rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Fecha

Glosa

Cta.

Parcial

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

655

Debe

IV
Haber

54,735.33

Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operaciones discontinuas

65513 Inm. maq. y equipo

Maquinaria A

23,750.00

Maquinaria B

30,985.33

27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA

10/05/12

Por el costo de
enajenacin de
activos inmovilizados

272

Inm., maquinarias y equipos

2723

Maq. y equipos de explotacin

54,735.33

27231 Costo de adq. o construccin

Maquinaria A

48,600.00

Maquinaria B

54,680.00

276

Depreciacin acum. - inm. maq. y equipo

2763

Maq. y equipos de explotacin

27631 Costo de adq. o construccin

Maquinaria A

(21,060.00)

Maquinaria B

(23,694.67)

279

Desvalorizacin acumulada

2793

Inm. maq. y equipo

27933 Maq. y equipos de explotacin

Maquinaria A

(3,790.00)

Temas y casos prcticos NIIF - provisiones,

subvenciones (disminucin de deuda y en activos
fijos) NIC 37 y NIC 20
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Temas y casos prcticos NIIF - provisiones, subvenciones (disminucin
de deuda y en activos fijos) NIC 37 y NIC 20
Fuente : Actualidad Empresarial N 254 - Primera Quincena de mayo 2012

Considerando la importancia que tiene la aplicacin de las

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en
nuestro pas, teniendo en cuenta adems la falta de divulgacin prctica de cada una de estas normas, que actualmente
estn vigentes y son de aplicacin obligatoria, hemos credo
conveniente desarrollar casusticas de los diversos prrafos de
cada una de las NIC y NIIF, para contribuir en la comprensin
de sus contenidos.
En este artculo tratamos tres temas diferentes complementando cada uno con el desarrollo de un caso prctico, el primer
tema hemos denominado REGISTRO DE PROVISIONES QUE
PROVIENEN DE SUSCESOS PASADOS que trata los prrafos
17, 18 y 19 de la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes; el segundo tema denominado REGISTRO
DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO POR DISMINUCIN DE DEUDA establecido en los prrafos 7, 8, 9 y 10 de
la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno
e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales; y el
tercer tema denominado REGISTRO DE SUBVENCIONES DEL
GOBIERNO EN ACTIVOS FIJOS que se encuentra contenido
en los prrafos 17, 18 y 19 de la NIC 20 Contabilizacin de
N 254

Primera Quincena - Mayo 2012

las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre

ayudas gubernamentales.

Tema 1
Registro de provisiones que provienen de suscesos
pasados
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Prrafo 17
El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina
suceso que da origen a la obligacin. Para que un suceso sea de
esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que atender
al pago de la obligacin creada por tal suceso.
Este ser el caso solo si:
-

El pago de la obligacin viene exigido por ley; o

Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso
(que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.

Prrafo 18
Los estados nancieros se reeren a la situacin nanciera de la
entidad al cierre del periodo sobre el cual se informa, y no a su
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

posible situacin en el futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir
para funcionar en el futuro. Los nicos pasivos reconocidos en
el estado de situacin nanciera de una entidad sern aquellos
que existan al nal del periodo sobre el que se informa.
Prrafo 19
Se reconocern como provisiones solo aquellas obligaciones,
surgidas a raz de sucesos pasados. Cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la
gestin futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones
son las multas medioambientales o los costos de reparacin
de los daos medioambientales causados en contra de la ley,
puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar los
compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad
salidas de recursos que incorporan benecios econmicos,
con independencia de las actuaciones futuras que esta lleva
a cabo. De forma similar, la entidad tendr que reconocer los
costos por el abandono de una instalacin de petrleo o de
una central nuclear, siempre que est obligada a restaurar los
daos ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste
con lo anterior, y por causas de tipo comercial o exigencias
legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin de
desembolsos para operar de una manera determinada en el
futuro (un ejemplo es la colocacin de ltros de humos en
una determinada fbrica). Puesto que la entidad puede evitar
tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, por
ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin,
no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos,
y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.

Caso N 1
1. La empresa minera Alpamina que opera por ms 20 aos
en un pequeo poblado de la sierra central, denominado
Morococha situado en la provincia de Junn, ha recibido
una demanda judicial de parte de las personas que viven
en los pueblos aledaos, solicitando una indemnizacin por
daos del medio ambiente que ha ocasionado los relaves
y desechos que emiten, causando graves enfermedades a
los moradores del lugar. Los abogados, luego de estudiar
el caso y de acuerdo a experiencias anteriores, han determinado que es probable que la indemnizacin que se
tenga que desembolsar para atender estos reclamos ser
de S/.1,560,000.00.
2. La empresa tambin ha previsto que existe la posibilidad
que dentro de unos meses se lleve a cabo una huelga de los
trabajadores por reclamos salariales, se ha podido estimar
una prdida de S/.560,000.00 como consecuencia de la
paralizacin.
Desarrollo
1

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
1,560,000.00
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611Provisin para litigios - Costo
48 PROVISIONES
1,560,000.00
481 Provisiones para litigios
Por las provisiones para atender posibles gastos de reclamos de
pobladores.

