Está en la página 1de 45

CASO EXENCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS

A continuación le presentamos una situación ficticia de una persona sujeto
empresa, a efectos de que tras su análisis elabore un informe fundado sobre cada
uno de los aspectos cuestionados frente a la pérdida del beneficio de exención en el
Impuesto a las Ganancias
La Asociación Civil sin fines de Lucro “La flor del seibo” que obtuvo su personería
jurídica el 23.05.2008 estuvo sujeta a una fiscalización en el Impuesto a las Ganancias
por los períodos fiscales 2014 a 2015 inclusive, quién posee como cierre de ejercicio
comercial el 31 de Diciembre de cada año.
Según el Estatuto de la Entidad sin fines de lucro desarrollara actividades de asistencia
pública a través de comedores infantiles, educación, actividades de capacitación laboral,
que permita a ciertos sectores poder insertarse en el ámbito formal, además de
desarrollar actividades de investigación económica sectorial que permita la mejora de
ciertos sectores agropecuarios desprotegidos, además del desarrollo de técnicas de
cultivo que permita a los asociados mejorar su producción cerealera, obteniendo parte
de sus ingresos de donaciones y contribuciones de terceros, subsidios del Estado
Nacional, Provincial o Municipal y otras actividades no comerciales y/o industriales
cuyas rentas serán destinadas al cumplimiento de su objeto social.
La entidad fiscalizada posee el certificado de exención conforme la RG 2681/2009 cuyo
vencimiento opera el 14.08.2015 dado de alta además en el Régimen de Seguridad
Social-Empleador desde el 12.09.2008.
De la fiscalización desarrollada se han notificado las siguientes inconsistencias que
según el asesor de la Asociación Civil son improcedentes, sin embargo acuden a Ud.
como experto en impuestos para que analice las mismas y emita un informe fundado en
la norma legal, reglamentaria y jurisprudencia que permita justificar la actividad
desarrollada.
1) La Asociación “La flor del seibo”, se inscribió ante el Registro de Propiedad
Intelectual como autor de un manual de “Agro negocios. Ud y El Campo” que fuera
desarrollado por el Ingeniero Agrónomo Alfonso Rojas y el Lic. en economía Ricardo
Soler, quiénes son asesores de la entidad, además de la colaboración de algunos
asociados que aportaron conocimiento a través de las experiencia recogida en los años
de desarrollo de la actividad agropecuaria.
Según los funcionarios fiscalizadores estas rentas constituyen una locación de obra ya
que en la misma fecha se observaron recibo-facturas por lo honorarios profesionales de
los mencionados autores, quiénes en acta argumentan que cedieron sus derechos a la
Asociación.
La entidad fiscalizada ha percibido a través del depósito en la cuenta de Banco Nación
Argentina la suma de importes superiores a $ 76.800.- que según los resúmenes
corresponderían a derechos de autor depositados por Editorial Atlántida después de la
3ra edición.
Los funcionarios actuantes sostienen que esta renta se halla alcanzada por el gravamen
porque las personas de existencia ideal no pueden ser autores, y menos estar alcanzados

1

por el beneficio dispuesto en el artículo 20 inciso j) de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, aspecto analizado por la Corte Suprema de Justicia en varios fallos.
El asesor de la firma sostiene que la Asociación Civil posee una exención subjetiva y en
la medida que la afectación de la renta sea al objeto de su creación, no puede considerar
gravada dicha renta, porque según los Balances Contables y Memorias aportados no
hubo distribución de utilidades de manera directa o indirecta.
2) El Patrimonio de la Asociación Civil se conforma de una explotación agropecuaria
ubicada en Villa Iris, Provincia de la Pampa la que fuera donada por la Sra. Rosario
López Guerra según escritura pública el 19.09.2012 que surge de su testamento y donde
se desarrollan actividades explotación agropecuaria, capacitación a través de cultivos
en huerta orgánica y cuyo producido se comercializan en parte en el mercado local y
parte se destina a consumo interno en el comedor infantil.
Con la renta producida de la explotación del campo se han adquirido maquinarias a
través de la figura de leasing, ejerciendo la opción de compra en el 2014 y 2015 cuyos
bienes se activaron en la contabilidad computando las respectivas amortizaciones
anuales.
Los funcionarios actuantes sostienen que el desarrollo de una explotación agropecuaria
se aparta del objeto social de su creación, además que de hallarse inscripta en el registro
de operadores de granos, para comercializar las cosechas de trigo y maíz, entendiendo
que estamos en presencia de una “actividad comercial” que la excluye del beneficio
impositivo, cumpliendo con el requisito formal de la presentación la declaración jurada
informativa de ganancias dispuesta en la RG 2300.-para permanecer en el registro de
operadores de granos, de donde surge la liquidación automática de reintegros de IVA.
El asesor sostiene que la autoridad de contralor de este tipo de sujetos es la Inspección
General de Justicia, la que le dio la personería y no la AFIP-DGI quién reconoce el
derecho al beneficio impositivo siendo que en el contrato constitutivo dispone el
desarrollo de esta actividad con la limitación de no distribución de rentas a terceros y
según la documentación y libros contables los ingresos se afectan exclusivamente al
objeto de la entidad sin fines de lucro.
3) Dentro de las erogaciones se han observados proveedores de semillas, prestadores de
servicio de laboreo y locación de bienes inmuebles afectados a conferencias de 3ros en
Congresos de desarrollo de agroquímicos y nuevas técnicas de producción de semillas.
No se los pudo localizar en los domicilios que surgen de los documentos respaldatorios,
se abonaron dichas compras vía depósitos en cuenta bancaria, por lo que los
funcionarios fiscalizadores sostienen que se ha evadido el Impuesto a los débitos y
créditos bancarios.
Se circularizaron a las imprentas, donde algunas reconocieron el trabajo y otras no, a lo
que el asesor sostiene que se verificaron las constancias de inscripción, los documentos
eran válidas pero las CAI no fueron verificadas porque según el asesor del
contribuyente el artículo 33.1 de la Ley 11.683 las califica como operaciones poco
relevantes, además fueron sujetos con quienes se operó una sola vez en los últimos
(tres) 3 períodos fiscales, por lo que entiende que es un excesivo rigorismo fiscal de los
funcionarios actuantes.

2

Los funcionarios proceden a aplicar del artículo 40 de la ley de ganancias, ante la
omisión allí tipificada e a impugnan tales conceptos, generando saldo a favor del fisco
4) Los funcionarios actuantes también sostienen que no se cumple con el último párrafo
del artículo 20 de la Ley de Ganancias y 44 del decreto reglamentario, porque sumados
el mayor de la cuenta “honorarios profesionales” estos superan el 50% del promedio de
los salarios de los administrativos.
El asesor sostiene que dentro de los “honorarios” profesionales están incluidos los
salarios del Presidente y Vicepresidente de la asociación quienes desarrollan actividad
cumpliendo horario de 8 horas diarias, con salario establecido en las escalas salariales
de Empleados de Entidades Civiles sin fines de lucro, ambos son profesionales en
ciencias económicas y desarrollan actividad docente en Universidades Privadas de ésta
entidad religiosa fuera de horario laboral, presentando sus declaraciones juradas de
ganancias a modo de prueba.
Además presentan como prueba las retenciones de 4ta categoría en el Impuesto a las
Ganancias efectuadas a los directivos por su carácter de dependientes que superan las
deducciones personales efectuando en tiempo y forma la presentación de la declaración
jurada SICORE y su pago.
5) La explotación agropecuaria se halla a orillas de la ruta 3 por lo que una empresa de
publicidad gráfica suscribió con el presidente de la Asociación Civil un contrato de
servidumbre de uso, a cambio de un valor en concepto de contribución anual que los
fiscalizadores consideran un ingreso comercial que se aparta del objeto de creación.
Con el producido de dicha servidumbre la entidad fiscalizada ha efectuado una donación
al Hospital de niños a través de la entrega de un tomógrafo importado desde Holanda,
que ingreso por aduana el 23.08.2015 habiendo abonado las tasas e impuestos
respectivos para su libramiento a plaza.
Los funcionarios fiscalizadores sostienen que tendría que haber actuado como agente de
retención de un beneficiario del exterior conforme el artículo 93 inciso h) y proceden a
calcular la retención omitida con su respectivo acrecentamiento.
El asesor de la firma acepta que la omisión fue por error del tesorero que no actuó como
tal pero considera que la retención debe ser conforme el inciso g) artículo 93 de la Ley.
6) Se efectuó una colocación en el Fideicomiso Financiero Los Arranques ubicado en la
Republica Oriental de Uruguay, por lo tanto sostienen que estos ingresos se hallan
alcanzados por el gravamen, por aplicación del artículo 21 de la Ley del gravamen.
Los fiscalizadores proceden a determinar el gravamen omitido más los intereses
resarcitorios, a lo que el asesor de la entidad fiscalizada sostiene que en nuestro país
estas rentas se consideran financieras y en la medida que no se hallen gravadas en el
exterior no constituyen transferencia de ingresos a fiscos extranjeros, procediendo a
aportar una resolución del Estado local de Uruguay que creó dicho fideicomiso liberado
de gravámenes nacionales y provinciales.

3

7) Los fiscalizadores sostienen que los intereses generados en un plazo fijo colocado en
el Banco Santander Río con el cual se abono la importación del tomógrafo holandés,
consideran que por la exclusión dispuesta en el artículo 97 inciso a) de la Ley del
gravamen se hallan gravados dichos intereses financieros.
El asesor de la entidad sin fines de lucro sostiene que no se los puede tratar en forma
separada de la exención subjetiva con las objetivas, además objetan la deducción de la
donación porque conforme el artículo 81 inciso c) de la Ley 20.628 las donaciones
deben responder a uno de los objetivos del texto normativo a lo que asesor sostiene que
el Hospital de Niños hace actividades de salud en protección a la niñez.
JURISPRUDENCIA DE APOYO
Fundación María Calderón de la Barca c. EN-AFIP-DGI- Cámara Nacional de
Apelaciones en lo Contencioso administrativo Federal, sala IV – 17.05.2003
El doctor Jorge Eduardo Morán dijo:
I. Que las presentes actuaciones se inician con motivo de la Resolución N° 77/2005 de
la Administración Federal de Ingresos Públicos, por medio de la cual se resolvió
declarar la pérdida de la exención reconocida por esa Administración a la fundación
actora, debido a la falta de presentación en término de los requisitos exigidos en la
Resolución General N° 1815/05 a efectos de su reconocimiento en el “Registro de
Entidades Exentas – artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias”.
Por Resolución N° 132/2006, del 15/03/06, el Director de la Dirección Regional
Palermo de la Dirección General Impositiva rechazó el recurso de apelación interpuesto
por la Fundación María Calderón de la Barca contra aquélla, en los términos del artículo
74 del decreto 1397, reglamentario de la ley 11.683, y ratificar la Resolución N° 77/05.
Contra esta última, la actora inició demanda contenciosa.
II. Que a fs. 133/135 la Sra. Juez de la anterior instancia rechazó la demanda iniciada
por la Fundación María Calderón de la Barca, imponiendo las costas a la parte actora.
Para así resolver, mencionó que la demandante —que gozaba ya del reconocimiento de
sujeto exento en el Impuesto a las Ganancias—, frente el reempadronamiento exigido
por el propio Fisco, inició la preparación de la documentación que acreditaba su
carácter, conforme a las previsiones de la Resolución General N° 1815/05.
Recordó que la accionante no había planteado la inconstitucionalidad de la mentada
Resolución General N° 1815/05, sino que, por el contrario, se sometió voluntariamente
a sus términos con la presentación del 19 de octubre de 2005, pero que, a dicha fecha, se
encontraba ya vencido el plazo establecido por la autoridad administrativa para
presentar la documentación (que operaba el 22 de abril de 2005).
Destacó que la fundación había admitido que presentó en forma tardía la
documentación, y aclaró que el informalismo a favor del administrado —por ella
invocado— no era inexigibilidad de formas, sino relativización de aquellas que no
fueran esenciales; lo que no podía predicarse del plazo de presentación vulnerado en la
especie, atento los fines perseguidos por el ordenamiento y las consecuencias que
derivaban de su incumplimiento.

4

concluye que la sentencia apelada es arbitraria —al apartarse de los extremos acreditados en autos—. por el art. 709. que incurre en un excesivo rigor formal. asimismo.”. especialmente de la pericia contable. 618/97— adecuó el régimen de empadronamiento general para las entidades comprendidas en las exenciones previstas en los incisos b). la aludida resolución dispuso —en lo pertinente—: “Art. su calidad de organismo de bien público y su efectivo carácter de entidad exenta no han sido desconocidos por la contraria. cabe recordar el contexto fáctico y normativo que diera motivo a estas actuaciones. y que. y que.” El artículo 20 aclaró: “Los sujetos comprendidos en el artículo anterior. Postula que su representada podría haber sido sancionada en virtud del defecto advertido con una sanción de tipo formal. dispuesto por la Resolución General N° 729/99. y añade que la cuestión constitucional acerca de la validez de la citada resolución fue puesta en discusión por su parte debido a su manifiesta colisión con el principio de legalidad tributaria. obtendrán como documento representativo de “reconocimiento provisional de exención” el formulario F. expresando agravios. su modificatoria y sus complementarias. Cuestiona que el a quo haya entendido que su mandante no cuestionó la constitucionalidad de la Resolución General N° 1815/05. y que avala la vulneración del orden de prelación normativo y del principio de legalidad. a cuyo efecto deberán presentar un formulario de declaración jurada F. precisó los incumplimientos que por su gravedad tendían a obstaculizar las facultades de fiscalización del organismo y que. b) Entidades que se hubieren empadronado con arreglo a las citadas normas y no hubieren obtenido el reconocimiento de su exención con anterioridad a las mismas. de acuerdo a la terminación del CUIT de cada sujeto exento. y. a efectos de una mayor claridad expositiva. Que. d). 5 . una interpretación literal de las normas tributarias que establecen dicho requisito formal. además. 1344/98. contra dicha resolución. 366. Aclara que la falta de presentación en término del trámite no implica la renuncia al derecho que por ley le asiste. Con fecha 12/01/05 (B. surgen de las pruebas rendidas en autos. m) y r) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.O. — Los sujetos que a la entrada en vigencia de la presente no hubieran obtenido su reconocimiento de exención mediante el formulario F. 19. y con las especificaciones que se disponen en el presente. en el que se habría entendido irrazonable la negación de la exención en un tributo por la sola circunstancia de que la demandada no hubiera realizado un trámite administrativo. Sostiene que la existencia de la entidad. Invoca lo resuelto por el Máximo Tribunal en Fallos: 320:58. f). no puede conducir a denegar un beneficio que se establece en función de determinado sujeto o política fiscal. y su reconocimiento de exención se encuentre en trámite a la entrada en vigencia de la presente. que —en ejercicio de las facultades conferidas por los arts. 411. según se trate de: a) Instituciones que poseían reconocimiento de exención vigente al momento de empadronarse. 7 del dto. En sus agravios.III. y por el art. g). Que. bajo los términos de la Resolución General N° 729. Finalmente. interpuso recurso de apelación la parte actora. Así. e). en el que declararán ajustarse a las exigencias normativas que correspondieren a los fines de su encuadramiento exentito. pero nunca con la denegación de la exención. IV. Finalmente. 14/01/05) la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dictó la Resolución General N° 1815. los que fueron replicados. 24 de la ley 11... conllevarían a la pérdida de la exención reconocida. podrán continuar con el trámite pendiente de acuerdo con lo normado en los capítulos precedentes. la recurrente plantea que el acto denegatorio de su exención en el Impuesto a las Ganancias se basa en una consideración meramente formal. de producirse.683. El artículo 21 fijó las fechas de vencimiento de la aludida presentación. 34 y 123 del dto.

”. debería presentar en la agencia de su jurisdicción territorial el formulario F. Posteriormente. y con fecha 14/02/00 solicitó su empadronamiento mediante la presentación del formulario F. inclusive. al del vencimiento fijado en el artículo 21. además de determinar la pérdida de la exención en el Impuesto a las Ganancias reconocida a la actora —y la consecuente baja del Registro de Entidades Exentas—. abonar el saldo de rigor. según lo instituido por la entonces Resolución General N° 729/99. Que. la declaración de inconstitucionalidad impone a quien la pretende demostrar claramente de qué manera la norma que se cuestiona contraría la Constitución Nacional. Es por ello que. V. Conforme surge de los antecedentes administrativos. obteniendo el 12/12/05 un certificado de empadronamiento provisional con vigencia desde el 19/10/05. para ingresar nuevamente al Padrón de Entidades Exentas. y sólo cabe formularla cuando un acabado examen del precepto conduzca a la convicción cierta de que su aplicación conculca el derecho o la garantía constitucional invocados.el artículo 23 estableció que la falta de presentación de la declaración jurada antes referida importaría. 10873-4449-2005. exigencia que no se encuentra cumplida en el sub lite. mediante la estableció como requisito presentar el F. dada la falta de presentación en término por parte de la entidad. 698. ni mucho menos demostrado de qué manera la aludida resolución general vulnera el principio de legalidad y el orden de prelación normativo. En el caso de la entidad actora. Esta última presentación fue efectuada por la fundación en trato con fecha 19 de octubre de 2005. encontrándose obligada a presentar las declaraciones juradas de dicho tributo y. inciso a). quedando sujeto el pago del tributo a la resolución por parte del Fisco de la solicitud de reconocimiento presentada.366 a efectos de continuar con los trámites de reconocimiento pendientes a la fecha de dictado de la misma.. entre los que se encontraba el de la actora. de corresponder.. apartado 3) de la Ley de Impuesto a las Ganancias. informó que la entidad quedaba encuadrada dentro de los preceptos del artículo 69. Posteriormente. Por eso mismo. el 14/01/05 la AFIP emitió la aludida Resolución General N° 1815. “la pérdida de la exención reconocida desde el día siguiente. para los sujetos comprendidos en el artículo 19 inciso a). que la exime de ingresar el Impuesto a las Ganancias y ser pasible de retenciones y/o percepciones en el citado impuesto y/o el Impuesto al Valor Agregado. debió hacerse efectiva la pérdida de la condición de exenta oportunamente otorgada. como así también que. Cabe recordar que la declaración de inconstitucionalidad de una norma es un acto que debe ser considerado como ultima ratio del orden jurídico. Por el 6 . La Resolución N° 77/2005 del 29/09/05. dicha petición habría sido procesada por el organismo demandado. ésta ostentaba un reconocimiento de exención definitiva con vigencia desde el 31/12/89. corresponde aclarar que no ha habido en autos un planteo concreto y oportuno en torno a la validez constitucional de la Resolución General N° 1815/05. según surge de la actuación nro. la Resolución N° 132/2006 confirmó la anterior Resolución N° 77/05 sin perjuicio de lo cual ordenó en su artículo 3° proseguir con el trámite de reconocimiento de exención en el Impuesto a las Ganancias presentado mediante el aludido formulario 699 nuevo modelo del 19/10/95. 699 y la documentación enumerada en el anexo II de la Resolución General N° 1815/05. en la medida en que el actor no ha planteado en forma clara y precisa la colisión entre la norma en trato y la Ley Fundamental. ante todo.

