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Confeccin de Estados

Contables de PyMEs
Junio 2010

ANA MARIA PETTI


anapetti@speedy.com.ar

OBJETIVOS

Reforzar conocimientos sobre NCP de


medicin y presentacin

Actualizar los que fueron modificados


por las NCP

PARA ELABORAR ESTADOS CONTABLES


DE PyMEs

CONTENIDO
La estructura normativa contable actual
en nuestro pas

Los pronunciamientos de la FACPCE


vigentes en general

Las dispensas o permisos que dentro de


ellos estn vigentes para Entes Pequeos

CONTENIDO
Las perspectivas futuras respecto al tema
Temas relacionados con el Estado de
Situacin Patrimonial
Temas relacionados con el Estado de
Resultados

CONTENIDO
Temas relacionados con el Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto
Temas vinculados con el Estado de
Flujo de Efectivo
La Informacin complementaria

ESTRUCTURA NORMATIVA EN
NUESTRO PAIS

Normas Contables Profesionales

FACPCE : Propone

CPCE: ponen en vigencia

FACPCE se pronuncia mediante:

Resoluciones Tcnicas
Resoluciones de JG
Interpretaciones
Circulares de adopcin de NIIF

Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 6 (modif. RT19) Estados
Contables en Moneda Homognea
RT 8 (modif. RT 19) Normas
Generales de Exposicin Contable
RT 9 (modif. RT 19- RT 20) Normas
Particulares de Exposicin Contable
para entes comerciales industriales y de
servicios.

Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 11(modif. RT 19 y RT 25)
Normas Particulares de Exposicin
Contable para entes sin fines de lucro
RT 14(modif. RT 19) Informacin
contable de participaciones en negocios
conjuntos

Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 16: Marco Conceptual de las NCP
RT 17 NCP (modif RT 20) Desarrollo de
cuestiones de aplicacin general
RT 18 NCP(modif RT 20): Desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular

Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 21 VPP Consolidacin de Estados
Contables. Informacin a exponer sobre
partes relacionadas
RT 22 NCP para la Actividad
Agropecuaria

Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 23 : Beneficios a los empleados
posteriores a la terminacin de la relacin
laboral y otros beneficios a largo plazo
RT 24: Entes cooperativos. Aspectos
particulares de exposicin contable y
procedimientos de auditorias

Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 26 NCP:NCP. Adopcin de las NIIF
del IASB
RT 27: Adopcin de las NIIF del IASB.
NCP. Modificaciones a RT 6, 8, 9, 11, 14,
16, 17, 18, 21, 22, 23y 24.

Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 282/03:
282/03 Resolucin general
de armonizacin de normas contables
(modifica RT 17,18 y 19-define
vigencias especiales)
R. JG 287/03:
287/03 Discontinuacin del
ajuste por inflacin

Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 312/05:
312/05 Modificaciones al
texto ordenado de Resoluciones
Tcnicas .Unificadora de NCP.
R. JG 323/05:
323/05 Normas de transicin
de la resolucin 312/05
(Establece cuales cambios de la 312/05 son retroactivos
(AREA),y cuales se apoyan en normas de transicin)

Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 360/07:
360/07 Normas opcionales
transitorias para la aplicacin de la RT
17 y RT 18 en los Entes Pequeos
pospone uso de dispensas
indefinidamente.

Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 394/10:
394/10 Normas transitorias
para la RT 24. Normas profesionales:
aspectos particulares de exposicin
contable y procedimientos de auditoria
para entes cooperativos

Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 395/10:
395/10 Adecuacin del
monto de ventas para calificar como
Ente Pequeo. Modificacin del Anexo A
de las resoluciones tcnicas 17 y 18 y
de la Interpretacin N 4

Pronunciamientos propuestos
vigentes
Interpretacin 1:Transacciones
entre partes relacionadas
Interpretacin 2:Estado de Flujo
de Efectivo y sus Equivalentes
Interpretacin 3:Contabilizacin
del Impuesto a las Ganancias

Pronunciamientos propuestos
vigentes
Interpretacin 4: Aplicacin del
Anexo A de las RT 17 y 18
Interpretacin 5: El informe del
auditor sobre cifras e informacin
presentada a efectos
comparativos

Tipificacin de las Resoluciones


Tcnicas de FACPCE
Marco Conceptual: RT 16
NCP Generales: RT 17
NCP de Exposicin: RT 8-RT 9-RT 11
NCP Particulares: RT 6- RT 14
RT 18- RT 20-RT 21-RT 22-RT 23
RT 24

Modelo contable

Capital a mantener: Financiero

Unidad de medida: Homognea


(desvo aceptable y significatividad:
sin reexpresar)

Unidad de Medida
La Federacin evaluar la situacin a
fin de aplicar o no la RT 6:

En un contexto de inestabilidad debe aplicarse


RT 6
En un contexto de estabilidad se utiliza como
moneda homognea a la moneda nominal (no
se aplica RT 6)

Res. 287/03 estabilidad desde 1/10/2003


???!!

