COSTOS Y PRESUPUESTO

ASIGNATURA

SEMANA 3

Sistemas de contabilidad
de costos II

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NDICE
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS II........................................................................................ 4
OBJETIVO ESPECFICO ......................................................................................................................... 4
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 4
1.

PUNTO DE EQUILIBRIO ................................................................................................................ 5

1.1.

MARGEN DE CONTRIBUCIN .............................................................................................. 7

1.2.

UTILIDAD DESEADA ............................................................................................................. 9

1.3.

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD ............................................................................. 12

COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 12
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 13

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SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS II

OBJETIVO ESPECFICO

Aplicar los mtodos para determinar el punto de equilibrio.

INTRODUCCIN
En esta semana de estudio se ahondar en una herramienta de gestin matemtica que es
importante para todo empresario: el punto de equilibrio.
Esta herramienta de gestin permite determinar los niveles de ventas mnimos que debe haber en
la produccin de una empresa. Para esto, se requiere conocer los costos fijos y costos variables,
dado que es esencial para determinar si habr utilidades o no.
No hay que olvidar que la razn de existir de las empresas es tener utilidades, donde los
empresarios siempre buscan maximizar sus utilidades de acuerdo a ciertos parmetros. Poder
determinar las ventas mnimas, es decir, la cantidad mnima a producir de un producto, permitir
a las empresas cubrir sus costos, lo que de no hacerse las llevara nicamente a registrar prdidas.
Por eso, ser beneficioso el poder conocer en esta semana de estudio qu es el punto de
equilibrio, as como tambin su aplicacin.

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1. PUNTO DE EQUILIBRIO
Muchos empresarios conocen su negocio en funcin de su experiencia, a travs de la cual
determinan cules son las ventas mnimas que debe tener para no registrar prdidas, sin usar las
frmulas de punto de equilibrio.
Por ejemplo, un empresario hotelero sabe que teniendo su capacidad de uso al 40% podr cubrir
sus costos totales y, por lo tanto, no tendr prdidas.
Otro ejemplo, podra ser el de un empresario de transporte que tiene un bus con capacidad para
44 personas, y sabe que si vende 25 pasajes cubre sus costos totales y no tendr prdidas.
Los ejemplos anteriores muestran que conocer el negocio y tener experiencia en el tema ayudan a
visualizar cmo va la empresa y cules sern los resultados que tendr. Sin embargo, no siempre la
experiencia es suficiente para poder visualizar el resultado de un negocio. De ah nace la necesidad
de contar con una herramienta de gestin que permita con nmeros poder saber cmo est el
negocio, si se est trabajando con prdidas o ganancias. Esta herramienta de gestin se llama
punto de equilibrio.
El punto de partida de muchos planes de negocios consiste en determinar el punto de equilibrio,
que corresponde a aquel punto en que los ingresos son iguales a los costos totales, y la ganancia
es cero (Blocher, Stout, Cokins y Chen, 2008).
Esta definicin, sin duda, resalta la importancia que tiene para una empresa el determinar las
ventas y costos que puede tener un negocio. Conocer las ventas mnimas y sus costos totales
ayudar a determinar si habr utilidad o prdida. Si las ventas estn por debajo del punto de
equilibrio se tendrn prdidas; si las ventas estn por sobre el punto de equilibrio, se tendrn
utilidades.
Esto recalca la importancia de estar siempre sobre el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio se puede determinar de varias formas, por ejemplo, utilizando ecuaciones o
grficos expresados en unidades o en pesos. Para ello, se requiere conocer la siguiente
informacin (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1994):

Costos fijos de la empresa: CF.

Costos variables por unidad de producto: CVu.
Precio de venta del producto: PV.

El siguiente grfico muestra el punto de equilibrio.

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Fuente: adaptado de Torres (2012, p. 229).

En este grfico se representa en el eje vertical los costos y gastos; y en el eje horizontal se indica el
volumen de ventas. El punto donde se cruzan la lnea de las ventas con la lnea de costos totales es
el punto de equilibrio o de nivelacin. Por sobre este punto se entra en el rea de las utilidades,
porque ya se han cubierto los costos fijos y, por tanto, cada unidad que se venda por encima
dejar una utilidad. Mientras que, por debajo del punto de equilibrio, se entra en la zona de las
prdidas. El punto de equilibrio se puede determinar en unidades o en pesos; aunque tambin se
puede obtener en trminos de pesos de venta.

