era la misma en todas las tierras, con el transcurso del
tiempo se busc la forma de utilizar un impuesto ms equitativo y as surge el valor de
la produccin.
A lo largo del siglo XIX de acuerdo al avance de los pases y sus economas, la
complejidad de sus sistemas productivos y riquezas fue en aumento y ello trajo una
especie de diversificacin de los impuestos.
Segn Enrique Reig, si hubiera que buscar en la historia cul es el antecedente
que ms se aproxima al impuesto a la renta como lo es hoy, debiramos ubicarnos en
Inglaterra, donde William Pitt, atento las necesidades creadas en vsperas de las
guerras napolenicas, mand al Parlamento una propuesta, para que su pas contara
con un gravamen que le brindase un rendimiento alto de recaudacin durante los aos
de la guerra.
Asi se concibi un impuesto que agrup a contribuyentes en tres categoras:
ricos, clase media y pobres. La imposicin era personal y progresiva.
En nuestro pas, hubo numerosos intentos para crear un impuesto de estas
caractersticas, pero recin fue en 1932 cuando, ante una emergencia econmica

declarada por el gobierno de esa poca (surgido de un golpe de estado), se crea por
decreto el impuesto de emergencia sobre los rditos, que luego se transform en la ley
11586.
Posteriormente, se sancion la Ley 11682 que rigi hasta el ao 1973, momento
en que entr en vigencia con el nuevo nombre (que actualmente tiene) de Impuesto a
las Ganancias.
El tributo de 1932 tuvo numerosas modificaciones en distintas oportunidades,
pero nos detendremos en 1973, poca de gobierno peronista, donde a fines de dicho
ao se realiza una importante reforma tributaria. Es en esa ocasin por caso en que
aparece en nuestra legislacin el Impuesto al Valor Agregado y derogndose el
Impuesto a las Ventas (esto en el orden nacional) extendindose la reforma a la
derogacin de los impuestos locales provinciales (los que hoy se denominan a los
Ingresos Brutos en todas y cada una de las provincias argentinas).
Exista hasta ese momento adems del Impuesto a los Rditos, el Impuesto a
las Ganancias Eventuales, que gravaba rentas diferentes a la del otro tributo (venta de
inmuebles, premios de lotera y otras ganancias de capital). Este impuesto fue
absorbido en primer trmino dentro del nuevo denominado Impuesto a las Ganancias
Posteriormente con la llegada del gobierno del Proceso Militar en marzo de
1976, se reformula nuevamente el sistema impositivo y en materia de tributos
vinculados con rentas o beneficios, se establece un esquema de tres impuestos: a) el
Impuesto a las Ganancias, b) Impuesto sobre los Beneficios Eventuales y c) Impuesto a
los Premios y Concursos Deportivos.
Es precisamente en esta reforma de 1976, cuando por ley 21286 el Impuesto a
las Ganancias adopta un hbrido concepto de renta gravable, diferenciando el tipo de
sujeto que pueda obtenerlas:
a) Personas fsicas (hoy denominadas Personas Humanas) y/o Sucesiones
Indivisas, para las cuales se adhiere el criterio de la fuente o de la rentaproducto.
b) Sociedades de Capital u otras sociedades o empresas, para las cuales se
aplica la teora del balance o del incremento patrimonial neto
El impuesto sobre los Beneficios Eventuales, sigui gravando ganancias de
capital, como haba sido en su momento Ganancias Eventuales, aunque excluyendo
aquellos beneficios referidos a premios (para lo cual se instaur el impuesto especial ya
citado). Con posterioridad este tributo tambin fue derogado y en parte la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (ITI) absorbe especialmente a la venta de
inmuebles por parte de personas humanas, como principal hecho imponible
Numerosas leyes posteriores hicieron cambios referidos al tributo que nos
ocupa, tales como la ley 21481 (ajust tramos de la escala progresiva entre otras
cosas), la Ley 21894 en 1978, que implementa el Ajuste Impositivo por Inflacin, que
luego fue mejorado en su estructura por la ley 23260 a partir de la reforma de 1985
durante el gobierno del Dr. Ricardo Alfonsn.
Otras leyes fueron la 23549 en 1988, la 23658 del mismo ao, la 24073, la
24698 y finalmente otras, que por ser las ms recientes pasamos a resumir a
continuacin, para lo cual nos remontamos solamente a los ltimos aos.
Ley 25239 (BO 31/12/99)