Unidad de Medida
Norma legal es el decreto 664/03:
Los organismos de control acataron su
exigencia.
No aceptan Estados Contables con ajustes
por inflacin con fecha posterior al
01/03/2003.

Modelo contable

Criterios de medicin contable:


Activos:
Costo histrico
Valor Corriente
Costo de reposicin
Valor neto de realizacin
Valor actual del flujo neto de
fondos a percibir
Valor patrimonial proporcional.

Modelo contable

Criterios de medicin contable:


Pasivos:
Costo
Valor
Valor
neto

histrico
corriente
actual del flujo
de fondos a pagar.

Regla de medicin en general


La define:
El destino ms probable de los
activos y la intencin y posibilidad
de cancelacin inmediata de los
pasivos.

Desvos
Resultan admisibles desviaciones a lo
prescripto por las normas contables en
la medida que tales desvos no afecten
en forma significativa a la informacin
contenida en los estados contables.

Valores Corrientes
Se aplican en:
Disponibilidades en moneda extranjera
Ttulos y Acciones con cotizacin
Anticipos a proveedores que fijan precio
Bienes de cambio en general
Bienes de cambio con mercado
transparente
Anticipos de clientes que fijan precio

Valores Corrientes

Colocaciones de fondos, prstamos ,


crditos y pasivos por operaciones
liquidables en moneda argentina o
extranjera con nimo de proceder a su
cobro o cancelacin anticipada

Valores Corrientes

En todos los casos la diferencia de


valor es Resultado por Tenencia (por
encima o por debajo del costo o ltimo
impote reconocido)

Excepcin: bienes de cambio si se


aplica VNR

ENTES PEQUEOS (EPEQ)

DISPENSAS O PERMISOS

CONCEPTO ACTUAL DE EPEQ


No hagan oferta pblica de sus acciones
No realicen operaciones de capitalizacin,
ahorro o en cualquier forma requiera dinero o
valores del pblico
No supere los $ 6.000.000 de ventas netas
anuales (base pesos de diciembre/2001)
No sean soc. controlante o controlada por otra
no incluida en puntos anteriores

ENTES PEQUEOS

El Anexo A de la RT 17 dispuso
modalidades de aplicaci
aplicacin para los entes

pequeos

Ello implica la existencia de Normas


Contables diferenciadas de aplicaci
aplicacin
optativa para entes que cumplan con las
pautas que el anexo enumera.

Para que sea un ente pequeo, deben


cumplirse todas las condiciones.

DISPENSAS O PERMISOS
ANEXO A RT 17 con modificaciones
Inc. a) seccin 4.4.4. RT 17: forma de calcular el
flujo de fondos para calcular el valor de uso
Inc. b) calculo del Costo de Ventas
Inc. c) no exponer en la informacin
complementaria (cinco cuestiones)

DISPENSAS: R (FACPCE) 282/2003


En su artculo 2 resuelve modalidades para
aplicar las NCP vigentes, con lmite temporal
que la R.360/07 elimin.
Los permisos all indicados lo sern hasta que
la Federacin defina las normas a aplicar a
los Entes pequeos.

DISPENSAS: R (FACPCE) 282/2003


RESPECTO A CFI y APLICACIN DE VALORES
ACTUALES DE FLUJOS DE FONDOS
Se admite que la segregacin de los CFI (4.6. RT
17) se efecte solo sobres saldos de activos y
pasivos al cierre.

dem para mediciones iniciales de activos y pasivos


(4.2.2.2. , 4.5.1. y 4.5.6. de la RT 17)

DISPENSAS: R (FACPCE) 282/2003

Se admite que en las mediciones iniciales de


otros crditos y otras deudas en moneda no se
efecte el descuento que indica RT 17 ( 4.5.4. y
4.5.9.)
Se admite usar para medir al cierre cuentas a
cobrar y otos crditos en moneda y de pasivos y
otros pasivos en moneda (5.2.,5.3.,5.14. y 5.15.)
en vez de la tasa inicial, la tasa de cierre, cuando
no exista intencin de negociar o cancelar
anticipadamente y el ente opt en la medicin
inicial por usar las dos dispensas anteriores

DISPENSAS: R (FACPCE) 282/2003


RESPECTO A VALOR RECUPERABLE DE FLUJOS
DE FONDOS
La comparacin del valor contable de los bienes de
uso e intangibles que se usen en la produccin o
que no generen flujos propios, con su valor
recuperable, podr realizarse a nivel de actividad
o a nivel global.