En el siguiente link podr ver un ejercicio de punto de

equilibrio.
https://goo.gl/vUiv8B

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1.1.MARGEN DE CONTRIBUCIN
El margen de contribucin es la diferencia entre las ventas y los costos variables. Al tener este
margen, se podr calcular el punto de equilibrio en pesos.

EJEMPLO DE PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN M$

Se cuenta con el siguiente estado de resultados como base de estudio.
M$
300.000
180.000
120.000
50.000
70.000

Ventas
Menos costos variables
Margen de contribucin
Mernos costos fijos
Utilidad

%
100
60
40

Si se realiza la operacin (180.000/300.000) x 100, se obtiene el 60%.

Si se realiza la operacin (120.000/300.000) x 100, se obtiene el 40%.
Entonces:
=

120.000
= 0,4
300.000

$ =

50.000
0,4

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Con los datos anteriores, el PE es de M$125.000 de ventas, y significa que all, en ese punto, se
encuentran los ingresos con los costos totales, por lo que sobre ese monto se estar la zona de
utilidad, y por debajo de ese monto en la zona de prdidas.
Los estados de resultados siguientes muestran el caso de estudio de base y su punto de equilibrio:
Caso de
estudio en M$

Punto de equilibrio

Ventas

300.000

100

125.000

Menos costos variables

180.000

60

75.000

Margen de contribucin

120.000

40

50.000

Menos costos fijos

50.000

50.000

Utilidad

70.000

En el punto de equilibrio, los 75.000 se obtienen al calcular el 60% de 125.000.

En el punto de equilibrio, los 50.000 se obtienen al calcular el 40% de 125.000, o la diferencia
entre 125.000 y 75.000.

EJEMPLO DE PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

Para este clculo, se necesita el precio unitario y el costo variable unitario. En este caso, considerar
los siguientes valores, manteniendo los dems datos de ingresos y costos del caso de estudio de
base.
Precio venta unitario

$125

Menos costo variable unitario

$75

Luego, el margen de contribucin unitario es de $50 (125 - 75).

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Entonces:
=

50.000.000
= 1.000.000
50

Con los datos anteriores, se puede establecer que el punto de equilibrio en unidades es de
1.000.000, y esto significa que, dado estos precios de ventas y de costos, ese es el punto donde se
encuentran los ingresos con los costos totales, y sobre ese monto est la zona de utilidad y por
debajo de ese monto la zona de prdidas.
Luego, si se multiplica el 1.000.000 de unidades por el precio de venta unitario de $125, se
obtendr el total de ventas por M$125.000 antes determinado.

1.2.UTILIDAD DESEADA
El punto de equilibrio puede ser adaptado de forma tal que genere informacin til para
determinar las ventas que sern necesarias para lograr los resultados fijados como meta (Polimeni
Fabozzi y Adelberg, 1994).

LA UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO SE CALCULA DE LA SIGUIENTE FORMA:

=

Por ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior, se incorpora una utilidad deseada de M$80.000 (10.000 ms
que los 70.000 del caso de estudio de base).
Entonces:
$ =

$ =

50.000 + 80.000
180.000

1 (300.000)

130.000
= 325.000
0,4

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Con los datos anteriores, para obtener una utilidad de M$80.000, el punto de equilibrio es de
M$325.000 de ventas, lo que significa que all, en ese punto, se encuentran los ingresos con los
costos totales, para generar la utilidad deseada.
Los estados de resultados siguientes muestran el caso base, el punto de equilibrio y el PE con la
utilidad de M$80.000.
Caso de
estudio en M$

PE

PE con utilidad

Ventas

300.000

100

125.000

325.000

Menos costos variables

180.000

60

75.000

195.000

Margen de contribucin

120.000

40

50.000

130.000

Menos costos fijos

50.000

50.000

50.000

Utilidad

70.000

80.000

Se tienen los siguientes datos:

Caso de estudio base en $

Ventas

9.300.000

100

Menos costos variables

3.720.000

40

Margen de contribucin

5.580.000

60

Menos costos fijos

4.860.000

Utilidad

720.000

Si se realiza la operacin (9.300.000 x 40) / 100, se obtiene el 40%.

