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DEDICATORIA

Este presente trabajo est dedicado a nuestros padres que nos han dado la
existencia y en ella la capacidad por superarnos y desear lo mejor en cada
paso que damos en este camino difcil de la vida y por su apoyo constante y
conocimientos para lograr nuestros grandes anhelos y hacer realidad nuestros
sueos de profesionales.

AGRADECIMIENTO

Agradecemos a Dios por darnos la vida y las fuerzas suficientes para seguir
adelante. A nuestros padres por guiarnos y brindarnos su apoyo incondicional,
porque estn ah dndonos fuerzas y recordndonos con su presencia que
todo es posible, cuando nos proponemos y nos esmeramos para lograrlo.

NDICE

INTRODUCCIN.....06
CAPTULO I
REGIMEN GENERAL DEFINICIN....07

OBLIGACIONES DEL REGIMEN GENERAL.08

CAPTULO II
ALCANCES DEL REGIMEN GENERAL:

DECLARACIN ANUAL DE RENTA .11


Declaraciones juradas .....11
Depreciacin acelerada....11
Renta bruta.....12
Dividendos. 12
Gastos deducibles. ...13
Compensacin de prdidas.... 13
Ejercicio gravable..14
Impuesto Temporal A Los Activos Netos ITAN.14

CAPTULO III
BASE LEGAL DEL REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS
BASE LEGAL ..
..15
NORMAS LEGALES...16

CAPTULO IV
CAMBIO DE CATEGORIA
Cundo se deben incorporar al rgimen general?.....................................17
Quines pueden acogerse? .................18
Pueden cambiar al rgimen especial o al rgimen general?.....................18
Puede la SUNAT incluirlos en el rgimen general? ....19
Pueden suspender actividades?...... ..19
CAPTULO V
CARACTERSTICAS DEL RGIMEN GENERAL PARA PERSONAS FSICAS
Tipo de contribuyentes del rgimen general personas
fsicas...20

Los contribuyentes del rgimen general, habitualmente se encuentran


inscriptos o debern inscribirse, en los siguientes tributos..21
CAPTULO VI
TRIBUTOS AFECTOS
Por su actividad econmica.22
Si tiene trabajadores dependientes23
Retenciones a efectuar

... 23

Mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del rgimen general.23


Mtodo del coeficiente..24
Mtodo del porcentaje del 2%...................................................24

CAPTULO VII
CASOS PRCTICOS.31
CONCLUSIONES36
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS....37

PRESENTACIN
La asignatura de Documentacin Empresarial se imparte para conocer y aprender los
diferentes cambios, y tiene carcter obligatorio con una carga lectiva, de trabajo por
parte del estudiante.
El desarrollo econmico de un Estado moderno no se concibe en la actualidad sin un
fuerte ordenamiento tributario.
Por ello, conocer e identificar la composicin del rgimen general es fundamental para
comprender las interrelaciones econmicas existentes entre los sectores empresariales y
la Administracin Tributaria.
Identificar los objetivos de la imposicin tributaria e identificar a los agentes
econmicos, como sujetos pasivos de los tributos que conforman dicha imposicin
tributaria, son necesidades fundamentales para un futuro.
Por ello el objetivo de la asignatura de Documentacin Empresarial es proporcionar a
los alumnos, una visin lo ms completa posible de los contenidos esenciales del
ordenamiento fiscal que actualmente se rige en nuestro pas con la doble finalidad de,
por un lado, atender a su necesidad de formacin en esta importante faceta del
desarrollo de las actividades empresariales, y, por otro, dar conocimiento fiscal
imprescindibles para poder acceder luego a un estudio profundo y especializado de esta
materia.
Con esta asignatura se pretende facilitar a los alumnos un conjunto de conocimientos
que les permitan comprender, interpretar correctamente y valorar crticamente los
impuestos en Per.