. Introdujo una serie de modificaciones a la Ley de Ganancias, destacndose:


. Para el ao 1999 se encarece el impuesto a las Ganancias para los contribuyentes
individuales que hubieran obtenido ganancias netas superiores a $ 120.000.- en 1998
1999 con el denominado Impuesto de Emergencia sobre las Altas Rentas del 20% sobre
el Impuesto a las Ganancias de 1999.
. A partir del 1/1/2000 se modifica la tributacin para los contribuyentes individuales
por el efecto combinado de la reduccin de las deducciones personales del art. 23 y
por otra reduccin progresiva adicional de dichas deducciones que se intensifica hasta
desaparecer a medida que aumenta la ganancia neta (Tablita de Machinea-art. 23 cont.
de la ley)
. Modificaciones en las deducciones por gastos mdicos en los siguientes aspectos:
. La delegacin al PEN para fijar el mximo deducible por cobertura mdico asistencial
como porcentaje de la ganancia neta (en lugar del 15% de la ganancia no imponible
ms cargas de familia) y
. el agregado como nueva deduccin de los gastos mdicos documentados hasta el 5%
de la ganancia neta
. Nueva y ms gravosa escala progresiva del impuesto a partir del ao 2000
. Eliminacin de ciertas exenciones tales como a las aceptaciones bancarias, a los
ttulos valores emitidos por entidades mixtas, a los enriquecimientos a ttulos gratuito,
a las asociaciones y gremios que desarrollen actividades industriales o comerciales (y
no solamente a las fundaciones)
. La reduccin del 2% al 1% de las remuneraciones del ejercicio el mximo deducible
por gastos de representacin.
. El perfeccionamiento de normas referidas a:
. tratamiento de rentas de fuente extranjera y definicin del concepto de
residencia
. los precios de transferencia en operaciones internacionales
Ley 25402(BO 12/1/01)
. Introduce modificaciones con efecto a partir del 1/1/01 en:
. se elimina la exencin de los intereses de prstamos otorgados por personas
humanas del pas a empresas
. se habilita la deducibilidad de hasta $ 4.000.- (hoy $ 20.000.- por Dto. 860/01)
anuales en concepto de intereses por crditos hipotecarios otorgados para la compra o
construccin de inmuebles destinados a casa habitacin
. se elimina la exencin de los intereses originados en cajas de ahorro y plazos fijos
otorgados a sujetos empresas
Ley 25556 (BO 28/12(01)
. Deroga la anterior Ley 25414(2001) por la cual el Congreso Nacional haba delegado
determinadas facultades legislativas en el PEN, includas alguna de ellas en materia
tributaria

Ley 25558 (BO 8/1/02)