VI. y se ajusten a su espíritu El fundamento jurídico de la potestad reconocida al órgano administrador para dictar reglamentos proviene de la misión que tiene el jefe del Ejecutivo de asegurar la ejecución de las leyes (art. inciso 2. no habiéndose planteado de manera explícita la objeción constitucional en el inicio. Const. sin perjuicio de lo expuesto. respectivamente—. denegación y revocación de las exenciones. sin que —por imperio del principio de legalidad tributaria — el ejercicio de tal prerrogativa vulnere la sustancia normativa que concierne al establecimiento por vía legal de las exenciones. 618/97 a la AFIP —organismo que ahora ejerce las atribuciones otrora asignadas a 7 . la alícuota. que dispone “Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artículo La norma que cree y defina los elementos esenciales del tributo debe ser. y en la medida en que el ámbito de conocimiento de los tribunales de alzada se encuentra limitado —a raíz del principio dispositivo— por el contenido de las cuestiones propuestas a la decisión del juez de primera instancia. es decir el hecho imponible. en la medida en que su esencia viene dada por la representatividad de los contribuyentes. emanada del órgano que constitucionalmente tiene atribuida la potestad de establecerlo. siempre que la política legislativa quede claramente establecida (Fallos: 270:42). tasas o contribuciones como a las modificaciones de los elementos esenciales que componen el tributo.contrario. 99. por lo que tal principio de raigambre constitucional abarca tanto a la creación de impuestos. lo segundo. una ley formal y material. y conferir cierta autoridad al Poder Ejecutivo o algún cuerpo administrativo a fin de reglar pormenores y detalles necesarios para la ejecución de aquella. Nac. el principio de reserva de ley en materia tributaria está contenido en el artículo 17 de la Constitución Nacional. Es en dicho marco que debe interpretarse la atribución conferida por el artículo 7 del dto. en cambio. no puede dejar de señalarse que la AFIP detenta facultades para reglamentar los mecanismos destinados al otorgamiento. desprendiéndose además. y su discordancia con la recta interpretación del instituto tributario de las exenciones. por tratarse de una atribución expresamente conferida por la Constitución al Congreso —especialmente en materia tributaria—. los sujetos alcanzados y las exenciones No obstante ello. encontrándose prohibido lo primero. En ese mismo sentido. En efecto. cómo corolario necesario de lo expuesto. Que. por ende. sino que constituye una garantía sustancial en dicho campo. deben partir del mismo órgano. propendan al mejor cumplimiento de sus fines o constituyan medios razonables para evitar su violación. y juzgándose válido. que las normas de no sujeción y de exención —que precisan el presupuesto de hecho establecido por la norma y recortan de la potestad tributaria en ciertos supuestos. siendo de índole genérica las consideraciones vertidas en torno al principio de legalidad y a la imposibilidad de afectar derechos adquiridos mediante la interpretación del instituto tributario de las exenciones Por ello.). debe tenerse en cuenta que el Máximo Tribunal ha dicho también que corresponde distinguir entre la delegación de poder para sancionar la ley. ha dicho la Corte Suprema de Justicia de la Nación que el principio de legalidad o reserva de ley no es sólo una expresión jurídico formal de la tributación. y que las normas reglamentarias sean compatibles con los preceptos legales. resulta inadmisible la pretensión de invalidez de la Resolución General N° 1815/05 bajo esta tacha. la demanda contenciosa interpuesta se limitó a plantear la falta de causa del acto de alcance particular que declaró la pérdida de la exención de la fundación.

dictadas en ejercicio de la primera. dto.683 (arts 1 y 20. si bien le asiste razón en cuanto a que no ha sido desconocido su carácter de entidad de bien público. En el caso de la actora. En función de lo expuesto. entonces. se encuentra concretamente consagrada en el artículo 34 del decreto reglamentario 1344/98. Cabe traer a colación aquí las aclaraciones formuladas en el Dictamen de la Procuración General de la Nación.. y librada al arbitrio razonable del órgano ejecutivo. cabe concluir que la Resolución General N° 1815/05 comporta el ejercicio de una facultad reglamentaria. como presentar declaraciones juradas. denegación y revocación de exenciones en el Impuesto a las Ganancias. en modo alguno puede decirse que los medios adoptados por la Resolución General N° 1815/05 —requisitos.la Dirección General Impositiva por ley 11. ello no es óbice para reconocer la pertinencia de la pérdida del acto de reconocimiento de su carácter de exenta. El aludido artículo 7 del decreto 618/97 consagra las facultades reglamentarias del organismo recaudador. 618/97)—. como asimismo del propio Fisco (. con lo que la AFIP sustituye a este último y al Ministerio de Economía en el dictado de medidas relacionadas con el régimen económico y administrativo del departamento Por otra parte. acreditado como se encuentra su incumplimiento a los términos de la Resolución General N° 1815/05. y las Resoluciones Generales Nros. a los fines de adecua su actuación respecto de los demás sujetos gravados por éste y de otros terceros. si bien la reglamentación significa supeditar el ejercicio de los derechos a un criterio razonable. en especial la sujeción a regímenes de retención o percepción”. de una manifestación del poder de policía. que no vulnera el principio de legalidad tributaria pues no importa crear la exención —que ya viene dada por el legislador— sino disponer los medios para que aquellos sujetos que reúnan las condiciones para ser exentos conforme a la ley ostenten una situación clara. Que. condiciones y formas a cumplimentar para obtener y mantener el reconocimiento de exención— resulten arbitrarios o desproporcionados en relación a los fines de administración tributaria que se procura alcanzar con ellos —la obtención de una nómina de aquellas entidades que reúnan las 8 . soportar retenciones y/o percepciones. o abonar anticipos. y no del poder de crear o suprimir impuestos o exenciones. en definitiva. Se trata. que aclara que el otorgamiento de las exenciones no es automático. sino que los interesados deben solicitarlo y presentar todo elemento de juicio que exija la AFIP para examinar las circunstancias de hecho existentes y determinar si el peticionante encuadra o no dentro de las prescripciones legales. se circunscribe al ámbito de algunos deberes de naturaleza formal. inciso 3 de la Constitución Nacional otorga al Poder Ejecutivo. en otro orden de ideas.) el cometido que poseen los actos administrativos emanados de la DGI que “reconocen” la existencia de una “situación de exención” acerca de un sujeto. legalmente conferida. subdelegando en aquél las atribuciones que el artículo 99. VII.. que les permita permanecer al margen de la obligación principal de pago y otras accesorias. y a ciertas obligaciones conexas con la obligación tributaria principal. en el que se dijo que los certificados que acreditan el carácter de sujeto exento en el Impuesto a las Ganancias constituyen “un simple acto de reconocimiento por parte de la Administración de las situación en que prima facie” se encuentran determinadas personas ante un determinado tributo. En efecto. 729/99 y 1815/05. cabe recordar que la facultad del organismo para reglamentar en materia de otorgamiento. cabe aclarar que las limitaciones existentes a la actividad reglamentaria tampoco permiten apartarse de lo resuelto por el a quo.

primera parte. en esa inteligencia. 23. RG N° 1815/05)— no ostenta un excesivo rigor formal. Finalmente. ASÍ VOTO. en efecto. Nótese. en virtud de las consideraciones que anteceden. Debe aclararse a tal efecto que. se impone descartar toda pretensión enderezada a obtener su exclusión o invalidación. aclara también que ésta puede reingresar al padrón de entidades exentas mediante el inicio de un nuevo trámite. sometiéndose voluntariamente a los términos de esta última —como correctamente señala el a quo— cuando. VIII. y el reconocimiento por parte de la demandada acerca de su cumplimiento).condiciones que para su reconocimiento como sujeto exento establece la ley del impuesto. 68. inició un nuevo trámite de reconocimiento de exención. al no haberse formulado reservas en punto a su validez. y no —como en el caso— a la inutilización formal de un trámite de empadronamiento en curso. 35 y cctes. además de basarse en las circunstancias de hecho y de derecho de aquella causa (léase. puesto que. al no advertirse motivos que justifiquen apartarse del principio objetivo de la derrota (art. que la actora conoció el deber de empadronarse ya desde el dictado de la Resolución General N° 729/99 —la que cumplió en tiempo y forma—.P. para verificar con toda amplitud de debate y prueba el cumplimiento de los requisitos de la norma exentiva. y la necesidad de iniciar uno nuevo trámite de empadronamiento. la resolución que declara la pérdida del reconocimiento existente respecto de la aquí actora. nueves meses después. del C. ley 11. Que.N. adhieren al voto que antecede. todo lo cual. puesto que el certificado a expedirse y la correspondiente inscripción en el registro no constituyen propiamente la exención. Las costas de Alzada se imponen a la actora vencida. resta señalar que las conclusiones vertidas por el Máximo Tribunal en el precedente registrado no resultan —sin más— aplicables en la especie. Por lo demás. la exigencia que imponía la legislación local para el otorgamiento de la exención.683). 9 . de una entidad de bien público susceptible de encuadrar en la norma exentiva. que no importa un pronunciamiento definitivo sobre el reconocimiento de la entidad como sujeto exento. tampoco la pérdida del trámite ya iniciado importa desconocer que se trate.C. y en cumplimiento de la Resolución N° 77/05.C. ya que. Los doctores Luis María Márquez y Sergio Gustavo Fernández. lo cierto es que estas refieren a una denegatoria definitiva por parte del Fisco local de la condición de exento. por otra parte. y conoció también el requisito de presentar la declaración jurada F. 366 desde la publicación de la Resolución General N° 1815 el 14/01/05. para así asegurar su estatus frente a terceros y el propio Fisco—. del mismo modo que la concesión del certificado de exención no impide a la AFIP ejercer sus facultades de fiscalización y verificación (arts. torna inoficioso cualquier planteo de irrazonabilidad de la medida. sino que simplemente colocan al contribuyente al margen del cúmulo de obligaciones conexas con la principal y acredita su calidad frente a terceros.). Precisamente. corresponde rechazar el recurso deducido por la parte actora y confirmar el decisorio apelado en cuanto fue materia de agravios. como el oportunamente consentido por la actora (art. corresponde señalar que la consecuencia jurídica prevista frente al incumplimiento de los plazos previstos en la reglamentación —consistente en la pérdida de la exención ya reconocida..

con costas (art. Argibay 10 .C.P. Por ello. —Elena I. sin sus accesorios. supera el mínimo previsto por el art. h del referido artículo. por razones de brevedad. en la situación de la actora. 93 de la ley del gravamen respecto de los pagos efectuados a beneficiarios del exterior.En virtud del resultado que informa el Acuerdo que antecede. se revoca la sentencia apelada y.). del decreto-ley 1285/58 y la resolución 1360/91 de esta Corte. — Juan Carlos Maqueda. Costas de todas las instancias a la actora vencida (arts. 6°. 45 de la ley 11. b del art. Corte Suprema de Justicia de la Nación 22/02/2011 1°) Que la Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal. Highton de Nolasco. b del art. 68. la AFIP-DGI interpuso recurso ordinario de apelación. resultaba aplicable el tratamiento previsto en el inc.N. h del mismo artículo. que no se encuentran reunidos los recaudos exigibles para que se asigne a la actora el tratamiento previsto por el inc. primera parte. del C. se confirma la resolución de la Dirección General Impositiva en cuanto determinó la obligación tributaria de la actora. Regístrese.683. — Enrique Santiago Petracchi. 2°) Que para pronunciarse en el sentido indicado. — Luis María Márquez. al confirmar lo decidido por el Tribunal Fiscal de la Nación. por quien corresponda. Luis María Márquez y Sergio Gustavo Fernández suscriben la presente en virtud de la Acordada N° 21/09 de esta Cámara. — Sergio Gustavo Fernández DGI en autos: Application Software S. en las que se aplicó el inc.C. que fue concedido por el a quo y que resulta formalmente procedente en tanto se dirige contra una sentencia definitiva. el Tribunal RESUELVE: Rechazar el recurso deducido por la parte actora y confirmar el decisorio apelado en cuanto fue materia de agravios. en síntesis. a cuyos fundamentos corresponde remitirse. dictada en una causa en que la Nación es parte y el valor disputado en último término. inc. se liquidaron intereses y se impuso multa. revocó las resoluciones en virtud de las cuales la Administración Federal de Ingresos Públicos determinó de oficio la obligación tributaria de la actora en su carácter de agente de retención del impuesto a las ganancias por pagos efectuados a beneficiarios del exterior en los meses comprendidos entre julio de 1996 y agosto de 1999. El memorial de agravios y su contestación por la actora. 4°) Que el ente recaudador aduce. liquidó intereses resarcitorios y aplicó una multa en los términos del art. el a quo coincidió con el criterio del Tribunal Fiscal en cuanto a que. que presume una ganancia neta de fuente argentina del 90% de las sumas pagadas a los beneficiarios del exterior. en consecuencia. por lo que debe restablecerse íntegramente la legitimidad de las resoluciones administrativas cuestionadas en estos autos.A. Se deja constancia que los Dres. — Carmen M. notifíquese y devuélvase. Notifíquese y devuélvanse los autos al tribunal de origen a fin de que. — Jorge Eduardo Morán. 3°) Que contra tal sentencia. 68 y 279 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación). apartado a. 5°) Que resulta aplicable a la cuestión debatida en el sub examine el criterio establecido en el dictamen del señor Procurador General en el caso "Picapau". en lo pertinente. lo que excluía la aplicación de lo dispuesto en el inc. 93 de la ley del tributo. se pronuncie sobre las restantes cuestiones —multa e intereses— teniendo en cuenta lo decidido en la presente. 24.