INTRODUCCIN

En el pas existen diversas normas que nos permiten convivir en una sociedad
mejor organizada. Estas normas son muy importantes, por que orientan el
cumplimiento de nuestras obligaciones como ciudadanos, es decir, estos
reglamentos permiten que todas las personas conozcan cules son sus
limitaciones y obligaciones con su pas.
Por rgimen tributario, nos referimos al conjunto de normas que regulan el
cumplimiento de las obligaciones, vinculadas directamente al pago de tributos.
La existencia de estas normas es muy importante, porque ayuda a que nuestro
pas est mejor organizado en cuanto al pago de los impuestos.
Pero nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto
al Rgimen General, que contribuyentes pertenecen, a que estn obligados y
que infracciones y sanciones se aplican. Lo importante es que todas las
personas naturales y jurdicas deben conocer estas normas, y de esa manera
cumplir debidamente con sus obligaciones.
La presente monografa, titulada Rgimen General del impuesto a la renta
(RG), en su primer captulo desarrolla los conceptos generales y obligaciones
del Rgimen General; en el segundo captulo, alcances sobre el Rgimen
General y declaraciones; en el captulo tres, hablaremos sobre las bases y
normas legales de este rgimen; en el captulo cuatro, sobre los cambios de
categora; posteriormente el captulo cinco, trata sobre las caractersticas del
Rgimen General para personas fsicas; en el captulo VI, tocaremos los
Tributos afectos de acuerdo a su actividad, retenciones y mtodos; por ultimo
en el captulo VII encontraremos a los casos prcticos.

DEFINICIN:

Es un rgimen tributario que comprende las personas


naturales y jurdicas que generan rentas de tercera
categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o
de la aplicacin conjunta de ambos factores).
Es el rgimen tributario al que se puede acoger todo
tipo de empresas de cualquier volumen o tamao
pues para estar comprendido, no establece requisitos
ni limites en cuanto a volumen de ingresos y compras
anuales y tampoco seala un mnimo en el monto de
activos fijos y numerosos trabajadores.
Es un Rgimen adecuado especialmente para las
medianas y grandes empresas que generan ingresos
por rentas de tercera categora y desarrollan
actividades sin que tengan que cumplir condiciones o
requisitos especiales para estar comprendidas en
dicho rgimen.

En este Rgimen estn comprendidas tambin, las actividades desarrolladas


por los Notarios, las sociedades civiles, las entidades que se asocien y los
agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra
actividad no permitida para los Regmenes del Nuevo RUS y el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Pueden acogerse tambin a este rgimen tributario, las pequeas empresas
que as lo prefieran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su
reglamento.

ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS GRAVADAS CON ESTE


IMPUESTO
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros.

I.1 OBLIGACIONES DEL REGIMEN GENERAL:


I.1.1 TIPO DE COMPOBRANTE A EMITIR
Tipos de comprobantes que puede emitir un negocio sujeto al
Rgimen General:
Facturas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
Tickets emitidos por sistemas informticos.
Otros documentos.
Notas de crdito y notas de dbito.
Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes)
Ley N 29666, Publicada el 20 de febrero del 2011 (Diario
Oficial "El Peruano").

I.1.2 EN LA CONTABILIDAD
Libros de Contabilidad exigibles en el Rgimen General.
De acuerdo con las modificaciones introducidas por el Decreto
Legislativo N 1086 (Ley de Promocin de la Competitividad,
Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del

Acceso al Empleo Decente, publicada el 28 de junio de 2008), Los


perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT debern llevar, como mnimo.

A. SI LOS INGRESOS POR VENTAS SON MENORES A


150 UIT:
Deber llevar como mnimo:

Libro de Ventas.
Registro de Compras.
Libro Diario en formato simplificado.

B. SI LOS INGRESOS POR VENTAS SON MAYORES A


150 UIT.
En este caso debe llevar contabilidad completa.
Libros societarios.
-

Libro de Actas.
Registro de Acciones.

Libros contables.
- Libro de Inventarios y Balances.
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
Libros y registros auxiliares
-

Libro Caja y Bancos.


Libro de Remuneraciones

(sueldos

y/o

salarios), en caso de tener trabajadores


-

dependientes.
Libro de Retenciones.
Registro de Inventarios Permanente en
Unidades Fsicas, en caso de superar las

500 UIT de ingresos brutos anuales.


Registro de Compras.
Registro de Ventas

En ambos casos los libros debern estar legalizados por un


notario y de no ser posible por el Juez de Paz Letrado y/o Jueces de
Paz y las circunstancias lo ameritan.

I.1.3 EN LA CONTABILIDAD COMPLETA


Conjunto de Libros y Registros que integran la contabilidad de
una empresa comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta con ingresos mayores a 150 UITs. Los libros que integran la
contabilidad completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de
Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de
Compras y el Registro de Ventas.
Adems de acuerdo a la ley del impuesto a la renta y en caso
la empresa se encuentre obligada, se agregan los Registros de
Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario permanente
en unidades fsicas y Registro de Inventario Permanente valorizado.
Base

legal:

Resolucin

de

Superintendencia

234-

2006/SUNAT publicada el 30-12-2006 y artculo 27 del decreto


legislativo N 1086.

