DERECHO CONTABLE

ASPECTOS LEGALES SOBRE LOS INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

1. VALORIZACIN DE COMPRAS
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE

(Reglamento de la LIR)

a) Costo computable de bienes enajenados

En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo
computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin o el valor de
ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario, segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a
ttulo oneroso.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a precio
no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganizacin de empresas.
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien ha sido producido, construido o
creado por el propio contribuyente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien se determine por alguno de los mtodos
de valuacin previstos en los incisos a), b), d) y e) del Artculo 62 de la Ley.
Artculo 20.- DE LA RENTA BRUTA (LIR)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del
impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones
que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a
las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin
con incidencia tributaria, segn corresponda.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:

1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del
costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin
del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
2. MERMAS DESMEDROS Y DESTRUCCIN DE INVENTARIOS
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA (Reglamento LIR)
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del
Artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar
a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos
o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
3. CONTABILIDAD, COSTOS, TOMA DE INVENTARIOS Y FALTANTES
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (Reglamento LIR)
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a
las siguientes normas:

a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes
registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o
iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b),
adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos
constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por
llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por
los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y
surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.

Artculo 62.- DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA (LIR)

Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales
relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.