DISPENSAS: R (FACPCE) 282/2003


IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Opcin no aplicar mtodo de impuesto diferido.

DISPENSAS: R (FACPCE) 360/2007


ASPECTOS DE MEDICION
Impuesto diferido.
Segregacin CFI y aplicacin de valores actuales de
flujos de fondos
Valor recuperables de flujos de fondos
ASPECTOS DE EXPOSICION
Nota sobre uso de dispensa
Limitaciones en la informacin en especial si al no
segregar CFI en resultados el efecto es significativo

RF y RXT sin apertura


Resultado bruto sin exponer

CUESTIONES A DISPENSAR ( EPEQ)


a) Componentes Financieros Implcitos
b) Mtodo de Impuesto Diferido
c) Valor Recuperable a nivel global
d) Valor Recuperable
(flujo histrico 3 aos)
e) Costo de Ventas (Anexo)
f) Informacin Complementaria (Anexo)

SEGREGACION DE COMPONENTES

FINANCIEROS IMPLICITOS

Componentes Financieros
Impl
Implcitos

Regla General RT 17
La segregacin es obligatoria, salvo
cuando no sea posible excepcionalmente
su estimacin razonable. Informacin en
nota de ello.

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
1/11 adquisicin de 2 u. $115 c/u
Condicin 90 das.
1/12 venta de 1 u. $212 .Condicin 60
das
Momento de medicin: cierre 31/12
Supuesto: sin cambios en precios.

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
1- Sin segregacin

2- Con segregacin en medicin inicial


3- Con segregacin al cierre SOLO en saldos
de activos y pasivos

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
SIN SEGREGAR ni en la medicin original ni al
cierre
Venta
212
Costo de ventas
(115)
Ganancia bruta
97
NO SE EXPONE

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
SIN SEGREGACIN :
Saldos al cierre:
Mercaderas
115
Deudores
212
Proveedores
230

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Necesidad de determinar valor contado de las
unidades adquiridas y del precio de venta en el
momento de dichas operaciones.
Costo contado de compra: $ 100 por u.
Precio contado de venta: $ 200 por u.

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Costo a plazo de compra:
$ 115 por u.
Costo contado de compra:
$ 100 por u.
CFI:
$ 15 por u.
Dist. lineal: $ 15 en 3 meses= $ 5 por mes
Devengados al cierre: 2 meses $ 10.
Devengados al cierre: $ 10 x 2 u= $20

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Precio de Venta a plazo :
$ 212 por u.
Precio de Venta contado:
$ 200 por u.
CFI:
$ 12 por u.
Dist. lineal: $ 12 en 2 meses= $ 6 por mes
Devengados al cierre: 1 mes $ 6.
Devengados al cierre: $ 6

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Venta
200
Costo de ventas
(100)
Ganancia bruta
100
Resultados financieros
(14)
CFI ganado
6
CFI perdidos
(20)
Ganancia del perodo
86

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Saldos al cierre:
Mercaderas
100
Deudores
212
CFI a devengar
( 6) 206
Proveedores
230
CFI a devengar
(10) 220

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:
Saldos al cierre antes de ajustes:
Mercaderas
115
Deudores
212
Proveedores
230

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:
Ajuste:
-----------------------CFI devengados (RF y por T)
11
CFI a devengar de proveedores
10
Mercaderas
CFI a devengar de deudores
------------------------

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:

Ajustes:
de $
Mercaderas 115
Deudores
212
Proveedores 230

a$
100
206
220

ajuste $
15
6
10

15
6

COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:
Venta
212
Costo de ventas
(115)
Ganancia bruta
97
NO SE EXPONE
Resultados financieros
(11)
Ganancia del perodo
86

COMPARATIVO

Venta
Costo de ventas
Ganancia bruta

1
212
(115)

Resultados financieros 0
Ganancia del perodo 97

2
200
(100)
100

3
212
(115)

(14)
86

(11)
86

METODO DE IMPUESTO DIFERIDO

Impuesto diferido
Regla General RT 17
La aplicacin del mtodo de Impuesto
diferido es la regla. Deben reconocerse
activos y pasivos por impuesto diferido

Impuesto Diferido

Debe reconocerse un Impuesto Diferido


Activo o pasivo por todas las dif. temporarias
y los quebrantos impositivos o crditos
fiscales no utilizados imputables a ejercicios
futuros..

El cargo cr
crdito por Impuesto Diferido es el
cambio en los saldos de los impuestos
diferidos Activos y Pasivos durante el
ejercicio.

Impuesto Diferido

El resultado total por Impuesto a las


Ganancias del ejercicio es la suma de:
el cargo o crdito por Impuesto Diferido y
el que corresponde al impuesto
determinado impositivamente.