. Prorrog la vigencia del impuesto hasta el 31/12/05, dando continuidad a la prrroga
anterior que haba dispuesto hasta el 31/12/01 la ley 25239.
Ley 25561 (BO 7/1/02)
. Esta modificacin dispuso que los resultados negativos sobre activos y pasivos
existentes al 6/1/02 que tengan origen en la aplicacin del tipo de cambio entre el
peso y las divisas extranjeras, slo son deducibles en la proporcin del 20% anual
durante los primeros 5 ejercicios que cierren con posterioridad a la fecha mencionada
Ley 25600 (BO 12/6/02)
. Con relacin a los partidos polticos, establece la deducibilidad en el impuesto, de las
donaciones efectuadas al Fondo Partidario Permanente de los Partidos Polticos de
hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio
Ley 25731 (BO 7/4/03)
. suspende desde el 1/4/03 hasta el 31/12/03 la exencin en el impuesto a los
reintegros y reembolsos de carcter aduanero a las exportaciones. Posteriores leyes,
citadas luego, mantuvieron esta suspensin en forma anual, hasta su total derogacin
en 2009
Ley 25784 (BO 22/10/03)
. En operaciones internacionales:
. debe utilizarse el precio internacional cuando el mismo sea de pblico y notorio
conocimiento a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio y similares y en
caso contrario
. Los contribuyentes cuyo monto anual de exportaciones y/o importaciones supere la
suma que fijar el PEN, debern demostrar a la AFIP que los precios declarados se
ajustan a los de mercado
. se utilizar el valor de cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la
carga de la mercadera cuando:
. se trate de exportacin a sujetos vinculados de:
. cereales, oleaginosas y dems productos de la tierra
. hidrocarburos y sus derivados y en general
. bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes.
. Intervenga en la operacin un intermediario internacional que no sea el destinatario
de la mercadera
. siempre que el precio pactado no sea mayor al precio de cotizacin vigente
. No se utilizar el valor de cotizacin del bien del da de la carga cuando se demuestre
que el intermediario:
. tiene real presencia en el territorio de residencia, cuenta con establecimiento
comercial y cumple con requisitos de constitucin, inscripcin y presentacin de
estados contables

. posee activos y asume riesgos y funciones acordes con el volumen negociado


. su actividad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas ni en la
intermediacin en la comercializacin
. realiza operaciones con otros integrantes del grupo econmico que no superan el 30%
del total anual de las operaciones concertadas
. La AFIP podr limitar o ampliar la aplicacin del mtodo del valor de cotizacin del
bien antes descripto cuando
. la naturaleza y caractersticas de las operaciones internacionales lo justifiquen y
. se demuestra que las operaciones efectuadas a travs de intermediario que no reuna
los requisitos detallados.
. Las erogaciones efectuadas por empresas locales que signifiquen ganancias de fuente
argentina para empresas domiciliadas en los denominados parasos fiscales se
imputarn por lo percibido
. Los intereses de deudas con personas no residentes pueden ser:
. deducibles: son aquellos en los que el monto del pasivo que los origina no
supera el doble del patrimonio neto
. no deducibles. Son los que superan el lmite anterior y se consideran no
computables
. Se elimina la imposibilidad de computar la diferencia de amortizacin que surja entre
el precio del bien importado destinado al activo fijo y el precio mayorista del mismo en
el lugar de origen ms gastos de transporte y seguro
. La presencia de ganancia del 43% para los intereses de prstamos obtenidos en el
extranjero se aplica a acreedores que sean entidades bancarias o financieras:
. no radicadas en parasos fiscales o
. radicadas en jurisdicciones que:
. hayan suscripto con la RA convenios de intercambio de informacin y
. por sus normas internas no puedan alegar secreto bancario, burstil o de otro
tipo

. bajo supervisin del respectivo banco central u organismo equivalente.

Ley 25987 (BO 11/1/05)


. Elimina el incremento del 200% en la deduccin especial para las jubilaciones
especiales otorgadas en funcin del cargo desempeado, de la movilidad de las
prestaciones, de la edad y cantidad de aos de servicio, salvo en los regmenes
diferenciales para actividades penosas o insalubres, vejez o agotamiento prematuros,
actividades docentes, cientficas o tecnolgicas y fuerzas armadas y de seguridad
(conocidas todas ellas como jubilaciones de privilegio)
Ley 26072 (BO 10/1/06)
. Prorrog la vigencia del impuesto hasta el 31/12/09
Ley 26176 (BO 13/12/06)