Si se realiza la operacin (9.300.000 x 60) / 100, se obtiene el 60%.

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Existe otra frmula para determinar el punto de equilibrio:

=

1 (

Por ejemplo:
=

4.860.000
3.720.000

1 (9.300.000)

4.860.000
1 (0,40)

= $ 8.100.000
Al efectuar la frmula, se puede determinar que el mnimo de ventas que debe realizar la empresa
son $8.100.000. Al vender dicha cantidad, se cubren apenas los costos totales, lo cual da como
resultado que no se tiene utilidad, as como tampoco prdidas. Si las ventas estuvieran por debajo
del punto de equilibrio, daran como resultado prdidas; de lo contrario, si las ventas superan al
punto de equilibrio, se obtienen utilidades, tal y como se aprecia en el estado de resultado
siguiente:
Caso de estudio
base en $

PE

Ventas

9.300.000

100 8.100.000

Menos costos variables

3.720.000

40 3.240.000

Margen de contribucin

5.580.000

60 4.860.000

Menos costos fijos

4.860.000

4.860.000

720.000

Utilidad

En el punto de equilibrio (PE), los 3.240.000 se obtienen al calcular el 40% de 8.100.000.

En el punto de equilibrio (PE), los 4.860.000 del margen de contribucin, se obtienen al calcular el
60% de 8.100.000 o la diferencia entre 8.100.000 y 3.240.000.

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1.3.ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El punto de equilibrio es modificado ante el cambio sufrido por cualquiera de las variables que se
usan para determinarlo: precio de venta, costos variables y costos fijos (Rayburn, 1999).
Sin duda, las variables costo-volumen-utilidad estn muy bien relacionadas, ya que cuando vara
alguna de ellas, el resultado de la empresa sin duda se ve afectado.
Al aumentar el precio de venta, se necesitan menos unidades para lograr el punto de nivelacin.
En cambio, si se disminuye el precio de venta, se necesitarn ms unidades a vender para alcanzar
el punto de nivelacin o equilibrio.
Si aumentan los costos variables por unidad, se necesitarn ms unidades para lograr el punto de
nivelacin, mientras que si disminuye el costo variable por unidad se necesitarn menos unidades
para alcanzarlo.
Al aumentar los costos fijos totales, se necesitarn ms unidades para lograr el punto de
nivelacin, mientras que si disminuyen los costos fijos totales se necesitarn menos unidades para
alcanzar este equilibrio.

COMENTARIO FINAL
En esta semana se profundiz en la importancia de las herramientas de gestin en las empresas.
Por regla general, hasta no hace mucho tiempo, la mayora de los empresarios calculaban sus
utilidades en funcin de su experiencia, y deducan una cantidad para concluir que a partir de
dicha ponderacin cubriran sus costos y que incluso obtendran utilidades.
De ah, la importancia de conocer el punto de equilibrio, que no es ms que la frmula matemtica
que de acuerdo a las ventas, costos variables y costos fijos proyecta el resultado de un negocio
antes de fabricar el producto.
Conocer anticipadamente la mnima produccin, las ventas, los costos variables y fijos permite
realizar un anlisis costo-volumen-utilidad.
Sin duda, el punto de equilibrio resulta ser una excelente herramienta de gestin a la hora de
estudiar y proyectar las utilidades o prdidas de una empresa.

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REFERENCIAS
Blocher, E.; Stout, D.; Cokins, G. y Chen, K. (2008). Administracin de costos: un enfoque
estratgico. 4. edicin. Mxico: McGraw-Hill Interamericana.

IACC (2013). Costeo directo y anlisis de costo-volumen-utilidad. Contabilidad y Finanzas para la

Toma de Decisiones. Semana 1.

Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1994). Contabilidad de costos, conceptos y aplicaciones

para la toma de decisiones gerenciales. 3. edicin. Mxico: McGraw-Hill.

Rayburn, L. G. (1999). Contabilidad y administracin de costos. 6. edicin. Mxico: McGraw-Hill.

Torres, G. (2012). Contabilidad y finanzas para la toma de decisiones. 2. edicin. Santiago: Legal
Publishing-Thomson Reuters.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2016). Sistemas de contabilidad de costos II. Costos y Presupuesto. Semana 3.

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