344 lo que "habla a las claras que estamos frente al estado mismo". f) del mismo artículo y ley. y siempre que el Estado.A. Que sobre el fondo. su rechazo con costas. 20 del Impuesto a las Ganancias. 2000 y 2001 y en el Impuesto a las Ganancia Mínima Presunta. Que la actividad de la actora no tiene fin de lucro. I. visto su dedicación a la actividad educativa. en esa materia. en el Impuesto a las Ganancias. Que la actora se agravia en primer lugar. 281(sic)/80 establece que la exención se otorgará cuando el servicio público sea "propio" del Estado o de aquellas actividades que nadie razonablemente aceptaría emprenderlas o llevarlas a cabo. respectivamente. deba realizarlas habida cuenta de su carácter de necesarias. Dirección Regional Santa Fe. así como que para la cancelación de sus deudas se encuentra incluida en el régimen de la ley 25. sólo quedan por considerar los agravios de la actora que invocan su carácter de persona exenta frente a los gravámenes ajustados. ejercicio 2001. subsidiariamente. a) y.Radio Universidad Nac. de instrucción. haciendo lugar a la oposición fiscal. pidiendo la nulidad de los actos recurridos por considerar que los mismos no han sido motivados debidamente. Que el dec. condiciones en las que entiende se encuentra incluida. con reserva del caso federal. con costas. sala B 10/08/2007. no se acepta la producción de prueba ofrecida por la actora. del Litoral S. Que hasta tanto el organismo de control (el ente mencionado) no se pronuncie sobre la pérdida de tales caracteres no procede imponer las actividades de la actora. Entidad no exenta El doctor Porta dijo: La actora interpone recurso de apelación contra dos resoluciones de fecha 25 de junio de 2003 de la División Revisión y Recursos. 20 en su carácter de ente estatal (inc. por otra parte.Se elevan los autos a la sala B y se ponen a sentencia. hace procedente la liberación del gravamen aunque no haya realizado trámite alguno a tal efecto. se ha ignorado la competencia que cabe exclusivamente a la Comisión Federal de Radiodifusión dependiente de la Presidencia de la Nación. con mas intereses y multa. ni busca directa o indirectamente beneficios económicos y que. a la vez que. artística y cultural también en el inc. donde alega que. en caso de disolución. Contesta el recurso el Fisco Nacional allanándose parcialmente al mismo y solicitando. en lo restante. Que su presupuesto debe ser aprobado por el Ministerio de Educación. AFIP-DGI. Tribunal Fiscal de la Nación. limitándose sola y escuetamente a declarar que la actora no se encuentra alcanzada por las exenciones del art. 11 . el remanente vuelve al Estado Nacional. ante la administración fiscal. una vez allanado el Fisco Nacional en la materia relativa a Revalúo Técnico. Se tiene por allanado parcialmente al Fisco Nacional. por las que se procediera a determinar su obligación tributaria. agraviando de tal forma su derecho de defensa. ejercicios 1999. Ciencia y Tecnología. Se difiere el tratamiento de la nulidad impetrada por la actora para su tratamiento con el fondo de la causa. da su naturaleza de ente radiodifusor que. cuyo pronunciamiento no haría mas que reconocer algo ya adjudicado por la ley en el art.

sino a la Dirección General Impositiva. así como que la actora ha podido y ha hecho uso de su derecho de defensa. 281/80. no siendo un acto carente de o de motivación. Que también detalla el carácter lucrativo de la actividad de la apelante que surge del mismo art.016 fueron derogadas todas las exenciones acordadas por leyes nacionales que pudieran beneficiar a entes estatales. así como que en cuanto al destino de los fondos en caso de disolución nada se dice para corresponder a lo exigido por dicho inc.- 12 . como dice la actora. 20 inc. como puede apreciarse en su recurso.III. en cuanto al ajuste en materia del Impuesto a la Renta Mínima Presunta. 6° de la misma ley 22. Que también rechaza la pretensión de la actora de estar beneficiada por la exención del mismo art. 49 de la ley del Impuesto a las Ganancias.Que si bien es cierto que el juez administrativo se ha expresado en esos términos. requisito indispensable en toda nulidad. Que finalmente se pronuncia sobre la procedencia de la sanción aplicada y señala la falta de error excusable que haga inaplicable la misma. Que el acto recurrido no se encuentra viciado. señala que de conformidad a la ley 22. surge de su calidad de sociedad anónima y de lo dispuesto en el art.705. II. a) del art. así como que la competencia para un pronunciamiento sobre su carácter exento no corresponde al ente rector de la radiodifusión. Manifiesta que en materia de intereses la actora no ha expresado agravio alguno por lo que también proceden y. Que alega la violación de principios constitucionales y que no se puede catalogar como comercial a una parte del Estado. Que en la nulidad impetrada la actora considera que se ha afectado su derecho de defensa en tanto el acto recurrido. rechaza la pretensión de la actora de declarar la nulidad del acto recurrido habida cuenta que el agravio carece de fundamento suficiente. por otra parte. da por reproducido lo manifestado sobre el Impuesto a las Ganancias. así como no se ha alegado el perjuicio que se sufre. conforme la misma legislación citada por la actora. habida cuenta de que. en cuanto al aspecto relativo a su situación de exenta. dec. f). 20 de la ley del impuesto a las ganancias". la actora omite considerar que dicha afirmación se complementa con aquella que encuadra su situación dentro de la situación del art. También apoya su posición en el reglamento de aquella ley. 8° del Código de Comercio inc. 6°. Asimismo. con lo que está afirmando el carácter lucrativo de su actividad que. Que la demandada. se ha limitado a afirmar solamente que "no se encuentra alcanzada por las exenciones establecidas en el art. a la vez que se allana parcialmente conforme lo señalado ut supra. así como su falta de inclusión en las excepciones del art. no se trata de una entidad civil. entre las que se encuentran las mencionadas sociedades del Estado. actuando en consonancia con dicho objetivo. asimilable a una sociedad del estado conforme ley 20.016. Que sobre la exención invocada la demandada considera erróneo el encuadre que hace la actora de su situación en el inc. conforme lo dicho anteriormente. se pone de manifiesto su carácter de sociedad anónima. 3° de su Estatuto Social. sin lo que se declararía la nulidad por la nulidad misma en el solo beneficio de la ley. f) de la ley del Impuesto a las Ganancias referida a entes de bien público ya que.Que según su estatuto tiene por finalidad "promover el desarrollo cultural". 20 de la ley del Impuesto a las Ganancias.

como surge del mismo recurso de la actora quien ha acudido a los incisos del art. 8 de los mismos antecedentes administrativos. cuando tal elemento esta presente a pesar de su discutible corrección. que son aquellos que han integrado la sociedad apelante. concepto que constituye su principal fuente de ingresos. Téngase presente su calidad de sociedad anónima y su actividad en el mercado en condiciones de competencia. agentes de venta de publicidad (intermediarios). la conducta que se le imputa al contribuyente y la normativa aplicable al caso según el criterio del juzgador.016". por productos y/o servicios que a ellos le adquiere" (fs. Que la norma en cuestión dispone derogar todas las disposiciones nacionales. 20 que invoca a favor de su exención. como reiteradamente tiene dicho este tribunal. la descripción de los hechos que dan origen al ajuste fiscal. así como del Informe de inspección que expresamente señala que la actividad de la actora es "similar a la de sus competidoras. Cuerpo Ganancia Mínima Presunta). 20 inc. Santo Tomé). Que la actora en cuanto al fondo considera que su situación de exenta se encuentra amparada por el art.. especiales o estatutarias que eximan de gravámenes a todo tipo de sociedad estatal. ventas directas e incluso. 10 ant. así como su actividad comercial son incompatibles con los sujetos que merecen la exención en dicho inciso que son las "asociaciones. Que la actividad comercial de la actora surge de los antecedentes administrativos." Costas a la excepcionante. todo ello en consonancia con el art. supuestos en que no encuadra la apelante. f) del mencionado art. sólo la ausencia de este requisito del acto administrativo ameritaría su nulidad cuando el derecho de defensa en juicio se encontrare fatalmente afectado. adm. siendo que ese contexto dispone de sucursales. Que en este aspecto debe tenerse presente que el mismo inciso. Por lo demás. así como todo otro ente nacional. bajo determinadas condiciones "canjea" sus servicios publicitarios con sus clientes. transcripto a fs. debe tenerse presente la doctrina que surge de los pronunciamientos de esta sala en los que se expresó que ". así como un patrimonio indiferenciado con el estado y la ausencia de actividad lucrativa. 1° y 2° que exigen la realización de cierto tipo de actividades esenciales al quehacer estatal.IV. 20 en que se considera incluida. como se señala seguidamente. provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a título onerosos. se ve refirmado en el dec.Que en el primer caso invoca su calidad por considerarse dentro de los supuestos de instituciones pertenecientes a los entes estatales (en este caso el Estado Nacional y el municipal. excluye de la exención a "entidades y organismos comprendido en el art. reglamentario de aquella ley 145/81 arts. Que es evidente la inclusión de la actora dentro del supuesto que. en tanto la calidad de sociedad anónima. ya sean generales. a) e inc. pero no así. en lo que a "propagandas" se refiere. a su vez. Que así ello puede apreciarse que no ha existido perjuicio alguno ni merma en su posibilidad de ejercer el derecho de defensa por lo que el planteo debe ser rechazado atento que de la resolución en examen surge la explicitación de la causa que motiva su dictado. 13 .. Que lo expresado anteriormente ya lleva naturalmente al rechazo de la inclusión de la actora en inc. 3 del Estatuto Social. es decir.de la lectura de los considerandos" (se refiere al acto apelado) "puede afirmarse que el mismo se encuentra fundado en las circunstancias de hecho y de derecho que el juez administrativo invoca y. f) de la ley del Impuesto a las Ganancias.Que ello ha significado motivar suficientemente el acto. 1° de la ley 22. así como también ha tratado de acreditar el carácter no lucrativo de su actividad. en su parte final.

Porta. con relación a la improcedencia del gravamen a las ganancias para el ejercicio 2000. la administración de prestaciones a los propietarios de las viviendas -seguridad. recolección de residuos en cada lote.-. no se verifica la condición requerida por el artículo 20. Que a esto último no puede oponerse una presunta y no demostrada competencia en materia tributaria de la autoridad de aplicación de la Ley de Radiodifusión. Toda vez que el supuesto bajo análisis resulta. de su recurso. 185 de la ley 11. limpieza. VI. arts. ingrese la suma de $1. puede ser considerados en esta instancia de conformidad con el art.871). materia que requiere en forma primaria la intervención de la administración fiscal.DIRECCION ASESORIA LEGAL. Asociaciones 20 f) g) y m) – 30.683. en el sentido de que la circunstancia de que la entidad de la referencia desarrolle. sino también la atención de todos aquellos aspectos involucrados en la administración de una urbanización o club de campo -seguridad. etc. se desprende que ésta no sólo lleva a cabo actividades de carácter deportivo. Por todo ello confirmar con costas en los aspectos incluidos en este pronunciamiento..". se resuelve: 1) Rechazar la nulidad planteada por la actora. inhibiría su encuadre en los términos del beneficio normado en el artículo 20. 14 . — Carlos A. este servicio jurídico considera aplicables las conclusiones vertidas en dicha oportunidad. 3° y 4° de la ley 22. de similar tenor a la situación analizada en la Actuación N° .. cobro de las expensas para la atención de los gastos comunes. amen de que la actora no ha solicitado su inclusión en la norma. impide considerarlas accesorias de las primeras.021. esto es.F. — Agustín Torres. inciso m) de la ley del tributo a los efectos de su encuadre en dicha norma. Los doctores Castro y Torres dijeron: Que adhieren al voto precedente. en tanto carecen de apoyo en prueba suficiente. cuya magnitud y descripción. con las modificaciones introducidas por la ley 23.03. no advirtiéndose aplicación inadecuada de las normas. — Juan P.610. 18 vta.-. En atención a ello. 145/81. bajo apercibimiento de librarse boleta de deuda (conf. conforme al art. 2) Confirmar en todas sus partes los actos apelados. 3° del dec. razón por la que. Que tampoco pueden ser acogidas sus afirmaciones contenidas en el cuadro de fs.fundaciones y entidades civiles". V./04 (DI ASLE). cobro de expensas. ni del encuadre penal de la conducta. en lo que aquí interesa.2006 De las previsiones estatutarias y reglamentarias de la asociación civil "COUNTRY CLUB F. Que en materia de intereses y multa la actora no expresa agravios específicos al respecto. En mérito a la votación que antecede. Que tampoco la supuesta violación de principios constitucionales.53 (pesos mil veintiuno con cincuenta y tres centavos). etc. que revista el carácter de una asociación en la que prevalezca el objeto deportivo. en concepto de tasa de actuación por impuesto y accesorios. Castro. con costas. cabe confirmar también estos aspectos.016. por otra parte invocados con cierta vaguedad. DICTAMEN 19/2006 . con costas. en la misma forma que hubiera correspondido si deseara excluirse del régimen de la ley 22. 3) Intimar a la actora para que en el término de 5 (cinco) días.

.. la División Jurídica manifiesta que en función a las distintas actividades aludidas no puede distinguirse claramente -teniendo en miras el fundamento deportivosi nos encontramos ante la existencia de lo principal y accesorio.. a raíz de la consulta formulada por la Dirección Regional .. la entidad del asunto constituye una asociación civil sin fines de lucro. la solicitud de reconocimiento pertinente.. habiendo solicitado con fecha 16/02/2000. toda vez que ello no condice en forma alguna con ninguno de los objetos que la mentada ley considera como valor social. un reconocimiento exentivo en los términos del artículo 20.. Por su parte. y A. en virtud de las cuales los mismos sólo pueden ser destinados a fines recreativos a favor de los demás lotes de la urbanización.de la ley del tributo. del ejido de una urbanización organizada como club de campo.. Pues bien..912 de la Provincia de Buenos Aires (fs. y presentado el 7/10/2005. Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física...y/o f) -entidad de bien público. En dicho contexto normativo. incisos m) -entidad deportiva. Así pues. según surge de fs.). la inclusión en el Registro de Entidades Exentas en el marco de la Resolución General N° 729. en ocasión de analizar la procedencia del reconocimiento exentivo solicitado.. III. sino que consisten en regular y administrar todo el ejido social de la urbanización y prestar servicios a los inmuebles ubicados en él. I. ello toda vez que de la documentación colectada por la fiscalización -Acta de Asamblea Extraordinaria. la asociación en cuestión obtuvo con fecha 4/09/85.. II. a los efectos de que este servicio asesor emita opinión -en mérito a su competencia. deportivas o recreativas -cfr.. haciendo lugar al reconocimiento exentivo pertinente en el marco de las mentadas normas. la División Revisión . este servicio jurídico procederá al estudio de la cuestión planteada. los lotes de la urbanización deben contribuir para el mantenimiento de los espacios destinados a la servidumbre.con relación a la procedencia de encuadrar a la Asociación Civil "COUNTRY CLUB F.. exime del gravamen a ".. en base a los derechos reales que se constituyeron al momento de hacer el parcelamiento y la posterior Ley N° 8. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. el artículo 37 del Decreto Reglamentario de la mentada ley dispone que "A los fines de la exención del impuesto a las ganancias que acuerda el artículo 20.Vienen las presentes actuaciones de la Subdirección General . de conformidad con lo normado en la Resolución General N° 1.F. Estatuto Social y Reglamento Interno...815.. Dicha entidad tiene servidumbres constituidas en relación con dichos lotes. la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS 15 .. inciso m) de la ley del gravamen -"asociación deportiva y de cultura física"-. considera que la rubrada no constituye una entidad deportiva propiamente dicha. fs. siempre que las mismas no persigan fines de lucro.Según surge de las actuaciones. exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas. inciso m) de la Ley de Impuesto a las Ganancias.surge que la misma realiza otras actividades no menos importantes que no resultan propiamente sociales. vta.. y como contraprestación. . considerando asimismo que el reconocimiento solicitado tampoco parece apoyarse en el encuadre previsto en el inciso f) del artículo 20 de la ley del tributo. se formula la inquietud descripta en el acápite precedente. En dicho contexto..." en los términos del artículo 20.En orden a la intervención requerida. . propietaria de los lotes A.inciso f) de la ley del gravamen.-. El artículo 20. inciso m) de la ley. . conforme a la reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo".

en primer lugar.. es dable puntualizar que la lectura de ciertas previsiones estatutarias y del reglamento interno de la entidad. fondos que se destinan y otros)". s. Recurso por retardo de repetición . administración y prestación de servicios en el complejo habitacional. Pues bien. por persona y por edad. Al respecto.de la primera -fomento del deporte-. cesando en tal calidad -entre otros supuestos. condición esta última que surge del objeto social de la entidad de que se trate. en el Título . . es dable destacar que. si bien la asociación de la referencia reconoce como objeto social la realización de actividades propias de una entidad deportiva -fomentar la práctica de deportes-. fomentar la asociación entre los compradores de los inmuebles que integran el complejo habitacional "COUNTRY CLUB F. fs.. las cuales. que a los efectos de gozar de la exención normada en el artículo 20. la cual consiste en organizar ciertos servicios en beneficio de los propietarios de lotes y/o viviendas ubicadas dentro del ejido del complejo habitacional existente en la urbanización. conforme se desprende del artículo 2° del Estatuto de la entidad -cfr. revestir el carácter de "asociación deportiva". corresponderá verificar si la organización. a cuyo efecto.determinará en cada caso el cumplimiento de los requisitos exigidos por el citado inciso. el desarrollo por parte de la asociación. que se determina por inmueble. ".Impuesto al Valor Agregado"... calles. la entidad de que se trate debe. fomento y/o sostenimiento de actividades deportivas prevalece sobre cualquier otra actividad que aquélla desarrolle. Asimismo.PÚBLICOS. y las actividades sociales. el artículo . conllevan a considerar que la actividad mencionada en último término -organización.. propender al descanso y esparcimiento de sus asociados y ayudar al desarrollo de la cultura social y general. . y otra social. otra finalidad.reviste carácter independiente -y no accesorio. luego. la entidad tendrá como finalidad organizar los servicios de preservación. reparación.. en su mayor parte. en 1997 y sus modificaciones). Al respecto.. Para establecer la relación entre las actividades sociales y las deportivas. se tendrán en cuenta los índices representativos de las mismas (cantidad de socios que participan activamente." fomentar la práctica de deportes. la entidad reconoce como objeto. la asociación debe carecer de finalidad de lucro y hacer prevalecer su carácter de entidad deportiva. En efecto. en especial el golf. del . Asimismo. jardines y demás espacios comunes y la atención de las instalaciones de alumbrado y de uso general de la comunidad societaria. tal como surge de los términos de la sentencia dictada por la Sala C del Tribunal Fiscal de la Nación en autos "Terreno de Golf en San Martín S. Es decir. inciso m) de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t..por la transferencia de tal propiedad.". una por expensas para el mantenimiento de los espacios comunes.o. No se considerará explotación de juegos de azar la realización de rifas o tómbolas cuando hayan sido debidamente autorizadas. mejoras y limpieza de edificios. de actividades de gran magnitud que resultan ajenas a la calidad de "asociación deportiva" prevista por la norma exentiva. permitiendo verificar. para gozar de la exención normada en el inciso m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.F. se enumeran las categorías de socios. del Estatuto establece dos cuotas sociales bien diferenciadas. 16 .A. de los términos de la disposición estatutaria transcripta surge que.. En efecto. se vinculan con la adquisición de lotes ubicados dentro de los límites del Club de Campo. coexiste junto a ella. Como puede observarse.-.

