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La queja remedio o recurso que busca evitar


defectos de tramitacin en el procedimiento
tributario
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : La queja remedio o recurso que busca
evitar defectos de tramitacin en el procedimiento tributario
RTF N : 00236-10-2013
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Introduccin
La RTF N 00236-10-2013, materia de
comentario, hace referencia a uno de
los mecanismos de defensa que tiene el
contribuyente y que muchas veces no
se usa o se emplea para otros tipos de
conceptos no contemplados en la norma.
Hablamos de la queja, ya sea que se
le considere como remedio o recurso,
segn doctrina, se aplica cuando notamos alguna irregularidad o defecto en la
tramitacin de un procedimiento administrativo, y lo debemos de presentar ante
el superior jerrquico de la autoridad que
tramita nuestro procedimiento.
Sin embargo, como sabemos, la normas
tributarias estn incluidas dentro de las
normas de derecho pblico, que es la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, en la cual se regula
tambin una queja. Ante ello surte la pregunta en qu momento procede la queja
tributaria y eso es lo que desarrollaremos
en las lneas siguientes, pues una queja
bien usada, como ha sucedido en la RTF
materia de comentario, puede terminar
con un resultado favorable para nosotros.

2. Materia controvertida
La materia controvertida gravitaba en
torno a determinar si es procedente o no
la queja interpuesta contra la Superintendencia Nacional de la Administracin
Tributaria (Sunat), frente a que no se ha
realizado correctamente el Acta de inspeccin no realizada.

3. Posicin del contribuyente


Que la quejosa alega que el funcionario de la Administracin en el Acta
de inspeccin no realizada de 26 de
noviembre de 2012 consigna que se
le impidi la inspeccin del predio; sin
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

embargo, indica que no se encontr al


propietario, asimismo, que se neg a
firmar y se dej bajo la puerta, lo que
resulta incongruente puesto que si no
se encontraba el propietario, no poda
negarse a identificar y firmar, y de haber
estado presente, no deba haberse dejado el documento bajo la puerta.
Que aade que la Administracin en el
Acta de inspeccin no realizada hace
mencin al Requerimiento N SGFT-01110000908; no obstante, tal requerimiento no le fue notificado

4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin en el Acta de inspeccin no realizada de 26 de noviembre
de 2012 consigna que se le impidi la
inspeccin del predio, la Administracin
aade, en el Acta de inspeccin, que se le
realiz al contribuyente, el Requerimiento
N SGFT-011-10000908.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


Que el artculo 155 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, dispone que el recurso de queja
se presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicho cdigo.
Que mediante Provedo N 05020-12012 (foja 9), notificado a la entidad
quejada el 14 de diciembre de 2012
(fojas 10 a 12), se solicit a esta ltima
que informara sobre los hechos que
motivaron la queja y en especial sobre si
haba emitido valores en relacin con el
procedimiento de fiscalizacin vinculado
con el Acta de inspeccin no realizada
de 26 de noviembre de 2012, debiendo
enviar, entre otros, copia certificada de la
carta y de los requerimientos emitidos, as
como de sus respectivas constancias de
notificacin, lo que deba remitir en un
plazo no mayor de siete (7) das hbiles
computados a partir del da siguiente de
notificado el provedo, lo que a la fecha
no ha cumplido.
Que en tal sentido, en atencin al criterio
establecido por este Tribunal mediante
acuerdo recogido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2005-15 del 10 de
mayo de 2005, segn el cual vencido el
plazo otorgado en el provedo o resolu-

cin tipo provedo para que la Administracin remita la informacin requerida,


el Tribunal Fiscal resolver el expediente,
aun cuando no exista respuesta o esta sea
incompleta, corresponde emitir pronunciamiento conforme con la documentacin que obra en autos.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Que asimismo, cabe sealar que mediante


Acuerdo de Sala Plena N 2004-11 de 3
de junio de 2004 recogido en la Resolucin N 04187-3-2004, publicada en
el diario oficial El Peruano el 4 de julio
de 2004, con carcter de precedente de
observancia obligatoria, se interpret
que: el Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la
queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin
Tributaria durante el procedimiento
de fiscalizacin o verificacin, en
tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin, multa
u rdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan.
Que no habindose acreditado en autos
la emisin de valores al respecto, corresponde pronunciarse sobre la legalidad del
Acta de inspeccin no realizada de 26 de
noviembre de 2012.
Que el artculo 62 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo
N 953, prev que en ejercicio de su
funcin fiscalizadora, la Administracin
puede practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier ttulo por los
deudores tributarios.
Que el artculo 87 del citado cdigo,
establece que los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin.
Que en virtud a lo expuesto, la Administracin se encuentra facultada para
efectuar inspecciones en los predios a fin
de determinar el impuesto predial.
Que de la verificacin de la copia del
Acta de inspeccin no realizada de 26 de
noviembre de 2012 (foja 1), adjuntada
por la quejosa, se aprecia que en ella se
hace mencin a que no obstante haberse
notificado el 20 de noviembre de 2012
con el Requerimiento N SGFT-01110000908, se impidi la inspeccin del
predio, no pudiendo llevarse adelante la
fiscalizacin respectiva.
Que, sin embargo, la Administracin
no ha enviado copia del Requerimiento
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

N SGFT-011-10000908 ni de su respectiva constancia de notificacin, que


habra dado origen a la fiscalizacin que
origin el Acta de inspeccin no realizada
materia de queja, a pesar de habrsele
requerido expresamente para ello, por
lo que no se encuentra acreditado que
el procedimiento se hubiese iniciado
debidamente, correspondiendo declarar
fundada la queja.
Resuelve:
Declarar FUNDADA la queja presentada.