CAPTULO II

II.

ALCANCES DEL REGIMEN GENERAL


II.1 DECLARACIN ANUAL DE RENTA
II.1.1 DECLARACIONES JURADAS
Manifestacin de hechos comunicados a la Administracin
Tributaria por las empresas comprendidas en el rgimen general , y
que en el caso del impuesto a la renta , constituyen una obligacin
mensual y una adicional anual por el impuesto a la renta , entre las
principales declaraciones determinativas que deben presentar.
Base legal: Art. 85 y 87 del TUO de la ley del impuesto a la
renta- D.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

II.1.2 DEPRECIACIN ACELERADA


Mecanismo legal que alcanza a las pequeas empresas,
registradas y reconocidas como tal por

el REMYPE (Registro

Nacional de la Micro y Pequea Empresa) y comprendidas en el


rgimen general del impuesto a la renta, que les permite deducir el

desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo


en el plazo de 3 aos, respecto de todas las adquisiciones de bienes
muebles, maquinarias, y equipos nuevos destinados a la realizacin
de actividades generadoras de rentas gravadas . Para este efecto se
consideran nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno
por uso o explotacin. El beneficio tiene una vigencia de 3 aos,
contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se
inicie en cualquiera los ejercicios gravables 2009, 2010 o 2011.
Base legal: Art.28 del decreto legislativo 1086 publicado el 28
de junio de 2008, y art. 63del TUO del reglamento de la ley MYPE-D.
S .N 008-2008-TR publicado el 30-09-08.

II.1.3 RENTA BRUTA


Conjunto de ingresos afectos al impuesto a la renta, que se
obtienen en un ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados.
Base legal:Art. 20 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

II.1.4

DIVIDENDOS
Son las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere

el artculo 14 de la ley distribuyan entre sus socios, asociados,


titulares o personas que las integran ,segn sea el caso, en efectivo o
en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos
de capital.

En el momento en que las personas jurdicas, acuerden la


distribucin de dividendos, actan como agentes de retencin
aplicando la tasa del 4.1%, excepto cuando las distribucin de se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Base legal: Arts. 24-A y 73-A del TUO de la ley del impuesto
a la renta- D.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

II.1.5 GASTOS DEDUCIBLES


Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y
mantener la fuente de la renta, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la ley, que permiten establecer la renta
neta de tercera categora
Base legal:Art. 37 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

II.1.6 COMPENSACIN DE PRDIDAS

Mecanismo

legal a travs del cual los contribuyentes

domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de


tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, imputndola ao a ao contra las rentas netas que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para tal
efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro.
Base legal: Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD. S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

II.1.7 EJERCICIO GRAVABLE


Perodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable sin excepcin.
Base legal: Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD. S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

II.1.8 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN


Impuesto Aplicable a los generadores de renta de tercera
categora sujetos al rgimen general del impuesto a la renta, siempre
que el valor de sus activos netos supere 1 milln de nuevos soles al
31 de diciembre de cada ejercicio.
El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de
diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada
ejercicio. La tasa vigente es 0% hasta 1,000,000 y de 0.4% por el
exceso de S/ 1000,000.
Base legal: Ley 28424 publicada el 28-12-04.

CAPTULO III

III.

BASE LEGAL DEL REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS


III.1

BASE LEGAL

D.S. N122-94-EF (21.09.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a


la Renta.

D.L. N 945 (23.12.03)

D.S. N 086-2004-EF(04.07.04)

D.S. N 179-2004-EF(08.12.04)TUO de la Ley del Impuesto a la


Renta

D.L. N 970 (24.12.06)

D.L. N 979 (15.03.07)

D.S. N 159-2007-EF(16.10.07)

D.S. N 219-2007-EF(31.12.07

III.2 NORMAS LEGALES


Ley N 29999, publicada el 13 de marzo de 2013.
III.3

Modifica el Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la

Renta sobre pagos a cuenta por rentas de tercera categora.