El Impuesto Diferido Activo se reduce si se


estima probable que una porcin o el total
del importe no sera recuperable
(Desvalorizacin).

Impuesto Diferido

Tasa de Impuesto a aplicar para determinar


el saldo del Impuesto Diferido (Activo o
Pasivo) es la que se espera se aplique a la
utilidad impositiva en los perodos fiscales
en los que se espera se recupere o cancele
el Impuesto Diferido.

Determinaci
Determinacin del Impuesto a las
Ganancias
El cargo por Impuesto a las Ganancias
del ejercicio se compone de:

El impuesto determinado impositivamente.


La variacin de los saldos de Impuestos
Diferidos, la cual surge de la diferencia
entre:
Saldos de imp. diferido al cierre del periodo
Saldos de imp. diferido al inicio del perodo

Quebranto impositivo

Se reconoce el impacto de su
cmputo: en el mtodo de Impuesto
Diferido.
En el mtodo de lo determinado, el
quebranto se computa como un menor
impuesto a pagar en el o los perodos
de su utilizacin

Quebranto Impositivo
El quebranto impositivo puede
estar acompaado de:

Prdida contable
Ganancia contable pero con diferencias
permanentes que la transforman en
quebranto impositivo
Ganancia contable pero con diferencias
temporarias que la transforman en quebranto
impositivo.

Crdito por quebranto


SITUACIN A
Ejercicio 1:
Resultado s/ ER antes del IG 2.000
Diferencia Temporaria
(3.000)
Quebranto Impositivo
(1.000)
Alcuota
10 % (???)

Crdito por quebranto


Ejercicio 2:
Resultado s/ ER antes del IG 2.000
Diferencia Temporaria
3.000
Base Impositiva
5.000
Cmputo quebranto anterior (1.000)
Diferencia
4.000
Alcuota
10 % (???)
Impuesto a pagar
400

Crdito por quebranto


Ejercicio 1

Ejercicio 2

Resultado S/ ER antes IG

2.000

2.000

Diferencias Temporarias

(3.000)

3.000

Base Impositiva

(1.000)

5.000

Mtodo Impuesto Diferido Crdito 100


IG
200
Pasivo ID 300

IG
200
Pasivo ID 300
Crdito
100
Imp. a P. 400

Mtodo Tradicional

IG

-----------------

400
Imp. a P.

Crdito por quebranto


SITUACIN B
Ejercicio 1:
Resultado s/ ER antes del IG (1.000)
Diferencia Temporaria
(3.000)
Quebranto Impositivo
(4.000)
Alcuota
10 % (???)

400

Crdito por quebranto


Ejercicio 2:
Resultado s/ ER antes del IG 2.000
Diferencia Temporaria
3.000
Base Impositiva
5.000
Cmputo quebranto anterior (4.000)
Diferencia
1.000
Alcuota
10 % (???)
Impuesto a pagar
100

Crdito por quebranto


Ejercicio 1

Ejercicio 2

Resultado S/ ER antes IG (1.000)

2.000

Diferencias Temporarias

(3.000)

3.000

Base Impositiva

(4.000)

5.000

Mtodo Impuesto
Diferido

Crdito 400
IG
100
Pasivo ID 300

IG
200
Pasivo ID 300
Crdito
400
Imp. a P. 100

Mtodo Tradicional

-----------------

IG

100
Imp. a P.

100

VALOR RECUPERABLE

Valor Recuperable
Regla General RT 17
Ningn activo podr presentarse por un
importe superior a su valor
recuperable..valor de uso basado en
proyecciones de futuros flujos ..
Bienes de uso + intangibles que se usan
en la produccin o venta o que no
generan flujo de fondos propio: por
bien

Valor recuperable

Dispensa para Entes Pequeos


Pueden reemplazar el flujo de fondos de
la seccin 4.4.4. (valor recuperable)
por un flujo de fondos proyectado
sobre la base de los resultados
obtenidos en los tres ltimos
ejercicios

Valor recuperable

Dispensa para Entes Pequeos


Pueden comparar a nivel global en vez
de por bien o por actividad para
bienes de uso, intangibles.

COSTO DE VENTAS

Costo de Ventas
Regla General RT 17
Se calcula en base al criterio empleado
para valuar los bienes de cambio:
valor corriente al momento de la venta

Costo de Ventas
Dispensa para Entes Pequeos
Pueden optar por calcular el costo de ventas
por el mtodo de diferencia de
inventario (EI+ Compras EF).
De esta forma no es posible segregar los RxT
distorsionando el margen bruto.
No debe exponerse el rengln del resultado
bruto y explicar en nota que los costos
pueden incluir RxT no cuantificados.