6. Anlisis y comentarios
La queja, como habamos indicado, se
aplica cuando notamos alguna irregularidad o defecto en la tramitacin de
un procedimiento administrativo, y lo
debemos de presentar ante el superior
jerrquico de la autoridad que tramita
nuestro procedimiento.
En el caso del procedimiento tributario
lo podemos definir como la lnea en el
que se produce y por el que transita
la obligacin tributaria desde su nacimiento hasta su extincin, y cualquier
vulneracin o infraccin a este cauce
afecta el normal desenvolvimiento de la
relacin tributaria y, con ello, perjudica
el cumplimiento debido de la obligacin
tributaria, as como afecta al debido
procedimiento tributario.
6.1. La queja en el procedimiento
tributario
La queja tributaria est regulada en el artculo 155 del Cdigo Tributario que seala:
La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
este Cdigo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las
dems normas que atribuyan competencia
al Tribunal Fiscal.

Esta disposicin debe ser concordada con


lo establecido en el literal h) del artculo
92 del mismo Cdigo, segn el cual los
deudores tributarios tienen derecho,
entre otros a:
Interponer queja por omisin o por demora
en resolver los procedimientos tributarios o
cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el presente Cdigo.

6.1.1. Caractersticas de la queja tributaria


a. Se interpone solamente ante materia tributaria
Si analizamos el artculo 155 del Cdigo
Tributario, seala que se presenta contra
actuaciones que vulneran lo establecido
en el Cdigo Tributario, y este, segn

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Instituto Pacfico

seala la norma I de su Ttulo Preliminar, establece los principios generales,


instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico-tributario. La
norma II por su parte seala que el Cdigo
Tributario rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos, para cuyos
efectos el trmino tributo comprende
impuesto, contribuciones y tasas.
b. Tiene por objeto subsanar defectos
de tramitacin
La queja tributaria no tiene por objeto
cuestionar la validez o legalidad de acto
administrativo alguno (acto que concluye todo procedimiento), sino que su
finalidad es la de subsanar los defectos
de tramitacin.
c. Es una va residual en defecto de
otra va idnea
La queja tambin opera como una va
residual en defecto de una va especifica;
en ese sentido, si no existe regulada una
va especial en la que se pueda cuestionar
o corregir actos, actuaciones o procedimientos que infrinjan lo establecido en
el Cdigo Tributario, entonces la queja
es la va para ellos. Pero de existir una
va especial, entonces esta sera la va
indicada para ello y no la queja.
d. No procede contra actos consumados o que ya cesaron
La queja tiene por objeto corregir los
defectos de tramitacin, restableciendo los cauces procedimentales frente
a las desviaciones de que sean objeto;
de manera que si el procedimiento ya
concluy con la emisin del acto administrativo, a que todo procedimiento
da lugar, entonces la va indicada ser
aquella que est establecida para impugnar dicho acto.
6.1.2. Naturaleza de la queja
Respecto a la naturaleza de queja, la
doctrina no se pone de acuerdo en establecer si es un recurso o un remedio
procesal, pero es indiscutible que ella no
tiene finalidad revocatoria, reformatoria
ni anulatoria de acto administrativo
alguno. Su naturaleza es de ser un medio expedito para corregir los defectos
de tramitacin. Distinto es el caso del
recurso de reclamacin, recurso de apelacin o recurso de apelacin de puro
derecho, que tienen por finalidad dejar
sin efecto, revocar o anular los actos
administrativos recurridos, por lo que
podemos sealar que de acuerdo con la
esencia de la queja es ms un remedio
que un recurso.
6.1.3. Cundo procede interponer
una queja?
S procede interponer una queja y el
Tribunal Fiscal se pronuncie en esta

va cuando se trata de la prescripcin


de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de una
deuda que se encuentra en cobranza
coactiva, siempre que previamente el
sujeto que interpone la queja hubiere
solicitado la prescripcin ante el ejecutor coactivo.
Procede interponer una queja cuando
se ha iniciado el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando no exista
deuda exigible, esta se ha iniciado
indebidamente.
6.1.4. Cundo no procede interponer
una queja?
No procede cuando se trata de actos administrativos emitidos por la
Administracin Tributaria que son
susceptibles de ser impugnados mediante el procedimiento contencioso
tributario; no procede interponer
una queja, debido a que no es la
va adecuada para cuestionar estos
actos, justamente porque existe la va
contencioso-tributaria para ello.
No procede cuando se desea cuestionar las resoluciones de determinacin
o las resoluciones de multa, la queja
no es la va idnea. En estos casos,
la va correspondiente es el recurso
de reclamacin o de ser el caso una
apelacin de puro derecho.
6.1.5. Plazos para interponer una
queja
De acuerdo con nuestro Cdigo Tributario, podemos apreciar que la queja
no tiene plazo de interposicin, pero
evidentemente se tramita durante el
procedimiento donde ocurre el hecho
del cual el interesado legitimado se queja
en sentido, contrario no procede contra
procedimientos ya fenecidos.
6.1.6. Plazos y rganos que resuelven
las quejas
De acuerdo con el artculo 155 del Cdigo Tributario, las quejas sern resueltas
cuando:
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de presentada la queja,
tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles,
tratndose de quejas contra el Tribunal
Fiscal.
No se computar dentro del plazo para
resolver, aqul que se haya otorgado a
la Administracin Tributaria o al quejoso
para atender cualquier requerimiento de
informacin. Las partes podrn presentar al
Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos
hasta la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente que resuelve la queja.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015