la intervención obligatoria de la entidad en la transferencia de lotes. beneficencia.. siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre los socios. b) Sentado lo expuesto. se desprende que las actividades que lleva a cabo la asociación civil "COUNTRY CLUB F. sus vías de comunicación. a título ilustrativo. artísticas. este servicio jurídico considera que el extremo apuntado impide considerar a la entidad del asunto como una asociación en la que prevalezca el objeto deportivo. Es decir que. el funcionamiento del "Sector Residencial". En dicho orden de ideas. recolección de residuos en cada lote. no los habilita "per se". relacionadas con la prestación de servicios a los propietarios de las viviendas construidas en lotes del complejo habitacional. impide considerarlas accesorias de las primeras. inciso f) de la Ley de Impuesto a las Ganancias. alumbrado público. del Estatuto-. artículo . no resultando de aplicación ". 17 . toda la zona destinada a residencia que resulte del conjunto de los lotes adquiridos por los socios propietarios. condición ésta indispensable a fin de resultar encuadrada en los términos del artículo 20. Cabe mencionar.. control de los proyectos de edificios que los propietarios deseen erigir en el country y sus modificaciones y ampliaciones. etc. deben abonar una cuota social y/o un carnet por actividad. control y supervisión del funcionamiento de arboledas y forestación en partes comunes -cfr.F. de las previsiones estatutarias y reglamentarias reseñadas. recolección de residuos. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos. cobro de las expensas para la atención de los gastos comunes. educación e instrucción.. corte de pasto y todo otro que en lo sucesivo se disponga -cfr. desagües. el control y supervisión del funcionamiento y conservación de las obras de infraestructura (pavimento. reparaciones y construcciones. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. a participar en las actividades deportivas desarrolladas por la asociación.." no sólo involucran la organización de aquéllas de carácter deportivo.. Dicho en otras palabras. juegos de azar. sin perjuicio de ello.la titularidad de dichos lotes. En otro orden de ideas. sino también la atención de todos aquellos aspectos involucrados en la administración de una urbanización o club de campo -seguridad.. el cual exime del gravamen a "Las ganancias que obtengan las asociaciones. dichas actividades coexisten con otras. etc. de carácter independiente. literarias.. científicas. tal como fuera señalado precedentemente. existen disposiciones que describen la realización por parte de la asociación de actividades ajenas al carácter de asociación deportiva. art. el cobro de expensas. salud pública. denominación ésta que comprende ". el Reglamento Interno de la entidad regula en el Capítulo.-. en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales". del Reglamento Interno-. parques y edificaciones privadas".cuya magnitud y descripción.". inciso m) de la ley del tributo. gremiales y las de cultura física o intelectual. .). servicios por parte de la asociación vinculados con el mantenimiento de la urbanización. carreras de caballos y actividades similares. obteniendo. caridad. en todo o en parte. a tal fin. sino que.. a los fines de su aprobación -artículo . y de los servicios de vigilancia.. sociales o culturales por parte de la Asociación. corresponde analizar si le caben a la asociación del asunto los términos del artículo 20. si bien las normas estatutarias y reglamentarias contemplan el desarrollo de actividades deportivas. Por otra parte. de la explotación de espectáculos públicos. propuesta de modificaciones.. fundaciones y entidades civiles de asistencia social.

científicas. este servicio jurídico consideró que si bien la aludida resolución ha dado un concepto amplio sobre el particular. ". Al respecto. las áreas preopinantes consideran controvertido el encuadre de la entidad del asunto en el marco de la mentada norma.Al respecto. para que sea procedente. expresa en sus considerandos. literarias. págs. 2000. sino igualmente a las que tienen un fin socialmente útil para la exclusividad de sus asociados. entendió que cuando la ley previó la exención lo hizo con el propósito de sacrificar el ingreso del tributo que nos ocupa a las arcas fiscales a los fines 18 . Adolfo.. este Departamento tuvo oportunidad de expedirse con relación al cumplimiento de tal finalidad de utilidad social. el requisito suficiente para el reconocimiento de la exención. así como la administración de los servicios prestados directamente a sus usuarios.. Buenos Aires. inciso f) de la ley del tributo.. en el "sub examen". el cual viene a ser. 3ª edición. c) DESTINO DE LAS GANANCIAS Y DEL PATRIMONIO SOCIAL: debe ser el de cumplir los fines de la creación de la entidad. gremiales. cultura física. Carlos A. la actividad que realiza -servicios destinados exclusivamente a los inmuebles del ejido social. el criterio no resulta aplicable fuera del contexto en el cual el mismo se virtiera. que el precepto exentivo analizado tiene por objeto beneficiar no sólo a aquellas entidades que pudieran resultar de utilidad pública. Depalma.303-. cabe puntualizar que la Resolución General N° 1. Es decir. salud pública. esto es. por otro lado. fundaciones y entidades civiles de asistencia social. en ocasión de analizar el encuadre en la norma bajo examen. ya que el beneficio a sus asociados debe estar necesariamente vinculado al beneficio público. directa ni indirectamente entre los socios. por un lado." -cfr. educación e instrucción. caridad. salud pública. caridad.. científicas. Pues bien. aunque sea en forma mediata" -cfr. artísticas. que en definitiva para gozar de la franquicia debe tener propósitos de beneficiar a la comunidad. literarias. artísticas. de una asociación civil cuyos integrantes eran propietarios de los inmuebles que conforman un barrio. la necesidad de que la entidad que acceda al beneficio exentivo resulte de utilidad pública o bien persiga un fin social. que debe tratarse de asociaciones. la ley requiere el cumplimiento de cuatro condiciones: "a) FORMA SOCIAL: debe tratarse exclusivamente de asociaciones. En dicho contexto. Raimondi. Atchabahian. d) NO EXPLOTAR JUEGOS NI ESPECTÁCULOS. Dictamen N° 4/98 (DAL)-. beneficencia. en función del requisito mencionado bajo el inciso c). Asimismo. objeto y destino de las ganancias obtenidas -en lo que al caso importa-. b) ACTIVIDAD: deben dedicarse exclusivamente a una o más de las siguientes actividades: asistencia social. entre ellos los deportivos y sociales Sobre el particular. siendo su objetivo el de llevar a cabo actividades deportivas y sociales. y en ningún caso deben ser repartidos. 302. la normativa reglamentaria citada precisa el alcance que corresponde otorgar a la franquicia en cuestión.432 (DGI) que actúa como marco interpretativo de la franquicia en estudio. fundaciones u otro tipo de entidades civiles. de esta manera. que cubren las necesidades de todos los integrantes. cultura intelectual. deben concurrir determinados requisitos en cuanto a su forma social. En dicho pronunciamiento. Ed. educación e instrucción. "El Impuesto a las Ganancias". beneficencia. determinando. Es decir. la doctrina ha expresado que "En cuanto a la exención dispuesta por el inciso f). que a los efectos de que las entidades enunciadas en la norma parcialmente transcripta gocen del beneficio exentivo previsto en el artículo 20. gremiales y las de cultura física o intelectual.

la administración de prestaciones a los propietarios de las viviendas -seguridad..Dirección de Asesoría Legal . inhibiría su encuadre en los términos del beneficio normado en el artículo 20. limpieza. y toda vez que el supuesto bajo análisis resulta.. este servicio jurídico considera aplicables las conclusiones vertidas en dicha oportunidad. "Asimismo. -cfr. tal como fuera puesto de realce en el punto a) del presente acápite. esta Asesoría interpretó que ". la entidad tendrá como finalidad organizar los servicios de conservación... inciso f) de la ley de impuesto a las ganancias. puesto que cualquiera sea la actividad que realice la Fundación o Asociación -en el caso administración de las prestaciones de servicios impartidas a los mismos propietarios. 19 .09 de Septiembre de 2003 I.consiste en fomentar la asociación entre los compradores de los inmuebles que integran el complejo habitacional "COUNTRY CLUB F.. Dictamen Nº 57/2003 . Actuación N° . no se vislumbra cuál es el valor altruista que la administración de los servicios prestados directamente por la Asociación a los usuarios con el pago de una cuota. inciso f) de la ley del gravamen. salud. Asimismo. toda vez que ello no condice en forma alguna con ninguno de los objetos que la mentada ley considera como valor social. Sin embargo. la franquicia no hubiera sido cuestionada porque ello condice con lo establecido en el artículo 20. Actuación citada N° .. en especial el golf. de similar tenor a la situación analizada en el informe citado precedentemente. enseñanza. .. cobro de expensas. la actividad aludida en la parte final del párrafo anterior no condice en forma alguna con ninguno de los objetos que la ley del gravamen considera como valor social. no caben dudas que si la única labor de la Asociación en cuestión fue la de desarrollar actividades deportivas o culturales. propender al descanso y esparcimiento de sus asociados y ayudar al desarrollo de la cultura social y general.F. Pues bien. "Así pues. calles.-. etc. aporta a la sociedad. no encuadra en ninguno de los casos que prevé el artículo 20. solicitando que este servicio jurídico se expida con relación a si corresponde. el "sub examen" versa sobre una asociación civil. jardines y demás espacios comunes y la atención de las instalaciones de alumbrado y de uso general de la comunidad societaria. de aceptarse que las asociaciones como la que nos ocupa gocen de la franquicia fiscal desvirtuaría la razón de la misma.. En tal sentido. mejoras y limpieza de edificios..independientemente que responda o no a los fines sociales debería considerarse exenta" -cfr../04 (DI ASLE)-./04 (DI ASLE)-. en lo que aquí interesa. etc. reparación.. a cuyo efecto cobra expensas a los propietarios de los inmuebles. A raíz de ello se concluyó que tratándose el supuesto bajo estudio de una Asociación que desarrolla la actividad de administración de prestaciones de servicios a los propietarios. Al respecto. en el sentido de que la circunstancia de que la entidad de la referencia desarrolle.de obtener como contrapartida que las asociaciones y fundaciones beneficiadas vuelquen a la sociedad valores traducidos en ayuda social. y las actividades sociales. cuyo objeto -conforme estatuto obrante a fs.Vienen las presentes actuaciones de la Dirección Regional . fomentar la práctica de deportes. previo a iniciar el procedimiento de determinación de oficio a las asociaciones y responsables del rubro. dar intervención al Organismo de Contralor de Mutuales. inciso f) de la ley del tributo -los cuales llevan implícitos el fin social-.".

no es el otorgamiento de la exención -pues la liberación sólo puede ser otorgada por Ley.L.321).la institución encuadra dentro de las prescripciones que rigen el beneficio. en su artículo 20.). tienen por objeto la satisfacción de necesidades de los socios tendientes a alcanzar su bienestar material y espiritual..L.II. A su vez. Sobre esta exoneración este servicio jurídico tiene dicho que "..G. f).321 prevalece sobre las previsiones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado... El Servicio Jurídico de dicha área se expidió considerando que procedía la intervención del órgano de contralor de las mutuales.. están exentas de dicho impuesto"..). la Ley de Impuesto a las Ganancias. inciso g) establece que se encuentran exentas las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados. que el reconocimiento no es automático. sino consecuencia de la evaluación que efectúa esta Administración Federal de todos los elementos de juicio a su disposición". 48/00 (D../95 (D.I. "De ello se colige./03 trae a colación dos pronunciamientos de este servicio jurídico -Dictámenes Nros. por lo cual las operaciones que efectúe la farmacia perteneciente a la asociación mutual.en el cual se concluyó que "Atento el criterio comunicado mediante la Instrucción General N° . A tal fin.entendiendo que de los mismos parecieran surgir opiniones contrarias a la sostenida por el área técnica.. ello en atención al pronunciamiento de la Dirección de .En orden a la intervención requerida cabe señalar que las asociaciones mutualistas que se constituyan de conformidad con la normativa vigente quedan exentas -en el orden nacional. el artículo 4° de la referida ley prevé que son prestaciones mutuales aquellas que mediante la contribución o ahorro de sus asociados o cualquier otro recurso lícito..sino su reconocimiento. 20 . la exención dispuesta por el artículo 29 de la Ley N° 20.de todo impuesto. III.. se otorgarán a pedido de los interesados.A.. Es en razón de ello que la Dirección Regional solicita un pronunciamiento definitivo sobre el particular por parte de este servicio asesor. Por su parte.. reconocida por el ex Instituto Nacional de Acción Mutual.) y 83/00 (D.. Al intervenir la División . este Organismo examina los elementos referidos. para luego determinar si -a su juicio.lo que esta repartición efectúa. de fecha 25/04/03 -Act.. m) y r) de la Ley. artículo 29 de la Ley N° 20. tasa o contribución de mejoras con relación a sus bienes y por sus actos (cfr. evadiendo de esta manera el pago de los impuestos correspondientes. quienes con tal fin presentarán ante esta Administración Federal los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que se exija al respecto...A. indicando el artículo 34 del Decreto Reglamentario de la Ley del tributo que las exenciones establecidas en el artículo 20. d). N° . en su nota de fecha 31/07/03 -N°. en forma previa al inicio del procedimiento determinativo. en realidad. e). de las que resultaría que un grupo económico desarrolla actividades utilizando como sujetos a entidades mutuales -exentas en el gravamen-. g).Informa la Dirección consultante que en el ámbito de esa Región se están llevando a cabo actuaciones referidas a los responsables del asunto. incisos b).

en el caso de comprobarse falsedad en los elementos aportados.en los supuestos en que exista una exención ya reconocida por este Organismo.es facultad de este Organismo reconocer o denegar la exención que prevé el artículo 20... es la autoridad fiscal quien reconoce transitoria o definitivamente la exención al definir la procedencia del beneficio. ello queda demostrado en las resoluciones que otorgan tales beneficios.En el mismo sentido. las cuales -en términos generales. en lo que respecta a la revocación de las exenciones ya reconocidas. inició los trámites para su constitución como entidad mutual el día 17/08/99. 21 . Ahora bien.. este Organismo debe comunicar dicha circunstancia al Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual manteniendo la exención reconocida hasta que dicho ente resuelva la cuestión suscitada.. De lo señalado se desprende que es requisito previo la intervención del referido Instituto y la decisión que al respecto tome el mismo para revocar la exención otorgada" Distinta es la situación de aquellas entidades respecto de las cuales su reconocimiento exentivo posee carácter provisorio puesto que es facultad de este Organismo reconocer o denegar la exención aun encontrándose vigente la matrícula de la entidad de que se trate ante la Autoridad de Aplicación... percepción y fiscalización que le competen de conformidad con lo dispuesto en el Decreto N° 618/97 en su artículo 3°".. luego de analizar y valorar diversas cuestiones conducentes e incluso la normativa que regla su creación. IV. todo ello sin perjuicio de las penalidades y responsabilidades que pudieran corresponder" (cfr. ante el Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual. respecto de la cual esta Administración Federal ejerce las facultades de aplicación. y perdiendo de tal forma su condición de exenta."..indican que la exención que se reconoce por ellas queda sin efecto desde su vigencia. ."... de aquellos que la poseían en forma definitiva. agregando que ". obrante a fs. Así se dijo que ". en el caso de la Mutual "E.si bien la ley de gravamen exime del impuesto a determinadas entidades. o violación de las normas estatutarias y disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. actividades y liquidación o disolución. Al respecto se ha indicado que "Correlato de lo dicho es la provisoriedad con la cual se reconoce el beneficio. más allá de las facultades de contralor sobre las actividades cooperativa y mutual que integran la competencia del referido instituto no debe olvidarse que la facultad para reconocer la exención la tiene este Organismo. no haber cumplido las condiciones que dieron origen a la exención.Ahora bien... sin que a la fecha concluyera dicho trámite ante el Instituto Provincial de Asociación Cooperativa y Mutual -IPACYM-.. Dictamen N° 48/2000 (DI ASLE). "Resulta evidente que el reconocimiento de la exención hace a la materia tributaria nacional. del 28/09/2000).. "Ello por cuanto. inciso d) de la Ley del Impuesto a las Ganancias aún cuando se encuentre vigente la matrícula de la entidad de que se trate. según surge del informe elaborado por el área jurídica.y se verifiquen con posterioridad irregularidades que pudieran dar lugar al decaimiento de dicho beneficio. se ha expresado que ". en diversos pronunciamientos emitidos por este servicio asesor se efectuó una diferenciación entre los casos en que la exención había sido otorgada con carácter provisorio.. como bien lo establece el Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias en su artículo 34.E.

M. lo que se habría materializado en beneficios para estos últimos. cabe concluir que no correspondería dar intervención al Organismo de Contralor de las mutuales dado que las agrupaciones del asunto no fueron reconocidas como tales por dicha autoridad. CÍRCULO ODONTOLÓGICO DE COMODORO RIVADAVIA c/AFIP . una. por no haber concluido el trámite de inscripción y la otra por no haber presentado nunca los estados contables. del 11 de enero de 2000. a efectos de iniciar el procedimiento de determinación de oficio. según informa IPACYM. Para así resolver. entiende que los mismos pretendieron evadir el pago de los tributos a que estaban obligados. destinado a la explotación de un servicio de medicina prepaga. la Asociación Mutual "M. pero en el caso bajo análisis.la exención oportunamente reconocida en el impuesto a las ganancias al Círculo Odontológico de Comodoro Rivadavia. El área jurídica. Tal como se relatara en párrafos precedentes la intervención previa del Organismo de Contralor resulta necesaria en aquellos casos en que una entidad gozaba de un reconocimiento exentivo con carácter definitivo. la verificación de una actividad desviada del fin social que originalmente había justificado el beneficio impositivo. el desarrollo de un emprendimiento asociativo de carácter comercial. de la DGI-AFIP.Por su parte.CSJN ." nunca presentó sus estados contables.E. luego de relatar las maniobras desarrolladas por las referidas mutuales y por el "Grupo Z. que había revocado -con efectos a partir del 1º de enero de 1993.19/4/2011 SUPREMA CORTE: El Juzgado Federal de Primera Instancia de Comodoro Rivadavia dejó sin efecto la resolución (RG CORI) 5/00." aún no se encuentran reconocidas como tales. La cuestión que aquí se plantea se centra en establecer si. destacó que la decisión adoptada por el Fisco se había basado en dos motivos: 1.M.DGI s/CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO . resultando pertinente dar inicio al procedimiento determinativo. consistente en el desarrollo -por parte del Círculode acciones tendientes a facilitar la percepción de los honorarios derivados del trabajo odontológico de sus integrantes.". En virtud de ello. en el caso de la Mutual "E." y la Mutual "M. mediante el disfraz de sus actividades comerciales bajo la figura de asociaciones mutuales -sujetos exentos -.Z. concretamente. corresponde que el Organismo de Contralor de la actividad mutual tome intervención en forma previa al comienzo de dicho procedimiento. Respecto del primero de los enumerados. 2. sostuvo que la gestión de cobranza desarrollada por la actora consiste en que los asociados presentan un detalle de los 22 . incumpliendo de tal modo con las normas vigentes.