INFORMACION COMPLEMENTARIA

Informacin Complementaria

Integracin

Contenido Mnimo

Integracin

Es la que debe exponerse y no est


incluida en el cuerpo de los Estados
Bsicos
Se expone:
en el encabezamiento
En la cartula
en notas (con ref. )
en cuadros anexos (con ref.)

Integracin

Los Estados Contables Bsicos deben


integrarse con la Informacin
Complementaria, que es parte de ellos.
La Informacin Complementaria que
desagregue datos de los Estados Bsicos,
sicos
debe presentarse comparativa
La Informacin Complementaria restante
debe presentarse comparativa si resulta til
al usuario.

Integracin

En Notas y Cuadros Anexos


El resto de datos e informacin

Segn el modo de expresin ms


adecuada en cada caso
El orden preferente es el de los Estados
Contables Bsicos

Contenido Mnimo

Informacin Complementaria para todo


tipo de entes
Informacin Complementaria (adicional)
para EPEQ si hacen uso de las dispensas

Para todo tipo de entes

Criterios de medicin contable de activos y pasivos


Composicin y evolucin de los rubros
Gravmenes sobre activos
Bienes de disponibilidad restringida
Contingencias registradas
Restricciones a la distribucin de utilidades
Modificaciones a la informacin de ejercicios anteriores.
Hechos relacionados con el futuro
Conciliacin entre el Impuesto a las Ganancias cargado a
Resultados y el Impuesto determinado a los fines fiscales

Para todo tipo de entes

Informacin sobre el EFE:

Conciliacin entre efectivo y equivalentes y


Disponibilidades del ESP
Partidas que ajustan los resultados en mtodo
indirecto en causas operativas
Transacciones significativas de inversin y
financiacin que no afecten el efectivo.
Discriminacin entre el S. I. y la modificacin por
hechos de ejercicios anteriores.

Para Epeq por uso de dispensa

Componentes Financieros Impl


Implcitos
Segregados solo en Activos y Pasivos al cierre

Indicar en que saldos se desagrega


Indicar tasa de descuento utilizada determinada
a fecha de cierre
Expresar que la falta de segregacin al inicio
provoca que Ventas, Costos, Gastos incluya CF
no cuantificados
Limitacin en la informacin especialmente si el
efecto de no segregar cuentas de resultados es
significativo

Para Epeq por uso de dispensa

Componentes Financieros Impl


Implcitos
Segregados solo en Activos y Pasivos al cierre

De ser significativo :Sin mostrar el Resultado


bruto
De ser significativo: Sin apertura de Resultados
Financieros y por Tenencia
Informe de Auditor : aclaraciones previas si
corresponde

Para Epeq por uso de dispensa

Componentes Financieros Impl


Implcitos
No segregados sobre saldos de Activos y Pasivos al
cierre

Indicar que se debe a imposibilidad de estimacin


razonable Indicar en que saldos
Expresar que la falta de segregacin provoca que
determinados saldos patrimoniales y Ventas, Costos,
Gastos incluya CF no cuantificados
Se exponen RF y RxT en un rengln
No se expone resultado bruto

Para Epeq por uso de dispensa

Valor Recuperable

Clculo al nivel de cada actividad o si no es posible al nivel


global: explicar las razones de la imposibilidad
Clculo en base a un flujo proyectado sobre la base de
resultados de los ltimos 3 ejercicios (si no hay evidencias
externas que modifiquen esa premisa): explicar la

opcin utilizada

Para Epeq por uso de dispensa

Costo de Ventas
Clculo por diferencia de inventario (sin mostrar el
resultado bruto):

Explicacin de que puede incluir


Resultados por Tenencia no cuantificados

Info Complementaria
Dispensa para Entes Pequeos
Pueden optar por no exponer en notas:
La desagregacin de depsitos,
crditos e inversiones en plazos
vencidos, sin plazo y a vencer
Informacin sobre instrumentos
financieros, y sobre arrendamientos
(leasing)

Aspectos del Estado de Situacin


Patrimonial

Estructura
Valores Corrientes
Componentes Financieros
Implcitos
Activos y Pasivos Diferidos
Arrendamientos financieros
Revalo de Bienes de Uso
Informacin Comparativa

Estructura del Estado

No se diferencia de la correspondiente a
un ente no pequeo- Observar modelo
RT 9

Tampoco el concepto de Activo:


Activo el
carcter de activo no depende ni del
hecho que se posea propiedad

Informacin Comparativa
En dos Columnas:

Datos del perodo actual (izquierda)


Informacin Comparativa (derecha):

En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato


precedente.
En perodos intermedios es la del Estado del
ejercicio precedente
Si es negocio estacional tambin con el perodo equivalente
en 3er columna o nota