. Excluy de la base imponible del impuesto a partir del ao fiscal 2006, lo abonado por
las empresas petroleras a sus empleados convencionados en concepto de vianda,
horas de viaje y alimentacin diaria.
Ley 26215 (BO 17/1/07)
. Eximi de todo impuesto, tasa o contribucin nacional a los bienes, cuentas corrientes
y actividades de los partidos polticos reconocidos y modific la ley del impuesto
admitiendo deducir las donaciones a los mismos hasta el lmite del 5% de la ganancia
neta del ejercicio
Ley 26287 (BO 30/8/07)
. Modifica para los contribuyentes individuales y con retroactividad al 1/1/07 los montos
de deducciones personales.
. La escala de reduccin de las deducciones comienza a partir de ganancias netas de
ms de $ 91.000.- (antes $ 48.000.-)
Ley 26425 (BO 9/12/08)
. Al unificar el SIJP en un nico rgimen previsional pblico denominado Sistema
Integrado Previsional Argentina (SIPA) esta ley elimina el rgimen de capitalizacin de
la ley 24241/93 y la posibilidad de deducir en el Impuesto a las Ganancias:
. aportes a planes de seguros de retiro privados
. aportes a planes y fondos de mutuales autorizados por el Instituto Nacional de
Accin Cooperativa y Mutual
. Imposiciones voluntarias y depsitos convenidos con destino al rgimen de
capitalizacin
Ley 26477 (BO 24/12/08)
. Elimina a partir del 1/1/09 la tablita de Machinea que reduca progresivamente las
deducciones personales en el impuesto, a medida que aumentaba la ganancia neta,
disponindose que la segunda cuota del aguinaldo del ao 2008 no resultar alcanzada
por dicha tabla.
Ley 26522 (BO 10/10/09)
. Se dispuso para los servicios de comunicacin audiovisual que toda la inversin en
publicidad a ser difundida mediante servicios de radiodifusin que no cumplan con la
condicin de seal nacional, se exceptuar de los derechos de deduccin previstos en
el art. 80 de la lIG.
Ley 26545 (BO 2/12/09)
. Prorroga la vigencia del impuesto hasta el 31/12/09
. Posteriormente se prorroga hasta el 31/12/19
. Elimin la exencin en el impuesto de los reintegros y reembolsos aduaneros por
exportaciones, que se vena prorrogando.
Ley 26618 (BO 22/7/10)

. Modific el Cdigo Civil para admitir los matrimonios entre personas del mismo sexo,
pero sin prever los problemas que suscita la reforma al desaparecer en esos casos el
significado de las figuras del esposo o marido y de la esposa o mujer en ese mbito
(esto fue luego aclarado por AFIP mediante la Circular 8/11 publicada el da 28/4/11)
Ley 26731 (BO 28/12/11)
. Dispuso respecto de las deducciones personales del art. 23 en el perodo 2010 y 2011
nuevos valores computables
Ley 26893 (BO 23/9/13) (reglamentada por el DR 2334/13-BO7/2/14)
. Esta ley introdujo modificaciones que afectan a las personas humanas residentes en
el pas y a beneficiarios del exterior estableciendo la gravabilidad en los siguientes
casos:
. con una alcuota del 15% los resultados provenientes de la enajenacin, cambio,
permuta y o disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales, titulos, bonos y
dems valores que no cotizan en bolsa y dejando sin efecto la exencin que a esos
fines estaba prevista para beneficiarios del exterior
. con una alcuota del 10% la distribucin de dividendos y/o utilidades que tendr el
carcter de pago nico y definitivo, sin perjuicio de la aplicacin de la retencin vigente
del 35% aplicable a la distribucin de dividendos y/o utilidades que superen la
ganancia impositiva y
. los resultados de la compra venta de bienes muebles amortizables.

Ley 26987 (BO 3/11/14)


. Establece que podr tomarse como deduccin del Impuesto a las Ganancias hasta el
5% de la ganancia neta del ejercicio como lmite a las donaciones realizadas a las
Asociaciones de Bomberos Voluntarios, as como a las Federaciones, al Consejo y a la
Fundacin de Bomberos de Argentina.
Ley 26545 (BO 2/12/09