Decreto Supremo N050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de


2013.
III.4

Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

sobre pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, publicada el


21 de marzo de 2013.
III.5
Normas relativas a la suspensin de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, a partir de los pagos a cuenta de febrero, marzo, abril o
mayo (acpite) del segundo prrafo del Art. 85 del T.U.O. de la Ley
del Impuesto a la Renta.

III.6

III.14
III.15

III.7
Resolucin de Superintendencia N 048-2008/SUNAT, publicada el
5 de abril de 2008.
III.8
Aprueban nueva versin del PDT Formulario Virtual N 625
"Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta".
III.9
III.10
Resolucin de Superintendencia N 032-2005/SUNAT, publicada el
05 de febrero de 2005
III.11
Adecan normas sobre la modificacin del coeficiente o porcentaje
para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.
III.12
Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, publicada el
20 de julio de 2003
III.13
Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0625 "Modificacin del
coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.

III.16

IV.

CAPTULO IV

III.17
CAMBIO DE CATEGORIA
IV.1
IV.2 CUNDO SE DEBEN INCORPORAR AL RGIMEN
GENERAL?
IV.3
IV.4

Los sujetos del presente Rgimen se debern incluir

obligatoriamente en el Rgimen General siempre que sus ingresos


brutos en un cuatrimestre calendario superen los S/. 80,000.00 o
incurran en alguno de los supuestos mencionados en los numerales
3.1 y 3.2 del artculo 3. Dicha inclusin se deber efectuar a partir del
primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que ocurra
alguno de dichos hechos.
IV.5

Si los citados sujetos, desean reingresar al Nuevo

RUS, lo podrn hacer nicamente despus de transcurridos 12 meses


desde que se produjo su inclusin en el Rgimen General, previa
presentacin de una comunicacin a la SUNAT. El reingreso al nuevo
RUS operar a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el
que se cumplan los 12 meses, sin perjuicio del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias generadas mientras estuvo incluido en el
Rgimen General. La comunicacin antes referida tiene carcter
constitutivo y se deber realizar como mnimo dos meses antes de la

IV.6fecha en que deba operar el reingreso. Las comunicaciones


presentadas fuera de este plazo se considerarn como no
presentadas.
IV.7
IV.8 QUINES PUEDEN ACOGERSE?
IV.9
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad
Independiente.
IV.10
IV.11 PUEDEN CAMBIAR AL RGIMEN ESPECIAL O AL RGIMEN
GENERAL?
IV.12

Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por

acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General


en cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen
a la SUNAT. En estos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del
Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de
rgimen.
IV.13

Es importante indicar que estos sujetos podrn

reingresar al Nuevo RUS nicamente despus de transcurridos 12


meses desde que se produjo su inclusin en el Rgimen General o en
el Rgimen Especial, previa presentacin de una comunicacin a la
SUNAT. El reingreso a este Rgimen operar a partir del 1 de enero
del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin
perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas
mientras estuvo incluido en el Rgimen General o en el Rgimen
Especial. La comunicacin antes referida tiene carcter constitutivo y
se deber realizar como mnimo dos meses antes de la fecha en que

debe operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del


plazo antes mencionado, se considerarn como no presentadas.
IV.14
IV.15 PUEDE

LA

SUNAT

INCLUIRLOS

EN

EL

RGIMEN

GENERAL?
IV.16

S. La SUNAT determinar la inclusin de los sujetos

del nuevo RUS al Rgimen General cuando verifique que sus


ingresos brutos en un cuatrimestre calendario superaron los S/.
80,000 o hayan incurrido en alguno de los supuestos mencionados en
los numerales 3.1 y 3.2 del Artculo 3 del Decreto Legislativo N 937
que califican a las personas no comprendidas en el Rgimen.
IV.17
IV.18 PUEDEN SUSPENDER ACTIVIDADES?
IV.19

S. En el caso de que por algn hecho fortuito no se

pueda continuar con el negocio, se deber comunicar tal hecho a la


SUNAT mediante el Formulario N 2127, con una copia de la ltima
boleta de venta emitida. De lo contrario, al no tener conocimiento, la
SUNAT considerar que el negocio contina y que se est
incumpliendo con el pago de la cuota. El reinicio de sus actividades
ser comunicado automticamente con el pago de su cuota o con el
Formulario N 2127, en cuyo caso deber adjuntar copia simple del
primer comprobante de pago usado o por utilizar luego de reiniciar
sus actividades.
IV.20

IV.21

V.

