FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ESTADSTICA

CARRERA DE CONTADOR PUBLICO

ASIGNATURA : FINANZAS PUBLICAS

1ER CUATRIMESTRE 2010

PROF: CPN GERMANA FIGUEROA CASAS

TITULO DE LA PUBLICACION:

Teoras que fundamentan la distribucin de la

carga estatal. Enfoques del Beneficio y de la Capacidad de pago. Teoras del
beneficio.

UNIDAD 5
Teoras que fundamentan la distribucin de la carga estatal. Enfoques del
Beneficio y de la Capacidad de pago. Teoras del beneficio.
Desde las primeras pocas histricas se ha planteado el problema de cmo distribuir la carga
pblica en el sector privado, es decir el modo en que cada persona debe contribuir mediante el
pago de sus tributos al logro del bienestar general.
Si este interrogante se le plantea a un ciudadano comn ste probablemente responder que
cada persona debe contribuir en una proporcin justa y equitativa, esto se encuentra avalado en
las normas constitucionales de casi todos los pases. En nuestra Constitucin, el art. 16 dispone
que La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas., precepto reafirmado en el
Prembulo y en los arts. 4, 14, 28 y 33 que consagran la equidad como principio general de
nuestro derecho.
Por imperio del consenso general y de las normas constitucionales antes mencionadas, los
tributos deben ser aplicados con equidad o justicia tributarias, el nudo del problema ser qu
entendemos por ella. Pero por ser un concepto que importa un juicio de valor debe partir de este
consenso general y ser interpretado por quienes formulan las leyes as como por quienes las
interpretan.
Equidad tributaria no implica tributos exactamente iguales, es decir, que cada uno deba tributar la
misma cantidad. As lo ha interpretado la jurisprudencia, nuestra Corte Suprema de Justicia en
diferentes fallos ha resuelto que: ... en materia impositiva ese principio se cumple cuando en
condiciones anlogas se imponen gravmenes iguales a los contribuyentes. Esto se
complementa con otros fallos donde se tiene en cuenta la posibilidad de hacer categoras
razonables segn la diversidad de circunstancias, condiciones o diferencias evitando hacer
distinciones arbitrarias.
Existen dos premisas:
1. Igual trato en iguales circunstancias (equidad horizontal)
2. Trato diferencial para circunstancias desiguales. (equidad vertical)
A partir de estas premisas se presentan otros interrogantes: Cundo habr circunstancias
iguales?, cundo sern desiguales?.
Estas cuestiones fundamentales han sido objeto de estudios, dentro de los cuales se destacan
dos teoras: la del beneficio y la de la capacidad de pago.

Teora del beneficio

Esta teora se fundamenta en doctrinas polticas y econmicas del siglo XVII, se crey que la
respuesta a la equidad tributaria estaba en el beneficio que cada contribuyente recibe por parte

del Estado. El tributo es la retribucin o precio de los servicios prestados por el Estado. Los
contribuyentes que recibieran igual beneficio deberan pagar igual tributo.
Charles Allan (1974) seala que esta teora tiene dos atractivos principales:
1. Se atiende a la equidad si los beneficiarios del gasto pblico pagan por esa ventaja, en
proporcin al beneficio que obtienen. Implicara extender al sector pblico los principios del
sector privado. Se asimilara el Estado a una empresa privada que vendiera diversos bienes
sociales y meritorios.
2. Determina simultneamente el nivel de tributacin y el nivel de gasto pblico requeridos. Como
en el sector privado, se determinaran en el mismo momento el precio que la gente est
dispuesta a pagar y las cantidades que est dispuesta a adquirir. Se resolveran en el mismo
momento el problema de cul debe ser el tamao del sector pblico (su ptimo) as como las
proporciones de las distintas funciones del Estado y el problema de quin debe pagarlos.
Por el otro lado seala una serie de dificultades, entre otras:
1. El problema de revelacin de las preferencias. Al ser muchos los contribuyentes, la gente
estar interesada en subvalorar sus preferencias, ya que una disminucin de sus pagos al
fisco no reducir significativamente la provisin de bienes sociales.
2. Externalidades. Los consumidores pueden ignorar los beneficios y por lo tanto no poder
revelar todas sus preferencias.
3. Individuos diferentes jerarquizan en modo diferente sus elecciones (Arrow). Esto hace
difcil derivar una funcin de bienestar social
4. Redistribucin. Si admitimos que el Estado debe sostener a los pobres, al darles una renta,
sta deber financiarse mediante la tributacin de quienes obtienes rentas mayores segn
algn otro beneficio.
5. El problema de la estabilizacin. Si el sistema determina simultneamente el gasto y un nivel
de tributos igual al que los contribuyentes estn dispuestos a gastar, no podra utilizarse el
gasto como instrumento para la estabilizacin como por ejemplo, en la crisis del 30 como un
instrumento para aumentar la demanda efectiva.