Otorgó a esto significativa relevancia.A. este concepto no niega la posibilidad de toda ventaja que pueda tener alguna significación económica para los asociados. sino por la circunstancia de que tales réditos no se destinen a ser distribuidos entre sus socios. Toda otra ventaja.sino una tarea que. En estas condiciones.. por ende. aun económica. que establece: "Que igualmente corresponde tener en cuenta que cuando se habla de la total exclusión de fines lucrativos. la cuota de biblioteca. actividades lucrativas. por consiguiente. no fueron repartidas entre sus asociados sino que fueron aplicadas al sostenimiento de la institución y al cumplimiento de sus fines esenciales. excluida de la franquicia. Por ello. por cuanto la intención del legislador estuvo encaminada a sancionar la eventual utilización fraudulenta del beneficio exentivo y es a todas luces evidente que la 23 . Con posterioridad. pues sólo es tal el beneficio entendido como utilidad pecuniaria o material que se agrega a las fortunas de sus asociados. reflejando el monto a percibir por cada profesional en su cuenta individual. destinado a la explotación de un servicio de medicina prepaga. pues su esencia no está dada por dicha exclusión. etc. las retenciones del impuesto a las ganancias y diferentes contribuciones asociativas tales con la cuota social. si bien descarga o alivia a los profesionales de ciertos trámites y compromisos. Respecto del segundo de los conceptos observados -desarrollo de un emprendimiento asociativo de carácter comercial denominado Odontocom S. Y consideró también acreditado que esos fondos se dirigieron a cubrir los gastos incurridos en la realización de jornadas y cursos enderezados a conseguir los fines institucionales del Círculo.A. afirmó. Transcribió en su apoyo el penúltimo considerando de la resolución general (DGI) 1. Puntualizó que la ausencia de un fin de lucro para los miembros no quita a las asociaciones la posibilidad de realizar actos dirigidos a obtener ganancias. Con base en las pruebas tendidas en la causa. pues lo que se veda a las asociaciones es que repartan utilidades. el desempeño del Círculo Odontológico no resulta censurable. De aquí concluyó que el Círculo Odontológico no había realizado actividades comerciales que lo colocaran fuera del ámbito de la franquicia. ya que las entidades de este género se constituyen las más de las veces con el objeto de posibilitar medios fuera del alcance del individuo aislado o de una onerosidad no acorde con sus posibilidades económicas". aspecto éste que las diferencia de las sociedades. el Círculo deduce de los importes a acreditar a los asociados distintas sumas correspondientes a los gastos administrativos que genera la gestión de cobranza. que pudieran obtener los asociados no se considera violatoria del régimen. tal cobranza no constituye una actividad enderezada a generar mayor lucro para los asociados -y.432. redunda en un interés común y superior a cada uno de ellos considerado de manera individual. sino que promovió para tal fin la conformación de una sociedad comercial. aseveró. tuvo por demostrado que las utilidades generadas en favor del Círculo Odontológico por su participación accionaria en Odontocom S.manifestó que es factible que una asociación civil participe en la constitución de una sociedad anónima y realice.afiliados a las obras sociales que han atendido y el Círculo Odontológico confecciona las liquidaciones administrativas y persigue su cobro.

explicó el proceder del Círculo Odontológico en su actividad de cobranza. quienes luego practican sus propias declaraciones juradas impositivas y tributan conforme a ellas. señalando que emite una factura que incluye la totalidad de las prestaciones realizadas por sus asociados a cada una de las obras sociales con las que posee convenio. Esgrimió que la actora no pierde su carácter de asociación civil sin fin de lucro por tener una participación accionaria en una sociedad comercial ni tampoco por realizar actos dirigidos a obtener ganancias. Estos réditos. sin perseguir un rédito propio.A. sus honorarios por la prestación del servicio brindado a su paciente. es decir. son entes jurídicos diferentes. cuyas ganancias están sujetas a la carga tributaria correspondiente. cuyo objetivo es mejorar la 24 . indicó que el Círculo no es una figura jurídica simulada con la finalidad de obtener lucro. Por el contrario. En especial. en tanto su generación por un ente impositivamente obligado -la sociedad anónima mencionadadetermina que queden fuera del alcance de la franquicia controvertida. Por todo ello. en tanto esos beneficios no se repartan entre los socios. Añadió que ha sido demostrado que estos trabajos no generan utilidades al Círculo. En segundo lugar. En primer término. conforme surge del informe pericial contable en forma concordante con la opinión del consultor técnico. biblioteca. destacó los gastos incurridos para la realización de cursos y jornadas. asesora a los profesionales en el ámbito de la salud. estudia costos y aranceles de prestaciones. remarcó que las constancias probatorias demuestran que la actora y Odontocom S. la Cámara Federal de Apelaciones de Comodoro Rivadavia confirmó lo resuelto por la instancia anterior. representa a los profesionales ante las obras sociales para procurarles trabajo y asegura a las obras sociales la atención de sus afiliados. unificando la representación de sus asociados. que la actora regula la ética profesional. dado que las realiza en defensa de los intereses de sus asociados. Manifestó que esta tarea de cobranza se realiza para fortalecer el ejercicio profesional. lejos de desvirtuar el carácter de asociación sin fin de lucro que posee la actora. sanciona las normas violatorias del desarrollo de la profesión. Como corolario. En tercer orden. y el profesional emite un comprobante por el importe recibido. ratifican esta naturaleza. aseveró. consideró demostrado. se practica una liquidación en función de las órdenes de consulta recibidas por parte de cada profesional. dicta cursos y conferencias en materias específicas de la salud dental. tras evaluar las distintas pruebas producidas en autos. la primera sin fin de lucro y la segunda con tal fin. etc. Una vez que la obra social efectiviza el pago. sostuvo que en el caso estamos en presencia de una asociación conformada por profesionales de la salud (odontólogos). deduciendo un 5% en concepto de contribución administrativa y otros cargos tales como cuota de asociado. no violentan sino que contribuyen al logro de los fines de la asociación. afirmo que las actividades objetadas por el Fisco. 296/301. y las ventajas que reporta el hecho de asociarse no constituyen reparto directo ni indirecto de los ingresos ni del patrimonio social de la institución.conformación de una sociedad anónima importó someter los réditos resultantes de la operación del sistema prepago a la carga tributaria correspondiente. A fs. más allá del reintegro de los gastos por las gestiones que lleva adelante.

o.628 y sus modificaciones. quedando probado en autos la inexistencia de "omisión. razón por la que sus manifestaciones se vieron teñidas de subjetividad. junto al desarrollo de un sistema de medicina prepaga. posteriormente. inc. así como los sueldos y cargas sociales de los empleados de la sociedad anónima. inc. lo que representaría una distribución indirecta de utilidades. así como también la ausencia de distribución directa o indirecta de ganancias entre sus miembros. de la ley del impuesto a las ganancias y de la doctrina de Fallos: 327:4896. tales como la decisión de la asamblea extraordinaria del Círculo de constituir Odontocom S. el Fisco Nacional interpuso el recurso extraordinario. Sostuvo que el pronunciamiento impugnado resuelve cuestiones típicamente federales en sentido contrario al derecho que su parte funda en ellas. esgrimió que la actora "centró su actuación en tareas inherentes a la gestión de cobranza. que el Círculo adquirió una línea telefónica para Odontocom S. que el inmueble donde desarrolla su actividad Odontocom S. de la ley 20.A. En relación a este último aspecto.. entre otros. el remedio extraordinario es formalmente admisible.A. f).. Especificó que estas actividades exceden la incumbencia de una asociación sin fines de lucro. Para finalizar. de la ley del impuesto a las ganancias (t. el esfuerzo económico del Círculo ha sido volcado casi exclusivamente a la realización de actividades que derivan en un incremento del beneficio patrimonial de sus asociados por los mayores ingresos obtenidos al captar pacientes de obras sociales y los menores costos administrativos al realizar para aquéllos la gestión de cobranza. es propiedad del Círculo. la gestión de convenios con obras sociales para captar pacientes que demanden la atención de los profesionales asociados y. Disconforme. no fueron valorados por la Cámara.salud dental pública. En consecuencia.A. cuyo directorio está integrado por asociados al Círculo Odontológico. como lo son la interpretación del art. 33 de su decreto reglamentario) y la 25 . concluyó que la actividad principal desempeñada por la actora ha sido. toda vez que se ha puesto en tela de juicio la interpretación de normas de carácter federal (art. Denunció una serie de hechos. Ello demostraría un ahorro de costos para la sociedad anónima.A.A. que a su juicio. 20.. f). y a la explotación de una empresa prepaga de servicios odontológicos Odontocam S. en tanto hacen al interés individual de cada uno de los asociados. f. A mi modo de ver. y art. propuestos por la parte actora." (el resaltado y subrayado pertenecen al original). 20. que el Círculo paga los honorarios de Soft Computación por trabajos en Odontocom S.. acreditados en autos y. 1998) para que proceda la franquicia. inc. llevar a cabo las tareas de cobranza de los servicios prestados por éstos. Reiteró su impugnación a los testigos que declararon en autos. generando una distribución indirecta de utilidades mediante la constitución de la mencionada sociedad anónima. cumpliéndose de esta forma las condiciones establecidas en el art. pues habían ocupado cargos dentro del Círculo. desinterés u olvido" de esos objetivos de bien común. 20. al soportar el Círculo gran parte de sus gastos.

en mi parecer. 18. para resolver así concretamente en cuál de esos períodos la entidad exenta transgredió las condiciones legales bajo las cuales gozó de la franquicia.sentencia definitiva del superior tribunal de la causa es contraria al derecho que el recurrente ha sustentado en ellas (art. Por tal motivo. b) que. dentro del régimen del impuesto a las ganancias. 4º. ha sostenido que. los denominados "certificados de exención". esto es. sino que le incumbe efectuar una declaración sobre el punto disputado Considero que es imprescindible centrar el análisis en los planteos que trae la recurrente a esta instancia. Paralelamente a ello. que se liquida mediante el sistema de declaraciones juradas. 14. le reclame el tributo por los ejercicios transcurridos y le revoque la constancia pertinente. V. ley del impuesto). corresponde que el organismo recaudador le quite el beneficio fiscal.la única vía disponible para que la AFIP impugne la vigencia de la franquicia y con qué alcance. me referiré a la función que desempeñan. no se encuentra limitada por los argumentos del tribunal apelado o de las partes.de la Constitución Nacional. la misión del principio de reserva de ley en materia de exenciones tributarias. tratándose el impuesto a las ganancias de una gabela anual (art. evaluaré. Es inveterada jurisprudencia del Tribunal que ninguna carga tributaría puede ser exigible sin la preexistencia de una disposición legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales. válidamente creada por el único poder del Estado investido de tales atribuciones. las imputaciones realizadas por la AFIP debieron ser objeto de demostración y cuantificación mediante el inexcusable empleo del mecanismo regulado en los arts. considero que los fundamentos de la ya citada resolución (RG CORI) 5/00. inc. del mismo modo que el principio de legalidad que rige en la materia impide que se exija un tributo en supuestos que no estén contemplados por la ley. 17.E. 3°. del 11 de enero de 2000. ley 48). Adelanto que. 44 y 67 -texto 18531860. Por último. Luego analizaré cuál es -en este caso. Del relato hasta aquí hecho se desprende que el razonamiento de la AFIP puede estructurarse de la siguiente forma: a) imputa que la actora realizó actividades ajenas a su objeto social. mediante la cual se revocó el certificado de exención oportunamente otorgado en el impuesto a las ganancias al Círculo Odontológico de Comodoro Rivadavia. y ello por cada uno de los ejercicios fiscales aquí involucrados. 17 y cc. que fueron la causa del dictado de la resolución (RG CORI) 5/00. y que distribuyó beneficios de manera indirecta entra sus asociados. Para fundar mi postura. más allá de su carácter genérico e indiscriminado. no resultan aptos para revocar el certificado de exención oportunamente otorgado al Círculo Odontológico de Comodoro Rivadavia aquí en debate. del 11 de enero de 2000. también veda la posibilidad de que se excluyan de la norma que concede una exención situaciones que tienen cabida en ella con arreglo a los términos del respectivo precepto. Debo puntualizar que al versar la causa sobre la inteligencia de normas federales. de conformidad con los arts. en primer lugar. de la ley de procedimientos tributarios. 26 . en razón de ello.

sí. los sujetos alcanzados y las exenciones. inc.de presentarse ante esos organismos con competencia específica en el control de las personas jurídicas. y siempre que cumplan determinadas condiciones. que permitiera a la AFIP negar lo ya resuelto por el organismo estatal con competencia específica en el control de las personas jurídicas. 20. si la entidad no cumpliera con alguno de los otros requisitos contenidos en esta norma. ha especificado V. De ahí. que ".E. sino que constituye una garantía substancial en este campo. sin perjuicio de que. la alícuota. Dicha tarea. al tratarse de una asociación vinculada con la salud pública-. de sus funciones propias. por el contrario. Así las cosas. ella debe ser reconocida por el ente fiscal sin que esté dentro del ámbito de sus competencias evaluar si persiguen un fin socialmente útil.. Una solución contraria. y por imperio del principio de reserva de ley tributaria ya mencionado. tasas o contribuciones como a las modificaciones de los elementos esenciales que componen el tribulo. por una enunciación detallada de las asociaciones y entidades civiles beneficiarias con la dispensa del tributo según el objeto que persigan. han de comprobar el ajuste de esos objetivos a las formas asociativas solicitadas. por el otro.este principio de raigambre constitucional abarca tanto a la creación de impuestos. si una entidad se ajusta inequívocamente a alguno de los supuestos en los que la ley prevé la exención -como sucede en la especie con la actora. la AFIP no discute que se trata de una asociación civil que nuclea a ciertos profesionales de la salud pública ni que está regularmente inscripta y registrada como tal por el organismo estatal encargado de su fiscalización y control.Ello es así pues el principio de legalidad o de reserva de la ley no es sólo una expresión jurídica formal de la tributación. 20. Lo hasta aquí dicho no implica mella para el deber en que se halla la AFIP -como así también todo funcionario público. es obligado admitir que rige respecto del Círculo Odontológico la dispensa contenida en el art. lo desconocería al solo efecto tributario. lo cual podría derivar en la aplicación de las sanciones 27 . que en esta materia. homologaría el fin socialmente útil de estas asociaciones y. tanto al momento de otorgar la personería jurídica como en los sucesivos controles que deben realizar durante la vida de estas entidades. a partir del año 1946. inc. como consecuencia tanto de su debida registración como de su objeto social reconocido. la competencia del Poder Legislativo es exclusiva" En lo que aquí interesa. la genérica referencia a entidades de "beneficio público" -que había suscitado múltiples controversias-. en la medida en que su ciencia viene dada por la representatividad de los contribuyentes. pertenece exclusivamente a los organismos que tienen a su cargo la función de registro público de comercio (la Inspección General de Justicia en el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y sus homólogas en las demás jurisdicciones provinciales) quienes. para denunciar la desviación en la finalidad de los entes y asociaciones por ella fiscalizados en cumplimiento. f). Dicho ello. implicaría consagrar una inadmisible incongruencia en el actuar de la Administración quien. En tal sentido. por un lado. En el caso de autos. Por ende.. pues. de la ley del impuesto a las ganancias. es decir el hecho imponible. la Corte ha sido clara al señalar que el texto actual del art. podría verse privada de ese beneficio durante uno o más ejercicios fiscales. tal como lo explicaré en el acápite siguiente. con lesión al principio de ejemplaridad que debe presidir sus actos. f). de la ley del impuesto a las ganancias abandonó.