CAPTULO V

IV.22
CARACTERSTICAS DEL RGIMEN GENERAL PARA PERSONAS
FSICAS
V.1

La finalidad de esta breve explicacin, es brindarle al

usuario elementos que le permitan conocer las caractersticas del


Rgimen General, para luego acceder especficamente al trmite, en
cuanto a los procedimientos y elementos requeridos para efectuar la
inscripcin o modificacin de datos ante esta Administracin Federal.
V.2

Los ciudadanos que se inscriban en el Rgimen

General, sern llamados Contribuyentes del Rgimen General


(COREGE), o tambin comnmente conocidos como trabajadores
autnomos.
V.3 TIPO

DE CONTRIBUYENTES

DEL RGIMEN

PERSONAS FSICAS
V.4
V.4.1 PERSONA FSICA Y SUCESIONES INDIVISAS
V.5

Peruano nativo o naturalizado.

GENERAL -

Extranjero.
Director S.A. No residente.
Sucesin indivisa.

V.5.1.1

TRMITES DE LA CATEGORIA PERSONA FSICA Y


SUCESIONES INDIVISAS

Caractersticas del rgimen general para personas fsicas


Datos biomtricos - registracin
Documentacin
Registro digitalizado de datos de identificacin

V.6 LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL, HABITUALMENTE


SE ENCUENTRAN INSCRIPTOS O DEBERN INSCRIBIRSE, EN LOS
SIGUIENTES TRIBUTOS:

V.6.1 IMPUESTO A LAS GANANCIAS


El Contribuyente se encuentra obligado a efectuar la
presentacin de su Declaracin Jurada, una vez al ao.
Las presentaciones se efectan generalmente en el mes de
Abril, por las operaciones que haya efectuada entre el 01 de Enero y
el 31 de Diciembre del ao anterior.
V.6.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El Contribuyente se encuentra obligado a efectuar la
presentacin de su Declaracin Jurada, todos los meses del ao.
En aquellos casos en los cuales por el tipo de actividad
desarrollada, la misma se encuentre exenta del Impuesto al Valor
Agregado, se deber efectuar la inscripcin como IVA Exento.

CAPTULO VI

VI.

TRIBUTOS AFECTOS
VI.1

POR SU ACTIVIDAD ECONMICA:


IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir
crdito fiscal.

RENTA: Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de


acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo:

SISTEMA A): Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos


Netos mensuales.

SISTEMA B): Mtodo del 2% de los Ingresos Netos


mensuales.

Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la


renta neta imponible.

Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del


Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta. Para mayor
informacin respecto a este pago anticipado.

ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de


acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

VI.2

SI TIENE TRABAJADORES DEPENDIENTES:

IES - Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes FONAVI):


1.7% de la remuneracin del trabajador.

Contribuciones al ESSALUD: 9%

VI.3

RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones

correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta


categora, Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), aportes a la
ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.

VI.4

MTODOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA

DEL RGIMEN GENERAL


Son dos (02): el mtodo de coeficientes y el mtodo del
2% de los ingresos netos.
Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que
cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de
acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

VI.4.1 MTODO DEL COEFICIENTE:


Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos
netos devengados en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el

impuesto

calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos


gravables

luego

de

deducir

las

devoluciones,

bonificaciones,

descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales.


Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan
obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a
cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

VI.4.2 MTODO DEL PORCENTAJE DEL 2%:


Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos
obtenidos durante el mes.
Slo

pueden

acogerse

este

mtodo

aquellos

contribuyentes que inician sus actividades durante el ejercicio o que


no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Este porcentaje puede ser variado segn el balance
acumulado al 31 de enero o al 30 de junio.

VI.5

Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de

tributos?
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos
los meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn

corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de


pagos, segn su ltimo dgito del RUC.
Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe
presentar

sus

Extraordinarios

Declaraciones
de

Solidaridad),

Pago

por

el

contribuciones

IES

(Impuesto

al

ESSALUD,

retenciones del impuesto a la renta 5ta categora y aportaciones a la


ONP, a travs del PDT N 600. En el caso de la Declaracin Pago del
IES y contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402,
siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.

VI.6

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO

2012

VI.6.1 Modificacin del Coeficiente:


Los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta
por coeficientes, establecido en el inciso a) del artculo 85 de la Ley,
podrn modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30
de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N 0625.