Aspectos del Estado de Resultados

Estructura
Costo de Ventas (bienes de
cambio)
Efecto de no segregar CFI
Resultados Financieros y por
Tenencia
Impuesto a las Ganancias
Informacin Comparativa

Estructura del Estado

No se diferencia de la correspondiente a un
ente no pequeo- Observar modelo RT 9
Tampoco las caractersticas de los resultados
extraordinarios

Resultado Bruto: Si se segregan CFI en saldos


de activos y pasivos al cierre (uso de
dispensa) y los contenidos en resultados son
significativos: no se muestra

Estructura del Estado

Impuesto a las Ganancias (uso de


dispensa) en un solo rengln

Resultado por valuar al VNR:


VNR
inmediato al resultado bruto

Importe a exponer en Ventas

Resultados Financieros y por


Tenencia

Si se segregan CFI en saldos de activos


y pasivos al cierre (uso de dispensa) y
los contenidos en resultados son
significativos: Sin apertura los
Resultados Financieros y por Tenencia

Si se us
us la

dispensa y los CFI


contenidos en resultados no son
significativos: Recomendable apertura

Informacin Comparativa
En dos Columnas:

Datos del perodo actual (izquierda)


Informacin Comparativa (derecha):
En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato
precedente.
En perodos intermedios es la del perodo
equivalente

Aspectos del Estado de Evolucin


del Patrimonio Neto

Estructura

Exposicin de los AREA

Aportes Irrevocables

Desafectacin de Saldo por Revalo

Informacin Comparativa

Estructura del Estado

No se diferencia de la correspondiente a
un ente no pequeo- Observar modelo
RT 9

Informacin Comparativa
En dos Columnas:

Datos del perodo actual (izquierda)


Informacin Comparativa (derecha):
En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato
precedente.
En perodos intermedios es la del perodo
equivalente del ejercicio precedente

Aspectos del Estado de Flujo de


Efectivo

Estructura

Mtodo Directo y Mtodo indirecto

Fuentes de preparacin

Informacin comparativa (excepto el


primer ejercicio )

Equivalentes de efectivo
Requisitos :
Estar destinadas a cumplir compromisos de
corto plazo m
ms que tener fines de inversi
inversin u
otros prop
propsitos: Este es el requisito esencial
que debe cumplirse;
y significa que el fin cancelatorio debe
prevalecer por encima de cualquier finalidad
especulativa que esta pueda tener
tener.

Estructura del estado


Variaci
Variacin global de los recursos financieros
(Efectivo y sus equivalentes)

Saldo del recurso financiero al inicio

Saldo del recurso financiero al cierre

Aumento o disminuci

n
del
recurso
financiero
..
disminuci

Estructura del estado


Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores
Efectivo modificado al inicio del ejercicio ...
Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (disminucin) neta del efectivo

RT N
N 8.. deber
deber exponerse la conciliaci
conciliacin entre el efectivo y sus
equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo, y las
las
partidas correspondientes informadas en el estado de situaci
situacin
patrimonial
patrimonial

La conciliaci
conciliacin en cuesti
cuestin se efectuar
efectuar a trav
travs de
una nota.

Estructura del estado


Causas de dicha variacin
las causas que explican la modificacin ocurrida en
el concepto de recurso financiero deben ser
buscadas en las variaciones acaecidas en el resto de
las partidas que no lo conforman (es decir, en sus
contrapartidas).

Estructura del estado


Causas de la variacin
Su importe total debe ser igual a la modificaci
modificacin acaecida
en el lado derecho de la expresi

n
expresi
E y EE = P + PN resto A
es decir, en el conjunto de contrapartidas del concepto de
efectivo y equivalentes.

Estructura del estado


La variaci
variacin del recurso financiero calculada
sobre la base de las partidas que lo
integran,

siempre dar
dar igual que .

La variaci
variacin calculada a partir de las partidas
que no lo componen, o sea de la suma de
variaciones acaecidas en sus contrapartidas.

Estructura del estado


Por ejemplo:

La diferencia de cambio de la moneda


extranjera es una causa de modificacin del
efectivo
El REI o RECPAM que genera el efectivo
tambin lo es.
La interpretaci
interpretacin 2 de FACPCE se refiere al
tratamiento, dentro del estado de flujo de efectivo,
de los resultados financieros y por tenencia
(incluido el RECPAM) generados por el efectivo y
sus equivalentes.

Estructura del estado


Las variaciones del resto de partidas, no
siempre se vinculan con el efectivo, pues
pueden vincularse entre si:

Ejemplos: intereses devengados que no se


hayan pagado o cobrado, depreciaciones de
bienes de uso, afectaciones de RNA a
reservas, etc.).