IV-12

Instituto Pacfico

DEBE

HABER

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,560,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
1,560,000.00
Por el destino de los gastos provenientes de las provisiones, por litigios.

Comentarios
1. El caso que se desarrolla se registra la provisin, debido a
que la obligacin se deriva de un suceso pasado, y que no
existe una alternativa vlida para evadir esta responsabilidad,
debindose concretar en un desembolso, tomando en cuenta
adems la opinin de los abogados.
2. En cuanto a la segunda operacin, no amerita ningn registro,
debido a que es una situacin que se prev en el futuro y los
nicos pasivos que se reconocen en los estados nancieros son
aquellos que existen al nal del periodo sobre el que se informa.
El caso de la paralizacin por huelga, es un hecho que todava
no se ha concretado, por tanto, el nal del periodo no existe.
3. El registro de provisiones de acuerdo a normas tributarias no
est contemplado, por tanto, se presentar una diferencia
temporal que deber ser tomado de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a las ganancias.

Tema 2
Registro de las subvenciones del gobierno por
disminucin de deuda
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno
e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
Prrafo 7
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no
monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas
hasta que no exista una prudente seguridad de que:
-

La entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas; y

Se recibirn las subvenciones.

Prrafo 8
Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta
que exista una razonable seguridad de que la entidad cumplir
las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibir en
la forma predeterminada. El mero hecho de recibir la subvencin
no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones
asociadas a la misma han sido o sern cumplidas.
Prrafo 9
La forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al
mtodo contable a adoptar en relacin con la misma. As, la subvencin se contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo
o como disminucin de una deuda mantenida con el gobierno.
Prrafo 10
Un prstamo condonable, proveniente del sector pblico, se
trata como una subvencin cuando existe razonable seguridad
de que la entidad cumplir los trminos exigidos para la condonacin del mismo.

Caso N 2
1. La empresa Isla Bella S.A. es una empresa camaronera ubicada en Tumbes, por razones de su actividad ha solicitado
un prstamo por S/.1,600,000.00 que fue concedido por
N 254

Primera Quincena - Mayo 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

2.
3.

4.
5.
6.

Agrobanco, Institucin nanciera, que cuenta con recursos

del Tesoro Pblico asignado al Ministerio de Agricultura,
para nanciar programas de apoyo con crditos directos a
los micro y pequeos productores agropecuarios.
Durante el ejercicio se han devengado intereses por
S/.250,000 y ha efectuado una amortizacin de la deuda
de S/.650,600.00.
Por razones de alteraciones climticas como el Fenmeno
del Nio, la empresa ha sufrido importantes prdidas, por
lo que se ve imposibilitado a seguir cumpliendo con sus
compromisos relacionados al pago de sus deudas y el desarrollo de sus operaciones. Esta situacin ha sido estudiado
por el gobierno de turno que ha decretado una amnista de
su deuda con Agrobanco, con la condicin que la empresa
Isla Bella S.A. cumpla con la ejecucin de un programa
elaborado, cuya ejecucin durar por 3 aos.
De acuerdo a las clusulas del acuerdo suscrito con el gobierno, en el primer ao se ha cumplido con el 20% de las
metas programadas.
A nes del segundo ao se ha vericado que la empresa
agrcola ha cumplido con el 40% del programa elaborado
por el gobierno.
Al cierre del tercer ejercicio se cumplido con el 40% del
programa rmado por el gobierno.

Desarrollo
1

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1,600,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,600,000.00
451 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades
4511 Instituciones nancieras
Por el prstamo recibida de Agrobanco para
nanciar gastos corrientes.
2
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operac. de endeudamiento y otros
6711 Prstamos de instituciones nancieras
y otras entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones nancieras
y otras entidades
4511 Instituciones nancieras
Por los intereses devengados provenientes del prstamo.

250,000.00

250,000.00

3
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
650,000.00
451 Prstamos de instituciones nancieras
y otras entidades
4511 Instituciones nancieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
650,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la amortizacin de parte de los prstamos recibidos.
4
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,199,400.00
451 Prstamos de instituciones nancieras
y otras entidades
4511 Instituciones nancieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
1,199,400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
Por la condonacin de las deudas a Agrobanco de parte del gobierno.

N 254

Primera Quincena - Mayo 2012

DEBE

IV
HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 239,880.00

469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
239,880.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
Para reconocer los ingresos por los subsidios Gubernamentales despus
de haber cumplido el 20 % de las metas programadas.
6
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
479,760.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales despus
de haber cumplido el 40 % de las metas programadas.
7
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
479,760.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales despus
de haber cumplido el 40 % de las metas programadas.