entre ellas la revocación de su autorización para funcionar. de acuerdo con el art. o bien cuando ella resulte impugnable. Sin embargo.por su parte en cada uno de los ejercicios fiscales pertinentes para resolver así. en este caso. arts. t.correspondientes -por parte de aquéllos-. Considero que la única herramienta apta para realizar esta demostración es la ya indicada determinación de oficio. mecanismo que el legislador ha previsto para los casos en que la declaración jurada presentada por el contribuyente resultó impugnable. en cuál de ellos la entidad exenta transgredió las condiciones legales bajo las cuales goza de la franquicia. Cabe insistir que. el Fisco debe determinar de oficio la obligación tributaria resultante (arg. Sentado lo anterior. el proceso de determinación de oficio del art. A mi modo de ver. por el contrario. la consecuente pérdida de la franquicia durante ese lapso concreto pata el sujeto exento y. el impuesto a las ganancias es un tributo anual y que se liquida mediante una declaración jurada presentada por el contribuyente. en cada año fiscal. concretamente.o. de la ley 11. Y debe ejercerlas para demostrar. Como consecuencia de lo hasta aquí expuesto.683 era la única vía legalmente prevista 28 . los hechos sobre los cuales la AFIP edificó las imputaciones contenidas en la resolución (RG CORI) 5/00 debieron necesariamente ser objeto de demostración -y eventual cuantificación. frente a los supuestos de exención y aun cuando el particular tenga expedido a su favor el reconocimiento de la AFIP.o. cuando éste no la presenta. que la entidad exenta ipso iure ha transgredido las condiciones legales bajo las cuales goza de la franquicia. Es éste el ámbito imprescindible para precisar las tres cuestiones íntimamente unidas e indebidamente encauzadas en esta litis: la existencia de una distribución directa o indirecta de utilidades en un concreto período fiscal. corresponde analizar ahora el mecanismo mediante el cual la AFIP debe revisar si un contribuyente se ajustó a los requisitos legalmente establecidos para gozar de la franquicia. quedará amparado por él sin perjuicio del reclamo fiscal que se le hubiera cursado por ejercicios anteriores o del que eventualmente se le haga por los posteriores. 17 de la ley 11. a la demostración de la utilidad distribuida y a la consecuente determinación de oficio del impuesto resultante por la pérdida de la franquicia. puede suceder que en un ejercicio fiscal la entidad exenta distribuya utilidades entre sus socios y que esta circunstancia le haga perder la dispensa durante ese lapso. 17 y cc. En efecto. ello no implica un status de indemnidad respecto de las potestades de fiscalización. situación que la coloca a extramuros del beneficio y habilita entonces a la AFIP a exigir el pago del tributo por cada período que corresponda. en 1998 y sus modificaciones).683. éste las conserva de igual forma que respecto de los casos gravados. el monto del impuesto resultante a ingresar con más sus accesorios. concluyo que. sino que.628 (t. en 1998 y sus modificatorias). 18 de la ley 20. si en el período siguiente el contribuyente exento cumple con la totalidad de los requisitos para conservar el beneficio. para lo cual la AFIP deberá proceder a la impugnación de la declaración jurada presentada por el contribuyente exento. Así. por último y como consecuencia. Ello es así pues. verificación y percepción de este organismo recaudador.

en especial la sujeción a regímenes de retención o percepción.para que el Fisco acreditara. la existencia de una distribución directa o indirecta de utilidades en cada período fiscal. Estudiaré cada uno de ellos tanto respecto del proceder fiscal de la accionante. En efecto. Por ende. a los fines le adecuar su actuación respecto de los demás sujetos gravados por éste y de otros terceros. art.353/86. ante su exhibición. insisto.dentro del beneficio legal. Estos documentos constituyen un simple acto de reconocimiento por parte de la Administración de las situaciones en que -prima facie. y a modo de ejemplo. Así. y a ciertas otras obligaciones conexas con la obligación tributaria principal. d) determinar de oficio el impuesto resultante con más sus accesorios. Por último. se circunscribe al ámbito de algunos deberes de naturaleza formal. están relevados del deber de efectuarle retenciones o percepciones (conf. b) el lapso que se inicia con posterioridad a esa última fecha. es para mí indubitable que la resolución (RG CORI) 5/00 no es un acto administrativo válido para: a) imputar a la actora la realización de actividades ajenas a su objeto social ni atribuirle la distribución de beneficios entre sus asociados. los terceros que operen con un sujeto que posee este certificado "acreditativo" de encontrarse comprendido -en principio. respecto de la función que cumplen los certificados de exención que emite la AFIP. como ha sostenido el Tribunal "el carácter de sujeto exento estará dado por el encuadramiento de la entidad actora en las previsiones de dichas normas y no por la circunstancia de que cuente o deje de contar con una resolución del ente recaudador que declare explícitamente que reviste esa calidad". en la línea ya trazada por el Tribunal. Pero debe quedar en claro que la vigencia. es útil distinguir dos períodos: a) el que se extiende desde el 1° de enero de 1993 hasta el 11 de enero de 2000 -durante el que el certificado estuvo vigente-. como asimismo del propio Fisco. como erróneamente pretendió hacerlo aquí. sea con efectos ex nunc o ex tunc. 33. b) desconocer el ajuste de la conducta de la actora al marco legal de exención de que pudo gozar durante un concreto período fiscal. de estos certificados de exención emitidos por la autoridad fiscal no alteran el beneficio del cual goza el sujeto pues. Desde esta óptica. reglamentario de la ley del gravamen). ese acto administrativo no tiene aptitud para revocar un certificado de exención. cuya revocatoria se debate en esta causa. la actuación de los demás sujetos tributarios respecto de la accionante se encontró limitada porque ese certificado estaba en vigor y. como del de los terceros que con ella se relacionaron. En el primer período. durante el cual la actora no contó con un certificado de exención. Para ello. 29 . este Ministerio Público considera necesario insistir. del decreto 2. estimo que no ocioso analizar las consecuencias de la revocatoria del certificado que aquí se discute. c) impugnar sus declaraciones juradas. la consecuente pérdida de la franquicia durante ese lapso y el monto correcto del impuesto a ingresar con más sus accesorios. el cometido que poseen los actos administrativos emanados de la DGI que "reconocen" la existencia de una "situación de exención" acerca de un sujeto. En derivación de lo hasta aquí dicho.se encuentran determinadas personas ante un tributo. o no.

este Ministerio Público no puede dejar de observar que. para hacerlo.. de percibir. La solución que aquí se propicia no impide en modo alguno al organismo recaudador emplear el preceptivo procedimiento de determinación de oficio a la actora a fin de dilucidar. a fin de cuantificar. luego de la revocación del certificado de exención. sufrió las cargas de un contribuyente gravado.). si el giro económico de la asociación coincidió o no con su objeto social. La AFIP no especifica en qué forma la revocación retroactiva del certificado de exención la beneficia o perjudica en este punto. en las previsiones legales de la dispensa y no por la circunstancia de que contase o dejase de contar con una resolución del ente recaudador que declarase explícitamente que revestía esa calidad. en cada período fiscal. es decir. etc. esto es. respecto de la actora. tratándose el impuesto a las ganancias de un tributo anual. las subjetivas). La AFIP no exterioriza agravio alguno en este punto pues es evidente que la mera revocación del certificado de exención no le permite exigir el pago de los tributos presuntamente omitidos por el Círculo ni tampoco aplicarle sanciones por incumplimientos formales o materiales ya que.consecuentemente. Observo que también aquí la AFIP carece de agravio concreto pues la real perjudicada es la actora quien. o si destinó sus ingresos a los fines de su creación. Idéntica conclusión se impone respecto de los deberes materiales y formales de la actora durante este primer lapso. una vez culminado el período fiscal. tal y cual lo dije en el acápite precedente. como ya lo dijo el Tribunal en el citado precedente. etc. pues es evidente que no puede alterar a posteriori la conducta requerida oportunamente a estos terceros. lo que. los demás sujetos tributarios debieron otorgarle a la actora idéntico tratamiento que al resto de los contribuyentes gravados. 30 . en cada ejercicio. en su caso. de estar exenta y de no contar con el certificado. ni puede quedar habilitado ahora el organismo recaudador a exigirles el depósito de retenciones o percepciones válidamente omitidas. 20. deberá recurrir al procedimiento de determinación de oficio. el monto del impuesto adeudado como consecuencia de la pérdida de la dispensa. quedando sujeta a las correspondientes retenciones. absteniéndose de retener. la concreta conducta económica desplegada por el contribuyente quedó dentro o fuera de la norma exentiva. f. si el contribuyente reúne prima facie las condiciones legalmente exigidas para acceder a la franquicia (en especial. ley de impuesto a las ganancias). percepciones. período por período. con más sus accesorios. su carácter de sujeto exento habrá sido fijado por su encuadramiento. En el segundo período.gr. La AFIP tampoco específica aquí en qué forma la sentencia de Cámara la beneficia o perjudica. durante ese lapso. le acarreará la pérdida de la dispensa en ese período y la consecuente obligación de abanar el impuesto a las ganancias resultante. inc. o la realización de otras conductas ya perfeccionadas al amparo de un certificado vigente. el ajuste en cada ejercicio a las previsiones legales de la dispensa sólo podrá ser verificado por la AFIP ex post facto. Aún más. Y. debieron ajustar sus conductas a tal circunstancia (v. sólo una vez cerrado el ejercicio fiscal se podrá dilucidar si. o bien si distribuyó sus ingresos directa o indirectamente entre sus socios (cfr. art. Es decir que.

Con costas. se desestima el recurso planteado. mediante la cual se había dejado sin efecto desde su vigencia la exención reconocida a la actora con sustento en el art.R. Notifíquese y devuélvase. que había revocado la resolución del 27 de octubre de 2000.REGIÓN 1 . sin que se advierta al respecto la existencia de un supuesto de arbitrariedad.AFIP. Monti Buenos Aires. dictada por el Sr. Carlos S. 27-X-00 s/DGI . de la ley del impuesto a las ganancias. Fayt Enrique Petracchi Santiago Juan Maqueda E. Argibay Carlos MUTUAL DE SOCIOS CREDIVICO c/AFIP-DGI . 20. 5 de marzo de 2010 Laura M. Agregó a ello que la actora fue autorizada para funcionar como entidad mutual el 28/11/89 por el ex Instituto Nacional de Acción Mutual mediante resolución 332 e inscripta en el Registro 31 . 19 de abril de 2011 . inc. Por lo tanto. Raúl Zaffaroni Carmen M. g).CSJN . mientras que el organismo recaudador únicamente se limita a su reconocimiento. Por ello. 296/301.2/3/2011 SUPREMA CORTE: La Sala II de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal confirmó la sentencia de la instancia anterior. destacó que la franquicia en debate nace de la ley del tributo. y habiendo dictaminado la señora Procuradora Fiscal. Buenos Aires.VISTOS LOS AUTOS: "Círculo Odontológico de Comodoro Rivadavia c/ AFIP-DGI s/ contencioso administrativo". CONSIDERANDO: Que la sentencia apelada tiene sustento bastante en las conclusiones a las que llegó el a quo al valorar los distintos elementos de prueba reunidos en autos. opino que corresponde confirmar lo resuello por la sentencia de fs.Sobre la base de los fundamentos hasta aquí expuestos. Jefe de la Región 1 de la Dirección General Impositiva . Para así decidir. la cuestión federal invocada por la apelante es insuficiente para justificar la procedencia del recurso extraordinario.

en el caso puntual. la facultad de la AFIP para revocar el acto administrativo. inc.331. el cumplimiento de los requisitos legales fijados para acceder a la liberación. cuando lo aquí en debate es un tema fiscal. 20. Negó que las mutuales se encuentren exentas por su propia naturaleza. toda vez que se ha puesto en tela de juicio la interpretación de normas de carácter federal (leyes 20. Disconforme.554 de la Capital Federal.es el encargado exclusivo de otorgar la personería jurídica a las mutuales y también. para obligar al organismo recaudador a comunicar al INAES en forma previa a la revocación de una franquicia otorgada con carácter provisional. como lo hace la Cámara. concedido a fs. quien había sostenido que -por imperio de las leyes 19.Nacional de Mutualidades con la matrícula 1. conforme a la ley 20. reconoció que -en virtud del principio de legalidad tributaria. ley 48). que es de resorte exclusivo de la AFIP. Citó la opinión del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES).321. 14. Por ello. Como corolario. sin que se desprenda de estos autos que su actividad hubiera sido cuestionada por la autoridad de aplicación.321. en la medida en que ha sido concedido por la Cámara.374 y el decreto 721/00. 3º. tarea que debe cumplir sin perder de vista el carácter excepcional y restringido de estas franquicias. 25. Insistió en que. así como también las atribuciones del INAES para interpretar las normas tributarias. 480/501. mas resaltó que esto de ninguna manera puede ser entendido. Aseveró que la delegación de la potestad de reconocimiento del beneficio tiene fundamento en que es el Fisco quien cuenta con las herramientas necesarias y se halla en mejores condiciones para evaluar. para otorgar el reconocimiento de una exención. no es suficiente el análisis puramente jurídico formal que efectúa el INAES. no resulta lógico convalidar la actuación de la AFIP al derogar retroactivamente un beneficio reconocido seis años atrás. con posterioridad a este acto. el remedio extraordinario es formalmente admisible. se agravió de la relevancia otorgada por la Cámara a la resolución 552/04 del INAES. 517 por discutirse el alcance y aplicación de normas de carácter federal. sino que necesariamente debe integrarse con una valoración de índole tributaria y de su realidad económica. en este estado. En sentido idéntico. la AFIP interpuso el recurso extraordinario de fs. en el que las facultades y responsabilidades recaen sobre la AFIP. extremo que resulta ajeno al impositivo.628) y la sentencia definitiva del superior tribunal de la causa es contraria al derecho que el recurrente ha sustentado en ellas (art. sino el modo en que pretendió realizarlo. Añadió que el carácter provisorio o definitivo del reconocimiento de la franquicia no altera esta conclusión pues no se discute. determinar si las tareas que estas realizan se han apartado de las previsiones legales y estatutarias que las rigen.321 y 20. quien debe resolver sobre la procedencia de tratamiento de privilegio en cuestión. afirmó. subrayó que las decisiones del INAES afectarán a las mutuales en su carácter de sujetos de derecho. A mi modo de ver. sin dar aviso a la autoridad de aplicación de las irregularidades detectadas. En primer lugar. 32 .las exenciones sólo pueden surgir de la ley.

obviamente.683 -confr. como lo acredita el informe producido por el organismo recaudador. el carácter de sujeto exento estará dado por el encuadramiento de la entidad actora en las previsiones de dichas normas y no por la circunstancia de que cuente o deje de contar con una resolución del ente recaudador que declare explícitamente que reviste esa calidad. en mi parecer. que eventualmente hubiera permitido revisar los agravios del apelante sobre los aspectos fácticos de la causa. 33 . 29 de la ley 20. y por la específica contemplada en el art. y contrariamente a lo planteado por la recurrente. En efecto. desde mi óptica. sin perjuicio de lo que pueda decidirse en él respecto de la dispensa invocada por la actora. g). por la exención genérica prevista por el art. las facultades legales que le competen para valorar la corrección de su conducta tributaria.Al no haberse deducido queja por el alcance parcial del recurso concedido. el Tribunal carece de jurisdicción para examinar los agravios fundados en la arbitrariedad de la sentencia. donde pone en conocimiento del juez de grado que las actuaciones que dieron origen al acto administrativo aquí impugnado son también las que sustentaron la determinación de oficio apelada por el contribuyente ante el Tribunal Fiscal de la Nación. es claro que las asociaciones mutuales se encuentran beneficiadas. 33 a 36 en el texto ordenado en 1998. donde habrá de dilucidarse lo referente a las cuestionadas franquicias. será en el ámbito del procedimiento de determinación de oficio y en sus instancias recursivas posteriores.o. observo que el ya citado reconocimiento del 7 de enero de 1992 tampoco impidió la sustanciación del procedimiento de determinación de oficio. Adelanto que. considero que los agravios aquí desarrollados por el Fisco Nacional no resultan suficientes y actuales para el sostenimiento del recurso extraordinario que ha impetrado.tal como efectivamente lo ha hecho y fue admitido por la propia demandada.319-I. Con tal comprensión. Ello. no obstan a que el organismo recaudador ejerza respecto del contribuyente las potestades de fiscalización y verificación que le otorga la ley 11. arts. en principio. respecto de la actora. donde tramita bajo el número de expediente 19.o el previo aviso al INAES requerido por la sentencia impugnada. En idéntico sentido. Por ende. postura reiterada. inc. las cuestiones aquí debatidas resultan sustancialmente análogas a las ya examinadas por el Tribunal. 20. Ello sin perjuicio de la función que pueda cumplir una declaración de esa clase en lo relativo a clarificar lo atinente a deberes formales y obligaciones derivadas de pagos o cobros a terceros. como surge de lo expresado. lo decidido por la Cámara no le impide ejercer. para lo cual lo relevante no será la subsistencia formal de esa resolución sino la adecuación sustancial de aquella entidad a lo prescripto en las normas que establecen el beneficio. y como destacó el Tribunal en el precedente citado. es indudable que el mantenimiento de la resolución administrativa del 7 de enero de 1992 -que reconoció a la actora como exenta. Desde esta perspectiva. de la ley del impuesto a las ganancias (t. Por ello.321. en 1997). pues.

si las percepciones en dinero y en especie que el mismo recibe. se desestima el recurso extraordinario.. Monti Buenos Aires.. con lo dictaminado por la señora Procuradora Fiscal.resol 27-X-00 s/ Dirección General Impositiva”. de conformidad. Raúl Zaffaroni Carmen M. en cuanto fue materia de recurso extraordinario.DGI .. Buenos Aires. Ricardo Luis Lorenzetti Elena I. el carácter jurídico que reviste el denominado "beneficio social" que recibe periódicamente el religioso. donación o enriquecimiento a título gratuito. así como para que se defina si la relación entre el religioso y la Iglesia consultante merece catalogarse como prestación de servicios y. Argibay Dictamen 24/2000 – Dirección de Asesoría Técnica I. opino que corresponde confirmar la sentencia apelada. 34 .En atención a lo expuesto. en lo pertinente. 2 de marzo de 2011 VISTOS LOS AUTOS: “Mutual de Socios Credivico c/ AFIP . Notifíquese y devuélvase. Por ello.. Con costas. Laura M. pueden ser consideradas ganancia. 4 de noviembre de 2009 ES COPIA.Región 1 . donde fueran remitidas a efectos de que se emita opinión respecto a la naturaleza del vínculo establecido entre el religioso y la Iglesia del rubro.Vuelven las presentes actuaciones de la Dirección de . Fayt Enrique Santiago Petracchi Juan Carlos Maqueda E. atendiendo a la inexistencia de relación de dependencia laboral. Highton de Nolasco Carlos S. CONSIDERANDO: Que el Tribunal comparte los fundamentos del dictamen de la señora Procuradora Fiscal en cuanto afirma que los agravios desarrollados por el Fisco Nacional no resultan suficientes y actuales para sostener el recurso extraordinario que ha impetrado. finalmente.