El nuevo coeficiente se calcula de la


siguiente manera:

a) Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la


renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30 de
junio, ajustado por inflacin, de ser el caso. Si los contribuyentes

tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio


anterior podrn deducir de la renta neta, los siguientes montos:

Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran


optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.

Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta


el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que
resulte del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.

b) El monto del impuesto determinado conforme a lo sealado en el


inciso anterior, se divide entre los ingresos netos que resulten del
balance acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea hasta
en cuatro (4) decimales.

La modificacin del coeficiente surtir efectos a partir de los


pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que
no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario
virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido
con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior."

VI.6.2 Modificacin del Porcentaje


Los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta
por porcentaje, establecido en el inciso b) del artculo 85 de la Ley,
podrn modificar el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de

enero o al 30 de junio, a su opcin, mediante la presentacin del PDTFormulario virtual N 0625.

El nuevo porcentaje se calcula de la


siguiente manera:

A. Modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado


al 31 de enero:
Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la
renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 31 de
enero, ajustado por inflacin, de ser el caso. Si los contribuyentes
tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio
anterior podrn deducir de la renta neta, los siguientes montos:

a) Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado


por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso a) del artculo 50 de la Ley.

b) Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta el


lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que
resulte del balance acumulado al 31 de enero, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.

c) El monto del impuesto as determinado se divide entre los


ingresos netos que resulten del balance acumulado al 31 de
enero. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea
hasta en dos (2) decimales.


B. Desde cundo surte efecto la modificacin del porcentaje de
acuerdo al balance acumulado al 31 de enero?

La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de los


pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no
hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario
virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido
con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
El contribuyente que hubiera modificado el porcentaje con
el

balance

acumulado

al

31

de

enero

deber

presentar

obligatoriamente la declaracin jurada que contenga el balance


acumulado al 30 de junio, para lo cual se deber tener en cuenta lo
dispuesto en el inciso siguiente. De no presentar el PDT-Formulario
virtual N 0625, los pagos a cuenta se calcularn aplicando el
porcentaje del dos por ciento (2%) sobre los ingresos netos, hasta
que se realice la presentacin de dicha declaracin. En caso de
presentacin extempornea del PDT-Formulario virtual N 0625, el
nuevo porcentaje se aplicar a los pagos a cuenta que no hubieran
vencido al momento de su presentacin.

C. Modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado


al 30 de junio:

a) Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la


renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30 de
junio, ajustado por inflacin, de ser el caso. Si los contribuyentes
tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio
anterior podrn deducir de la renta neta, los siguientes montos:

Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran


optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.

Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero slo


hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta
neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.

El monto del impuesto as determinado se divide entre los


ingresos netos que resulten del balance acumulado al 30
de junio. El resultado se multiplica por cien (100) y se
redondea hasta en dos (2) decimales.

D. Desde cundo surte efecto la modificacin del porcentaje de


acuerdo al balance acumulado al 30 de junio?
La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que
no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario
Virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido
con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio".

VI.6.3 Oportunidad para su presentacin.


Se podr presentar el PDT-Formulario virtual N 0625 hasta
la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se modifica
el coeficiente o porcentaje, considerando las fechas mximas de
presentacin establecidas en el siguiente cuadro:

Hasta el vencimiento del

pago a cuenta del mes de


diciembre.

Hasta el vencimiento del

pago a cuenta del mes de


junio.

Si modific el porcentaje

en base al balance al 31 de
enero: Hasta el vencimiento
del pago a cuenta del mes de
junio.

En los dems casos:

Hasta el vencimiento del

pago a cuenta del mes de


diciembre.

CAPTULO VII

VII.

CASOS PRCTICOS

EJEMPLO 1

La Empresa Los Aires SAC presenta el


24.08.2012 el Estado de Ganancias y
Prdidas al 30.06.2012, con la siguiente
informacin:

SI HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2012: Impuesto Calculado:


33,000
Ingresos Netos

550,000

Pagos a Cuenta de agosto a


diciembre 2012

: 2

Impuesto Calculado:
33,000

0.0129

(Coeficiente)

Ingresos Netos

2550,000

En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT

N 625, su Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012

debe seguir

efectuando sus pagos a cuenta por los perodos agosto a diciembre 2012
aplicando el coeficiente determinado: 0.0129

SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2012: Impuesto Calculado:


Ingresos Netos

: 2

550,000
Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2012

En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT

N 625, su Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012 y no hay impuesto


calculado suspender los pagosa cuenta de Agosto a Diciembre 2012.