Dice Julio Martn que a nivel global puede afirmarse que el conjunto de los impuestos que paga la
comunidad total es compensatorio financieramente del conjunto de actividades generales que
lleva a cabo el Estado para satisfacer las necesidades pblicas, pero a nivel singular, no hay
vinculacin impuesto pagado beneficio recibido. Hay individuos, entes o grupos sociales que
pagan impuestos que el Estado utiliza para financiar obras o prestaciones que benefician
mayormente a quienes por su inferior situacin econmica no los pagan o lo hacen en menor
cuanta.
Las objeciones que se hacen a la teora del beneficio no son tales si se toma en cuenta la divisin
entre servicios pblicos divisibles y no divisibles. En el primer caso, por ser divisibles, los
beneficios son estimables. La teora del beneficio se aplica ms bien a las tasas y contribuciones
de mejoras que son tributos vinculados. No obstante va incorporndose tambin la idea de
capacidad de pago por ej. en la Tasa general de Inmuebles del Municipio de Rosario que, por
alumbrado, limpieza, barrido de calles, toma en cuenta el costo de dichos servicios pero tambin
considera la valuacin fiscal de los inmuebles linderos.
3

Teora de la capacidad de pago

Esta teora es tambin llamada de la capacidad contributiva. Se entiende por capacidad de pago o
contributiva al nivel de vida o bienestar econmico de cada persona, medida bsicamente
aceptada por todos como la ms equitativa para establecer el monto de la contribucin particular
para el logro del bienestar general.
Abandonara el intento de determinar simultneamente los gastos pblicos y las participaciones
individuales en la carga impositiva y trata los gastos y los ingresos como problemas separados. El
Estado decidira los gastos cada ao y esto determinara la magnitud adecuada de los ingresos.
Estos recursos se obtendran gravando a la poblacin con impuestos no de acuerdo con la
cuanta en que cada uno se beneficiara del gasto pblico sino con arreglo a su capacidad para
pagarlos.
La medicin de la capacidad
El primer punto a tomar en cuenta es la base para medirla, existen distintas bases:
1. RENTA. Es la medida ms clara y la nica utilizada casi unnimemente por los distintos
pases. Se toma una vez deducida una cantidad en concepto de subsistencia, la que vara
segn el tamao de la familia y otras circunstancias. Cuanto mayor sea la renta de una
persona, ms capaz ser de pagar impuestos. Segn Allan deberan incluirse las ganancias de
capital as como herencias y donaciones recibidas, aunque a menudo las autoridades no lo
hacen.
2. RIQUEZA. La renta monetaria no es la nica ni la mejor medida de la capacidad de pago, por
razones de equidad horizontal habra que medir tambin las rentas no monetarias: las
derivadas de la comodidad o placer de la propiedad de cosas que no generan renta: casas,
obras de arte, joyas. (Invertir $100 en acciones cuya renta est gravada equivaldra a otra
persona que los invierte en una pintura). La riqueza puede ser tanto o ms importante que la
renta. Se puede ser muy rico en activos de muy bajo rendimiento que sin embargo refuerzan la
capacidad del propietario para hacer frente a los impuestos, pueden ser vendidos para
efectuar pagos al fisco. En el peor de los casos reducen la necesidad del propietario de
destinar parte de su renta corriente para hacer frente a eventualidades como una enfermedad
o su jubilacin.
3. CAPACIDAD FUTURA PARA OBTENER RENTA. Segn Allan hay que tenerla en cuenta ya
que la capacidad corriente de pagar impuestos est vitalmente afectada por la esperada
capacidad futura de obtener renta. En el caso de dos individuos con igual sueldo y cartera de
activos, uno con 20 aos hasta su fecha de jubilacin y el otro en el ltimo ao de vida activa,
el segundo es menos capaz de pagar impuestos, el ms joven dispone de 20 aos durante los
cuales acopiar activos para cuando se jubile. En la prctica es difcil de medir.
4. CONSUMOS. Dice JM Martin que es tambin una forma de medir la capacidad contributiva.
La realizacin de mayor cantidad de gastos o consumos presupone un mayor nivel de vida.
Sin embargo no es una medida tan directa de capacidad contributiva como la renta y la
riqueza.