prestando servicios a la comunidad. 1160 del Código Civil. ya que la incorporación del religioso no tiene como finalidad la actividad productiva y creadora del hombre. esto es....Al respecto..siendo los servicios que prestan. realizando cualquier tarea que dentro de su sagrado ministerio.se advierte que en la situación bajo análisis.. les solicite". Remarca asimismo que en esa oportunidad se advirtió que ".recibe un estipendio en dinero y en especie por su quehacer.. que haga fluir el beneficio"... 35 . ".. el que se remite a los términos del Dictamen Nº 457 emitido por la entonces Dirección de .II. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.. sería un subsidio de parte de la comunidad para su manutención". la actividad humana.. Es decir.los religiosos no pueden ser sujetos de un contrato de trabajo con su propia Iglesia.dentro de una comunidad religiosa no media entre las partes una relación de intercambio y un fin económico. Por último cita la conclusión del aludido dictamen... tienen como condiciones: una fuente que produzca la renta y subsiste luego de obtenerla. es dable resaltar que el propósito de su labor no es obtener un salario con carácter retributivo.'el subsidio comunitario' que reciben los religiosos de la Iglesia. y que si bien ". no se vislumbra propósito de lucro en la actividad que realizan. no constituiría una ventaja o enriquecimiento para el mismo. sino que su objeto es de carácter espiritual"..... Dentro de ese contexto interpreta que ". Agrega que en dicho precedente se dijo que "'.. Señala que en el citado informe se expresó que "'. lo que perciben los religiosos profesos de dedicación exclusiva. a través de su Junta. cabe expresar que ha tomado la intervención que le compete el Departamento de .no existe vínculo laboral dependiente entre los clérigos integrantes de la Asociación Argentina .. transitoria o eventual de servicios remunerados en relación de dependencia no siendo ese el caso de los clérigos.... Ahora bien.. lo que llevara a dicha área dictaminante a concluir que ". sino que su ocupación es lo accesorio de una finalidad que va más allá de lo material y que consiste en el perfeccionamiento moral y en el ejercicio de la caridad". atento el carácter de religiosos profesos que revisten. la Iglesia. en cuanto a si dichas percepciones están alcanzadas por el impuesto a las ganancias. agregando a ello la incapacidad para celebrar contratos prevista por el art.. observa el informe de la asesoría letrada que atendiendo al objeto del impuesto definido en el artículo 2º... expresando que "..las ganancias indicadas como objeto del gravamen. periodicidad real o potencial en la obtención de la renta que nace de esa fuente permanente... los que por su carácter de tales no se encuentran en relación de dependencia.. según el voto formal solemne por el cual se comprometen y el perfil del religioso al cual están sujetos. y una actividad productora que habilite o explote la fuente. ya que desarrollan actividades referidas al culto..'...... según la Teoría de la fuente -la que adopta la ley para personas físicas-..accesorios a la actividad principal -religiosay que por tanto siguen su suerte".'".el hecho imponible de los Recursos de la Seguridad Social lo constituye la prestación permanente.. apartado 1 de la ley del gravamen.el religioso.

en el supuesto de obtener un beneficio jubilatorio....en nuestro sistema es contributiva. agregando que ". a fin de determinar si cabe conceptuar a dicho pago como una jubilación. A raíz de ello el Departamento de .. se encuentran alcanzadas por el impuesto las jubilaciones... Por ende. cabe aclarar que los pagos en cuestión.. no se encuentra alcanzado por el impuesto". que no hay una relación de 'trabajo' entre ambos. reiterando que "..J. sino una relación eclesiástica" (el subrayado está contenido en el informe). y teniendo en cuenta que lo que grava la Ley de Impuesto a las Ganancias son las jubilaciones que tienen su origen en el trabajo personal -lo cual no se verifica en este supuesto-. pensiones.son definidas como el derecho a la percepción de una prestación de seguridad social al cumplir los requisitos exigidos por la ley.Finaliza. tanto los que se otorgan a los religiosos como los que se efectúan como aportes para las futuras 36 . III. retiros o subsidios en cuanto tengan su origen en el trabajo personal".. Concluye su dictamen expresando que "En función de ello. es decir.. Con relación al haber jubilatorio que percibirían los referidos religiosos..el acceso a una jubilación no necesariamente implica que ésta sea consecuencia del trabajo personal sino que -como ocurre en el caso.condicionada al hecho de haber solicitado la respectiva afiliación. produjo un nuevo informe. en razón de su competencia. atendiendo el propósito con que se realizan -actividades referidas al culto...la misma puede provenir de una inclusión voluntaria en el S. ha tomado intervención el Departamento .cabe concluir que las sumas que reciben los religiosos por los servicios (religiosos) que prestan -subsidio comunitario-.. y realizar aportes en forma personal o a través de este último". el mismo no podría diferenciarse de los otorgados al amparo de las Leyes Nº 18038 y 24241. En cuanto a la naturaleza de dicho concepto la mencionada área opinó que las jubilaciones ". según interpreta.. en el que sostiene que ". no cabe más que concluir que el haber jubilatorio que obtienen los religiosos..P. Finalmente.y la relación de dependencia eclesiástica existente entre la Iglesia y el religioso".Habiendo definido el área legal el carácter del beneficio y su tratamiento en el impuesto a las ganancias. Vale decir..... ese Departamento sostiene que "... que "La incorporación al sistema puede ser de carácter obligatorio o voluntario". Agregando que ".conforme surge del artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. En primer término y si bien la entidad consultante resulta actualmente un sujeto exento en el pago del impuesto a las ganancias. aún en el caso de su incorporación voluntaria al régimen.no existe vínculo laboral entre los religiosos y la Iglesia del rubro.I. debería considerarse como una jubilación a los efectos impositivos".. cabe referirnos a otros aspectos vinculados a la consulta presentada por la rubrada. ya sea en forma directa o ante la inercia del empleador. se encuentran fuera del objeto de la Ley de Impuesto a las Ganancias. expresando que ". Otros autores la denominan como la prestación que permite mantener el mismo nivel de vida que se tenía en el período de actividad".".

María Eugenia URIZ ATUCHA Jefe (int) División Dictámenes Técnicos "A" a/c Departamento Asesoría Técnica Tributaria Cimes c. de fecha 18 de julio de 1979). y con relación a la documentación de los pagos que se efectúen a los religiosos.. no resultarían conceptos deducibles en la determinación del tributo de la pagadora. 6. cabe destacar que dicha situación no se encuentra contemplada expresamente en las disposiciones que rigen en materia de facturación y registración No obstante ello. que se mantiene con las cuotas de sus asociados. 37 . en los términos de la ley del impuesto. efectuar algunas consideraciones para aclarar conceptos que continuamente aparecen confundidos en los planteos similares al que se analiza en autos. Sin embargo. En las presentaciones que la demandante efectuó en autos. el cual deberá ser suscripto por el religioso pertinente. 5. las personas pueden realizar cualquier actividad lícita (útil o no).Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso administrativo Federal. La cuestión podría resolverse señalando que la recurrente no rebate adecuadamente la argumentación expuesta por la juez al resolver. parece necesario. inciso i) de la ley del gravamen. CIMES cuestiona la sentencia porque confirmó la resolución de la AFIP que le negó la exención que solicitó en los términos del inciso f) de la ley del impuesto a las ganancias. AFIP . se advierte su preocupación por demostrar que no realiza actividades comerciales e industriales.27/02/2007 El doctor Damarco dijo: 1. que en caso de disolución sus bienes se destinarán a una entidad de bien público y que cumple una función social relevante en materia de medicina laboral. Públ. En efecto. sala II . se estima que la Asociación al efectuar el pago. En este aspecto no puede dejar de señalarse que la circunstancia de que un ente realice una actividad lícita y socialmente útil no significa que constituya. lo cierto es que una nueva resolución de la AFIP la denegó 3. atento a lo dispuesto por el artículo 88. debería emitir un recibo donde consten los conceptos e importes involucrados. 2. las personas que realizan lícitamente actividades de carácter económico en su propio beneficio. IV. 4. de la Sección División y Recursos "A". En efecto. De hecho en la sociedad existen personas físicas y jurídicas que desarrollan actividades lícitas y sin embargo por ello no son entidades de bien público. sin que ello signifique que su fin específico sea el bien común. Por último. una entidad de bien público. para lo cual se acompaña proyecto de nota. cabría cursar respuesta a la consultante. Firmantes: Cont. El organismo recaudador y la sentencia consideraron que los fines de CIMES no encuadraban en la exigencia de la mencionada norma del impuesto a las ganancias.De compartirse el criterio expuesto.jubilaciones de los mismos. Si bien en algún momento CIMES gozó de la exención (Res.

a realizar actividades que semánticamente puedan estar comprendidas en la expresión "espectáculos públicos" con la finalidad de obtener recursos para la realización de sus actividades de bien público. 20 inc. En dichos supuestos. Pero ello no es suficiente para que se las considere como entidades de bien público. por ello.indudablemente que persiguen fines útiles para ellos y. entre ellas. como espectáculos públicos. servir a los intereses de carácter económico de sus asociados. los problemas que se les plantean en materia de medicina del trabajo con obreros y empleados y sus problemas de orden jurídico legal y administrativo contable (arts. el Estatuto indica que sus asociados son todos los industriales de la soda en sifones de la República Argentina que tengan fábricas en funcionamiento. Es cierto que existen fundaciones y otros entes que persiguen el bien común y que realizan algunas actividades. Por otra parte. En esa oportunidad. Pero se trata de situaciones distintas. Así lo sostuvo esta Sala.Brasil c/Fisco Nacional (DGI) s/Dirección General Impositiva". porque la obtención de recursos para los fines de su creación era lo relevante. No puede dudarse que las actividades que realiza. empleo y organización funcional de la maquinaria necesaria para el mejor desenvolvimiento y producción de sus fábricas de soda en sifones). Las comparaciones que se efectúan en el escrito de expresión de agravios no son suficientes para convencer de lo contrario. para la sociedad. ni ha sido creado para ello. controlada de bajo costo y de colocación fácil y dinámica). no se discutió si la entidad poseía fines de bien público o no. eventualmente. Es cierto también que se reconoció a dichos entes la exención en el impuesto a las ganancias que reclama para sí la demandante. 7. higiénica. En ciertos casos. al decidir en los autos "Servicios de Transporte Marítimo de Argentina . Si se lee con detenimiento su Estatuto podrá advertirse que sus fines son la creación de organismos internos para el asesoramiento integral para sus asociadas. El bien común no es su objetivo. Y se sostuvo que no. se concluyó que las entidades de beneficio público —art. en el dictamen 38 . tendientes a resolverles problemas de orden técnico-industrial (en lo que respecta a la forma de adquisición. 1°/3°). La actora es una asociación civil denominada "Control Integral. el 22 de febrero de 2005. al resolver la causa "Asociación Pro Ayuda de "Niños Atípicos" oportunidad en que se dijo que la limitación establecida por las normas no podía tener otro alcance que el de impedir la obtención de recursos por los mencionados medios cuando se desvirtúe el fin de la asociación. tampoco caben las comparaciones porque se tratan de entes distintos. mientras no se desnaturalice la finalidad de su creación y el fundamento de la exención de que gozan. f)— se encuentran habilitadas. De lo expuesto. económico (relacionadas con una mejor y más racionalizada producción. Metódico y Específico de la Soda" (CIMES) y tiene un objeto muy definido y muy claro. para obtener recursos. ellas son la fuente más importante de sus recursos. en relación a la causa resuelta por la Corte Suprema de Justicia. Asimismo. orden promocional y publicitario (creando los organismos necesarios para un eficaz programa de promoción y de amplia publicidad de los métodos de elaboración y distribución del producto). 4°). porque en consideración a él se otorgó la exención y. Lo que estaba en discusión era si la realización de aquellas actividades para obtener recursos desnaturalizaba su objeto. Su creación se justifica en función de la actividad de sus asociados y para ellas fue creada. 8. resulta que CIMES no persigue un fin de lucro propio. la promoción y la publicidad tiene un solo objetivo. ya se trate de personas físicas o jurídicas (art. brindándoles la oportunidad de lograr una producción de alta calidad. sino que contribuye al fin de lucro que persiguen sus asociados.

en lo que fue materia de recurso. A. Llegan las presentes actuaciones de la Dirección de . DICTAMEN 84/1999 . A. se puso de manifiesto que el Estatuto de la entidad binacional de "Servicios de Transporte Marítimo Argentina . con costas (art. Por otra parte. A. A. cuando el profesional acreedor revista la calidad de responsable inscripto en dicho tributo.. excluye la posibilidad de comparar y asimilar a CIMES con la entidad binacional. —Jorge H. del decreto 16. Por las consideraciones expuestas. el reclamo articulado por la actora.). los honorarios regulados en favor del perito contador M. corresponde confirmar. los honorarios regulados en favor del perito contador M. A. fin de que este servicio jurídico analice la procedencia de la revocación del reconocimiento exentivo de que goza hasta 39 .del Procurador Fiscal al que se remitió la Corte Suprema al resolver. Así se declara. Regístrese. del 29-VI-93 —entre otras—. dicha entidad ejerce el poder de policía marítimo. en lo que fue materia de recurso. Para el caso de que el profesional no haya denunciado la calidad que inviste frente al IVA. voto para que se confirme la sentencia apelada. La doctora Garzón de Conte Grand adhiere al voto precedente. En tales condiciones. 10. Perdida exención 20 f) I. 6° y ccdtes. Damarco.DIRECCION ASESORIA LEGAL. en lo que fue materia de recurso.N. teniendo en cuenta lo dispuesto en los arts. Por los fundamentos expuestos —por la mayoría y minoría— en la causa "Scotti Norberto Carlos y otros c/ Estado Nacional s/ Empleo Público". notifíquese y devuélvase. 68 CPCCN). 109 del R. el importe del impuesto al valor agregado integra las costas del juicio y deberá adicionarse a los honorarios. Asimismo. Lo expuesto es suficiente para resaltar que en el contexto expuesto son obvios los fines de bien público de la aludida asociación y que dicha claridad. la condición de que los organismos marítimos competentes autorizaran a los armadores a constituir una "Conferencia de Fletes Argentina-Brasil" y que se incluyeran en las disposiciones de su estatuto penas (desde la advertencias hasta la desafiliación) para los incumplidores.638/57 y la proporción que deben guardar los honorarios de los expertos respecto de los que correspondan a los restantes profesionales que han intervenido en el pleito. con costas (art. — María I. La Dra. así como la entidad y amplitud del trabajo encomendado al perito contador.Brasil" tuvo su origen en el acuerdo sobre transportes marítimos concluido entre la República Argentina y la República Federativa del Brasil que impuso para ser ejecutado. los honorarios regulados en favor del perito contador M. en el Estatuto se enunció la finalidad de desarrollar actividades que persiguieran el intercambio comercial ente ambos países y el perfeccionamiento y expansión de las flotas de sus líneas marítimas. 9. el plazo para el pago del tributo sobre el honorario regulado. Que a fin de tratar el recurso deducido contra los honorarios regulados en el decisorio cabe considerar la naturaleza de las cuestiones planteadas en las presentes actuaciones.. 68 CPCCN) y para que se confirmen. Garzón de Conte Grand. correrá a partir de la fecha en que lo haga. En virtud del resultado que instruye el Acuerdo que antecede el Tribunal resuelve: 1) confirmar la sentencia apelada. en los términos de la ley del impuesto a las ganancias. 2) confirmar. A. Marta Herrera no suscribe por hallarse en uso del licencia (art.J.