Estructura del Estado

No se diferencia de la correspondiente a
un ente no pequeo- Observar Modelo
RT 9

Variacin del ejercicio neta de AREA


Causas de variacin por actividad
neteando or
orgenes de aplicaciones

Estructura del estado


CAUSAS DE LA VARIACI
VARIACIN
Se muestran en tres grupos de actividades:

Actividades Operativas
Actividades de Inversi
Inversin
Actividades de Financiaci
Financiacin

Causas operativas
Son aquellas actividades que est
estn orientadas
a la producci
produccin normal y permanente de
efectivo.
RT 8 son las principales actividades de la empresa
que producen ingresos y otras actividades no
comprendidas en las actividades de inversi
inversin o de
financiamiento. Incluye a los flujos de efectivo y
sus equivalentes provenientes de compras o
ventas de acciones o t
ttulos de deuda destinados a
negociaci

n
habitual
.
.
negociaci
habitual
Se define por exclusi
exclusin y ello resta precisi
precisin.

Causas operativas
Surgen de una conjunci
conjuncin entre:
las partidas del estado de resultados y
los activos y pasivos operativos relacionados con
ellas.

Causas operativas
Ejemplos de dichas vinculaciones :

ventas y cr
crditos por ventas y anticipo de clientes
costo de ventas, bienes de cambio , proveedores y
anticipo a proveedores
impuestos que se devengan y cargas fiscales a
pagar
gasto en personal con remuneraciones y cargas
sociales a pagar

Causas de inversin
Se constituyen por:
Los flujos de efectivo provenientes de la adquisicin y
enajenacin de activos realizables a largo plazo.
Los flujos de efectivo originados en la adquisicin y
enajenacin de otras inversiones que no sean
equivalentes de efectivo; salvo que sean mantenidas
con fines de negociacin habitual.
Esta excepcin hecha por la norma acerca de las
inversiones destinadas a negociacin habitual parece
innecesaria, toda vez que integra el concepto que la
propia resolucin tcnica establece para las actividades
operativas.
Se mide la intencin de obtener flujos de efectivo en
el futuro

Causas de inversin
Ejemplos:

Compras o ventas de bienes de uso realizadas de


contado.
Compras o ventas de activos intangibles efectuadas
de contado.
Inversiones que no integren el concepto de E de E
inmuebles para alquilarLos prstamos efectuados a otras entidades.
Cobros de indemnizaciones por siniestro que hayan
afectado a bienes de uso de la empresa.
Intereses y dividendos cobrados cuando no se haya
optado por presentarlos en las actividades
operativas.

Causas de financiacin

Transacciones con los propietarios del capital


Obtencin de recursos de acreedores y el
reembolso de los importes tomados en prstamo.

En consecuencia, quedan comprendidas en estas


actividades, las transacciones que
representan fuentes de financiamiento para
el ente.

Causas de financiacin
Ejemplos:

Aportes en efectivo de los propietarios.


Aportes irrevocables en efectivo.
Cobros por emisin de obligaciones
negociables.
Obtencin de Prstamos y su cancelacin

Intereses y dividendos pagados cuando no se


haya optado por presentarlos en las

Mtodos para exponer el efecto de las


causas operativas
Estos m
mtodos representan diferentes
maneras de obtener las causas de variaci
variacin
del efectivo y sus equivalentes.
Mtodo anal
analtico:
tico: se explica la variaci
variacin acaecida
en los recursos financieros a partir del an
anlisis de
todas y cada una de las transacciones que
impactaron sobre los mismos: MTODO DIRECTO

Mtodos para exponer el efecto de las causas


operativas
Mtodo de las variaciones:
variaciones: se intenta explicar la
variaci
variacin experimentada en el E y E a partir del
an
anlisis del cambio producido en el resto de las
partidas que no los integran (contrapartidas)
MTODO INDIRECTO

Mtodo directo
Permite obtener las causas de variacin vinculando
resultados devengados con saldos de activos y pasivos
operativos
Ejemplo:
Las ventas cobradas por va de la vinculacin de las ventas
devengadas expuestas en el estado de resultados con los
saldos iniciales y finales de clientes contenidos en el estado
de situacin patrimonial.