Agrega J M Martn que la renta, el patrimonio y los consumos, sobre todo si se los utiliza
complementndose entre s, permiten establecer los diferentes niveles de vida de los individuos
con un grado de razonabilidad generalmente aceptado.
Julio Martn seala adems que la capacidad contributiva se manifiesta tambin en la produccin
y la circulacin de la riqueza.
La renta y el patrimonio son manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. La produccin,
la circulacin y el consumo son menos visibles, son indicios de aptitud.
Igualdad de sacrificio
Una vez establecidas las categoras de contribuyentes segn sus respectivas capacidades
contributivas, queda por determinar o resolver, cul es la justa proporcin con que cada categora
debe contribuir al mantenimiento del Estado. Es decir la equidad vertical. Se ha tratado de
responder a este interrogante por medio de la teora econmica del sacrificio, fundamentado en la
idea de la utilidad marginal de la renta.
El pago de impuestos supone para el individuo una prdida de utilidad, un sacrificio, se estima
que a mayor capacidad contributiva, menor es el sacrificio que representa el pago de una unidad
de tributacin. Un sistema justo sera aquel en el cual los sacrificios de utilidad para todos y cada
uno de los contribuyentes son iguales, esto no implica que todos paguen igual cantidad de dinero
en impuesto.
Definiciones de igualdad de sacrificio
1. Sacrificio absoluto igual o sacrificio total igual
La primera de ellas implica que cada contribuyente ha de satisfacer un impuesto que le ocasione
una desutilidad igual a la experimentada por los dems ciudadanos, o lo que es lo mismo, que la
utilidad de las unidades de renta que el impuesto detrae sea igual para todos; esto, en trminos
analticos:
Suponiendo que la utilidad es funcin de la renta U (y) y designando al impuesto por T, puede
expresarse que:
U (y) - U (y - T)

ha de ser igual para todos los ciudadanos.

(Si la utilidad marginal de la renta desciende a medida que la renta aumenta, el sacrificio absoluto
igual implicar que el rico sea gravado ms fuertemente que el pobre, la cuanta depender de la
inclinacin de las curvas de utilidad marginal, cuanto ms inclinada, ms progresivo ser el
rgimen tributario)

2. Sacrificio proporcional igual

5

El sacrificio igual proporcional implica por su parte que cada contribuyente pague un impuesto que
le ocasione un sacrificio que, proporcionalmente referido a la utilidad de su renta antes del
gravamen, sea igual al de cualquier otro ciudadano; es decir, que lo que esta acepcin exige es
que la utilidad de las unidades de renta sustradas por el impuesto guarde la misma proporcin,
respecto a la utilidad de la renta antes de gravamen, para todos los individuos.
O sea que
[U (y) - U (y-T)] / U (y)

ha de ser igual para todos los sujetos.

(El rico no slo debe pagar ms dinero en impuestos sino que debe perder una mayor cantidad
absoluta de utilidad. Cada uno entregar la misma proporcin de su utilidad.)

3. Sacrificio marginal igual o sacrificio global mnimo

Finalmente, lo que exige el sacrificio marginal igual es que cada contribuyente pague un impuesto
tal que el sacrificio de la colectividad sea mnimo, lo que equivale a decir que las unidades de
renta posedas tras el impuesto han de reportar igual utilidad individual a todos los ciudadanos;
esto, que lleva implcito la asuncin de la tesis de la propiedad aditiva de las utilidades
individuales, puede expresarse:
d U (y-T)/d (y-T)

ha de ser igual para todos los sujetos.

Se trata de un rgimen que obtiene ingresos para el fisco nivelando las rentas hacia abajo.
En cualquier caso, slo la imposicin progresiva sobre la renta personal es la nica modalidad
impositiva capaz de verificar cualquiera de las tres acepciones de la igualdad de sacrificio
mencionadas.
Ahora, cul de estas 3 interpretaciones elegir?
Dos enfoques:
a) Cul es la ms justa?. Las respuestas son subjetivas, pero en general se elegira la opcin 1
o la 2, pero la 3 se considerara injusta.
b) Cul har ms feliz a la comunidad?. Una manera de elegir entre ellos es cul dar la
mxima utilidad agregada de la renta post-impuesto, esto puede lograrse con este modelo, al
sumar las utilidades totales de ambos individuos y analizar la parte inferior del cuadro donde
se muestra la utilidad marginal de las rentas post-impuestos.
Para ver la mxima utilidad agregada posible podemos pensar en un ejemplo donde podramos
partir de la primera teora del sacrificio y llegar hasta la ltima imaginando solamente dos
personas una rica y otra pobre:
1. Sacrificio absoluto igual
6

Comenzamos aplicando la teora de sacrificio absoluto total, donde contribuyen con igualdad de
desutilidad pero podemos notar que la Utilidad marginal del rico es menor que la Utilidad
marginal del pobre, un peso ms o menos tiene una significacin mayor para el pobre que para el
rico, es evidente que la utilidad total no est maximizada. Puede mejorarse, entonces,
aumentando una unidad de tributacin al rico y disminuyendo la del pobre en una unidad, esto
incrementar la utilidad total, como las utilidades marginales seguirn siendo desiguales son
posibles sucesivas mejoras. Esto puede proseguirse hasta el punto donde se obtenga:

2. Sacrificio proporcional igual.

Este principio ser mejor, ya que da una mayor utilidad total, sin embargo sigue siendo la utilidad
del pobre mayor que la del rico, por lo que se puede continuar aumentando la unidad de
tributacin del primero y disminuyendo la del pobre.
3. Sacrificio marginal igual
Siguiendo este razonamiento resulta evidente que ser posible mejorar la utilidad total de la
comunidad mientras las utilidades marginales de sus miembros no sean iguales. Desde este
punto de vista slo en este caso se maximiza la utilidad total y se minimiza la carga tributaria total.
Crticas al modelo utilizado
Antes de propugnar una distribucin igualitaria de la renta post-impuesto, hemos de examinar los
supuestos explcitos e implcitos en este modelo.
a) Rendimiento exigido. El principio de sacrificio marginal igual es la extensin lgica de la idea
de que un $ de impuesto tomado del rico provoca menos desutilidad que un $ tomado de un
pobre. Esto no toma en cuenta la eficiencia econmica de los impuestos, al Estado lo que le
interesa es reducir el gasto privado en un $, es decir un $ de deflacin. El rico y el pobre no
tienen igual propensin marginal a consumir, un rico que se enfrenta a una subida de
impuesto recortar su consumo menos que el pobre. Si lo que quiere obtenerse es un $ de
deflacin, un $ aplicado sobre el rico no absorber suficiente gasto privado, los precios subirn
y ambos sufrirn un descenso de su renta real. Entonces si la eficiencia econmica es
importante el supuesto del rendimiento exigido es errneo.
b) En la nueva teora econmica del bienestar, no se admite el enfoque cardinal del bienestar, no
es posible sumar las utilidades de individuos diferentes y compararlas. Se puede admitir que
cada individuo en cualquier instante de tiempo tendr su curva descendente de utilidad
marginal, pero que todos tengan la misma es inaceptable. Los individuos tienen distintos
gustos y preferencias. Anlogamente, podra aceptarse que en conjunto un $ vale ms para un
pobre que para un rico, pero no es realista suponer que personas con distinto nivel de renta
presentan la misma curva de utilidad marginal.
c) El supuesto de que la renta ante-impuesto est dada sirve para un modelo esttico pero no
para un mundo real dinmico. Si el rico encuentra que su excedente de renta se lo lleva el
impuesto, racionalmente, no se esforzar menos, con lo que su renta ante impuesto se
reducir ya que su renta post-impuesto ser la misma?. En una economa con 2 sujetos, no es
7

probable, ya que cualquier disminucin del aporte del rico por menor renta ante-impuesto
deber compensarse aumentando las alcuotas tributarias para ambos (si se mantiene el ppio
marginal). Pero en el mundo real habr tantos individuos que ninguna accin de un individuo
por reducir su participacin en los pagos fiscales afectar en modo sensible el nivel por encima
del cual el Estado incauta sus rentas. Una persona racional reducir su esfuerzo de trabajo y
su renta ante-impuesto, lo mismo harn todos y disminuir la renta nacional por haberse
suprimido el incentivo para trabajar. Por lo que la igualdad post-impuesto hace mxima la
utilidad total a corto plazo, pero parece probable que con el tiempo la reducir.
Sin llegar al extremo de este modelo que conlleva una simplificacin excesiva s puede aceptarse
que hay al menos una doble jerarqua de necesidades: bsicas de subsistencia y otras, y que
pueden hacerse comparaciones interpersonales de utilidad.
El principio de la capacidad de pago en materia de tributacin puede justificarse por los beneficios
dispensados indirectamente por el medio ambiente social imperante o por la mayor estabilidad de
la sociedad o por la inaceptabilidad moral de diferencias extremas de rentas. Si el beneficio del
rico es funcin positiva del bienestar del pobre, entonces el principio de beneficio y de la
capacidad contributiva tienden a fundirse.
No hay que olvidar que para que el principio de capacidad de pago sea realmente equitativo a
nivel horizontal debe aplicarse en el caso de impuestos de tipo personal donde se tengan en
cuenta las condiciones de las personas.

BIBLIOGRAFIA
Villegas, Hctor, Manual de Finanzas Pblicas, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 2000
Martn, Jos Mara, Ciencia de las Finanzas Pblicas, Ediciones Contabilidad Moderna, Buenos
Aires, 1976.
Allan, Charles, La teora de la tributacin. Alianza Editorial, Madrid, 1974
Martn, Julio, Temas de Finanzas Pblicas, UNR Editora, cuarta edicin ampliada
Macon, Jorge, Finanzas pblicas Argentinas, Editorial Macci, Buenos Aires, 1985.