M. Cuando éstos sometan esos actos. y así lo manifiesta la doctrina. 1957. cabe tener en consideración el principio de la realidad económica que se expone en el artículo 2º de la Ley Nº 11.. texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. de donde surge que entre sus objetivos se encuentra la defensa de los intereses profesionales de sus asociados. 69). . 40 . Al respecto. asimismo. Dictámenes: 168:107).. persigan o establezcan los contribuyentes. Buenos Aires. en cuanto a que "Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos. el pago de cuotas y gastos a las entidades donde sus asociados prestan sus servicios profesionales. El punto 4º de dicho estatuto prevé que la Asociación "." (conf...683. situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen. de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas y se considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos". Por lo tanto. toda actividad no prevista en los objetivos anteriores y que haga al mejor cumplimiento de las finalidades expuestas". corresponde poner de relieve que a fs. es dable señalar que la materia exentiva debe interpretarse de manera restrictiva (Dictámenes: 207:243). y cualquier otra gestión que relacionada con las enunciadas sea solicitada por los asociados. . situaciones o relaciones o formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá de la consideración del hecho imponible real. Ediciones Contabilidad Moderna. previa aprobación por la Comisión Directiva". es dable advertir que las cláusulas estatutarias deben interpretarse de manera integrada sin que puedan ser consideradas aisladamente.. En tal sentido.... y el desarrollo de ". buscando aquel criterio que las armonice y las deje a todas con un valor sin prescindir de los resultados a que se arribe y de los fines que las informan .. del cuerpo principal I obra agregado el Estatuto de la institución mencionada. tal y como lo expresara la Procuración del Tesoro de la Nación: ". máxime que ese aporte no consta en los previstos por las cláusulas estatutarias de la entidad. el esencial principio de hermenéutica indica que las normas deben interpretarse como un todo.. la realidad económica tendrá prevalencia en caso de que se adviertan contradicciones entre los fines que establezcan los estatutos respectivos y los hechos reales que acaecen durante la vida de la entidad (ver Rabinovich. En primer lugar. pág. ya que obtiene recursos derivados del servicio de cobro de honorarios de los profesionales que forman la entidad -toda vez que las áreas preinformantes entienden que existe una marcada preponderancia en esa fuente de ingresos-..el momento la Asociación de . de Buenos Aires. II.... Puede realizar también por cuenta y orden de sus asociados las siguientes operaciones: tramitar el cobro de las prestaciones efectuadas por sus asociados en el ejercicio de su profesión. "El impuesto a los réditos"..

en caso de disolución. En ese orden de ideas. desnaturaliza aquellos fines.. no figura entre sus ingresos aprobados la percepción de importe alguno por tal concepto". en el punto "Actividades e Ingresos en la Práctica". si bien los beneficios que obtiene de la prestación de servicios que efectúa la Asociación del asunto están dirigidos a los fines de su creación. cabe puntualizar que la disposición legal antes mencionada. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. resulta ser un requisito esencial que las entidades -enumeradas en el artículo 20 incisos f). entre los socios. cabe poner de resalto que la Resolución General Nº 1. ello.. se pone de manifiesto que la División Fiscalización Nº . en los considerandos de la mentada resolución general si bien no se niega la posibilidad de que la actividad desarrollada por esas entidades pueda tener alguna significación económica para sus asociados.5 % (cuatro con cincuenta centésimos por ciento) de las cobranzas -al que se hiciera referencia precedentementeconforma el 84 % (ochenta y cuatro por ciento) de los ingresos que obtiene la entidad. es decir. desnaturaliza el fin de bien común por el cual ha sido creada. del Cuerpo Principal I) Ahora bien. del análisis de la cuestión sometida a consideración. Así pues. Al respecto. destaca ". Luego. el área mencionada a fs. la entidad de que se trata reuniría los requisitos dispuestos en el inciso f) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias... el remanente de los bienes será destinado a otra entidad de bien público exenta de todo gravamen (cfr. no puede considerársela comprendida entre aquellas que persiguen el bien público. se entiende que corresponde definir si la actividad derivada de la cobranza de los honorarios profesionales. deberán destinar sus ganancias y el patrimonio social a los fines de su creación y en ningún caso distribuir. señala que el concepto de comisión por la gestión del cobro de honorarios de sus asociados es del 4.realicen fundamentalmente actividades destinadas al beneficio público. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.. que el fin perseguido y las actividades efectivamente desarrolladas deben caracterizarse por una vocación fundamental de beneficiar a la comunidad. en el caso bajo estudio. cabe observar al respecto. . directa o indirectamente. no implica que los entes sin fines de lucro queden habilitados para ejercer por sí mismos toda o parte de la labor que genera 41 . Sin perjucio. se aprecia que en principio. Asimismo. se advierte que la mencionada actividad al vincularla con la faz comercial. g) y m) de la Ley de Impuesto a las Ganancias. que la percepción de la comisión por la gestión de cobro de los correspondientes honorarios de sus asociados. por la que la entidad detrae un porcentaje del monto de los mismos....432 (DGI) establece ciertas condiciones que deben darse para que las entidades civiles sean reconocidas como exentas del impuesto a las ganancias. Para mayor abundamiento. que si bien por estatutos la Asociación se encuentra facultada para tramitar el cobro de las prestaciones efectuadas por sus asociados. y en tal sentido. .. fs. establece que dichas entidades para ser consideradas como sujetos exentos del tributo. en cuanto a que es una asociación sin fines de lucro y no distribuye utilidades entre sus asociadas. tales ingresos.Desde esa perspectiva. III. además.

693).. Por lo tanto.Director . económico que aplica la entidad a los que deberían ser fines principales (audio y asambleas.14. ni su conducta posterior ante el reclamo del ex trabajador. tal como emerge de lo oportunamente peritado por la experta contadora en sus guarismos de fs. cursos y conferencias. II. Por si alguna duda arrojara la forma pactada en el caso de autos para la extinción del contrato de trabajo. 653vta. en virtud del cual la demandada abonó las sumas y los conceptos referidos a la liquidación final.)". incluido la "indemnización por antigüedad". encontrándose así.Dirección de Asesoría Legal. La demandada y la citada como tercero cuestionan la decisión del magistrado que establece que ". causal suficiente para revocar la exención que sustenta la referenciada. 706/707).ELISEO DEVOTO . ROSA ANTONIA DOMINGUEZ . a los que remito" (ver fs. se evidencia una actividad destinada a producir solo beneficios propios con todos los rasgos que la caracterizan como lucrativa y comercial. ya que de así resultar se desnaturalizaría el fin para el cual fue creada. entiendo que la conducta de la demandada no se ajustó a derecho. el escaso esfuerzo ".. En tal sentido.443.I.. Ahora bien. la demandada (ver fs. honorarios entrevistas. Contra la sentencia dictada en la instancia anterior a fs.. etc. honorarios de la Comisión Directiva. 690/695. no se discute que en enero de 2008. Conforme: 2/9/99 .Jefe (Int. este Departamento entiende que de la valoración de la realidad económica de la entidad. 34 .Departamento Asesoría Legal "A". honorarios asesores. teniendo en cuenta los términos en que el vínculo laboral habido llegó a su fin. librería y donaciones). el demandante celebró con la demandada un acuerdo espontáneo de desvinculación. 709/712) y la citada como tercero AFIP (ver fs.la rentabilidad de sus asociados. Dicho ello no tengo dudas que la decisión del magistrado de grado debe confirmarse. Argentini. Gtech Foreign Holdins Corporation s/ reintegro p/sumas de dinero . Por lo expuesto. de modo coincidente con la Dirección remitente. que da cuenta la cláusula segunda del convenio que obra en el sobre de fs. / 654. deberá reintegrar al accionante la suma de $23. pues el inciso i) del artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias exime del pago a las "indemnización rubro antigüedad". revista de la asociación.Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo. este último rubro por la suma de $183. sino que por el contrario. como tampoco la decisión de retener lo que no debía retener. surge que la operatoria de la actividad que realiza no revela una vocación desinteresada de beneficiar a la comunidad. cabe hacer notar.086. sala V 21/08/2014 El doctor Zas dijo: I.08. es menester señalar que en el dictamen DAL 72/2002 la AFIP opinó que la extinción de la relación laboral por mutuo acuerdo prevista en el artículo 241 de la LCT guarda similitud con la figura del retiro 42 . Jorge Humberto c. y como así lo ha verificado el área de inspección de este Organismo. comparado con el insumido por lo que podríamos denominar gastos administrativos (sueldo y cargas sociales. se alzan las partes actora (ver fs. 700/705). gastos generales. que acoge favorablemente el reclamo inicial.) .

IBM Argentina S. circunstancia que ninguna relación guarda con la eventual proyección de la cosa juzgada a los rubros emergentes de una relación laboral que no fueron incluidos en el proceso conciliado.D. por cuanto ninguna especificación realiza la norma tributaria relativa a la forma o modo de cálculo de la indemnización por antigüedad. ".T. las pautas establecidas por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el conocido fallo "Vizzoti". tal como se desprendía de la doctrina de la sentencia plenaria en cuestión.voluntario. aunque los presupuestos de hecho en dicho caso eran disímiles — cabe aclarar— los que presenta el "sub examine".A. último párrafo). No correrá mejor suerte. resulta improcedente la argumentación recursiva en torno a la aplicación del tope máximo y su proyección sobre el tributo en cuestión. resta considerar qué ocurre en el caso sub examine en donde la suma pagada por tal concepto a la trabajadora excede el tope máximo previsto en el artículo 245 de la L. 702 vta. aquí no se trata del pago de una cifra de distinta naturaleza jurídica a la indemnización por antigüedad. En efecto..A. tampoco cabe ninguna duda de que se encuentra alcanzada por la aludida excepción. 73322 del registro de esta Sala). pues aun tratándose de una gratificación por cese rige el propio criterio del ente recaudador que las considera exenta del tributo. pues resulta cuanto menos dudosa la legitimación para cuestionar este aspecto del fallo de la anterior instancia. Telecom Personal S. Héctor Angel c. tal como lo expuse en la causa "Cassella Norma Susana c. s/ Diferencias de salarios" (S.. cuya citación como tercero ha sido decidida favorablemente por esta Sala a fs. e.. A diferencia de lo que ocurría en el citado caso "Gentile". el monto abonado como rubro indemnización por antigüedad. en realidad se trataría de sumas entregadas por una gratificación especial pero simuladas como ese concepto con la finalidad de eximirlas de tributar" carecen de relevancia. 277/281. la suma que la demandada ofreció abonar a la actora al tiempo de producirse su desvinculación responde a una indemnización por antigüedad.C. lo cierto es que en la especie se reclama la devolución de una suma de dinero incorrectamente retenida. A mi juicio. la queja de la AFIP que se proyecta a la doctrina emergente de la sentencia plenaria Nro. la controversia se centra entre el demandante y la AFIP. De cualquier modo. Por lo demás. Nº 70870 del 23/07/2008 del registro de esta sala). el 23 de noviembre de 1993. en tanto su actuación se limita a la del agente de retención de sumas que no le corresponden a la empleadora. NRO. no pudiéndose en materia fiscal otorgarse a los montos abonados en concepto de indemnización por antigüedad un carácter diferente al establecido en la ley laboral (ver en este sentido Sala III in re: 43 . y por lo tanto. es errónea por cuanto toma en cuenta como fecha de ingreso del trabajador el año 1999 (ver fs. sino que se limita a contemplarla dentro de sus taxativas excepciones. cuando en realidad el accionante ingresó a trabajar para la demandada. De tal forma los argumentos recursivos de la AFIP referidos a que ".. incluso. En este sentido ya he tenido oportunidad de expresarme al votar en autos "Gentile. la operación aritmética que realiza la citada como tercera para pretender acreditar la referida simulación. Ahora bien. La queja de la demandada no puede prosperar.853. 137 del 29/09/70. tal como lo consignan las partes en el acuerdo rescisorio más arriba aludido. En tal caso. también se encuentra excluida del régimen retentivos del impuesto a las ganancias. s/ despido" (S.D. III. el monto así abonado se encuentra íntegramente exento del impuesto a las ganancias. pues más allá de lo dispuesto por la ley 26. sino de la abonada por tal concepto en exceso de lo que le habría correspondido a la dependiente.

decr. demandada.14 x 50%). art.71). toda vez que ha resultado vencida en las cuestiones sustanciales de la contienda (art. a cuyo efecto valoro que. 2º de la ley 25.D. y 1. Nº 56. 19. que se fijan en el orden causado (conf. en el cual no sólo interviene el hecho que gira en torno a si tales montos eran susceptibles de retención por el impuesto a las ganancias. En atención a la suerte que he propiciado a los recursos interpuestos. 278 C. ley 16. el monto de condena debe elevarse a la suma de pesos treinta y cinco mil ciento sesenta y cuatro con setenta y un centavos ($35. V. la demandada no ha abonado íntegramente las indemnizaciones derivadas del despido. arts. Graciela Irene c.C. 7. 68 C. S. ley 21. corresponde hacer uso de la facultad que prevé el segundo párrafo del art. 6.C. es dable destacar que el art. 279 cód.) y regular los honorarios de la representación y patrocinio letrado de las partes actora. equivalente a la cantidad de $11.P.P.799 del 13/02/2006 y "Cardos.I. a excepción de las derivadas de la intervención de la tercera citada. Asiste razón a la parte actora en su queja por la falta de tratamiento del requerimiento de la demanda en concepto de la multa del art.638/57). del capital de condena.C. Nº 89.).57 ($23. toda vez que este aspecto del decisorio arriba firme a esta instancia revisora. lo cual motivó la intimación de fecha 29 de mayo de 2008 exigiendo el pago de las diferencias adeudadas.721. sugiero confirmar la sentencia anterior en este punto. demandada y de la tercera citada. considero que por las particularidades del debate. con inclusión de intereses (arts. Sin embargo. 44 . sugiero regular los de la representación letrada de las partes actora. s/ despido".323. faculta a los tribunales de alzada a la consideración de hechos posteriores a la sentencia definitiva.C. tercera citada y de la perito contadora.C. Agroservicios Pampeanos S. las costas de alzada deberían imponerse a cargo de la parte demandada. sino también el inherente a la superación del tope indemnizatorio que prevé el art. y el posterior inicio de las presentes actuaciones.O.323. Claudio Roberto c. por lo que corresponde a este Tribunal expedirse al respecto.164. procesal). deviniendo abstracto el tratamiento de los recursos interpuestos al respecto (conf.N. cumplimentando estos extremos los recaudos exigidos por dicha norma sustantiva para la viabilidad del tópico. VI. 9. 245 L. Considero que el reclamo es parcialmente favorable."Pombo.A. correspondería dejar sin efecto lo resuelto en materia de costas y honorarios y adecuarlos al actual resultado del litigio. 38 L. 2 de la ley 25.N.. 68 C. Como consecuencia de la modificación propuesta. En consecuencia. s/ homologación".839.839). 13% y 7%.P.443. 37 y 39 de la ley 21. en el 16% 13%. con más los intereses a la tasa y en la forma dispuesta en la sede de origen. art. El doctor Arias Gibert dijo: Disiento en cuanto a los intereses.T. y mérito e importancia de las labores..168 del 26/10/2007). de acuerdo a la solución que postulo confirmar. y fijar la multa allí prevista en el 50% de las sumas indebidamente retenidas y que se difieren a condena. Por las razones hasta aquí expuestas. No obstante. en el 27%. 25% y 25% de lo que respectivamente a cada una de ellas le corresponda por su actuación en la instancia anterior (conf. IV.CN. 277 CPCCN. respectivamente.A. S. En primer lugar. 14. dentro de los cuales se encuentra el tratamiento de los intereses. de prosperar mi voto. VII. Metropolitan Life Seguros de Retiro S. de conformidad a lo dispuesto por el art.C. corresponde mantener la imposición a de las primeras a la parte demandada. En lo atinente a los honorarios correspondientes a la anterior instancia conforme resultado del pleito en relación con cada parte.

J. debe ser objeto de tratamiento el interés a fijarse con posterioridad a la sentencia de grado. propiciando por ende la aplicación de la tasa nominal anual para préstamos personales libre destino del Banco Nación para un plazo de 49 a 60 meses. lo que hace necesaria la operatividad de la misma. 45 . 2) Dejar sin efecto la imposición de costas y regulaciones de honorarios. sobre todo teniendo en cuenta la motivación del acta CNAT 2601. el Tribunal por mayoría resuelve: 1) Modificar parcialmente la sentencia apelada. En virtud de lo que surge del acuerdo que antecede. notifíquese. En este orden de ideas.856 Acordadas C. De conformidad a la norma del artículo 277 CPCCN los tribunales de alzada tienen la facultad de analizar los hechos sobrevinientes al dictado de la sentencia de primera instancia.— Luis A. cúmplase con el art. empero su falta de aplicación representaría una confiscación del patrimonio del actor por efecto de la aplicación de un tasa ficticia.71). es cierto que el acta CNAT 2601 no es una norma. Fijarlas conforme a los términos que surgen del punto VI del primer voto. La sala VI que integro como actual vicepresidente ha fijado criterio unánime de distintos supuestos de operatividad de la nueva tasa en esta instancia. Raffaghelli. con más los intereses establecidos conforme indica el segundo voto. Por tanto. 1 de la ley 26.— Enrique N.N. a partir del dictado de la sentencia de origen corresponde aplicar la tasa de interés establecida por acta CNAT 2601.materia que puede y debe ser analizada por el tribunal de alzada. Zas y Arias Gibert versa sobre la aplicación o no de la tasa de interés al sub examine modificada por esta Cámara conforme surge del Acta 2601 del 21/5/2014. el interés como accesorio también siguiendo su misma suerte. Por otra parte. y elevar el monto de condena a la suma de pesos treinta y cinco mil ciento sesenta y cuatro con setenta y un centavos ($35. El doctor Raffaghelli dijo: La disidencia de mis distinguidos colegas Dres. cuando se modifica el capital de sentencia. Arias Gibert. 3) Imponer las costas de alzada y regular los honorarios correspondientes de acuerdo al punto VII del primer voto.164. A partir del 21 de mayo de 2014 mediante acta 2601 la Cámara Nacional de Apelaciones sugirió la aplicación de la tasa de interés nominal que el Banco Nación aplica para operaciones de préstamos para libre destino hasta 60 meses pues de lo contrario se omitiría conjurar el riesgo de la utilización de una tasa de interés que resulta ajena a las posibilidades de endeudamiento del acreedor que debe proveer a un crédito de carácter alimentario.— Oscar Zas. entre las que se encuentra el caso de autos. 4) Regístrese. Enrique Arias Gibert. 15/13 (punto 4) y 24/13 y devuélvase.S. Consecuentemente y por los citados fundamentos adhiero al voto del Dr. y confirmarla en todo lo demás que ha sido materia de recurso y agravio.