Ejemplo Fondos aplicados a pagos por compras


Se contrasta el saldo de CMV con la variacin de Bienes de
Cambio para obtener las Compras
Compras = CMV - (SI Bienes de Cambio-SC Bienes de Cambio)
Compras Pagadas = Compras + (SI Proveedores SC Proveedores)

Mtodo indirecto
Se parte del resultado del ejercicio y se depuran las
partidas que no tuvieron efecto sobre el efectivo
durante el perodo y se incorporan las que no son
resultado y tuvieron dicho efecto

consiste en presentar:
El resultado del ejercicio
Partidas de Ajuste o Conciliatorias
Las partidas conciliatorias que menciona la RT 8
pueden ser agrupadas en 4 grandes grupos

Mtodo indirecto
I-Las que integran el resultado del periodo corriente,
pero nunca afectarn al efectivo y sus equivalentes:
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo
proveniente de las actividades operativas.
Ejemplos:
Depreciaciones de los bienes de uso y de los activos
intangibles.
Resultados de tenencia de los bienes de cambio.
Resultados de inversiones en entes relacionados.
Resultados por ventas de bienes de uso efectuadas en
forma financiada.

Mtodo indirecto
II a-Las que integran el resultado del periodo
corriente, pero afectarn al efectivo y sus
equivalentes en un periodo posterior (inciso b) del
Capitulo VI).

II b-Las que integraron el resultado de un


periodo anterior, pero afectaron al efectivo y
sus equivalentes en el periodo corriente
(inciso c) del Capitulo VI).

Mtodo indirecto
Segn el anexo vigente de la RT 9, estas variaciones se
incluyen en el apartado cambios en activos y pasivos
operativos, que se encuentra dentro del tem
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo
proveniente de las actividades operativas.
Ejemplo:
Aumento/Disminucin en crditos por ventas.

Mtodo indirecto
III-Las que integran el resultado del periodo corriente, pero cuyos
flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades
de inversin o de financiacin (o constituyen una cuarta
actividad): Estas son las partidas de ajuste descriptas por el inciso
d) del capitulo VI.

Ejemplos:

Resultado por venta de bienes de uso efectuadas de contado.

Intereses y dividendos ganados, cuando se haya optado por


exponer su efecto financiero en las actividades de inversin.

Intereses perdidos, cuando se haya optado por presentar su efecto


financiero en las actividades de financiacin.

Impuesto a las ganancias devengado, cuando su efecto financiero


est asociado a actividades de inversin o de financiacin.

Resultados financieros y de tenencia generados por componentes


del efectivo y sus equivalentes, cuando se haya optado por
presentarlos como una cuarta actividad (Interpretacin N 2 de la
FACPCE).

Mtodo indirecto
IV-Aquellas cuyos flujos de efectivo forman parte de las
actividades operativas; pero deben presentarse por
separado, es decir, en forma directa
Ejemplos:

Intereses y dividendos ganados, cuando se opte por


presentar su efecto financiero dentro de las actividades
operativas.

Intereses perdidos, en las mismas condiciones citadas con


anterioridad.

Impuesto a las ganancias devengado, cuando su efecto


financiero este asociado a las actividades operativas.

Mtodo indirecto
La informacin compuesta por las partidas de
conciliacin puede quitarse del cuerpo del estado y
derivarse a la informacin complementaria mediante
una nota. Con ello el estado puede brindar una
mayor rapidez en la comprensin global de las
causas.

Intereses y dividendos

Los Intereses Pagados: operativo o financiacin

Los Intereses Cobrados: operativo o inversin

Los Dividendos Pagados: operativo o financiacin

Los Dividendos Cobrados: operativo o inversin

Siempre en forma directa

Intereses
En la prctica se hace muy dificultoso determinar los intereses
pagados y cobrados.
Se debe a que las registraciones contables relacionadas con
ellos (devengamientos, cobros y pagos) no suelen
efectuarse con contrapartida en intereses a cobrar o
intereses a pagar, sino a travs de las cuentas de activo
o pasivo que los originan (crditos por ventas, prestamos
por pagar, etc.).
El nico dato que se conoce son los devengados.
Recomendacin: al registrar habilitar cuentas
independientes:
Intereses a Cobrar
Intereses a Pagar

Cuestiones particulares
Transacciones correspondientes a las actividades
de inversin o financiacin que no afecten al
efectivo o sus equivalentes
Si son significativas, merecen ser expuestas

Cuestiones particulares
Ejemplos:
Adquisicin de bienes de uso en forma financiada.
Aportes de nuevo capital mediante activos que no
son efectivo o sus equivalentes. Ejemplo: Bienes
de uso.
Distribucin de utilidades en especie.
Capitalizacin de utilidades.
Extincin de obligaciones mediante pagos con
entregas de bienes.

Informacin Comparativa
En dos Columnas:

Datos del perodo actual (izquierda)


Informacin Comparativa (derecha):
En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato
precedente.
En perodos intermedios es la del perodo
equivalente del ejercicio precedente

REFLEXIN FINAL
..si
..si algo bueno los asistentes
extraen de esta clase es un mrito
compartido,
compartido, y si nada obtienen es
exclusiva responsabilidad m
ma