Tenga en cuenta que si la empresa no ha presentado el Estado de

Ganancias y Prdidas al 30.06.2012 y lo desea hacer entre los periodos de


agosto a diciembre, se regir por cualquiera de las situaciones indicadas lneas
arriba desde el periodo en el cual presente dicho Estado de Ganancias y
Prdidas.

Recuerde: De no presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de


junio 2012, los pagos a cuenta no deben ser menores al 1.5% de los
ingresos mensuales de Agosto a Diciembre 2012.

EJEMPLO 2

La Empresa Los Vientos SRL present su Estado de Ganancias y Prdidas

al 30/06/2012, el 07/07/2012, es decir, antes de la vigencia de la modificacin del


artculo 85 llevada a cabo por el Decreto Legislativo N 1120.
En este caso considerar para sus pagos a cuenta de agosto a diciembre

de 2012 el coeficiente determinado en el mencionado Estado de Ganancias y


Prdidas. (Segn la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1120).

EJEMPLO 3

1. Trabajadores remunerados semanalmente.

1.1 Trabajador que ha laborado todo el perodo computable:

b. Datos:
- Fecha de ingreso : 24.05.2001
- Tiempo computable : 6 meses
- Remuneracin bsica diaria noviembre 2012

Jornal bsico
:
S/. 100,00

Asignacin familiar :
2,50

(S/. 75,00 30)


------- Total jornal bsico: S/. 102,50

c. Remuneracin computable

Jornal diario
Jornales diarios
Remuneracin computable

S/. 102,50
x
30
= S/. 3 075,00

d. Clculo de la gratificacin

Remuneracin

Tiempo computable

Perodo
Perodo

Total

computable
computable
laborado

S/. 3 075,00

6
x
6

gratificacin

= S/. 3 075,00

e. Bonificacin extraordinaria
Gratificacin navidad 2012
Bonificacin extraordinaria

S/. 3 075,00
x 9% =
S/. 276,75

f. Total a recibir: S/. 3 351,75 (S/. 3 075,00 + S/. 276,75)

1.2 Trabajador que no ha laborado todo el perodo computable

a. datos
- Fecha de ingreso : 16.09.2012
- Tiempo computable : 3 meses y 15 das
- Remuneracin bsica diaria noviembre 2012 : S/. 95,00

b. remuneracin computable

Jornal diario

Jornales diarios

Remuneracin computable


S/. 95,00
x
30
=
S/. 2 850,00

c. clculo de la gratificacin
- En funcin a los meses laborados: 3
Tiempo computable

Remuneracin
computable

Perodo
computable
meses

Perodo laborado
meses

Por laborados
meses

S/. 2 850,00

6
x

- En funcin a los das laborados: 15

= S/. 1 425,00


Tiempo computable

Por

Remuneracin
Perodo
Perodo
Periodo
Das
computable

laborados
computable
computable
Laborados

meses

das

das

S/. 2 850,00
30

6
15

= S/. 237,50

Total de gratificaciones:

S/. 1 662,50 (S/. 1 425,00 + S/. 237,50)

Gratificacin navidad 2012



S/. 1 662,50

d. Bonificacin extraordinaria
Bonificacin extraordinaria

x 9%
= S/. 149,63
e. Total a recibir: S/. 1 812,13

CONCLUSIONES

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la


realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas.

TRIBUTOS AFECTOS:
Por su actividad econmica: IGV 19% de las ventas mensuales con
derecho a deducir crdito fiscal.

El rgimen general del impuesto a la renta, es un rgimen tributario que


comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera
categora, y los contribuyentes estn obligados a levar Libros y Registros
Contables y han emitir Comprobantes de pago.

Los tributos a los que estn afectos los contribuyentes del rgimen general
son: el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto General a las Ventas y, a
la declaracin y pagos a cuentas mensuales, a travs del Mtodo del
Coeficiente el Mtodo del 2% sobre los Ingresos Netos mensuales.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

SUPERINTENDENCIA Nacional De Administracin Tributaria-SUNAT


[en lnea]

http://www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/tema
fon2.htm

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rus/index.html

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rgir/index.html

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/index.html

http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/guia/ti
po-de-contribuyentes/negocios/ nuevosrus.html

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