Comentarios
1. El caso que se trat en este supuesto corresponde a la empresa camaronera Isla Bella S.A., quien recibe una ayuda
gubernamental, que consiste en la condonacin del saldo
de su deuda con Agrobanco, por razones que se vio afectada
por un fenmeno de la naturaleza; sin embargo, esta absolucin no se registra como ingresos, debido a que la empresa
rm un compromiso con el gobierno, para desarrollar un
programa que ser ejecutado en el lapso de 3 aos.
2. Tal como se puede ver en el caso prctico, el subsidio gubernamental se va reconociendo como ingresos de acuerdo a
como la empresa camaronera va cumpliendo con sus metas
programadas, en este caso es en el lapso de tres ejercicios,
20% en el primero, 40% en el segundo y el 40% a nes
del tercer ejercicio.
3. Estos ingresos que son productos de ayudas gubernamentales
no se encuentran gravados por el Impuesto a la Renta, por
tanto, en este caso se produce una diferencia permanente, no
se encuentra dentro del mbito de la NIC 12 Impuesto a las
ganancias.

Tema 3
Registro de subvenciones del gobierno en activos
jos
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno
e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
Artculo 17
En la mayora de los casos, los periodos a lo largo de los que una
entidad reconoce los costos o gastos relacionados con la subvenActualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

cin del gobierno se pueden establecer con facilidad. As, las

subvenciones que cubren gastos especcos se contabilizarn en
el resultado del mismo periodo que los gastos correspondientes.
De forma similar, las subvenciones relacionadas con activos que
se amortizan, normalmente se contabilizarn en el resultado de
los mismos periodos y en las mismas proporciones en los que
se reconozca la depreciacin de esos activos.
Prrafo 18
Las subvenciones relacionadas con activos que no se deprecian
pueden requerir tambin el cumplimiento de ciertas obligaciones,
y as, se reconocer el resultado de los periodos que soporten
los costos necesarios para cumplir con dichas obligaciones. Por
ejemplo, una subvencin para terrenos puede estar condicionada
a la construccin de un edicio en ellos, y podra ser apropiado
reconocerla en resultados a lo largo de la vida til de dicho edicio.
Prrafo 19
A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete
de ayudas nancieras o scales, y para conseguirlas es necesario
cumplir un cierto nmero de condiciones. En estos casos, es
necesaria la identicacin cuidadosa de las condiciones que dan
lugar a los costos y gastos, para determinar los periodos sobre los
cuales las subvenciones sern imputadas como ingresos. Puede
ser apropiado distribuir parte de las subvenciones con arreglo a
una base y parte con arreglo a otra diferente.

Caso N 3

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETERIO DE ACTIVOS Y PROVIS.7,000,000.00

681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
68141 Edicaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUM.
7,000,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmueble maquinaria y equipo - Costo
Por la depreciacin del 20% del valor de la construccin correspondiente al primer ejercicio.
3
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
7,000,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
7,000,000.00
Asiento por destino por la depreciacin del primer periodo.
4
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 7,000,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7,000,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
Por el registro del ingreso del primer ejercicio producto de la donacin
por la depreciacin efectuada.
5

1. La empresa maderera Milagros S.A. es una empresa situada

en Madre de Dios, que ha sido afectada por la paralizacin
de los trabajadores del lugar. El gobierno regional, consciente de las dicultades que viene atravesando esta empresa,
ha visto conveniente conceder en donacin un inmueble
situado en la Av. Arequipa N 1314 de su propiedad, cuyos
valores razonables a la fecha de la transferencia son las
siguientes:
Valor del terreno
S/. 2,150,000.00
35,000,000.00
Valor de la construccin
37,150,000.00

Se estima una vida til de 5 aos, es decir, se debe aplicar

una taza de depreciacin anual del 20%.
2. A nes del primer ejercicio se aplica la depreciacin anual
y simultneamente se reconoce el ingreso por la donacin.
3. A nes del segundo ejercicio se aplica la depreciacin anual
y simultneamente se reconoce el ingreso por la donacin.
Desarrollo
1

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

37,150,000.00
331 Terrenos
2,150,000.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edicaciones
35,000.000.00
3321 Edicaciones administrativas
33211Costo de adquisicin o construccin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
37,150,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
Por la donacin recibida de parte del Gobierno Regional de Madre
de Dios.

IV-14

Instituto Pacfico

68 VALUACIN Y DETERIO DE ACTIVOS Y PROVIS. 7,000,000.00

681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria
y equipo - Costo
68141 Edicaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUM.
7,000,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmueble maquinaria y equipo - Costo
Por la depreciacin del 20% del valor de la construccin correspondiente del segundo ejercicio.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
7,000,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
7,000,000.00
Asiento por destino por la depreciacin del segundo periodo.
7
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 7,000,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7,000,000.00
759 Otros Ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
Por el registro del ingreso del primer ejercicio producto de la donacin
por la depreciacin efectuada.

Comentarios
1. El subsidio otorgado por el gobierno regional a la empresa referida la donacin no se contabiliz como ingreso en el ejercicio
que se recubio, por lo que los ingresos se reconocern a los 5
aos, tiempo de vida del inmueble.
2. Los ingresos no estn afectos al Impuesto a la Renta, en consecuencia, estas diferencias no estn al alcance de la NIC 12.
N 254

Primera Quincena - Mayo 2012